隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離,企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化與企業(yè)信息的復(fù)雜化,在企業(yè)內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部審計的風(fēng)險也大大的增加了。針對審計的風(fēng)險,應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險防范管理。

一、重建內(nèi)審機構(gòu),推行審計委員會制度建立審計委員會制度是規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的必要選擇。審計委員會應(yīng)隸屬于董事會或股東大會,由3-5名非執(zhí)行董事組成。其職責(zé)應(yīng)當(dāng)包括:1·復(fù)核企業(yè)運作是否遵守有關(guān)法律、規(guī)章和道德準(zhǔn)則;2·復(fù)核外部審計師的聘用和報酬,并向董事會提出意見;3·核準(zhǔn)內(nèi)部審計主管的任用和革職;4·與內(nèi)部審計主管一起評審、研究內(nèi)部審計部門的職能及其具備的資源,內(nèi)部審計工作循環(huán)、工作質(zhì)量以及企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的欺詐和不軌行為的處理方法等事宜。

二、完善法律法規(guī)建設(shè),增強現(xiàn)有規(guī)章的可操作性市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,它要求任何社會行為必須在法律的軌道上有序地進行。首先,在《審計法》的指導(dǎo)下,初步制定內(nèi)部審計條例。其次,由內(nèi)部審計師協(xié)會組織擬定內(nèi)部審計準(zhǔn)則,具體可包括三大部分,即內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告以及內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范指南。

三、加快協(xié)會組織建設(shè),規(guī)范內(nèi)部審計師考試制度現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)盡快與各部門、各行業(yè)的內(nèi)部審計協(xié)會、與地方各級內(nèi)部審計協(xié)會之間建立和加強聯(lián)系,同時利用原內(nèi)部審計的機構(gòu)和成果,考察和借鑒西方內(nèi)審管理的成功經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,積極探索出一條既能適應(yīng)政府對內(nèi)審管理需求,又能滿足部門單位管理要求的內(nèi)部審計管理模式。另外,由內(nèi)部審計協(xié)會組織全國內(nèi)部審計師的考試和注冊工作,并由其負(fù)責(zé)注冊內(nèi)部審計師的考核和日常管理事務(wù)。只有這樣,才能規(guī)范內(nèi)部審計環(huán)境,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

四、提高風(fēng)險意識,加強后續(xù)審計教育風(fēng)險意識淡簿是我國內(nèi)部審計職業(yè)普遍存在的問題。由于內(nèi)部審計風(fēng)險引發(fā)損失造成的訴訟案件相對較少,涉及內(nèi)部審計人員自身利益損害的行為也不多見,加之我國現(xiàn)存內(nèi)審機制等問題,我國內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識淡薄甚至沒有風(fēng)險憂患,這在一定程度上制約著我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展,因此,提高內(nèi)審人員的風(fēng)險意識是防范和化解現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。只有當(dāng)內(nèi)審人員對審計風(fēng)險有了正確的認(rèn)識,才能有效地防范和化解審計風(fēng)險,只有當(dāng)全體內(nèi)審人員有強烈的控制愿望,內(nèi)審風(fēng)險才成為可控風(fēng)險,否則,任何控制措施和控制技術(shù)都形同虛設(shè)。

五、規(guī)范審計工作程序,改進審計方法技巧,提高審計質(zhì)量水平改進審計方法技巧,是抑制審計風(fēng)險,提高審計工作質(zhì)量的正確選擇。首先,審計準(zhǔn)備階段,應(yīng)當(dāng)建立審計計劃制度和審計小組權(quán)責(zé)制度;其次,審計實施階段,應(yīng)當(dāng)建立審計通知制度和審計取證管理制度;再次,報告階段應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿復(fù)核與管理制度,審計報告、審計意見書和審計決定管理制度;最后,后續(xù)審計階段,應(yīng)當(dāng)建立文件檔案管理制度。還應(yīng)建立審計人員工作考評和獎懲管理制度,以及審計人員后續(xù)教育和職業(yè)道德制度。

摘要：國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟全球化的新環(huán)境下，了一項普遍適用的國際風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》。本文全面介紹了ISO31000國際風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)體系，分析了風(fēng)險管理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)在聯(lián)系,對如何做好風(fēng)險管理框架下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作進行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;ISO31000:2009標(biāo)準(zhǔn);風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計

