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審計模式是審計目標、范圍和等要素的有機組合,它回答了審計應從哪里下手、怎樣著手進行審計以及進行審計的時間等。隨著的,審計模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點的不同,審計模式大致可以劃分為三種:賬項導向模式、制度導向模式與風險導向模式。

一、風險導向審計模式

風險導向審計模式是在制度導向審計模式存在明顯不足、適應不了社會公眾對審計的要求的基礎上發(fā)展起來的。風險導向審計立足于對審計風險的系統(tǒng)分析與評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略,編制與狀況相適應的多樣化審計計劃,使審計能在源頭上把握被審計單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風險導向審計模式在經(jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細分為三種類型:傳統(tǒng)風險導向模式、風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風險導向模式。

(一)傳統(tǒng)風險導向審計模式

所謂傳統(tǒng)風險導向模式實質上是發(fā)展了的制度導向模式,它只是在制度導向模式中引入了風險測試,提出了從風險點切入的審計策略,建立了審計風險模型對風險進行量化測試,但是它并沒有改變制度導向模式下自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結論的審計方向,而且其固定風險的量化測試具有很強的主觀性,而不是相對客觀的量化方式。

(二)風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)模式

風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點從分析企業(yè)的經(jīng)營模式出發(fā),自上而下地理解企業(yè)內外部經(jīng)營環(huán)境,并且從戰(zhàn)略風險評估,業(yè)績計量等方面來評價審計風險。該審計模式從上講,比傳統(tǒng)的風險導向審計模式要更為,但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實際操作中,這種審計模式給注冊會計師遷就管理層留下了更多的空間,偏向于做出有利于管理層的判斷,甚至會為某些獨立性較差的注冊會計師有意減少實質性測試提供冠冕堂皇的借口。

(三)改良風險導向審計模式

改良風險導向審計模式擯棄了無利害關系假說,它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設的基礎上,要求注冊會計師牢記會計師事務所作為一個為包括廣大投資者和債權人在內的社會公眾服務的具有專業(yè)性及公共性的服務機構,應秉承為社會公眾服務的宗旨,在計劃和執(zhí)行審計時,不做任何預先判斷,只有在收集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當?shù)膶徲嫿Y論。同時,改良后的風險導向審計模式重新考慮了固有風險和控制風險的不可分割性,以及在實際操作中的便利性,重新構建了審計風險模型,將原來的固有風險和檢查風險合并為重大錯報風險,要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風險來設計和計劃審計程序,并在整個審計過程中密切關注財務報表的重大錯報風險,將風險評估作為整個審計工作的基礎、前提和先導。

二、我國舊審計準則體系的審計模式分析

我國舊審計準則體系是建立在何種審計模式上的?有人認為我國舊的審計準則體系是建立在制度導向審計模式上的,也有專家認為我國舊的審計準則體系是建立在風險導向模式上的。筆者認為我國舊的審計準則體系是建立在傳統(tǒng)風險導向審計模式基礎上的。

首先,我國舊審計準則體系使用的是“內部控制制度”的概念,內部控制的構成采用了內部控制結構的三分法,并沿用了制度導向審計模式下的兩種測試方法——符合性測試和實質性測試。由此,有些學者認為我國的獨立審計準則至少是建立在制度基礎審計基礎之上的,但是由上述的分析中可知,傳統(tǒng)的風險導向審計模式本身就是從制度導向審計模式發(fā)展而來的,當然會具有制度導向審計模式的一些基本特征。我們不能因為舊的審計準則體系具有制度導向審計模式的某些特征而認定它就是建立在制度導向審計模式基礎上的。

其次,我國舊審計準則體系雖然對審計風險及其三要素做了概念性的解釋,并給出了風險模型,對其評估也做了指導性的描述,但是基本上還處于定性分析階段,對如何確定可接受的審計風險水平,固有風險、控制風險如何予以量化,如何將量化的檢查風險于審計實務中等,都沒有提出可操作性的意見或建議,這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風險導向審計模式的基本特點。

最后,我國舊審計準則體系下的具體審計準則在不同程度上引入了風險導向審計模式下的審計程序,體現(xiàn)了傳統(tǒng)風險導向審計的部分思想。比如《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風險》規(guī)定:注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎,合理運用專業(yè)判斷,對審計風險進行評估,制定并實施相應的審計程序,以將審計風險降低至可接受的水平;《獨立審計準則第11號——分析性復核》規(guī)定:注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷,確定分析性復核程序的運用方式及程度,將檢查風險降低至可接受的水平。

總之,我國舊的審計準則體系無論從其整體的審計思想還是從其具體審計準則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風險導向審計的基本特點。因此,筆者認為將我國舊的審計準則體系的審計模式基礎歸結為傳統(tǒng)風險導向審計模式恰當而又中肯。

三、我國新審計準則體系的審計模式

2006年2月15日,財政部頒布了48項新制定或修訂的獨立審計準則,標志著我國新審計準則體系的形成。下面用一個簡要的圖表來概括我國新審計準則體系的框架。

我國新建立的審計準則體系是基于何種審計模式下的呢?由上面的框架中可知“注冊師審計準則”下將“風險評估以及風險的應對”單列一組,這充分表明我國新審計準則體系的建立基于改良的風險導向審計模式。

(一)《計劃審計工作》準則中體現(xiàn)的改良風險導向審計模式

第九條規(guī)定注冊會計師制定的總體審計策略中應該考慮審計業(yè)務的重要因素,包括初步識別可能存在重大錯報風險的領域等。第十條特別強調在總體審計策略中要說明具體審計領域調配的資源,包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目成員及對高風險領域安排的審計時間預算等并要求注冊會計師根據(jù)風險評估程序的完成情況對上述內容予以調整。第十九條指出注冊會計師對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍取決于重大錯報風險等因素。

從中可以發(fā)現(xiàn),新準則體系中對風險的強調開始集中于重大錯報風險概念,擯棄了原來的固定風險概念,這充分體現(xiàn)了改良風險導向審計模式的特點。

(二)《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》準則中體現(xiàn)的改良風險導向審計模式

第一,從制定本準則的目的來看。準則第一條就明確提出制定本準則的目的是為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中了解被審計單位及其環(huán)境,識別和評估財務報表重大錯報風險。

第二,從準則規(guī)定的具體審計程序上看。準則在第六條列示了注冊會計師應當實施的風險評估程序,明確要求注冊會計師應該通過實施這一系列的審計程序來了解被審計單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊會計師應當擴大詢問對象,以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。第十一條提醒注冊會計師要考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。準則還要求注冊會計師組織項目組成員對財務報表存在重大錯報的可能性進行討論,了解被審計單位的內部控制以識別潛在錯報的類型,考慮導致重大錯報風險的因素,以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。

在實施風險評估程序后,該準則還要求注冊會計師必須評估重大錯報風險,包括報表層次和認定層次的重大錯報風險,同時必須將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系,并考慮風險的重大性和發(fā)生的可能性。準則特別強調了注冊會計師與治理層和管理層的溝通,要求注冊會計師及時將其注意到的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當級別的管理層或治理層。

另外值得特別提出的是,在準則中,第四章第一節(jié)內容對內部控制的內涵與要素作了明確規(guī)定,指明了內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法規(guī)的遵循,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策與程序,內部控制要素也由原來的三要素論擴展為五要素論。這基本上是采用了美國COSO對內部控制的定義及其對內部控制要素的分類。

縱觀整個準則,與舊的審計準則相比較,該準則的可操作性更強、對風險評估程序有了較為明確的規(guī)定,對注冊會計師審計實務工作的指導性也更強。這也充分體現(xiàn)了改良風險導向審計模式的可操作性特點。

(三)《注冊會計師針對評估風險應實施的程序》準則中體現(xiàn)的改良風險導向審計模式

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（一）審計服務市場需求不足

我國的審計并非出于因所有權與經(jīng)營權的分離所產生的委托關系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導致了我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門。并且，小型會計師事務所的審計對象為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往是迫于政府監(jiān)管機構的壓力而委托事務所審核其財務報表，從而引起審計服務市場處于供過于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，一些事務所為了求生存，謀利潤，以降低審計收費來吸引客戶，有的甚至同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務報表，出具虛假審計財務報告。

（二）相關法律法規(guī)與監(jiān)管制度不完善

2006年2月15日我國出臺新的審計風險準則，在準則及相關的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風險等。對追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善，而對其民事責任承擔方法、損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒?，則沒有任何具體的規(guī)定，且政府相關部門對其監(jiān)督和我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式。由于對審計違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計人員忽視違反法律法規(guī)會帶來的后果，為了自身的利益而出具虛假財務報表。

