正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對(duì)深刻、全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的主要職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國(guó)公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ILA)在其的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?/p>

一、高校審計(jì)的職能

高校審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家、教育行政管理部門、審計(jì)行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計(jì)的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并且高等學(xué)校的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計(jì)的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計(jì)在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時(shí)，利用其人才優(yōu)勢(shì)，信息優(yōu)勢(shì)，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個(gè)重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計(jì)的一個(gè)重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計(jì)人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展歷程回顧

內(nèi)部審計(jì)的歷史悠久，但現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展并不算成熟，這主要與內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)存在于特定的組織環(huán)境中，與特定的組織制度相匹配，一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)制度在另一個(gè)組織中可能很難實(shí)行，從而也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性。當(dāng)然，多樣的內(nèi)部審計(jì)也有一個(gè)基本的發(fā)展歷程。1.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本歷程1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“IIA”）成立，標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而發(fā)展起來的，用來彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷以及對(duì)會(huì)計(jì)控制確認(rèn)的不足。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)是為低層管理人員服務(wù)的，以財(cái)產(chǎn)保護(hù)作為其主要目的，并幫助管理層解除其會(huì)計(jì)責(zé)任，這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)采用財(cái)務(wù)審計(jì)模式。當(dāng)公司治理機(jī)制開始完善，會(huì)計(jì)責(zé)任得到強(qiáng)化，外部監(jiān)管變得嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)便不再只為低層管理人員服務(wù)，而成為高級(jí)管理層提高管理效率、經(jīng)營(yíng)效益的重要幫手。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)開始向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。IIA從成立開始，一直對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職能等各方面進(jìn)行著深刻而具重大意義的探索，并推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。2001年，IIA將風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序納入內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開始。現(xiàn)實(shí)中，全球公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理方面都出現(xiàn)諸多問題，這使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師自身也通過努力逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。2.SOX法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的影響2002年發(fā)生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內(nèi)部審計(jì)從幕后推向了臺(tái)前。SOX法案已明確賦予內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理中的關(guān)鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計(jì)師的看門人角色得到擴(kuò)大的最重要因素，404條款使審計(jì)師成為公司治理關(guān)鍵方面的監(jiān)督者?！盨OX法案頒布的同時(shí)成立了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡(jiǎn)稱“PCAOB”），這一委員會(huì)不僅給審計(jì)師增加了法律監(jiān)督，更提升了內(nèi)部審計(jì)職能的地位（Coates，2007）。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部工作，它變成處理內(nèi)部控制問題的第一反應(yīng)者。如果公司不遵守法規(guī)，公司的關(guān)鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開始依賴內(nèi)部審計(jì)師的協(xié)助，以幫助證明其倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的事實(shí)。這些變化代表內(nèi)部審計(jì)師從傳統(tǒng)角色到改善公司治理的重大轉(zhuǎn)變。IIA（2003）指出，“內(nèi)部審計(jì)師，被視為風(fēng)險(xiǎn)管理專家，能夠期望在未來成為公司的重要、備受矚目的角色。”因此，成功的內(nèi)部審計(jì)成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時(shí)也改變了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。如果內(nèi)部審計(jì)成功協(xié)助公司處理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控事務(wù)，SOX法案將是改變?nèi)藗儗?duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值期望的有說服力的因素。20～21世紀(jì)發(fā)生了諸多變化，內(nèi)部審計(jì)也隨之改變其審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)目前所使用的方法可以歸為三個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及經(jīng)營(yíng)審計(jì)。審計(jì)公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理，可能揭露差距并產(chǎn)生進(jìn)一步流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)，這可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。McNamee（1995）說，“新的審計(jì)師被當(dāng)做公司美好藍(lán)圖建設(shè)的推動(dòng)者，通過評(píng)估企業(yè)如何運(yùn)行良好為公司的前景做貢獻(xiàn)?！?/p>

