導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅轉(zhuǎn)型論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價(jià)值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

篇2

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費(fèi)型

1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然

自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國企業(yè)競爭力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的扭曲。

2增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟(jì)影響

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測算，2009年全國財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說負(fù)約1233億元。

但是，對不同行業(yè)、不同經(jīng)營周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢不復(fù)存在。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。

3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計(jì)核算的影響

3.1生產(chǎn)型增值稅下的會計(jì)核算

(1)購進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。

例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會計(jì)核算為；

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

顯而易見，將購進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬元用于設(shè)備建造，會計(jì)處理為；

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500

我國稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。

(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。

我國銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。

例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬元，款項(xiàng)收到，會計(jì)處理為：

借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理

(1)購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。

增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

轉(zhuǎn)型后對購進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會計(jì)處理為：

借：在建工程50000

貸：原材料50000

(3)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)的交納增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應(yīng)計(jì)算并交納增值稅，所以在會計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會計(jì)處理為：

借：銀行存款11700

貸：固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700

4增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說明。

乙企業(yè)屬一般納稅人，購入一臺機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值100萬元，增值稅17萬元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計(jì)提折舊11.7萬元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬元，多繳城建稅及教育費(fèi)附加17*(7%+3%)=1.7萬元，隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅雖不是由本企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由購買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬元，城建稅及教育費(fèi)附加1.7萬元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬元。

增值稅轉(zhuǎn)型后即應(yīng)用消費(fèi)型時(shí)：每年計(jì)提折舊10萬元，少繳所得稅10*25%=2.5萬元，折算成年金現(xiàn)值2.5*6.1446=15.3615萬元，由于購入設(shè)備時(shí)增值稅已作為進(jìn)行稅額抵扣，不存在重復(fù)計(jì)征問題，企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬元。

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 風(fēng)險(xiǎn) 問題

背景：1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的需要，另一方面是為了抑制通貨膨脹。生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除，需要從應(yīng)稅收入中扣除的只有企業(yè)外購的原材料和勞務(wù)，其征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且其在會計(jì)核算與稅法規(guī)定存在差異等方面遭到質(zhì)疑，所以我國從2009年1月1日開始，對增值稅全面實(shí)行轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

一、增值稅轉(zhuǎn)型帶來的問題

雖然增值稅轉(zhuǎn)型降低了大部分企業(yè)及行業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展后勁，但也給部門行業(yè)及企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)問題

增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的原則，避免了重復(fù)征稅，世界各國一般采用間接計(jì)稅法，即先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，再扣除外購項(xiàng)目的已納稅額，最后得出應(yīng)納稅額的扣稅法。目前，我國稅法根據(jù)國際通行的做法，對增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，將其主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

1.企業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人的程序中的風(fēng)險(xiǎn)問題

國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知 》，對2009年的一般納稅人的認(rèn)定工作給出原則性規(guī)定。很多新辦企業(yè)因?yàn)橄绕诨I建過程需大量購進(jìn)固定資產(chǎn)，由于未及時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定，造成新進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，甚至一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，對新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定人為地設(shè)置障礙，造成一些企業(yè)不能及時(shí)成為一般納稅人，無法享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的利益。

2.一般納稅人申請認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題

增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有了大幅度的降低，擴(kuò)大了一般納稅人的征管范圍。

在《實(shí)施細(xì)則 》第三十三條規(guī)定：“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！?/p>

《實(shí)施細(xì)則 》第三十四條：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

以上可以看出，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，但能享受小規(guī)模納稅人征收率為3%的企業(yè)非常少。實(shí)踐中，企業(yè)要注意各商貿(mào)型分支機(jī)構(gòu)銷售額的變化，若出現(xiàn)銷售收入急增的情況，一方面是增加銷售網(wǎng)點(diǎn)降低同一分機(jī)構(gòu)的銷售額不超過80萬元，另一方面要積極爭取申請成為一般納稅人，否則，將面臨17%的稅負(fù)。

（二）對專業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題

由中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從 2003 年起按規(guī)定應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （包括殘值 ）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。這項(xiàng)規(guī)定意味著專業(yè)的融資租賃公司只能開具營業(yè)稅發(fā)票而不能開具增值稅發(fā)票。

增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對于生產(chǎn)大型設(shè)備的制造企業(yè)是非常有利的，這類企業(yè)可以通過分期收款方式來銷售商品，只要嚴(yán)格按分期收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具增值稅發(fā)票即可達(dá)到較好的效果。反之，由于專業(yè)融資租賃公司只能開具征收營業(yè)稅的租賃業(yè)發(fā)票，對其業(yè)務(wù)發(fā)展空間將產(chǎn)生直接影響。

