導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務(wù)部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度是指財務(wù)會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務(wù)部門對納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。（三）政府對新制度規(guī)劃設(shè)計的費用

因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設(shè)計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計的費用主要包括：新稅制的設(shè)計費用，即為制度設(shè)計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設(shè)計費用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認識和理解，支付一定的培訓(xùn)費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。

（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本

為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進行搭配，選擇恰當(dāng)時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行

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關(guān)鍵詞：綠色稅收體系 環(huán)境保護 可持續(xù)發(fā)展 現(xiàn)代企業(yè)管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）12-213-02

一、綠色稅收理論概述

綠色稅收也即環(huán)境稅收，最早是由英國著名經(jīng)濟學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟學(xué)》一書中提出。他認為，應(yīng)該根據(jù)污染造成的危害對排污者征稅，用稅收來平衡私人成本與社會成本之間的關(guān)系，調(diào)節(jié)二者的差距。

對綠色稅收內(nèi)涵的理解暫時還沒有統(tǒng)一的標準，根據(jù)研究的視角和廣度的不同，綠色稅收大致可以分為狹義、中義和廣義三種。狹義綠色稅收就是環(huán)境保護稅，是指國家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度，向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的一種特別稅。中義綠色稅收是國家對一切開發(fā)和利用環(huán)境資源的單位和個人，按其環(huán)境資源的開發(fā)利用強度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收，主要包括自然資源稅和環(huán)境保護稅。廣義的綠色稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護相關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括環(huán)境污染稅、自然資源稅、消費稅等稅種，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。

二、我國綠色稅收制度存在的問題

我國目前還沒有體系化的綠色稅收制度，僅有零星的與環(huán)境保護有關(guān)的條文散見于各類法律法規(guī)。1994年稅制改革后共設(shè)立了23個稅種，其中僅有消費稅、資源稅、土地使用稅、城市建設(shè)與維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等的設(shè)置與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，不僅如此，其中大多數(shù)稅種當(dāng)初設(shè)立的初衷或者開征的目的與生態(tài)環(huán)境的保護無關(guān)，所以其在抑制環(huán)境污染、引導(dǎo)自然資源的合理利用等方面的作用幾乎是附屬性的，從而難以實現(xiàn)保護環(huán)境和促進可持續(xù)發(fā)展的目標。具體而言，我國現(xiàn)行綠色稅收制度存在以下問題：

1.稅種少，覆蓋面小。以資源稅為例，其僅限于對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種自然資源征稅，而對一些在全世界范圍內(nèi)公認的必須采取措施加以保護的資源則未列入征稅范圍。

2.激勵措施過少?，F(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國這方面的內(nèi)容還遠遠不夠。

3.費稅設(shè)置不合理。我國目前對環(huán)境污染的治理主要還是通過征收排污費來實現(xiàn)。例如，對企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣征收排污費時，只是對排放物超過國家標準的才征收排污費，而對已經(jīng)達標的不再征收排污費。同一排污口含有兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的作用，反而會給企業(yè)規(guī)避高收費留下缺口。

三、完善我國綠色稅收體系的路徑選擇

1.完善資源稅。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，不利于全面保護我國資源和發(fā)揮資源稅的稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上擴大征稅范圍。

目前，我國資源收費制度繁而雜，收入規(guī)模較小，亂收費現(xiàn)象嚴重，而且很多都是國家憑借對資源的所有權(quán)強制、無償、固定地收取，因此，可以考慮將水資源費、土地補償費、育林費等體現(xiàn)資源國家所有性質(zhì)的收費并入資源稅。這樣做不但可以體現(xiàn)合理開發(fā)和節(jié)約使用資源的立法精神，而且可以以稅法為依據(jù)，避免各收費單位隨意立項收費，有利于合理清費立稅，減輕企業(yè)稅負，并逐步使資源稅形成規(guī)模，稅收專款專用于恢復(fù)遭破壞資源和培植后續(xù)資源。

2.開征環(huán)境保護稅。面對日益惡化的環(huán)境問題，開征環(huán)境保護稅不僅可行而且非常必要，這也是國際稅制改革的趨勢。

第一，開征水污染稅。水污染稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課稅對象，以排放廢水的單位和個人為納稅義務(wù)人。對企業(yè)與居民個人應(yīng)分別采用不同的征收方法：對企業(yè)排放的廢水，應(yīng)以實際排放量為計稅依據(jù)，以重量或體積為計稅單位，實行從量定額課征。對于排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標測算其排放量。

第二，開征大氣污染稅。大氣污染稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象，以排放煙塵和有害氣體的單位和個人為納稅義務(wù)人。目前我國己對二氧化硫征收排污費，在時機成熟時可以先結(jié)合“費改稅”開征二氧化硫稅。在計稅方法上，應(yīng)以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)排放煙塵及有害氣體的濃度設(shè)計累進性定額稅率，實行從量課征。在稅率設(shè)計上，對不同種類的有害氣體亦應(yīng)區(qū)別對待，對符合排放標準者則應(yīng)免稅。

