導語：如何才能寫好一篇稅務(wù)行政執(zhí)法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應(yīng)當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當是：對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權(quán)益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務(wù)員不承擔責任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔相應(yīng)的責任。

六、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機關(guān)告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務(wù)行政決定的失效，導致稅務(wù)行政復議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”?？梢姡瑥娭茍?zhí)行的主體應(yīng)當是“作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應(yīng)當是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當注意“行必有法”，也就是說每一項稅務(wù)行政執(zhí)法活動都應(yīng)當找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機關(guān)不得為之。因為稅務(wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風險，如稅務(wù)行政訴訟風險、執(zhí)法工作難度風險和執(zhí)法成本風險等。

篇2

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應(yīng)當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當是：對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機關(guān)告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務(wù)行政決定的失效，導致稅務(wù)行政復議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強制執(zhí)行的主體應(yīng)當是“作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應(yīng)當是該稅務(wù)所。

六、正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權(quán)益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務(wù)員不承擔責任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔相應(yīng)的責任。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當注意“行必有法”，也就是說每一項稅務(wù)行政執(zhí)法活動都應(yīng)當找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機關(guān)不得為之。因為稅務(wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風險，如稅務(wù)行政訴訟風險、執(zhí)法工作難度風險和執(zhí)法成本風險等。

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篇3

    一、關(guān)于告知機構(gòu)和告知環(huán)節(jié)問題

    根據(jù)行政處罰法的規(guī)定,稅務(wù)行政處罰案件分為簡易程序案件、一般程序案件和聽證程序案件。對于簡易程序案件稅務(wù)機關(guān)一般當場作出處罰決定,其告知環(huán)節(jié)是很容易確定的,就是稅務(wù)人員在作出當場處罰決定前當場告知。而對于一般程序案件和聽證程序案件其告知程序應(yīng)在哪一個環(huán)節(jié)作出呢?國家稅務(wù)總局《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法(試行)》第四條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查機構(gòu)對稅務(wù)案件進行調(diào)查后,對依法應(yīng)當給予行政處罰的,應(yīng)及時提出處罰建議,制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》并送達當事人,告知當事人作出處罰建議的事實、理由和依據(jù),以及當事人依法享有的陳述、申辯或要求聽證的權(quán)利。顯然,根據(jù)上述辦法,告知應(yīng)在調(diào)查機構(gòu)取證后完成,即稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)案件調(diào)查取證結(jié)束后,先行告知。換言之,告知機構(gòu)為調(diào)查部門。但在稅務(wù)實踐中存在以下問題值得思考:

    其一,如果調(diào)查機構(gòu)對案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性和提出的處罰建議經(jīng)審理機構(gòu)審理并完全采納的,則根據(jù)《行政處罰法》第三十一條規(guī)定,由調(diào)查機構(gòu)履行告知程序是完全合法合理的,此種情況即:告知在先,審理在后。

    其二,如果調(diào)查機構(gòu)對案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性和提出的處罰建議經(jīng)審理機構(gòu)審理未完全采納的,即審理機構(gòu)改變了調(diào)查機構(gòu)已告知當事人的處罰決定的事實、理由和依據(jù),或雖未改變調(diào)查機構(gòu)已告知當事人的處罰決定的事實、理由和依據(jù),但加重了處罰的,則應(yīng)由審理機構(gòu)再次履行一次告知程序,此種情況即:審理在先,告知在后。這種再由審理機構(gòu)履行一次告知程序的觀點,筆者稱之為行政處罰決定變更“二次告知論”。之所以要由審理機構(gòu)履行第二次告知義務(wù),理由是:第一,審理機構(gòu)是在改變了調(diào)查機構(gòu)的告知事項后作出《審理報告》的,該報告在提交稅務(wù)機關(guān)負責人簽批后,才作出《稅務(wù)行政處罰決定》,這符合《行政處罰法》第三十一條有關(guān)行政機關(guān)在作出處罰決定前履行告知程序的規(guī)定;第二,告知程序的精神是保護當事人的合法權(quán)益,給當事人針對發(fā)現(xiàn)的問題以陳述申辯的機會,而當事人的陳述申辯的功效完全取決于行政機關(guān)告知當事人的違法事實、處罰理由和依據(jù),如果行政機關(guān)基于一個未告知當事人的違法事實、處罰理由和依據(jù)而作出一項處罰決定,等于變相剝奪了當事人享有的陳述申辯權(quán),使其形同虛設(shè)。例如,調(diào)查機構(gòu)在調(diào)查納稅人未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記違法行為后,告知了納稅人違法事實、理由及擬作出處罰決定后,審理機構(gòu)在審理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人還有未按規(guī)定期限辦理納稅申報的情形,因此決定除對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進行罰款外,還準備同時對納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報行為進行罰款,如果這時未告知納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的違法事實、處罰理由及依據(jù),那么,根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定,該行政處罰決定將不能成立;第三,加重行政處罰實際上是增加了當事人的不利負擔,雖然審理機構(gòu)加重處罰可能是基于調(diào)查機構(gòu)行政處罰裁量不當造成的,但如果此時未履行告知程序,會使當事人覺得由于先前向調(diào)查機構(gòu)陳述申辯意見后,稅務(wù)機關(guān)在實施“報復”而加重了對自己的處罰,所以,從維護相對人的權(quán)益和樹立文明執(zhí)法形象角度出發(fā),應(yīng)由審理機構(gòu)再次履行告知程序,給當事人以申辯機會。

    其三,如果調(diào)查機構(gòu)對案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性經(jīng)審理機構(gòu)審理完全采納,但其提出的處罰建議審理機構(gòu)未予采納,審理機構(gòu)減輕了處罰的,或?qū)徖頇C構(gòu)已履行了二次告知義務(wù),經(jīng)陳述申辯后,審理機構(gòu)擬減輕處罰的,是否應(yīng)履行告知程序?筆者認為,若正式處罰決定在處罰事實、理由及法律依據(jù)上沒有變化,而對違法行為作出從輕或者減輕處罰,由于有利于當事人利益,則無需再次履行告知義務(wù)。

    二、簡易程序是否履行告知程序及其實現(xiàn)路徑問題

    《行政處罰法》第三十三條規(guī)定簡易程序的適用范圍是違法事實確鑿并有法定依據(jù),對公民處以50元以下,對法人或其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰。實踐中,有人認為,由于適用簡易程序案件違法事實確鑿,故簡易程序不需要履行告知義務(wù)。筆者認為,這種觀點是不正確的,理由是:第一,從立法技術(shù)上分析,《行政處罰法》第五章“處罰行政決定”下共分三節(jié),分別對應(yīng)簡易程序、一般程序和聽證程序,但在這三節(jié)前,還單獨設(shè)置了三個條文(第三十條至三十二條),這三條是立法上從條文簡練角度出發(fā),是對簡易程序、一般程序和聽證程序公用條文的提煉,也就是說,這三條的規(guī)定相對于具體的簡易程序、一般程序和聽證程序而言是原則性規(guī)定,應(yīng)當予以適用,除非在簡易程序等具體程序規(guī)定中作出特殊規(guī)定排除其適用。綜觀簡易程序的有關(guān)規(guī)定,并未有任何特殊規(guī)定。因此,第三十一條規(guī)定的告知程序理所當然適用于簡易程序;第二,從設(shè)立告知程序的目的看,就是要做到處罰公開和保護當事人的合法權(quán)利。簡易程序雖然是針對事實清楚,違法行為尚不嚴重的情形,但執(zhí)法人員當場作出的處罰決定仍然屬于行政處罰,對違法行為較輕的當事人不適用告知程序,不符合立法目的。綜上,簡易程序同樣應(yīng)適用告知程序。