（三）無形資產(chǎn)抵扣的規(guī)定不合理，削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力

2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》并未明確規(guī)定無形資產(chǎn)不能抵扣。據(jù)調(diào)研，在操作層面，只有取得合法發(fā)票的軟件類產(chǎn)品可以抵扣，其他并不可以完全抵扣。在這種情況下，顯然，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額明顯高于自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額，從而不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)計(jì)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制費(fèi)用計(jì)入成本，由此看來，企業(yè)在微觀經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下必然選擇外購無形資產(chǎn)，以此來降低稅負(fù)。長此以往，勢必削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，阻礙我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和可持續(xù)發(fā)展，有違增值稅轉(zhuǎn)型的初衷。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)關(guān)注的問題

（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)要注意索取增值稅發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，所以企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意索取發(fā)票。在實(shí)踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的管理用設(shè)備，只要是不用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”都可以抵扣，因此，要注意索取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但也可有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）外購混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

在《實(shí)施細(xì)則 》第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物 ，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （不含免征增值稅項(xiàng)目） ，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！?可見，外購的固定資產(chǎn)如果是混用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。這是企業(yè)固定資產(chǎn)優(yōu)于存貨的一個(gè)明顯之處。

因此，對于征收營業(yè)稅的納稅人，如果將營業(yè)范圍擴(kuò)大，可以使原先不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣。

三、總結(jié)

我國增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，進(jìn)一步完善了增值稅體系，適合我國國情，但增值稅制仍需要進(jìn)一步優(yōu)化，以充分發(fā)揮其效能。因此，從實(shí)際出發(fā)，增值稅優(yōu)化改革應(yīng)該分階段進(jìn)行，完善增值稅法律體系建設(shè)，輔助和修改增值稅具體政策，降低增值稅改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題，更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 ，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （2008）

[2]王素榮：《稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃》機(jī)械工業(yè)出版社，2010

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【論文摘要】 2009年1月新《增值稅暫行條例》在全國開始實(shí)施。新增值稅條例的主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革,并在稅率等方面做了重大調(diào)整。本文根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要精神,結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)例,從稅負(fù)、會計(jì)核算等方面對發(fā)電企業(yè)的影響進(jìn)行了簡要分析。

 

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對我國宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

 

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

 

1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)影響,我國宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長,其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價(jià)格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤同比負(fù)增長高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國燃煤電廠因煤炭價(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國際(sh 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(sh 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(sz 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

 

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 

 

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容: 

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可 

以計(jì)算抵扣(購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外); 

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%; 

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%; 

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè) 

備增值稅退稅政策; 

5.適當(dāng)延長納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對電力企業(yè)成本的影響 

 

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān) 

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來說,無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3 440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。 

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對應(yīng)對煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競爭力將起到積極的作用。 

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。 

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動產(chǎn),雖然在新會計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。 

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù) 

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅——城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。 

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn) 

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策 

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會產(chǎn)生變化。 

(四)適當(dāng)延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用 

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長至15日,申報(bào)時(shí)限的延長不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低 

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營,難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。 

 

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對會計(jì)核算的影響 

 

(一)購建固定資產(chǎn)時(shí)會計(jì)核算的變化 

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本 

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過招標(biāo)程序購入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25 000萬元,增值稅款為4 250萬元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會計(jì)分錄為: 

借:在建工程292 500 000 

 貸:銀行存款 292 500 000 

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^,假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1 840萬元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會計(jì)分錄為: 

借:固定資產(chǎn) 310 900 000 

貸:在建工程 292 500 000 

銀行存款 18 400 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為: 

借:在建工程250 000 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額42 500 000 

貸:銀行存款 292 500 000 

電廠支付安裝費(fèi)1840萬元,工程已竣工交付使用時(shí): 

借:固定資產(chǎn) 268 400 000 

貸:在建工程250 000 000 

銀行存款18 400 000 

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬元(31 090-26 840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤總額相應(yīng)增加4 250萬元。 

(二)購入發(fā)電用煤時(shí)會計(jì)核算的變化 

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。 

承上例,該發(fā)電廠購入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價(jià)款3 500萬元,增值稅款為3 500×13%=455萬元,已驗(yàn)收,貨款已付,會計(jì)分錄為: 

