導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)監(jiān)督論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

政府采購(gòu)制度的改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當(dāng)前的改革仍然處在不斷推進(jìn)的階段，由于這是一項(xiàng)新的工作，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問(wèn)題。

（一）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順

建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購(gòu)各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障?！墩少?gòu)法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)政府采購(gòu)負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對(duì)于各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購(gòu)中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購(gòu)的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購(gòu)工作有成績(jī)時(shí)，各方都報(bào)自己監(jiān)督得力的功績(jī)；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，卻互相推諉責(zé)任。比如，對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負(fù)責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)。即對(duì)政府采購(gòu)工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)中多頭爭(zhēng)奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個(gè)縮影。因此，審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

（二）實(shí)施政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)面臨較多難點(diǎn)

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)是否建立了公開和公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。實(shí)施績(jī)效審計(jì)，將使我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)工作有一個(gè)更高的起點(diǎn)和目標(biāo)，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的發(fā)展。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)以采購(gòu)項(xiàng)目為審計(jì)單位，審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)尚處于試點(diǎn)階段，在實(shí)施中存在以下難點(diǎn)：

1、由于我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南，因此我國(guó)的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)只能在遵守《審計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》的同時(shí)，借鑒國(guó)外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。

篇2

1.1增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)

要提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來(lái)進(jìn)行：（1）完善招聘制度。要做好審計(jì)工作，首先要在社會(huì)上選拔一些擁有審計(jì)的基本專業(yè)知識(shí)的人員，對(duì)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計(jì)人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個(gè)過(guò)程中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計(jì)人員的誠(chéng)信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計(jì)工作的良好環(huán)境。（2）定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專業(yè)技能，對(duì)實(shí)際操作能力和臨場(chǎng)應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會(huì)計(jì)人員能夠掌握最新的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在這個(gè)過(guò)程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來(lái)的工作過(guò)程中就能夠減少工作的錯(cuò)誤。（3）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法律知識(shí)的宣傳。一些會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員盡管專業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識(shí)很薄弱，因此在工作的過(guò)程中有時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成了較大的損失。提高審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，能夠保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在工作的過(guò)程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財(cái)產(chǎn)的事情。在這個(gè)過(guò)程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識(shí)宣傳講座，對(duì)工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊(cè)，或者一些表演的方式來(lái)促進(jìn)法律知識(shí)深入到會(huì)計(jì)審計(jì)人員的內(nèi)部，凈化會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

1.2完善整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)的制度

要保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、福利機(jī)制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時(shí)候沒(méi)有后顧之憂，在工作的時(shí)候就能夠全身心投入到工作的過(guò)程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的策略

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要就是為了保證整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)造成整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作出現(xiàn)混亂，因此就必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。要保證個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，就要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面是內(nèi)部監(jiān)督，另一方面就是外部監(jiān)督。

2.1內(nèi)部監(jiān)督

所謂的內(nèi)部監(jiān)督，就是指公司內(nèi)部制定出一些規(guī)章制度，對(duì)于資金的流動(dòng)和運(yùn)作情況進(jìn)行審核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資金的自我監(jiān)督。在這個(gè)過(guò)程中主要從兩方面來(lái)進(jìn)行：（1）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督審核。對(duì)于會(huì)計(jì)的工作情況、上班狀態(tài)以及工作能力通過(guò)合適的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)于會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤要及時(shí)指出來(lái)，并采用相應(yīng)的處罰措施；對(duì)于會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格要進(jìn)行定期的審核，對(duì)于不符合要求的會(huì)計(jì)禁止進(jìn)入企業(yè)里面工作；定期地對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員積極主動(dòng)地提高自身的素質(zhì)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督，從而保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行（。2）通過(guò)目標(biāo)管理來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。目標(biāo)管理就是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作制定出一系列的目標(biāo)，這些目標(biāo)可以是長(zhǎng)期目標(biāo)也可以是短期目標(biāo)，但是不論是哪種目標(biāo)，目標(biāo)一旦確定的話，那么會(huì)計(jì)工作就是呈現(xiàn)出數(shù)字化，然后將這個(gè)目標(biāo)分解到每一個(gè)人的身上，每個(gè)人都有一個(gè)量化的目標(biāo)，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核監(jiān)督，這樣就能夠使得每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作都能夠順利進(jìn)行，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作有什么出錯(cuò)的地方也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正。只要企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制一旦形成，就能夠讓會(huì)計(jì)人員對(duì)這個(gè)企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感，在工作的時(shí)候就能夠盡職盡責(zé)地工作，使得員工們都能夠?yàn)榱苏麄€(gè)企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行奮斗，從而使得整個(gè)公司的運(yùn)行效率都能夠提高。但是內(nèi)部監(jiān)督很大程度上是依賴于領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)能力和決策的，領(lǐng)導(dǎo)者要通過(guò)制定出一些合理的規(guī)章制度，使得會(huì)計(jì)人員的工作能夠有根有據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者也可以通過(guò)制定出企業(yè)文化，使得每個(gè)員工能夠有著同一個(gè)相同的價(jià)值觀，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠得到認(rèn)可，保證監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。

