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【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進一步深化，風險管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的職責范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風險審計。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

風險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經(jīng)濟體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關(guān)。沒有風險，就沒有發(fā)展的機會。害怕風險的領(lǐng)導者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國相當一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀問題有時沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當前我國很大部分醫(yī)院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫛５梢灶A(yù)見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫛?/p>

1、逐漸認識內(nèi)部審計的重要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經(jīng)濟信息，深入了解各項業(yè)務(wù)的運營情況，這就必須采用計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進行查詢。不掌握計算機技能和網(wǎng)絡(luò)知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務(wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)

現(xiàn)代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應(yīng)更多地運用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風險審計不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強化復(fù)核制度，任何一項審計業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準則執(zhí)行，尤其是強調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務(wù)，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務(wù)。當然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務(wù)主導型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務(wù)主導型”模式。我們需要進一步加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題

1醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置獨立性及權(quán)威性不強

為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用，需保持內(nèi)部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)會計部門或紀檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)審工作的思想認識不到位，認為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要，因此，平時對內(nèi)審機構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的工作人員主要是從本單位財務(wù)機構(gòu)調(diào)配過來的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、建設(shè)項目竣工決算審計，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)審工作重視不夠，審計任務(wù)不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計風險、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院審計工作的重點

內(nèi)部審計風險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

在審計內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風險的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。

2.2加強宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計工作初期，有相當一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動。

2.3注重審計成果的運用

注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內(nèi)部審計成果的運用的認同。

3結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。

篇3

(一)內(nèi)審計法規(guī)政策不健全

近年來，醫(yī)院的內(nèi)審工作因社會經(jīng)濟的發(fā)展而得到了較好的發(fā)展，但較比其他方面，醫(yī)院內(nèi)審工作的相應(yīng)法規(guī)政策卻依然處于不健全的狀態(tài)，除去我國衛(wèi)生部出臺的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》之外，目前并沒有其他專門針對醫(yī)院內(nèi)審工作的規(guī)章政策與工作準則進行規(guī)定的專門規(guī)定，所以導致醫(yī)院內(nèi)審人員在進行審計工作時并沒有專門的法規(guī)可以作為參照，多數(shù)只能靠自身專業(yè)度與工作經(jīng)驗來進行審計，普遍對審計風險缺乏正確的評價與判斷，使審計工作面臨更大風險。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性

從審計工作的特征可以看出，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當處于相對獨立的位置，但是由于內(nèi)審工作人員與被審計方的各部門間存在著利益與個人情感上的關(guān)聯(lián)，所以會導致內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性與獨立性不足。此外我國現(xiàn)今醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)在行政隸屬關(guān)系上普遍存在權(quán)責模糊的問題，使醫(yī)院內(nèi)審工作的處理決策常常會有得不到落實的情況，進而對審計工作的執(zhí)行效果及力度產(chǎn)生了影響，導致工作質(zhì)量下降。(三)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)較低在我國，醫(yī)療機構(gòu)審計作為新興學科發(fā)展的時間較短，所以相關(guān)體系與專業(yè)知識都還并未成熟，所以目前大多數(shù)醫(yī)院的審計人員都是由醫(yī)學專業(yè)相關(guān)的財會人員來任職的，導致內(nèi)審人員的知識體系單一，缺乏專業(yè)審計人員。另外，隨著經(jīng)濟發(fā)展加快，醫(yī)院內(nèi)審對象的范圍逐步擴大，相關(guān)部門對于審計人員的要求也在提高，內(nèi)審人員不但需要熟練掌握衛(wèi)生會計及審計的知識，還要掌握法學、醫(yī)藥衛(wèi)生及醫(yī)療管理等多個方面的知識，理論知識上的缺失與專業(yè)培訓體系的不完善，決定了現(xiàn)今內(nèi)審人員的綜合能力及素質(zhì)無法適應(yīng)現(xiàn)今醫(yī)療發(fā)展需要的事實。

二、內(nèi)審風險的防控措施

(一)完善相關(guān)法規(guī)、確保審計依據(jù)

我國現(xiàn)階段相關(guān)醫(yī)院審計的具體要求及審計方面的法規(guī)政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規(guī)定，甚至有些部分的法規(guī)完全是空白的，沒有具有權(quán)威性的條文作為依據(jù)，所以自然難以滿足審計工作的發(fā)展需求。所以，國家應(yīng)當依據(jù)實際的現(xiàn)狀，結(jié)合發(fā)達國家的先進審計經(jīng)驗及規(guī)章對我國的審計法規(guī)進行設(shè)立與完善，確保審計工作有依據(jù)，避免審計風險。

