摘要：本文通過對新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對比、學(xué)習(xí)和理解,從多個(gè)方面談了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的突破和意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

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keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財(cái)政部了我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

一、前言

最先于上市公司的范圍中推廣的2007年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之后也積極地鼓勵(lì)大、中型企業(yè)執(zhí)行，新準(zhǔn)則帶給我們的不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)制度更新，而是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)的一次挑戰(zhàn)，它需要財(cái)務(wù)人員運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

二、建立基本管理體系

基本管理體系多選擇在企業(yè)實(shí)施分級(jí)別的財(cái)務(wù)管理制度，對于其中的全資或者是控股子公司，企業(yè)一般都會(huì)根據(jù)公司在整個(gè)集團(tuán)當(dāng)中所占有的股權(quán)比重，或是擁有的實(shí)質(zhì)性的控股權(quán)來委派相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員對其財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。公司之所以決定建立財(cái)務(wù)方面的決策支付，一方面是為了對決策過程中的規(guī)則、責(zé)任及權(quán)限做出相關(guān)的明確規(guī)定，另一方面也是希望通過法律或者是行政法規(guī)來對職工及相關(guān)組織所提出的財(cái)務(wù)意見進(jìn)行客觀深意和執(zhí)行。公司通常是以現(xiàn)金流作為核心，并且根據(jù)公司所設(shè)定的利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)來設(shè)定公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的相應(yīng)制度。全面預(yù)算的實(shí)施范圍則包含了資金的籌措，資產(chǎn)的運(yùn)營，成本的監(jiān)控和利益等的分配活動(dòng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，將新型會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后的首要任務(wù)目前我國會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)是比較不合理的，作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡導(dǎo)措施之一，我們的首要任務(wù)就是提高會(huì)計(jì)人員的工作能力。為了成功地將老會(huì)計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域過度到新的范疇，必須對企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分批，分層次，分渠道的多元培訓(xùn)。在推行新培訓(xùn)的同時(shí)，也要積極地招聘新人員，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍注入新鮮的血液，以此壯大原有的隊(duì)伍。另一方面，企業(yè)也應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)新知識(shí)的培訓(xùn)意識(shí)，從思想上督促會(huì)計(jì)人員跟上新時(shí)代。

[摘要]2007年1月1日，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是一項(xiàng)革命性的變革，對我國上市公司的績效表現(xiàn)和財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理進(jìn)行了有意識(shí)的反制

一是降低了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的可能。過去我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度均規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提，資產(chǎn)升值轉(zhuǎn)回）。但事實(shí)表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一核算規(guī)定被用來進(jìn)行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值的做法，轉(zhuǎn)而向FASB靠攏，采取了在長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回的做法，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。另外，對流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備（如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然允許計(jì)提和沖回，但對其計(jì)提和沖回也進(jìn)行了嚴(yán)格限制，如應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融工具，要求必須有“客觀證據(jù)（如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重災(zāi)害、財(cái)務(wù)困難、即將倒閉或財(cái)務(wù)重組等）”表明發(fā)生減值才能計(jì)提，減值準(zhǔn)備的大額沖回也必須提出證明原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性和資產(chǎn)價(jià)值于本期確實(shí)大幅回升的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則視為調(diào)節(jié)利潤而建立的秘密準(zhǔn)備，必須按“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”來處理。

二是對公允價(jià)值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價(jià)值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在非貨幣性交換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)價(jià)值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。此外，公允價(jià)值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、股份支付、套期保值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價(jià)值計(jì)量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上消除這些會(huì)計(jì)規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理上的隨意性。

四是完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，除“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法、公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策等；分部報(bào)告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)幣Ⅱ報(bào)酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

摘要:新時(shí)期下，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得快速以及穩(wěn)定的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)新局勢下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵舉措，已經(jīng)得到全面的實(shí)行，對事業(yè)單位以及企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來深遠(yuǎn)影響。在此背景下，本文主要針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)分析的影響進(jìn)行研究和分析，希望給予我國企事業(yè)單位以參考和借鑒。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)分析影響;研究

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)以及事業(yè)單位，以財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要依據(jù)，進(jìn)而對單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面掌握和了解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)分析具有多方面的影響，無論是外國還是國內(nèi)，以報(bào)告作為事項(xiàng)和交易的基礎(chǔ)，以歷史成本作為計(jì)量屬性，進(jìn)而反映單位的具體財(cái)務(wù)情況。在經(jīng)濟(jì)新形式下，只有確保財(cái)務(wù)分析的有效性以及科學(xué)性，才能進(jìn)一步促進(jìn)單位財(cái)務(wù)狀況的健康，進(jìn)而促進(jìn)單位有效發(fā)展，在此背景下，針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)分析的影響進(jìn)行研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)