    接下來的問題是,簡易程序案件應(yīng)以書面還是口頭方式進行告知?對此,《行政處罰法》并沒有具體明確。有人認為,由于是簡易程序,其告知方式以口頭告知即可。在稅務(wù)實踐中,很多稅務(wù)人員在按簡易程序罰款時,也多是口頭履行告知程序的。筆者認為,法律上雖然并未將簡易程序告知方式作為要式行政行為,但是如果簡易程序告知方式不以一定的書面方式體現(xiàn)出來,就會導致執(zhí)法風險。例如,如果稅務(wù)人員口頭告知納稅人有關(guān)事項后未作任何書面告知筆錄,納稅人隨后以稅務(wù)機關(guān)未履行告知程序為由,提起行政復議或行政訴訟,作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)往往會因為已履行的告知程序無相應(yīng)證據(jù)而顯得被動,完全可能會因未履行告知程序被上級稅務(wù)機關(guān)撤銷稅務(wù)行政處罰決定或者在行政訴訟中敗訴。所以,筆者認為,在中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS2.0)操作中,即使將系統(tǒng)參數(shù)42200“簡易處罰是否先告知后處罰”的值設(shè)為“N”(此時,系統(tǒng)將省略《稅務(wù)行政處罰事項告知書》的制作),也應(yīng)在制作《陳述申辯筆錄》中加入告知內(nèi)容,例如,可以這樣記錄,“已履行告知程序,陳述申辯意見是:……”或者“已履行告知程序,無陳述申辯意見”,并由納稅人簽字或者蓋章?？赡苡腥苏J為,上述告知程序的實現(xiàn)路徑顯得復雜,不便于基層執(zhí)法人員操作,筆者認為,目前CTAIS2.0對簡易程序處罰操作規(guī)定過于繁瑣,需要制作《責令限期改正通知書》、《陳述申辯筆錄》、《稅務(wù)行政處罰決定書(簡易)》文書,如果將系統(tǒng)參數(shù)42200“簡易處罰是否先告知后處罰”的值設(shè)為“Y”,系統(tǒng)還將帶出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》的制作。雖然上述執(zhí)法文書可以保證簡易程序合法,但卻不符合簡易程序的“簡易”和“當場”特征。那么,除上述在《陳述申辯筆錄》中反映告知事項外,在保證合法行政的前提下,是否還有更好的告知實現(xiàn)路徑呢?筆者認為,在稅務(wù)行政處罰簡易程序中,完全可以將有關(guān)程序性規(guī)定如責令限期改正、陳述申辯、告知事項等一并整合在《稅務(wù)行政處罰決定書(簡易)》有關(guān)欄目中,并提醒納稅人在簽收該決定書時確認稅務(wù)執(zhí)法人員已履行簡易程序的告知、責令限改等程序,這樣既能保證執(zhí)法上的合法性,又能提升稅務(wù)行政效率。

    其三,如果調(diào)查機構(gòu)對案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性經(jīng)審理機構(gòu)審理完全采納,但其提出的處罰建議審理機構(gòu)未予采納,審理機構(gòu)減輕了處罰的,或?qū)徖頇C構(gòu)已履行了二次告知義務(wù),經(jīng)陳述申辯后,審理機構(gòu)擬減輕處罰的,是否應(yīng)履行告知程序?筆者認為,若正式處罰決定在處罰事實、理由及法律依據(jù)上沒有變化,而對違法行為作出從輕或者減輕處罰,由于有利于當事人利益,則無需再次履行告知義務(wù)。

篇4

一、行政執(zhí)法基本情況

（一）行政處罰基本情況

截止年11月30日，我局共查處各類案件246件，其中立案56件，罰款人民幣50.7萬元。排水戶水質(zhì)監(jiān)測646次，共拆除違法搭建面積6390平方米，清除河道（防汛墻）管理范圍內(nèi)堆物13881噸，清除排污口37只，恢復填堵河道水面積817平方米，清理堵塞的排水管道1562米。

1、“三違一堵”專項整治活動。為確保區(qū)防汛安全，于5～6月在本區(qū)范圍內(nèi)黃浦江、蘇州河、市級河道、區(qū)級河道組織開展了以清查違反規(guī)定搭建、違反規(guī)定堆載、違反規(guī)定靠泊、堵塞防汛通道為主要內(nèi)容的“三違一堵”專項執(zhí)法整治活動。此次專項整治活動共開展行政檢查15次，出動40人次，查處違法行為共37件，責令整改37件，立案2件，罰款1.5萬元。

2、排水水質(zhì)檢測工作。年，我局加大了水質(zhì)檢測和執(zhí)法力度，檢測范圍也由淀北片向南片的莘莊工業(yè)區(qū)擴大。今年共檢測646戶次，其中超標排放208戶，整改完畢150戶，立案34件，罰款17萬元。同時，以莘莊工業(yè)區(qū)為試點，從9月起開展“依法排水、文明執(zhí)法”窗口創(chuàng)建活動，通過與排水戶簽訂協(xié)議，安裝統(tǒng)一的“排水專用監(jiān)測井”標牌，進一步做好我區(qū)排水的規(guī)范化管理和減排工作。

3、加大防汛專項檢查和執(zhí)法力度。根據(jù)防汛工作的實際情況，制定了防汛安全執(zhí)法工作計劃，列出了汛前、汛期和汛后執(zhí)法工作的重點、目標及要求，并開展各項聯(lián)合執(zhí)法檢查16次，共計40人次。汛期共查處違法行為57件，責令整改57件，立案21件，罰款11.2萬元。

（二）行政許可基本情況

截止至2年11月30日，我局共受理行政許可事項330件，其中水利類122件，取水（地表水）類8件，排水類200件。

二、主要工作及措施

（一）加大水務(wù)法律法規(guī)宣傳力度

為進一步做好法制宣傳工作進機關(guān)、進社區(qū)、進工地、進單位，年初成立了水法宣傳工作小組。在認真總結(jié)往年水法宣傳的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，針對我們?nèi)粘?zhí)法的常見問題，采取水務(wù)法律法規(guī)與典型案例相結(jié)合的通俗易懂方式編印了《依法治水，保持可持續(xù)發(fā)展》宣傳冊。與此同時，不斷拓展宣傳面。采取面對面宣傳和教育的方式，將宣傳資料發(fā)放到市民及行政相對人手中，共發(fā)放宣傳資料1600余份。此外，同各鎮(zhèn)、街道、工業(yè)區(qū)聯(lián)合開展了9次水法宣傳培訓活動，460家單位參加了培訓，共計520人。

（二）強化執(zhí)法隊伍建設(shè)

1、深入思想教育和加強理論學習。今年，我們通過黨員學習、班組學習、開展長效讀書活動等，組織學習國家方針政策、執(zhí)法業(yè)務(wù)等方面知識，并確定了集中學習與自學相結(jié)合，一年集中學習不少于6次的學習制度。今年還重點開展了十七大精神的主題學習和“學習十七大精神，做好水務(wù)執(zhí)法工作”的大討論，利用“學習園地”，讓廣大職工暢談十七大學習心得。

2、加強隊伍的廉政建設(shè)。一是加強學習教育。組織黨員、職工學習了“區(qū)環(huán)保局違法違紀事件通報”，觀看了“區(qū)審計局桑偉的蛻變之路”，參觀了“全國廉政文化書法繪畫展覽”等。二是提高拒腐防變能力。建立了執(zhí)法全過程監(jiān)督機制，即學習教育、完善制度是事前監(jiān)督，向當事人發(fā)放“三告知書”和廉潔自律征詢表是事中監(jiān)督，執(zhí)法回訪是事后監(jiān)督。

3、加強崗位培訓。積極組織行政執(zhí)法人員參加市法規(guī)處、市水務(wù)業(yè)務(wù)受理中心和市水務(wù)執(zhí)法總隊組織的水務(wù)執(zhí)法、行政許可以及法律文書制作技巧培訓，使執(zhí)法人員的執(zhí)法基礎(chǔ)知識和執(zhí)法技能技巧都得到了提高。