2.2外部監(jiān)督

若是僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)督的話，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須依靠外部監(jiān)督來(lái)保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：（1）國(guó)家監(jiān)督。所謂的國(guó)家監(jiān)督，就是國(guó)家要對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的違法行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，追究相關(guān)會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任，對(duì)于情節(jié)比較嚴(yán)重的，還要追究其刑事責(zé)任。國(guó)家要重視對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠以良性勢(shì)態(tài)進(jìn)行下去（。2）社會(huì)監(jiān)督。目前對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的主要是通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。在這個(gè)過(guò)程中，為了保證會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的公平公正，對(duì)律師事務(wù)所也要制定相關(guān)的法律來(lái)進(jìn)行行為約束，從而保證會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督結(jié)果客觀公正。此外，還有鼓勵(lì)社會(huì)上的廣大人員積極主動(dòng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)不合法的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行舉報(bào)，防止更大的損失出現(xiàn)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3總結(jié)

篇3

［論文摘要］獨(dú)立性是民間審計(jì)生命力之所在，本文在分析了獨(dú)立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨(dú)立性方面闡述我國(guó)民間審計(jì)存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出增強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

引言

現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，我國(guó)民間審計(jì)目前面臨的狀況是獨(dú)立性缺失，本文從民間審計(jì)的起源分析獨(dú)立性之于民間審計(jì)的意義，獨(dú)立性包含的內(nèi)容，進(jìn)而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素，最后提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、民間審計(jì)的起源與獨(dú)立性

目前學(xué)術(shù)界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為民間審計(jì)的起源與企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況存在著信息不對(duì)稱，所有者希望存在一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也希望通過(guò)一個(gè)獨(dú)立第三方的驗(yàn)證來(lái)解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒證的民間審計(jì)產(chǎn)生了。可見，獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者的第三方是審計(jì)委托者與被審計(jì)者共同的要求，即獨(dú)立性是民間審計(jì)從起源上的基本要求。

何謂民間審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計(jì)理論界不同的學(xué)者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》一書中認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性，實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性是指單獨(dú)的審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立性保持的狀況，職業(yè)的獨(dú)立性則指民間審計(jì)這一行業(yè)作為一個(gè)整體所表現(xiàn)出來(lái)的獨(dú)立性。另一些學(xué)者如Moiser、Higgins等則將審計(jì)獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須確無(wú)利害關(guān)系，形式上的獨(dú)立性則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的狀態(tài)，即在第三者看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性對(duì)于第三者而言過(guò)于抽象且難于評(píng)判，形式上的獨(dú)立性則通過(guò)觀察較易于判斷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否具有獨(dú)立性第三者是通過(guò)對(duì)形式上獨(dú)立性的判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)的。第三者通過(guò)觀察形式上的獨(dú)立性來(lái)推斷實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響著公眾對(duì)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的判斷，眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性則影響著公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的判斷。當(dāng)公眾對(duì)單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，將會(huì)影響公眾對(duì)聘請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的公司的投資決策，當(dāng)公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?？梢娦问缴系莫?dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性有著重要的影響，而形式上的獨(dú)立性主要通過(guò)審計(jì)委托者（所有者）、審計(jì)受托者（審計(jì)人）、被審計(jì)單位（經(jīng)營(yíng)者）三者之間的關(guān)系以及與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)等經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)表現(xiàn)。因此分析某一國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性可從其形式上獨(dú)立性入手，分別微觀和宏觀角度進(jìn)行研究。

二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

從形式上獨(dú)立的角度出發(fā)，影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素可從以下幾方面進(jìn)行探討：

