內(nèi)容摘要：隨著我國審計業(yè)務的發(fā)展，審計失敗的案件時有發(fā)生，給社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策。

關鍵詞：審計失敗思考原因?qū)Σ?/p>

一、審計失敗的本質(zhì)剖析

審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計失敗的結果是錯誤的審計意見，而這一結果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。這就與審計風險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風險的范疇。可見，審計失敗與審計風險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。

其次，審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當局是經(jīng)營失敗的第一責任人，當企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

最后，從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導致其發(fā)表了否認會計報表公允性的審計意見。當然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟學中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實務研究起到一定的指導意義。一、審計失敗的原因探析所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實際情

況不相符的審計意見。導致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：(一)會計報表的不真實表達會計報表的不真實表達可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導致會計報表嚴重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項；(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚撸坏鹊取?二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達到投資人期望的收益。企業(yè)當局是經(jīng)營失敗的責任人。在市場經(jīng)濟充滿風險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，判斷注冊會計師是否應該承擔法律責任的唯一標準，是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和有關利益方帶來的損失承擔法律責任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負責。(三)審計報告的不真實表達審計報告的不真實表達，通常來自注冊會計師的過失或欺詐。過失是指注冊會計師在執(zhí)行審計過程中沒有遵守《獨立審計準則》的要求。按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。主要原因有：(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下；(2)專業(yè)勝任能力不夠；(3)對客戶經(jīng)營情況了解不夠；(4)審計程序不妥；等等。欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，即明知企業(yè)的會計報表有重大錯誤、漏報，卻加以虛偽地陳述，出具無保留意見的審計報告。無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應承擔法律責任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，也要承擔違約責任。二、審計失敗的影響審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。(一)對事務所本身的影響1.聲譽。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。2.業(yè)務。有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關系、努力滿足其需求的基礎上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關系無法長久地維持。3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務所的存在產(chǎn)生直接的威脅。(二)對社會的影響1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。2.控制失靈。用委托理論來分析，委托關系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制人的行為，以防人采取“偷懶”等方式損害人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務指標來衡量和評價人工作的主觀努力程度，人有可能“偷懶”或“規(guī)避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使人可能用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關系中3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責任之間的相關性，從而使評價失公。4.市場失效。導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低?？傊?，由于審計失敗，在很大程度上導致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。三、規(guī)避或減少審計失敗的措施(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽掛鉤根據(jù)風險不對稱原理，一個有效的市場必須實行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個人財富及聲譽掛鉤，這對一些人來說，回報率和風險會偏離正常的線性正比關系。例如，一筆業(yè)務做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔心罰款，他付不起，同時也不會因為聲譽下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔風險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的長期健康發(fā)展卻是有利的。另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽的降低而導致其部分損失，那么，在實際中這種聲譽機制也應該落到實處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導致其聲譽劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計失敗案例，將有關審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計失敗的問題上，加強行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。(二)市場競爭機制的約束通過激勵機制的設計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委托人對人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團的共同意志。在現(xiàn)實中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟主體一般設定為董事會。由于所有權與控制權的分離，公司控制權往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進一步使股東對某一特定公司的管理進行監(jiān)督缺乏興趣。在股權極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計師的反映函數(shù)來確定報酬比率。但是實際的審計活動中，審計師的投入是難以準確觀察到的，因為私有信息、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。(三)加強事務所內(nèi)部的質(zhì)量控制首先要簽定審計委托書，取得管理當局聲明書，對注冊會計師和客戶的責任、業(yè)務的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關的資料進行分析性復核，以了解企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營情況，研究具有潛在風險的審計領域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務和各會計科目實施符合性測試的范圍等；在具體實施階段，注冊會計師亦需通過實施分析性復核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會計師應對會計信息全面地實施分析性復核程序，以評價局部的審計結論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎幹屏己玫墓ぷ鞯赘?；收集充分的證據(jù)，恰當?shù)卦u價證據(jù)；分配審計資源于高風險的審計領域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實行三級復核制度，對重大問題實行報告制度。(四)選擇和保持客戶時需慎重注冊會計師在接受委托之前，應采取與前任注冊會計師聯(lián)系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對于陷入財務困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財務危機的公司比沒有財務危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務報告中披露的事實的事例。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風險。(五)投保充分的責任險在西方國家，投保充分的責任險是會計師事務所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現(xiàn)在尚未在全國提供責任險的業(yè)務。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟學中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實務研究起到一定的指導意義。