新時(shí)期下，隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)行，其框架結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了較大的變化，在準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則是最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)思想，并且對具體化準(zhǔn)則起到指導(dǎo)作用。同時(shí)，在準(zhǔn)則體系中，其具體準(zhǔn)則主要是根據(jù)基本準(zhǔn)則而制定，對單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和確認(rèn)，具體準(zhǔn)則主要包括以下三種類型：第一，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其主要適用于普通單位的一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)；第二，特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其是規(guī)范特殊行業(yè)的一些特定業(yè)務(wù)，其中主要包括金融工具以及生物資產(chǎn)等關(guān)鍵準(zhǔn)則；第三，報(bào)告準(zhǔn)則，其是對單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范，其主要包括報(bào)表、現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)中的最后一層，其主要作用是對具體準(zhǔn)則的落實(shí)和操作進(jìn)行指導(dǎo)，是由會(huì)計(jì)科目和具體解釋所構(gòu)成。其中，準(zhǔn)則解釋是對準(zhǔn)則中關(guān)鍵點(diǎn)以及難點(diǎn)的解釋，財(cái)務(wù)處理以及會(huì)計(jì)科目則涵蓋了大量的交易內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)具有鮮明的特點(diǎn)，在公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)要素方面都呈現(xiàn)多元化，在生物資產(chǎn)以及金融工具方面，對公允資產(chǎn)都有廣泛的應(yīng)用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下單位財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

摘要：2007年1月1日，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是一項(xiàng)革命性的變革，對我國上市公司的績效表現(xiàn)和財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