(二)提升內(nèi)審機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性

想要有效降低審計工作的風險，確保內(nèi)審工作的順利完成，醫(yī)院管理層面就一定要對自身的內(nèi)審工作提高重視，為審計工作的有效性及真實性提供保障。在審計過程中，首先要確保內(nèi)審機構(gòu)具有獨立性及權(quán)威性，醫(yī)院可以通過設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，確保審計機構(gòu)在資金、人員及工作過程上的獨立性。其次，內(nèi)審工作應(yīng)當排除與內(nèi)部其他部門的特別關(guān)聯(lián)，特別是與紀檢部門及財務(wù)部門不能有密切關(guān)聯(lián)。另外，在隸屬關(guān)系方面，審計機構(gòu)要由院長直接領(lǐng)導，才能夠?qū)?nèi)部各部門進行審核，并落實審計程序，編寫審計報告。

(三)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計人員素養(yǎng)與專業(yè)性，決定了審計工作的最終成效，所以在現(xiàn)今審計工作快速發(fā)展的背景下，提升審計人員的素質(zhì)及專業(yè)性對于審計環(huán)節(jié)的穩(wěn)定順利進展有著十分重要的含義。首先要對審計人員進行計算機、管理、法律及統(tǒng)計方面的深入培訓，只有對專業(yè)知識有了深入的了解，才能將這些知識運用到實際的工作過程中。其次審計工作是綜合性的專業(yè)，所以除去扎實的專業(yè)知識以外，審計人員還要具備基建工程、金融等多方面的關(guān)聯(lián)知識，只有擴充了審計人才的知識廣度，提升審計人員的綜合素質(zhì)，才能夠確保審計工作更加有效率。

三、結(jié)束語

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題；對策

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，醫(yī)療體制改革也不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭更加激烈，給醫(yī)院經(jīng)營管理和運行提出了更高的要求，也對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。在某些醫(yī)院里，行風不正之風、違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延。如在醫(yī)院中出現(xiàn)的“紅包”問題，累禁不止。內(nèi)部審計是醫(yī)院風險管理的重要組成部分，通過開展內(nèi)部審計監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟漏洞，改進內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。保障國有資產(chǎn)的增值、保值，提高效益，遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部審計通過對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的審查、了解、資料數(shù)據(jù)的分析，從而能夠為管理者的決策提供可靠信息。

一、我國醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1　醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)

作為專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，內(nèi)部審計工作要求審計人員既要懂審計、財務(wù)等相應(yīng)的專業(yè)知識、又要懂管理、市場等其他方面的知識。由于目前內(nèi)部審計人員中財務(wù)人員轉(zhuǎn)入或兼任占大多數(shù)，缺乏相應(yīng)的審計經(jīng)驗，對醫(yī)院所需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預(yù)警等方面，還顯得很不夠，知識不能及時更新，審計技術(shù)、方法落后，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題，嚴重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，工作開展也僅局限在財務(wù)收支審計事后監(jiān)督上。另外，一些醫(yī)院在審計部門的設(shè)置上，忽視了對醫(yī)院自身的特點及控制管理的實際需要，缺乏對不同專業(yè)人才的合理配置，內(nèi)部審計部門設(shè)置缺乏穩(wěn)定性，導致審計人員的流動性較大，甚至存在一些醫(yī)院沒有相應(yīng)的設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者是只是設(shè)立了非獨立內(nèi)審機構(gòu)。

2　內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

目前，我國醫(yī)院內(nèi)部審計的主體來自于其內(nèi)部人員，內(nèi)部審計機構(gòu)作為醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置而存在，也就是在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導下開展審計工作的，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置、職務(wù)升遷、工作地位都是由醫(yī)院管理者決定，導致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面缺乏獨立性。由于一些管理者對內(nèi)部審計的職能和作用不重視，內(nèi)審部門沒有具體的工作目標，或是財務(wù)和審計合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消內(nèi)部審計機構(gòu)。從內(nèi)部審計的工作過程看，內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計決定的形成、運用和執(zhí)行等等無不依賴醫(yī)院管理者的意識和行為，即使內(nèi)部審計出醫(yī)院在經(jīng)營管理中的問題，由于缺乏權(quán)威性，使得監(jiān)督效果不明顯。