（三）審計三方關系失衡

審計三方關系包括第一關系人，即審計主體（審計機構或人員）；第二關系人，即審計客體（被審計單位，財產經(jīng)營者）；第三關系人，即審計委托者（財產所有者）。審計三方關系是保證審計獨立性的必要條件。小型會計師事務所的審計對象，即第二關系人（審計客體），大部分為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)特別是一些私營企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權與經(jīng)營權一致，即審計客體與審計委托者一致。審計三方關系變?yōu)閮煞疥P系，獨立的、客觀公正的審計也將不復存在。

（四）注冊會計師缺乏必要的職業(yè)判斷

在小型會計師事務所中，存在嚴重的人才缺乏、知識結構兩極化現(xiàn)象。一部分注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人員，知識結構仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗嚴重不足。且事務所不重視注冊會計師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機會和渠道少。雖然一部分注冊會計師具有豐富的工作經(jīng)驗和能力，但后續(xù)教育的缺少，使得先前的工作經(jīng)驗并不能及時跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟步伐，在審計過程中不能提供合理恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦?。而部分注冊會計師因缺少必要的工作?jīng)驗和能力并不能彌補該漏洞，從而影響審計質量，增大了審計風險。

（五）注冊會計師職業(yè)道德水平有待提高

注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則以及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求，它要求注冊會計師遵循獨立、客觀、公正原則。注冊會計師應具備較強的工作責任心，高尚的品德，扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在小型會計師事務所中，注冊會計師的職業(yè)道德水平高低不一，事務所內部激勵機制不合理，內部章程不完善，審計人員工作渙散，無責任心，甚至有些事務所因為將工資與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊會計師為了金錢迎合被審計單位，與其串通作弊。二、小型會計師事務所審計風險應對建議

（一）創(chuàng)造審計市場的有效需求，拓展業(yè)務范圍。

明確市場定位政府相關部門應采取措施加強對中小型企業(yè)審核財務報表重要性的灌輸，而不是簡單地硬性規(guī)定，使中小型企業(yè)經(jīng)營者真正意識到審核財務報表的重要性，主動地尋求會計師事務所審計其報表。相應地增大了審計市場的有效需求，避免會計師事務所在競爭壓力下以降低收費或其他不正當手段來招攬客戶。小型會計師事務所除了一般地審計業(yè)務外，還可增加稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務。私營或小型企業(yè)的賬務處理情況混亂，事務所可為私營企業(yè)或小型企業(yè)提供記賬、編制財務報表、工資單處理等業(yè)務。這樣既為事務所提供了其他業(yè)務收入，又借助注冊會計師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)在企業(yè)越來越關注自身的納稅義務和權利，關注自己的納稅負擔是否合理、合法，是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務，辦理企業(yè)的各種稅務工作等。小型會計師事務所在拓寬業(yè)務范圍時，應明確自身的市場定位，合理利用人才，以一項業(yè)務為主體，其他業(yè)務為副體，辦出自身特色，提供高水平專業(yè)服務。

（二）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制

我國相關法律應出臺對審計違規(guī)的民事責任以及刑事責任承擔方法，加大懲罰力度。從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織，應充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調的職能。政府也須意識到小型會計師事務所在整個經(jīng)濟發(fā)展過程中起到的積極推動作用，要重視小型事務所的發(fā)展，加強對其的監(jiān)管與督促。各級財政審計機關應真正落實不定時地抽查會計師事務所的審計狀況的舉措，并將抽查情況公布，增加監(jiān)管的透明度。此外，還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力，并鼓勵社會公眾向監(jiān)管機關提供違規(guī)審計的線索。

（三）重構審計三方關系

在審計三方關系失衡的狀態(tài)下，需要新增一個審計關系人，即第三關系人，即審計委托者。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，內部控制制度不健全或者不存在，更沒有公司監(jiān)事會或者審計委員會；也不是上市企業(yè)，沒有預期的使用者。我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門，因此筆者認為：可在注冊會計師協(xié)會下成立一個組織作為審計委托者，中小型企業(yè)經(jīng)營者可以該組織作為審計委托人，尋求事務所審核其財務報表，對事務所出具的審計報告，組織作為預期使用者可鑒定這份審計報告的真實合法性。這樣既重新構造了審計三方關系人，保證了審計的獨立性。組織也可起到監(jiān)管作用，減少事務所同企業(yè)勾結、粉飾財務報表、出具虛假財務報表的現(xiàn)象。

（四）加強學習與培訓，提高注冊會計師職業(yè)判斷能力

事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規(guī)有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中，但是鑒于小型會計師事務所本身資金缺乏，存在著無力支付培訓費用的困擾。因此筆者認為：事務所可與某個學校簽定協(xié)議書，事務所的工作人員定期到學校進行培訓，學習最新的準則、法律法規(guī)；學校可派實習生到事務所實習，讓學生盡早地接觸實務操作，積累工作經(jīng)驗，為以后進入工作崗位扎下堅實的基礎。注冊會計師應在審計過程中積累經(jīng)驗，自覺主動地學習，提高自身業(yè)務能力；在實際工作中結合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質量的前提下減少審計成本。如在新準則中提出了現(xiàn)代風險導向審計模型，新審計模型將企業(yè)經(jīng)營風險納入整個審計體系，擴大了審計范圍。增加了審計成本。審計人員在采用審計模型時應結合被審計單位的特點，具體確定審計模型。對于小型會計師事務所，可采用傳統(tǒng)風險導向審計與現(xiàn)代風險導向審計相結合的方法，這樣既能降低審計成本，又能保證審計質量。

（五）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設

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關鍵詞：獨立性審計收費市場完善

一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務所及注冊會計師內部因素

（一）會計師事務所方面的影響。

1.審計委托關系。民間審計是所有權與經(jīng)營權相分離的產物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關系的話，那么所有者與注冊會計師構成第二委托關系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準則，審計業(yè)務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結構不健全，使得財產經(jīng)營者取代了財產所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公司內部人控制現(xiàn)象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權集中度的均值為58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內部人控制度為67％，內部人控制度超過50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務所直接向被審計單位收取審計費，從而導致會計師事務所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務所與注冊會計師完全可能為上市公司提供其所需要的報告。

2.非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業(yè)務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

3.審計市場和會計師事務所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（二）注冊會計師方面的影響。

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。

注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現(xiàn)此“目標”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關的風險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權衡了其個人收益與風險之后做出的選擇。

我國頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標準，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標準要求自己了。

(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場

在美國，審計行業(yè)被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務中得到補償。“削價競爭行為”是事務所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。

我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)，審計服務由會計師事務所與被審計單位之間直接進行。目前事務所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織，但事務所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務所還處于生存階段，承接業(yè)務時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源，也是導致會計事務所競爭的突出問題。一方面事務所通過競爭可以為客戶提供最好的服務，另一方面競爭又使事務所以降低審計收費來取得審計業(yè)務，因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場，使打折已成為行業(yè)內公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質量，使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。

二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對高質量審計服務比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機成分很濃，缺乏對高獨立性審計服務的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給，使得本應關心上市公司財務信息質量的公眾股股東無暇關心是誰提供了審計服務。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，反而需要“獨立性低”的審計服務。不少股民認為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質量審計服務的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內在動機。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內不能給當?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講，在財產所有權與經(jīng)營權分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營，注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責任的履行情況進行監(jiān)督，通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結構不完善，公司股權高度集中“一股獨大”，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權、管理權、監(jiān)督權集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員，股東大會形同虛設，盡管聘用、更換會計事務所在形式上由股東大會決定，但實質上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，會計事務所明顯處于被動地位，在激烈的市場競爭中遷就上市公司，堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，會計事務在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位，嚴重損害注冊會計師的獨立性。

3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。

外部質量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則。但是，從目前從業(yè)人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。

根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機構提供虛假的證明文件，需達到“情節(jié)嚴重”才構成犯罪，但何為“情節(jié)嚴重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。

三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性

1、限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內部機構，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內部審計控制，并建立適當?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務所有關審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。

（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托師事務所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉付給執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務的復雜程度，按一定的收費標準向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務所支付審計公費。審計委派處同時負責將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。

2、確保審計收費的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應監(jiān)督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務量相對有了增加，但由于會計師事務所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務所質量難以提高，風險加大。可行的做法是，各省市注冊會計師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內通報。

（2）.從長遠來看，必須進行供需調整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應主要通過宏觀調控來解決失衡問題。應建議有關部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務所的設立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。

（二）、改革事務所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務所管理體制

我國會計師事務所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結束，但我們仍應注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務所地位

目前，我國關于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務所可以此為法律依據(jù)，有關部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務所性質、地位、組織框架、運作模式、法律責任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應規(guī)定，以完善合伙會計師事務所的管理、運作。

（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性

一方面各有關行政主管部門應嚴格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務所之間的惡性競爭;另一方面，有關部門應督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應追究法律責任，絕不姑息縱容。

加大對改制后會計師事務所業(yè)務質量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務所業(yè)務質量普遍不高的狀況，檢查機關應采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務所提高業(yè)務質量，從而提高社會公眾對事務所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質，引導合伙人認真國家有關法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴展管理咨詢業(yè)務，增強事務所的競爭力從而增強其獨立性

