導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準備過程的質(zhì)量控制

準備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標準---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

篇2

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進行處理，使得內(nèi)控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫(yī)院的內(nèi)控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計部門，然而人員配置數(shù)量的嚴重缺乏，再加上內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量不佳。同時，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計部門卻使其從屬于醫(yī)院的財務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟管理與對相關(guān)會計信息質(zhì)量的有效審計與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計的獨立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機構(gòu)的政策落實，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機制的構(gòu)建和實際的運行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設(shè)置成本與費用責(zé)任中心，制定目標成本與成本控制的相關(guān)標準，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標，實施相關(guān)的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。最后，嚴格醫(yī)院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術(shù)建立醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)對醫(yī)院財產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)就需嚴格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因為一個完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項同醫(yī)院的審計數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負責(zé)，以保證各機構(gòu)能結(jié)合自身實際特點來制定相關(guān)的審計管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計信息的數(shù)據(jù)備份機制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數(shù)據(jù)的真實性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計系統(tǒng)實施必要的管理，逐步強化醫(yī)院審計人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險意識，積極樹立風(fēng)險管理意識，因為風(fēng)險管理是保證審計數(shù)據(jù)真實性的一個有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任，進而逐步形成同審計管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險管理體系并明確風(fēng)險重點，從整體上確保審計數(shù)據(jù)的安全、真實與準確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計的質(zhì)量。

（三）提升審計人員的計算機水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對審計人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計部門作為其財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理制度實施有效的監(jiān)督與管理，積極落實國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計人員的思想道德建設(shè)。同時，為滿足新時期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險，并使其充分認識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

1.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。內(nèi)部審計的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計師通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質(zhì)量保證與改進程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。

1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進行風(fēng)險管理，但不負風(fēng)險管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標的有力保證。只有持續(xù)地加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作

1.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)促進職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標準代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標準之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標準之一。

1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。

2.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助組織達到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經(jīng)營狀況

2.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險，風(fēng)險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應(yīng)。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。

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(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，合理、獨立、完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性及有效性，對于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證，我國有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計難以保證其運作的獨立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面?，F(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務(wù)專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學(xué)方法進行切實的風(fēng)險評估，這樣，一些高風(fēng)險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標準，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓(xùn)事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實落實到每一個專業(yè)人員上。

(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404條款還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由。《薩班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計和審計的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴厲的處罰，同時保護投資者。

（二）第2號審計準則和第5號準則的頒布

為指導(dǎo)注冊會計師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計準則（ASNO.2）——《聯(lián)系財務(wù)報表審計進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》。該準則中明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)在進行上市公司財務(wù)報表審計的同時實施對上市公司內(nèi)部控制的審計，并提出了綜合審計的概念。

自審計師開始應(yīng)用第2號準則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準則的執(zhí)行并收集了來自各方對準則實施的反饋。根據(jù)國際財務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國大型企業(yè)第一年實施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用以及150萬美元的額外審計費用（增幅達到35%）。過高的內(nèi)部審計費用和極為繁瑣的內(nèi)部審計程序使這兩個準則的正式頒布遭來多方非議。為了應(yīng)對來自多方的批評和懷疑，PCAOB在2006年12月了新的內(nèi)部控制審計準則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿。

（三）美國第5號審計準則的重大變動

第5號內(nèi)部控制審計準則（ASNO.3）首先指引審計師將注意力投向最重要的控制。該準則沿用了以往的由上至下（從財務(wù)報表和實體層面到流程層面）的審計方式并且強調(diào)了風(fēng)險評估的重要性，提出審計師從對公司的實質(zhì)性漏洞風(fēng)險進行評估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計程序，以將審計重點放在風(fēng)險最大的區(qū)域使審計更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計準則修訂了重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費過多時間。

在程序上，該準則刪除了部分對內(nèi)部控制審計而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計必須獨立”這一要求，從而允許審計師使用一定量的循環(huán)測試來減少當(dāng)年的審計工作。在適用范圍上，第5號準則將適用范圍擴大到較小規(guī)模的公司。準則改變了以往細節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計師在決定如何應(yīng)用準則前，考慮公司的具體事實和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準則簡化了陳述方式，對陳述報告進行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個政府職能機構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001年10月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中，沒有對管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強制性規(guī)定。

