導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計控制 會計舞弊防范

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0114-03

建立健全包括會計控制在內(nèi)的內(nèi)部控制，以切實防止產(chǎn)生不真實的會計信息，有效遏制企業(yè)不正當(dāng)?shù)臅嬑璞仔袨榈陌l(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效果，保證各種法律法規(guī)的遵守與執(zhí)行，從而提高企業(yè)自身的競爭能力，一直是國內(nèi)外企業(yè)管理層試圖努力的目標(biāo)。然而，當(dāng)前中國內(nèi)部會計控制存在著控制觀念滯后、控制理論薄弱、控制內(nèi)容不詳、控制方法簡單、控制目標(biāo)錯位和控制執(zhí)行不力等六大問題，阻礙了中國企業(yè)管理科學(xué)化的進程。我們認(rèn)為，建立完整科學(xué)的內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)濟正常發(fā)展的需要，但全面執(zhí)行內(nèi)部會計控制才能有效防范會計舞弊，維護企業(yè)經(jīng)濟秩序，并促使企業(yè)經(jīng)濟活動有條不紊和高效率地運行。

一、增強內(nèi)部會計控制觀念，防范會計舞弊發(fā)生

由于主客觀原因，中國內(nèi)部會計控制觀念滯后。具體表現(xiàn)在：（1）領(lǐng)導(dǎo)層會計控制觀念滯后。中國雖然經(jīng)歷過經(jīng)濟體制改革，但原有體制下的陋習(xí)仍在延續(xù)。由于企業(yè)管理者是上級主管部門根據(jù)其政治表現(xiàn)任命的，沒有經(jīng)營失敗的風(fēng)險憂患，縱使經(jīng)營失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內(nèi)部會計控制制度的擬定。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法律法規(guī)意識差，雖然有完善的內(nèi)部會計控制，但執(zhí)行起來我行我素，內(nèi)部會計控制只控制他人，從不約束自己。所以，領(lǐng)導(dǎo)層會計控制觀念滯后，主觀上不重視內(nèi)部會計控制的執(zhí)行，使會計舞弊容易發(fā)生。（2）具體控制執(zhí)行人員會計控制觀念滯后。有的內(nèi)部會計控制人員，雖然在技術(shù)上具有控制能力，但迫于領(lǐng)導(dǎo)的聘任，從利己出發(fā)，置國家利益不顧，不能有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制，使會計舞弊容易發(fā)生。

對會計控制認(rèn)識滯后，導(dǎo)致了許多國有企業(yè)疏于建立內(nèi)部會計控制，使企業(yè)會計控制殘缺不全，從而影響了對經(jīng)濟活動的有效控制，使會計舞弊容易發(fā)生。所以，為了確保會計信息的真實可靠和現(xiàn)代企業(yè)會計制度的建立，我們必須一方面強化企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會計控制意識，使企業(yè)的經(jīng)濟活動在內(nèi)部會計控制的環(huán)境下健康運行；另一方面要培養(yǎng)具體控制人員的內(nèi)部會計控制意識，為企業(yè)的內(nèi)部會計控制的實施提供可行性，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的科學(xué)發(fā)展和持續(xù)增長；最終要全面樹立內(nèi)部會計控制核心地位的認(rèn)識，防范會計舞弊的發(fā)生。

二、厘清內(nèi)部會計控制理論，防范會計舞弊發(fā)生

內(nèi)部會計控制理論具有歷史性，不同的經(jīng)濟活動詮釋著不同的內(nèi)部會計控制理論。當(dāng)前，不少企業(yè)管理者對會計控制理論的認(rèn)識仍然很模糊，具體表現(xiàn)在對 “會計控制主體”和“會計控制客體”、“會計控制”和“會計監(jiān)督”、“會計控制”和“財務(wù)控制”、“會計控制”和“審計控制”等概念混同。

內(nèi)部會計控制是歷史發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，人們在不同的歷史時期的不同的經(jīng)濟活動中對內(nèi)部會計控制有著不同的解讀，要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的保障，成為防范會計舞弊的一個理論依據(jù)，必須明確以下四個內(nèi)容：

首先，厘清會計控制主體與會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；而會計控制客體是會計控制作用的對象，是經(jīng)濟活動或資金運動。厘清會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計舞弊的責(zé)任。

其次，厘清會計控制和財務(wù)控制。會計控制是對經(jīng)濟活動的合法性進行控制，其職責(zé)是記錄財務(wù)收支、資產(chǎn)變動及編制報表提供會計信息；而財務(wù)控制是為了實現(xiàn)計劃所規(guī)定的財務(wù)目標(biāo)對財務(wù)活動施加影響或調(diào)節(jié)，其職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策和辦理貨幣資金收支款項。厘清財務(wù)控制和會計控制，從而明確了會計舞弊的對象。

再次，厘清會計控制和會計監(jiān)督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，不同時期具有不同會計控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在進行會計控制時沒有現(xiàn)成的依據(jù)，是面向市場的內(nèi)部環(huán)境以取得最終效益為依據(jù)，只有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后才能以財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并且在制定標(biāo)準(zhǔn)時必須考慮外部環(huán)境要求；而會計監(jiān)督是會計主體的利益相關(guān)者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的一種監(jiān)察督促的行為，只是一種事后監(jiān)督，只能以財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并在實施時不須考慮外部環(huán)境，只對會計主體發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。厘清會計監(jiān)督和會計控制，就明辨了兩者實施時間、依據(jù)和范圍上的本質(zhì)差異，從而明確了會計舞弊的時效性和地域性。

最后，厘清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內(nèi)的會計部門或會計人員對經(jīng)濟活動或資金運動進行控制，主要是進行合法性控制；而審計控制除了內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和簽證外，政府審計和民間審計是一種外部監(jiān)督。厘清會計控制和審計控制就明確了會計人員關(guān)注的是會計控制制度整體設(shè)計的完整性和合法性，審計人員關(guān)注的是與審計項目相關(guān)的會計制度中的措施的實施程度、執(zhí)行結(jié)果。厘清會計控制和審計控制，就明確了會計舞弊的防范方式。

三、完善內(nèi)部會計控制內(nèi)容，防范會計舞弊發(fā)生

內(nèi)部會計控制內(nèi)容是指構(gòu)建哪些方面的內(nèi)容會計控制。不同經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及管理基礎(chǔ)的企業(yè)，對內(nèi)部會計控制內(nèi)容的要求不同。中國雖然對內(nèi)部會計控制的一般內(nèi)容作了建設(shè)性的構(gòu)建，但針對企業(yè)的內(nèi)部會計控制內(nèi)容仍然不詳。具體表現(xiàn)在：（1）會計崗位責(zé)任控制不詳盡；（2）會計內(nèi)部牽制不詳密；（3）會計資料控制不詳細(xì)；（4）會計稽核控制不詳明；（5）財產(chǎn)物資控制不翔實；（6）會計分析控制不詳細(xì)。

因此，我們應(yīng)該構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容，為防范會計舞弊提供一個有力的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以，必須構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容：第一，構(gòu)建詳盡的會計崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對其權(quán)限和責(zé)任進行控制。第二，構(gòu)建詳密的會計內(nèi)部牽制控制。為了防止會計人員的舞弊的發(fā)生，凡涉及到款項、財務(wù)的收付、結(jié)算及登記均設(shè)置兩名或兩名以上的會計人相互核對、相互制約、杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。第三，構(gòu)建詳細(xì)的會計資料控制。包括構(gòu)建詳細(xì)的會計憑證控制、會計賬簿控制和會計報表控制。第四，構(gòu)建詳明的會計稽核控制。包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性；會計資料記錄的真實準(zhǔn)確性；相關(guān)資料的一致性等。保證會計信息真實可靠。第五，構(gòu)建翔實的財產(chǎn)物資控制。包括對財產(chǎn)物資接觸控制；對財產(chǎn)物資定期盤點控制；對財產(chǎn)物資記錄保護控制等。第六，構(gòu)建詳細(xì)的會計分析控制。包括對會計分析內(nèi)容控制；對會計分析基本要求和組織程序控制；對會計分析方法和時間控制；對參與分析人員和分析報告編寫要求控制等。