借:存貨——燃煤 35 000 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4 550 000 

貸:銀行存款 39 550 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3 500×17%=595(萬元),會計(jì)分錄為: 

借:存貨——燃煤35 000 000 

 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額5 950 000 

貸:銀行存款40 950 000 

由此可以看出,該電廠購入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤總額相應(yīng)增加14萬元(140×10%)。 

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺共1200mw機(jī)組,以2008年實(shí)際購煤240 962萬元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬元(8 530×10%)。 

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會計(jì)核算的變化 

例2,某電廠安裝工程到材料倉庫領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬元。 

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬元必須轉(zhuǎn)出,會計(jì)分錄為: 

借:在建工程 468 000 

貸:原材料 400 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 68 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)忂M(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無需對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會計(jì)分錄為: 

借:在建工程 400 000 

 貸:原材料 400 000 

由此不難看出,此種情況下不會對電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。 

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識到,2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格——煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國家從政策層面合理地理順“市場煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 財(cái)政部.國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[j].財(cái)會月刊(會計(jì)),2009(1). 

[2] 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn) 財(cái)會月刊(會計(jì)),2009(1). 

[3] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[j].會計(jì)之友,2009(1下). 

篇5

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。改革的主要內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn):

(一)允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人,對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規(guī)范的抵扣辦法,從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中全額抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整

為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。

(三)其他變化

取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí),將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)的利好影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步

增值稅轉(zhuǎn)型改革以后實(shí)行消費(fèi)型增值稅,由于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,相當(dāng)于為外貿(mào)企業(yè)注入一筆流動資金,投資風(fēng)險(xiǎn)得到了有效的規(guī)避,減輕了外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān),加大了外貿(mào)企業(yè)投資的積極性,有利于外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造,采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和國際市場競爭力,同時(shí)有利于降低產(chǎn)品的成本,提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展

出口退稅是世界各國鼓勵本國企業(yè)參與國際競爭的通用做法。我國自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來,對出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整,目前除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外,其余均不能得到完全退稅,這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國際競爭,削弱了我國產(chǎn)品的市場競爭力。

增值稅轉(zhuǎn)型改革由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅以后,則可以對出口商品實(shí)現(xiàn)全額退稅,出口商品將以不含稅價(jià)格出口,降低了商品的出口價(jià)格,增強(qiáng)了國際市場的競爭力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)有促進(jìn)作用,由此擴(kuò)大外需將大大降低對擴(kuò)大內(nèi)需政策的壓力,配合積極財(cái)稅政策和穩(wěn)健貨幣政策的實(shí)施,這將對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

(三)提高了外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭力

按照有關(guān)規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣,但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件,從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅,而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅,內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后,由于取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,使外貿(mào)內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于平等地位,提高了國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)的競爭力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

某外貿(mào)企業(yè)為了適應(yīng)市場需要,進(jìn)行設(shè)備投資30萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元。該設(shè)備使用年限10年,不考慮凈殘值,采用直線法進(jìn)行折舊,所得稅稅率25%。當(dāng)月購進(jìn)原材料50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為8.5萬元,當(dāng)月內(nèi)銷產(chǎn)品100萬元,出口產(chǎn)品100萬元,為方便起見,出口退稅略,同時(shí),不考慮其他原有設(shè)備的折舊。又假設(shè)該企業(yè)息稅折舊前利潤為50萬元。

在采用生產(chǎn)型增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時(shí),購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本而不得抵扣,當(dāng)月應(yīng)納增值稅為100×17%-8.5=8.5(萬元)。并且按生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)需要將5.1萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本,每年的折舊額3.51萬元,假設(shè)沒有其他折舊項(xiàng)目和利息費(fèi)用,企業(yè)的稅后利潤應(yīng)為:(50-3.51)×(1-25%)=34.87(萬元)。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,當(dāng)月應(yīng)納增值稅為100×17%-(5.1+8.5)=3.4(萬元)。企業(yè)每年的折舊額為3萬元,企業(yè)的稅后利潤應(yīng)為:(50-3)×(1-25%)=35.25(萬元)。

從以上分析可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型改革對外貿(mào)企業(yè)主要有以下影響:

(一)由于固定資產(chǎn)原值以不含稅價(jià)入賬,導(dǎo)致企業(yè)所購設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額減少,最后增加了企業(yè)的稅后利潤,相應(yīng)地也要給國家多交所得稅。