一、ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》

近二十年來國內(nèi)外各類風(fēng)險事件層出不窮，美國安然事情、英國巴林銀行事件、日本八佰伴事件、國內(nèi)的三鹿奶粉事件，這些事件存在風(fēng)險管控缺失、風(fēng)險意識淡漠、風(fēng)險應(yīng)對薄弱的共性原因。在這樣的大背景下，無論組織所在的區(qū)位，規(guī)模的大小，對完善風(fēng)險管理機制、提高風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，保障相關(guān)方利益等方面都產(chǎn)生了共同的、迫切的需求。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟全球化的新環(huán)境下，了一項普遍適用的國際風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險管理——原則與指南》。ISO31000體現(xiàn)了全球范圍內(nèi)風(fēng)險管理最新理論和最佳實踐，指導(dǎo)組織運用先進的風(fēng)險管理理論來進行風(fēng)險管理實踐。如何防范風(fēng)險，需要組織主動去管理風(fēng)險。管理風(fēng)險首先要厘清對風(fēng)險的認(rèn)識，對于風(fēng)險管理普遍存在著一些錯誤認(rèn)知。其一，認(rèn)為風(fēng)險只是財務(wù)或風(fēng)險管理部門擔(dān)心的事情。事實上，每個員工都要實現(xiàn)他的工作目標(biāo)，而風(fēng)險是目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性，風(fēng)險是每個員工都應(yīng)該關(guān)心的事。其二，風(fēng)險管理似乎成為組織內(nèi)的一種例行公事，只是完成勾選風(fēng)險選項的活動。實際上風(fēng)險管理是一個不斷發(fā)展變化的過程，隨著組織的發(fā)展變化而相應(yīng)變化。其三，風(fēng)險管理是一個沒用的控制層次。其實不然，風(fēng)險管理可以通過識別不必要的控制、過度管理和過度控制來減少冗余的機制。ISO31000核心術(shù)語“風(fēng)險”一詞最新的定義為：不確定性對目標(biāo)的影響。這一定義賦予了風(fēng)險新內(nèi)涵，如下所述。（1）風(fēng)險具有未來性：風(fēng)險的兩個關(guān)鍵詞是不確定性和目標(biāo)。不可預(yù)知風(fēng)險發(fā)生的時間，不確定性是未來將要發(fā)生的事件才具有的屬性，目標(biāo)是制定并預(yù)期在未來某個時間將要實現(xiàn)的，同樣具有未來屬性。（2）風(fēng)險具有雙重性：風(fēng)險具有正面的影響即存在機會，負(fù)面的影響即存在威脅的兩種可能性。（3）風(fēng)險具有不確定性：不確定性是風(fēng)險一詞的內(nèi)核，風(fēng)險唯一的確定性，就是它的不確定性。（4）風(fēng)險具有事件性：風(fēng)險與事件直接相關(guān)，潛在事件會導(dǎo)致潛在的后果。（5）風(fēng)險具有二維性：風(fēng)險通常由事件發(fā)生的可能性及事件產(chǎn)生的后果這兩個維度來表示，一維是事件的后果，另一維是發(fā)生的可能性。（6）風(fēng)險具有信息性：一方面風(fēng)險體現(xiàn)形式本身就是以信息為載體的，另一方面由于缺乏對風(fēng)險發(fā)生的原因、風(fēng)險本身、造成后果等相關(guān)信息，無法對風(fēng)險進行認(rèn)識和了解。組織全員對風(fēng)險定義有透徹的認(rèn)識，有利于運用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)開展風(fēng)險管理工作。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的主要作用：幫助用戶實現(xiàn)其目標(biāo)；為管理帶來更大的主動性；提高用戶全體成員的風(fēng)險認(rèn)知及管理能力；改善對風(fēng)險和機遇的把握能力；使用戶更遵守法規(guī)和國際規(guī)范；改善用戶的財會制度和報表；提高用戶的管理水平；提高股東等利益相關(guān)人的信任感和信心；建立更可靠的決策基礎(chǔ)；改進高層的控制能力；提高抗風(fēng)險資源的配置和應(yīng)用效率；改進組織運作的成效；改善組織的健康性、安全性和環(huán)保性；改善防損和危機預(yù)案的管理；降低損耗；改進組織的學(xué)習(xí)力；提高組織的生命力。組織風(fēng)險管理文化目前存在兩種固有的典型形態(tài)，現(xiàn)實中大多數(shù)組織介于兩種形態(tài)的結(jié)合之間。①厭惡型風(fēng)險文化：堅持已知的、穩(wěn)定的經(jīng)驗和知識，組織重視內(nèi)部管理，而不是關(guān)注客戶的需求；組織戰(zhàn)略不經(jīng)常變化，風(fēng)險管理較被動。一旦發(fā)生變化，肯定是由于風(fēng)險損失而造成的。將錯誤歸咎于具體的人，屬于典型的責(zé)難文化。②包容型風(fēng)險文化：組織的價值觀推崇創(chuàng)新、挖掘機會；組織重視員工積極創(chuàng)新，關(guān)注客戶需求；組織的戰(zhàn)略、內(nèi)部管理隨情況而變化；犯錯誤是可以包容的，但不準(zhǔn)掩蓋錯誤，屬于典型的鼓勵文化。組織通過實施ISO31000標(biāo)準(zhǔn)，不僅在具體的業(yè)務(wù)活動或過程中實現(xiàn)對風(fēng)險管理的改進，還使組織風(fēng)險管理文化得到持續(xù)改進，向著建立風(fēng)險管理機制的方向邁進。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容由風(fēng)險管理“原則、框架、過程”三個部分構(gòu)成。標(biāo)準(zhǔn)提出11項風(fēng)險管理原則，其風(fēng)險管理框架由總則、授權(quán)與承諾、管理風(fēng)險框架的設(shè)計、實施風(fēng)險管理、框架的監(jiān)測與評審、框架的持續(xù)改進六個部分構(gòu)成。組織在明確標(biāo)準(zhǔn)要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況建立相適宜的風(fēng)險管理框架。風(fēng)險管理過程是風(fēng)險管理框架的組成部分，由溝通與咨詢、建立環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)測與評審五個子流程構(gòu)成。其中，溝通與咨詢、監(jiān)測與評審子流程覆蓋整個風(fēng)險管理流程，循環(huán)地進行風(fēng)險管理的輸入、輸出。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)如下圖所示。運用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)實施風(fēng)險管理，要做好三個方面的準(zhǔn)備工作：①學(xué)習(xí)風(fēng)險管理的理論、流程和技術(shù)方法；②要明確組織的各個具體過程；③在流程中擴展屬性信息的設(shè)置——風(fēng)險點編號、風(fēng)險事件、風(fēng)險源、風(fēng)險等級、風(fēng)險矩陣、控制措施等。風(fēng)險是由組織實施戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，風(fēng)險管理也不是獨立于組織的業(yè)務(wù)活動而開展的。風(fēng)險管理的成功取決于風(fēng)險管理框架的有效性，風(fēng)險管理框架嵌入到組織的所有層次，在特定環(huán)境下實施風(fēng)險管理框架，在風(fēng)險管理過程中獲得、報告風(fēng)險信息。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)采用嵌入方式將風(fēng)險管理的理論、流程和技術(shù)方法融合于組織的資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售管理、研究開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息、傳遞信息系統(tǒng)等決策活動、業(yè)務(wù)活動的過程中去。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)組織風(fēng)險管理嵌入的重點：①由于組織的方針在組織中起著指導(dǎo)性作用，要將風(fēng)險管理嵌入到組織方針制定流程；②組織戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)穩(wěn)定持續(xù)需要進行事前的策劃、事后的評審，要將風(fēng)險管理嵌入到事前策劃及事后評審流程；③變更會帶來新的不確定性，對任何在原有狀態(tài)下發(fā)生的變化實施管理，需要將風(fēng)險管理嵌入變更管理流程，進行事中管理。掌握上述這些嵌入的重點，再結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理與組織流程的融合特性，從嵌入性角度構(gòu)建風(fēng)險管理體系，對風(fēng)險管理做到事前、事中、事后的控制。