第三，開征固體廢物稅。固體廢棄物稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對象，以排放固體廢棄物的單位、個體經(jīng)營者和居民為納稅義務(wù)人。以排放量為計稅依據(jù)，實行從量課征。在稅率設(shè)計上，對同一種類的垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆存地點和不同處理方式加以區(qū)別對待。對含有毒害物質(zhì)的廢渣與不含毒害物質(zhì)的固體廢棄物應(yīng)分別設(shè)置稅目和有差別的定額稅率。目前，可以對工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣以及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾征稅，然后逐步擴展到對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。

3.完善消費稅。取消消費稅關(guān)于汽車和摩托車的稅目，增加對環(huán)境有害的電池、塑料包裝袋、高檔家具以及其他一次性物品等，同時適當(dāng)提高消費稅稅率。

4.完善其他稅種。改革城市維護建設(shè)稅，征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為生態(tài)補償稅。生態(tài)補償稅以“受益者付費”為原則，以財產(chǎn)或所得為稅基，成為獨立穩(wěn)定的稅種，并且資金用于環(huán)境保護建設(shè)；綠化關(guān)稅，對造成環(huán)境嚴重污染的進口原料產(chǎn)品等征收高額稅，對消耗國內(nèi)大量材料的出口產(chǎn)品征稅，如木材等，對進出口環(huán)保設(shè)施和材料采用低稅率。

5.加大節(jié)耗技術(shù)和環(huán)保技術(shù)稅收優(yōu)惠力度。技術(shù)落后是造成我國環(huán)境資源問題的主要原因之一，而污染凈化、廢物回收、資源替代、提高資源的使用效率都有賴于技術(shù)的發(fā)展。因此，稅收應(yīng)該鼓勵節(jié)耗和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。

第一，將目前主要對技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為加強對科研技術(shù)開發(fā)補償與中間試驗階段給予稅收優(yōu)惠，以增強科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體而言，可考慮擴大研究開發(fā)費用的優(yōu)惠范圍，取消研究開發(fā)費用150%扣除的各項優(yōu)惠限制，即取消“盈利企業(yè)”和“超額扣除應(yīng)稅所得額為限”的限制，規(guī)定只要符合條件的研究開發(fā)費用超過上年10%的企業(yè)都可以享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。與之相關(guān)，企業(yè)當(dāng)年虧損或盈利不足以抵扣的，可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

第二，強化加速折舊政策。企業(yè)節(jié)耗或者環(huán)保設(shè)備等可采取加速折舊辦法，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例特別折舊扣除。為鼓勵使用國產(chǎn)設(shè)備，可加大相應(yīng)的加速折舊政策的優(yōu)惠力度。

第三，對于科技成果轉(zhuǎn)讓可以采取減免稅等形式，如對清潔生產(chǎn)、降低資源消耗、提高資源循環(huán)利用的技術(shù)和設(shè)備的轉(zhuǎn)讓等免征營業(yè)稅、印花稅、所得稅等。

綜上所述，我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮?，相關(guān)部門應(yīng)在2005年起實施的對國家批準定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策等的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善各項后續(xù)政策，繼續(xù)著眼于鼓勵和促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)技術(shù)開發(fā)，減輕環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)。

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篇3

目前我國財政稅收體制存在的問題

1.財稅管理難以控制

在現(xiàn)行的財政稅收管理體制下，管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，不可防止地產(chǎn)生了諸多弊端。主要表如今對有關(guān)財政稅收管理的難以有效控制和管理，以至有的不能堅持準繩，不把法律法規(guī)放在心上。加上現(xiàn)行的財政稅收管理體制沒有一套卓有成效的監(jiān)視約束機制。許多財政稅收管理人員缺乏緊迫感、義務(wù)感和任務(wù)感，常常會形成一些違法違紀行為的發(fā)作。

2.監(jiān)視監(jiān)管不夠到位

由于我國機構(gòu)變革的推進，一些地域削弱了財政稅收管理的力氣，不少財政稅收管理機構(gòu)和人員被撤并，招致了財政稅收管理人員隊伍不穩(wěn)定、工作積極主動性不高，管理滯后。不少中央存在著沒有設(shè)立財政稅收管理機構(gòu)，沒有落實特地的管理經(jīng)費，沒有裝備專職管理人員問題。

3.民主管理不夠完善

目前，一些中央和單位沒有很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)視制度是新時期黨的建立工作的一項中心任務(wù)。其中，財務(wù)公開，民主理財就是這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容。實踐上，許多中央和單位固然成立了民主理財指導(dǎo)小組，但成員大多不是經(jīng)過民主選舉的，而是指導(dǎo)指定的，基本起不到監(jiān)視的作用。