從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會計師事務所內下設兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部

審計部只負責審計工作，其內部人員屬于從事審計業(yè)務的注冊會計師;管理咨詢部只負責管理咨詢工作，其內部人員屬于從事非審計業(yè)務的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關系上應是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務，又為這一客戶提供審計服務，可以有效地減少提供管理咨詢服務對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應當看到我們將事務所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所

審計事務所僅從事審計業(yè)務;管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。這種方法從本質上講是十分的。可以將審計業(yè)務和管理咨詢業(yè)務嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務從事務所中分離出來:二是各公司基本上已適應由一家事務所為其既提供管理咨詢服務又提供審計服務的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權力細分市場問題

權力細分市場最大的弊端是助長了事務所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權力，使權力在推動市場的同時不干預市場，也就是說在不該權力介入的地方權力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權力機構和立法形式來綜合加以解決，即以權力制約權力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預問題

政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權力，即以法制權，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權力是相當大的，有時可能會出現(xiàn)權大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定中，強調的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規(guī)的關鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

首先應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或專屬管轄來確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨、通過投資者權益保護協(xié)會或公共基金組織等機構代表廣大投資者或實行律師的方式進行民事賠償訴訟。

四、結論

我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000

2李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5

篇4

[關鍵詞]民營企業(yè)內部控制內部審計

改革開放以來，我國民營經(jīng)濟的發(fā)展速度遠遠高于全國經(jīng)濟增長速度，使得民營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的比重逐步提高?！熬盼濉逼谀┑?000年中國內資民營經(jīng)濟在國內生產總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內資民營經(jīng)濟在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產業(yè)和第三產業(yè)增長的部分主要來自民營企業(yè)。民營經(jīng)濟對市場機制的運行也起了先導作用，價值規(guī)律、供求規(guī)律、競爭機制在民營經(jīng)濟中體現(xiàn)的最充分，民營經(jīng)濟的發(fā)展，擴大了社會就業(yè)，優(yōu)化了勞動力資源配置，目前，民營企業(yè)已成為吸收就業(yè)的主渠道。

然而民營企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內部控制制度來約束。民營企業(yè)作為現(xiàn)代社會一個重要的經(jīng)濟組織形式，沒有一個健全、完善的內控制度，其經(jīng)濟活動就不能為社會創(chuàng)造更多的價值。大量的管理實踐證明，民營企業(yè)的經(jīng)營活動如果得到有利的控制，企業(yè)就會變的更強大，如果失控就會變的越來越弱，當然如果沒有內部控制，企業(yè)就會大亂，甚至倒閉。因此，民營企業(yè)應該根據(jù)企業(yè)自身的特點，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內部控制制度。而在內部控制體系的構建中，民營企業(yè)往往會忽略內部審計的建設，最終使得所建立的內部控制難以得到有效運行。

內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。美國著名內部控制專家邁克爾?海默（Michaelhammer）曾說過：“內審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效的達至預期目標的過程中發(fā)揮作用。內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織工作需要的內部控制水平’的方向發(fā)展?！币虼藢徲嫴块T的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，目前成為內部控制過程設計的顧問。近十幾年，我國內部審計事業(yè)取得了長足的進展，目前很多民營企業(yè)成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮應有的作用。因此民營企業(yè)內部審計建設亟待加強。

一、準確定位民營企業(yè)內部審計的職能

內部審計職能是由內部審計目標決定的，而不同的企業(yè)審計目標也不同，因此，民營企業(yè)的內部審計職能受企業(yè)內部自身的特點影響。一般認為企業(yè)內部審計的職能是監(jiān)督企業(yè)內部經(jīng)營管理活動，并為管理者決策提供服務，而民營企業(yè)更重視的是服務職能。以往民營企業(yè)大多都將主要經(jīng)歷放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業(yè)內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導,往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要民營企業(yè)內部審計轉變單一的監(jiān)督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務，切實發(fā)揮內部審計的作用。

民營企業(yè)內部審計是隨著民營企業(yè)的發(fā)展建立和成長起來的，民營企業(yè)建立內部審計機構，從事內部監(jiān)督工作，提高企業(yè)生產效率，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。國有企業(yè)的內部審計職能，一般是評價和監(jiān)督等服務，而我國民營企業(yè)的產權結構和公司治理結構與國有企業(yè)不同，民營企業(yè)的內部機構職能，還有改善企業(yè)的產權結構，為經(jīng)營管理提供咨詢的功能。民營企業(yè)產權的特點是：相對外部人員產權非常清晰，但在企業(yè)內部的產權很模糊。民營企業(yè)內部審計應該具有一項特殊服務功能—明晰內部產權，民營企業(yè)內部的產權清晰了，才能更有效的治理企業(yè)。

從公司治理的角度看，民營企業(yè)內部審計的另一個重要職能是為管理者提供有效的管理服務。因此，咨詢是民營企業(yè)內部審計服務職能的另外一個重要內容。民營企業(yè)內部審計部門提供咨詢服務的內容包括：財務報告的合法性、公允性，采購、生產、銷售過程，人力資源管理，籌資、投資管理，發(fā)展戰(zhàn)略，內部審計人員通過監(jiān)督，把審計結論報告給管理層，并提出可行性建議，提高企業(yè)工作效率。在民營企業(yè)內部要實現(xiàn)價值增值，必須使經(jīng)營者的目標與股東目標一致。為了達到這個目標，民營企業(yè)內部審計人員必須為管理者提供更好的咨詢，建立完善、有效的公司治理機制。內審憑借自己的特有工作性質，采用參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為企業(yè)提供有效的咨詢服務。

二、民營企業(yè)內部審計的構建

1.科學的設置內部審計機構

我國民營企業(yè)內部審計的形成和發(fā)展是我國民營企業(yè)發(fā)展和內部審計發(fā)展到一定階段的必然結果，是內部審計與民營企業(yè)特性的結合。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，要求必須建立內部審計制度。在民營企業(yè)這個大集體中，有可能會出現(xiàn)某些人為了追求個人利益，不顧道德約束，可能會損害企業(yè)利益。如果沒有內部審計人員監(jiān)督可能會弄虛作假，虛增業(yè)績，轉移企業(yè)財產。另外民營企業(yè)內部各部門和人員所做的工作是否符合企業(yè)的標準，能否真正增加企業(yè)價值，需要一個相當獨立的機構進行客觀的評價。因為每個部門和個人是不能客觀評價自己的行為的。因此民營企業(yè)非常需要設置內部審計機構。設置內部審計機構時首先要考慮其監(jiān)督和評價內部控制的職能要求，確定內部審計機構的定位。目前我國企業(yè)內部審計機構的定位主要有三種情況：

(1)由董事會的領導。這種模式下的內部審計機構由于其隸屬關系和領導層次高而具有較大的獨立性和權威性，可以在不受管理層影響的情況下開展工作。但是內部審計結果不直接向企業(yè)管理層報告，管理人員在根據(jù)審計結果改進內部控制方面要遲緩些。

(2)由總經(jīng)理領導。與前一種形式剛好相反，內部審計機構根據(jù)企業(yè)主要負責人的要求開展工作，并將審計結果直接向其報告，有利于企業(yè)管理人員采取措施完善內部控制，但內部審計工作有時會受到管理層的制約。

(3)由總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導。與前兩種形式相比，這種模式下的內部審計機構在獨立性和權威性、改進內部控制方面都比較差，不利于其監(jiān)督與評價職能的發(fā)揮。

民營企業(yè)應根據(jù)企業(yè)的特點設置內部審計機構及其功能。在民營企業(yè)無論所有權與經(jīng)營權是否分離，都應該建立內部審計機構，并負責提高內部審計機構的工作效率和效果，充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，內部審計機構越獨立、越有權威，其工作效率越高。為了提高內部審計的獨立性和權威性，筆者建議民營企業(yè)應把審計機構直接設置在股東大會或董事會的領導下。對于規(guī)模大的民營企業(yè)，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，需聘用職業(yè)經(jīng)理人，審計機構應設在董事會的領導下。對規(guī)模小的民營企業(yè)，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，管理模式和決策機制都比較靈活，內部審計機構可以直接設立在股東大會的領導下，保障審計人員的絕對權威。民營企業(yè)內部審計機構接受本企業(yè)的領導和管理，并對本單位的管理者負責。但應接受內部審計協(xié)會的業(yè)務指導，在執(zhí)行審計過程中，應遵守《我國內部審計條例》和我國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。