一、審計失敗的原因探析

所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

(一)會計報表的不真實表達

會計報表的不真實表達可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導致會計報表嚴重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項；(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚?；等等?/p>

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

內(nèi)容摘要：隨著我國審計業(yè)務的發(fā)展，審計失敗的案件時有發(fā)生，給社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策。

關鍵詞：審計失敗思考原因?qū)Σ?/p>

何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。近二十多年來，隨著我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在進一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。

一、審計失敗的本質(zhì)剖析

審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計失敗的結果是錯誤的審計意見，而這一結果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。這就與審計風險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風險的范疇。可見，審計失敗與審計風險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。

其次，審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當局是經(jīng)營失敗的第一責任人，當企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

［提要］本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟學中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實務研究起到一定的指導意義。

一、審計失敗的原因探析

所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

(一)會計報表的不真實表達

會計報表的不真實表達可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面：(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；(2)對事實的疏忽和誤解；(3)對會計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會計報表，導致會計報表嚴重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項；(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚?；等等?/p>

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

摘要:CPA審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中普遍存在而又非常嚴重的問題，也是造成會計師事務所及相關執(zhí)業(yè)人員承擔審計責任的主要原因。本文通過引用案例，剖析了審計失敗的成因并提出了針對性的解決措施。

關鍵詞:審計風險;職業(yè)審慎;審計程序;審計責任

審計失敗是審計風險的極端情況，指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計準則和保持職業(yè)審慎而形成或提出了錯誤的審計意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計師事務所和簽字注冊會計師承擔相應責任。

一、審計失敗的成因分析

1.缺少審計獨立性

根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權聲明”（ProxyStatement），安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務費用，其中審計收費440萬美元、稅務咨詢760萬美元、非財務報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務審計）160萬美元、其他咨詢服務320萬美元。自1989年起，安達信一直擔任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達信，改聘畢馬威。安達信在過去10多年既為世界通信提供審計服務，也向其提供咨詢服務。盡管至今尚沒有充分的權威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務可能損害會計師事務所的獨立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對記賬和內(nèi)部審計等9項咨詢服務所做出的禁止性規(guī)定以及對稅務咨詢所做出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔憂。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存有疑慮。杰克遜分所的設立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設想的。

摘要：本文分析了審計失敗的三種誘因，一是是注冊會計師本身職業(yè)操守和道德方面的問題；二是未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未能善盡職業(yè)專注，保持應有的職業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度；三是會計師事務所對同一客戶同時提供的審計業(yè)務與非審計業(yè)務的混業(yè)經(jīng)營問題。本文嘗試從狼群行為的視角對這三種誘因進行解讀，指出用“治世重典”嚴懲肇事審計人員，果斷中止事務所混業(yè)經(jīng)營或許是解決之道。

引言：

2007年1月16日，我國臺灣地區(qū)“行政院金融監(jiān)督管理委員會”公布了對臺灣力霸股份有限公司和嘉新食品公司執(zhí)行審計業(yè)務的臺灣廣信益群會計師事務所的兩位會計師的處罰。臺灣金管會認為“其有重大未盡專業(yè)注意之情事”。最終撤銷了“其辦理公開發(fā)行公司簽證之核準”。近年來，仿佛從潘多拉的盒子一打開，國內(nèi)外就連續(xù)發(fā)生了一系列財務欺詐案件，國外有“安然事件”、“世界通訊”案、“帕瑪拉特”案，國內(nèi)有“瓊民源”案、“原野公司”案、“銀廣夏”案、“東方鍋爐”案、“黎民股份”案、“麥科特”案等等。不僅令整個注冊會計師行業(yè)成為懷疑的對象，失去了公信力，同時也暴露出我國注冊會計師、會計師事務所在獨立審計方面的孱弱之處。螺旋型模式上升的社會告訴我們：突發(fā)的事件反映出的“窮”，恰恰是社會改良的“變”的先機，“窮則變，變則通，通則久”。對審計失敗的研究可謂“汗牛充棟”，亦不乏真知卓見。