4.標準化轉(zhuǎn)移支付有待增強

大量事實一再證明，政府部門之間的財政資金交往是呈現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不標準、轉(zhuǎn)移周期長、資金運用率低、貪污違紀現(xiàn)象多發(fā)的中央。中央政府主要擔(dān)任財政收入，中央政府停止支出的詳細管理。中央曾經(jīng)經(jīng)過分稅制的施行，大大進步了財政收入的中央集中比例，減少了征稅部門偷稅漏稅的途徑，進步了中央政府的財政轉(zhuǎn)移支付才能，來諧和我國個地域之間經(jīng)濟開展個財政均衡。稅收返還與體制補助、財力性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付是構(gòu)成我國轉(zhuǎn)移支付的三大局部。在這當(dāng)中，依然有很多中央存在著需求盡快改善并加以處理的問題。首先稅收返還、體制補助的資金比例在轉(zhuǎn)移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補助帶有明顯的有利于中央的傾向，而普通性轉(zhuǎn)移支付所占的比例很小，它主要可以反映中央財務(wù)均等均衡的情況，經(jīng)濟興旺地域的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經(jīng)濟的均衡開展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經(jīng)濟現(xiàn)對落后的中央社會經(jīng)濟和社會效勞的開展程度嚴重滯后。其次，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中缺乏有效地監(jiān)管制度，這也是在轉(zhuǎn)移支付過程中頻發(fā)支出不透明、財政截留、貪污糜爛現(xiàn)象的一大要素，在這個過程當(dāng)中產(chǎn)生的財務(wù)問題由于從支進項目冗雜、設(shè)計部門較多，核對起來非常艱難，因而，要在轉(zhuǎn)移支付的源頭把好。

5.亂收費現(xiàn)象屢禁不止

近十二年來，國度大范圍稅制變革獲得了很大成果，獲得了良好的效果。2003年，農(nóng)業(yè)稅等鄉(xiāng)村不合理收費被取消，極大地鼓舞了農(nóng)民的消費熱情，但是亂收費現(xiàn)象的屢禁不止嚴重毀壞了稅制變革的成果，這里面的一大緣由就是行政體制的變革進入了攻堅階段，中央大量的公務(wù)員隊伍還沒有停止有效地精簡，個別中央政府為了保證財政收入，將各種稅費分攤到百姓頭上。這種現(xiàn)象在縣級以下財政管理中屢見不鮮。穩(wěn)定的稅收來源遭到抑止的同時，應(yīng)當(dāng)在財政監(jiān)管加鼎力度，不允許縣級以下政府的財政支出向官僚本位主義傾斜。應(yīng)當(dāng)想盡方法使得不在位的公務(wù)員不成為財政的擔(dān)負。否則，亂收費、亂罰款的現(xiàn)象就得不到有效的根治，還會變本加厲、循環(huán)往復(fù)。不只不利于個中央的經(jīng)濟建立和財政均衡，嚴重的還將招致嚴重的社會問題，有損于創(chuàng)立調(diào)和社會的大局。朗誦顯現(xiàn)對應(yīng)的拉丁字符的拼音進一步推進財政稅收體制變革的倡議

1.樹立完善“分級分權(quán)”的財政體制

樹立完善“分級分權(quán)”的財政體制，不只是我國根本國情的需求，也是經(jīng)過變革整治現(xiàn)行財政稅收管理中諸多破綻的手腕。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權(quán)財政體制，目的在于調(diào)理中央政府和中央政府的財政稅收比例、根據(jù)當(dāng)前狀況，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)增強中央政府的收入比例，強化政府財政同一支出的均衡；加大中央政府的直接支出，增強統(tǒng)籌管理，減少財務(wù)問題，同時減輕中央政府的財務(wù)管理的壓力，配合行革中人員精簡的客觀請求；還要對中央政府的支出權(quán)限停止必要的標準，既賦予足夠的財政權(quán)利，也要控制過度的財政自在，使得中央支付財政稅收管理變革加速停止。

2.健全完善財政轉(zhuǎn)移支付體系

要將普通性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付停止合理搭配，構(gòu)成資金來源穩(wěn)定牢靠，資金分配辦法較為科學(xué)合理的中央、省（市）兩級兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要進步普通性轉(zhuǎn)移支付的比例，恰當(dāng)整合其中的專項轉(zhuǎn)移支付，妥善布置轉(zhuǎn)移支付的構(gòu)造比例。其次是要變革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來源。最后是要變革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，樹立起科學(xué)合理、公開透明的資金分配體系，從而逐漸改動目前從基數(shù)法肯定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付程度的方。

3.財稅變革要在制度上完成創(chuàng)新

財政稅收體制變革不斷是限制中國的社會主義市場經(jīng)濟開展和政府變革深化的羈絆。在廣闊鄉(xiāng)村地域鼎力推行家庭聯(lián)產(chǎn)承包義務(wù)制，農(nóng)民的勞動熱情被充沛激起，農(nóng)業(yè)消費工具的價錢下調(diào)，給農(nóng)業(yè)消費降低的消費本錢，在免除農(nóng)業(yè)稅等稅收項目外，在水手構(gòu)造上也應(yīng)當(dāng)停止必要的調(diào)整。正式中央政府的職責(zé)所在，也是開展中央經(jīng)濟的殊途同歸。經(jīng)過恰當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進先進技術(shù)、協(xié)作擴展消費是有效手腕。在財政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善中央政府財務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，不只僅增強了中央財政稅收的自，也使得中央政府可以施加有力的宏觀調(diào)控。體制變革是永不過時的話題，制度創(chuàng)新對社會和經(jīng)濟開展的作用一再被歷史證明。增強中央管理和不同級別政府部門之間的諧和配合是制度創(chuàng)新的動身點和著眼點。