(二)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而使企業(yè)當(dāng)期交納的增值稅額減少,并直接導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加的減少,從而使企業(yè)的稅收支出減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)新增的固定資產(chǎn)成本中不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分稅額也就不會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去,那么產(chǎn)品的成本中也就不包含購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅,這就降低了產(chǎn)品的成本。另外,出口商品將以不含稅價(jià)格出口,降低了商品的出口價(jià)格,增強(qiáng)了國際市場的競爭力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革是外貿(mào)企業(yè)的福音,它將刺激外貿(mào)企業(yè)的投資行為,增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的國際市場競爭力,緩解外貿(mào)企業(yè)的壓力,進(jìn)而拉動內(nèi)需增長,提高外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對金融危機(jī)的能力、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

四、增值稅轉(zhuǎn)型的后續(xù)思考

增值稅轉(zhuǎn)型意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小,消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素,降低了企

業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項(xiàng)重大的減稅政策。在危機(jī)關(guān)頭,如此大規(guī)模減稅政策的出臺,無疑為外貿(mào)企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于外貿(mào)企業(yè)提高國際市場和國內(nèi)市場的競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的外貿(mào)企業(yè)渡過難關(guān)?？傊?增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說利大于弊,因?yàn)榧瓤梢詼p輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),又可以使企業(yè)的經(jīng)營利潤有所提高。

篇6

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅改革； “營改增”； 納稅管理

一、營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容及試點(diǎn)數(shù)據(jù)

國務(wù)院下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，選擇上海作為營業(yè)稅改征增值稅改革的試點(diǎn)，并于2012年1月1日拉開試點(diǎn)工作的序幕，隨后選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)，最后將范圍擴(kuò)大到全國所有行業(yè)。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，關(guān)于增值稅制的又一次重大變革，引起企業(yè)的關(guān)注，無論是試點(diǎn)企業(yè)還是非試點(diǎn)企業(yè)都在認(rèn)真解讀政府文件，理解政策導(dǎo)向，以做成正確的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營策略。

營改增也是順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，營業(yè)稅具有明顯的重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，加重了企業(yè)稅負(fù)，尤其不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展；營業(yè)稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營業(yè)稅改革是時(shí)展趨勢。此次營改增內(nèi)容非常明確，在現(xiàn)行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11% 和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；原適用營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國營業(yè)稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點(diǎn)企業(yè)中近7成的小規(guī)模納稅人，原來按5%的稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達(dá)40%左右；原增值稅一般納稅人稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元，有力地支持和促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。

但部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。如電視節(jié)目播映權(quán)被納入“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營業(yè)稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際稅負(fù)不降反增。部分物流企業(yè)稅負(fù)也不樂觀。因?yàn)椤对圏c(diǎn)方案》對物流業(yè)具體設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統(tǒng)物流業(yè)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳稅負(fù)由3%的營業(yè)稅提高到11%的增值稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)率也會增加到4.2%，增幅達(dá)123%。所以“營改增”的的確確對企業(yè)產(chǎn)生了不可忽視的影響，給企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。

二、“營改增”對非試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展的影響

政府對非試點(diǎn)企業(yè)雖然沒有作出明確的調(diào)整規(guī)定，但是政策對經(jīng)濟(jì)的影響已經(jīng)深入到非試點(diǎn)企業(yè)。

（一）“營改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

政府有計(jì)劃地開展局部地區(qū)和個(gè)別行業(yè)的試點(diǎn)工作，然后總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷地完善政策方案，以順利地在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，目的就是減少政策帶來的企業(yè)發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的波動。從上海地區(qū)和行業(yè)的試點(diǎn)工作來看，至少可以與非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)分享以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。分享試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來的經(jīng)驗(yàn)與收獲，可以減少試錯成本。第一，為非試點(diǎn)企業(yè)提供了納稅經(jīng)驗(yàn)。服務(wù)業(yè)涉及的行業(yè)較多，種類多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，本身的納稅事項(xiàng)難度就比較大。在營業(yè)稅改增值稅后，如何全面調(diào)整企業(yè)的納稅計(jì)算流程，準(zhǔn)備齊全的數(shù)據(jù)資料，對納稅人來說需要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力去研究與學(xué)習(xí)，才能平穩(wěn)完成過渡。上海試點(diǎn)企業(yè)的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點(diǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)資料，發(fā)現(xiàn)管理中、業(yè)務(wù)處理中的不合理之處，通過流程的調(diào)整提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。第二，為各地測算營業(yè)稅改征增值稅對地方財(cái)政的影響提供依據(jù)。從稅種屬性上看，營業(yè)稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅?！盃I改增”后，地方財(cái)政收入必然減少。如何保證地方財(cái)政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)踐效果可以為非試點(diǎn)地區(qū)調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系，測算“營改增”對地方財(cái)政的影響程度提供科學(xué)依據(jù)，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯成本。