中國注冊會計師協(xié)會于2002年2月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標準、范圍等許多內(nèi)容，但是與當(dāng)前審計服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及理論界對內(nèi)部控制理論體系的認識存在不小差距。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月實施的《內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》，該準則基于COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計的制度建設(shè)，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面進行完善：

（一）從規(guī)范制定層面分析

美國的內(nèi)部控制準則體系已趨近成熟，擁有包括第2號審計準則和第5號審計準則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系，并被獨立的劃分為一條獨立的準則，現(xiàn)行的美國第5號審計準則采用了偏向規(guī)則式的表述方式。與之相比，我國的內(nèi)部控制審計仍未能被列為一條獨立的審計準則，僅作為2006注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范第1211號的第四章節(jié)對內(nèi)部控制審計作了有限的規(guī)范，并且所涉及的內(nèi)容大多采用了原則式的表述方式，在隨后的準則指南中對具體操作方法作進一步的解釋。筆者建議，可以通過將美國的第2號審計準則和第5號審計準則作為參考，制定出一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體系的完整內(nèi)部控制審計準則，規(guī)范內(nèi)部控制審計的服務(wù)性質(zhì)、審計責(zé)任主體、審計方式、評價標準，指導(dǎo)審計師職全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務(wù)，提高內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和可靠性。

（二）從準則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計控制規(guī)范并沒有明確強調(diào)內(nèi)部控制審計的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計步驟和程序，在審計實務(wù)中，為了追求審計效率，我國審計職業(yè)界主要采取了兩個方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進行控制測試的程序表來，在審計工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計資源流向的標桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險。但是總體上看，兩者都對審計有效性存在極大的負面影響。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計系統(tǒng)，并強調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計工作效率和效果的影響，但是在實務(wù)中內(nèi)部控制審計所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯報風(fēng)險，給整體審計工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進一步強調(diào)內(nèi)部控制審計工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計，提高各類公司的財務(wù)信息透明度從而提高審計質(zhì)量。

（三）從準則信息披露層面分析

我國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是中國證監(jiān)會制定的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》第122條規(guī)定以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條的相關(guān)規(guī)定。2000年底中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第8號《證券公司年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。

不難看出，目前我國對內(nèi)部控制信息披露的強制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進行審計就缺乏必要的動力與強制性。由此可見，加強對內(nèi)部控制審計披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計師的行為，提出必要的審計步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計的進行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計報告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考文獻：

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篇6

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述

1.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量主要是內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計工作在實施過程中，各方面工作在進行的時候，所表現(xiàn)出的優(yōu)劣程度以及最終結(jié)果的可靠性。內(nèi)部審計質(zhì)量主要是以提高企業(yè)管理水平為主，以防范風(fēng)險為重要保證。

1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義

①促進內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮。

一方面，就是為了提高內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量進行，這樣才能對單位各部門之間的工作情況有所了解，才能作出客觀公正準確的結(jié)論，以此提供合理、有效地改進意見，為管理層進行科學(xué)合理的決策提供了穩(wěn)定的條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能；其次，就是為了保證較高的審計質(zhì)量工作，降低審計工作的風(fēng)險，以更好地解決會計信息出現(xiàn)的問題，這樣才有利于提高單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)，增強科學(xué)的管理意識。

②促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。

內(nèi)部審計的不斷完善，主要是在提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提條件下實現(xiàn)的，其中為了提高審計質(zhì)量，就需要強化內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，以提高自身發(fā)展所帶來的積極影響。為提供審計工作的理想環(huán)境，就需要提高審計部門的地位。

③為內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則的制定提供實踐基礎(chǔ)。

在進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中，為了強化審計控制就要總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，吸收國內(nèi)外發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和先進的管理模式，根據(jù)本國的特有的內(nèi)審體系為內(nèi)審工作的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

我國內(nèi)審工作的起步較晚，但是由于近些年內(nèi)審工作的不完善，使得內(nèi)審工作存在很多問題。

2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境不優(yōu)

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣主要取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的質(zhì)量高度。

①內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足。

我國內(nèi)審協(xié)會在監(jiān)管方面存在著很多的不足，為了能夠更好地發(fā)展，就需要我們在設(shè)立專門的機構(gòu)負責(zé)各單位的審計質(zhì)量控制工作的時候，需要加強對審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能提高整體的外部監(jiān)管力度。