4.完善國稅與地稅的諧和機制

對稅務(wù)機關(guān)而言，理順國稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的諧和配合機制，自身就是稅收管理體制變革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制變革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構(gòu)。有條件的地域可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關(guān)也應(yīng)充沛展開信息交流，當(dāng)對政策有不同了解或呈現(xiàn)爭議時，雙方要共同討論，合力處理問題，完成國稅與地稅的良好諧和。

篇4

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀

五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標準，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇5

（一）環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成：一是以保護環(huán)為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標油消費稅；部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

（二）環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境，促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展，''''的概念在本世紀80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了《21世紀程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素，因而，保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而，在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的，對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標決定自己的經(jīng)濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益，也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保？な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢姡谑袌鼋?jīng)濟條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則，促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴重，主要表現(xiàn)在三個？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演.

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，加強環(huán)境稅收制度建設(shè)，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上，自改革開放以來，我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1；消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策，有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率；而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果；二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙，仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的，實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

（1）在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。

這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度做如下改進：

（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。

（2）在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

（二）開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施，我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標準偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護稅，應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍，提高征收標準，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因為，此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴格實行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護方面的開支。

（2）根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

（3）由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護方面的開支。

篇6

[關(guān)鍵詞]綠化稅制；環(huán)保稅收制度：“污染轉(zhuǎn)嫁”

一、國外“綠化”稅制的啟示

開征環(huán)保稅是英國經(jīng)濟學(xué)家庇古最先提出的，他主張應(yīng)根據(jù)環(huán)境污染所造成的損害對污染者征稅，以稅收彌補因污染造成的資源損失和治理環(huán)境污染。這種觀點為西歐國家普遍接受，曾先后掀起了推進環(huán)保稅收發(fā)展的“兩次浪潮”：第一次是20世紀70－80年代，主要是針對污水和固體廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅，其具體操作是采用押金制度和許可證制度來進行預(yù)防控制，然后根據(jù)排污量和污染程度進行征稅；第二次是從20世紀80年代開始的，歐美各國越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護生態(tài)環(huán)境。進入20世紀90年代后，發(fā)達國家的環(huán)保稅收政策又有了新的發(fā)展，從對廢氣、廢水、垃圾、噪音、農(nóng)業(yè)污染征稅發(fā)展到全面“綠化”稅制，從零散的、個別的環(huán)保稅種開征，發(fā)展到逐步形成環(huán)保稅收體系。除征收各種環(huán)保稅外，還對原有的稅種進行調(diào)整，使之具有環(huán)保功能，從而實現(xiàn)全面“綠化稅制”的目標。綠化稅制的核心是“綠化”稅制體系，即將環(huán)境考核整合于稅制體系的設(shè)計中。稅制綠化包括三個方面互補的內(nèi)容：

1.取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定。以O(shè)ECD（即經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）國家的補貼政策為例，其許多與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟部門都接受政府的巨額補貼，這對環(huán)境的負面影響十分明顯，能源、運輸。農(nóng)業(yè)及制造業(yè)等領(lǐng)域尤為嚴重。OECD國家對農(nóng)業(yè)的補貼每年達3500億美元（約占OECD國家GDP的2％）。補貼鼓勵農(nóng)業(yè)過量生產(chǎn)，從而導(dǎo)致農(nóng)藥、殺蟲劑的過量使用及土地板結(jié)、沙化等一系列生態(tài)環(huán)境惡果。在7個OECD國家中，每年對煤的補貼為103億美元，能源部門的補貼造成使用者偏好使用黑色能源而非綠色能源。美國政府提供灌溉水的成本中，只有25％是由使用者負擔(dān)的，由此造成的水資源浪費更是顯而易見。糾正這類補貼，會促使人們的行為轉(zhuǎn)向有利于環(huán)境和自然資源保護的方面。

2.修正原有賦稅，采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。過去許多方面的稅收優(yōu)惠政策都產(chǎn)生了不良的環(huán)境效果。例如，對濕地的農(nóng)業(yè)和工業(yè)發(fā)展的免稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致濕地的破壞、森林的濫砍濫伐；在交通運輸部門，稅賦的環(huán)境扭曲效應(yīng)更為明顯，公司車輛的優(yōu)惠稅率及通勤費用被允許稅前扣除，鼓勵了私家車輛的使用，造成了交通污染和擁擠；而柴油燃燒的低稅率（許多國家的柴油稅率僅為汽油稅率的一半），更加劇了交通污染和擁擠。修正這些賦稅的另一個重要方面是根據(jù)產(chǎn)品或活動對環(huán)境的影響程度確定稅率，對污染較嚴重的產(chǎn)品或活動課以重稅，改變其相對價格，從而減少其對環(huán)境的危害。如許多OECD國家已采用燃料差別稅率、汽車銷售差別稅率以及年度汽車牌照差別稅率，以鼓勵生產(chǎn)和使用低污染的車輛和燃料。