二、風(fēng)險管理框架下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

組織建立ISO31000風(fēng)險管理框架，使用完整的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險控制等風(fēng)險管理程序和方法進行風(fēng)險管理，為企業(yè)防范風(fēng)險，提高效益，實現(xiàn)組織目標(biāo)提供了合理保證。組織的進步和發(fā)展離不開風(fēng)險管理框架的支撐，但是組織風(fēng)險管理框架的健全性、有效性、遵循性如何得到合理的保證呢？英國和愛爾蘭內(nèi)部審計協(xié)會和德勤會計師事務(wù)所在2003年聯(lián)合的研究報告《價值議程》（THEVALUEAGENDA）表明，董事會和內(nèi)審部門達成共識，內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種方式：一是對主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已適當(dāng)管理進行客觀確認(rèn)；二是對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架的有效運行進行客觀確認(rèn)。該報告強化了內(nèi)部審計的核心作用是向董事會提供對風(fēng)險管理有效性的客觀確認(rèn)。風(fēng)險管理框架在組織中的廣泛運用，自然而然引領(lǐng)著內(nèi)部審計活動由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義：是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍及重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種多維的、基于系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀的新型內(nèi)部審計類型。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要關(guān)注合規(guī)性審查、內(nèi)控的有效性、遵循性，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重點關(guān)注組織的風(fēng)險管理，風(fēng)險能否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂?。傳統(tǒng)審計一般是事后提供控制保證，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是伴隨著風(fēng)險管理的流程，事前、事中、事后全程覆蓋。審計方法得到了新的擴充，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采用了科學(xué)的統(tǒng)計分析方法、IT信息系統(tǒng)審計等技術(shù)。

年8月參加工作，本人系銀行支行員工。任職風(fēng)險管理部綜合統(tǒng)計崗。

受到領(lǐng)導(dǎo)和各位前輩多方面的關(guān)心和照顧，本人參加工作半年多時間來。工作上亦受到無微不至的指導(dǎo)，幫助我快速的勝任崗位。

監(jiān)測、評價和控制的綜合管理部門，風(fēng)險管理部是負(fù)責(zé)支行全面風(fēng)險管理政策的落實。風(fēng)險和內(nèi)控的日常管理職責(zé)部門。本人任職的綜合統(tǒng)計崗，主要負(fù)責(zé)對本行信貸資產(chǎn)風(fēng)險狀況和風(fēng)險分類的統(tǒng)計、分析和管理;負(fù)責(zé)全行信貸數(shù)據(jù)動態(tài)管理、分析。