站在微觀的角度，我們首先從三方當(dāng)事人的關(guān)系入手進(jìn)行分析：從民間審計(jì)起源的分析中我們可以看出，在民間審計(jì)產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)企業(yè)并委托審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人與經(jīng)營(yíng)者為審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的擴(kuò)大，股東由原來(lái)的幾個(gè)、幾十個(gè)發(fā)展到成百上千個(gè)，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢(shì)插手企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，表現(xiàn)在審計(jì)委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢(shì)委托有利于自身的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。大股東權(quán)利凌駕于公司利益之上的威脅西方國(guó)家是通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律制度來(lái)制約的，而我國(guó)由于股份制建立較晚、資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、相應(yīng)的法律法規(guī)又不健全再加上我國(guó)股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計(jì)獨(dú)立性的因素更加復(fù)雜：國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中占主導(dǎo)地位，但在企業(yè)管理中國(guó)家是個(gè)抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的是國(guó)家派出的高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員，表現(xiàn)在民間審計(jì)上則是國(guó)家派出的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)具有決定權(quán)，并由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制，審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者有了明顯的經(jīng)濟(jì)依賴性，形成了經(jīng)營(yíng)者自己委托審計(jì)人員審計(jì)自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國(guó)審計(jì)委托關(guān)系上的嚴(yán)重先天缺陷，加上我國(guó)的國(guó)有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞并不能通過(guò)股票的漲跌真實(shí)反映，因此許多經(jīng)營(yíng)者為了圈錢、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的進(jìn)行盈余管理，改變了委托審計(jì)的初衷，影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性。

其次我們從審計(jì)者的角度出發(fā)分析我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的狀況：民間審計(jì)在國(guó)外屬于壟斷性行業(yè)，在我國(guó)卻屬于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中具有壟斷地位的大型事務(wù)所不多，使得單一依賴報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)為生的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了生存許多事務(wù)所不得不以竟相壓價(jià)和迎合委托人既被審計(jì)單位的需要來(lái)獲取業(yè)務(wù)，降低收費(fèi)的代價(jià)是審計(jì)質(zhì)量低下，獨(dú)立性無(wú)法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的，不利于我國(guó)民間審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期，與當(dāng)時(shí)的情況相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其所謂掛靠單位，雖然后來(lái)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實(shí)中效果并不理想，事務(wù)所依賴原掛靠單位獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的情況依然普遍存在，造成目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴加劇，一些后成立的無(wú)掛靠單位所依的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存更是置獨(dú)立性于不顧。

第三，從審計(jì)需求的角度進(jìn)行分析：由民間審計(jì)的起源我們可以看出民間審計(jì)是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)資源的利用狀況和經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)者為了解脫受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國(guó)民間審計(jì)的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營(yíng)者界限的模糊導(dǎo)致委托審計(jì)者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的委托審計(jì)，有些甚至是在上級(jí)單位要求必須把會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一起上交的情況下委托審計(jì)，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上處于弱勢(shì)甚至根本沒(méi)有發(fā)表意見的機(jī)會(huì)從而并不關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r，僅致力于短期股票的買賣差價(jià)，因此我國(guó)中小股東在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)上存在需求不足，債權(quán)人、潛在投資者雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在需求但苦于我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善以及各種原因，他們無(wú)法依據(jù)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，因此也存在需求不足。

綜上所述，我國(guó)民間審計(jì)在微觀層面上不具備形式上獨(dú)立性存在的條件，進(jìn)而影響我國(guó)民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，因此我國(guó)近幾年接連出現(xiàn)喪失審計(jì)獨(dú)立性的典型案例，從而影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)整體的獨(dú)立性。

站在宏觀角度，我們對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性分析如下：第一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗(yàn)不足，特別是省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)財(cái)政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)政、稅務(wù)等政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性；第二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前處于買方市場(chǎng)階段，市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)認(rèn)為買方市場(chǎng)比賣方市場(chǎng)更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但具體到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，買方市場(chǎng)使得經(jīng)營(yíng)者在委托審計(jì)及支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有過(guò)多的決定權(quán)，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應(yīng)法律制度的缺位無(wú)法制約經(jīng)營(yíng)者，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存處于被動(dòng)地位，影響著民間審計(jì)的獨(dú)立性；第三、我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任規(guī)定較少，對(duì)刑事、行政責(zé)任規(guī)定較多，使得因喪失獨(dú)立性而導(dǎo)致審計(jì)失敗的當(dāng)事人得不到應(yīng)有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴(yán)厲，違法成本低廉，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，在權(quán)衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨(dú)立性而付出的成本和收益之后，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均傾向于喪失獨(dú)立性，結(jié)果是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性遭到公眾的置疑。

三、加強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的途徑

形式上的獨(dú)立性主要通過(guò)各種相關(guān)制度來(lái)體現(xiàn)，因此加強(qiáng)形式上的獨(dú)立性就離不開與獨(dú)立性相關(guān)的各項(xiàng)制度建設(shè)。

第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國(guó)家對(duì)企業(yè)的干預(yù)，在公司內(nèi)部建立有效的制約機(jī)制，促進(jìn)公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權(quán)、同股同利，將審計(jì)委托與付費(fèi)的權(quán)利歸還所有者，消除審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)依賴性，二者之間僅保持審計(jì)與被審計(jì)的正常關(guān)系。