②企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計的認識不足。

目前還有很多企業(yè)管理高層把內(nèi)部審計定位為“監(jiān)督導(dǎo)向”，將其與外部審計混同，導(dǎo)致企業(yè)管理層對審計工作不重視，削弱或淡化內(nèi)部審計，在一定程度上限制了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的一個重要保證。也對內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立性有著重要的影響，由于企業(yè)很多內(nèi)審人員都是別的部門兼職的，沒有固定的人員進行操作，就導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有任何體現(xiàn)，無法真正意義上起到避免風(fēng)險的作用。

2.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

由于缺乏內(nèi)部審計的復(fù)合型人才，因此就需要工作人員強化自身的知識結(jié)構(gòu)，具有開拓創(chuàng)新的精神，以此才能更好地滿足現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。

2.4 內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程機制不健全

有些企業(yè)在進行審計計劃的時候，并沒有對項目進行合理和科學(xué)性的風(fēng)險評估，只是根據(jù)自己的主管意識進行判斷，這樣就給一些項目無形中帶來了高風(fēng)險。

因此，為了能夠合理的進行審計工作，就需要加強對審計實施方案的重視程度，在進行審計項目安排的時候要對審計的方法和步驟的先進性和嚴密性進行完善，這樣才能對審計的重點以及審計的目標進行準確的評估，避免造成遺漏。

2.5 缺乏質(zhì)量控制評價標準

由于企業(yè)自身缺乏科學(xué)的審計評審標準，因此有的企業(yè)就缺乏對業(yè)務(wù)量的掌握，很難很好的衡量質(zhì)量標準。而內(nèi)部審計工作由于缺乏業(yè)務(wù)標準，就使審計人員執(zhí)行能力低下，工作沒有動力。

3 強化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

①充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用。

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)力的進一步提高，這就需要我國內(nèi)審工作向社團型的行業(yè)轉(zhuǎn)變，以此集中進行管理。為了進一步加強內(nèi)審協(xié)會的組織建設(shè)和制度建設(shè)，就需要完善內(nèi)審行業(yè)管理體制，以通過行業(yè)自律管理進行內(nèi)審質(zhì)量控制的強化。

②加強內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計內(nèi)環(huán)境。

內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。只有真正理解內(nèi)審工作，才能相應(yīng)的提高內(nèi)審工作質(zhì)量，滿足內(nèi)部審計質(zhì)量的要求，成為潛在的動力。

3.2 提高內(nèi)部審計的獨立性

國外內(nèi)部審計工作之所以能夠取得較大的成績，與其地位高、獨立性和權(quán)威性強有直接關(guān)系。因此，我們應(yīng)該借鑒其先進的做法，加強審計委員會的建設(shè)，以此提高內(nèi)審機構(gòu)的組織地位，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。

3.3 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

為了做好內(nèi)部審計工作，我們就需要從內(nèi)部審計人力資源管理主要涉及的三個層面進行分析，其中人是最關(guān)鍵的要素：一是內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)需要提高，包括職業(yè)道德和知識水平；其次就是內(nèi)審人員團隊的領(lǐng)導(dǎo)水平；最后是內(nèi)審人員的監(jiān)督和激勵機制以及后續(xù)教育及培訓(xùn)。能否保證內(nèi)審隊伍的專業(yè)性和積極性以及穩(wěn)定性，就需要做好涉及到上述三個方面的工作。

3.4 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)過程控制

①認真做好審計準備過程的質(zhì)量控制。

為了審計工作做到科學(xué)地合理的安排，就需要進行全面考慮，要明確目標，做到分工具體、合理與相應(yīng)專業(yè)能力相適應(yīng)。這樣才能使審計人員充分了解審計的目標、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況，確定資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以避免潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。

②審計實施過程的質(zhì)量控制主要是為了保證整個審計過程的質(zhì)量核心。

為了保證審計質(zhì)量，就需要加強對審計實施過程中的質(zhì)量控制，以降低審計總體風(fēng)險，這樣才能促使審計人員以最合理的審計程序獲取審計證據(jù)，發(fā)展審計薄弱環(huán)節(jié)，以此擴大測試范圍。