本人主要完成以下幾個方面的信貸手工臺帳的錄入與核對，實際工作中。對實際發(fā)生的信貸業(yè)務(wù)明細進行動態(tài)掌控、分析和管理，以便于及時準(zhǔn)確的獲得各項信貸統(tǒng)計數(shù)據(jù);對支行運行的老信貸系統(tǒng)進行維護和管理，對各部辦錄入的數(shù)據(jù)及報表進行統(tǒng)計及分析;提供行各項信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)及明細，完成四級分類和五級分類的統(tǒng)計工作和分析工作;月度為行領(lǐng)導(dǎo)以及計財處、公司部、個金部提供同業(yè)經(jīng)營情況的詳細數(shù)據(jù);月度、季度、年度，獨立的或配合辦公室、計財處等部門對外提供各項信貸數(shù)據(jù)報表。此外，行新設(shè)了信息安全員一崗，本人即任風(fēng)險管理部信息安全員，負(fù)責(zé)部門電腦網(wǎng)絡(luò)信息安全的維護。

領(lǐng)導(dǎo)和前輩的關(guān)心照顧下，進入銀行半年多時間來。本人抱著謙虛好學(xué)的態(tài)度努力工作，積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識、掌握操作技能、適應(yīng)工作崗位，基本能較好的完成本職工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。本人是剛畢業(yè)的理科本科學(xué)生，踏上工作崗位接觸全新的銀行工作，面臨著全新的挑戰(zhàn)，這個過程不僅是專業(yè)的換位，更是一種思考方式和學(xué)習(xí)方法的換位，綜合統(tǒng)計崗位上，領(lǐng)導(dǎo)和前輩的關(guān)心指導(dǎo)使本人認(rèn)識到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、正確的方法、積極的溝通、努力的思考，才能獲得最準(zhǔn)確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和最高的工作效率。也正是銀行業(yè)這種對我而言全新的工作，提供給我一個全新的學(xué)習(xí)機會，優(yōu)良的成長環(huán)境下使我能夠養(yǎng)成在每一天的工作生活中不斷學(xué)習(xí)和獲取新的知識，努力了解銀行業(yè)、金融業(yè)的運行規(guī)律，把所學(xué)所悟的點點滴滴運用到實際工作崗位工作中。

本人在過去的半年時間里努力向各位前輩學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，正是由于以上的認(rèn)識。嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的完成了本職的統(tǒng)計工作，做到及時、準(zhǔn)確、完整的反映支行信貸業(yè)務(wù)情況。認(rèn)真的完成了信息安全員的工作，做好了信息安全的日常維護并建立了安全員日志。努力地養(yǎng)成著良好的工作習(xí)慣和工作方法，近來的工作使本人越來越深刻的認(rèn)識到良好的工作習(xí)慣是互通的特別是工作的條理性上，受到各位前輩的指導(dǎo)今后還將繼續(xù)努力。

在市場經(jīng)濟條件下，由于金融主體出現(xiàn)多元化，金融環(huán)境變得復(fù)雜化，以及人們追求經(jīng)濟利益的最大化，增加了資金管理的風(fēng)險。如何加強對部隊資金的監(jiān)管，防范資金存儲和使用管理中的風(fēng)險，確保資金安全、完整和高效，發(fā)揮軍隊資金的最大保障效益，是當(dāng)前及今后需要研究解決的重要而迫切的問題。

一、風(fēng)險表現(xiàn)

1.資金使用違規(guī)，存在“流失”風(fēng)險。

受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，一些單位和個人法規(guī)意識淡薄，紀(jì)律觀念不強，近年來經(jīng)濟違法違紀(jì)案件有所增多，涉案金額不斷增大，給部隊造成極大的損失。一是人員職務(wù)犯罪。極少數(shù)財務(wù)人員面對收入的反差和利益的矛盾，心理不平衡，意志不堅定，鉆資金監(jiān)督不力、內(nèi)控制度不落實的空子，大肆侵吞資金：有的挪用公款，填進股市、賭場“黑洞”；有的瞞上欺下，擅自繳存、轉(zhuǎn)移資金，揮霍一空；有的甚至收不入賬，據(jù)為已有，貪污資金；有的與不法人員勾結(jié)，騙取單位資金。二是違規(guī)存儲使用。一些單位和個人片面追求經(jīng)濟利益，無視法規(guī)制度和財經(jīng)紀(jì)律，違反規(guī)定存儲和使用資金：有的單位為高額利息所動，違規(guī)在非國有商業(yè)銀行甚至證券公司等非銀行金融機構(gòu)開設(shè)賬戶、存儲資金，這些金融機構(gòu)在激烈的市場競爭中?？赡苡捎诮?jīng)營不善或者實力不濟出現(xiàn)支付風(fēng)險；有的個人為高額回報所動，違規(guī)將資金借給其他單位或者合伙做生意，而這些資金大多有去無回，造成資金流失。