2.民營企業(yè)內部審計內容與重點

(1)進一步加強民營企業(yè)財務審計，并強化其管理審計。首先是保證民營企業(yè)建立科學的組織結構，使一切生產流程按照規(guī)范運行；其次是把內部控制系統(tǒng)控制經(jīng)營活動的情況及時、準確的報告給經(jīng)營管理者，經(jīng)營管理者及時了解內部控制的有效性，并隨時調整內部控制。民營企業(yè)進行財務審計是進行管理審計的基礎。在此基礎上發(fā)揮內部審計的管理職責，內部審計人員先做好財務審計工作，才能幫助管理人員，提高組織機構運行的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

(2)企業(yè)要想長遠的發(fā)展必須不斷提高產品質量，因此，內部審計人員必須加強產品質量控制。內部審計在審計產品時不僅應該嚴格遵循《內部審計實務標準》，并且按ISO9000的標準審計企業(yè)產品的質量。ISO9000系列標準的內容包括對產品質量進行嚴格管理，以保證質量達到一定標準。要求企業(yè)所有員工齊心協(xié)力，對每個工作流程、作業(yè)方式、管理方式、質量檢查程序進行嚴格的管理和控制，以達到ISO9000的標準所以內部審計應嚴格按ISO9000的標準做好質量審計工作，只有這樣民營企業(yè)的市場占有率才會不斷提高，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的。

(3)民營企業(yè)為了長期獲得最大利益，必須進行戰(zhàn)略審計，并且評估企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險。民營企業(yè)目前正在由家族式企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的轉化，現(xiàn)在的經(jīng)營管理模式下，民營企業(yè)家還不夠成熟，還不能準確的預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和經(jīng)營環(huán)境，創(chuàng)新能力也不是很強。這些不利條件使得民營企業(yè)發(fā)展的非常艱難，當出現(xiàn)投資決策和經(jīng)營決策錯誤時，很可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至面臨倒閉的危險。所以民營企業(yè)目前非常需要戰(zhàn)略性內部審計，評估企業(yè)長期風險。內部審計部門應該評估企業(yè)的業(yè)務性質、產品市場占有率、管理模式、企業(yè)形象等戰(zhàn)略性問題，幫助企業(yè)防范長期市場風險，獲得長遠利益。

(4)要做好民營企業(yè)內部審計工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計人員素質。內部審計人員素質的高低是影響內部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內部審計人員，不僅要有敬業(yè)愛崗精神，更要具有良好的業(yè)務素質。業(yè)務素質包括職業(yè)技能、良好的人際關系和溝通能力等，并且審計人員對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題保持高度的警覺。在必要的情況下，審計機構可以在外部聘用相關的專業(yè)人士協(xié)助審計工作。其次，我國民營企業(yè)的內部審計機構只是審計財務，監(jiān)督和評價內部控制制度的執(zhí)行情況，不太注重審計企業(yè)的投資是否得到相應的回報。因此為了充分發(fā)揮內部審計的職能，管理層必須大力支持內部審計工作。最后，改善同審計對象的關系提高內部審計地位。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)督，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和建議。因此，民營企業(yè)的內部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

參考文獻:

[1]黃孟復胡德平:中國民營經(jīng)濟發(fā)展報告No.3（2005-2006）社會科學文獻出版社

[2]程曉陵湯穎梅:民營企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].北京:企業(yè)管理,2005.11

[3]劉宏華:民營企業(yè)內部審計探討[江西財經(jīng)大學碩士學位論文].南昌江西財經(jīng)大學,2004.04

[4]劉世謹張繼勛:內部審計與風險管理[J].南京:審計與經(jīng)濟研究,2001.06

篇5

論文摘要：本文分析了審計聲譽與審計質量的關系，并且結合我國審計實務分析了我國審計市場的聲譽價值及其對審計質量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計聲譽在我國審計市場沒有經(jīng)濟價值，審計師可能沒有建立高質量審計聲譽的動機。

審計聲譽與審計質量密切相關，審計師作為一個理性經(jīng)濟人，在提供審計服務時，必然會把審計聲譽的經(jīng)濟價值作為提供審計質量決策的一個重要影響因素。

一、審計質量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質量可用公式寫為：

審計質量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個概率是在違約存在時，審計師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個概率依賴于審計師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計師的專業(yè)勝任能力。第二個概率是審計師在發(fā)現(xiàn)違約時，他報告違約行為的概率。這個概率反映了審計獨立性。這兩個概率都必須非0，如果有任何一個概率為0。那么審計師就沒有價值。如果審計師被預期為不會發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會報告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒有任何理由需要聘請審計師。

從上述審計質量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報告這兩個審計程序來反映了審計工作的過程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計工作的結果，其概率的含義就是對于含有重大錯報的財務報告，審計師不會發(fā)表標準無保留審計意見的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計質量的分析標準：首先，一個重大的錯報必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯報必須對外披露。

二、審計聲譽與審計質量

聲譽常指獲得社會公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽度和信任度構成。高質量審計的聲譽則可以認為社會公眾對會計師事務所的審計質量予以信任和贊美的程度。既然審計質量可以理解為審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務報告錯報的概率，如果一個會計師事務所想要獲得高質量審計的聲譽，他就必須提供高質量的審計服務，比如發(fā)現(xiàn)并且報告更多客戶財務報告的錯報。發(fā)現(xiàn)更多的財務報告錯報信賴于審計師的專業(yè)勝任能力和投入的審計資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會要求更高的報酬，從而會增加審計成本。

在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯報，審計師就必須尋求更多的審計證據(jù)，而審計證據(jù)又與審計成本成正比，更多的審計證據(jù)必然要求投入更多的審計資源進行審計，如更多的審計工作人員，更長的審計工作時間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財務報告錯報僅僅是審計質量的一個方面，高審計質量還要求審計師報告所發(fā)現(xiàn)的錯報。但是，因為公司是財務報告的提供者卻不是財務報告的消費者，而審計質量又表示審計師發(fā)現(xiàn)并報告所審計公司財務報告錯報的概率，因此公司對審計服務的需求并不一定是對高質量審計服務的需求，也就是說公司可能不希望審計師報告所發(fā)現(xiàn)的客戶財務報告中的重大錯報。

但是，在審計師由所審計公司委托的情況下，如果審計師報告了客戶財務報告中較多的錯報，也就是說審計師保持較高的獨立性，拒絕與管理者合作，這時，管理者就可能會解雇這個不合作的審計師，轉向其它更為合作的審計師，此時，審計師就會失去與此客戶相關的審計收入。

因此，審計聲譽要求審計師提高審計質量，但是更高的審計質量對應更高的成本，這種成本包括更高的審計成本以及可能失去與客戶相關的審計收入。

三、我國審計市場聲譽價值與審計質量

審計師之所以愿意承擔高質量審計的成本，是因為高質量審計的聲譽能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費）以補償其成本。

在西方國家，如果審計師提供的審計質量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質量審計的聲譽價值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計收費。如在西方審計市場，國際四大會計師事務所憑借其卓越的審計聲譽，占據(jù)了審計市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計費用。

但是，我國高質量審計的聲譽價值可能不大。從審計收費來說，高質量的審計應當收取更多的審計費用，以體現(xiàn)優(yōu)質優(yōu)價的原則、彌補其增加的審計成本。審計的定價理論上也應遵循成本加成的原則，反映在審計收費的價格制定上則是各會計師事務所主要考慮自身的成本加上預期的利潤就初步構成了產品的價格。

但是，以我國目前的審計收費現(xiàn)實來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認為審計產品是一個無差異的產品，反映在價格理念上就是對于無差異的產品適用的是統(tǒng)一的收費標準，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會計師事務所制定了所謂的收費標準，該標準一般以資產或資本總額等等指標為參照，而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。

為此，筆者專門去查詢了一下部分會計師事務所公布的審計收費標準，發(fā)現(xiàn)各地的會計師事務所公布的審計收費標準都是沿用以前各地物價局核定的審計收費標準，歸納起來大概有二種，一種是以資產規(guī)模的一定比率作為審計收費價格，一種是以審計人員的工作小時數(shù)來核定審計費用，其中又以資產規(guī)模的一定比率作為審計收費標準的占大多數(shù)；而筆者在走訪實務中的審計人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實際的審計市場競爭非常激烈，審計收費與上述規(guī)定的標準相比都打了很大折扣，并且會計師事務所與企業(yè)之間審計費用的商定往往依賴于個人的關系而不是會計師事務所供應的審計質量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計師事務所被撤消以后的客戶流向進行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會計師事務所在中國審計市場都沒有顯著收取更高的審計費用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務所轉向國際五大會計師事務所的審計收費水平和轉向國內會計師事務所的審計收費水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認為在目前中國審計市場中，高質量審計并不能帶來更高的審計收費，如果事務所執(zhí)行更高質量的審計標準，那么對事務所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計收費的角度來說，高質量審計沒有聲譽價值。