第二、培育健康、旺盛、良好的審計(jì)市場(chǎng)需求，改上級(jí)或有關(guān)部門要求企業(yè)審計(jì)的被動(dòng)審計(jì)狀況為經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)要求審計(jì)的積極審計(jì)狀況。

第三、促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務(wù)，降低對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。

第四、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理上，我們應(yīng)減少政府行政部門的干預(yù)，增強(qiáng)行業(yè)在管理形式上的獨(dú)立性，參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，建立符合我國(guó)國(guó)情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。

第五、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅注重短期效益的行為。

第六、完善與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。完善與審計(jì)相關(guān)的法律制度，加大民間審計(jì)的民事賠償責(zé)任，是改變我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)狀況的一項(xiàng)可行且見效較快的措施。

參考文獻(xiàn)：

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1、非審計(jì)服務(wù)。

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計(jì)服務(wù)大體可以分為以下三類:會(huì)計(jì)、薄記服務(wù),稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,提供審計(jì)服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù),但是近年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)邊際利潤(rùn)的卻不斷提高,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。

當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定界限后,人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù),外界的利益相關(guān)者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì),忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊,審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。其次,隨著越來(lái)越大比例非審計(jì)服務(wù)的提供,越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三,由于非審計(jì)服務(wù)的多樣性,很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害,而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。

內(nèi)部人控制制度會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)大部分上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”,控制股權(quán)的主體是國(guó)家或法人,有效持有主體缺位且大股東對(duì)上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無(wú)實(shí)。這種情況導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重,來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種模式下,傳統(tǒng)的上市公司審計(jì)中存在的股東、經(jīng)營(yíng)管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為經(jīng)營(yíng)管理者與CPA二者之間的關(guān)系,經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng),從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又明顯處于被動(dòng)地位,甚至遷就管理當(dāng)局,從而破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。

監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門,由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足,很難對(duì)眾多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次,雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》,但是,從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看,僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

二、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

1、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并對(duì)其充分披露。

非審計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模,論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性,提高財(cái)務(wù)安全保障系數(shù),從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷能力,以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見。但是值得注意的是,由于拓展非審計(jì)服務(wù)會(huì)在一定程度上影響審計(jì)獨(dú)立性,因此要求我們?cè)诩哟驝PA非審計(jì)服務(wù)力度的同時(shí)也要對(duì)其實(shí)施監(jiān)控,最好的做法就是對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分的披露。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)即提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí),被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用,同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)公開披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的情況,只有這樣,投資者才能判斷CPA提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng),是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性,才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。

鑒于上市公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員必須要充分發(fā)揮其作用,嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計(jì)委員會(huì)提議或者決定聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。

同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨(dú)立董事來(lái)決定,如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。這樣,既可以在較大程度上遏制上市公司通過(guò)獨(dú)立聘用或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)達(dá)到造假的目的,又有效地改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境。

3、建立健全民事賠償法律制度。

CPA頻頻違背審計(jì)獨(dú)立性原則參與上市公司會(huì)計(jì)造假事件,盡管原因有很多,但最終的驅(qū)動(dòng)原因還是利益。要想從根本上解決這一問(wèn)題,就必須加大法律懲罰力度,尤其是要建立健全民事賠償法律制度。雖然現(xiàn)行我國(guó)有《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等一系列相關(guān)法律規(guī)范,但其內(nèi)容均是側(cè)重行政和刑事處罰,而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事賠償問(wèn)題幾乎沒(méi)有涉及,事實(shí)說(shuō)明,只有民事賠償才具有救濟(jì)受害人和維系投資大眾對(duì)證券市場(chǎng)的信心功能。

篇5

1、淺議內(nèi)部審計(jì)的重要性和存在的問(wèn)題

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識(shí)查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

15、試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

篇6

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

篇7

論文摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的逐步加快，黨和人民對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求，提高審計(jì)執(zhí)法水平和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，努力打造審計(jì)項(xiàng)目管理科學(xué)化，提升審計(jì)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)的新境界。

0引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的逐步加快，黨和人民對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望值也越來(lái)越大，面對(duì)新的形勢(shì)、新的任務(wù)，審計(jì)工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷提高審計(jì)執(zhí)法水平和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，努力打造審計(jì)項(xiàng)目管理科學(xué)化，提升審計(jì)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)的新境界。

1樹立科學(xué)審計(jì)理念，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)

科學(xué)審計(jì)理念，就是把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，把維護(hù)人民群眾的利益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為審計(jì)工作的根本目標(biāo)，把提高依法審計(jì)能力、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展作為有效履行職責(zé)的重要途徑。