（二）“營改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

首先，削弱了非試點(diǎn)企業(yè)的市場競爭力。市場經(jīng)濟(jì)是開放的，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是持續(xù)的。僅在上海地區(qū)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，勢必會因地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系影響到非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)因“營改增”獲得降低稅負(fù)的好處時(shí)，其產(chǎn)品的市場競爭力也會隨之增強(qiáng)。在開放的市場競爭中，試點(diǎn)帶來的“福利”相對地削弱了非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)業(yè)的競爭力，引起不公平的優(yōu)勝劣汰，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的限制因素，阻礙非試點(diǎn)企業(yè)的科研發(fā)展與創(chuàng)新，使其失去核心競爭力的優(yōu)勢。

其次，限制了非試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。從市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈來看，價(jià)值曲線兩端研發(fā)和流通環(huán)節(jié)附加值高、制造加工環(huán)節(jié)附加值低，大體呈“V”形。我國在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，因長期受資源發(fā)展優(yōu)勢的影響，作為世界制造大國，企業(yè)附加值主要來自價(jià)值鏈底端的制造加工環(huán)節(jié)，高產(chǎn)值領(lǐng)域的設(shè)計(jì)、研發(fā)和流通等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)比較滯后，產(chǎn)業(yè)鏈增值率較低。該產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，營業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主體稅種，如果將營業(yè)稅改成中央與地方共享性質(zhì)的增值稅，實(shí)際上是稅收利益的削弱，勢必會減少地方稅收收入。如果不能保證地方財(cái)政收入的及時(shí)性與充足性，地方行政力量就會成為試點(diǎn)推廣的阻礙因素。若該行政勢力形成的生產(chǎn)業(yè)稅收障礙不能消除，就會使企業(yè)發(fā)展處于被動狀態(tài)，行業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型滯后，也就影響到企業(yè)價(jià)值增長，財(cái)政稅收增長也難以為繼，形成惡性循環(huán)，不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、如何順利推進(jìn)非試點(diǎn)企業(yè)的“營改增”

（一）地區(qū)改革和行業(yè)改革相結(jié)合，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供良好的環(huán)境

營業(yè)稅的征收管理是我國稅種體系中難度比較大的，在改革中相應(yīng)的征收管理任務(wù)也很艱巨，必須恰當(dāng)?shù)靥幚砀鳝h(huán)節(jié)的利益關(guān)系。目前我國推行的地區(qū)試點(diǎn)方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區(qū)差距，會增加納稅管理的復(fù)雜性。本文建議在推行非試點(diǎn)企業(yè)“營改增”時(shí)注意將地區(qū)試點(diǎn)與行業(yè)試點(diǎn)緊密結(jié)合，逐漸擴(kuò)大改革范圍，選擇不同行業(yè)的代表性企業(yè)，并關(guān)注重大關(guān)鍵行業(yè)改革工作的開展，總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)“營改增”工作中各方面的改革經(jīng)驗(yàn)，為非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，引導(dǎo)行業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，克服地區(qū)試點(diǎn)的弊端。

（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進(jìn)式推行稅制改革

如何調(diào)整中央與地方政府的財(cái)政收入利益是稅改試點(diǎn)的焦點(diǎn)問題之一，在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營改增”時(shí)應(yīng)該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營改增”的同時(shí)，客觀評價(jià)地方政府的財(cái)政支持能力，可以將營業(yè)稅的增長速度作為一定時(shí)期內(nèi)中央對地方轉(zhuǎn)移支付增長比例的參考依據(jù)，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財(cái)政對改革的阻力，順利實(shí)現(xiàn)非試點(diǎn)企業(yè)漸進(jìn)式改革，減少改革阻力和政策波動對企業(yè)的不利影響。其次，要調(diào)動地方政府發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性，領(lǐng)導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品質(zhì)量升級，通過產(chǎn)品質(zhì)量的提高和市場信譽(yù)的提升保證市場競爭能力，維護(hù)地方政府的既得利益。