3.調(diào)整原有稅種，開征新的環(huán)境稅，使環(huán)保功能更加突出。OECD國家近年來越來越多地對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及涉及稀缺資源使用的產(chǎn)品和活動開征環(huán)境稅（又稱生態(tài)稅）。這樣，可以提高這類產(chǎn)品和活動的成本和相對價格，減少不利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費活動，從而減少環(huán)境污染，保護環(huán)境資源。不少國家還對油、肥料、殺蟲劑、不可回收容器、含汞及鎘的電池、化學(xué)原料及包裝材料等容易造成污染的產(chǎn)品課稅。在大多數(shù)情況下，環(huán)境稅用來逐一處理特定的環(huán)境問題。例如，法國自1985年起開征硫稅，并于1990年對工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的H2S、NOx及HC的排放課稅；芬蘭和英國1996年開始征收垃圾場稅；比利時于1993年制定“生態(tài)稅法”后，開始實行生態(tài)稅制，將生態(tài)稅應(yīng)用于各種產(chǎn)品；荷蘭已經(jīng)開征了一系列環(huán)境稅，包括污染相關(guān)產(chǎn)品、地下水的抽取、廢棄物的排放等。

國外“綠化”稅制的作法為我國構(gòu)建環(huán)保稅收制度提供了有益的啟示。

二、我國環(huán)保稅收制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的快速增長，環(huán)境問題也逐漸顯露出來，成為制約經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。本著“準污染，誰付費”的原則，政府實行了排污收費制度，為環(huán)保工作提供了專項資金。但排污收費制度立法層次低、不規(guī)范、沒有足額征收，效果不夠理想。從政策選擇上看，開征環(huán)保稅，取消排污收費應(yīng)是必要的、可行的。在我國現(xiàn)行稅制中，具有環(huán)保功能的稅種主要有資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅等。它們在環(huán)保方面發(fā)揮了一定的作用，但還存在著明顯的不足。

1.防止發(fā)達國家的“污染轉(zhuǎn)嫁”尚未引起足夠的重視。發(fā)達國家出于履行國際環(huán)境公約和提高產(chǎn)業(yè)層次的雙重需要，把資源消耗等污染重的產(chǎn)業(yè)作為夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移給發(fā)展中國家。改革開放以來，我國累計實際利用外資規(guī)模居發(fā)展中國家首位，但結(jié)構(gòu)不甚合理，其中50％集中在一般加工業(yè)，并以重污染密集型企業(yè)為主。為正確處理好環(huán)境和引資的關(guān)系，我國在稅收手段上應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.現(xiàn)有環(huán)保稅稅種中顯現(xiàn)出不同程度的不足：（1）資源稅存在的問題。首先，性質(zhì)定位不當(dāng)。它僅被視為一種級差調(diào)節(jié)手段，嚴重限制了資源稅應(yīng)有的保護環(huán)境的作用。納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。其次，征收范圍過窄。僅限于礦產(chǎn)品和鹽，極不利于保護所有的資源，也造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理。（2）消費稅暴露的缺陷。在消費稅所包括的11個稅目中，有8種產(chǎn)品的消費均直接影響環(huán)境狀況，在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上，對這些產(chǎn)品另征一道消費稅即可起到限制污染的作用。征收消費稅的目的主要是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入。另外，消費稅沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品列入稅收范圍，如電池、塑料等。（3）城市維護建設(shè)稅作為名副其實的綠色稅收，其作用還沒有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項稅額僅占年稅收收入的4％左右，但由于該稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c，已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項重要資金來源、對改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項綠色稅收，但它在環(huán)境保護方面的潛力還有待進一步挖掘。

3.現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策與環(huán)保需要不相適應(yīng)。當(dāng)前我國環(huán)保措施已基本形成了體系，將環(huán)保作為一條重要原則，在現(xiàn)行的消費稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等若干稅種中都體現(xiàn)了保護環(huán)境的政策精神，這些稅收政策與政府采取的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)保方面發(fā)揮了積極作用。但我國現(xiàn)行稅制中也有不利于環(huán)保的稅收政策，主要表現(xiàn)在：（1）在稅率設(shè)計或調(diào)整時考慮污染程度不夠。如，對大氣污染較重的汽油、柴油消費稅只設(shè)一檔稅率，未按油質(zhì)的高低對大氣的污染程度規(guī)定稅率；汽車汽缸容量越大排污量越多，而我國對小轎車、越野車、小客車的消費稅率不是按汽缸容量大小來設(shè)計的；護膚護發(fā)品的消費稅率由17％降為8％，顯然不利于環(huán)境保護。這些稅收政策都不同程度降低了稅收對控制污染行為的作用。（2）現(xiàn)行稅制考慮環(huán)境保護因素而實行的稅收優(yōu)惠政策對于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展，還缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性、針對性和有效性。現(xiàn)行環(huán)保優(yōu)惠政策之間還存在摩擦和不協(xié)調(diào)，需要相互銜接和進一步配套。稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。（3）現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的針對污染環(huán)境行為或產(chǎn)品課征的專門稅種，稅收對環(huán)保的作用主要依賴于分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施。這樣既限制了稅收對環(huán)境的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)保的收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