1.1準(zhǔn)確理解和把握審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督是手段，審計(jì)服務(wù)才是目的。要樹立科學(xué)審計(jì)理念，就要把推進(jìn)依法審計(jì)、維護(hù)民生，推進(jìn)改革和促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)服務(wù)要著眼于促進(jìn)改善民生和社會(huì)和諧，審計(jì)監(jiān)督要注重關(guān)系民生和社會(huì)和諧的重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)項(xiàng)目和熱點(diǎn)問(wèn)題。

1.2樹立大局意識(shí)，強(qiáng)化效益審計(jì)意識(shí)。科學(xué)審計(jì)理念本身要求審計(jì)工作行政成本最低化、審計(jì)成果最大化。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀層次上研究和分析問(wèn)題，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，推動(dòng)宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。

1.3完善體制機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)。發(fā)現(xiàn)和查處被審計(jì)單位違規(guī)違紀(jì)的問(wèn)題，要從數(shù)字和問(wèn)題背后的根源進(jìn)行分析，深入揭示體制和機(jī)制層面的問(wèn)題，提出審計(jì)建議，促進(jìn)制度完善。既要堅(jiān)決查處損害人民群眾利益的重大問(wèn)題，又要著眼社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2抓審計(jì)項(xiàng)目管理，做好審前準(zhǔn)備工作

古人云不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。做好審前準(zhǔn)備工作對(duì)完成每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)至關(guān)重要。只有編制內(nèi)容詳盡，具有可操作性的審計(jì)實(shí)施方案，才能更有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)注重以下幾個(gè)環(huán)節(jié):

2.1明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

2.2找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要選擇重點(diǎn)投資項(xiàng)目、關(guān)系民生和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。突出審計(jì)重點(diǎn)，是選擇對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問(wèn)題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

2.3科學(xué)全面系統(tǒng)，明確審計(jì)步驟和方法。確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。

2.4明確工作分工，落實(shí)審計(jì)責(zé)任。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。同時(shí)，上級(jí)主管部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對(duì)查出的問(wèn)題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

3抓審計(jì)方法創(chuàng)新，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)一體化

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求增加，人們對(duì)審計(jì)的要求提高，廣大審計(jì)工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量以滿足社會(huì)的需要。

3.1實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)，做到“兩個(gè)結(jié)合”。一是專項(xiàng)審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合;二是專項(xiàng)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。要將部門審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等有相地結(jié)合起來(lái)，統(tǒng)籌安排，上下聯(lián)動(dòng)，開展行業(yè)“一條龍”審計(jì)，既避免了多次進(jìn)點(diǎn)，又節(jié)省了審計(jì)成本和時(shí)間。

3.2注重審計(jì)過(guò)程，做到“四個(gè)落實(shí)”。嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范開展工作，實(shí)行三級(jí)復(fù)核，認(rèn)真把好審計(jì)程序關(guān)、法規(guī)應(yīng)用關(guān)、資料取證關(guān)、報(bào)告質(zhì)量關(guān)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、適用法規(guī)不當(dāng)以及審計(jì)程序不到位等不符合要求的，堅(jiān)決糾正，不留后患。在具體實(shí)施中做到’‘四個(gè)落實(shí)”，即領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任落實(shí)、宣傳工作落實(shí)、督辦措施落實(shí)、審計(jì)結(jié)論落實(shí)。

3.3創(chuàng)新審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”。審計(jì)方式從真實(shí)合法型審計(jì)向績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)變;事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)變;分散型向行業(yè)型轉(zhuǎn)變;單純的查賬型向查賬與調(diào)查相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

3.4探索審計(jì)手段，堅(jiān)持“四個(gè)結(jié)合”。一是對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位采取同級(jí)審計(jì)與上級(jí)審計(jì)相結(jié)合的方法;二是賬面審計(jì)與清點(diǎn)固定資產(chǎn)相結(jié)合;三是抽查業(yè)務(wù)檔案與清理收費(fèi)票據(jù)、銀行賬戶、庫(kù)存現(xiàn)金相結(jié)合;四是傳統(tǒng)審計(jì)方式與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合。

3.5推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，提升效益審計(jì)。審計(jì)人員要做到勤動(dòng)腦、勤動(dòng)手、勤動(dòng)筆，發(fā)揮個(gè)人的主觀能動(dòng)性，充分利用審計(jì)資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性及深層次的問(wèn)題，向政府各部門提出有價(jià)值的、切實(shí)可行的建議，形成高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的審計(jì)“精品”。