四、科學(xué)定位內(nèi)部會計控制目標(biāo)，防范會計舞弊發(fā)生

內(nèi)部會計控制的目標(biāo)就是內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的目的。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)存在著明顯的錯位現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)；（2）會計資料控制缺乏客觀性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)；（3）財產(chǎn)物資缺乏安全性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)；（4）會計業(yè)務(wù)處理流程控制缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。

因此，我們應(yīng)該確定鮮明性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)，為防范會計舞弊提供一個準(zhǔn)確的方向。有效的內(nèi)部會計控制離不開準(zhǔn)確的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。雖然所有者的內(nèi)部會計控制目標(biāo)與經(jīng)營者的內(nèi)部會計控制目標(biāo)、與會計負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會計控制目標(biāo)各有側(cè)重，但有一點是趨同的：都是為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此必須做好以下工作：第一，確定科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度目標(biāo)。因為科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要控制目標(biāo)，所以，首先要確定約束制度目標(biāo)，避免不正當(dāng)經(jīng)濟活動的發(fā)生；其次要確定激勵制度目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟活動合法合規(guī)并有效地進行。第二，確定客觀的會計資料內(nèi)部會計控制目標(biāo)。使會計資料具有客觀性是內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部會計控制最基本最重要的手段。只有通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告，來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任以及對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的職能。第三，確定安全的財產(chǎn)物資內(nèi)部會計控制目標(biāo)。內(nèi)部會計控制目標(biāo)除了使經(jīng)濟活動合法合規(guī)，使會計資料真實可靠外，還要保護財產(chǎn)物資的安全。財產(chǎn)物資的安全包括財產(chǎn)物資的實物安全和財產(chǎn)物資的價值安全，所以，一要加強財產(chǎn)物資的實物控制，使財產(chǎn)物資的實物形態(tài)安全。二要加強財產(chǎn)物資的價值控制――使財產(chǎn)物質(zhì)保值增值的安全。第四，確定系統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因為要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)最好的辦法是會計業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即審批審核編號結(jié)算復(fù)核記賬審簽。只有這樣才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法，保證會計資料真實、保證物資財產(chǎn)安全，從而實現(xiàn)會計處理的合理性，有效控制會計舞弊。

五、選擇科學(xué)的內(nèi)部會計控制方法，防范會計舞弊發(fā)生

內(nèi)部會計控制的方法就是內(nèi)部會計控制的手段?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第四章《內(nèi)部會計控制方法》明確指出：內(nèi)部會計控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等方法，并對每一種方法作了約定。此乃對企業(yè)的內(nèi)部會計控制提供了一定的思路，但對于具體的復(fù)雜的會計對象卻欠可操作性，內(nèi)部會計控制方法過于簡單。比如，對于貨幣資金雖有授權(quán)批準(zhǔn)控制、憑證記錄控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部稽核控制、重點核對控制、定期輪崗控制等方法，但對貪污現(xiàn)金、挪用現(xiàn)金、多列總額、“銀”冠“現(xiàn)”戴、大頭小尾、重復(fù)報賬、順?biāo)浦鄣刃袨閰s沒有得力的內(nèi)部會計控制方法遏制其發(fā)生；對于存貨雖在收入環(huán)節(jié)、存儲環(huán)節(jié)和發(fā)出環(huán)節(jié)有對應(yīng)的內(nèi)部會計控制方法，但對存貨采購過程中故意加大材料物資進價，“搭車”購買個人物資進行貪污作弊的“瞞天過?！?、對存貨存儲過程中“監(jiān)守自盜”、對存貨領(lǐng)用過程中故意多領(lǐng)少用和領(lǐng)而不用的“暗渡陳倉”等現(xiàn)象卻沒有有效的內(nèi)部會計控制方法阻止其發(fā)生；對于收入、成本費用和利潤雖有制定銷售定價標(biāo)準(zhǔn)、制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)、制定利潤規(guī)劃等內(nèi)部會計控制方法，但對于虛減收入、虛增費用從而虛減利潤達(dá)到偷漏稅金的“混水摸魚”和“移花接木”等行為卻無有機的內(nèi)部會計控制方法禁止其發(fā)生等等。種種會計控制方法的簡單，導(dǎo)致了會計舞弊的產(chǎn)生。

因此，我們應(yīng)該選擇科學(xué)性的內(nèi)部會計控制方法，為防范會計舞弊提供一個有力的保障。所謂方法就是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，只有選擇科學(xué)的方法，才能使既定目標(biāo)不折不扣地得以實現(xiàn)。第一，選擇科學(xué)的貨幣資金內(nèi)部會計控制方法，如憑證記錄控制法和內(nèi)部牽制控制法等。第二，選擇科學(xué)的往來款項內(nèi)部會計控制方法，如信用審批控制法和雙方賬目核對法等。第三，選擇科學(xué)的存貨內(nèi)部會計控制法，如入庫驗收控制法和定期盤點控制法等。第四，選擇科學(xué)的投資內(nèi)部會計控制法，如投資可行性控制法和投資決策控制法等。第五，選擇科學(xué)的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制法，如固定資產(chǎn)購置控制法和退出控制法等。第六，選擇科學(xué)的收入內(nèi)部會計控制法，如訂單控制法和銷售定價標(biāo)準(zhǔn)控制法等。第七，選擇科學(xué)的成本費用內(nèi)部會計控制法，如成本費用標(biāo)準(zhǔn)控制法和授權(quán)批準(zhǔn)控制法等。第八，選擇科學(xué)的利潤內(nèi)部會計控制法，如人員輪換控制法和內(nèi)部稽核控制法等。

六、加強內(nèi)部會計控制執(zhí)行力，防范會計舞弊發(fā)生

內(nèi)部會計控制的執(zhí)行，是為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護市場經(jīng)濟秩序，根據(jù)《會計法》等法律法規(guī)要求強制執(zhí)行的。它不僅是保證會計資料及其核算資料真實有效的需要，實現(xiàn)科學(xué)管理的需要，保護財產(chǎn)物資安全的需要，而且還是中國與國際接軌的需要。但中國企業(yè)還存在著內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力的情況，導(dǎo)致了會計舞弊的發(fā)生。具體表現(xiàn)為基礎(chǔ)控制執(zhí)行不力；紀(jì)律控制執(zhí)行不力和實物控制執(zhí)行不力等方面。

強制執(zhí)行內(nèi)部會計控制，必須做好以下工作：第一，注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行防范會計舞弊奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟習(xí)法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會計控制人員具有勝任工作的能力；其三，注重后續(xù)教育實施，使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新，創(chuàng)新能力不斷加強。第二，推行權(quán)責(zé)對稱的會計責(zé)權(quán)控制，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制防范會計舞弊提供條件。其一，使內(nèi)部會計人員權(quán)力明確；其二，使內(nèi)部會計人員責(zé)任明晰。做到不同機構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)力和責(zé)任對稱，從而提高內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。第三，實施對內(nèi)部會計控制執(zhí)行的考查與檢查，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制防范會計舞弊提供保證。建立行之有效的激勵機制：對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員給予精神和物質(zhì)獎勵；對于造成內(nèi)部會計控制失效的部門和人員給予行政和經(jīng)濟處罰。第四，加大外部監(jiān)督力度，為貫徹強制性內(nèi)部會計控制執(zhí)行防范會計舞弊提供保障。其一，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施橫向監(jiān)督，即財政、稅務(wù)、審計、銀行、證券和保險等部門，依照法律法規(guī)對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行實施監(jiān)督，發(fā)揮第三只眼的作用；其二，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施社會性監(jiān)督，即民間審計發(fā)揮其超然獨立的作用，依照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施公證性監(jiān)督；其三，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施媒體監(jiān)督，即廣播、電視、報刊等媒體發(fā)揮其公正的角色，對違法違紀(jì)行為及時曝光，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行實施輿論監(jiān)督?？傊?，設(shè)置完整科學(xué)的內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)濟正常發(fā)展的需要，但全面執(zhí)行內(nèi)部會計控制才能有效防范會計舞弊，保證企業(yè)經(jīng)濟秩序，并促使企業(yè)經(jīng)濟活動有條不紊地進行和高效率地實現(xiàn)。