（三）健全行政執(zhí)法責任制

積極推進水務(wù)行政執(zhí)法責任制建設(shè)，細化崗位職責，定崗到人。年初，對執(zhí)法部門人員進行了全面調(diào)整，歸納為定位、定人、定量?！岸ㄎ弧保磩澐謭?zhí)法責任區(qū)，將全區(qū)水務(wù)行政執(zhí)法責任區(qū)劃分為4個，即排水、淀南片、淀北片和浦東片?！岸ㄈ恕保粗付▓?zhí)法責任人，合理搭配組合現(xiàn)有水務(wù)執(zhí)法人員，最大限度利用好有限的人力資源。“定量”，即明確執(zhí)法工作量，使各責任區(qū)和責任人明確各自的執(zhí)法工作量及工作目標。通過上述工作，充分調(diào)動了執(zhí)法人員的工作積極性和主動性，增強了工作責任心和競爭性，形成了大家互趕互超的工作局面。

為提高執(zhí)法公正度，進一步規(guī)范行使行政處罰自由裁量權(quán)，今年在已制定《區(qū)水務(wù)執(zhí)法行政處罰幅度操作細則》的基礎(chǔ)上，認真組織執(zhí)法人員學習，將《細則》嚴格落實到處罰過程，盡可能使每件行政處罰案件的量罰做到公平、公正，也進一步完善了我區(qū)水務(wù)行政執(zhí)法反腐倡廉懲防體系建設(shè)。

同時，為進一步健全行政執(zhí)法責任制，保證行政許可工作人員正確、及時、公正、高效實施行政行為，我局還修訂了《區(qū)水務(wù)局行政許可責任制》，建立了行政過錯責任追究機制，就過錯責任追究的范圍、過錯責任劃分與承擔、責任追究的形式及過程等進行了規(guī)范。

（四）提高執(zhí)法服務(wù)水平

加強政風行風建設(shè)，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，全面樹立執(zhí)法與服務(wù)相結(jié)合的理念，提高執(zhí)法辦事效率，建立快速反應(yīng)機制，全面兌現(xiàn)公開承諾，做好服務(wù)與指導工作，建立七項制度，規(guī)范執(zhí)法行為，提高服務(wù)水平。

一是實行首問責任制。群眾、企事業(yè)單位到我局辦事時，首位接受詢問的工作人員都要熱情接待并告知經(jīng)辦科室。經(jīng)辦科室無人時，則告知經(jīng)辦科室的聯(lián)系電話或主動幫助聯(lián)系，并代收材料轉(zhuǎn)交經(jīng)辦科室。同時，對辦事群眾、單位提出的問題耐心解答，詳細記錄，嚴格做到文明接待。

二是落實崗位責任制。認真按照“三定”方案確定我局的總體職責、科室職能和職位說明書，將每個基層單位、部門（科室）以及每個崗位的職責、任務(wù)、目標要求等內(nèi)容作具體規(guī)定，并落實相應(yīng)的責任。

三是制定同崗替代制。進一步完善了各崗位的“AB”角制度，在A角領(lǐng)導、工作人員不在崗時，由指定的B角領(lǐng)導、工作人員代行其職責，保證了工作的連續(xù)性。

四是實行一次告知制。執(zhí)法人員做到一次性向執(zhí)法對象和行政管理對象告知主要權(quán)利、辦事依據(jù)、辦事程序、所需材料、監(jiān)督電話、所需時限等。

五是實行服務(wù)承諾制。將16項行政許可事項和6項行政管理事項的辦理指南、流程、時限等內(nèi)容向社會作出公開承諾。同時，為切實提高工作效率，將大部分許可事項辦理時限縮短至15天。

六是實行限時辦結(jié)制。對即辦事項，在手續(xù)完備、材料齊全、符合規(guī)定的情況下，即時辦理。對限時辦理的事項，工作人員嚴格按照承諾的辦理時限在規(guī)定時間內(nèi)辦結(jié)。

七是實行否定事項報備制。在行政許可事項辦理過程中，申請人申請辦理的事項不屬于我局職責范圍或經(jīng)審核認定不符合有關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,決定不予辦理的，會向服務(wù)對象出具《上海市區(qū)水務(wù)局不予受理決定書》或《上海市區(qū)水務(wù)局不予行政許可決定書》，并登記備案。

（五）規(guī)范行政許可工作

1、鞏固梳理成果

為進一步規(guī)范水務(wù)行政許可行為，提高依法行政能力，我局在已制定《上海市區(qū)水務(wù)局行政許可辦事指南》、《上海市區(qū)水務(wù)局行政許可法律文書》的基礎(chǔ)上，對行政許可延續(xù)申請項目進行了補充，著重就法律文書和監(jiān)督機制等方面進行了優(yōu)化和完善，使行政許可有規(guī)范可依。

同時，對行政許可制度進行了補充、完善。完善了《行政許可工作人員行為規(guī)范》、《行政許可卷宗裝訂管理暫行規(guī)定》、《行政許可工作考核辦法》、《行政許可回訪制度》等一系列工作制度。

2、加強內(nèi)部監(jiān)督

⑴監(jiān)督職能部門工作

為保障行政許可權(quán)力的正確實施，保障公民合法利益不受侵害，由局行政辦公室不定期地對各職能科室、單位采取召開會議、走訪職能部門等方式進行監(jiān)督、檢查，形成會議記錄，并填寫《行政許可內(nèi)部監(jiān)督檢查記錄及處理意見》。通過有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的漏洞和不足，及時糾正相關(guān)職能科室、單位存在的問題。

⑵規(guī)范法律文書使用

為提高行政許可卷宗質(zhì)量，今年5月，由局行政辦公室牽頭，召集各許可職能部門及局檔案干部，就法律文書規(guī)范使用及行政許可卷宗裝訂事宜召開了專題會議。局行政辦公室針對法律文書就電子文書制作、流轉(zhuǎn)單等重要文書書寫規(guī)范、文書使用方法等進行了具體說明。對照市局行政許可卷宗裝訂規(guī)范，結(jié)合我局實際情況，制定了我局行政許可卷宗裝訂規(guī)范，并在會議上討論通過。

⑶開展許可卷宗檢查

為鞏固5月份的法律文書規(guī)范使用及行政許可卷宗裝訂會議成果，以市水務(wù)業(yè)務(wù)受理中心及市局政策法規(guī)處行政許可卷宗檢查為契機，今年8月，對行政許可職能部門開展了為期一周的卷宗檢查活動，就審批程序、實際辦理時限、法律文書規(guī)范使用、行政許可材料收集及裝訂規(guī)范等進行了重點檢查。

3、落實事后監(jiān)督檢查

履行行政許可監(jiān)督職責，確保申請人按照被許可范圍及要求實施許可行為，加大對行政許可的事后監(jiān)督檢查力度。截至年10月31日，共開展行政許可事后監(jiān)督檢查150次，出動258人次；檢查行政許可項目133件，檢查率達到76.4%；共查處違法行為37件，責令整改37件，及時有效制止了行政許可違法行為的發(fā)生。

4、加大許可公開力度

為保障公民、法人和其他組織的知情權(quán)，確保行政機關(guān)按照法定權(quán)限、范圍實施行政許可，我局將行政許可工作作為政府信息公開的重點，落實行政許可的公開渠道。將行政許可事項的名稱、實施依據(jù)、申請材料目錄、承諾期限、辦理程序、申請表格及辦理結(jié)果等通過區(qū)證照中心水務(wù)窗口、門戶網(wǎng)站、區(qū)檔案館等途徑向社會公開，在接受社會監(jiān)督的同時借助社會力量對被許可人從事許可活動進行監(jiān)督。截至年10月31日，共公開政府信息469條，其中許可類政府信息255條，占政府信息公開總量的54％。

（六）落實執(zhí)法回訪制度

繼續(xù)做好執(zhí)法回訪工作，提高執(zhí)法誠信度。為兌現(xiàn)各政務(wù)公開內(nèi)容，我們每半年對執(zhí)法對象開展回訪工作。回訪工作堅持“三個面向”：即面向被行政處罰當事人、面向各鎮(zhèn)水務(wù)站（街道市政科）、以及面向鎮(zhèn)（街道）分管領(lǐng)導。今年上半年共回訪了58家單位，參加回訪132人次，相對方滿意率達100%。下半年的回訪工作計劃于11月開展。