4抓審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，揭示制度和管理層面上的問(wèn)題

從審計(jì)實(shí)踐看，當(dāng)前開展對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)更廣泛、更深入、更注重從現(xiàn)象看本質(zhì)，這就要求在監(jiān)督內(nèi)容上做到“五個(gè)必審”:

4.，對(duì)單位的“家底”情況必審。抓住財(cái)務(wù)活動(dòng)的源頭，摸清單位資產(chǎn)負(fù)債和“家底”。從而揭示行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)管理制度落實(shí)不夠嚴(yán)格，財(cái)產(chǎn)物資管理混亂的本質(zhì)問(wèn)題。

4.2對(duì)重點(diǎn)資金和專項(xiàng)資金的往來(lái)情況必審。我們需要對(duì)專項(xiàng)資金的使用與分配、專項(xiàng)資金的撥付與機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的聯(lián)系、上下級(jí)單位的資金往來(lái)等情況加強(qiáng)審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)大案要案的線索。

4.3對(duì)罰款和收費(fèi)情況必審。收支兩條線的規(guī)定在許多單位沒(méi)有落實(shí)到位，究其原因，除財(cái)政撥款不足外，一個(gè)很重要的原因就是罰款和收費(fèi)與這些單位、部門，甚至個(gè)人的利益掛鉤。

4.4對(duì)房子、車子和發(fā)放“票子”的情況必審。行政事業(yè)單位建房子、購(gòu)車子和發(fā)放“票子”的情況在單位和社會(huì)上都是敏感問(wèn)題，其中容易滋生腐敗。

4.5對(duì)核銷的財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票是否真實(shí)必審。有些單位鉆發(fā)票審核不嚴(yán)的空子侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂等問(wèn)題。

5抓審計(jì)成果提升，提高審計(jì)監(jiān)督的輻射力

審計(jì)工作要為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，要為政府宏觀決策服務(wù)，就必須堅(jiān)持從微觀入手，把問(wèn)題查深查透，從宏觀著眼，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題放在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進(jìn)一步加大分析力度，提升審計(jì)成果質(zhì)量。要做到這些，就要把握好三個(gè)方面:

5.，深入分析研究，挖掘深層次原因。對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行深層次挖掘，是擺在每一個(gè)審計(jì)人員面前的重大課題。審計(jì)工作中充滿著分析判斷，審計(jì)人員要切實(shí)增強(qiáng)研究和分析問(wèn)題的意識(shí)，擺脫過(guò)去習(xí)慣于審計(jì)找數(shù)據(jù)、報(bào)告堆數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單工作方式。分析問(wèn)題，要開闊眼界，運(yùn)用辨證思維和邏輯思維的方法，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)問(wèn)題和分析問(wèn)題。

篇8

    論文摘要:隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。 

    1 現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn) 

    計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的,無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì),國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿,作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。 

    2 現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異 

    2.1 站在新角度 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理,審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下,審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式,強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象,即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā),先進(jìn)行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計(jì)模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評(píng)價(jià),其思維方式是:整體一部分一整體,計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象,以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍,提高審計(jì)監(jiān)督能力。 

    2.2 面臨新環(huán)境 計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì),要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化,審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng),而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異,使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。 

    2.3 線索更復(fù)雜 計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡,是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源,審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī),到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出,會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變,導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表,然后再將篡改的公式等予以復(fù)原,則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用,審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

    2.4 涉及的范圍更大 在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了,但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改,后果將不堪設(shè)想。 

    計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試,即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息,深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù),獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。 

    總而言之,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。 

    2.5 審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代 傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用,分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化,要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法,計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理,它是對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí),可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具:審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù),按照審計(jì)人員的審計(jì)要求,由審計(jì)人員構(gòu)建,可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等),由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。 

    2.6 審計(jì)流程更長(zhǎng) 計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中,國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是,在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后,審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清,可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作,又像審計(jì)實(shí)施工作。其中,主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作,而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定,于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段,有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分,將其直接劃分為四個(gè)階段,即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是,審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要,就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書,然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段,審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析,從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 

篇9

一、解放思想，著眼大局，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感和緊迫感.