三、完善我國環(huán)保稅收制度的基本思路

在環(huán)境污染日益嚴重的今天，環(huán)境稅收的作用日益突出。設(shè)計和完善環(huán)保稅收制度，必須在減少污染、保護環(huán)境方面體現(xiàn)出良好的調(diào)控效果。為此，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.借鑒國外“綠化”稅制的經(jīng)驗，以環(huán)境保護為主要目標，樹立全新的治稅觀念。環(huán)保稅應(yīng)是區(qū)別于其他稅種的綜合性稅種，環(huán)保功能是其顯著特征。稅收對經(jīng)濟增長各要素進行調(diào)節(jié)，促進經(jīng)濟快速增長的同時，還要注意提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量，尤其是環(huán)境保護應(yīng)引起足夠的重視。在設(shè)計和完善環(huán)保稅收制度時，還要考慮國際環(huán)境公約的要求，使之建立在一個較高的起點上。為了減少稅收對經(jīng)濟的干預(yù)，提高資源配置效率，環(huán)保稅收也應(yīng)堅持中性原則，只有這樣才能保證保護環(huán)境功能的有效發(fā)揮。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門長期合作，實現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門在稅收體制改革中相互配合，各機構(gòu)運轉(zhuǎn)效率得到了進一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化成果，也表明我國經(jīng)濟運行質(zhì)量的進一步提高。充分發(fā)揮出來稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)的作用。其次我國稅收額度逐年增長，特別是西部地區(qū)，這對我國實現(xiàn)共同小康、共同富裕來說，具有非常重要的意義。最后我國環(huán)境資源稅率得到了進一步提升，有利于我國打造資源節(jié)約型社會。（3）稅收收入持續(xù)增長。與前幾年相比，近些年來，我國稅收收入逐年增長，占國民生產(chǎn)總值的比重也越來越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國稅收改革取得了一定的成績，但也暴露出了一些問題，具體包括以下幾個方面，首先，我國還沒有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場經(jīng)濟體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗不足，難以對稅收體制改革保駕護航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國稅收的法治化程度相對較低，稅收制度必須依法落實，并與相關(guān)稅收部門協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進。上述內(nèi)容是我國稅收制度改革過程中存在的問題，必須給予高度的重視。

3.影響稅制改革進步的因素

（1）管理體制不完善。由于缺乏完善的管理體制，導(dǎo)致分稅制條件下，稅制改革舉步維艱。中央與地方權(quán)限劃分不夠科學(xué)不夠精細，地稅體制欠缺，導(dǎo)致各地爭搶稅源，對于調(diào)整和完善稅制來說是非常不利的。除此之外，各區(qū)域、各部門的利益剛性，也極大地阻礙了稅制改革的進一步落實。（2）經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)軌新特征，增大了稅制改革的難易程度。新體制和舊體制的存在導(dǎo)致的沖突是我們難以避免的，也是難以消除的。對舊體制的過于依賴以及對新體制的抵制，是新體制難以廣泛落實主要原因。與此同時，與稅制改革緊密相連的其他制度也沒有做到相應(yīng)的調(diào)整，這在一定程度上影響了稅制改革的順利進行。（3）政府收入的多元化渠道影響了稅制改革的推進。近年來，我國政府的稅收收入逐年提高，但是與那些發(fā)達國家相比仍然存在較大的差距。除了顯性的稅收負擔(dān)之外，我國納稅人在購買商品以及消費服務(wù)過程中還要承擔(dān)較多的隱形稅收，稅收制度缺乏確定性和明確性，給廣大納稅人增加了負擔(dān)。（4）財政的可承受能力給稅制改革的推進帶來了負面影響。雖然稅收金額逐年增長，但經(jīng)濟的發(fā)展需要更多的財政支持，這就導(dǎo)致了供需矛盾。在這種情況下，我們難以投入大量的資金進行稅制改革，稅制改革的難度增加，難以實現(xiàn)財政收入的全方面合理估算。上述幾點是影響稅制改革進步的主要原因，想要實現(xiàn)我國財政稅收制度的改革與創(chuàng)新，就必須將這些問題解決掉，如果難以實現(xiàn)有效解決，則對稅制改革的進一步發(fā)展不利。