③強化工作底稿及審計報告的復(fù)核。

當(dāng)審計外勤工作完成后，我們還需要對審計工作的底稿進行多次反復(fù)的核查校對，這樣才能對審計報告中的措辭以及發(fā)表的意見和有關(guān)審計建設(shè)的可操作性進行重點把握，以此減少或消除人為上的審計誤差，真正意義上及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證審計報告能夠真正反映被審計單位的實際情況。

3.5 推進內(nèi)部審計質(zhì)量評價機制

①加強內(nèi)部審計質(zhì)量外部監(jiān)管。

制定內(nèi)部審計責(zé)任追究機制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計實踐，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。審計機關(guān)和上級部門應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)，對于違反職業(yè)道德和內(nèi)審規(guī)則的人員予以處罰，嚴肅內(nèi)審紀律；內(nèi)審協(xié)會應(yīng)加強行業(yè)自律，對于嚴重違規(guī)的內(nèi)審人員應(yīng)參照注冊會計師行業(yè)監(jiān)管辦法，予以吊銷內(nèi)審資格證書等處罰。

②推行內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評價機制。

《內(nèi)部審計實務(wù)公告》明確了內(nèi)部評價應(yīng)該包括“對內(nèi)部審計部門工作的持續(xù)檢查；通過自我評價或通過機構(gòu)內(nèi)部的其他人員，在了解內(nèi)部審計實務(wù)和標準的基礎(chǔ)上開展的定期檢查”等內(nèi)容。內(nèi)審機構(gòu)所在單位應(yīng)明確內(nèi)部審計質(zhì)量管理辦法，并制定獎懲機制，內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)該挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，對本單位的內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行評價，加大內(nèi)部質(zhì)量控制力度。

③推行內(nèi)審質(zhì)量外部評價機制。

篇7

【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項目管理，審計管理，關(guān)系，分析探討

中圖分類號：TL372+.3文獻標識碼： A 文章編號：

一．前言

建筑工程項目的管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程的質(zhì)量和施工進度具有十分重要的影響，同時更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項目管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來的研究和實際工作經(jīng)驗，對于建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系進行分析和探討。

二．建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容

工程建設(shè)項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設(shè)意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設(shè)活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

項目投資決策階段工作審計主要包括:

1.項目前期策劃工作審計

前期策劃工作審計的重點是項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性;項目日標系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性;項目定位的準確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等、

2．可行性研究工作審計

可行性研究工作審計的重點包括:可行性研究報告的編制單位主體資格，可行性研究報告的真實性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性;評價指標的完整性和準確性等、

3.項目建設(shè)決策工作審計

在本階段審計重點包括:項目建設(shè)決策工作程序的合法性;項目的建設(shè)標準的客觀性;建設(shè)地點選擇的準確性等。

三．建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵

1.管理審計的涵義

建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間,審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標, 運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督, 同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標, 通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計, 充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。

2.審計管理的涵義

高效的運作來源于良好的管理, 內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要, 審計工作的本身也需要加強管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作, 充分利用審計資源, 履行內(nèi)部審計職責(zé), 實現(xiàn)審計工作目標。無論管理審計還是審計管理, 最終的目標是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標。

四．建設(shè)項目管理審計的工作思路

1.管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心

建設(shè)項目管理目標是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色, 管理審計的目標與項目管理的目標一致, 投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外, 通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查, 對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價, 評價生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險, 改善管理環(huán)境, 建立完善的項目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用, 更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標。

2.管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段

內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況, 在建設(shè)項目實施和運行過程中,不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計, 比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計, 跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量, 委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計, 內(nèi)部審計機構(gòu)必須負責(zé)對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

3.管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則

建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門和單位多,有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此, 內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目, 抓住設(shè)計、招投標、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。

五．建設(shè)項目審計管理的實施

1.建立審計管理控制制度

強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為, 規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 1 號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業(yè)道德》等。

2.規(guī)范和監(jiān)督審計程序

推行項目負責(zé)制與三級復(fù)核制,審計項目實施前, 要確定項目負責(zé)人, 嚴格執(zhí)行項目負責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽嵭腥墢?fù)核制度, 即先由審計人員審計, 再經(jīng)審計項目負責(zé)人審核, 審計處負責(zé)人審定, 最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計部負責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計問題, 內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程, 監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始, 持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段, 直至審計項目的全面完成。