3　醫(yī)院內(nèi)部審計的職能定位不準確

醫(yī)院內(nèi)部審計的職能定位不準確主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計范圍過于狹窄，局限于財務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證等，很少涉及業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)。由于審計的對象主要集中在會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，使得內(nèi)部審計工作成為財務(wù)會計的自審過程。過分強調(diào)財經(jīng)法紀審計職能和監(jiān)督功能內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用，忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督，更多的是以事后監(jiān)督的形式參與企業(yè)經(jīng)營管理，同時又要求內(nèi)部審計機構(gòu)為經(jīng)營管理服務(wù)，難以在完善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理方面發(fā)揮作用，因而在實際工作中，由于職能定位的偏差，影響了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

4　內(nèi)審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規(guī)范標準

當前我國醫(yī)院的內(nèi)部審計手段依然很落后，尤其是對新技術(shù)的消化吸收、使用嚴重滯后。遇到被審單位使用計算機會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴重影響內(nèi)部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質(zhì)量。另外，一些醫(yī)院的內(nèi)部審計仍處在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定的層面上存在滯后性，沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定，導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。對內(nèi)部審計工作中急需的內(nèi)部審計工作實務(wù)標準、工作規(guī)范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結(jié)果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計，由于沒有規(guī)范標準嚴重影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

二、完善我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的措施

1　合理配置醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展，對工作人員的綜合素質(zhì)要求越來越高，醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高需要做好以下幾點：首先是要嚴格把好用人關(guān)，在醫(yī)院內(nèi)部審計人員的招聘與使用上，要嚴格把關(guān)，提高準入門檻標準，只有符合資格的優(yōu)秀人員才能從事內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，單一專業(yè)的內(nèi)部審計人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，不僅要有懂財務(wù)及審計的專家，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專家，這就需要內(nèi)部審計人員要加倍努力提高業(yè)務(wù)水平，與時俱進更新知識，拓寬知識面?？梢愿鶕?jù)自身情況充實企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等其他方面的知識和人才，進一步改善內(nèi)部審計主要由財會人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。另外，要做好內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓，有關(guān)部門應(yīng)通過績效考核、職業(yè)培訓和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學習、進修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要，使其具有高等教育專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，從而全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以滿足日趨完善的醫(yī)院內(nèi)部審計的需要。

2　全力確保醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性

在醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的獨立性是最為關(guān)鍵的，只有能夠按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀?？梢哉f內(nèi)部審計是健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分。內(nèi)部審計工作是否有較強的獨立性，既要依靠管理層的重視程度和所賦予的權(quán)力大小，同時，還要求審計人員自身擁有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織地位應(yīng)該擁有較高的地位，一般而言，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導層次越高，獨立性就越大。同時，要求審計人員與被審計業(yè)務(wù)之間沒有在規(guī)則上所規(guī)定的直接的重大經(jīng)濟利益關(guān)系或組織關(guān)系，內(nèi)部審計人員不能參加醫(yī)院的經(jīng)營管理活動，與被審計業(yè)務(wù)有親屬關(guān)系或經(jīng)濟利益關(guān)系的，要主動地回避；要求審計人員在審計執(zhí)行過程中，應(yīng)誠實地執(zhí)行業(yè)務(wù)，保證謹慎的工作態(tài)度。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 探討

隨著新醫(yī)療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強，且沒有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評價，致使無法實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強對醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評價機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)

內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機制，為實現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評價機制是醫(yī)院風險管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

（二）維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進行全面性清查，每半年對重點資產(chǎn)進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉儲管理體系。分類管理資產(chǎn)，實行專業(yè)化管理，嚴格執(zhí)行倉儲管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時，應(yīng)堅決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

（三）促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)

醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的財務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責任，對違規(guī)行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規(guī)章制度，以加快管理的有效實施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執(zhí)行各級政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析

（一）內(nèi)部控制制度制定不科學及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

醫(yī)院管理者對預(yù)算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權(quán)責分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當前國家整體的醫(yī)療市場環(huán)境，也沒有對預(yù)算數(shù)字變化做出詳細說明，更沒有對醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進行全面預(yù)算。同時在執(zhí)行預(yù)算時，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴大項目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

內(nèi)控環(huán)境是指對醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。

醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，容易導致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

（三）沒有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制

醫(yī)院內(nèi)部審計制度不夠健全，管理者對內(nèi)部審計制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進行有效的分析和評價，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來的不良影響，造成內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效地進行內(nèi)部監(jiān)督評價。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