二、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變的影響

2013年8月20日，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)重新修訂并頒布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了重新確立，同時(shí)合并、調(diào)整了與內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)的具體準(zhǔn)則，既在思想上與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所倡導(dǎo)的理念接軌，同時(shí)也與我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系相銜接。1.內(nèi)部審計(jì)定義的重新確立新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！毙聹?zhǔn)則將原準(zhǔn)則中內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，將“審計(jì)和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性”擴(kuò)展為“審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（簡(jiǎn)稱“IPPF”）中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義。一方面，體現(xiàn)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際接軌；更重要的是，通過準(zhǔn)則規(guī)定，真正從理論上將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位提升到了完善治理、增加價(jià)值的層面，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在公司地位的提升，將產(chǎn)生一定的影響。2.內(nèi)部審計(jì)職能的整合新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能通過具體準(zhǔn)則的合并和調(diào)整進(jìn)行了整合。將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行合并，變?yōu)榭?jī)效審計(jì)準(zhǔn)則；將遵行性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估三個(gè)準(zhǔn)則做了調(diào)整和補(bǔ)充，成為修訂后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，這也與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接。這增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在公司中的實(shí)用性。雖然我國(guó)并不強(qiáng)制在公司執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，使公司在建立自身的內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。而在此之前，我國(guó)在2008～2010年先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，基本構(gòu)建了內(nèi)部控制規(guī)范的完整體系，在很大程度上也給企業(yè)帶來了環(huán)境的變化和監(jiān)管的壓力。如何應(yīng)對(duì)這一變化，也是我國(guó)上市公司應(yīng)該思考的問題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引提議公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。那么，在滿足監(jiān)管和法律法規(guī)要求的時(shí)候，公司管理者利用好內(nèi)部審計(jì)師的工作，可能為上市公司帶來潛在價(jià)值增值，同時(shí)，也將帶來內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。而最新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其具體的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，正是為配合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，為內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的重新認(rèn)識(shí)搭建了一座橋梁。

三、我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的現(xiàn)狀

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的期望，將從理論上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值做出新的認(rèn)識(shí)和定位，也將影響到具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，還存在各種問題和障礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法迅速滿足新準(zhǔn)則的要求，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型到價(jià)值增值型的職能。1.內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)狀況與其作用發(fā)揮不相符目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)本身的基礎(chǔ)建設(shè)狀況并不理想，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值作用。大多數(shù)組織沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很多公司將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他兼職人員，而外包無法形成一個(gè)良性的增值型內(nèi)審人員的平臺(tái)；在公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門，也存在因隸屬關(guān)系導(dǎo)致的獨(dú)立性與權(quán)威性不強(qiáng)，人員、資源有限等諸多問題。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，很多都是從財(cái)務(wù)、管理甚至工程等崗位轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計(jì)部門的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計(jì)服務(wù)，很難站在組織整體層面去整合思維和審計(jì)方法，難以開展價(jià)值增值型的審計(jì)業(yè)務(wù)。2.管理層觀念陳舊成為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的障礙我國(guó)現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項(xiàng)制度和公司治理結(jié)構(gòu)并不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進(jìn)行，很難發(fā)生根本性的變革。雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有很大一部分由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，卻無法在公司發(fā)揮除財(cái)務(wù)審計(jì)以外的更多作用。而內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。內(nèi)部審計(jì)部門想要開展更多增值型業(yè)務(wù)，很難得到管理層和董事會(huì)的支持。另外，我國(guó)內(nèi)部控制制度建立比較滯后，公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制的實(shí)施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。3.外部法律環(huán)境不健全使內(nèi)部審計(jì)增值作用無法體現(xiàn)公司內(nèi)部觀念的轉(zhuǎn)變不是一朝一夕的，而是整個(gè)大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國(guó)企業(yè)管理層之所以還沒有轉(zhuǎn)變觀念，除了與自身因素有關(guān)，還有一個(gè)主要原因是我國(guó)外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴(yán)格和健全。隨著COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制整合框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國(guó)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強(qiáng)制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強(qiáng)制。同時(shí)，即使公司所披露的內(nèi)部控制信息及其評(píng)價(jià)信息不符合規(guī)定，存在質(zhì)量問題，所受到的懲罰并不是很嚴(yán)重，這導(dǎo)致公司管理層并不重視對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和披露，從而，外部因素也無法使內(nèi)部審計(jì)的增值角色得到轉(zhuǎn)變。