（三）修改完善稅收條例，提高稅務(wù)管理效率

“營改增”是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，目前相關(guān)改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺相關(guān)的稅收法律法規(guī)。但必須及時(shí)地根據(jù)試點(diǎn)工作的經(jīng)營總結(jié)修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執(zhí)行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據(jù)，保證稅制改革過渡期和磨合期的平穩(wěn)性。另外，復(fù)雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應(yīng)該注意適當(dāng)?shù)睾喕愔疲岣叨悇?wù)管理效率，為非試點(diǎn)企業(yè)推行“營改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動其順利實(shí)現(xiàn)改革。

四、非試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”

（一）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，做好相應(yīng)的過渡期政策調(diào)整

從世界市場發(fā)展與管理經(jīng)驗(yàn)來看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。所以增值稅取代營業(yè)稅，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)是深化我國稅制改革的必然選擇。無論目前非試點(diǎn)企業(yè)受到的影響中不利程度有多大，企業(yè)管理層都應(yīng)該做好隨時(shí)被政策要求覆蓋的準(zhǔn)備，在管理政策尤其是財(cái)務(wù)工作上做好準(zhǔn)備工作，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理流程，保證企業(yè)穩(wěn)步地接受并適應(yīng)“營改增”給企業(yè)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)。

（二）主動學(xué)習(xí)和借鑒試點(diǎn)地區(qū)先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，改善企業(yè)經(jīng)營管理

作為非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)該正確看待政府的試點(diǎn)推廣計(jì)劃。除了自身組建高素質(zhì)的管理隊(duì)伍研究“營改增”給企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)外，還應(yīng)該利用市場經(jīng)濟(jì)的開放性，與優(yōu)秀的試點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)交流與聯(lián)系，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的管理理念和手段。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)模和性質(zhì)，做好納稅業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，關(guān)注管理工作重點(diǎn)與難點(diǎn)的變化，并正確處理與征稅機(jī)關(guān)的利益關(guān)系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項(xiàng)工作。

（三）調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值

“營改增”不利影響最明顯的是制造型企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析此次改革表明的產(chǎn)業(yè)調(diào)整意向，對本企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，擴(kuò)展高技術(shù)、綠色產(chǎn)業(yè)的市場業(yè)務(wù)，增加上游研發(fā)環(huán)節(jié)的市場比例，提高產(chǎn)品的附加值，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品和生產(chǎn)線進(jìn)行改良，滲入創(chuàng)新因素，增加產(chǎn)品特色，形成和維護(hù)企業(yè)的核心市場競爭力，應(yīng)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整引起的優(yōu)勝劣汰的變化。

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篇7

摘 要 營業(yè)稅改增值稅的稅收政策的調(diào)整對企業(yè)產(chǎn)生了深刻影響。論文對營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)以及企業(yè)的會計(jì)工作造成的影響，并從轉(zhuǎn)變會計(jì)工作理念、建立內(nèi)控體系、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表等方面探究提升會計(jì)工作水平的策略。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 會計(jì)工作

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對轉(zhuǎn)型期間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了提升和調(diào)整，從2012年開始，國內(nèi)的主要城市均開始了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)運(yùn)行工作，在充分成熟的條件之下，國內(nèi)的部分行業(yè)已率先進(jìn)行全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)工作。為了增強(qiáng)企業(yè)行業(yè)的競爭力，獲得持續(xù)發(fā)展的空間，企業(yè)會計(jì)工作必須及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整策略，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)開展會計(jì)工作造成的影響探究

在營業(yè)稅改增值稅這樣的背景下，各個(gè)行業(yè)以及各個(gè)產(chǎn)業(yè)的賦稅比例都將有所調(diào)整。

1.營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)進(jìn)出口方面影響

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的出臺，當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所下降，在企業(yè)進(jìn)行支付性投資方面，其增值稅能進(jìn)行抵扣，這一層面上來說，能對企業(yè)稅負(fù)的降低產(chǎn)生直接作用，此外，在營業(yè)稅改增值稅過程中，能優(yōu)化企業(yè)資本的構(gòu)成比例，幫助企業(yè)提升產(chǎn)品出口方面的競爭能力。在這一政策的指引下，企業(yè)的固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊的過程中相對減少，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，也有利于提升企業(yè)的海外市場價(jià)格方面的優(yōu)勢，加大商品出口。