六．項目管理績效審計方法

1.定性與定量相結(jié)合

以定量指標為主、定性指標為輔，特別注意指標的可度量性，盡量使非數(shù)量指標定量化，以避免評價的隨意性。

2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合

建設(shè)項目管理績效審計，小但要對項目全生命期有關(guān)指標進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標進行橫向比較，全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題、

3.與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合

進入施工以后，項目管理范囚小斷擴大，應(yīng)用領(lǐng)域進一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進小斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。

4.注意項目管理與投資項目績效審計的區(qū)別

建設(shè)項目績效審計一般從經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進行，其重點是從整體上評價建設(shè)項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益、而建設(shè)項目管理的重點是目標控制和過程管理，建設(shè)項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項目績效的形成原因。

七．結(jié)束語

綜上所述，處理好建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進工程管理水平的提高。

參考文獻：

[1]姜秋梅 我國政府公共工程管理審計研究廣東審計2008-04-15期刊

篇8

一、企業(yè)集團財務(wù)控制研究邊界及理論支持

（一）企業(yè)集團財務(wù)控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團財務(wù)控制是指集團母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對集團內(nèi)的各種財務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價值最大化目標的實現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團財務(wù)控制融合了企業(yè)集團和財務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點。該概念可從以下方面來理解：（1）企業(yè)集團財務(wù)控制主體。企業(yè)集團是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團公司通過子公司董事會等控制子公司資本運動，子公司通過孫公司董事會控制孫公司資本運動等等。企業(yè)集團財務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）子公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團財務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財務(wù)泛指財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團財務(wù)控制首先是對集團利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對集團內(nèi)部各子公司經(jīng)營者、財務(wù)人員的控制，以及對集團子公司內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財產(chǎn)的保值增值是通過資金的價值流轉(zhuǎn)實現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財務(wù)資源是集團財務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團財務(wù)控制目標。企業(yè)集團公司作為終極股東，其目標是集團公司整體價值最大化。在具體落實“集團公司價值最大化”這一整體目標時，借鑒內(nèi)部控制的觀點，將這一目標分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報告真實、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標等五個子目標。（4）企業(yè)集團財務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下，集團董事會和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營管理，因而對其實施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績效控制等。在此過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進與內(nèi)部控制體系。與財務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來看，可以歸納為四種觀點：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個管理系統(tǒng)在主體、目標和內(nèi)容上有很多重合點，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個層次，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點，同時將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個生產(chǎn)性知識集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤最大化為目的的契約組織。對企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動中可以分離出與財務(wù)活動有關(guān)的控制權(quán)就是財務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大體經(jīng)歷了四個階段：20世紀40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計人員為了提高審計效率、明確注冊會計師審計時評價內(nèi)部控制的責(zé)任而展開的。隨著經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時俱進，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進有：1958 年AICPA 所屬的審計程序委員會頒布了《審計程序公告29 號》，將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩個要素；1988年美國頒布《審計準則說明書第55號》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督五個要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》報告，對1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進行了擴展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時還增加了“戰(zhàn)略目標”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計和會計視野，將影響企業(yè)經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實施、管理者誠信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險意識等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過去實際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想?？刂普撘髮刂茖ο髮嵤┦虑?、事中、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時性以及信息溝通的質(zhì)量，強調(diào)對過程實施動態(tài)控制；系統(tǒng)論認為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強調(diào)目標導(dǎo)向在對系統(tǒng)設(shè)計和運行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認為組織是一個開放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€體和組織績效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標的實現(xiàn)程度而設(shè)計和運行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類似之處：財務(wù)控制績效（財務(wù)控制目標的實現(xiàn)程度）不僅受財務(wù)控制方式影響，還會受到財務(wù)控制環(huán)境的影響，且財務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強于財務(wù)控制方式；財務(wù)控制環(huán)境還會對財務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財務(wù)控制方式與財務(wù)控制環(huán)境越匹配，財務(wù)控制績效就越高；財務(wù)控制體系同樣是一種目標導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財務(wù)控制體系演進的內(nèi)在動力。財務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標是集團財務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)研究