為提高行政許可服務(wù)質(zhì)量，我局還積極開展許可事后回訪，采取向被許可人發(fā)放書面問卷調(diào)查或采取電話等形式主動征求意見，從而對各職能部門（單位）及其相關(guān)工作人員的行政許可工作進行評定，并將評定結(jié)果作為考核的一項指標。對于存在問題或疑問的，予以調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果告知回訪對象。

年5月8日至5月23日，我局就“政務(wù)公開”、“依法行政”、“履行職責”、“工作作風”、“辦事效率”、“服務(wù)態(tài)度”及“廉潔公正”七項測評內(nèi)容，采取向被許可人郵寄行政效能測評表的方式，對我局各職能部門、單位上半年行政許可辦理情況進行了測評。此次，共對48家行政許可事項的申請單位發(fā)放了行政效能測評表，其中2家由于地址不明未郵寄到經(jīng)辦人員；反饋行政效能測評表的有27家，反饋率為59％，滿意率達100％。

篇5

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和保障。

完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關(guān)系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對政府是否擁有征稅權(quán)做出嚴格規(guī)定，稅種設(shè)置的基本原則，稅收管轄范圍及權(quán)限，稅收管理體制，中央與地方稅權(quán)劃分，違法責任追究，稅收司法保障，納稅人權(quán)利與義務(wù)等，以達到在稅收領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務(wù)機構(gòu)組織法或條例，規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強規(guī)范的嚴密性、科學性；同時，立法機關(guān)要及時制定、公布全國統(tǒng)一實施的配套規(guī)范——實施細則，以保證法律正確順利實施，增強透明度。稅法解釋權(quán)應(yīng)屬立法機關(guān)，執(zhí)法機關(guān)不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收基本法為稅收法律的基礎(chǔ)；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權(quán)，由相應(yīng)立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權(quán)限，對稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎(chǔ)。為了促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理，總結(jié)國內(nèi)經(jīng)驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務(wù)公開制度。這是一個具有很強的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務(wù)執(zhí)法“八公開”制度在21世紀稅務(wù)人力、資源開發(fā)國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執(zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務(wù)相關(guān)人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避?！边@為稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行公務(wù)時履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務(wù)執(zhí)法取得公正結(jié)果增強了保障。

第三，稅務(wù)相對人參與制度。納稅人對稅務(wù)機關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務(wù)行政機關(guān)公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應(yīng)將處罰決定、事實、理由、依據(jù)告之當事人，對當事人依法享有的權(quán)利也應(yīng)告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。

第五，時效制度。行政處罰法對時效均有規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用。我們稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達到依法治稅的目的。

（三）嚴格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督

多數(shù)發(fā)展中國家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當重視。稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開的評價，進而推動稅收法制建設(shè)，推進依法治稅的進程。

1.從法律上強化對權(quán)力的監(jiān)督制約。權(quán)力與監(jiān)督制約是現(xiàn)代社會的一對矛盾體，稅收行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。嚴格對稅收執(zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約，須做好三個方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規(guī)定權(quán)力授予和權(quán)力限制程序，二是建立稅收法律監(jiān)督體系，三是依法培育相應(yīng)的權(quán)力機制。權(quán)力從法律出，這是對權(quán)力監(jiān)督制約的基本要求，但法律規(guī)定權(quán)力要避免彈性化和模糊化，例如，對稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定，在實際執(zhí)行中易出現(xiàn)主觀臆斷，難以體現(xiàn)公正規(guī)范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標準和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，就要對權(quán)力進行分解，對稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。

2.建立健全稅收執(zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、社會監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收執(zhí)法監(jiān)督體系。在內(nèi)部監(jiān)督中又可分稅收行政執(zhí)法事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，特別是對重要環(huán)節(jié)和重點崗位予以稅收行政執(zhí)法行為全過程監(jiān)督。

3.提高公務(wù)員法律知識水平，保護公務(wù)員稅收執(zhí)法積極性。開展執(zhí)法人員的法律培訓，增強遵紀守法自覺性?，F(xiàn)在實行的稅收執(zhí)法錯誤追究制度，實際上是追究稅務(wù)執(zhí)法人員失職行為的制度，對違法失職的稅務(wù)人員可依據(jù)公務(wù)員條例等法律予以懲戒，但對稅務(wù)執(zhí)法人員力所不及所造成的錯誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護稅收執(zhí)法人員依法治稅的積極性。

（四）加強稅收行政執(zhí)法協(xié)調(diào)

我國兩套稅務(wù)機構(gòu)的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1.應(yīng)在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責，避免職責交叉；2.規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法；3.設(shè)立專職職能機構(gòu)，負責研究、協(xié)調(diào)和解決國、地稅兩個稅務(wù)機構(gòu)之間的各種問題。

（五）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境

篇6

關(guān)鍵詞：水政執(zhí)法 六個轉(zhuǎn)變 五種能力

Abstract: This paper explores how in the new time of grass-roots water administrative enforcement of law and the construction of a clean and honest administration, how to create a good environment for law enforcement, water administrative law enforcement effect and construction of honest and clean government how to achieve a win-win situation, put forward water administrative law enforcement in order to realize "six transformations", law enforcement officers to improve the "five kinds of capacity".

Key words: water politics executes the law; six change; five kinds of ability

中圖分類號：D693.62文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

水利是經(jīng)濟的命脈，水行政執(zhí)法是依法治水的關(guān)鍵。水政執(zhí)法是水行政主體的一種管理手段，對于促進依法行政、依法治水有著重要的作用。如何處理水行政執(zhí)法成效與廉政建設(shè)關(guān)系，實現(xiàn)雙贏，是當前水利發(fā)展的要求，也是擺在我們面前的一個新問題、新挑戰(zhàn)。只有抓好水政執(zhí)法工作，才能真正履行水行政主管部門的職能，維護良好的水事秩序，保護水利行業(yè)的合法權(quán)益，為水利發(fā)展保駕護航。只有開展廉政建設(shè)，才能增強執(zhí)法隊伍的執(zhí)法公正性，提高執(zhí)法人員拒腐防變能力，更好地維護廣大人民群眾的根本利益。因此，在新時期如何抓好基層水行政執(zhí)法工作與廉政建設(shè)是水行政主管部門的重要任務(wù)，必須營造良好的執(zhí)法環(huán)境和打造良好的執(zhí)法形象，實現(xiàn)水行政執(zhí)法行為 “六個轉(zhuǎn)變”，提高執(zhí)法人員 “五種能力”。

1緊扣執(zhí)法這個中心，努力實現(xiàn)執(zhí)法行為六個轉(zhuǎn)變。

1．1在執(zhí)法監(jiān)督宣傳上，實現(xiàn)從單一的執(zhí)法向廣大民眾參與、自覺守法轉(zhuǎn)變。有法可依固然重要，但在實際實施過程中經(jīng)常會遇到各種干預和阻力，如地方政府以為民辦實事為借口的行政干預，少數(shù)動機不純的人煽動群眾暴力抗法、擾亂執(zhí)法秩序等情況時有發(fā)生，執(zhí)法工作受到嚴重影響。執(zhí)法監(jiān)督必須面向領(lǐng)導宣傳，讓地方行政領(lǐng)導提高認識，轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，把水行政執(zhí)法工作擺在重要的位置，在思想上、行動上支持政執(zhí)法工作，排除執(zhí)法障礙，理順執(zhí)法關(guān)系，確保政令暢通，并在資金和政策上給予傾斜，真正保障水行政執(zhí)法工作的正常開展。強化輿論導向，深入工礦、企事業(yè)單位、行政機關(guān)、學校、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集市、村莊面向干部、面向民眾開展法律咨詢服務(wù)活動，利用廣播、媒體、宣傳資料等形式進行水法制普及和宣傳，增強全社會守法觀念，逐步形成全民共同參與的執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)，自覺保護水資源，及時反映、舉報水事案件、水保違法案件，為查處案件提供線索，將水事案件消滅在萌芽狀態(tài)，逐步形成全社會共同參與的氛圍，營造依法治水的良好法制環(huán)境。