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篇2

與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會計管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營利為目標(biāo)，但不排除其附屬的一些從事服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會計管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣性的特點。二是高校的會計管理目標(biāo)已不僅僅是為高校會計管理服務(wù)，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現(xiàn)總體的管理目標(biāo)提供一個有力的保障。三是高校會計管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財務(wù)制度外，還涉及其他行業(yè)的財務(wù)制度。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強調(diào)財政經(jīng)費的內(nèi)部控制，而沒有對固定資產(chǎn)的定期盤點及對毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責(zé)的嚴(yán)格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實，而造成資產(chǎn)流失的問題。也有相當(dāng)多的問題是內(nèi)部會計人員缺乏對專業(yè)性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務(wù)處理，學(xué)校會計往往因為沒有豐富的經(jīng)驗，而難以實施有效的內(nèi)部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象目前高校在實施內(nèi)部控制時，對財政經(jīng)費進行會計處理的人員約束嚴(yán)格，而對三產(chǎn)、后勤集團等財務(wù)約束較弱。從當(dāng)前狀況來看，隨著高校業(yè)務(wù)活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結(jié)、私下貪污或在招投標(biāo)中索要錢財?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務(wù)控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理一些高校缺乏有效的財務(wù)預(yù)算，在實踐中往往流于形式，存在預(yù)算控制不嚴(yán)、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。具體來看：

1.預(yù)算編制的時間不一。財政部要求的是從上一年9月編制預(yù)算，但學(xué)校內(nèi)部預(yù)算卻是當(dāng)年2月開始編制，4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算。顯然從實踐上看，存在口徑不一的問題。

2.預(yù)算缺乏權(quán)威性。財務(wù)預(yù)算理應(yīng)嚴(yán)格和保持權(quán)威性，對未列入預(yù)算又非辦不可的項目，應(yīng)按照規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算。但在現(xiàn)實中，預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行的兩條腿走路的做法卻屢見不鮮，導(dǎo)致不能很好地將財務(wù)預(yù)算由上而下的進行貫徹。由于預(yù)算缺乏必要的權(quán)威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)、漏洞百出的問題。

3.在預(yù)算的執(zhí)行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監(jiān)控機制的問題，由于未能建立起相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，各部門的預(yù)算經(jīng)費很難做出精準(zhǔn)的分析評價，在資金的使用和調(diào)度上，效益如何評價都存在問題，直接導(dǎo)致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問題。從總體上看，目前高校的預(yù)算管理還是停留在基礎(chǔ)的宏觀性的評價層面，而缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，也沒有針對性的項目評價。

（四）缺乏良好的內(nèi)外環(huán)境

1.外部監(jiān)督不力。外部的監(jiān)督可以說是加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題的重要途徑，但是從現(xiàn)狀來看，一些監(jiān)督部門及校內(nèi)審計部門，并未能形成有效的監(jiān)督制約機制。對一些審計出確實存在的問題，礙于上下情面，往往采取內(nèi)部處理的方式，將問題私下了結(jié)，這樣并不能真正發(fā)現(xiàn)問題，更使會計信息失真，賬面不能真實反映財務(wù)狀況。而對于能發(fā)揮作用的群眾監(jiān)督來看，校內(nèi)教職員工往往不能及時了解財務(wù)內(nèi)部控制情況或者發(fā)現(xiàn)問題囿于同事關(guān)系沒有及時反映，這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制的外部環(huán)境存在著較大范圍的監(jiān)督真空。

2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對內(nèi)部會計控制的足夠重視，不僅沒有認(rèn)真去理解內(nèi)部會計控制的真正意義，在實踐中也往往存在著將內(nèi)部控制形式化、官僚化的傾向。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會計控制都是財務(wù)部門的事，并不真正將內(nèi)部控制看作是學(xué)校宏觀管理的重要層面，直接導(dǎo)致內(nèi)部會計難以在校內(nèi)真正貫徹實施。內(nèi)部會計控制的有效實施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內(nèi)部會計控制執(zhí)行的效率。

3.執(zhí)行人員素質(zhì)低。內(nèi)部會計控制對執(zhí)行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會計人員素質(zhì)不高也是較為現(xiàn)實的問題。一方面，會計人員存在著年紀(jì)大，學(xué)歷低，不能及時更新知識，跟不上新業(yè)務(wù)發(fā)展的問題，這就形成了內(nèi)部控制的瓶頸；而另一方面，個別會計人員道德敗壞，不僅不能對賬目進行有效記錄，更私下與一些人員勾結(jié)，侵吞資產(chǎn)，造成會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使學(xué)校蒙受巨大損失?？傮w來看，目前高校內(nèi)部會計控制還是比較被動的，往往是出了問題才開始思考解決方案，并不主動去關(guān)心到底是哪個環(huán)節(jié)哪個程序出的問題，這就是財務(wù)風(fēng)險的隱患。因此，如何有針對性地進行應(yīng)對已成為高校財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。

三、高校內(nèi)部會計控制的問題對策

（一）經(jīng)費支出的控制

1.經(jīng)費支出必須嚴(yán)格納入預(yù)算管理。經(jīng)費支出是高校開展業(yè)務(wù)活動必需的資金耗費。由于高校的資金來源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學(xué)校必須通過年度預(yù)算進行資源分配。在預(yù)算確定后，要根據(jù)預(yù)算來安排各項開支，若有預(yù)算外支出，必須經(jīng)過主管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

2.經(jīng)費支出的審批權(quán)限。對于經(jīng)費支出的審批，必須確保權(quán)限掌握在主管領(lǐng)導(dǎo)手中，而不能隨意地進行審批。各個院系、機關(guān)處室的一般開支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，再由主管副校長根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限進行審批，大額開支則必須由校長批準(zhǔn)。以此確保支出在可控范圍之內(nèi)，一旦出現(xiàn)問題，也便于追究責(zé)任。

3.會計部門應(yīng)按照預(yù)算安排支出，對財務(wù)收支情況及重大開支預(yù)決算要定期向員工公布，涉及到基建項目、物資采購等情況，也要及時公布財務(wù)狀況。將學(xué)校的財務(wù)納入群眾監(jiān)督范疇，做到及時知情，便于提出質(zhì)疑。

4.嚴(yán)格實行“收支兩條線”制度，對收入和支出分別實施有效的監(jiān)督，防止資金流向不明、體外循環(huán)，做到收支清晰、核算科學(xué)。

5.會計人員應(yīng)協(xié)助學(xué)校審計部門，對教學(xué)院系、各部門的費用開支行為進行追蹤、檢查及分析，計算實際費用與預(yù)算之間的差異，對各個院系、機關(guān)處室的經(jīng)費管理績效做出評價，并結(jié)合獎懲制度，加大執(zhí)行力度。

6.對于相關(guān)憑據(jù)，必須按照實際支出辦理，對于存在疑問的，需要及時向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，防止蒙混過關(guān)。還要注意保持業(yè)務(wù)活動與行政管理的費用支出比例，做到優(yōu)化支出，合理分配。防止行政費用擠占過多資金而造成對業(yè)務(wù)活動的影響。

（二）固定資產(chǎn)控制

1.對于固定資產(chǎn)的管理，學(xué)校應(yīng)有良好的控制流程，對于新的設(shè)備采購，每年在上報購置計劃后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)備購置計劃安排預(yù)算，并根據(jù)實際需要進行采購，對超越實際需求的購置方案要及時了解和控制。對重大的采購活動，需要財務(wù)人員及時參與，并根據(jù)招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定實現(xiàn)公開招標(biāo)，擇優(yōu)選購。

篇3

1.行為動機、環(huán)境不確定性與管理會計控制系統(tǒng)

2.關(guān)于小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討

3.會計控制新論——會計實時控制研究

4.對加快推進內(nèi)部會計控制建設(shè)若干問題的思考

5.我國家族企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究

6.信息化環(huán)境下國有企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

7.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究

8.民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策——基于A公司的案例研究

9.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》:新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑

10.我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度研究

11.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)用效果的問卷調(diào)查

12.論公司治理與會計控制

13.我國高校內(nèi)部會計控制研究

14.公司治理結(jié)構(gòu)和會計控制觀 

15.非營利組織內(nèi)部會計控制研究

16.上市公司內(nèi)部會計控制研究

17.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策研究 

18.企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計 

19.現(xiàn)代公司的控制權(quán)矛盾與會計控制目標(biāo)實現(xiàn)

20.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考

21.會計控制的委托分析

22.榮信公司內(nèi)部會計控制改進研究

23.內(nèi)部控制有效性與會計信息質(zhì)量

24.HF有限公司內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化

25.環(huán)境會計控制問題研究

26.高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究

27.我國高校內(nèi)部會計控制問題研究

28.公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度研究

29.信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

30.ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

31.TZ公司內(nèi)部會計控制研究

32.CPDL公司內(nèi)部會計控制研究

33.我國高等學(xué)校內(nèi)部會計控制研究

34.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制對策

35.企業(yè)核心競爭力會計控制研究評論

36.高校內(nèi)部會計控制研究

37.LNFL公司內(nèi)部會計控制研究

38.DX遼寧公司內(nèi)部會計控制研究

39.會計管理、會計控制、會計監(jiān)督辨析

40.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題與對策研究

41.我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題分析和策略

42.內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)體系及其評價

43.內(nèi)部會計控制整體架構(gòu)及其應(yīng)用研究

44.淺談我國高校內(nèi)部會計控制

45.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量 

46.我國高校內(nèi)部會計控制研究

47.內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對

48.企業(yè)目標(biāo)、會計目標(biāo)、內(nèi)部會計控制

49.內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響研究 

50.公司治理與內(nèi)部會計控制  

51.內(nèi)部會計控制問題的探討

52.高校治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制研究

53.企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討

54.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及解決措施

55.我國高校內(nèi)部會計控制的問題研究

56.企業(yè)內(nèi)部會計控制局限性問題分析

57.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究

58.工程項目內(nèi)部會計控制問題研究

59.我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的若干問題與對策研究

60.環(huán)境會計控制與企業(yè)環(huán)境業(yè)績關(guān)系研究

61.天津港口集團內(nèi)部會計控制體系的研究 

62.高校內(nèi)部會計控制研究

63.內(nèi)部控制有效性、會計穩(wěn)健性與商業(yè)信用模式

64.關(guān)于構(gòu)建和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的研究

65.內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究

66.關(guān)于煙臺恒源公司內(nèi)部會計控制體系的研究

67.高等學(xué)校內(nèi)部會計控制體系研究

68.財務(wù)報告內(nèi)部控制:提高資本市場信息質(zhì)量的新理念

69.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

70.內(nèi)部會計控制若干問題研究

71.公允價值會計的內(nèi)部控制研究

72.企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

73.會計信息化環(huán)境內(nèi)部會計控制設(shè)計研究

74.國有大型醫(yī)院內(nèi)部會計控制改進性研究

75.21世紀(jì)以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評

76.基于核心競爭力視角的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究

77.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策研究

78.內(nèi)部會計控制制度建設(shè)實證研究

79.基于會計控制論視角的資產(chǎn)概念重述

80.公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制研究

81.Z市商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制案例研究

82.分析企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

83.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

84.多維復(fù)式會計研究

85.基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部會計控制完善性研究

86.淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的控制力

87.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

88.淺析建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

89.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的建立與實施

90.對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的幾點思考

91.論內(nèi)部會計控制及我國內(nèi)部會計控制規(guī)范改進

92.內(nèi)部控制質(zhì)量與會計穩(wěn)健性——來自深市A股公司2007—2010年年報的經(jīng)驗證據(jù)

93.內(nèi)部會計控制制度的建立與完善

94.信息技術(shù)條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制

95.我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

96.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析

97.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀及完善措施

98.SD煤炭集團公司基于所得稅風(fēng)險的內(nèi)部會計控制研究

篇4

 

對于企業(yè)的內(nèi)部控制來說，會計方面的控制工作是一項最為主要的內(nèi)容。會計控制對于國有企業(yè)來說是企業(yè)運營健康長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)和必要前提。文章從國有企業(yè)的內(nèi)部會計問題出發(fā)，針對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題進行分析和探討，針對相關(guān)問題提出相應(yīng)的解決措施，以切實提高我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制水平。

 

二、國企的內(nèi)部會計控制的意義分析

 

國有企業(yè)的內(nèi)部會計對企業(yè)的重要性可以分為以下幾個方面的內(nèi)容：

 

1、能夠使得企業(yè)在進行管理時提高效率

 

一套健全、完善的會計控制制度對企業(yè)的管理來講，能夠?qū)υ谶M行風(fēng)險控制時具有更強的競爭力，有利于企業(yè)在經(jīng)濟效益上的提高，其次對于國有企業(yè)的工作員工來講，較為有效的會計控制系統(tǒng)對以員工的工作帶來了一定的便利，在工作效率上也能夠到達(dá)一定的提高，使得企業(yè)從內(nèi)部的分工協(xié)調(diào)上能夠做到高效管理和有效控制，保證企業(yè)經(jīng)濟效益能夠得到一定程度的提升。

 

2、對于保證企業(yè)資金穩(wěn)定性有著重要意義

 

對于國有企業(yè)來講，建立完善的內(nèi)部會計控制工作有利于企業(yè)對于不法挪用公款的現(xiàn)象及時發(fā)現(xiàn)及時處理，減少企業(yè)的經(jīng)濟效益損失;其次國有企業(yè)做假賬的現(xiàn)象較為普遍，一些不法之人利用會計工作上的一些漏洞做背后的小動作，破壞企業(yè)利益，而建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制工作能夠較好的控制這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，對于企業(yè)資金流失的現(xiàn)象有一定的阻礙作用，從而使得企業(yè)的資金達(dá)到較為穩(wěn)定的效果，防止資金出現(xiàn)流出的現(xiàn)象。

 

3、對于企業(yè)會計信息在質(zhì)量上的提升有著重要意義

 

企業(yè)在進行決策是需要有效信息的支持，而會計信息就是其中較為重要的一部分。準(zhǔn)確科學(xué)且質(zhì)量有保證的會計信息是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動時進行重要的決策時的科學(xué)性和有效性的重要保證。因此企業(yè)在進行會計控制工作時做好各項報表的工作，對每項業(yè)務(wù)的收支情況進行詳細(xì)的記錄，通過計算得出較為有效的會計信息，對企業(yè)進行日常決策工作時能夠起到重要的參考價值。

 

三、我國國有企業(yè)中的內(nèi)部會計控制工作中亟待完善的地方

 

1、缺少必要的監(jiān)督制度

 

在進行國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作時，缺乏有效的監(jiān)督制度不利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和處理違反公司制度的工作。一些企業(yè)在進行財務(wù)控制時往往會出現(xiàn)一些管理混亂的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)的實際支出與賬目對不上;另外還有一些作為管理人員不能夠以身作則，假發(fā)票的現(xiàn)象屢見不鮮，這些都是由于企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作不夠完善，必要的監(jiān)督制度沒有建立所導(dǎo)致的。

 

2、會計信息的真實性有待考量

 

對于國有企業(yè)的信息失真這一現(xiàn)象，主要的原因是多方面引起的，以下主要介紹兩種。

 

首先，一些企業(yè)存在著憑證不真實的現(xiàn)象。這個現(xiàn)象的主要存在方式有偽造憑證、擅自改寫數(shù)據(jù)、憑證或發(fā)票造價等。還有一些企業(yè)在實際的業(yè)務(wù)支出上都沒有較為科學(xué)的方式注明收支狀況，這些都必然導(dǎo)致會計信息的真實性不強，有待從管理上進行完善和提高。

 

其次是在預(yù)算的估計環(huán)節(jié)進行數(shù)據(jù)上的造假。

 