（一）提高認識改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識。結(jié)合自身實際情況，制定科學完整的內(nèi)部控制體系，從院長到財務(wù)科長和財務(wù)人員、層層把關(guān)，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，加強財務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識，提高經(jīng)營能力。應(yīng)安排財務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓，與其他醫(yī)院多溝通交流，學會對內(nèi)部控制制度進行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）健全醫(yī)院的各項規(guī)章制度及嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度

就醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數(shù)據(jù)備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務(wù)人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計部門如對某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進行分析，調(diào)查和驗證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟損失。

首先，醫(yī)院應(yīng)加強對醫(yī)療活動的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫(yī)療風險。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫(yī)療風險的發(fā)生，同時保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

（三）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能

隨著醫(yī)院對經(jīng)營管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計部門已經(jīng)由簡單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評價職能轉(zhuǎn)變，這是對內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。

2、要建立具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)

建立醫(yī)院院長領(lǐng)導負責下的獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是一種較理想的模式，同時，對內(nèi)部審計工作進行合理配置，加強內(nèi)部審計管理，促進內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強對醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和檢查，進行必要地內(nèi)部審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

3、要擴大內(nèi)部審計人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平

有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內(nèi)部審計工作是一個高度專業(yè)化的工作，各級公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況對內(nèi)部審計人員進行合理配備，使其發(fā)揮審計監(jiān)督職能。同時各級醫(yī)院應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員不斷加強學習，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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篇6

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度淺議

內(nèi)部會計控制制度是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院會計制度的重要組成部分，是約束會計人員的重要監(jiān)督手段，是醫(yī)院為實現(xiàn)既定的目標而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制。如果說貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營活動的生命線，會計信息則是醫(yī)院決策的晴雨表，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度就是醫(yī)院管理的關(guān)鍵點。

一、正確認識到當前醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系存在的不足

長期以來，許多醫(yī)院由于貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度不力，造成了制度不夠健全、賬務(wù)操作不夠規(guī)范、會計信息失真等情況，給醫(yī)院財務(wù)管理帶來了一定的難度，成為制約醫(yī)院發(fā)展的一大難題。

1.內(nèi)部控制制度不完備。加快醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)并得到重視是近幾年的事情，大部分醫(yī)院仍處于內(nèi)部控制的發(fā)展階段?；谡J識不足、方法不適和手段不全等原因，內(nèi)部控制制度總會有不完備之處，這些薄弱環(huán)節(jié)勢必造成制衡關(guān)系的失效。

2.內(nèi)部控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境是指直接影響單位內(nèi)部員工控制意識的風氣和氛圍。有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度由于多種原因得不到足夠的重視和支持，制度的建立流于形式，只為應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強調(diào)靈活而回避制度的執(zhí)行。

3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不嚴。內(nèi)部會計制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是醫(yī)院會計控制體系的重要組成部分。當前，部分醫(yī)院沒有嚴格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度，領(lǐng)導權(quán)力過于集中，會計人員無權(quán)參與醫(yī)院大型經(jīng)濟項目的決策，又無力監(jiān)督醫(yī)院管理者，醫(yī)院財經(jīng)管理混亂而無法實施會計監(jiān)督。同時，會計人員之間的監(jiān)督機制也相對缺乏。

4.人員配備不夠，素質(zhì)不高。內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會計控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要負責人，有些醫(yī)院財務(wù)和審計人員配備不足，思想教育、業(yè)務(wù)培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用；部分會計人員無視財經(jīng)紀律。為了個人利益，順從領(lǐng)導意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導，在弄虛作假上幫著出點子。使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。不能發(fā)揮內(nèi)控體系應(yīng)有的功能。

二、加強內(nèi)部會計控制的必要性

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立內(nèi)部控制制度對醫(yī)院獲取最大限度的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要的作用。

1.保證會計資料的正確可靠性，防止差錯的發(fā)生。正確無誤和完整無缺的會計記錄以及其他業(yè)務(wù)資料是了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來和進行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院財務(wù)部門通過在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手段控制和憑證編號、復(fù)核、核對等等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系和制約。做到內(nèi)部相互監(jiān)督。從而防止錯誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯誤，也易于自檢糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

2.保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。建立內(nèi)部控制采取嚴格的控制措施。特別是不相容業(yè)務(wù)的分工，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納與會計人員、記總帳和記明細賬得以形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時實行資產(chǎn)定期盤點核對制度，從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴密的控制，做到有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