1．2在執(zhí)法教育培訓上，實現(xiàn)執(zhí)法隊伍從行政執(zhí)法向廉政執(zhí)法轉(zhuǎn)變。執(zhí)法的好壞取決于隊伍，沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊伍，就不可能有高水平的執(zhí)法工作?；鶎铀?zhí)法人員多數(shù)是從水利專業(yè)技術(shù)干部中轉(zhuǎn)行而來，沒有接受過立法、執(zhí)法、司法專業(yè)培訓，也有一部分雖有一定的法律知識，但又缺乏水利專業(yè)知識。面對復雜的執(zhí)法程序和執(zhí)法環(huán)境，僅掌握基本法律知識，照本宣課不能滿足執(zhí)法要求，也不能推動執(zhí)法工作發(fā)展。因此，必須要加強執(zhí)法人員素質(zhì)教育，大力開展基層水行政執(zhí)法培訓，不斷提高執(zhí)法能力和執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)。同時，要加強廉政建設(shè)，引導執(zhí)法人員筑牢思想防線,抵制各種不良社會風氣,增強拒腐防變的能力,逐步向廉政執(zhí)法轉(zhuǎn)變，全面推進依法行政、依法治水。

1．3在執(zhí)法組織措施上，實現(xiàn)由領(lǐng)導把關(guān)型向民主決策型轉(zhuǎn)變。在執(zhí)法實踐中，領(lǐng)導高度重視，大力支持是執(zhí)法工作順利開展的根本保證。但將執(zhí)法權(quán)力過分集中在領(lǐng)導身上，逐漸滋生執(zhí)法的依賴性，將責任往上推卸，造成矛盾上交給領(lǐng)導，執(zhí)法防線后置，執(zhí)法權(quán)威減弱，不利于推動執(zhí)法工作的發(fā)展。從近幾年執(zhí)法實踐看，依靠民主決策和機制約束是執(zhí)法工作的發(fā)展方向。重點案件由領(lǐng)導組織會議決策，必要時邀請上級監(jiān)察部門、政法部門參加聽證，為執(zhí)法決策提供可靠保障，實現(xiàn)由領(lǐng)導決策向機制約束和民主決策的轉(zhuǎn)變，既發(fā)揮領(lǐng)導督促和指導作用，又充分發(fā)揚民主，極大地提高執(zhí)法隊伍的凝聚力和執(zhí)法人員的主動性和積極性。

1．4在執(zhí)法發(fā)展方向上，實現(xiàn)由執(zhí)法服務(wù)型向執(zhí)法維權(quán)型轉(zhuǎn)變。近年來，水行政執(zhí)法堅持“依法行政，執(zhí)法為民”的原則，取得了顯著的效果，深得民心，但是，維護人民群眾的合法權(quán)益才是執(zhí)法的宗旨。為此，在今后的執(zhí)法工作中，貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持以人為本，樹立執(zhí)法為民的思想和執(zhí)法維權(quán)意識，堅決維護廣大群眾的根本利益，嚴厲查處水行政違法案件，積極調(diào)處水事糾紛，保護有限的水資源和賴以生存的水環(huán)境，使廣大人民群眾的合法權(quán)益不受侵犯。

1．5在執(zhí)法整合力量上，實現(xiàn)從單項執(zhí)法向水利綜合執(zhí)法或聯(lián)合執(zhí)法轉(zhuǎn)變。水行政主管部門按照科學管理，高效行政的要求，整合水行政執(zhí)法力量，實行水利綜合執(zhí)法，集中開展紀律檢查，實施處罰權(quán)，監(jiān)察權(quán)等，切實解決多方執(zhí)法的問題。但是，基層水管單位受委托實施水行政執(zhí)法，本身就不具備執(zhí)法主體資格，執(zhí)法效力有所折扣，能整合案件所涉及的行政主管部門共同執(zhí)法，將會極大提升執(zhí)法效力。如一些涉及到河道、公路、建設(shè)、國土等法律的典型案件，積極報告當?shù)卣?，爭取由政府決策，集中多家部門聯(lián)合執(zhí)法，依法強制執(zhí)行，使法律法規(guī)更有威懾力，打擊面更寬，取得殺一儆百的執(zhí)法效果，有效捍衛(wèi)法律的尊嚴。

1．6在執(zhí)法監(jiān)督管理上，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的管理模式向科學監(jiān)測手段上轉(zhuǎn)變。為提高水行政執(zhí)法的科技水平,采用水土保持監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)與信息管理系統(tǒng)等科技手段，實現(xiàn)對水土流失及其防治效果的動態(tài)監(jiān)測與預報，為水行政執(zhí)法工作及時提供信息反饋，提高執(zhí)法的時效性，有效遏制水土流失和防治水環(huán)境污染。采用遠程實時在線監(jiān)測系統(tǒng)對水資源進行規(guī)范化、科學化、信息化管理，按計量征收水資源費，實現(xiàn)水資源合理優(yōu)化配置，推進水資源的信息化建設(shè)，為取水許可審批的提供科學依據(jù)，提高執(zhí)法效率和經(jīng)濟效益。改變傳統(tǒng)行政管理模式，增強執(zhí)法的透明度，提高取用水戶節(jié)水意識，從而實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的管理模式向科技監(jiān)測手段轉(zhuǎn)變,提高了執(zhí)法效力。

2、以加強執(zhí)法隊伍建設(shè)入手，著力提高水行政執(zhí)法人員“五種能力”。

2．1提高圍繞大局、服務(wù)發(fā)展的能力。在水行政執(zhí)法實踐中，執(zhí)法人員只有具備和發(fā)揮圍繞大局的能力，才能扎實有效地開展水行政執(zhí)法活動。水行政執(zhí)法為經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和水利建設(shè)服務(wù)，并在經(jīng)濟社會發(fā)展的大環(huán)境中開展工作，若孤立地就案辦案，會背離其服務(wù)職能?；鶎訄?zhí)法人員，必須找準水行政執(zhí)法工作與經(jīng)濟發(fā)展的切入點，使水政執(zhí)法工作更好地為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和社會進步服務(wù)。 2.2提高應(yīng)急處置、維護水事秩序的能力。打擊水事違法行為，維護正常的水事秩序，是水法律法規(guī)賦予水行政主管部門的重要職責。執(zhí)法人員是水法規(guī)的實際執(zhí)行者，在新時期遇到新的問題，必須具備對水事案件的應(yīng)急處置能力，不斷增強工作的責任感和使命感，才能嚴懲各種水事違法行為，保護水資源和河道運洪安全，維護水利設(shè)施的正常運行，確保水利國有資產(chǎn)不受侵犯，保護人民群眾生命財產(chǎn)安全，維護群眾根本利益和社會穩(wěn)定。 2.3提高敢于執(zhí)法，善于執(zhí)法的能力。在水行政執(zhí)法中，要不怕碰硬，敢于執(zhí)法；不怕干預，嚴格執(zhí)法，出于公心，秉公執(zhí)法。在執(zhí)法過程中以情動人，以理服人，提高水行政執(zhí)法的社會地位，維護水法律法規(guī)的權(quán)威，保持水行政隊伍的生機和活力。也要善于處理特殊情況，如地方行政領(lǐng)導以某種借口出面干預水行政執(zhí)法的情況，最好的辦法是執(zhí)法權(quán)限上移，化解地方干預,確保政令暢通?；蛘哂缮霞壜毮懿块T統(tǒng)一指揮執(zhí)法隊伍，既能做到水行政執(zhí)法與職能服務(wù)的統(tǒng)一，又能避開行政干預，確保執(zhí)法的規(guī)范化、合理化和嚴肅性。