摘要：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是上市公司高管人員的一項(xiàng)長效激勵(lì)機(jī)制，在我國是一個(gè)新生事物，公眾對其不甚了解，但在我國一些上市公司已經(jīng)施行。本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》實(shí)施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；股票期權(quán)；企業(yè)激勵(lì)機(jī)制一、股票期權(quán)確認(rèn)對企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的理論分析1股票期權(quán)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)關(guān)于股票期權(quán)的確認(rèn)，目前會(huì)計(jì)界存在兩種主要觀點(diǎn)：費(fèi)用觀和利潤分配觀。利潤分配觀認(rèn)為，股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是經(jīng)理人(或一般職工)參與企業(yè)剩余索取權(quán)的分享，因此在會(huì)計(jì)處理上將期權(quán)計(jì)劃確認(rèn)為利潤分配。對于“利潤分配觀”，經(jīng)理人在獲得股票期權(quán)后致使市場上的流通股增多，稀釋現(xiàn)有股東的權(quán)益，攤薄每股收益，是對現(xiàn)有股東權(quán)益的侵害。因此，將期權(quán)計(jì)劃確認(rèn)為利潤分配是不合理的。費(fèi)用觀的主要觀點(diǎn)是把股票期權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，該觀點(diǎn)認(rèn)為，股票期權(quán)本質(zhì)上是在兩權(quán)分離情況下為激勵(lì)經(jīng)營者為公司長期發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)努力奮斗而給予的一項(xiàng)薪酬，是公司為補(bǔ)償經(jīng)理人已提供或?qū)硪峁┑姆?wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)配比原則，這種補(bǔ)償成本的總額應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。將股票期權(quán)作為費(fèi)用列支有利于股東及時(shí)評(píng)價(jià)公司激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行是否有效，并有利于減少公司和個(gè)人的賦稅。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提倡將股票期權(quán)確認(rèn)為費(fèi)用入賬，并在授予時(shí)人賬。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》也將股票期權(quán)費(fèi)用化。在費(fèi)用觀下，目前可操作性較強(qiáng)且使用較多的處理方法有內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法。公允價(jià)值法的計(jì)算考慮了期權(quán)行權(quán)后股票市價(jià)的波動(dòng)，從而相對公正地計(jì)算出期權(quán)的價(jià)值并將其作為公司的一種費(fèi)用列入損益表?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》根據(jù)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，對股份支付采用公允價(jià)值法的處理方法。2股票期權(quán)確認(rèn)對企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的影響股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對于高管人員的激勵(lì)作用是有目共睹的。實(shí)踐證明，股票期權(quán)激勵(lì)是國際上通行的對職業(yè)經(jīng)理人的一種高效激勵(lì)方法，對于解決我國企業(yè)所有者與經(jīng)營者缺乏有效的共同利益的問題，找到了一條有效的解決方法，這是對經(jīng)理人的一種長期激勵(lì)。一方面，經(jīng)營者通過行權(quán)，可以獲得數(shù)量不容忽視的獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面，通過給行權(quán)者一定數(shù)量的股票(經(jīng)營者行權(quán)后就可獲得)，讓他們承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，將經(jīng)營者收益和企業(yè)長期利益緊密地聯(lián)系起來，從而實(shí)現(xiàn)有效的激勵(lì)。股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制還有助于穩(wěn)定出色的經(jīng)營者，股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制將經(jīng)營者的利益與公司自身的利益緊緊地捆在一起，保證了有能力和有貢獻(xiàn)的人可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬，因此可以有效防止人才因企業(yè)回報(bào)不對稱而流失，從而使人力資源管理體系更加順暢。然而，股票期權(quán)實(shí)在利潤分配觀下作為剩余權(quán)益的分享還是在費(fèi)用觀下費(fèi)用化，對于企業(yè)的利潤和高管人員的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益甚至企業(yè)的股權(quán)薪酬設(shè)計(jì)卻有不同的影響。我們以美國會(huì)計(jì)政策的變更為例來說明這一問題。按照FASB原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，股票期權(quán)是在利潤分配觀下作為剩余權(quán)益的分享，公司發(fā)行股票期權(quán)并不需要披露“期權(quán)的公允價(jià)值”——即不需要將期權(quán)計(jì)入費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤項(xiàng)目高估。而那些以向員工發(fā)放獎(jiǎng)金或限制性股票為主的公司，卻必須按照會(huì)計(jì)處理要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。后安然時(shí)代，國際大公司丑聞接踵敗露，不正當(dāng)、不道德的會(huì)計(jì)操縱行為仍未絕跡，警醒的FASB將股票期權(quán)費(fèi)用化提到日程之上，那些步安然后塵的公司如環(huán)球電訊與世通公司都無一例外地成了貪婪的代名詞，公司的敗落讓每一雙關(guān)注的眼睛都看到了廬山真面目：持有大量股票期權(quán)的公司高管人為地抬高股票價(jià)格以謀取私利。很多公司為了表明自己堅(jiān)決與那些做假帳的公司劃清界限，紛紛開始自覺自愿地在權(quán)公告中將期權(quán)費(fèi)用化，進(jìn)而證明公司財(cái)務(wù)合理合法，2002年，包括通用電氣、第一銀行，可口可樂、華盛頓郵報(bào))、寶潔以及通用汽車在內(nèi)的多家公司正式對外宣布將把期權(quán)計(jì)入費(fèi)用。2005年FASB新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把股票期權(quán)費(fèi)用化，“隨著財(cái)務(wù)報(bào)表對股票期權(quán)的披露，操縱賬面利潤的空子被堵住，受股票期權(quán)費(fèi)用化制約的企業(yè)將再也無法暗渡陳倉——掩蓋任何形式的股權(quán)薪酬的成本?！爆旣悺ぐ悺たㄌ匾黄}為《會(huì)計(jì)制度對高管薪酬式股權(quán)設(shè)計(jì)的影響》的論文中寫到，“我們發(fā)現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，由于期權(quán)不會(huì)影響賬面利潤，因此企業(yè)發(fā)放的期權(quán)比重較大。我們的研究結(jié)果表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得財(cái)務(wù)報(bào)表無空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重將會(huì)增加。我們的研究結(jié)果證實(shí)了會(huì)計(jì)制度對股權(quán)薪酬設(shè)計(jì)的影響。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的實(shí)證分析1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的影響分析我國企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的公司業(yè)績影響偏負(fù)面?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》明確了“激勵(lì)成本費(fèi)用化”的基本原則，期權(quán)費(fèi)用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2007年開始的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司都需要根據(jù)最佳估計(jì)數(shù)對股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對當(dāng)其利潤的沖減。此外，在期權(quán)計(jì)劃的等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費(fèi)用，實(shí)際就是對激勵(lì)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，對于攤銷方式的不同處理，也會(huì)影響到對當(dāng)期利潤的沖減程度，可能會(huì)造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的攤銷模式，形成利潤操縱的空間。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會(huì)對未來年度會(huì)計(jì)利潤造成較大程度的負(fù)面影響，進(jìn)而可能無法滿足股權(quán)激勵(lì)方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵(lì)困境的解決，會(huì)有賴于一些技術(shù)性手段。以金發(fā)科技為例，該公司2006年度實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，屬于股份支付準(zhǔn)則中“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付”，根據(jù)準(zhǔn)則要求“在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積?！?007年一季度，金發(fā)科技凈利7009萬元，比去年同期增加48.26％。稀釋每股收益0.11元，扣除非經(jīng)營性損益后的凈資產(chǎn)收益率為5.26％。季報(bào)中披露，報(bào)告期內(nèi)公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用為684萬元，并調(diào)增資本公積684萬元。2007年中報(bào)披露上半年公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用為12443996.17元，與其2006年年報(bào)中的相關(guān)測算相去甚遠(yuǎn)。據(jù)金發(fā)科技2006年報(bào)中的計(jì)算，其2007年度需負(fù)擔(dān)的股票期權(quán)費(fèi)用高達(dá)1.477億元，如果按季度簡單平均計(jì)算。一季度確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用應(yīng)該超過3000萬元。顯然，事實(shí)并非像2006年年報(bào)中的測算那樣，因此，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的一些技術(shù)性問題仍需進(jìn)一步明晰。股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)等概念在國內(nèi)還是很新的名詞，公眾對它們幾乎沒有沒有很深的理解。股權(quán)激勵(lì)本質(zhì)如何，究竟如何操作，股權(quán)激勵(lì)的作用如何，到底會(huì)對上市公司的管理和經(jīng)營產(chǎn)生怎樣的影響，還需要進(jìn)一步研究?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》也許會(huì)使上市公司理智地選擇期長效激勵(lì)的方式，結(jié)果也許正如卡特研究所表明的“高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重將會(huì)增加?！睂?shí)施限制性股票的企業(yè)將會(huì)增加。但股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時(shí)有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵(lì)機(jī)制，允許企業(yè)實(shí)施股權(quán)等激勵(lì)政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。