2.資金管理不善，存在“占用”風(fēng)險。一是資金存儲結(jié)構(gòu)不合理。一些單位不顧資金周轉(zhuǎn)的實際需要。大量存儲定期存款?；钇谂c定期存款比例失衡；有的甚至將維持性周轉(zhuǎn)資金存為定期，使越來越多的資金由活期轉(zhuǎn)為定期，由短期轉(zhuǎn)為中長期，由“動態(tài)”變?yōu)椤肮虘B(tài)”，影響了單位的資金周轉(zhuǎn)保障。二是資金監(jiān)管工作不到位。有些機關(guān)事業(yè)部門為了小集體的局部利益，部分事業(yè)經(jīng)費的分配不納入財務(wù)部門統(tǒng)管。直接對下分配。導(dǎo)致一些應(yīng)該納入預(yù)算的資金被無償占用。

3.資金運行低效，存在“貶值”風(fēng)險。一方面，由于供應(yīng)渠道不夠暢通，撥款方式不夠科學(xué)，資金調(diào)劑不夠合理，保障重點不突出、時效性差，資金利用率低。甚至撥款和使用脫節(jié)，造成一些單位大量資金閑置，而一些單位急需的資金又遲遲不能到位，加劇了資金供求矛盾。另一方面，有些單位尤其是各級機關(guān)大量結(jié)余資金長期閑置，不能及時轉(zhuǎn)化為部隊建設(shè)的保障力。造成資源浪費；同時，隨著物價不斷上漲，貨幣實際購買力下降，部隊存量資金逐漸貶值。

摘要:主要研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撛诠凡块T內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，分析了現(xiàn)階段公路部門內(nèi)部審計工作形勢，并對公路部門風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的開展措施進行了討論。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；公路部門；內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向是一種以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險劃定審計范圍與重點的主動控制內(nèi)審模式，是內(nèi)部審計的一種新方法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作將被審計范圍的風(fēng)險作為重點關(guān)注對象，根據(jù)風(fēng)險情況劃分審計范圍與重點，評價被審計單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與公司治理工作。

一、公路部門內(nèi)部審計形勢

(一)公路部門經(jīng)營風(fēng)險

市場化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加復(fù)雜多變的市場形勢。隨著國民經(jīng)濟水平的進步，私家車數(shù)量迅速增長，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術(shù)條件和管理理念都處在革新?lián)Q代的階段。公路通行載荷持續(xù)增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發(fā)、公路養(yǎng)護工作不利，種種不利因素導(dǎo)致公路病害嚴(yán)重，達不到使用壽命，公路過早出現(xiàn)損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風(fēng)險增加，如何讓公路建設(shè)投資發(fā)揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認(rèn)真思考的問題。

編者按：本文主要從風(fēng)險投資退出的風(fēng)險分類；風(fēng)險投資退出的風(fēng)險控制；結(jié)語進行論述。其中，主要包括：風(fēng)險投資作為一種創(chuàng)新性的金融投資工具對經(jīng)濟的巨大推動作用、來自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險有、來自被投資企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險有、風(fēng)險投資退出時機和方式的選擇帶來的風(fēng)險、外部風(fēng)險屬于系統(tǒng)性風(fēng)險，是風(fēng)險資本家和風(fēng)險企業(yè)家所無法控制的、風(fēng)險投資項目時的風(fēng)險控制、投資后對企業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)和管理中的風(fēng)險控制、選擇風(fēng)險投資退出時機的風(fēng)險控制、選擇退出方式時的風(fēng)險控制、風(fēng)險企業(yè)自身經(jīng)營狀況、風(fēng)險投資家的偏好、經(jīng)濟金融環(huán)境等，具體請詳見。

摘要風(fēng)險投資退出是風(fēng)險投資過程中最后一步也是最關(guān)鍵的一步，風(fēng)險投資的退出存在風(fēng)險，但風(fēng)險并非僅存在退出這一個階段，從選擇投資項目開始就存在風(fēng)險。從風(fēng)險投資的項目選擇、風(fēng)險資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險投資退出時機和風(fēng)險投資退出方式的選擇四個方面來闡述對風(fēng)險投資退出風(fēng)險的控制。

關(guān)鍵詞風(fēng)險投資風(fēng)險控制退出時機退出方式

風(fēng)險投資作為一種創(chuàng)新性的金融投資工具對經(jīng)濟的巨大推動作用，風(fēng)險投資退出是因為其關(guān)鍵環(huán)節(jié)引起了廣泛關(guān)注。目前，國外關(guān)于風(fēng)險投資退出研究理論的理論體系主要著眼于各種退出方式的比較選擇和公開發(fā)行股票上市相關(guān)的研究。國內(nèi)則主要是介紹和比較各種退出方式的優(yōu)劣、適用條件以及我國的使用障礙等，對退出的風(fēng)險控制研究則較少涉及。風(fēng)險投資存在風(fēng)險，而風(fēng)險投資的退出本身也存在風(fēng)險，這種風(fēng)險在風(fēng)險投資的項目選擇、風(fēng)險資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險投資退出環(huán)節(jié)均存在。因此，本文從風(fēng)險投資的項目選擇、風(fēng)險資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險投資退出時機和風(fēng)險投資退出方式的選擇四個方面來闡述對風(fēng)險投資退出的風(fēng)險控制。