2.4提高與時俱進、開拓創(chuàng)新的能力。創(chuàng)新是水政執(zhí)法工作發(fā)展的原動力，也是執(zhí)法人員應(yīng)當具備的基本素質(zhì)。創(chuàng)新就是在嚴格遵守水法律法規(guī)的前提下，適應(yīng)當前新形勢發(fā)展變化創(chuàng)造性的開展工作。根據(jù)工作實際，加大投入，落實執(zhí)法必需的設(shè)備和裝備，強化執(zhí)法手段，提高執(zhí)法水平，建立責權(quán)利統(tǒng)一機制和激勵機制，落實錯案責任追究制，為水行政執(zhí)法工作提供制度保證。例如為執(zhí)法人員購買人身意外傷害保險、實行征收規(guī)費提成、通訊費用報銷等激勵機制，提高執(zhí)法人員的政治待遇和生活待遇，激發(fā)執(zhí)法人員的積極性和主動性，從而提高執(zhí)法效果和工作效率。2.5提高清正廉潔、拒腐防變的能力。水行政執(zhí)法是執(zhí)法人員依照國家法律打擊水事違法行為的活動，具有國家強制力和法律權(quán)威性，執(zhí)法人員只有保持清正廉潔的品質(zhì)，才能代表國家行使好水政執(zhí)法的權(quán)力，從而維護社會的公平正義。由于執(zhí)法人員手中具有一定的管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)和審批權(quán)，也是各種腐敗滋生的源頭，面對各種利益驅(qū)動和社會不良風氣，必須加作風教育和黨風廉政建設(shè)，構(gòu)筑牢固的思想防線，具備較強的拒腐防變的能力。針對建設(shè)項目的取水許可、水土保持方案審批、水行政規(guī)費征收，建立向社會公開制度，接受社會和群眾監(jiān)督，增強透明度，從源頭防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；自我保護；稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復雜，所以目前的稅收法律在稅收實踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法實踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應(yīng)該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護，以適應(yīng)日益復雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當如何實現(xiàn)自我保護呢，筆者認為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當從如下幾個方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應(yīng)當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”?！捌陂g的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當是：對稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當正確認識和理解各級稅務(wù)機關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權(quán)益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務(wù)員不承擔責任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔相應(yīng)的責任。

六、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機關(guān)告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務(wù)行政決定的失效，導致稅務(wù)行政復議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”。可見，強制執(zhí)行的主體應(yīng)當是“作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應(yīng)當是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇8

首先，為從根本上解決“人情稅”、“關(guān)系稅”現(xiàn)象，以及“吃、拿、卡、要、報”等不廉行為，為使稽查局稅收行政執(zhí)法追究工作走向制度化、規(guī)范化、程序化軌道，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導小組經(jīng)過完善，先后實施了《***市國稅局稽查局稅收職能責任》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法工作流程》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責任追究制獎懲方法》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責任追究制實施方案》。這四項制度，以稽查局的工作實際為出發(fā)點，以稽查工作流程為對象，確定了執(zhí)法崗位、執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法過錯責任追究條款，明確了責任追究形式，通過以上措施，分解了稅收執(zhí)法權(quán)利，使各工作崗位和工作環(huán)節(jié)相互牽制、相互制約，分清職責、明確責任，行之有效的建立起監(jiān)督制約機制。

第二，為確保制度落到實處，工作卓有成效，***市國稅局稽查局進一步完善稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導機構(gòu)，加強了稅收行政執(zhí)法小組的力量，與此同時，稽查局開展的“月自查、季考核”活動，為每一名稽查人員設(shè)立廉正檔案，及時穩(wěn)妥的糾正工作中的違法、違紀活動。通過自查、考核，稽查局全年共追究七人次，經(jīng)濟處罰合計100元。執(zhí)行制度的剛性，使每一個稅務(wù)執(zhí)法人員清醒的認識到自己的崗位有幾項權(quán)利，行使權(quán)利的依據(jù)、程序，以及不按規(guī)定行使權(quán)利應(yīng)承擔的責任，從根本上提高了認識，規(guī)范了執(zhí)法。

第三，為將行政執(zhí)法工作、紀檢監(jiān)察工作屏棄形式，扎實開展，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導小組在市局紀檢員的帶領(lǐng)下，以事前告戒、事中、事后監(jiān)督檢查為原則，稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導小組根據(jù)領(lǐng)導的安排部署，采取事中跟蹤檢查的方法，抽查了159戶企業(yè)，在跟蹤檢查中，既肯定了一些稽查干部認真塌實的工作作風，也反映了一些稅收管理方面的漏洞，并將在今后的工作進一步挖掘、整理。在進行跟蹤檢查的同時，對已裝訂成卷的案卷進行事后抽檢，在對116戶企業(yè)的復查中，確認成績，彌補不足，將稅收違法、違紀現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)，既維護了納稅人的權(quán)利，又為稽查干部敲響警鐘。

第四，強化思想教育，立足本職，把反腐敗工作寓于稅收管理和行政管理的實際工作中，從源頭上防治腐敗，一直是稽查局工作的重點,為提高稽查隊伍的政治理論水平、執(zhí)法水平，今年，稽查局目標監(jiān)察辦組織全體職工進行了“稅務(wù)人員勤政廉政建設(shè)”、“公民道德修養(yǎng)學法、知法、守法”、“稽查人員行政執(zhí)法”等一系列考試，組織全體稅干共同學習了鄭培民同志的先進事跡以及李真受賄案、楊立峰重大經(jīng)濟犯罪案，并進行了分組討論。并在廣大稅干中掀起“學英雄，見行動”；“自查自糾，警鐘長鳴”活動，結(jié)合國稅稽查工作的實際，結(jié)合貫徹“三個代表”精神，深入學習，強調(diào)堅持黨的群眾路線，密切聯(lián)系群眾，要求廣大稅干自覺接受黨和群眾的批評、監(jiān)督，做到自重、自省、自警、自勵。從自身做起，著力自己思想作風、工作作風的提高，牢固樹立“為人民服務(wù)”的理念，通過學習，廣大稽查干部的政治意識提高了，執(zhí)法管理的理論水平提高了，這必然會帶來稅收執(zhí)法公正性的提高。

第五，為從機制和制度上防范遏止不廉潔行為的發(fā)生，明確各科室“科長負責制”原則，局長***相繼與各科室負責人簽定了“黨風廉正建設(shè)責任狀”，實行以崗定則。同時，稽查局目標監(jiān)察辦將“加強廉政建設(shè)工作征求意見卡”分發(fā)到各企業(yè)，根據(jù)反饋信息，充分肯定了稽查局廣大干部的執(zhí)法行為和執(zhí)法公正性，充分肯定了稽查局的監(jiān)督、制約機制。

篇9

一、2020年開展的重點工作

（一）組織實施依法行政工作

全年共組織召開三次依法行政領(lǐng)導小組工作會議，按照依法行政工作領(lǐng)導小組會議制度和會前學法制度要求參會人員學習了近期出臺的國家法律法規(guī)和稅收政策文件，相關(guān)部門負責人對稅收政策文件進行重點解讀。會議對我局2020年依法行政工作進行了部署，審議通過《國家稅務(wù)總局市區(qū)權(quán)責清單》，并對對減稅降費、疫情稅收減免執(zhí)法督查作了相關(guān)要求。

（二）推進重大稅收業(yè)務(wù)集體審議制度

按照我局重大稅收業(yè)務(wù)集體審議制度要求共召開五次審議會議，審議廣浩建筑工程有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓等10戶企業(yè)重大涉稅事項，有效降低了稅收執(zhí)法風險，維護了納稅人合法權(quán)益。

（三）按時、按質(zhì)、按量完成權(quán)責清單編制工作

按照省局和市局權(quán)責清單編制要求，股室積極開展我區(qū)權(quán)責清單編制工作，按照省局下發(fā)的《省及省以下稅務(wù)機關(guān)權(quán)力和責任清單范本》及《分執(zhí)法主體權(quán)責事項表》編制了《國家稅務(wù)總局市區(qū)稅務(wù)局權(quán)責清單》，共7大項132個子項；第一稅務(wù)分局權(quán)責清單，共5大項54個子項；第二稅務(wù)分局權(quán)責清單，共7大項72個子項和西市稅務(wù)分局、三個農(nóng)村稅務(wù)分局權(quán)責清單共7大項96個子項。并提交依法行政領(lǐng)導小組會議審議通過。