本文中，筆者大膽從另外一個角度：以狼群的古老生存法則來思索這個現(xiàn)代人類社會的問題。自然孕育著深刻的智慧，向自然探求解決之道可能就比僅僅囹于對人類本身、就人性而論人性的思考更具啟發(fā)。所以，從看起來風馬牛不相及的兩種種群生存規(guī)則的比較中，筆者希冀能探求到對于審計失敗治理的啟發(fā)。

一、審計失敗的幾種誘因

所謂審計失敗，審計界一般認為是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。通常表現(xiàn)為在會計報表存在重大錯報或漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。

摘要：本篇文章首先對審計失敗主要因素進行闡述，從初始信息分析、決策主體分析、審計關系分析三個方面，對連續(xù)業(yè)務關系中審計失敗心理學進行分析，并以此為依據(jù)，提出預防審計失敗的相關對策。

關鍵詞：連續(xù)業(yè)務關系；審計失?。恍睦韺W

會計事務所作為民間審計機構，在上市企業(yè)財務報表審計中發(fā)揮著特有的優(yōu)勢，在證券市場中扮演監(jiān)督管理的角色。但是因為當前我國證券市場發(fā)展不全面，此類企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，會計事務所在審計過程中將會受到各種審計風險影響，導致審計失敗。一旦出現(xiàn)審計失敗，在某種程度上將會給投資人員對上市企業(yè)財務情況判斷帶來誤區(qū)，影響審計監(jiān)管作用發(fā)揮。為了促進我國審計行業(yè)快速發(fā)展，需要結合審計失敗因素，從連續(xù)業(yè)務關系角度入手，加強對審計失敗心理學思考，尋找改善審計方式的途徑，提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)我國審計工作穩(wěn)定發(fā)展。

一、審計失敗主要因素

（一）主體因素。從主體角度來說，主要劃分成組織機構和組織成員兩方面內(nèi)容。其中組織機構也就是指會計師事務所，組織成員則是指注冊會計師。會計師事務所如果存在組織文化、運營體系問題，如審計質(zhì)量不高、實施異常審計收費等，機構獨立性將會受到利益等因素影響，引發(fā)審計問題。而注冊會計師自身素養(yǎng)水平問題，如個體誠信道德不高、獨立性不強等，都會導致審計失敗現(xiàn)象發(fā)生。（二）客體因素?？腕w因素也就是企業(yè)業(yè)務活動比較繁瑣，成本戰(zhàn)略使用不合理等，企業(yè)創(chuàng)新性水平不強，舞弊手段遠遠超出審計技術標準，管理層級出現(xiàn)私欲膨脹等現(xiàn)象，導致審計失敗。此外，造成審計失敗的因素也包含了公司股東兼任管理層的組織安排，審計工作受到領導層級干預，嚴重影響審計獨立性和權威性，從而造成審計失敗。（三）環(huán)境因素。受到宏觀環(huán)境負面因素影響，導致審計失敗。其中包含了職業(yè)環(huán)境不良競爭、法律環(huán)境不完善，監(jiān)管水平不強等。部分地方政府部門基于稅收等給審計結果造成干預，從而引發(fā)審計問題。在執(zhí)行審計工作時，人為因素對審計結果恰當與否將直接影響其應用效果。即便上述已經(jīng)對審計失敗因素進行初步探究，但是在注冊會計師個體素養(yǎng)上，沒有深入分析。如果是注冊會計師個人因素，也是給審計質(zhì)量提升帶來一定影響。

二、連續(xù)業(yè)務關系中審計失敗心理學分析