2.企業(yè)稅負(fù)相對減輕

將營業(yè)稅以及增值稅進(jìn)行起征點(diǎn)的上調(diào)，能有效降低小型規(guī)模的企業(yè)的稅負(fù)，適應(yīng)了規(guī)模較小的企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈，國內(nèi)規(guī)模有限的企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存考驗(yàn)，在稅負(fù)方面以及融資方面具有較大困難，在對這部分企業(yè)進(jìn)行扶持的過程中，最有效的方式方法便是調(diào)整企業(yè)稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)，提升征稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，營業(yè)稅改增值稅是最為關(guān)鍵的一項(xiàng)減稅結(jié)構(gòu)性政策，在設(shè)置稅率以及配套的幫扶政策的安排下，總體來說，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)將暫時(shí)不增加，甚至?xí)陆怠?/p>

3.營業(yè)稅改增值稅中會計(jì)工作受到影響

企業(yè)開展會計(jì)工作，最主要的內(nèi)容在于處理企業(yè)的資金問題，主要包括了2個(gè)方面的內(nèi)容，其一為財(cái)務(wù)核算，其二為收支資金的業(yè)務(wù)的辦理。在企業(yè)資金支出過程中，一個(gè)十分重要的內(nèi)容在于稅負(fù)支出，因此，財(cái)務(wù)政策的調(diào)整對企業(yè)開展會計(jì)工作產(chǎn)生十分深遠(yuǎn)影響。

二、稅收政策調(diào)整下的開展企業(yè)會計(jì)工作措施

1.及時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表制作

營業(yè)稅改增值稅調(diào)整后，會計(jì)工作須調(diào)整負(fù)債表的制作。在政策調(diào)整過后，企業(yè)的動產(chǎn)以及不動產(chǎn)完成了各項(xiàng)材料相對的進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)后，主要依據(jù)為排除增值稅買入的價(jià)格，這樣的話會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表賬上的額度會直接反映出動產(chǎn)和不動產(chǎn)的降低，營業(yè)稅改增值稅政策出臺之前，其中的營業(yè)稅則是企業(yè)賬面上相對減少的資金 [1]。

此外，還須及時(shí)調(diào)整現(xiàn)金流量表的制作。企業(yè)所屬行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的類別、性質(zhì)有所區(qū)別，則會計(jì)工作中，須調(diào)整現(xiàn)金的流量表的格式。企業(yè)的現(xiàn)金流量管理主要包括資金籌集活動、投資活動以及經(jīng)營類活動的現(xiàn)金收支情況。在稅收政策調(diào)整之前，須將企業(yè)有形無形資產(chǎn)現(xiàn)金流量在企業(yè)資產(chǎn)管理項(xiàng)目中得到反映，調(diào)整政策后須在資產(chǎn)管理中更加明確企業(yè)資產(chǎn)的流向問題。

2.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作思路的突破與創(chuàng)新

隨著稅收政策的調(diào)整，必須轉(zhuǎn)變會計(jì)工作指導(dǎo)思路，為創(chuàng)新會計(jì)工作提供條件[2]。積極樹立法制理念、市場理念以及效益觀念。

首先，全面提升會計(jì)工作人員的從業(yè)素質(zhì)。在適應(yīng)稅收政策調(diào)整的前提下，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作人員思路轉(zhuǎn)變，提升會計(jì)工作科學(xué)化管理的水平；全面完善會計(jì)工作人員的知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會計(jì)工作人員對稅收政策法規(guī)的理解，提升工作效率，顯著改善管理效益，加強(qiáng)會計(jì)人員決策意識，將其培養(yǎng)成為能算賬、會理財(cái)、了解業(yè)務(wù)的高水準(zhǔn)從業(yè)人員，把好企業(yè)理財(cái)關(guān)。

其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制，會計(jì)工作是保證企業(yè)收支結(jié)算、為企業(yè)提供經(jīng)營決策指導(dǎo)、企業(yè)健康發(fā)展的前提[3]，尤其是國有企業(yè)，包括郵政企業(yè)等多個(gè)行業(yè)企業(yè)在內(nèi)，本身規(guī)模較大，進(jìn)行多層次的發(fā)展，更需要建立有效的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)會計(jì)工作規(guī)范化流程管理。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

營業(yè)稅改增值稅對各個(gè)行業(yè)都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，因此必須加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作信息制度建設(shè)，對會計(jì)工作的內(nèi)容和相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)反饋，為企業(yè)決策提供依據(jù)。首先，必須加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，為確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供支持；其次，加強(qiáng)會計(jì)工作的內(nèi)部控制制度的建立完善，落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)察制度，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此外，還可加強(qiáng)集中管理會計(jì)報(bào)表和數(shù)據(jù)、加強(qiáng)企業(yè)網(wǎng)上銀行的核算工作，強(qiáng)化對企業(yè)收支損益情況核算。