摘要：國(guó)家審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要部分，在目前的國(guó)家監(jiān)察體制改革過程中受到了廣泛關(guān)注，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中面臨的諸多挑戰(zhàn)也需要進(jìn)行系統(tǒng)而高效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。本文力圖通過審計(jì)角度對(duì)國(guó)家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行分析，并結(jié)合國(guó)家審計(jì)與審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行分析，并針對(duì)今后的國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的發(fā)展得出一些建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)察制度改革；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；中產(chǎn)階級(jí)陷阱

目前正處于國(guó)家監(jiān)察體制改革的重要時(shí)期，國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)關(guān)系著我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈，且高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)極易帶來腐敗泛化，在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此必須系統(tǒng)考量當(dāng)前國(guó)家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。國(guó)家審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中占據(jù)統(tǒng)領(lǐng)性地位，能夠讓當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督態(tài)勢(shì)形成樹狀體系，更有利于監(jiān)督職能與立法司法職能相協(xié)調(diào)，讓經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在發(fā)展的過程中及時(shí)完成自我更新，順應(yīng)當(dāng)代潮流發(fā)展。通過國(guó)家審計(jì)、審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督三者間關(guān)系來看，從審計(jì)角度對(duì)國(guó)家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督只能進(jìn)行系統(tǒng)檢視，意味著對(duì)國(guó)家監(jiān)察制度在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的作用進(jìn)行自上而下的檢視，能夠借此分析出在國(guó)家監(jiān)察制度整體中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所占據(jù)的地位以及在我國(guó)目前國(guó)家管理體系中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上我們能夠從經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的宏觀角度對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督今后的發(fā)展方向進(jìn)行有的放矢的探索，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的順利完成打下良好的基礎(chǔ)。

一、國(guó)家審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵與意義。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指在國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的框架下，監(jiān)察和督促各機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和組織在法律允許范圍內(nèi)從事其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。其依據(jù)包括國(guó)家和有關(guān)機(jī)構(gòu)的法律、法令、規(guī)章制度與指令，對(duì)象包括各機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)單位和組織的財(cái)務(wù)收支、稅金征收與繳納、各項(xiàng)基金的形成和使用與結(jié)算、信貸業(yè)務(wù)的處理等，工作內(nèi)容包括確認(rèn)以上對(duì)象會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料是否正確真實(shí)、所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否合理合法和有效。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、計(jì)劃監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、政策監(jiān)督等多個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性是由我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)決定的，在社會(huì)主義社會(huì)條件下，國(guó)家有權(quán)保證相關(guān)企事業(yè)單位收支的人民屬性，防止相關(guān)收支出現(xiàn)重大失誤。通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能夠有效控制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的正確發(fā)展導(dǎo)向，從而保證上層建筑的性質(zhì)穩(wěn)定。具體來說，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能夠有效防止特權(quán)主義的泛化，保障社會(huì)總體公平。（二）國(guó)家審計(jì)與審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)是指由獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)材料及其財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、公允性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查、鑒證和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督作為最高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其內(nèi)容包括：對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和各地方政府的財(cái)政情況、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支做出公正評(píng)價(jià)并提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)監(jiān)督是指在國(guó)家行政組織內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)依法審核檢查國(guó)家行政機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益和遵紀(jì)守法情況。審計(jì)制度是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，其中一個(gè)主要內(nèi)容是審查監(jiān)督各級(jí)政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)決算的編制和執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支狀況，檢查財(cái)經(jīng)工作中的違法違紀(jì)行為，因而是行政監(jiān)督的一個(gè)重要任務(wù)。概括說來，國(guó)家審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家功能行駛過程中的最高形式，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及國(guó)家監(jiān)察體系總體角度看來，審計(jì)監(jiān)督即為國(guó)家審計(jì)。（三）國(guó)家審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系?？偟膩碚f，我國(guó)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)形式的審計(jì)監(jiān)督相輔相成，共同成為目前我國(guó)如今的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。其中，國(guó)家審計(jì)在宏觀層面上主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)的最終目的在于維護(hù)政府和人民的利益，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最終目的不謀而合。在相關(guān)立法支持下，通過審計(jì)手段，能夠讓完成對(duì)我國(guó)企事業(yè)單位財(cái)政方面的監(jiān)察與有效防控，這使得財(cái)政、人大等同級(jí)或其他監(jiān)督模式能夠獲得有效的第一手資料，也能夠通過國(guó)家審計(jì)及時(shí)對(duì)相關(guān)損失止損，完成監(jiān)督體制的源頭優(yōu)化。此外，從我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)性質(zhì)而言，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家機(jī)器運(yùn)行過程中的能量配置表，能夠作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一部分最直觀的體現(xiàn)企事業(yè)單位運(yùn)行過程中的能量配置與發(fā)展方向。無論是當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，還是脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的進(jìn)一步推進(jìn)，抑或是小康社會(huì)的全面建成，都需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)這一作為我國(guó)新時(shí)代監(jiān)察體系的機(jī)構(gòu)成立以來，監(jiān)察制度的也得到長(zhǎng)足發(fā)展，審計(jì)工作更應(yīng)步步落實(shí)、與時(shí)俱進(jìn)。