（四）持續(xù)開展減稅降費和疫情稅收優(yōu)惠政策落實執(zhí)法督查工作

全年省局綜合監(jiān)督檢查共推送全量數(shù)據(jù)1573條，其中涉及指標38項，經(jīng)核查排除疑點數(shù)757條，確認問題數(shù)816條，已全部整改到位，共退稅135452.4元，補稅323743.3元；省局第三季度重點指標核查共推送2017條，其中涉及指標45項，經(jīng)核查排除疑點數(shù)1244條，確認問題數(shù)773條，已督促整改完畢。目前已退稅5075102.08元，已補稅1593.84元。

(五)扎實推進“三項制度”貫徹落實

我局通過政府信息網(wǎng)、政務(wù)服務(wù)網(wǎng)、辦稅服務(wù)廳和行政執(zhí)法公示平臺等渠道對外公示了行政處罰、行政征收、行政許可、行政強制、權(quán)責清單和公共服務(wù)清單等有關(guān)稅收權(quán)責事項和執(zhí)法事前、事中、事后環(huán)節(jié)信息，自覺接受監(jiān)督。

按照《重大執(zhí)法決定法制審核實施辦法》規(guī)定對55戶企業(yè)涉及重大稅收執(zhí)法決定進行了法制審核，并建立健全法制審核臺賬。

我局稅收執(zhí)法的啟動、調(diào)查取證、決定、送達執(zhí)行等全過程文字記錄齊全，執(zhí)法記錄儀在下半年按照規(guī)定進行了配置。

（六）組織稅收執(zhí)法資格考試

我局高度重視法制隊伍建設(shè)，努力提高新錄用人員的法治素養(yǎng)。按照市局執(zhí)法資格考試備考工作實施方案的要求，法制股自5月起每月組織模擬測試，對基礎(chǔ)較差、主觀努力程度較差的考生加強督導，有針對性地進行補差補缺。通過共同努力，8名參考人員全部通過執(zhí)法資格考試。

（七）開展現(xiàn)金稅費征繳專項整治工作

為積極響應(yīng)省局開展現(xiàn)金稅費征繳專項整治工作，我局迅速反應(yīng)，成立了專項整治工作領(lǐng)導小組，明確工作職責和專項檢查要求，各組成人員認真開展自查自糾，對臨聘人員管理、稅收作廢票證、現(xiàn)金票證和各委托代征單位稅收票證使用情況進行摸底排查。通過自查，進一步加強了我局現(xiàn)金稅費征繳的管理與監(jiān)督，堵塞稅費征收漏洞，嚴格把控稅收票證的開具進程，提高各開票人的稅費征收安全意識，確保稅費安全。

（八）落實長江三角洲首違不罰和行政裁量基準工作

自《長江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》和《長江三角洲區(qū)域申報發(fā)票類稅務(wù)違法行為行政處罰裁量基準》出臺后，股室立即組織各稅源管理分局法制員進行集中學習，傳達文件精神和上級要求，要求各稅源管理部門從8月1日起對納稅人實施行政處罰時必須嚴格按照兩個公告進行辦理。截止目前，各稅源管理部門能夠按照規(guī)定進行處罰，個別違規(guī)處罰也及時進行了糾正。

（九）開展綜合監(jiān)督檢查工作

根據(jù)《國家稅務(wù)總局市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局關(guān)于開展2020年綜合監(jiān)督檢查的通知》（六稅函〔2020〕65號）工作部署，我局高度重視，立即召開會議，安排部署工作，要求各單位認真對照省、市局檢查通知、檢查內(nèi)容、檢查方案和檢查指引，逐條開展自查，建立問題整改臺賬，壓實工作責任，對存在的問題立即進行整改。

（十）開展離任經(jīng)濟審計工作

2020年8月18日至9月5日市局審計部門對我局原局長黃必顯同志進行離任經(jīng)濟審計。并于2020年11月17日出具了《國家稅務(wù)總局市稅務(wù)局督察審計報告》（六稅督審報〔2020〕7號），報告中我局在稅收執(zhí)法、黨建及行政管理、財務(wù)管理等方面不同程度上存在一定問題，我局認真分析問題存在的原因，要求各相關(guān)部門對存在的問題再次進行自查并以積極的態(tài)度加以整改。

（十一）完成領(lǐng)導交辦的其他工作

一是開展行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員清理公示工作。按照市依法行政工作領(lǐng)導小組辦公室下發(fā)的《關(guān)于開展行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員清理公示工作的通知》要求，對我局行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員進行了梳理確認，并上報區(qū)司法局審核。

二是開展2020年度行政執(zhí)法案卷自查工作。按照區(qū)司法局下發(fā)的《關(guān)于開展2020年度依法行政執(zhí)法案卷評查工作的通知》要求，我局開展了執(zhí)法案卷自查，對2019年度行政處罰、行政許可和行政強制35份案卷逐一進行了自查，對存在的問題及時進行了糾正。

三是總結(jié)分析支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策落實情況。全面、系統(tǒng)地總結(jié)分析了我區(qū)稅收優(yōu)惠政策落實情況和助力脫貧攻堅取得的積極效果。

四是開展支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策落實情況“回頭看”。組織相關(guān)部門召開了稅收優(yōu)惠政策落實情況“回頭看”工作會議，對各項工作進行細化分解，明確責任單位，并印發(fā)了《區(qū)稅務(wù)局關(guān)于開展支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策落實情況“回頭看”工作方案》，從六個方面看展了自查，對自查存在的問題立即進行了整改，圓滿完成“回頭看”檢查任務(wù)。

五是開展2019年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作。區(qū)局第一時間對單位財務(wù)層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)層面內(nèi)部控制情況進行總結(jié)和梳理，搜集佐證材料等附件內(nèi)容，強化部門協(xié)作，確保填寫內(nèi)容的真實性、完整性和準確性。對此次填報工作最終形成的內(nèi)部控制報告，積極總結(jié)了本單位內(nèi)部制度建設(shè)存在問題難點和經(jīng)驗做法，對本年度的內(nèi)控工作提供指導。

二、存在的問題和不足

（一）疑點數(shù)據(jù)不能及時準確反饋

因減稅降費、疫情稅收優(yōu)惠政策落實等因素，省、市局下發(fā)的疑點數(shù)據(jù)較多，由于時間緊、任務(wù)重，部分分局核查不能按時完成，反饋數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，股室無法匯總上報。

（二）下發(fā)的疑點數(shù)據(jù)不能及時整改

部分分局對應(yīng)整改的數(shù)據(jù)未按照要求及時進行整改，造成上級反復推送整改。

篇10

然而，在當前“依法治稅”口號下的稅收實踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現(xiàn)象：

一是部分納稅人稅收知識缺乏，稅法意識模糊，表現(xiàn)為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生

稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟的發(fā)展，不斷由低級向高級發(fā)展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統(tǒng)治歷史，近百年半殖民地半封建社會歷史，近三十年蘇聯(lián)模式、計劃經(jīng)濟運動歷史的作用下，經(jīng)歷史的積淀交揉，政治、經(jīng)濟、文化互為作用，使我國的稅收環(huán)境變得極為復雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問題。表現(xiàn)為：法律意識淡漠。就國民方面而言，稅收意識普遍淡漠已成為不爭的事實。在國外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認識上的誤區(qū)，偏頗地認為稅收就是加重人民的負擔，是搜刮民財，而且總認為收稅是稅務(wù)機關(guān)的事，表現(xiàn)出一種漠不關(guān)心的姿態(tài)，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現(xiàn)為對稅收了解的膚淺性、對稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權(quán)利的集體無意識性。再從稅務(wù)機關(guān)方面來說，時至今日，道德觀還不時地左右著法制觀，榮譽感和道德觀還在一定程度和范圍內(nèi)作為衡量稅收繳納的是非標準，“依法納稅光榮”長期以來一直成為稅務(wù)機關(guān)廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問題，而是守法與違法、大是大非的法律問題。