4.我國稅收改革的路徑

筆者通過長期的研究與實踐認為，想要實現(xiàn)我國稅制改革，解決稅制改革的制約因素，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手:（1）進一步強化稅收調(diào)控力度。但市場經(jīng)濟改革不斷深化的大環(huán)境下，我國政府對稅收的分配調(diào)控政策應(yīng)當(dāng)給予高度的重視，從而達到充分發(fā)揮稅收對國民收入調(diào)配的積極作用，避免出現(xiàn)收入分配失衡這一現(xiàn)象。筆者認為，相關(guān)政府部門可以通過改革稅收制度和進一步完善稅收征收體制來加大稅收在國民收入中的調(diào)控作用。（2）制定相應(yīng)的稅收基本法律。與其他國家稅收方面的立法相比，我國稅收方面的立法層次相對較低，難以約束公民的納稅行為。因此，我們應(yīng)當(dāng)從我國實際情況出發(fā)，在充分借鑒國外稅收立法方面的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)我國稅收基本法律的建立。當(dāng)然我們也應(yīng)當(dāng)意識到，一部法律如果難以落實到實處，那么就像空中樓閣一樣，看上去很美，但實際上沒有任何效果，因此我們應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的稅收基本法律落實監(jiān)督部門，實現(xiàn)法律落實的全方面監(jiān)督。（3）實現(xiàn)收入歸屬的明確化，完善分稅制財政體制。應(yīng)當(dāng)將那些潛力巨大且收入穩(wěn)定的稅種作為我國中央政府的收入，而那些穩(wěn)定性差的稅種可以由地方監(jiān)管，從而實現(xiàn)中央和地方稅收歸屬的科學(xué)分配。這對于進一步加強稅制改革，實現(xiàn)稅收資源的征管統(tǒng)一，避免稅款的流失，具有非常重要的意義。（4）合理制定稅收規(guī)模。近年來，稅收收入增長得日益加快，甚至超過了GDP的增長速度。但值得注意的是，在經(jīng)濟制度轉(zhuǎn)軌的大環(huán)境下，制度變遷的路徑依賴，使得我國呈現(xiàn)出國富民窮的這一現(xiàn)象，這將不利于實現(xiàn)納稅人再生產(chǎn)能力的恢復(fù)和提高，也不利于經(jīng)濟發(fā)展。因此必須制定合理的稅制稅收規(guī)模，改變國富民窮這一現(xiàn)象。

5.結(jié)語

總之，在經(jīng)濟發(fā)展速度不斷提高的今天，相關(guān)部門必須實現(xiàn)稅制改革與創(chuàng)新，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，為我國經(jīng)濟保駕護航。當(dāng)然，我們也應(yīng)當(dāng)意識到，財政稅收制度改革并不是一蹴而就的，它是一個長期的過程，需要我們共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)。

作者:謝毅哲 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

[1]李晶.中國房地產(chǎn)稅收制度改革研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2011.

[2]李忠.我國稅收負擔(dān)對經(jīng)濟增長的影響研究[D].西南大學(xué),2012.

篇8

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會新增財富的價值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護環(huán)境是一項系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟的各種手段進行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟手段在環(huán)境保護中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運用已成為各國環(huán)境政策的一個重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護環(huán)境和資源的專項資金;同時還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進環(huán)境保護技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再，生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標準低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護的調(diào)控力度，嚴重削弱了稅收的環(huán)境保護作用。

面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗，適時地對我國稅收制度進行“綠色”改革成為必要。

二．進行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補貼

環(huán)境補貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進行污染防治所發(fā)生的費用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予的補貼。目的是使企業(yè)加強對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費暫行規(guī)定》允許排污費的80%用于污染源治理。可是80%的排污費收入以補貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵新的生產(chǎn)者進入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實際會加重。此外，補貼支出還加重了政府的財政負擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價格補貼，鼓勵節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進口農(nóng)藥化肥的價格補貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費和破壞，特別是水資源和森林資源；消費稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費的消費品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標準。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實施效果。靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵企業(yè)積極采取保護環(huán)境、治理污染的措施。如對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實行退稅并允許加速折舊；對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進和使用減免稅；對環(huán)境保護工程項目和生態(tài)恢復(fù)工程項目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費制度。我國的排污收費制度是目前政府為保護環(huán)境、防止污染所采用的實施范圍最廣的一項政策。實施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對超過地方排放標準的排污單位征收，對已經(jīng)達到或低于排放標準的不收費；收費標準偏低，無法彌補污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費等。改革排污收費制度，適時將排污收費改為污染稅是一個較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國，的“綠色”稅收收入遠不能滿足需要。資金的不足嚴重制約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對污染嚴重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費收入建議大部分納入地方財政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護中的作用。

2.在進行稅制改革時，應(yīng)注意不加重總體的稅收負擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進。對我國稅制進行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進地進行。不同時期環(huán)境政策的目標和側(cè)重點是不同的，不同環(huán)境稅種實施的條件和推進的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實際的高標準環(huán)境稅制不僅公眾一時難以接受，同時也會令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個經(jīng)濟的發(fā)展，最終也會使環(huán)境保護水平下降。

篇9

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅制；綜合分析；稅制改革

一、房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅從概念上講，有廣義和狹義之分。廣義房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，房地產(chǎn)可劃分為開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和保有三個環(huán)節(jié)。狹義上的房地產(chǎn)稅，僅指房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及的稅收，即對擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人課征的稅收，是按征稅對象劃分的稅收概念。廣義的房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，既包括房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)所涉及稅收，即擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人應(yīng)繳納的稅收；還包括房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉及的稅收，即房地產(chǎn)開發(fā)、銷售時納稅人所應(yīng)繳納的稅收。