二、國(guó)家監(jiān)察制度中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家專設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，依據(jù)《憲法》規(guī)定，“對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。我市審計(jì)機(jī)關(guān)在市委、市政府和上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個(gè)代表”和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊緊圍繞我市經(jīng)濟(jì)工作中心，切實(shí)履行法律賦予的各項(xiàng)職能。按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，注意發(fā)現(xiàn)大要案線索”的指示精神，加大審計(jì)監(jiān)督力度，在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

一、以反腐倡廉為已任，促進(jìn)全市廉政建設(shè)。

審計(jì)制度不僅是維護(hù)國(guó)家所確定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針、政策和法規(guī)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一項(xiàng)十分重要的法律制度，而且是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)權(quán)力的監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的一項(xiàng)十分重要而又具體的政治任務(wù)。當(dāng)前腐敗現(xiàn)象的特征和反腐斗爭(zhēng)的客觀要求，以及審計(jì)機(jī)關(guān)自身具備的專業(yè)特長(zhǎng)、職能優(yōu)勢(shì)和客觀公正性、獨(dú)立性等特點(diǎn)，都決定了審計(jì)機(jī)關(guān)在反腐敗斗爭(zhēng)中具有不可替代的重要作用。同時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗，既是反腐敗斗爭(zhēng)的需要，也是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。我們認(rèn)為要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)腐敗、查處腐敗、預(yù)防腐敗和權(quán)力監(jiān)督四個(gè)環(huán)節(jié)中的作用。

（一）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)大要案線索方面的責(zé)任感與敏感性

經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪是我國(guó)當(dāng)前腐敗現(xiàn)象的最重要特征。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)案件占所有案件總數(shù)的70%以上，而且大案要案多，違法犯罪手法呈智能化發(fā)展趨勢(shì)，案件隱蔽性強(qiáng)，潛伏時(shí)間長(zhǎng)。但是，凡是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪活動(dòng)一般都要通過資金往來和賬目反映出來，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，通過采取適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，便可查出貪污、行賄、偷稅漏稅、套匯、走私、造假賬、化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，掌握大量的第一手資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗案件的線索和信息。針對(duì)審計(jì)對(duì)象數(shù)量龐大的實(shí)際情況，我們采取全面審計(jì)突出重點(diǎn)的方法，集中力量，選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和單位、重點(diǎn)項(xiàng)目和資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。充分發(fā)揮審計(jì)自身熟悉財(cái)政財(cái)務(wù)，精通查賬的優(yōu)勢(shì)，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)查辦案件，積極提供大要案線索，并逐步建立起情況通報(bào)、案件移送等制度。

（二）發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在查處腐敗中的作用

[摘要]審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)又指導(dǎo)和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐將隨著審計(jì)理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實(shí)踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)屬性現(xiàn)代政府審計(jì)職能代政府審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)內(nèi)容和方法”的邏輯，建立一個(gè)現(xiàn)代政府審計(jì)職能定位及其履行的理論框架。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代政府審計(jì)；審計(jì)職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計(jì)的演進(jìn)看現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)