3.保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實行。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的各種憑證和傳遞手續(xù)，無論是國家法律法規(guī)還是醫(yī)院自身內(nèi)部制定的制度都能在醫(yī)院中得到有效的貫徹執(zhí)行。

4.有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營效率。醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計控制后，可以清楚劃分財務(wù)及其他相關(guān)部門各項分工。明確責、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率。加強工作責任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，最終達到以較少的投人獲取較大的產(chǎn)出，取得可喜的社會效益與經(jīng)濟效益的財務(wù)目的。

三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的對策

要使醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系更好地發(fā)揮作用，堵漏除弊，提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院又好又快發(fā)展，必須加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系建設(shè)。

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高認識。醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認識和態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實施內(nèi)部會計控制制度的必要前提。醫(yī)院的管理者要把醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度納入業(yè)績評估體系，必須始終把內(nèi)部會計控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟管理的全過程。醫(yī)院才有可能在經(jīng)濟活動中，動員全部力量，保證醫(yī)院的效益。

2.制定高效的制度體系。要圍繞醫(yī)院工作目標來設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，既要有及時性、靈活性、準確性，又要有嚴格的獎懲制度，使有關(guān)人員明確各自的責任和權(quán)限。制定各項規(guī)章制度，如《固定資產(chǎn)管理制度》、《流動資產(chǎn)管理制度》、《藥品管理制度》、《庫存物資管理制度》等。

3.健全組織機構(gòu)和崗位職責。建立內(nèi)部會計控制組織機構(gòu)。規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責分工。是所有經(jīng)濟活動計劃、指揮和控制的基礎(chǔ)。其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程。或者在全過程的重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上的部門，兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互制約的作用。明確會計人員崗位和業(yè)務(wù)分工，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。

4.確保核算資料的完整和準確性。對各種自制憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、用途、領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章，明細數(shù)與合計數(shù)及大小寫一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致的規(guī)定；還有對會計核算中規(guī)定的雙線核對，余額明細核對，對各種報表相關(guān)數(shù)字核對以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

5.建立財產(chǎn)清查制度。對各類資產(chǎn)的管理作出明確規(guī)定，確保資產(chǎn)安全、完整，明確資產(chǎn)在購進、使用、保管、維護、處置等方面的責任部門和人員，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要核對庫存賬、實物，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度。

6.建立內(nèi)部審計和財務(wù)分析制度。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)特殊的組成部分，是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息準確性和可靠性的有效手段。保證內(nèi)部審計的相對獨立性，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對單位的會計原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等的可靠性和完整性及資產(chǎn)運用的效率性進行考核，為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。醫(yī)院必須建立財務(wù)分析制度，并按照全面分析與專題分析，重點分析與一般分析的方法，為醫(yī)院的經(jīng)濟活動提供真實、準確的資料。

篇7

論文關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)，會計核算，管理

 

隨著我國市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，原來的醫(yī)院會計制度尤其是固定資產(chǎn)會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是反映醫(yī)院經(jīng)濟實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。當前，我國大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)的來源渠道不同，貴重醫(yī)療設(shè)備較多，這就要求改革完善原來的固定資產(chǎn)核算方式，使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟能力，同時加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)使用效率，給醫(yī)院帶來長遠的經(jīng)濟效益和社會效益。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算現(xiàn)狀與新制度的修改

1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標準過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產(chǎn)核算的不準確。原醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面，隨著商品經(jīng)濟市場化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價值已遠遠超過了過去的標準。另一方面，同樣的設(shè)備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產(chǎn)，不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標準提高后，使大部分辦公、通用設(shè)備等價值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍，作為當期費用處理，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過于繁雜，更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點，更便于專業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計與管理。

2、原會計核算科目的設(shè)置不能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)購置的核算為，購入固定資產(chǎn)時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導致少記固定資產(chǎn)，而且因為沒有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系，往往造成少記后很長一段時間才能發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直到報廢，會計報表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產(chǎn)虛增會計核算，不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實的財務(wù)分析和風險評價。新制度增設(shè)“累計折舊”科目，在資產(chǎn)負債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項列示，規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值。

二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜，對專業(yè)性要求較高，而醫(yī)院領(lǐng)導及醫(yī)護人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產(chǎn)管理工作大多由財務(wù)人員兼管，缺乏一個統(tǒng)一的管理部門，而財務(wù)人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細致的核對監(jiān)管工作，故強化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。