市審計(jì)局全體干部職工深入學(xué)習(xí)市委常委擴(kuò)大會(huì)暨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì)議精神時(shí)，深刻的認(rèn)識(shí)到：審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“衛(wèi)士”，政府的組成部門，職責(zé)所系，責(zé)無(wú)旁貸，理應(yīng)在我市發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督和為宏觀決策服務(wù)的職能作用，真正地把思想統(tǒng)一到服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略中來(lái)，把精力集中到實(shí)現(xiàn)新階段新發(fā)展這一目標(biāo)上來(lái)，用創(chuàng)新的思維，創(chuàng)新的精神認(rèn)真搞好審計(jì)工作，在工作理念、作風(fēng)、方法和效率等方面率先實(shí)現(xiàn)突破，一是深入開展“搶抓振興機(jī)遇，推動(dòng)率先崛起大學(xué)討論”、“永遠(yuǎn)熱愛黨、永遠(yuǎn)跟黨走”等系列主題活動(dòng)，在機(jī)關(guān)掀起學(xué)習(xí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持贛南等原中央蘇區(qū)振興發(fā)展的若干意見》熱潮，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)文件的精神實(shí)質(zhì)，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)贛南振興發(fā)展的責(zé)任感和使命感。二是解放思想，著眼大局，加強(qiáng)隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)，查找并整頓與我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)的思想、作風(fēng)等，整治庸懶散。三是全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。我局始終堅(jiān)持長(zhǎng)遠(yuǎn)謀事，以正確的思路引領(lǐng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，摸家底、抓關(guān)鍵，逐步深化本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，抓重點(diǎn)、追主線，逐步探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新格局，強(qiáng)培訓(xùn)、敢創(chuàng)新，逐步普及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加力度、促規(guī)范，逐步提升固定資產(chǎn)投資審計(jì)力度，重服務(wù)、健機(jī)制，逐步強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)調(diào)查成果轉(zhuǎn)化。

二、轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，提高審計(jì)工作效率。

一是始終堅(jiān)持樸實(shí)做事，以優(yōu)良的作風(fēng)推動(dòng)振興發(fā)展，轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)干部修養(yǎng)。把服務(wù)大局作為審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)，把創(chuàng)新作為提升審計(jì)工作水平的第一途徑，把提高質(zhì)量水平作為審計(jì)工作的第一目標(biāo)，把審計(jì)信息化建設(shè)作為提高審計(jì)工作技能的第一手段，把加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)作為審計(jì)工作的第一保障。二是始終保持良好作風(fēng)，為推動(dòng)振興發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保障。夯實(shí)為我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的思想基礎(chǔ)、有效強(qiáng)化愛崗敬業(yè)的思想基礎(chǔ)、長(zhǎng)期構(gòu)筑不斷學(xué)習(xí)的思想基礎(chǔ)、全面構(gòu)建廉潔從審的思想基礎(chǔ)。三是始終堅(jiān)持科學(xué)辦事，以創(chuàng)新的舉措加快振興發(fā)展，創(chuàng)新工作模式。重點(diǎn)突出六個(gè)關(guān)注點(diǎn)，即不僅要關(guān)注微觀層面的問(wèn)題，更要注意研究宏觀層面的問(wèn)題；不僅要關(guān)注預(yù)算內(nèi)資金的審計(jì)，更要關(guān)注整個(gè)政府性資金特別是涉及“民生”資金的審計(jì)；不僅要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，更要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的績(jī)效；不僅要關(guān)注單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，更要注意整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系的建立和規(guī)范；不僅要繼續(xù)探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，更要探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系；不僅要繼續(xù)搞好財(cái)務(wù)收支等常規(guī)審計(jì)，更要探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和行政效能審計(jì)的路子。

篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；高管舞弊；審計(jì)監(jiān)督；股票期權(quán)激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1428(2007)08-0050-02

一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點(diǎn)與成因

從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當(dāng)局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當(dāng)局中的高級(jí)管理人員(下文簡(jiǎn)稱高管，主要包括各級(jí)銀行的正副行長(zhǎng)和行長(zhǎng)助理，以及財(cái)務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問(wèn)題。由于銀行高管擁有對(duì)巨額銀行資金進(jìn)行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過(guò)程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購(gòu)置銀行設(shè)備中拿回扣，低價(jià)處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。

商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵(lì)不足和約束乏力兩個(gè)方面考察，其主要體現(xiàn)如下：

一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級(jí)審計(jì)體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計(jì)局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個(gè)兩級(jí)法人制度下的內(nèi)部審計(jì)組織制度。對(duì)總行來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)局是垂直獨(dú)立的，歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)一級(jí)分行來(lái)講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國(guó)銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會(huì)，其工作職責(zé)向行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，但同時(shí)其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會(huì)使審計(jì)委托關(guān)系失衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是“先離任，后審計(jì)”，無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防患于未然的作用。