1風(fēng)險投資退出的風(fēng)險分類

風(fēng)險投資退出所面臨的風(fēng)險有來自被投資企業(yè)外部的和內(nèi)部的風(fēng)險以及風(fēng)險投資退出方式和退出時機的選擇所帶來的風(fēng)險。

一、引言

審計是做什么的？很多不了解審計的人都有這個疑問，其實，審計就是審查和監(jiān)管中小企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性。審計不但要對中小企業(yè)的財務(wù)的真實性和有效性進行關(guān)注，而且，還要能夠清楚地認(rèn)識到在中小企業(yè)發(fā)展過程中，社會責(zé)任存在的重要意義，同樣，社會責(zé)任作為維持和保護經(jīng)濟市場能夠健康發(fā)展的一個重要方面，對其起到了十分重要的作用。為了解決社會責(zé)任問題，就需要將行政、社會、環(huán)境、經(jīng)濟等方面進行結(jié)合，因為它是一個綜合性的問題，內(nèi)部審計作為一個十分重要且有效的方式，也是處理社會責(zé)任問題的關(guān)鍵之一?；谏鐣?zé)任，制定出科學(xué)的、正當(dāng)?shù)?、合理的?zhǔn)則，與其有關(guān)的部門就需要有關(guān)社會責(zé)任履行狀況的審計意見，這是由審計部門提供的；為了對各個中小企業(yè)的社會責(zé)任履行情況進行有效的考核，就需要審計部門對社會責(zé)任進行審計，從而達到對其進行監(jiān)督的目的；為了能夠使中小企業(yè)對社會責(zé)任的履行效率有所提高，就需要審計部門對社會責(zé)任進行審計；為了能更好地對社會責(zé)任報告的真實性與可靠性進行鑒別，就需要審計部門對社會責(zé)任進行審計。所以，內(nèi)部審計的發(fā)展迫在眉睫，勢在必行，是社會發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入熏陶，人民群眾維權(quán)的意識不斷增強，環(huán)保意識不斷提高，許多利益相關(guān)者也漸漸地意識到在市場經(jīng)濟中審計起到了非常重要的作用，產(chǎn)生了深遠的影響。首先，是投資者給予的壓力，他們由于自身的利益需求，需要對公司的經(jīng)營狀況有所了解，所以，他們需要中小企業(yè)可以提供一份通過鑒證的、真實的、可靠的審計報告；其次，是來自政府的壓力，政府要對市場經(jīng)濟實施監(jiān)管，這就需要知道中小企業(yè)經(jīng)營的真實情況，所以一份真實可靠的、經(jīng)過鑒證的審計報告是十分必要的的；最后，是來自社會媒體以及所有消費者的壓力，他們擁有社會監(jiān)督的權(quán)利，所以，他們同樣有必要看到一份真實的、可靠的、經(jīng)過審計的審計報告。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。在當(dāng)前，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)體系并沒有大面積的完善，存在著多種多樣的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計主體在審計時，可以根據(jù)自己的心意進行選擇性的采用中小企業(yè)審計信息，這樣就使得不是相同的中小企業(yè)內(nèi)部審計報告之間的可比性有著一定的差別。由《中國企業(yè)審計報告2017》的調(diào)查結(jié)果，我們可以知道，不同的審計報告的第三方評價有著不同的審計標(biāo)準(zhǔn)，所以審計信息之間缺少一定的可比性，這一點導(dǎo)致內(nèi)部審計無法更好的推行和試試，提高內(nèi)部審計水平也就是空口說白話。（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計的程序不夠合理。只有少數(shù)的執(zhí)業(yè)會計師能夠條理清晰地說明審計的范圍，并且明確了審計人員和中小企業(yè)的管理層在審計報告中各自所需要承擔(dān)的責(zé)任，不能絕對性的對中小企業(yè)審計信息提供保證，這樣使得中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的合法利益得到有效的保障。絕大多數(shù)的中小企業(yè)審計報告中，并沒有提到審計時所參與的利益相關(guān)者，這直接影響了信息的完整性。由此可知，中小企業(yè)審計報告只可以讓我們了解到有限的審計程序，一些無關(guān)緊要的審計程序我們并不能了解到。（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容的不規(guī)范。利益相關(guān)者是中小企業(yè)審計報告的廣泛使用者，所以中小企業(yè)審計報告的收件人不應(yīng)該局限于中小企業(yè)的股東和管理層。但是，由我國中小企業(yè)出具審計報告能夠看出，并沒有明確的將利益相關(guān)者作為收件人，從而未提供其地址，只有會計師事務(wù)所出具的審計報告對其有所提及。（四）審計主體不明確。當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的第一大問題就是不明確審計主體的問題，因為審計涉及的內(nèi)容范疇較大，所以需要一群具有專業(yè)能力的審計人員進行審計，但是，目前我國對于審計主體應(yīng)該是誰還沒有確切的定論，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)對其進行明晰確切規(guī)定，這導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計的進展受到限制和妨礙。（五）審計內(nèi)容狹窄。我國大部分的中小企業(yè)都采取報喜不報憂的方式，這也導(dǎo)致可能存在錯報、漏報甚至不報的風(fēng)險，這是因為中小企業(yè)以自我為中心的披露審計報告的內(nèi)容，減少或者不披露負(fù)面信息，積極披露正面信息，提高自身的社會及大眾認(rèn)可度。所以，很多的中小企業(yè)內(nèi)部審計所審計的內(nèi)容就是片面的，不完整的，也就不能達到最好的審計效果。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因分析