「摘要」中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。正如財(cái)政部部長金人慶所言，作為“我國會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面趨同，新準(zhǔn)則的成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，筆者就此進(jìn)行解讀。

我國財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。具體反映為以下幾個(gè)方面：

一、基本準(zhǔn)則方面的變化

（一）對基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

（二）對基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

摘要：2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一定程度上規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用會(huì)不會(huì)導(dǎo)致盈余管理盛行，這是監(jiān)管層和投資者最關(guān)心的話題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來一些負(fù)面效應(yīng)，即無法回避的利潤操縱現(xiàn)象，監(jiān)管層、審計(jì)師要高度關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。

摘要:我國的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地在進(jìn)行完善,2016年又頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在弊端是必然的,盡管我國推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無論什么體系、制度、機(jī)制其都會(huì)存在一定的弊端,我們能做的就是盡量的減少這種和規(guī)避這種弊端,但是要想推出一種完美沒有弊端的體系是不存在的。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布必定會(huì)對各界帶來不同的要求以及問題,筆者依據(jù)自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提出自身的見解。本文主要從2016年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后對會(huì)計(jì)監(jiān)督所提出的新的要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還存在哪些弊端以及最后在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下解決這種弊端的優(yōu)化措施進(jìn)行了一定探析。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)監(jiān)督體系;完善

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對會(huì)計(jì)制度的新要求

(一)對會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的改變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基點(diǎn)放在了構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督以及國家監(jiān)督這個(gè)多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制上。針對內(nèi)部監(jiān)督,其核心在于完善財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部管控制度;而社會(huì)公眾監(jiān)督則主要是依靠注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類型的中介機(jī)構(gòu)來達(dá)到履行社會(huì)公眾監(jiān)督的職責(zé)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)監(jiān)督就是要對其進(jìn)行補(bǔ)充以及完善,本質(zhì)就是要其在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,充分的發(fā)揮出單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督以及國家監(jiān)督的職能作用,從而以此形成穩(wěn)固而且有效的聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制,這樣能夠充分保證各單位的會(huì)計(jì)工作做到有法可依、有法必依,從而使得我國會(huì)計(jì)制度在法制軌道上能夠正?？焖俚倪\(yùn)行。但是,這種三位一體的會(huì)計(jì)聯(lián)合監(jiān)督模式仍然是以政府監(jiān)督為主體,其并沒有充分的擺脫行政監(jiān)督的陰影。

(二)對會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的沖擊