1、加強固定資產(chǎn)定期盤點制度。在固定資產(chǎn)盤點中我們往往發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)存放地點變更或移交時，管理人員不按規(guī)定程序進行移交，導致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購置、驗收、發(fā)出、使用、報廢管理職責和工作流程，加強職能部門監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對相關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓，增強責任心，強化業(yè)務(wù)知識學習，提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心，逐步對各項資產(chǎn)進行登記、清產(chǎn)核資，管好用好本單位的固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。

2、完善固定資產(chǎn)購置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，所以固定資產(chǎn)購買前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門、財務(wù)部門等共同進行可行性論證和效益分析，運用科學的方法對資產(chǎn)進行分析、預(yù)測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產(chǎn)的閑置，為領(lǐng)導決策提供科學的依據(jù)。其主要指標有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬元資產(chǎn)凈收入、單臺設(shè)備投入產(chǎn)出等。

3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，數(shù)量大，必須通過信息化系統(tǒng)，才能更好地規(guī)范管理。實際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實現(xiàn)了計算機信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節(jié)，信息沒有達到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低，同時財務(wù)部門與其他職能部門的重復(fù)勞動，造成人力、物力、財力的浪費。

4、加強固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國有事業(yè)單位，資產(chǎn)保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，定期對醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進行審計，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否提足，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。

參考文獻：

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[3]財政部、衛(wèi)生部：《醫(yī)院會計制度》，1998年11月

[4]李玉萍，《論加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，湖南職工醫(yī)學院學報，2004年03期

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[6]馬翠蓮，《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策》當代經(jīng)濟，2009年18期

篇8

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評價應(yīng)用研究

一、引言

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）實施以來，內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但也存在重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成效如何，內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性狀況如何，單位內(nèi)部和外部監(jiān)督主體都需要通過內(nèi)部控制評價（報告）來判斷，從而使單位有針對性地進行修正與完善、整改與落實。因而內(nèi)部控制評價是完善內(nèi)部控制體系并保證其有效運行的重要保障手段。當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)處于起步階段，政策規(guī)范不完善，缺少內(nèi)部控制評價指引等配套政策，內(nèi)部控制評價工作處于探索規(guī)劃階段，迫切需要構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標體系，為內(nèi)部控制自我評價和外部審計監(jiān)督提供參考依據(jù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建是建立內(nèi)部控制評價指引的理論基礎(chǔ)，同時也是開展內(nèi)部控制自我評價和外部審計監(jiān)督工作的實踐應(yīng)用基礎(chǔ)，因此進行內(nèi)部控制評價研究具有重要理論和實踐指導意義。本文對此進行研究。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標原則與模式

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標

《內(nèi)控規(guī)范》目標指引著內(nèi)部控制評價目標。即內(nèi)部控制評價目標是設(shè)計評價指標體系，采用一定程序和方法，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行中的狀況進行評價與判斷，發(fā)現(xiàn)和評估風險與缺陷，進而完善內(nèi)部控制，提高風險防范能力，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價原則

在實施評價活動時，應(yīng)遵循相應(yīng)原則并應(yīng)用具體的評價程序和方法，以保證評價工作順利進行。本文認為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中闡述的內(nèi)部控制評價原則，即全面性原則、重要性原則、客觀性原則可作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價原則。

全面性原則是指既包括內(nèi)部控制設(shè)計、運行有效性評價，又應(yīng)涵蓋單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動全面評價。重要性原則是按照成本效益原則，應(yīng)重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，進行重點評價，將單位層面核心內(nèi)容和業(yè)務(wù)層面核心環(huán)節(jié)作為重點評價指標?？陀^性原則是指應(yīng)當獨立、客觀、準確地揭示單位風險狀況，真實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式