1.政府審計(jì)起源于會(huì)計(jì)，政府審計(jì)本質(zhì)外延為查賬。審計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的。(劉云，2005)為了保護(hù)皇室財(cái)產(chǎn)，封建帝王需要把委任給官員貴族的經(jīng)濟(jì)事務(wù)系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡(jiǎn)明的方式向上呈送，會(huì)計(jì)由此誕生。為了保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)性，又必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，政府審計(jì)的“計(jì)”，一般指的就是會(huì)計(jì)的“計(jì)”，政府審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)。中國(guó)歷史上曾將政府審計(jì)表述為“聽從會(huì)計(jì)”，古代的政府審計(jì)是由會(huì)計(jì)人員大聲朗讀會(huì)計(jì)記錄，國(guó)家統(tǒng)治者和政府審計(jì)官員聽取這些記錄，進(jìn)而判斷會(huì)計(jì)記錄是否正確。英語(yǔ)audit和法語(yǔ)audition，均源于拉丁語(yǔ)audire(聽)，在14世紀(jì)，英國(guó)的審計(jì)工程也是通過聽取賬戶記錄來進(jìn)行。

最初的國(guó)家財(cái)產(chǎn)(財(cái)政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會(huì)計(jì)”的形式便能達(dá)到監(jiān)督的需要。然而，隨著財(cái)政規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致記錄和反映管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計(jì)人員，運(yùn)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)審查。隨后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，政府審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是“查賬”，即檢查會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性。

2.政府審計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵：解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)史學(xué)家理查德·布朗(RichardBrown)曾經(jīng)指出：“審計(jì)的起源可追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，顯然就要求對(duì)前者的誠(chéng)實(shí)性進(jìn)行某種檢查”。他在這里實(shí)際上提出了一個(gè)受托責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)的問題，并且明確地論述了它與審計(jì)的關(guān)系。

[摘要]審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)又指導(dǎo)和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐將隨著審計(jì)理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實(shí)踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)屬性現(xiàn)代政府審計(jì)職能代政府審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)內(nèi)容和方法”的邏輯，建立一個(gè)現(xiàn)代政府審計(jì)職能定位及其履行的理論框架。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代政府審計(jì)；審計(jì)職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計(jì)的演進(jìn)看現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)

1.政府審計(jì)起源于會(huì)計(jì)，政府審計(jì)本質(zhì)外延為查賬。審計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的。(劉云，2005)為了保護(hù)皇室財(cái)產(chǎn)，封建帝王需要把委任給官員貴族的經(jīng)濟(jì)事務(wù)系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡(jiǎn)明的方式向上呈送，會(huì)計(jì)由此誕生。為了保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)性，又必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，政府審計(jì)的“計(jì)”，一般指的就是會(huì)計(jì)的“計(jì)”，政府審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)。中國(guó)歷史上曾將政府審計(jì)表述為“聽從會(huì)計(jì)”，古代的政府審計(jì)是由會(huì)計(jì)人員大聲朗讀會(huì)計(jì)記錄，國(guó)家統(tǒng)治者和政府審計(jì)官員聽取這些記錄，進(jìn)而判斷會(huì)計(jì)記錄是否正確。英語(yǔ)audit和法語(yǔ)audition，均源于拉丁語(yǔ)audire(聽)，在14世紀(jì)，英國(guó)的審計(jì)工程也是通過聽取賬戶記錄來進(jìn)行。

最初的國(guó)家財(cái)產(chǎn)(財(cái)政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會(huì)計(jì)”的形式便能達(dá)到監(jiān)督的需要。然而，隨著財(cái)政規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致記錄和反映管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計(jì)人員，運(yùn)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)審查。隨后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，政府審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是“查賬”，即檢查會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性。

2.政府審計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵：解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)史學(xué)家理查德·布朗(RichardBrown)曾經(jīng)指出：“審計(jì)的起源可追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，顯然就要求對(duì)前者的誠(chéng)實(shí)性進(jìn)行某種檢查”。他在這里實(shí)際上提出了一個(gè)受托責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任)的問題，并且明確地論述了它與審計(jì)的關(guān)系。