3、國有企業(yè)在機構(gòu)的設(shè)置上存在缺陷

 

很多企業(yè)在建立時并沒有完善的法人治理的結(jié)構(gòu)設(shè)置，使得企業(yè)在進行內(nèi)部權(quán)利的調(diào)節(jié)時出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，一些財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)實際上并沒有真正地起到監(jiān)督的作用，而只是一個虛位，沒有實際的權(quán)利，這樣企業(yè)內(nèi)部相互制衡和制約的作用就無法達(dá)到，必然造成一定程度的失衡。

 

四、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量提高的建議

 

1、完善企業(yè)制度

 

對于企業(yè)來講，從管理層面建立起相互制約的制度對于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，能夠使得企業(yè)在政黨上實現(xiàn)中心圍繞。

 

2、完善監(jiān)督工作，保證會計信息的可靠性

 

對于企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督工作，可以使得會計信息在可靠度上有一定的提高和完善。對于憑證工作要能夠辨別真實性后再進行相關(guān)的報銷工作。另外要能夠使得會計審計部分獨立出來成為具有實際效力的部門，才能夠切實的保證會計審計工作的有效性，從而使得會計信息的可靠程度進一步提高。

 

五、結(jié)束語

 

綜上所述，對于我國的國有企業(yè)來講實現(xiàn)較為有效的內(nèi)部會計控制工作對保證企業(yè)的順利運營和企業(yè)經(jīng)濟效益上的提高有著總要的作用和意義，因此企業(yè)要加強內(nèi)部的會計控制工作。

 

但我國現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部會計控制工作中還存在著很多的漏洞和不足之處需要進行相應(yīng)的完善工作，希望我國的國有企業(yè)能夠從實際出發(fā)，切實提高本企業(yè)的內(nèi)部會計控制。

篇5

一、建立健全內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

（一）做好會計系統(tǒng)控制行政事業(yè)單位要根據(jù)國家和地方有關(guān)法律法規(guī)和會計監(jiān)管制度的要求，結(jié)合本單位的實際情況，設(shè)計科學(xué)合理，重點突出、便于操作的會計控制制度。設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，進行合理分工，形成相互監(jiān)督和制約機制。明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的編制、報送和保管處理程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

（二）強化審核批準(zhǔn)控制規(guī)范授權(quán)審批控制程序，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。單位各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。此外，對于重要的資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（三）實行實物資產(chǎn)保護控制進行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點和賬實核對，主要對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的流失。

（四）加強預(yù)算控制機關(guān)事業(yè)單位必須明確預(yù)算項目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強預(yù)算編制、審定和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，強化預(yù)算約束。

二、推進會計信息化建設(shè)，促進管理水平的提高

行政事業(yè)單位運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制可以提高控制效率，利用現(xiàn)代會計系統(tǒng)軟件，結(jié)合行政事業(yè)單位會計工作的特點，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范制度要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中，促進內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計與運行更加有效。同時，應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)升級與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

三、加強會計人員的資格審查和培訓(xùn)，確保內(nèi)部會計控制制度有效實施

（一）嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格的審查認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計主管負(fù)責(zé)人除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

（二）加強會計人員和單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)第一，通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使職責(zé)權(quán)力。第二，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，使之通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的肯定和支持，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

四、加強內(nèi)部審計監(jiān)督

強化內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制的健全性和合理性，同時提高內(nèi)部控制施行的有效性。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等，主要是對建立與實施內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項審計監(jiān)督是在組織結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵崗位人員等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某些方面進行有針對性的審計監(jiān)督檢查。通過日常和專項審計監(jiān)督了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。

篇6

一、會計電算化對內(nèi)部會計控制的影響

(一)基于分工的內(nèi)控機制失去了作用

在手工會計環(huán)境下，單位會計部門通常根據(jù)會計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，即核算內(nèi)容的不同，分設(shè)若干個崗位并配備會計人員，分別主管會計工作的一個方面，職責(zé)分工明確。各職能崗位通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監(jiān)督的局面。在電算化環(huán)境下，由于原有崗位的大部分工作都由計算機完成，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出集中性的特點，建立在崗位職責(zé)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)控機制顯然失去了作用。

(二)審查復(fù)核機制削弱

在手工會計環(huán)境下，賬務(wù)處理工作被分成填制憑證、記賬、結(jié)賬、對賬、編制報表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個步驟都是對前面步驟的審查與復(fù)核，前一個步驟中出現(xiàn)的錯誤往往可以在后一個步驟中發(fā)現(xiàn)而得以糾正。如憑證的錯誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn)，記賬的錯誤又可以在對賬中發(fā)現(xiàn)，對賬中未發(fā)現(xiàn)的錯誤還可以在編制報表時發(fā)現(xiàn)等。在電算化環(huán)境下，賬務(wù)處理呈現(xiàn)出“一體化”趨勢，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，手工方式下的各處理步驟不復(fù)存在，審查、復(fù)核等控制機制隨之削弱，甚至消失了。

(三)電子數(shù)據(jù)的可靠性面臨挑戰(zhàn)

在手工會計環(huán)境下，會計信息被記錄于憑證、賬簿等紙張上，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，其法律效力是被廣泛承認(rèn)的；并且一旦出現(xiàn)錯誤進行修改時，無論采用何種方式都會留有痕跡。而在電算化環(huán)境下，賬戶記錄和紙介質(zhì)已逐漸分離，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的唯一載體，憑證、賬簿、報表等均可在計算機中以電子形式存放。對于電子數(shù)據(jù)不易實現(xiàn)簽字、蓋章等具有法律效力的手段，并且電子數(shù)據(jù)可被輕易修改而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息丟失或毀壞的危險增大。

(四)系統(tǒng)的安全性受到更大的威脅

在電算化環(huán)境下，所有的會計數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計算機中，一旦計算機系統(tǒng)由于某種原因而無法運行，如突然停電、病毒發(fā)作等都會造成數(shù)據(jù)丟失。特別是在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，其開放性、分布式的特點也給會計信息系統(tǒng)的安全性提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)所依托的Internet/Intranet體系使用的是開放式的TCP/IP通信協(xié)議，它以廣播的形式進行傳播，存在著搭截偵聽、口令字試探和竊取、身份假冒等安全隱患；另一方面，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的分布式操作使系統(tǒng)可能受到非法攻擊的點增多，黑客（Hacker）侵?jǐn)_、病毒感染等破壞性極大。

二、電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制的措施

通過以上分析可見，建立在傳統(tǒng)手工會計模式基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制方式在電算化環(huán)境下已受到巨大沖擊，我們需要結(jié)合內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的和現(xiàn)代信息技術(shù)的特點采取新的控制措施。

(一)職能分隔控制

通過建立恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。要將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務(wù)劃分清楚，由不同人員負(fù)責(zé)不相容職務(wù)，劃分時可參照手工會計中職能崗位的分工，同時要符合計算機處理的特點。系統(tǒng)管理員、制單人員、審核人員及維護人員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任。例如，專職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；審核與制單不能是同一個操作員；系統(tǒng)軟硬件維護人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作。

(二)授權(quán)控制

在電算化環(huán)境下，原來人與人之間的關(guān)系部分地轉(zhuǎn)化為人與計算機之間的關(guān)系，這就涉及到計算機如何識別上機操作人員的身份以及權(quán)限控制的問題，即對上機操作人員能夠使用的資源加以控制。具體來說，誰有權(quán)進入系統(tǒng)，誰有權(quán)打開和使用哪一些文件，誰有權(quán)錄入、處理、審核、查詢和保管系統(tǒng)數(shù)據(jù)等，都由系統(tǒng)管理員或賬套主管授權(quán)，然后利用口令密碼的措施加以控制。上機人員只有在正確輸入系統(tǒng)要求提供的口令密碼后，才被允許對相關(guān)的功能模塊及數(shù)據(jù)進行作業(yè)。這樣，既可以防止非指定人員擅自使用系統(tǒng)，也可以防止操作人員超越權(quán)限接觸系統(tǒng)，達(dá)到明確責(zé)任的目的。