內(nèi)部控制評價模式主要有兩種，一種是要素導向評價模式，即從內(nèi)部控制基本要素出發(fā)進行設(shè)計和執(zhí)行有效性評價的模式，該模式適用于內(nèi)部評價主體實施的內(nèi)部控制自我評估報告。如James Roth& Donald Espersen（2004）以COSO框架內(nèi)部控制五要素作為內(nèi)部控制評價框架，驗證了要素評價模式的可行性；尹芬（2009）認為從八要素構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系更適應(yīng)我國情況。另一種是目標導向評價模式，即將內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的情況，作為衡量內(nèi)部控制有效性的標準，主要適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價。如鐘必新（2013）利用目標分解法將醫(yī)院內(nèi)部控制分為九個主要活動，運用層次分析法等構(gòu)建適合醫(yī)院的評價指標體系。兩種評價模式各有利弊，研究發(fā)現(xiàn)，基于整合要素（單位層面）和業(yè)務(wù)層面評價的整合觀模式為評價工作提供了全新的視角。如國外有COSO框架將內(nèi)部控制分為整體層面和具體業(yè)務(wù)層面；美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》要求在內(nèi)部控制測試與評價中分整體層面和業(yè)務(wù)層面進行有效性評價。國內(nèi)吳秋生、楊瑞平（2011）提出基于降低評價成本，增強評價有效性的整合評價模式；池國華（2009）提出以目標為導向，分要素、業(yè)務(wù)、風險層設(shè)立指標體系的評價模式?！秲?nèi)控規(guī)范》在風險評估時分單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動兩個層面進行。本文認為整合要素導向和目標導向評價模式，即整合觀下的評價模式，將要素作為反映內(nèi)部控制活動的載體，通過對單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進行評價，判斷其有效性，更能全面評價經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

（一）單位層面內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，單位層面內(nèi)部控制評價指標構(gòu)建主要包括控制環(huán)境和組織設(shè)置、風險評估、控制活動、內(nèi)外部信息與溝通、評價與監(jiān)督五要素。內(nèi)部環(huán)境是最基本的要素，它影響著內(nèi)部控制各個方面，對內(nèi)部控制的建立和運行發(fā)揮著基礎(chǔ)性要素作用，主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，部門崗位職責、權(quán)限分配，決策機制、議事規(guī)則，內(nèi)部審計機構(gòu)，組織人事政策。風險評估是及時對經(jīng)濟活動風險全面、系統(tǒng)分析和識別，對影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的單位層面和業(yè)務(wù)層面風險及時應(yīng)對。控制活動是較關(guān)鍵的一個要素，只有合適的控制活動才能降低控制風險，合理保證目標實現(xiàn)。《內(nèi)控規(guī)范》將控制活動概括為不相容崗位分離、授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開八個方面。為便于研究，本文將信息內(nèi)部公開歸入到信息與溝通要素中去。信息與溝通是收集、傳遞內(nèi)部控制信息，確保信息在內(nèi)外部間進行有效溝通。《內(nèi)控規(guī)范》未明確信息與溝通如何構(gòu)建，本文認為應(yīng)參照企業(yè)基本規(guī)范從內(nèi)外部信息溝通制度建設(shè)、信息系統(tǒng)環(huán)境、系統(tǒng)開發(fā)與運行、反舞弊機制等方面構(gòu)建。評價與監(jiān)督要求建立健全監(jiān)督制度，明確職責權(quán)限、監(jiān)督程序和要求，對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，進行內(nèi)部控制缺陷分析，并進行內(nèi)部控制自我評估，具體如表（1）所示。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

業(yè)務(wù)層面評價指標主要從各項業(yè)務(wù)入手，分析流程中的風險和管理措施，是具體業(yè)務(wù)的指標評價體系?！秲?nèi)控規(guī)范》規(guī)定業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等。預(yù)算業(yè)務(wù)控制包括編制、審批、執(zhí)行、決算與考核四個環(huán)節(jié)。收支業(yè)務(wù)控制包括收支管理、崗位設(shè)置及票據(jù)管理。政府采購業(yè)務(wù)控制包括按規(guī)定編制預(yù)算和采購計劃，按采購程序執(zhí)行并進行驗收等。資產(chǎn)控制包括健全資產(chǎn)管理制度，加強貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、對外投資管理。建設(shè)項目包括健全項目管理制度，加強項目審批、立項、招標、建設(shè)等。合同控制包括健全合同管理制度，包括合同訂立、評審、執(zhí)行、歸檔等，如表（2）所示。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標權(quán)重計算方法

（一）建立層次結(jié)構(gòu)系統(tǒng)模型

AHP法通常把與決策相關(guān)因素自上而下分解為目標層、準則層和方案層。目標層為最上層，通常僅一個目標因素，中間是準則層，最下層是方案層，準則過多也可分解為子準則層。

（二）構(gòu)建指標間兩兩比較矩陣

根據(jù)已經(jīng)構(gòu)建的評價指標體系，依次對屬于上層某一因素的同一層因素進行兩兩比較，按照Satty1-9標度方法進行兩兩因素重要性程度進行賦權(quán)，構(gòu)造對比比較矩陣A。用aij表示第i個因素相對于第j個因素的重要性程度，同時有aij=1/aji。