三是委托關(guān)系中信息不對(duì)稱與利益目標(biāo)不一致。由于委托人和人之間信息不對(duì)稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動(dòng)機(jī)有可能行為化。所有者與經(jīng)營(yíng)管理者的利益目標(biāo)不完全一致，在激勵(lì)機(jī)制弱化的條件下會(huì)產(chǎn)生委托人與人目標(biāo)、動(dòng)機(jī)不一致的矛盾。所有者的目標(biāo)是銀行價(jià)值最大化，而管理者的目標(biāo)是追求經(jīng)營(yíng)效用的最大化。目前，我國(guó)商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有多少相關(guān)度，銀行價(jià)值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補(bǔ)償。因此，高管追求個(gè)人利益最大化，追求在職消費(fèi)、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。

四是高管行為短期化，忠誠(chéng)感缺失。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵(lì)補(bǔ)償方式無(wú)法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，長(zhǎng)期激勵(lì)嚴(yán)重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營(yíng)和分配等重大問(wèn)題時(shí)，往往出現(xiàn)短期化行為，過(guò)度發(fā)放信貸，過(guò)分的在職消費(fèi)以及工資、獎(jiǎng)金等收入增長(zhǎng)過(guò)快，侵蝕銀行利潤(rùn)等?！?9歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長(zhǎng)期激勵(lì)的悲劇。

二、加大審計(jì)監(jiān)督力度以約束高管越軌行為

一是改造內(nèi)部審計(jì)流程，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門的有效運(yùn)行是確保風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度的保證。商業(yè)銀行可實(shí)行全行內(nèi)部審計(jì)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的人事、工資直接由上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行管理，徹底分離于各級(jí)支行的管理，形成貫穿于全行的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)線，以重塑內(nèi)部審計(jì)的流程，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

二是建立健全審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)行合理的審計(jì)委托關(guān)系。為了增強(qiáng)實(shí)質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)下直接設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)履行選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能，并有權(quán)與外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項(xiàng)，這樣可以增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計(jì)委員會(huì)提到行長(zhǎng)之上、董事會(huì)之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，最終達(dá)到有效監(jiān)督的目的。

三是加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度和密度，貫徹實(shí)行“問(wèn)責(zé)制”。鑒于“先離任，后審計(jì)”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實(shí)，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可參照建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加大審計(jì)的強(qiáng)度和密度。對(duì)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“任中”審計(jì)，及時(shí)觀測(cè)領(lǐng)導(dǎo)干部的“動(dòng)向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進(jìn)行審計(jì)的被動(dòng)局面。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)制，重點(diǎn)查處決策責(zé)任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責(zé)任人。案件發(fā)生上追兩級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)稽核這兩條線上實(shí)施雙線問(wèn)責(zé)，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。

三、實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)以促使高管行為長(zhǎng)期化

改善對(duì)商業(yè)銀行高管的激勵(lì)機(jī)制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵(lì)制度最為可取，更能實(shí)現(xiàn)“促使銀行高管層形成長(zhǎng)期的‘瞄準(zhǔn)線’，為銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展持續(xù)做出貢獻(xiàn)”的目的。

這里所謂股票期權(quán)激勵(lì)，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實(shí)質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤(rùn)的索取權(quán)，使銀行業(yè)績(jī)成為其收入函數(shù)中一個(gè)重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問(wèn)題。從我國(guó)的實(shí)際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵(lì)制度主要應(yīng)著眼于以下三個(gè)方面：

首先是建立獨(dú)立而權(quán)威的薪酬委員會(huì)。股東大會(huì)是實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，薪酬委員會(huì)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后成立，主要由股東和獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)權(quán)威人士組成。職責(zé)主要是對(duì)股票期權(quán)授予對(duì)象及資格進(jìn)行認(rèn)定、確定激勵(lì)基金的數(shù)量或提取比例，并具體負(fù)責(zé)股票期權(quán)激勵(lì)日常事務(wù)的處理。

二是確定核實(shí)的股票期權(quán)授予價(jià)格與數(shù)量。期權(quán)價(jià)格以授予日上市銀行股票的收盤價(jià)或前l(fā)O日平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)授予，一般低于市場(chǎng)價(jià)格。高管人員不必立即出資購(gòu)買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買。若其經(jīng)營(yíng)的效益好，股價(jià)上漲，就可以得到巨額的利益回報(bào)；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價(jià)下跌，當(dāng)?shù)陀谄诔跻?guī)定的價(jià)格時(shí)，亦必須掏錢購(gòu)買，對(duì)其來(lái)說(shuō)是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級(jí)管理人員個(gè)人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而定。

三是保證股票期權(quán)長(zhǎng)期持有。股票期權(quán)激勵(lì)實(shí)施方式應(yīng)采取強(qiáng)制性長(zhǎng)期持股方式，即強(qiáng)制要求銀行高級(jí)管理人員用其收入購(gòu)買銀行股票并長(zhǎng)期持有，強(qiáng)制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。

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