(三)操作日志控制

操作日志就是系統(tǒng)的安全監(jiān)控程序，它用來記錄用戶運行應(yīng)用程序和使用數(shù)據(jù)的活動，以便使所有的操作都能留有記錄、有跡可尋，日志記錄是計算機審計工作中常用的資料。因此，日志文件應(yīng)妥善保管，應(yīng)由專人進行經(jīng)常性審閱。值得一提的是，這種監(jiān)控程序通常應(yīng)在操作系統(tǒng)下運行，不受應(yīng)用程序的控制和影響，而且不應(yīng)讓用戶感覺到它的存在。

(四)防錯、糾錯控制

在電算化環(huán)境下，輸入環(huán)節(jié)是用戶與計算機的接口，工作量大且容易出錯，而輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性又是保證運行數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)正確性的關(guān)鍵。如果輸入的原始數(shù)據(jù)是錯誤的，那么不論以下的處理過程如何正確，程序設(shè)計得如何合理，都不可能得到正確的結(jié)果。因此，會計軟件一般都要根據(jù)輸入的每一種原始數(shù)據(jù)的特點加入了適當(dāng)?shù)姆厘e、糾錯控制功能，并通過程序化步驟進行有效性、正確性校驗，主要方法有：二次輸入、平衡校驗、界限校驗、類型校驗以及代碼校驗位校驗等。

(五)修改控制

由于電子數(shù)據(jù)很容易被不留痕跡的改動，因此會計軟件一般都要提供修改權(quán)限與修改痕跡的控制功能，防止電子數(shù)據(jù)被非法篡改。如對已經(jīng)登賬處理的會計憑證，軟件只能提供留有痕跡的更正功能；對計算機根據(jù)機內(nèi)賬簿生成的各種報表數(shù)據(jù)，軟件無修改功能等。對于憑證的錯誤，一般要分以下三種情況處理：①憑證填寫錯誤，數(shù)據(jù)還未輸入計算機。錄入人員不得更改，應(yīng)退回憑證填制部門糾正后再進行輸入。②錯誤數(shù)據(jù)已輸入計算機，但還沒有登記有關(guān)機內(nèi)賬簿。如果是輸入錯誤，錄入人員可以直接修改；如果是憑證出錯，則應(yīng)退回憑證填制部門糾正后再由錄入人員進行修改。③錯誤數(shù)據(jù)已登記有關(guān)機內(nèi)賬簿，只能通過輸入記賬憑證的方法進行沖正或補充（即紅字沖銷法或補充登記法）。但不論在何種情況下，審核功能與輸入、修改功能都不允許同一個操作員使用。

篇7

管理力度也是影響地勘單位會計控制管理的重要方面。目前由于地勘單位的財務(wù)管理模式相對比較落后，使得地勘單位的管理根部上市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，給會計控制管理帶來了很大的難度。目前會計控制中存在著許多的問題，比如對具體業(yè)務(wù)控制的深度和廣度都十分欠缺，內(nèi)部控制的執(zhí)行部門按照相關(guān)規(guī)范難以深入到各個業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)進行控制。使得會計控制的力度得到了很大程度上的削弱。

加強地勘單位會計控制的措施

面對目前地勘單位會計控制中存在的問題，我們必須采取科學(xué)合理的方法對其進行處理。我們可以從以下幾個方面入手：首先，要使得相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提升，這樣才能使得地勘單位會計控制工作更加順利的進行。

（一）強化地勘單位賬款管理，加快資金回收速度

當(dāng)前地勘單位資產(chǎn)當(dāng)中應(yīng)收賬款比重比較大，這是造成資金回收風(fēng)險的一個非常重要的方面，所以，一定要強化應(yīng)收賬款管理。第一，需要建立一個專門研究工程對策和客戶資信的部門進行應(yīng)收賬款管理，減少因為缺少控制而造成應(yīng)收賬款回收較慢的風(fēng)險；第二，建立健全應(yīng)收賬款賬齡分析制度，從而更好的辦理相關(guān)認(rèn)真手續(xù)，從而有效防止超過訴訟時效。第三，建立健全對賬認(rèn)證制度。需要根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及其時間等相關(guān)因素對于收賬款定期核對，并且需要由雙方當(dāng)事人簽章，從而作為有效的對賬依據(jù)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

健全的內(nèi)部控制制度是加強內(nèi)部控制的重要保障。地勘單位應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，落實崗位責(zé)任制，明確各級人員的職責(zé)和任務(wù)。同時還應(yīng)加強不同職位間的相互監(jiān)督，形成一個互相制約的有效機制，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一直以來，地勘單位所辦企業(yè)基本上規(guī)模比較小，組織體系屬于垂直管理的方式，管理幅度比較窄。因為受到了規(guī)模、人力、物力、財力等影響，內(nèi)部控制機構(gòu)的崗位設(shè)置及其職責(zé)劃分較為容易發(fā)生交叉的現(xiàn)象，對于單位的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。所以，需要依照單位自身情況的需要，從經(jīng)濟性和實用性考慮，認(rèn)真分析運作控制，健全內(nèi)部控制制度。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督機制

地勘單位制定的內(nèi)部控制制度不管是從管理層還是員工都需要全面執(zhí)行，即使制度再完善，假如不去運行，那么也不能夠起到制度的作用，所以需要強化內(nèi)部控制監(jiān)督工作。要檢查信息資料系統(tǒng)，分析相關(guān)財務(wù)和經(jīng)營記錄與報告是否包括了完整的資料；監(jiān)督檢查是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在違規(guī)越權(quán)的行為；認(rèn)真審查項目，從而真正確保與制定的目標(biāo)相同，從而達(dá)到預(yù)定計劃執(zhí)行的效果。

（四）重視地勘單位內(nèi)部會計風(fēng)險控制

在當(dāng)前經(jīng)濟條件下，因為企業(yè)所在的環(huán)境及其自身經(jīng)濟較為復(fù)雜多變，在經(jīng)營的過程中必然會遇到一些風(fēng)險。所以研究風(fēng)險問題，應(yīng)用科學(xué)的方法對于風(fēng)險進行分析并控制，已經(jīng)成為了當(dāng)前地勘單位在實踐過程中的新課題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起“風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制”的管理機制，特別應(yīng)加強財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制，通過制定應(yīng)付風(fēng)險的方案和措施，以增強企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力，及時有效地阻止不利事件的發(fā)生，把風(fēng)險降到最低限度

結(jié)語

篇8

一、現(xiàn)代信息技術(shù)在高校會計工作中的應(yīng)用

現(xiàn)代信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù),包括通信技術(shù)、計算機技術(shù)等。它一般包括計算機技術(shù)、多媒體技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),其中計算機技術(shù)處于現(xiàn)代信息技術(shù)的核心地位。高校具備了科技和人才的優(yōu)勢,近年來,隨著高校的跨越式發(fā)展,現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用于高校財務(wù)工作,會計技術(shù)手段也由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計電算化也由簡單的賬務(wù)處理發(fā)展到涉及收費管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制的綜合管理階段性,會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實施,銀行POS機的應(yīng)用、網(wǎng)上繳費推行,使電子商務(wù)被引用到高校財務(wù)工作中,借助強大的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),繁雜的財務(wù)數(shù)據(jù)交由計算機處理,使財務(wù)管理實現(xiàn)了從事后到實時的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)上銀行、“銀企互聯(lián)”的應(yīng)用,使高校財務(wù)日常報銷工作進入無現(xiàn)金報賬時代,通過資金收支業(yè)務(wù)的電子劃轉(zhuǎn),最大限度地減少現(xiàn)金流動,有效地預(yù)防和降低現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險,確保了高校資金安全。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)對高校內(nèi)部會計控制的影響

1、內(nèi)部控制形式的影響。傳統(tǒng)的會計環(huán)境下,在賬務(wù)處理中通常通過人工進行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發(fā)生額的平衡檢查,以及實施賬賬核對、賬證核對等,內(nèi)部會計控制的形式主要是人員的內(nèi)部牽制制度?，F(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,計算機強大的計算功能取代了人工繁瑣的數(shù)據(jù)核算工作,一些內(nèi)部控制措施也通過計算機程序完成,從輸入會計憑證到輸出會計報表,只要保證數(shù)據(jù)錄入正確,系統(tǒng)安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞,是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。因此,內(nèi)部控制由單一的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C結(jié)合的共同控制。