本文中指標間重要性等級按Satty1-9標度方法進行賦權(quán)，這種方法可以提高判斷準確性，增強權(quán)重的準確性。如表（3）所示。

CR0.10時，判斷矩陣通過一致性檢驗，歸一化的最大特征值所對應(yīng)的特征向量即為權(quán)向量，表示從屬于上一層某個特定因素同一層因素的權(quán)重。對應(yīng)特征向量各分量就是對應(yīng)指標的權(quán)重。CR0.10時，則說明矩陣未通過一致性檢驗，需要重新構(gòu)造。構(gòu)造矩陣A=λmax ×W，其中W=（W1，W2，…，Wn），即為從屬于同一上層某個因素的n個同一層次因素的權(quán)重系數(shù)。最后計算所有因素權(quán)重數(shù)值，最終計算得出評估值。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標權(quán)重計算

（一）一級評價指標兩兩比較矩陣及一致性檢驗

λmax =2，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（5）所示。

（二）單位層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =7.8083，CR=CI/RI=0.099 10.1，一致性檢驗通過。如表（9）所示。

λmax =4.0776，CR=CI/RI=0.029 10.1，一致性檢驗通過。如表（10）所示。

λmax =4.117，CR=CI/RI=0.043 80.1，一致性檢驗通過。如表（11）所示。

（三）業(yè)務(wù)層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =6.6069，CR=CI/RI=0.096 30.1，一致性檢驗通過。如表（12）所示。

λmax =4，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（13）所示。

λmax =4.0593，CR=CI/RI=0.022 20.1，一致性檢驗通過。如表（14）所示。

λmax =5.1561，CR=CI/RI=0.034 80.1，一致性檢驗通過。如表（15）所示。

λmax =4.1076，CR=CI/RI=0.040 30.1，一致性檢驗通過。如表（16）所示。

λmax =5.4346，CR=CI/RI=0.097 00.1，一致性檢驗通過。如表（17）所示。

λmax =5.262 3，CR=CI/RI=0.058 50.1，一致性檢驗通過。如表（18）所示。

六、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價應(yīng)用研究

按照評價指標體系，對行政事業(yè)單位進行問卷調(diào)查，對各項指標進行1-5分打分（分值越高，內(nèi)部控制越完善，如表（20）所示），發(fā)放22份問卷，收回有效問卷21份，計算結(jié)果如表（19）所示。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價總得分為3.4769，按照內(nèi)部控制評價標準表，說明樣本單位內(nèi)部控制處于一般（C類）水平（二級指標合同控制2.8128分低于3分，降為C類），基本反映了目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在起步階段，處于較低水平的實際狀況。單位層面內(nèi)部控制3.604 6分略高于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制3.349 2分，說明單位層面內(nèi)部控制環(huán)境、框架基礎(chǔ)略好于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。內(nèi)部控制得分最低的4項為合同控制、風險評估、評價與監(jiān)督、信息與溝通，反映了行政事業(yè)單位合同控制較差，缺乏風險評估，還未進行內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)控監(jiān)督，信息系統(tǒng)控制較弱，這些問題要引起足夠重視，要加快制定、完善制度流程，彌補漏洞和缺陷，逐步提高內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制得分最高的4項為收支業(yè)務(wù)控制、控制活動、內(nèi)部環(huán)境、政府采購業(yè)務(wù)控制，這主要是因為隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的啟動實施，政府內(nèi)部控制不斷完善，內(nèi)部管理和防范廉政風險能力不斷增強，內(nèi)部控制建設(shè)成為提高政府自身能力建設(shè)的有效途徑。

七、結(jié)論與建議

本文通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系，對內(nèi)部控制評價進行了研究，評價結(jié)果一定程度上反映了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的情況，也驗證了內(nèi)部控制評價模式、評價指標構(gòu)建、評價方法的合理性，對當前的內(nèi)部控制評價具有一定的理論和實踐指導意義。但由于條件所限未進行大樣本檢驗，使研究具有局限性。今后的研究需要圍繞內(nèi)部控制目標，從內(nèi)部控制設(shè)計和評價有效性上進行評價模型和指標體系構(gòu)建。需要制定切實可行的內(nèi)部控制評價標準。需要優(yōu)化評價方法，使評價工作更具有可操作性。研究制定評價結(jié)果公開和應(yīng)用機制，發(fā)揮評價工作的應(yīng)有作用。

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