如果說高質量的審計聲譽不能體現(xiàn)在優(yōu)質優(yōu)價上，那么高質量審計的聲譽能不能有助于會計師事務所獲得更多的客戶資源呢？

從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計市場獨立性和會計師事務所市場份額的關系，發(fā)現(xiàn)獨立性的提高與審計市場呈現(xiàn)出明顯的背離關系，隨著會計師事務所獨立性的提高，其審計市場份額反而明顯減少，“獨立性高”成了會計師事務所獲取客戶資源的障礙。

審計師獨立性越高，就越有可能報告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財務報告的錯報，但是審計師的委托人是所審計的公司，如果審計師保持較高的審計質量標準，拒絕與所審計公司合作，那么誰愿意委托這種審計師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對原中天勤會計師事務所的客戶流向進行分析時發(fā)現(xiàn)，客戶對會計師事務所的選擇與審計聲譽無關，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計聲譽不高的本地事務所，而本地事務所的獨立性更容易受到影響和干預；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計師加盟的新事務所，即與其簽字會計師“共進退”。這說明“人脈關系”而不是事務所的聲譽，是影響上市公司事務所選擇的重要因素。

總之，從事務所開拓客戶資源來看

，高質量審計的聲譽沒有價值，反而會妨礙審計師發(fā)展新的客戶。

綜上所述，在我們國家，如果審計師選擇追求高質量審計的聲譽，那么他不僅要面對審計業(yè)務利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計聲譽沒有什么經(jīng)濟價值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計收費。此外，審計市場禁止廣告宣傳，高質量審計的聲譽只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質量審計的聲譽具有經(jīng)濟價值，這種聲譽的形成也將是一個極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計市場誰愿意去建立這未來經(jīng)濟利益遙遙不可及的審計聲譽呢？因此，國內審計市場審計質量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻：

1.李樹華.2000.審計獨立性的提高與審計市場的背離.上海三聯(lián)書店

篇6

審計準備階段的數(shù)據(jù)轉換

1.了解被審計單位業(yè)務使用軟件：證券公司業(yè)務使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務數(shù)據(jù)分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當前庫）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內容，根據(jù)審計需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。

3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結構逐張導入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對應的數(shù)據(jù)結構（一人錄入，其他人引入即可）。導入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內容。

漢化編程模塊及審計案例

一對多審計模塊。通過對資金賬號與證券賬號對照表漢化編程，統(tǒng)計一個資金賬號所對應的所有股東號個數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個資金號對應股東號個數(shù)（一對多個數(shù)）大于3個（沒有B股即為大于2個）的記錄，即查出一對多審計個數(shù)及總數(shù)。對于一對多較多的資金賬號應在下一步審計中予以重點關注。

審計依據(jù)：中國證監(jiān)會《關于做好證券投資基金試點工作有關問題的補充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號）第七條“一個自然人只能開設和使用一個資金賬戶，并只能對應一個股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計案例：通過漢化編程經(jīng)進一步查詢發(fā)現(xiàn)營業(yè)部普遍存在一對多開戶情況。最多的一個營業(yè)部存在330個一對多資金賬戶，其中最高的一個資金賬戶開設628個股東賬戶。對開設較多股東賬戶的資金戶進行重點關注，并結合透支等情況進一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。

透支審計模塊。通過對資金流水表進行漢化編程，按資金賬號統(tǒng)計出交易日當天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時點的全部透支情況。將透支情況進行排序，對透支金額較大的資金戶及時間段進行重點關注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。

審計依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動”。

審計案例1：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計日止透支余額-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

通過透支審計模塊發(fā)現(xiàn)某營業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經(jīng)查，該營業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個資金戶進行配資（通過現(xiàn)金取出方式轉入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業(yè)部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達到-4063.1萬元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

審計案例2：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外自營，至審計日止，透支余額-692萬元，浮動盈虧-414.1萬元。

通過漢化編程生成透支審計表發(fā)現(xiàn)，某個較小規(guī)模的營業(yè)部某個資金戶透支頻繁，時間較長且金額較大。經(jīng)調閱該戶對賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開戶起，除轉賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業(yè)部透支融資進行。至審計日止，累計透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經(jīng)該營業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營買賣股票，至審計日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風險。

國債結存審計模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國債代碼對照表，通過與資金流水表進行漢化編程，統(tǒng)計出有國債交易資金戶的不同種類國債結存，按國債種類將國債結存數(shù)量進行匯總，與該營業(yè)部席位國債結存及國債臺賬進行核對，如不一致或有回購登記的，調閱其交易對賬單，是否存在以股票藍補的方式進行國債回購融資等。調閱協(xié)議進一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購國債名義開展委托理財業(yè)務，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉出資金彌補其他委托理財賬戶資金不足等賬外經(jīng)營問題。

審計案例1：查出公司總部在其所屬營業(yè)部開立的委托理財賬戶3個，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計日止，浮動盈虧-1616.8萬元。

通過漢化編程生成賬戶國債結存表，與該營業(yè)部席位及國債臺賬結存數(shù)量及種類進行核對發(fā)現(xiàn)，席位和臺賬國債結存數(shù)量均小于賬戶結存數(shù)量，差額即是已作回購登記的2個資金戶的國債總計，而國債臺賬不反映的這一資金戶與以上2個資金戶國債種類和數(shù)量結存完全一致。調閱以上三戶交易對賬單發(fā)現(xiàn)，該資金戶將2個資金戶國債通過該戶回購融資進行股票買賣并轉出資金。進一步調閱協(xié)議發(fā)現(xiàn)，公司通過該營業(yè)部開設三個資金戶進行委托理財業(yè)務（其中兩戶是以拆出資金方開戶，反映拆入資金及購買國債、賣出國債還款情況；另一個資金戶是國債回購及股票買賣戶）。回購戶共轉入委托理財國債面值8500萬元，已經(jīng)支付本金3000萬元，利息301.5萬元，利率7.096%，高于協(xié)議利率4.436個百分點。至審計日止浮動盈虧1616.8萬元，形成賬外以代購國債名義委托理財進行融資自營，同時轉出資金用于彌補其他委托理財戶到期資金不足。

篇7

摘要：隨著知識經(jīng)濟的到來，人才、組織流程、客戶關系、學習成長等無形資產作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)的核心資源已被企業(yè)提升到戰(zhàn)略的高度。我國從上個世紀90年代開始引進平衡記分卡，至今已經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，效果如何，筆者進行了認真分析。

關鍵詞：平衡記分卡企業(yè)績效管理實感應用

1992年，哈佛大學商學院的卡普蘭(RobertS•Kaplan)教授和波士頓資訊公司的咨詢顧問諾頓(DavidP•Norton)在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表文章《平衡記分卡――驅動績效的評價指標體系》，提出了一種“兼顧長短期目標、財務和非財務指標、滯后和先行指標以及外部和內部績效”的新型績效衡量方法，這就是20世紀最具影響力的管理思想之一——平衡記分卡(簡稱BSC)。如今，在經(jīng)歷了十余年的競爭環(huán)境和管理實踐的巨大變革之后，BSC仍然保持著創(chuàng)新的活力，并在更為廣泛的領域內得到了應用。截止2007年，世界500強企業(yè)中有70%以上的使用了平衡記分卡，并取得了成功。其中著名的例子有美孚石油，可口可樂公司。我國企業(yè)也從上個世紀90年代末開始嘗試實踐平衡記分卡。

一、平衡記分卡產生的原因及背景

卡普蘭和波士頓指出“傳統(tǒng)的財務業(yè)績考核方法在工業(yè)時代備受歡迎，但是今天有些落后了?！奔兇庥韶攧罩笜藰嫵傻膫鹘y(tǒng)的績效評價體系在工業(yè)經(jīng)濟時代曾經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用。在那個時代，企業(yè)在經(jīng)營上的成功主要依賴于規(guī)模效應所帶來的利潤；實物資產在企業(yè)生產經(jīng)營活動中占據(jù)主導地位，它引導其他類型資產的配置，資本回報率等綜合性財務衡量指標，既能引導公司內部資源的合理配置，又能監(jiān)督各經(jīng)營部門使用資金和實物資產，為股東創(chuàng)造最大價值。所以，在當時財務指標體系能夠較綜合、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和市場競爭狀況，符合經(jīng)營者決策和管理的要求。

20世紀80年代以后，人類社會逐步邁入了一個嶄新的時代——知識經(jīng)濟的時代。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)內部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)所面對的是一個新的充滿變化的操作環(huán)境：同類產品商家之間的激烈競爭、經(jīng)濟貿易的全球化、客戶需求的多樣化、產業(yè)鏈上下游的新型關系都需要企業(yè)具備較強的創(chuàng)新能力。實物資產對于公司的相對重要性已經(jīng)遠遠降低，它們僅僅是公司經(jīng)營的必要條件，諸如人力資本、知識資本等無形資產已成為企業(yè)創(chuàng)新的源泉，在企業(yè)的生產經(jīng)營中占據(jù)越來越重要的地位，成為公司成功的充分條件。而此時，傳統(tǒng)的財務衡量方法無法評價企業(yè)的無形資產。企業(yè)需要一種新的評價模式去評價其擁有的無形資產，平衡記分卡在這種情況下應運而生。