受計劃經(jīng)濟慣性的影響，少數(shù)地方行政領(lǐng)導干預稅收執(zhí)法，政出多門，長官意志，管工業(yè)的領(lǐng)導要免，管財政的領(lǐng)導要收，弄得稅務(wù)機關(guān)無所適從。有的地方政府為了保證財政收支平衡，常常不計經(jīng)濟增長因素，不問稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無端增大地稅部門的壓力。另一方面又擅自越權(quán)制定違反國家稅法的文件，對一些企業(yè)或納稅項目實行行業(yè)保護和地方保護。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達19億元以上。更有甚者，對稅務(wù)機關(guān)進行粗暴的行政干預，甚至下文限制地稅機關(guān)行使檢查權(quán)。上行下效，由于部門利益的驅(qū)動，一些非征稅機關(guān)不是把主要精力放在監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)是否正確執(zhí)行稅收政策上，而是參與爭搶稅源，把稅款以國有資產(chǎn)流失、違紀金額、非法收入的名義入地方庫參與分成。這些問題的發(fā)生，嚴重地影響和沖擊了稅務(wù)機關(guān)的獨立執(zhí)法主體地位和執(zhí)法權(quán)限，既干擾了分稅體制的實施，又擾亂了正常的稅收征管秩序和稅收執(zhí)法。

二是一些稅收執(zhí)法部門執(zhí)法不規(guī)范，甚至隨意執(zhí)法、惡意執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不止

長期以來，原《稅收征收管理法》不能適應(yīng)實行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實踐，滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展，并與有關(guān)法律不銜接、不配套，在實踐中難以操作，加之部門行政協(xié)稅不力，司法部門沒有把稅收法治放在一個特殊的、重要的位置上來考慮，稅務(wù)司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結(jié)案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當一部分稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中仍存在重實體輕程序的現(xiàn)象，造成執(zhí)法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內(nèi)涵就是稅收工作的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當符合稅收法律規(guī)范的要求。社會主義的法律充分體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等、實體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實體法而無程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實施(適用與執(zhí)行等)沒有一定過程、規(guī)矩、規(guī)則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會將充滿立法者和執(zhí)法者的恣意妄為。我國近年來的稅務(wù)行政訴訟案件，因稅務(wù)機關(guān)程序違法或執(zhí)法不當引起的敗訴就高達60％以上，法制環(huán)境的不規(guī)范可見一斑。

當前的稅收工作中，一些稅務(wù)機關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處置涉稅問題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時有發(fā)生，使涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁。有的稅務(wù)干部甚至為企業(yè)偷、逃、騙稅出謀劃策，個別稅務(wù)機關(guān)還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開方便之門，這不僅不利于營造良好的稅收環(huán)境，而且嚴重地擾亂了經(jīng)濟秩序，損害了國家利益，破壞了公平競爭。

依法治稅既是稅收工作的立足點和靈魂所在，又是貫徹落實黨在十五大提出的依法治國方略的實際步驟。改革開放以來，特別是1994年我國實施新稅制和稅收征管改革以來，伴隨著稅收立法、稅務(wù)行政、稅收執(zhí)法等依法治稅這一稅收工作指導思想的確立和實施，稅收法制建設(shè)取得明顯進展，公平、公正、公開的稅收法制環(huán)境逐步取得階段性成果。經(jīng)過二十多年來的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實施細則的頒布實施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進入了新的歷史發(fā)展時期。

認真貫徹《稅收征收管理法》，落實依法治稅重要思想，筆者認為應(yīng)從以下三個方面著手：

第一、強化稅收執(zhí)法，重視稅收的執(zhí)法剛性

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律預先規(guī)定標準和程序，強制地、無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的活動，它體現(xiàn)的是國家的意志，憑借的是國家的政治權(quán)力，強制地、無償?shù)?、固定地參與國民經(jīng)濟分配，其活動過程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點，政策性強，涉及面廣，加之時下公民淡漠的納稅意識，逢查必偷、暴力抗稅的現(xiàn)象，因此，筆者認為，各級稅收執(zhí)法部門當前的主要任務(wù)是維護正常的稅收秩序，嚴厲打擊各種稅收違法活動，維護稅法的尊嚴，使全社會把對稅收的認識提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國家”的理念上來。

綜觀發(fā)達國家的稅收征管制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其都很重視稅收的執(zhí)法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務(wù)中介機構(gòu)及其相關(guān)部門，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據(jù)報道，美國前總統(tǒng)克林頓有一筆6000美元的收入，會計師忘了報稅，稅務(wù)局不僅要求如數(shù)補繳稅款，而且罰款1600美元。這些國家的稅務(wù)局普遍對政府要員、影星等社會公眾人物加大執(zhí)法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預稅收執(zhí)法，諸如擅自減免稅，為某個稅收案件當事人說情等現(xiàn)象極為罕見。

稅務(wù)機關(guān)要清醒認識到自己不是一般的行政管理部門，而是特殊的執(zhí)法部門，在稅收執(zhí)法中應(yīng)牢固樹立獨立執(zhí)法意識。當某些以權(quán)代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴重欠者說情護短時，要不畏權(quán)勢的高壓，不為“土政策”所干擾，堅決維護國家稅法的權(quán)威，嚴格依法治稅。

第二、規(guī)范稅收執(zhí)法行為，杜絕稅收執(zhí)法的隨意性

稅務(wù)機關(guān)是國家重要行政執(zhí)法機關(guān)，擔負著籌集政府收入和宏觀調(diào)控的職責。目前，稅務(wù)機關(guān)在依法治稅方面還存在一些問題，執(zhí)法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問題。筆者認為，現(xiàn)行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務(wù)機關(guān)。在稅務(wù)訴訟中，稅務(wù)機關(guān)敗訴比較高的原因之一，就是稅務(wù)人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數(shù)的，這應(yīng)該引起稅務(wù)機關(guān)的高度重視?！抖愂照魇展芾矸ā返谝粭l就明確指出立法的目的，既要加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，又要規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護納稅人的合法權(quán)益，以促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！抖愂照魇展芾矸ā凡粌H規(guī)定了納稅人依法納稅的各項義務(wù)，也同時用大量的篇幅規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)及納稅人依法享有的各種權(quán)利，明確了稅務(wù)機關(guān)與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設(shè)的逐步深入，納稅人的法律意識逐步增強，正在習慣用法律武器保護自己的合法利益；隨著法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)機關(guān)不再自己說了算，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長足進步。

“有法必依”。包括執(zhí)法機關(guān)必須按照法律、法規(guī)規(guī)定環(huán)節(jié)、程序，對違法違章行為進行嚴密監(jiān)控，對違法違章事實一追到底。當前，偷逃稅現(xiàn)象還比較普遍，這說明還有不少人有法不依，其中也有執(zhí)法過程中的虎頭蛇尾問題。近兩年的稅收征收工作中，出現(xiàn)了大量的未申報戶，而稅務(wù)部門往往是發(fā)發(fā)催報信，送達限期改正通知書了事，而沒有按照《征管法》進一步采取核定應(yīng)納稅額、實施稅收保全和強制執(zhí)行措施，使得法律的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。

“有法必依”，還包括稅務(wù)要進一步明確稅務(wù)機關(guān)合法行政行為所需具備的要件。作為稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的稅務(wù)部門的任何具體行政行為，必須同時具備以下六個條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據(jù)必須充分合法、適用法律法規(guī)必須恰當即必須有法律依據(jù)。

各級地稅機關(guān)的領(lǐng)導要率先垂范，帶頭學法、懂法、用法。把“依法治稅，執(zhí)法必嚴，違法必究”貫穿到隊伍建設(shè)和業(yè)務(wù)工作的各個方面，收好稅、帶好隊。切實加強對地稅人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓，教育和引導廣大地稅人員認真學習國家法律、法規(guī)，特別是與自身密切相關(guān)的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復議法》等法律、法規(guī)，牢固樹立法制觀念，增強法律意識，努力提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能。

第三、加強執(zhí)法監(jiān)督，推行新形勢下的執(zhí)法責任追究制

“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗”。稅權(quán)作為一種公共權(quán)力，如同其它權(quán)力一樣存在易被濫用或擴張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，對稅權(quán)實施有效的制衡則是確保實現(xiàn)稅收法律化和依法治稅的重要保證。