2、內(nèi)部控制對象的影響。傳統(tǒng)的會計環(huán)境下,高校發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記錄在紙張之上,會計內(nèi)部控制對象是財務(wù)人員和相關(guān)處理程序,通過制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證會計信息的正確性和資產(chǎn)的安全完整?，F(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的信息由財務(wù)人員直接輸入計算機,記錄、儲存在磁性介質(zhì)上,通過財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行處理。原來需要由幾人或幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項,現(xiàn)在集中在一人或一個部門完成;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成,因此,會計內(nèi)部控制的對象不僅是財務(wù)人員,而且還涉及對計算機的控制。例如,計算機硬件的維護、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

3、內(nèi)部控制內(nèi)容的影響。在傳統(tǒng)會計環(huán)境下,內(nèi)部控制主要包括:會計憑證保管、整理、歸檔的控制,記賬程序的控制,會計人員崗位責(zé)任的控制等。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,高校會計記賬工作完全由計算機替代,內(nèi)部控制內(nèi)容也隨之發(fā)生了新的變化,內(nèi)部控制內(nèi)容的重點轉(zhuǎn)變?yōu)樵紨?shù)據(jù)的輸入控制、會計信息輸出控制、人機交互處理控制、計算機系統(tǒng)之間的聯(lián)接控制等信息處理控制,還有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制,系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等的崗位責(zé)任制度等。

4、數(shù)據(jù)安全性的影響。在傳統(tǒng)會計環(huán)境下,高校的經(jīng)濟信息都反映在紙質(zhì)憑證和賬簿中,增加、刪除、修改會計憑證或會計賬簿都留有痕跡,可以通過不相容職位的分離和必要的簽字授權(quán)等方式防范作弊,保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。在現(xiàn)代信息技術(shù)下,會計信息儲存在計算機磁性媒介上,數(shù)據(jù)容易被不留痕跡地進行修改和刪除。磁性介質(zhì)也容易受損壞,且有丟失或毀損的危險。加之?dāng)?shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件并進行復(fù)制、偽造、銷毀等,財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性對內(nèi)部控制提出了更高的要求。

三、現(xiàn)代信息技術(shù)下加強高校會計內(nèi)部控制措施

1、提高會計人員綜合素質(zhì)。高校作為技術(shù)和人才培養(yǎng)的搖籃,現(xiàn)代信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用對會計人員提出了更高的要求:從計算機操作到軟件應(yīng)用,從數(shù)據(jù)錄入到財務(wù)分析,從網(wǎng)絡(luò)安全到財務(wù)法律法規(guī),會計人員不僅需要具備扎實的會計專業(yè)知識,還需要掌握必要的計算機知識,如財務(wù)軟件應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫管理及網(wǎng)絡(luò)安全等。此外,與手工會計系統(tǒng)相比,儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)更容易被不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)文件被非法瀏覽、復(fù)制、偽造、銷毀的風(fēng)險更大,對會計業(yè)務(wù)人員道德素質(zhì)的要求也更高。因此,高校會計人員在不斷更新知識結(jié)構(gòu),提高業(yè)務(wù)水平和計算機技能的同時,還應(yīng)該不斷提高職業(yè)道德水平,成為既懂會計業(yè)務(wù)、又精通計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才,確保內(nèi)部控制措施能夠落到實處。

2、加強組織管理控制。組織管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進行的控制。其基本目的是使相關(guān)人員相互牽制、相互制約、防止或減少差錯、舞弊和犯罪行為的發(fā)生。組織管理控制的基本原則是不相容職務(wù)相分離,例如執(zhí)行與記錄、授權(quán)與執(zhí)行都應(yīng)相互分離。不相容的職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等。通過建立健全各崗位的職責(zé),使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約,從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在組織管理控制中應(yīng)實行操作人員分級授權(quán)管理,系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位設(shè)置不同的操作權(quán)限,避免由一個人經(jīng)手一項經(jīng)濟活動的全過程。此外,還應(yīng)建立不定期的崗位輪換制度。

3、加強日常操作控制。數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)是信息化管理中可能產(chǎn)生錯弊的關(guān)鍵節(jié)點,因此,高校在實施內(nèi)部控制中,既要設(shè)置對各控制點的控制,也要設(shè)置對系統(tǒng)管理員的監(jiān)控,包括權(quán)限、計算機操作痕跡的監(jiān)控。首先,應(yīng)制定完善的操作管理制度,明確會計人員的操作內(nèi)容和權(quán)限、嚴(yán)格密碼管理,嚴(yán)禁越權(quán)操作。其次,在輸入、處理和輸出中,還要采用各種技術(shù)手段對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行校驗、設(shè)置相應(yīng)崗位進行分級復(fù)核、審核,確保會計信息的安全準(zhǔn)確。此外,還要嚴(yán)格電算化會計檔案的管理,對會計數(shù)據(jù)要定期檢查,定期備份,防止存儲介質(zhì)的損壞。

篇9

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；會計控制；上市公司；內(nèi)部審計

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0125-02

一、會計控制的概念

美國注冊會計師協(xié)會《專業(yè)準(zhǔn)則》（1973）對會計控制的定義是：“包括與資產(chǎn)安全和財務(wù)記錄可靠性有關(guān)的組織計劃以及程序和記錄”[1]。中國財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）將“會計控制”定義為：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！币陨隙x涵蓋了以會計方法實現(xiàn)的控制和為保障該控制所實施的控制。1958年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）審計程序委員會（CPA）《審計程序公告第29號》第一次將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。這種劃分是源于當(dāng)時審計人員對內(nèi)部控制如何“促進效率”和“鼓勵遵守既定管理政策”的疑惑。《審計程序公告第33號》（1963）進一步明確：獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制，并指出，會計控制主要和直接與財產(chǎn)安全及財務(wù)記錄可靠性相關(guān)；管理控制主要用于營運效率和遵守既定管理政策[2]。美國注冊會計師協(xié)會程序委員會《審計準(zhǔn)則文告第1號》認(rèn)為，管理控制所包含的授權(quán)行為是會計控制的起點，而會計控制同時合理保證管理控制的實施。

二、會計準(zhǔn)則視角的會計控制

1.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)進程。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為中國資本市場的重要規(guī)則，是社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)，是生成和提供高質(zhì)量會計信息的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)[3]，保障了真實、透明、可靠的財務(wù)報告的形成。到目前為止，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)進程經(jīng)歷了四個階段：一是財政制度決定階段（建國初至1992年）。在計劃經(jīng)濟體制下，中國會計核算規(guī)范體系處于財政制度決定財務(wù)制度、財務(wù)制度決定會計制度的格局[4]。二是行業(yè)會計制度階段（1992―1997年）。1992年財政部了“企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）”和“企業(yè)財務(wù)通則”，并于同年出臺了“股份制試點企業(yè)會計制度”、“外商投資企業(yè)會計制度”和13個行業(yè)會計制度，中國會計制度的變遷進入了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度并存階段（1997―2006年）。從1997年起，財政部先后借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，了16個具體準(zhǔn)則。2000年底中國出臺《企業(yè)會計制度》，2001年11月了《金融企業(yè)會計制度》，2004年4月了《小企業(yè)會計制度》，對分行業(yè)會計制度進行了初步統(tǒng)一，進入基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度并存階段。四是新會計準(zhǔn)則階段（2006年至今）。2006年2月15日，財政部了39項會計準(zhǔn)則并于2007年7月1日起在上市公司先行實施，上市公司不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。這標(biāo)志著上市公司執(zhí)行分行業(yè)會計制度的歷史結(jié)束，會計工作統(tǒng)一在會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，走上國際趨同的道路。統(tǒng)一的、國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系適應(yīng)了上市公司跨業(yè)經(jīng)營的特點。