（一）系統(tǒng)整體設(shè)計 企業(yè)集團的財務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競爭對手情況和市場上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競爭實力、市場地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)控制體系時，首先需要考慮的是集團財務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會對控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對控制模式的影響情況如表1所示。

財務(wù)控制效率是構(gòu)建集團財務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想。控制方式和內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會對財務(wù)控制績效產(chǎn)生影響；同時，后者還會對前者產(chǎn)生影響；從控制機制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對“財務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運行系統(tǒng)由財務(wù)控制主體、控制客體、控制目標和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過控制方法體系對控制客體實施控制，以實現(xiàn)控制目標。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對運行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運行系統(tǒng)一起共同決定財務(wù)控制績效。

企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團財務(wù)控制運行系統(tǒng)；運行系統(tǒng)之外是集團財務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運行系統(tǒng)之外是集團內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對集團財務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點是：（1）該系統(tǒng)是目標導(dǎo)向的。集團戰(zhàn)略決定這集團財務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標和財務(wù)控制目標；財務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)控制目標影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績效考核的設(shè)計。明確企業(yè)愿景、使命及價值觀；通過持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識，打造企業(yè)認同感；通過不斷強化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點。（2）該體系是開放的、動態(tài)的。集團戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進行信息交換，且對內(nèi)部系統(tǒng)的運行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要動態(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團財務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標、過程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進行調(diào)整、然后到過程、結(jié)果……，最后到考核，然后進入下一個循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動優(yōu)化。這一特點體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。

（二）運行系統(tǒng)方法體系設(shè)計 對企業(yè)集團財務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識。 在西方已有文獻中，對管理控制方式的研究較多；而財務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場式控制（market control）和團隊式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部價值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點中，Merchant的觀點當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會化控制機制，對以前的研究也有較好的兼容性，同時并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點對財務(wù)控制方式分類產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進，認為在過程控制中蘊含了對行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團母子公司財控制系統(tǒng)是由財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)目標控制和財務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個完整體系，主要由財務(wù)組織控制、財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個方面。此外，王全喜（1998）亦針對企業(yè)集團的財務(wù)特征，指出為了實現(xiàn)有效的財務(wù)控制，實踐中應(yīng)該采取財務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會計制度，健全財務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計制度，完善財務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財務(wù)控制體系，包括以社會化和專業(yè)化為基本特征的董事會制度、授權(quán)書控制、預(yù)算管理、財務(wù)結(jié)算中心、財務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績評價體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財務(wù)控制、現(xiàn)時財務(wù)控制和前饋財務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財務(wù)控制與分散財務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財務(wù)控制和偵察性財務(wù)控制。按照控制時間特點，分為事前財務(wù)控制和事中財務(wù)控制等。姚頤、劉志遠等人的分類方式揭示了驅(qū)動財務(wù)控制系統(tǒng)運作的本質(zhì)要素，較好地刻畫了財務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點，結(jié)合多年從事企業(yè)集團財務(wù)控制的實踐經(jīng)驗及課題問卷訪談情況，將集團財務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標控制、過程控制和結(jié)果控制三個緯度， 如圖3所示。