1我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)在西方國(guó)家早已蓬勃發(fā)展，我國(guó)是從上個(gè)世紀(jì)80年代中期才開始，從無到有經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展。如今國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)工作，已為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著很大的積極作用。一方面是我國(guó)的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員迅速發(fā)展，已達(dá)到三十多萬人。二是內(nèi)部審計(jì)的重要性越來越明顯，已由最初扮演著簡(jiǎn)單“檢查者”的角色，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)如今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的高層次的“參謀者”。三是我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展速度十分快，雖然取得的成績(jī)無法與國(guó)外比較，但是也取得了一些卓越的成績(jī)。我們不能因此就覺得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就沒有問題了，還應(yīng)該更加的重視?，F(xiàn)在許多單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻做的是財(cái)務(wù)的輔助工作，沒有合格的、完善的章程，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能，簡(jiǎn)單的認(rèn)為審計(jì)就是監(jiān)督會(huì)計(jì)。

2我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)存在的突出問題

自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，日益進(jìn)步的企業(yè)也發(fā)生了質(zhì)的變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)工作而言，筆者認(rèn)為主要存在以下幾方面的問題：

2.1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致，審計(jì)工作概念模糊不清我國(guó)國(guó)有企業(yè)眾多，政府審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)很重，專職的審計(jì)人員人數(shù)有限，有時(shí)工作中就會(huì)出現(xiàn)漏洞，這樣就得在政府審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督下，建立部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，使審計(jì)監(jiān)督工作延伸到各個(gè)企業(yè)單位，全面做好審計(jì)工作。但是國(guó)有企業(yè)本身就存在企業(yè)所有權(quán)歸國(guó)家所有這個(gè)特性，企業(yè)的所有行為都會(huì)受到政府部門的監(jiān)督，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也就會(huì)演變成政府人員對(duì)企業(yè)管理人員的一個(gè)監(jiān)督。這樣一來，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)就變成了政府部門在國(guó)企中的一個(gè)部門延伸，國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)工作也變成了政府部門的部門，那么從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作人員就會(huì)考慮到政府審計(jì)部門的監(jiān)督需要，就出現(xiàn)了審計(jì)部門的工作目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)無太大關(guān)系，導(dǎo)致了工作人員既得做好監(jiān)督還得做好服務(wù)。工作中就會(huì)出現(xiàn)為難的境況。審計(jì)職能實(shí)際上難以全面發(fā)揮功能。

2.2國(guó)企審計(jì)部門在內(nèi)部的審計(jì)工作中很難做到獨(dú)立性，并且它的地位也比較低下，所以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)就有很大的不同國(guó)企審計(jì)部門人員大多都來自企業(yè)內(nèi)部，而內(nèi)部審計(jì)部門也是整個(gè)企業(yè)的一部分，內(nèi)部的審計(jì)人員的很多利益都與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系，在很大程度上都取決于企業(yè)管理者對(duì)其的肯定，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)人員出現(xiàn)境地兩難的情形，國(guó)企審計(jì)部門人員就出現(xiàn)雙重角色。他們既要站在外部審計(jì)的立場(chǎng)上履行監(jiān)督企業(yè)的行為，而本身還要為企業(yè)行為服務(wù)，所以工作中可操作性就變差了。

今年以來，我局在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在自治區(qū)審計(jì)廳、玉林市局指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的十七大和十七屆四中全會(huì)精神，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全體干部職工，緊緊圍繞市委、市政府中心工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，加大審計(jì)監(jiān)督力度，為促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

一、基本情況

2010年上半年，我局堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，堅(jiān)持解放思想和創(chuàng)新工作相結(jié)合，圍繞市委、市政府中心工作，把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，重點(diǎn)抓好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目資金審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、涉及人民群眾利益的重要專項(xiàng)資金的審計(jì)調(diào)查以及自治區(qū)審計(jì)廳統(tǒng)一組織及授權(quán)審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)工作取得了一定的成績(jī)。