（一）中小企業(yè)對內(nèi)部審計意識淡薄。因為我國的內(nèi)部審計剛剛起步，一些理論還未得到完整的學(xué)習(xí)，審計意識淡薄，所以在實踐方面還有待完善，與西方先進國家的差距較大。很多中小企業(yè)并不了解審計，所以更加不會注重中小企業(yè)內(nèi)部審計，這導(dǎo)致其不愿意審計審計信息，也不愿將審計后的審計信息實行公布，對內(nèi)部審計抱有排斥心理，害怕承擔(dān)責(zé)任，這都是由于沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和了解審計及內(nèi)部審計導(dǎo)致的。（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用程序具有動態(tài)性和復(fù)雜性。中小企業(yè)內(nèi)部審計的過程是動態(tài)的復(fù)雜的，所以在中小企業(yè)不同周期所處于的不同階段，中小企業(yè)所面臨的審計也是不同的。這就導(dǎo)致中小企業(yè)在對審計信息進行公開時，其內(nèi)容的披露方式、公開范圍以及詳細程度也有所不同。所以，內(nèi)部審計的主體要具備專業(yè)勝任能力、專業(yè)審計意識、專業(yè)知識技能和較高的綜合素質(zhì)，他們要對外界情況的變化具有敏銳的嗅覺及應(yīng)對變化的應(yīng)急能力。（三）相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管機制的不完善。2006年之后，在內(nèi)部審計和披露方面的相關(guān)法律法規(guī)不斷得到完善，國家相應(yīng)的鼓勵政策也相繼出臺，并且對某些中小企業(yè)采取強制性的方法推動內(nèi)部審計的實施。但我國中小企業(yè)內(nèi)部審計剛起步，所以它的監(jiān)管機制還不完善，這需要國家、中小企業(yè)、社會公眾共同努力對其進行完善。

一、國內(nèi)外風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的制度差異

（一）內(nèi)部審計定義的準(zhǔn)則差異在內(nèi)部審計目標(biāo)方面，中外準(zhǔn)則不存在差異，均以實現(xiàn)組織目標(biāo)為己任。區(qū)別在于國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)的定義較為全面的滲透了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想，即內(nèi)部審計除改善內(nèi)控和治理過程之外，還對風(fēng)險管理產(chǎn)生影響，參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計職責(zé)之一。然而中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則在定義中并沒有涉及風(fēng)險管理方面，目前我國內(nèi)部審計領(lǐng)域關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向思想的認(rèn)識較IIA相比還存在差距，內(nèi)審與風(fēng)險管理的協(xié)同作用有待在內(nèi)審定義中予以確認(rèn)。

（二）審計計劃的準(zhǔn)則差異在審計計劃方面，通過比較IIA《工作標(biāo)準(zhǔn)2000——內(nèi)部審計活動管理》規(guī)定，和我國頒布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃》第十條規(guī)定，二者均在審計計劃制訂階段體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想，奠定了風(fēng)險因素在整個內(nèi)部審計工作中的基礎(chǔ)作用，但在多大程度上凸顯風(fēng)險導(dǎo)向的思想存在明顯差異。IIA將風(fēng)險作為制訂審計計劃唯一提到的計劃基礎(chǔ)，而我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是將組織風(fēng)險和其他因素并列成為年度審計計劃的考慮因素。此外，中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于審計計劃中體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計思想部分的詳盡程度也存在不同。IIA的幾個相關(guān)實務(wù)公告對準(zhǔn)則給出的大框架進行了補充完善，就這一方面而言比我國準(zhǔn)則更為完整、詳細、豐富。

（三）其他方面的準(zhǔn)則差異在風(fēng)險管理的準(zhǔn)則上，中國起步雖然較晚，但已基本實現(xiàn)與國際接軌，準(zhǔn)則覆蓋的范圍與詳細程度和國際基本沒有重大差異，但在局部細節(jié)方面，比如在沒有風(fēng)險管理部門的企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)如何參與風(fēng)險管理過程這一問題，IIA提供了解決思路，而我國準(zhǔn)則并沒有涉及。在管理層對風(fēng)險的接受方面，國際準(zhǔn)則中單獨列示，而我國準(zhǔn)則卻沒有關(guān)于管理層對風(fēng)險接受的相關(guān)內(nèi)容，更談不上凸顯風(fēng)際導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想。