2.會計控制目標(biāo)的國際趨同。國際會計準(zhǔn)則理事會從2002年開始，將國際會計準(zhǔn)則更名為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場出發(fā)。美國證券交易委員（SEC）2003年6月的最終規(guī)則規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；（3）為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。該定義遵循《2002年薩班斯―奧克斯利法案》有關(guān)條款，并與《證券交易法》關(guān)于內(nèi)部會計控制的描述保持一致。中國注冊會計師協(xié)會2002年2月的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，也將內(nèi)部控制審核內(nèi)容定義為與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。從企業(yè)經(jīng)營管理角度來看，經(jīng)營成果歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映。從資本市場監(jiān)管角度，公司編制的財務(wù)報告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，是溝通管理層與投資者和社會公眾、促進資本合理流動和資源優(yōu)化配置的紐帶與橋梁。因此，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)內(nèi)部控制的重心和主體。

1999年中國修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）等七項內(nèi)部會計控制規(guī)范，提出了會計控制包括“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”在內(nèi)的三大目標(biāo)。審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度提出相關(guān)會計控制的要求。中國2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2007年1月的《上市公司信息披露管理辦法》提出了上市公司財務(wù)報告可靠性要求，財務(wù)報表內(nèi)部控制成為人們的目光聚焦之地。財政部等五部委2010年4月聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制及其配套指引，要求注冊會計師對財務(wù)報表內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。這些規(guī)定從客觀上要求內(nèi)部控制以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心，適應(yīng)資本市場的需要。

從國內(nèi)外實踐可以看出，內(nèi)部控制的領(lǐng)域逐漸突破了會計控制的范圍，向全面風(fēng)險控制發(fā)展 [5]，但財務(wù)報告內(nèi)部控制更加突出，以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制正在成為共識。中國新會計準(zhǔn)則體系同樣突出了財務(wù)報告的地位和作用，成為中國當(dāng)前條件下會計控制的基本目標(biāo)。會計準(zhǔn)則作為會計法規(guī)體系的組成部分，是會計控制的重要標(biāo)準(zhǔn)和核心標(biāo)準(zhǔn)，為會計控制搭建統(tǒng)一的制度平臺。貫徹會計準(zhǔn)則是上市公司的重要法定職責(zé)，因此，會計準(zhǔn)則視角的會計控制的目標(biāo)與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)以及國際會計準(zhǔn)則財務(wù)報告的目標(biāo)高度一致。企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)會計控制建設(shè)，建立科學(xué)嚴(yán)密、公開透明、監(jiān)督有力的會計控制，形成貫徹實施新會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)在保障機制，通過確保會計準(zhǔn)則有效實施，從而為財務(wù)報告可靠性提供保證。人們對臭名昭著的“安達(dá)信”案例的反思也恰恰說明，會計行業(yè)有必要歸其本原定位，應(yīng)該是以財務(wù)報表鑒證為核心開展會計控制審計，而不是咨詢。

三、強化企業(yè)會計控制，促進會計準(zhǔn)則實施

1.完善會計控制體系建設(shè)。上市公司應(yīng)依據(jù)《會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法規(guī)準(zhǔn)則的要求，建立和健全會計控制制度，完善會計控制體系，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督和報告職能，確保企業(yè)財務(wù)報告的真實、可靠和完整。一是企業(yè)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備合格的會計從業(yè)人員，建立一支熟悉會計準(zhǔn)則的會計人員隊伍。二是加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。三是企業(yè)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，將舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達(dá)至全體員工。四是健全會計監(jiān)督體系，促進會計控制持續(xù)完善。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設(shè)立的獨立的評價機制，內(nèi)部審計在董事會或其審計委員會領(lǐng)帶下對組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理實施評價。2001年，財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，規(guī)定由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。國資委、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會等部門先后出臺一系列指引和辦法，要求國有企業(yè)、金融機構(gòu)內(nèi)部審計對其內(nèi)部控制體系健全性和有效性進行審計。2006年，上交所和深交所先后《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT職能部門對內(nèi)部控制進行審計。中國一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地開展了對內(nèi)部控制審計的探索和實踐[6]。在當(dāng)前條件下，上市公司必須適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，擺脫傳統(tǒng)審計方式的束縛，向?qū)徲嬈髽I(yè)經(jīng)營管理全過程轉(zhuǎn)變，將審計的觸角伸到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。不斷健全企業(yè)會計控制，報賬企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施。

3.重視外部治理監(jiān)督作用。公司的內(nèi)部會計控制活動不僅僅是內(nèi)部治理的需要，也應(yīng)適應(yīng)公司外部治理的需要。加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，維護市場經(jīng)濟秩序，是國家財政部部門的法定職責(zé)。國家審計機關(guān)和會計師事務(wù)所依照有關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)會計工作實施監(jiān)督檢查，是維護國家與中小的利益和建立現(xiàn)代公司治理機制的需要。企業(yè)應(yīng)重視國家財政、審計機關(guān)和注冊會計師事務(wù)所等外部治理的權(quán)威作用，同時，企業(yè)要適應(yīng)外部治理的要求，增強會計從業(yè)人員的職業(yè)自覺，堅持以“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”作為最高原則加以自律，切實改進內(nèi)部會計控制，認(rèn)真履行執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的義務(wù)，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，為資本市場的健康發(fā)展作出自己的貢獻(xiàn)。

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[4] 盧俠巍.中國會計理論與實踐熱點[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009:1.

篇10

加強內(nèi)部會計控制建設(shè)是解決單位內(nèi)部控制弱化和管理松弛的有效措施。基層林場在不斷提高自身生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同時，也為林業(yè)事業(yè)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但目前我國大多數(shù)基層林場尚未建立完善內(nèi)部會計控制制度。

基層林場內(nèi)部會計控制為什么會失效

首先，基層林場內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分基層林場對建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的基層林場內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

其次，基層林場內(nèi)部會計控制不嚴(yán)格。主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員身兼數(shù)職，職責(zé)不明。會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。常常存在著一個人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的收付工作，有相當(dāng)一部分的基層林場沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)。

第三，會計人員職業(yè)道德意識薄弱。會計人員是內(nèi)部會計控制最好的執(zhí)行者，正因為如此，會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)的高低，就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。

近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的后續(xù)教育沒有跟上，從一些實踐來看，會計職業(yè)道德存在著被忽視或流于形式的問題，具體表現(xiàn)在：有些會計人員墨守陳規(guī)、不求上進、缺乏鉆研業(yè)務(wù)的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，同時他們不學(xué)法、不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，當(dāng)單位的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，放松了對違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，從而導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生，使內(nèi)部會計控制流于形式。

怎樣加強基層林場內(nèi)部會計控制

一是建立嚴(yán)密的基層林場內(nèi)部控制體系。

為了保證財務(wù)會計內(nèi)部控制制度落實到位并達(dá)到預(yù)想的效果，從會計核算對象的角度出發(fā)，完善會計事項的操作規(guī)程；從會計行為主體的角度出發(fā)，規(guī)范會計工作行為。重點對會計機構(gòu)和會計人員、貨幣資金、固定資產(chǎn)、投資借貸、成本費用、會計檔案等方面進行系統(tǒng)規(guī)范，從而形成從收入到支出，從主業(yè)到多種經(jīng)營，從物流到資金流，從主管領(lǐng)導(dǎo)到基層會計、出納人員的權(quán)責(zé)分明的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。

在基層林場一線崗位，凡涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動，應(yīng)在全過程中建立相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理各類業(yè)務(wù)的全過程。

設(shè)立事后監(jiān)督，單位負(fù)責(zé)人、會計人員、經(jīng)辦人員，都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。會計部門在常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小基層林場無需配備專職人員，可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。

二是加強會計人員職業(yè)道德教育。

會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會計控制是否能有效的進行，只有職業(yè)道德水準(zhǔn)高的會計人員，才能夠生產(chǎn)出高質(zhì)量的、真實的會計信息，加強會計人員職業(yè)道德教育已刻不容緩，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

三是發(fā)揮財務(wù)主管在內(nèi)部會計控制中作用。