今年上半年，我局共完成審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目9個(gè)，審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)金額442萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元。基建工程預(yù)結(jié)算審核項(xiàng)目69個(gè)（其中工程預(yù)算52個(gè)），送審總金額17472萬元，審定總金額15704萬元，核減1768萬元，核減率10.1%。審計(jì)后出具審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告9篇，提出建議17條，被采納17條。提交審計(jì)專題、綜合性報(bào)告和信息簡(jiǎn)報(bào)10篇，被批示、采用5篇次。

（一）以強(qiáng)化預(yù)算管理為目標(biāo)，做“深”財(cái)政審計(jì)。我局以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，總結(jié)歷年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)理念，對(duì)我市2009年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行全面審計(jì)，并延伸審計(jì)了清灣鎮(zhèn)和新榮鎮(zhèn)人民政府及所屬單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情況，市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、市經(jīng)貿(mào)局、市人口和計(jì)劃生育局和市工業(yè)園區(qū)管理委員會(huì)及下屬單位等單位2009年度預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。在審計(jì)工作中，做到了“三個(gè)注重”:一是注重調(diào)整審計(jì)思路。把著力點(diǎn)放在促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政管理和財(cái)政制度改革上來，推進(jìn)依法理財(cái)、依法治稅的進(jìn)程，由查錯(cuò)糾弊向揭露問題、分析原因、提出建議上轉(zhuǎn)變;二是注重突出審計(jì)重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門內(nèi)控制度、財(cái)政預(yù)算編制、財(cái)政資金分配的審計(jì)監(jiān)督，注重以提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度為目標(biāo)，緊緊抓住“預(yù)算執(zhí)行”這條主線，實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。三是注重審計(jì)調(diào)查。由以會(huì)計(jì)核算中心查賬、從上至下順延審計(jì)為主，向注重審計(jì)延伸、抓住重點(diǎn)線索、發(fā)現(xiàn)問題、由下向上各個(gè)突破轉(zhuǎn)變。重點(diǎn)監(jiān)督是否按照構(gòu)建和諧社會(huì)和公共財(cái)政要求，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和各種專項(xiàng)投資結(jié)構(gòu)，提出促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)科學(xué)發(fā)展快速發(fā)展的意見和建議。此項(xiàng)目審計(jì)查帳工作已結(jié)束，已進(jìn)入征求意見階段。

（二）以監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行為目標(biāo)，做“優(yōu)”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我局根據(jù)市委組織部的委托，上半年，已對(duì)市水利局、交通局、塘岸鎮(zhèn)、清水口鎮(zhèn)等4個(gè)單位5名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，除抓好被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還特別注重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在廉潔自律等方面進(jìn)行審計(jì)，并作出客觀評(píng)價(jià)，為市委、市政府正確使用干部提供了可靠依據(jù)。在已審計(jì)結(jié)的4個(gè)項(xiàng)目中，共查出違規(guī)資金435萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元，查補(bǔ)漏繳稅費(fèi)11萬元，補(bǔ)繳財(cái)政金額259萬元。針對(duì)存在的問題，對(duì)被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出了實(shí)事求是的界定和客觀公正的評(píng)價(jià)，向被審計(jì)單位提出了整改意見，對(duì)違規(guī)問題依法作出了審計(jì)處理決定。

隨著審計(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，為解決會(huì)計(jì)處理中的弄虛作假，人們寄希望于審計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督作用。但現(xiàn)實(shí)卻并不盡人意，迫使我們不得不重新審視、理順財(cái)務(wù)與審計(jì)的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)與審計(jì)的區(qū)別

1.概念不同。所謂財(cái)務(wù)從狹義上講是指經(jīng)營(yíng)的價(jià)值計(jì)算，通常是以損益和財(cái)產(chǎn)計(jì)算為對(duì)象；從廣義上講則是指資金的運(yùn)用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。審計(jì)則是指具有超脫地位的審計(jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2.工作重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營(yíng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財(cái)，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不只限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評(píng)價(jià)。現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)重點(diǎn)在于鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。

3.監(jiān)督內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)監(jiān)督是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督則不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計(jì)證據(jù)，通過綜合分析形成審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告，用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外，更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)與審計(jì)的聯(lián)系