其中，目標控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財務(wù)活動的基礎(chǔ)，不管是目標的實現(xiàn)，還是對各種財務(wù)活動及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)?？刂?、稅務(wù)控制、財務(wù)風(fēng)險控制和審計控制。過程控制涵蓋了經(jīng)營活動和財務(wù)活動的方方面面，每一項業(yè)務(wù)活動都會和財務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動（投資、融資和經(jīng)營），也包括橫向?qū)用娴呢攧?wù)活動（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險等）。結(jié)果控制和目標控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個目標導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標，財務(wù)戰(zhàn)略決定了財務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標控制引導(dǎo)過程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動力機制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動運轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機銜接在一起，從而對該體系的運行實施整體控制。可以看出，該控制體系是一個交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)?？蓪瘓F財務(wù)控制體系進行全面、完整地刻畫。這一財務(wù)控制方法體系符合集團財務(wù)控制的發(fā)展趨勢。對該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡要說明如下：（1）目標控制。目標控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標控制。企業(yè)集團必須從戰(zhàn)略層面對成員公司進行控制，以控制成員公司未來發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個人目標與組織目標協(xié)調(diào)一致。集團戰(zhàn)略決定了集團財務(wù)戰(zhàn)略和集團年度預(yù)算目標。集團戰(zhàn)略決定了集團未來投資方向、融資方式、利潤分配方案和財務(wù)人才需求及培養(yǎng)計劃等有關(guān)財務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團年度預(yù)算目標是集團戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計劃。集團財務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進行，PDCA是Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個單詞的簡寫。表示的意思分別是計劃、行動、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會經(jīng)歷PDCA四個環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進行刻畫。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動關(guān)系說明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團財務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對應(yīng)。在多級利益主體的企業(yè)集團公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團各項規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會層次成立財務(wù)管理委員會，在總部設(shè)置財務(wù)部門和建立集團財務(wù)結(jié)算中心或財務(wù)公司，子公司則設(shè)置財務(wù)部，母公司對子公司財務(wù)部的控制既可通過子公司董事會來進行，也可由母公司財務(wù)部直接進行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點。二是財務(wù)人員是企業(yè)集團財務(wù)控制活動的主要實施者。對企業(yè)集團財務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團財務(wù)控制的效果。企業(yè)集團財務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財務(wù)人員委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財務(wù)制度是集團總部規(guī)范成員企業(yè)財務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團各成員企業(yè)間各種財務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來說，財務(wù)制度包括財務(wù)管理制度和會計核算制度。一個完善的財務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進行控制。四是集團財務(wù)信息實施集中控制是一個趨勢，它可大幅度降各委托層面信息不對稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。實現(xiàn)集團財務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團財務(wù)部門可對所屬成員公司的財務(wù)信息實時動態(tài)查詢，既可為經(jīng)營決策提供及時可靠的財務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時、準確地轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息，還可以經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對外擔(dān)?？刂仆ㄟ^母子公司對該事項決策權(quán)限的劃分來進行。六是財務(wù)風(fēng)險控制可通過構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系來進行。七是內(nèi)部審計控制是加強企業(yè)集團財務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨立性是審計的“靈魂”，是確保審計有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式，增強內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計成效的關(guān)鍵。一般將審計部獨立于財務(wù)部，歸屬于審計委員會和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計控制。績效考核結(jié)果一般和預(yù)算目標完成情況掛鉤，績效考核包括經(jīng)濟增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）兩種模式。審計控制是指被審計人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計結(jié)果相掛鉤，以強化審計控制的權(quán)威性和嚴肅性。

（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對控制系統(tǒng)的運行起著支撐、輔助、補充和輻射作用；現(xiàn)對企業(yè)集團財務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個關(guān)鍵變量進行分析說明。（1）集團企業(yè)文化。企業(yè)集團文化是企業(yè)集團的意識形態(tài)，是企業(yè)集團的靈魂，是企業(yè)集團運行的軟件。企業(yè)集團文化同一般文化一樣，具有很強的慣性。因而長期影響著企業(yè)集團的方方面面，也長期影響著企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)的運行。如果把企業(yè)集團的財務(wù)控制運行系統(tǒng)看成一個硬件控制系統(tǒng)的話，企業(yè)集團文化則是一個軟件控制系統(tǒng)，兩個控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)集團的控制目標。企業(yè)集團應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團價值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標桿作用。（2）管理者誠信和道德觀。諾貝爾獎經(jīng)濟學(xué)得主諾思說過：“自由市場經(jīng)濟制度本身不能保證效率，一個有效率的自由市場制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠實、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場”。在很多國企集團中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團首先要牢固樹立“誠實守信”的經(jīng)營理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中去，以誠信打造品牌，形成誠信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽度，努力實現(xiàn)商業(yè)價值與社會價值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺堅持依法經(jīng)營、依法治企，牢固確立經(jīng)濟效益和社會效益“雙贏”的思想，堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團法人治理。公司治理與財務(wù)控制存在密切的互動關(guān)系，良好的公司治理是財務(wù)控制有效運行的基礎(chǔ)，公司治理目標的實現(xiàn)又離不開財務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與有效實施。企業(yè)集團應(yīng)應(yīng)以建立開放式的決策機制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵機制和監(jiān)督機制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長的速度、方式和界限，同時還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對優(yōu)勢。企業(yè)集團要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。

[本文系廣東省2012年度會計科研立項課題“企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財務(wù)控制實證研究”（20111091）階段性研究成果]

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