二、在我國推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐的對策

（一）嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的職責(zé)范圍為保證內(nèi)部審計的獨立性，對于分別設(shè)立了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計部門不能直接參與風(fēng)險管理過程，兩個部門的職能設(shè)置必須嚴(yán)格區(qū)分、不能有交叉，內(nèi)部審計必須獨立于風(fēng)險管理過程之外。否則，一方面可能產(chǎn)生互相推諉責(zé)任的情況；另一方面，若內(nèi)部審計在事實上承擔(dān)部分風(fēng)險管理部門的職責(zé)，在進行內(nèi)部風(fēng)險管理審計時，就可能出于對自身評價和自身工作的考慮，無法給出客觀公正的結(jié)論。對于只設(shè)立了內(nèi)部審計部門而沒有設(shè)置風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險管理的責(zé)任，識別、評估并應(yīng)對風(fēng)險，執(zhí)行咨詢職能，但不對該過程進行風(fēng)險管理審計。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部進行風(fēng)險防控的重要手段，在企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)境下強化內(nèi)部審計，以風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)部審計，加強內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的建設(shè)，不僅可以提升風(fēng)險預(yù)防的有效性，更能充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進一步促使企業(yè)早日實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會不斷地發(fā)生經(jīng)濟、政治和技術(shù)環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性明顯放大，逐漸積累形成了一個高度復(fù)雜的潛在風(fēng)險組合，如果管理不善，可能會導(dǎo)致失去時機，從而削弱甚至徹底摧毀一個組織的商業(yè)模式和品牌。在內(nèi)審過程中以ERM視角進行企業(yè)治理，可以進一步保證企業(yè)的有效發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理概述

CIIA的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》延用了IIA的定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動”，在內(nèi)部審計活動中采用客觀標(biāo)準(zhǔn)的審計手段，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制深入審核考察，以及對風(fēng)險管理的有效性進行公正評價，進而促使企業(yè)在組織治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)等方面有所作為。與此同時，風(fēng)險管理等內(nèi)容在內(nèi)審中的重要性在《準(zhǔn)則》中被反復(fù)強調(diào)。企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）是針對企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)將來的戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，盡力將各類不穩(wěn)定因素產(chǎn)生的不良影響控制在可承受范圍內(nèi)的方法和過程，并強調(diào)優(yōu)先處理引致最大損失及最可能發(fā)生的、而相對風(fēng)險較低的押后處理，進而確保和促進組織的整體利益實現(xiàn)。風(fēng)險管理是管理、控制可能影響組織的潛在事件，囊括涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計，在企業(yè)全局的角度拓寬了審計活動發(fā)生的輻射范圍，并更加清晰地呈現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，方便針對相關(guān)要素開展治理活動。

內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理的作用

內(nèi)部審計總是立足于企業(yè)全局整體的考量，發(fā)揮著審計監(jiān)督的綜合效能。內(nèi)部審計部門可以更加客觀全局地衡量風(fēng)險，推動企業(yè)開展風(fēng)險管理，提供風(fēng)險控制建議給業(yè)務(wù)管理部門，參與風(fēng)險管理過程，主動協(xié)調(diào)風(fēng)險管理的不同環(huán)節(jié)，并使得風(fēng)險在整個組織中最小化，改善被審計單位改善經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計部門作為獨立部門，更加公正地為風(fēng)險管理提供最基礎(chǔ)的支持。內(nèi)審部門直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，針對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能，如能有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用，通過內(nèi)部審計提出的風(fēng)險管理決策對整個企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任，不會因為個別部門而導(dǎo)致不科學(xué)、不合理的風(fēng)險決策，這有助于加強企業(yè)經(jīng)營管理。審計人員應(yīng)利用專業(yè)分析和敏銳判斷，對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和執(zhí)行進行客觀評價，合理地評價企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險管理和治理措施。內(nèi)部審計在落實經(jīng)營層戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，發(fā)揮著中流砥柱般的作用。對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理解和認(rèn)識是開展內(nèi)部審計工作的基石，以法律法規(guī)和公司戰(zhàn)略的標(biāo)準(zhǔn)來評估被審計對象，以風(fēng)險導(dǎo)向貫穿內(nèi)審，從企業(yè)當(dāng)前或未來可能面臨風(fēng)險的角度來測評企業(yè)自身控制系統(tǒng)的設(shè)計合理性和執(zhí)行情況，并從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險入手，充分評價風(fēng)險管理與控制是否存在影響企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的趨勢。

強化內(nèi)部審計的對策

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險防范控制

論文摘要：內(nèi)部審計同樣存在審計風(fēng)險。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并從各種審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加。為了增強風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的根本成因進行深刻、全面地認(rèn)識，才能有效地促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，目前理論界尚無準(zhǔn)確的定義。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！泵绹秾徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》認(rèn)為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

上述對審計風(fēng)險的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財務(wù)報表審計風(fēng)險。但審計除了對財務(wù)報表進行審計外。還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容。按照美國《審計準(zhǔn)則說明》第47號，審計風(fēng)險是審計師“無意地”產(chǎn)生的，再看我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》定義的審計風(fēng)險，是會計報表存在重大的錯報或漏報，同時結(jié)合我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與弊端》第2號指出“本準(zhǔn)則所稱的錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯誤或漏報?！蔽覀儾浑y看出審計師有意發(fā)表錯誤意見的情況不屬于所定義的審計風(fēng)險，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計師承擔(dān)。也就是說，審計風(fēng)險產(chǎn)生于無意識之中。