二、平衡記分卡的原理及結構

平衡記分卡最初是以一種績效評價工具出現(xiàn)的，但隨著研究的深入，人們發(fā)現(xiàn)它在管理和實施戰(zhàn)略方面有著巨大的潛力。在知識經(jīng)濟時代，無形資產作為企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的決定性力量，無疑成為企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)在激烈的市場競爭中沖鋒陷陣的關鍵資源。因此，如何開發(fā)和利用企業(yè)的無形資產已經(jīng)成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略議題。而平衡記分卡在開發(fā)企業(yè)無形資產方面有其特有的優(yōu)勢。

平衡記分卡的基本原理是：根據(jù)組織戰(zhàn)略從財務(Financial)、客戶(Customer)、內部流程(Internalprocess)、學習與成長(Learing&growth)四個維度定義企業(yè)組織的績效目標；每個維度又包括戰(zhàn)略目標、績效指標、測量指標以及實現(xiàn)目標所需的行動方案。平衡記分卡保留了傳統(tǒng)上衡量過去績效的財務指標，同時兼顧了促成財務目標的績效因素的衡量；在支持企業(yè)追求業(yè)績之余，也監(jiān)督企業(yè)的行為、兼顧了學習與成長，并且通過一連串的由組織戰(zhàn)略驅動的互為因果關系的關鍵績效指標(簡稱KPI)，把產出和績效驅動因素聯(lián)系起來，把復雜、籠統(tǒng)的戰(zhàn)略轉化為可操作的關鍵流程。它的四個方面的評價維度使一系列的平衡得以建立，這就是財務與非財務衡量方法之間的平衡；長期目標與短期目標之間的平衡；外部與內部的平衡；結果和過程的平衡；管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡，硬的客觀目標和軟的主觀目標的平衡等多個方面。

平衡記分卡的創(chuàng)始人在1996年發(fā)表了一本名為《平衡記分卡：一種革命性的評估和管理系統(tǒng)》(TheBalancedScorecard：TranslatingStrategyIntoAction)的書，書中強調平衡記分卡是一個管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標財務指標作為這個管理系統(tǒng)中的結果性指標(即滯后性指標)，是由客戶、內部流程、學習成長這三個方面的過程性指標(又稱驅動性指標)推動達成的。任何經(jīng)濟時代，企業(yè)追求資產回報最大化的本質沒有改變，財務目標作為企業(yè)的最終目標的地位就不會改變。但是在知識經(jīng)濟時代，單純的關注財務指標已經(jīng)不再適合企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取勝就必須制定適合企業(yè)特點的長遠戰(zhàn)略，但是，不是所有的長期戰(zhàn)略都能很快產生短期的財務盈利的，而是通過各方面的過程性指標在因果關系的驅動下完成的。因此，在強調財務性指標的同時，我們必須同樣關注非財務性指標的平衡發(fā)展，從而形成一種多維的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。下面我們就從平衡記分卡的四個方面維度之間的關系來分析其組成結構。

財務維度：其目標是解決“股東如何看待我們?”這一類問題。讓企業(yè)管理者明確他們的努力是否對企業(yè)的經(jīng)濟收益產生了積極的作用，因此財務方面是其他三個方面的出發(fā)點和歸宿。對于不同的企業(yè)，財務考核指標因其所處企業(yè)生命周期、市場環(huán)境的不同而不同。

客戶維度：其目標是解決“顧客如何看待我們?”"這一類問題。通過顧客的眼睛來看一個企業(yè)的經(jīng)營活動，從時間(交貨周期)、質量、服務和成本幾個方面關注市場份額以及顧客的需求和滿意程度?？蛻舴矫骟w現(xiàn)了企業(yè)對外界變化的反映。

內部流程維度：其目標是解決“我們擅長什么?”這一類問題，報告企業(yè)內部效率，關注能提升企業(yè)經(jīng)營水平的關鍵流程，特別是對顧客滿意度有重要影響的企業(yè)過程。內部過程是企業(yè)改善其經(jīng)營業(yè)績的重點。

學習和成長維度：其目標是解決“我們是在進步嗎?”這一類問題，將注意力引向企業(yè)未來成功的基礎，涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等問題。它是平衡記分卡其他三個方面宏大目標的基礎，是驅使其獲得卓越成果的動力。

三、平衡記分卡在我國企業(yè)實踐中的問題

以戰(zhàn)略為邏輯起點和核心的平衡記分卡有利于實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略方向、監(jiān)督和管理戰(zhàn)略實施，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。我國企業(yè)很早就在嘗試著實踐平衡記分卡，其中有許多成功的案例，如中外運—敦豪公司和萬科房地產公司。但是，也有相當多的企業(yè)實施平衡記分卡的效果不顯著，甚至失敗了。研究發(fā)現(xiàn)其失敗的原因，主要有以下幾個方面。

1.企業(yè)高層管理人員對平衡記分卡價值的認識不足

在很多企業(yè)里平衡記分卡僅僅被當作是一種績效考核的工具，或者是績效管理的工具，而不是一種戰(zhàn)略管理的工具。所以，制定實施平衡記分卡大多是公司的人力資源管理部門，而不是公司的最高層。平衡記分卡的指標是一系列內部邏輯相關的評價公司各個方面績效的指標，它的邏輯起點是公司戰(zhàn)略。因為公司戰(zhàn)略是最高層制定的，只有公司的高層才能調動各方面的資源和下達指令。所以，如果讓人力資源部門去制定和執(zhí)行平衡記分卡，由于人力資源部門對企業(yè)的戰(zhàn)略的理解較公司高層要大打折扣，同時也難以正確的選擇評價指標，所以，由人力資源部門實施平衡記分卡，其結果可能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標，難以達到預期的效果。

2.企業(yè)的遠景、目標和戰(zhàn)略不清晰

許多企業(yè)缺乏符合組織發(fā)展的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標不清晰，或者戰(zhàn)略目標的指定缺乏依據(jù)，脫離企業(yè)實際。當企業(yè)沒有戰(zhàn)略目標或者戰(zhàn)略目標不清晰時，就沒有辦法根據(jù)戰(zhàn)略目標來進行指標分解，此時應用平衡記分卡，無異于無源之水，無本之木。而脫離企業(yè)實際，經(jīng)驗式的戰(zhàn)略本來就是不能實現(xiàn)的，圍繞這樣的戰(zhàn)略應用平衡記分卡，效果可想而知。

3.非財務性指標難以量化

卡普蘭和諾頓在他們的文章中指出“Ifyoucan’tmeasureit，youcan’tmanageit.”(若您無法衡量企業(yè)經(jīng)營績效，您便無法有效管理企業(yè))在企業(yè)管理中，沒有計量就沒有真正的管理。因為只有通過計量才能有效實施控制并克服業(yè)績評價的主觀隨意性，使其在客觀公正的狀態(tài)下進行。在平衡記分卡中，客戶、經(jīng)營過程、學習和成長方面的指標大多為非財務的指標，指標計量屬性的選擇、計量標準的確定大多依據(jù)統(tǒng)計的方法，信息收集處理的成本較高，此外有些主觀性較強的指標如員工受激勵程度、客戶滿意程度等一般不容易量化。

4.企業(yè)的組織架構、業(yè)務流程不支持平衡記分卡的應用

在使用平衡記分卡的一些組織中，其組織架構存在問題。如權責不清，溝通不暢，定位不準，甚至部門之間職責重疊或出現(xiàn)“真空”地帶。在權責不清，定位不準的情況下，要想為一個部門設定指標并去評價這些指標的實現(xiàn)情況，顯然是一件非常困難的事情。另外，還有的企業(yè)業(yè)務流程存在問題，比如流程管理部門具備的功能不完全，管理脫節(jié)等。前面已經(jīng)提到，平衡記分卡的主要特點之一就是不同維度之間的因果關系，強調前后指標的邏輯連貫性。流程不連貫，無疑會加大平衡記分卡的實施難度。

5.企業(yè)內部對平衡記分卡的宣傳、溝通和培訓不夠

很多企業(yè)之所以不能使較好的使用平衡記分卡，是因為對平衡記分卡的認識不充分。平衡記分卡是實施戰(zhàn)略的工具，需要全體員工的參與，并需要各個部門之間的密切配合。只有通過對包括高層管理者、中層管理者以及普通員工在內的所有人員進行有效的宣傳、溝通和培訓才能讓他們充分了解和正確認識平衡記分卡的重要性。由于平衡記分卡是站在戰(zhàn)略的高度執(zhí)行業(yè)績的評價，因此不同組織層次和部門也不能單純的只從自己的角度理解平衡記分卡，這樣容易造成理解片面、觀點狹義，甚至在執(zhí)行時產生糾紛。

平衡記分卡的應用是一個需要長期探索和研究的過程，不同的企業(yè)面臨不同的競爭環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略，進而設定不同的目標。每個企業(yè)在運用平衡記分卡時要結合自身的實際情況建立指標體系。正如卡普蘭和諾頓所言，“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個行業(yè)的模板。不同的市場地位、產品戰(zhàn)略和競爭環(huán)境，要求有不同的平衡記分卡。各單位應當設計出各有特點的平衡記分卡，以便使之與自己的使命、戰(zhàn)略、技術和文化相符?！蔽覀円谔剿髌胶庥浄挚ǖ倪^程中不斷地完善和改進它，才能使它更好地為中國企業(yè)的發(fā)展服務。

參考文獻：

[1]華琦.平衡記分卡在企業(yè)績效管理中的應用.企業(yè)天地，2006，(12).