二、中國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收存在的問題

（1）房地產(chǎn)業(yè)的租、稅、費體系混亂。為了對房地產(chǎn)市場實行更好的管理，在稅收之外加之以少量的收費是無可厚非的，然而從國際稅收制度改革的趨勢來看，逐步降低稅費比重才是大勢所趨。但是我國目前的稅收制度卻恰恰與之相反，一方面房地產(chǎn)業(yè)的稅費數(shù)目快速增加；另一方面宏觀環(huán)境下的租、稅、費的征收錯位，“以費代稅、以稅代租、以費擠稅、以稅代費、稅費交叉”情況十分嚴重，這些都很大程度上降低了我國稅收征管的嚴肅性和規(guī)范性，同時也極大的影響了我國房地產(chǎn)稅在國家宏觀調(diào)控方面作用的發(fā)揮。（2）各征收環(huán)節(jié)的稅負不均。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅總共有11個稅種，而在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就占據(jù)9個之多。所以，雖然我國目前的房地產(chǎn)稅收制度基本上覆蓋了房地產(chǎn)行業(yè)的全過程，但稅種著重分布于流通環(huán)節(jié)，相較之下，房地產(chǎn)業(yè)保有期間的涉稅內(nèi)容太少，而且大量的課稅處于暫停征收或減免的狀態(tài)；所以說我國的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)極不合理，“重流轉(zhuǎn)、輕保有”現(xiàn)象十分嚴重。（3）房地產(chǎn)稅征收管理效率不高。理想的稅收征管狀態(tài)應(yīng)達到納稅人自覺納稅，稅務(wù)征管部門應(yīng)收盡收的效果，而我國目前的房地產(chǎn)稅征收管理的狀態(tài)明顯不好，主要表現(xiàn)在：一方面是社會成員普遍的厭稅心理，依法納稅意識較弱；另一方面一些稅收征收管理部門也存在管理缺失、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。

三、我國房地產(chǎn)稅收制度優(yōu)化設(shè)想

（1）調(diào)整房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。減少房地產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)期間稅負，將大部分稅收遞延至保有環(huán)節(jié)，這樣就直接減少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營成本，一定程度上緩解房價居高不下和商品房空置率高的問題。第一，將土地增值稅并入所得稅。建議取消土地增值稅，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個人或法人的綜合收益，以個人所得稅或企業(yè)所得稅的形式進行征收。第二，合并契稅、印花稅。契稅與印花稅的征稅范圍上存在著交叉，所以在房產(chǎn)稅制改革時可將印花稅有關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅目并入契稅，避免重復(fù)征稅。（2）理清房地產(chǎn)稅費關(guān)系。建議加強管理，規(guī)范服務(wù)性收費行為，取消各種不合理的收費項目，建立公開透明的收費項目標準和程序，理順租、稅、費關(guān)系。同時，要理清租、稅、費關(guān)系的關(guān)鍵在于“明租、正稅、清費”。“明租”就是要明確土地資產(chǎn)的使用價格，改革現(xiàn)行的土地審批制，從一次性收取改為逐年收取，使其作為地租的性質(zhì)更加明確；“正稅”，是指政府為納稅人提供相關(guān)服務(wù)的產(chǎn)品性質(zhì)，應(yīng)將為提供公共服務(wù)而發(fā)生的費用全部計入納稅范疇，將那些以稅的形式更容易提高收費效率的、與公共服務(wù)消費相對應(yīng)的費用應(yīng)改為稅?！扒遒M”就是對收費項目進行嚴格管理，除少數(shù)確有必要的服務(wù)性收費項目以外，其他收費項目或者取消、或者合并為一個固定的稅種。這樣才能有效的理清租、稅、費關(guān)系，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。（3）完善產(chǎn)權(quán)登記制度。第一，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，改變當(dāng)前對房地產(chǎn)多部門登記、分級登記、分塊分等級的管轄制度；第二，明確房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，改變目前房地產(chǎn)登記以物權(quán)登記為主的現(xiàn)狀，要涵蓋影響房地產(chǎn)價值及流轉(zhuǎn)的所有登記；第三，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記簿，統(tǒng)一房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記信息；第四，在全國統(tǒng)一登記政策和程序。第五，建立全國性的房地產(chǎn)登記信息查詢網(wǎng)。（4）加強稅收征管。稅務(wù)部門需要從稅源監(jiān)控、申報納稅、稅務(wù)稽查等多個方面提高征管水平，有效的為地方收入提供支撐。稅收征管部門要積極完善有關(guān)管理制度和信息化建設(shè)，并加強與相關(guān)部門的合作。建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的房地產(chǎn)登記、評估、稅收征管的信息數(shù)據(jù)庫，加強房地產(chǎn)信息的有效管理和使用。以此進一步完善我國的房地產(chǎn)稅制度，加強房地產(chǎn)稅稅收管理，從而更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅調(diào)控宏觀經(jīng)濟和籌集地方財政收入的職能。

篇10

一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務(wù)部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化程度是指財務(wù)會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務(wù)部門對納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。

（三）政府對新制度規(guī)劃設(shè)計的費用

因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設(shè)計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計的費用主要包括：新稅制的設(shè)計費用，即為制度設(shè)計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設(shè)計費用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認識和理解，支付一定的培訓(xùn)費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。

（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本

為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進行搭配，選擇恰當(dāng)時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行