[2]丁俊.我國企業(yè)應用平衡記分卡的研究.對外經(jīng)濟貿易大學，2006.

[3]林絢暉.平衡記分卡理論及其發(fā)展進程.現(xiàn)代管理科學，2007，(10).

[4]張傳貴.全新的戰(zhàn)略性管理系統(tǒng)——平衡記分卡.現(xiàn)代企業(yè)教育，2003，(7).

[5]劉文清.平衡記分卡在企業(yè)業(yè)績評價中的應用研究.天津大學，2004.

[6]喻凱，陳曉紅.平衡記分卡的不足與完善.財會月刊，2004.

篇8

【關鍵詞】梆子戲;原創(chuàng)精神;文化缺失

中圖分類號：J617.5 文獻標志碼：A 文章編號：1007-0125（2015）02-0029-01

一、河北梆子戲獨特的原創(chuàng)精神

（一）河北梆子戲的發(fā)展推動了我國戲曲的發(fā)展

河北梆子戲具有自己獨特的特點，如梆子戲的代表時裝戲，這是河北梆子戲體現(xiàn)原創(chuàng)精神的代表作品，在我國現(xiàn)代戲曲中取得了巨大的成果，推動了我國現(xiàn)代戲曲的發(fā)展，也充分地展現(xiàn)了河北地區(qū)獨特的人文藝術風貌。

此外，由于河北梆子戲的發(fā)展歷史較為悠久，在繼承傳統(tǒng)戲曲觀念的基礎上，結合時代的發(fā)展，倡導戲曲的獨立與自由，與我國當代藝術發(fā)展的要求相互呼應，能較好地反映出社會的具體人文特點，是藝術反映生活的表現(xiàn)。最后，河北梆子戲還出現(xiàn)了許多藝術形式的創(chuàng)新，進一步體現(xiàn)了其獨特的原創(chuàng)精神。

（二）演員的藝術表演推動了原創(chuàng)精神的發(fā)展

隨著梆子戲的發(fā)展，出現(xiàn)了一種新的表演方式，即由河北梆子戲著名的演員田際云通過多年的表演經(jīng)驗與登臺經(jīng)驗所創(chuàng)造的河北梆子和京劇“兩下鍋”這種新型的表演方式。清光緒十七年，著名河北梆子演員、戲曲活動家田際云在其所主持的玉成班中，首開梆子、皮簧同班“兩下鍋”合演的先例。這種新型的表演方式很受觀眾歡迎，當時的許多戲劇班社都紛紛學習與效仿。一時間，不論是在京城，還是在其他的地區(qū)，這種“兩下鍋”的表演方式都得到了極大的推廣，受到了人們的歡迎。

通過這種新的表演方式，河北梆子戲得到了進一步的推廣與發(fā)展，給人們帶來了新的藝術體驗，與此同時，結合梆子戲的原創(chuàng)精神，“兩下鍋”還進一步展現(xiàn)了當時人們的生活，實現(xiàn)了藝術的升華。

（三）演員的變更推動了原創(chuàng)精神的發(fā)展

在河北梆子戲中，隨著戲曲的發(fā)展，逐漸出現(xiàn)了女伶，為梆子戲的發(fā)展注入了新的活力。女性演員在梆子戲中的出現(xiàn)，不僅使得觀眾眼前一亮，更使得戲曲的整體更為和諧與合理，為傳統(tǒng)梆子戲的剛性結構注入了柔性的力量，使得梆子戲的表達方式更為多元化，展現(xiàn)了女性的魅力。

然而，女伶的出現(xiàn)也帶來了另一方面的不合理，由于在進行表演時，過于強調女伶的作用，過度地追求商業(yè)利益，忽視了梆子戲本身所具有的文化內涵與精神元素，導致梆子戲在發(fā)展的過程中出現(xiàn)了結構的失調，導致演出的內容與節(jié)目逐漸減少，影響了梆子戲的進一步發(fā)展。

二、河北梆子戲的文化缺失

（一）戲曲文本創(chuàng)作的文化缺失

在進行戲曲的文本創(chuàng)作時，河北梆子戲缺乏原創(chuàng)精神，導致了其文化的缺失。

這主要是由河北梆子戲的特點所決定的，從其發(fā)展的歷程來看，絕大部分的傳統(tǒng)梆子戲都來自于民間，直接地反映了人們的生活，其語言較為直白，缺乏藝術性。此外，河北梆子戲由陜西梆子戲發(fā)展而來，其特點在于表演者的發(fā)聲較為直接，缺乏對聲音的把握與音調的變化，造成了表演過程中缺乏細膩的藝術展現(xiàn)。此外，代表河北梆子戲的時裝戲，在近些年來逐漸衰落，也是由于在進行戲曲推廣的過程中，過度重視戲曲的商業(yè)價值和商業(yè)利益，忽視了其原有的文化底蘊，只能迎合部分觀眾的需求，最終導致了時裝戲也逐漸被拋棄。這些原因導致了河北梆子戲文化的缺失，其戲劇表演的自覺性相對缺乏，在進行戲劇劇本的創(chuàng)作時，要么直接源于生活，要么直接吸收外來藝術，藝術審美內涵較少，制約了其進一步發(fā)展。

（二）河北梆子戲不能很好地體現(xiàn)其地域特點

從河北梆子戲的發(fā)展可以知道，其絕大部分的戲曲曲目都來源于傳統(tǒng)的陜西梆子戲，戲曲的表達方式、表達內容、情感等都繼承了傳統(tǒng)梆子戲的特點與精神。然而，河北梆子戲與陜西梆子戲由于地域性的區(qū)別，仍然體現(xiàn)出不同的特點，河北梆子戲在發(fā)展的過程中，應當形成自己獨特的表達方式，情感表達也應從不同的角度入手，與陜西梆子戲應當具有較大的區(qū)別。戲曲進行藝術表達時，需要結合其生存的地域性特征，將其獨特的地域精神融入到戲曲的表達中，深深地扎根在自己生存與生長的土壤，體現(xiàn)自己的特點。

然而，從河北梆子戲當前的狀況可以看到，其缺乏相應的獨立表達與獨立展現(xiàn)方式。在接受陜西梆子戲的時候，河北梆子戲幾乎是全盤接受，并通過外部的藝術實現(xiàn)其內部藝術的融合與完善，并沒有立足于當?shù)氐娜饲轱L貌，而是被動地進行藝術的接受。這樣只會導致河北梆子戲對外來戲劇的機械性學習與復制，不僅不能體現(xiàn)外來戲劇的特點，反而會喪失自身原本所有的地域特點與地域精神，造成當?shù)匚幕牧魇?，最終導致河北梆子戲在我國的戲劇舞臺上被遠遠地拋在后面。

參考文獻：

篇9

構建以提升職業(yè)能力為導向的會計碩士產學研合作教育，需要高校與企業(yè)做出許多開創(chuàng)性的工作，在培養(yǎng)過程中的各個環(huán)節(jié)都要緊緊圍繞提升會計碩士職業(yè)能力這個目標來創(chuàng)造性地開展工作，解決培養(yǎng)環(huán)節(jié)遇到的各個方面的問題，包括實踐基地培養(yǎng)條件、管理機制和合作培養(yǎng)內容等方面。以瑞華會計師事務所（以下簡稱瑞華）實習實踐基地為例，總結“農大—瑞華”產學研合作教育經(jīng)驗。該合作模式把會計碩士培養(yǎng)分為三個階段：第一階段以農大培養(yǎng)為主，側重理論學習，完成校內導師和第二導師共同選定的課程的學習。第二階段以瑞華培養(yǎng)為主，會計碩士深入到瑞華參加實習、實踐和撰寫論文，培養(yǎng)實踐和科研開發(fā)能力。第三階段會計碩士將知識與實踐凝練成學位論文。

（一）理論學習階段

研一理論教學階段，學院以全國會計教學指導委員會制定的《會計碩士專業(yè)學位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎上與實習基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學院與瑞華的第二導師共同創(chuàng)建了會計碩士專業(yè)指導委員會,每一年度委員會都會通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實施,在實踐教學體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會計碩士的校內導師和第二導師根據(jù)會計碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內任課教師在教學過程中注重案例教學，采用MPACC案例庫中的案例和實習基地提供的案例進行情景教學，突出企業(yè)實際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識對實踐的指導作用。

（二）實踐階段

選擇審計方向的會計碩士，一般被推薦到瑞華實習。瑞華在實踐教學的組織落實等方面發(fā)揮了重要作用，學院與瑞華共同制定了工作細則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費用、生活安排、學生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權利和義務。為了進一步推進產學研結合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設長效機制，2014年12月，學院申請瑞華為校級研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎上，逐步構建起一個直接面向市場需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會計學院以2011級、2012級、2013級會計碩士為運行實體、在多年產學研合作培養(yǎng)會計碩士的基礎上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導向的產學研合作教育達成共識，開展長期合作研究。瑞華會計師事務所是一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)?；H化的大型會計師事務所,具有A+H股審計資格，是我國注冊會計師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務機構。瑞華對會計碩士實習生存在著強烈的內在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務所會集中處理大量的審計業(yè)務，業(yè)務在短時間內驟增，而在其它時間業(yè)務量歸于常態(tài)，所以會計師事務所非常需要實習生來所工作，達到三贏的目的，學校、事務所、學生三贏局面。瑞華實習生的年接納量可達40余人，每年10月份會安排實習生統(tǒng)一進來連續(xù)培訓17天，前10天講解審計準則和職工制度要求，講解事務所具體業(yè)務，后面7天講解今年會計準則的變化。通過這段時間的培訓，實習生們對會計準則和審計準則有一定程度的了解，對事務所的工作內容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對企業(yè)的審計工作，大的公司項目一般會比較多，一般會進駐幾十人，實習生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務所自己編制的審計軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡單的底稿，或者按照項目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過這些工作實習生能夠對企業(yè)的財務有所了解，通過審計，實習生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實習生會反饋給項目經(jīng)理，項目經(jīng)理進一步處理，進行一些補充的程序，或者是對企業(yè)發(fā)表意見。實習結束后學員撰寫詳實、深入的實踐總結報告。實習生工作結束后畢業(yè)時，優(yōu)秀學員會優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當?shù)氐模€可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。

（三）撰寫學位論文階段

研二下學期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，會計碩士對實習中發(fā)現(xiàn)的問題與校內的導師進行交流探討，將知識與實踐凝練成學位論文，論文形式可以是調研報告也可以是案例分析。瑞華可以為會計碩士在課題研究和學位論文方面提供很多素材。在實習過程中，瑞華對幾百家上市公司進行審計，上市公司的舞畢、上市公司的財務管理問題、上市公司內控的不健全問題都可以進行研究，調查問卷的基礎素材可以從事務所獲得也可以從審計客戶中獲得。因此，會計碩士在實習過程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。

二、應用效果

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（一）整合教學資源

現(xiàn)代專業(yè)教育理念強調教學資源的共享，因而，在教學內容體系構建的過程中要吸納多方資源。整合的教學資源既包含師資，也包含教學硬件資源。黑龍江大學借助社會保障審計科研項目，鼓勵各個學科背景教師參與到項目中來，通過對真實、海量的社會保障審計數(shù)據(jù)的分析與研究，積累豐富的教學素材。學校結合自身實際條件，盡可能地整合硬件資源，建立社會保障專業(yè)、審計和計算機專業(yè)共享的社會保障綜合實驗室。加大審計和計算機專業(yè)設備的開放程度，為學生專業(yè)實踐能力的提升提供技術支持。建立社會保障專業(yè)、審計和計算機專業(yè)共享的數(shù)據(jù)庫，方便各專業(yè)廣大師生便捷地使用資源，并應用于研究工作。同時，強化計算機技術在社會保障政策的分析、評價、仿真、預警與建議方面發(fā)揮的積極作用。通過整合教學資源來推動學科科研創(chuàng)新平臺建設，提高民生領域科研團隊能力，培養(yǎng)多學科背景的跨學科的創(chuàng)新人才和復合型人才。依托國家級和省級社會保障科研項目，采取聯(lián)合立項、聯(lián)合科研、聯(lián)合創(chuàng)新的方式，增強跨學科師資團隊的科研能力建設。此外，加強不同學科間教師的交流和互動，建立合作教學、共同培養(yǎng)的機制。

（二）跨學科選修課程設置

跨學科選修課程設置，提高學生選擇的自由度。社會保障專業(yè)結合自身專業(yè)的需求選擇不同院系的課程，如選擇法學院勞動與社會保障法課程，經(jīng)濟學院福利經(jīng)濟學、審計學、統(tǒng)計學課程，計算機科學與技術學院的數(shù)據(jù)庫與軟件應用等課程。在具體的實施過程中，學生根據(jù)自身的專業(yè)背景和興趣愛好，跨學科進行課程選擇，三年選修并完成一定量的課程學習且考試合格，即達到跨學科選修課標準。這種課程設置充分體現(xiàn)綜合性大學的課程特色，在滿足廣大跨學科研究生選課需求的同時，調動了教師工作的積極性，實現(xiàn)了資源的充分利用?？鐚W科選修課程的設置將為未來社會保障專業(yè)學生畢業(yè)論文的撰寫和踏入工作崗位打下堅實的基礎。

（三）開展學術交流活動

我國古代先賢孔子云，“三人行，必有我?guī)熝伞??？梢?，在治學過程中要不斷地吸收不同的學術觀點，從不同的理論中提取精華。因而，教學體系的構建要想實現(xiàn)這一目的，就需要廣泛地開展學術交流活動。通過學術交流活動，一方面，鼓勵包括社會保障專業(yè)在內的多學科背景學生定期開展學術交流，可以激發(fā)學生的研究熱情。通過學生間的互通，逐漸形成理性思維邏輯，構建多學科的知識結構，培養(yǎng)思維方法。另一方面，邀請社會保障專業(yè)教師、計算機專業(yè)教師、審計方面研究者等定期給各個專業(yè)的研究生開展學術講座。通過研討活動相互學習，教學相長，加強不同學科間的交流與互動，建立學科聯(lián)合培養(yǎng)機制。

（四）開展雙語教學

目前，黑龍江大學在社會保障專業(yè)教學領域積極探索開展雙語教學模式，在實踐中取得了預期的效果。社會保障專業(yè)雙語教學目標以社會保障專業(yè)知識為核心，兼顧培養(yǎng)學生的語言能力和思維能力。在專業(yè)教學的過程中，充分結合專業(yè)特點進行針對性研究，將英語作為一種拓寬研究視角的工具。從教學模式上看，以社會保障專業(yè)導師選取的最新、最前沿的學術論文為教學素材。目前黑龍江大學社會保障專業(yè)雙語教學主要選取《Publicadministration》、《InternationalSocialWelfarePolicy》和《SocialPolicy&Administration》等SSCI期刊核心論文為授課教材。從授課方式上看，導師與學生實現(xiàn)雙向互動，開展廣泛討論與研究，以期達到深入理解論文的目的。教學過程最后由專業(yè)導師進行一個全方位的梳理，進而從整體上把握業(yè)界信息、理論知識、論文寫作、語言能力等方面的內容?？梢姡_展雙語教學，一方面豐富了學生的專業(yè)理論水平，鍛煉了學生的英語能力，拓寬了學習的視野，提升了文獻的搜集和應用的能力；另一方面，了解國際社會保障最前沿的理論，為學術論文的撰寫起到指導性作用。今后黑龍江大學仍將社會保障雙語教學納入專業(yè)教學體系，并不斷在教學實踐中完善雙語教學的內容，打造雙語教學的專業(yè)特色。

二、教學條件體系的構建

（一）探索建立學生實習途徑

國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要均提出了要建設一支高素質創(chuàng)新型人才隊伍的要求，規(guī)劃要求未來要把我國從人力資源大國變成人力資源強國。這里所指的人才需兼具理論素養(yǎng)和實踐能力。目前，黑龍江大學在人才培養(yǎng)過程中，注重理論教學，對實踐教學的關注度不高。未來社會保障專業(yè)在教學條件體系構建中要將實踐教學納入到教學活動中。但結合當前黑龍江大學社會保障專業(yè)建成時間短、學生數(shù)量少的實際情況，專業(yè)自己建立實踐教學基地和實習基地不具有現(xiàn)實可能性。因而在探索實踐教學的過程中，將選擇“學生自主找實習單位和專業(yè)推薦實習單位”的方式。學校加強同勞動與社會保障局、民政局、社會保障基金管理中心、社區(qū)、慈善組織和企事業(yè)單位的聯(lián)系，拓寬實習渠道。通過探索建立學生實習途徑，增強學生的實踐操作能力，逐步建立實踐技能訓練和理論知識學習相互補充的教學模式。

（二）完善教學配套資源