三、結(jié)語

.營業(yè)稅改增值稅政策的頒布對國內(nèi)各個(gè)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了適應(yīng)激烈的市場競爭，獲得發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的改革，在開展會計(jì)工作過程中全面轉(zhuǎn)變理念，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對國家的稅收政策調(diào)整方向進(jìn)行研究分析，在堅(jiān)持以往會計(jì)工作先進(jìn)措施和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索新的工作方式方法，更好開展企業(yè)財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳遙根.增值稅“擴(kuò)圍”改革的思考和建議.財(cái)政監(jiān)督.2011（18）：77.

篇8

（上海政法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，上海 201701）

摘　要：文章從經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響路徑談起，探析了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，提出了提高企業(yè)現(xiàn)金流量對策。

關(guān)鍵詞 ：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；企業(yè)現(xiàn)金流量；影響；路徑；對策

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）07-0136-03

收稿日期：2015-01-08

作者簡介：鮑長生（1971-），男，安徽桐城人，副教授，博士，研究方向：財(cái)務(wù)管理；倪嘉佩（1992-），女，江西上饒人，學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)資金運(yùn)營能力的影響最明顯的是流動資金的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況與供、產(chǎn)、銷各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)密切相關(guān)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。企業(yè)資金供應(yīng)不足則會導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中失去“獻(xiàn)血供應(yīng)”，使得資金鏈斷裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而落入財(cái)務(wù)困境，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響路徑

1．經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型影響企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流。經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型往往伴隨著產(chǎn)業(yè)間相對競爭力的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對于不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展瓶頸就是利潤率的下降以及應(yīng)收賬款的增加，這將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流增速明顯下降甚至為負(fù)值。

2．經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型影響企業(yè)投資意愿。投資是企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的基本途徑，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，由于行業(yè)發(fā)展前景的不同，不同行業(yè)的投資意愿與投資動力不同，投資強(qiáng)度的差異性較大。符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的產(chǎn)業(yè)因具有良好的發(fā)展前景，往往投資較大；相反，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)由于相對競爭力的下降，產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景不明朗，整個(gè)行業(yè)的投資意愿往往較低。投資活動現(xiàn)金流是企業(yè)長期資產(chǎn)的購建及其處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動較多時(shí)現(xiàn)金流往往為負(fù)。

3．經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型影響企業(yè)的籌資能力?；I資能力是企業(yè)在市場上獲取資金支持的能力，一定程度上反映了市場對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期，發(fā)展前景較明朗、盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)往往具有較強(qiáng)的籌資能力。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的產(chǎn)業(yè)往往因其具有良好的發(fā)展前景往往能夠贏得銀行等金融機(jī)構(gòu)以及資本市場的信任，籌資能力往往較強(qiáng)。而傳統(tǒng)行業(yè)由于相對競爭優(yōu)勢的減弱，企業(yè)盈利能力的下降，導(dǎo)致其籌資能力較弱?；I資活動現(xiàn)金流是籌資活動的現(xiàn)金流入和歸還籌資活動的現(xiàn)金流出的凈額。企業(yè)籌資往往是用于投資，從行業(yè)平均的角度來看，不斷的投資往往意味著企業(yè)要進(jìn)行不斷的籌資，因此處于符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的行業(yè)的籌資活動現(xiàn)金流增長率往往為正，而處于衰退期的行業(yè)籌資活動現(xiàn)金流往往為負(fù)。

二、指標(biāo)的設(shè)置和樣本企業(yè)的選擇

現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量以及總體現(xiàn)金流量。四種現(xiàn)金流量在定義與構(gòu)成上有較大差別，分別用于反映企業(yè)不同的活動，其變化在一定程度上也反映了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀。本文為研究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，分別設(shè)置了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增長率、投資活動現(xiàn)金流量增長率、籌資活動現(xiàn)金流量增長率以及總體現(xiàn)金流量增長率四個(gè)指標(biāo)，并通過對上述四個(gè)指標(biāo)的變化的研究來揭示經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

本文根據(jù)各個(gè)行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)不同，選擇了制造業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、物流業(yè)和能源業(yè)五大行業(yè)的20家上市公司2002年—2012年10年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行取樣來客觀實(shí)踐的分析經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)現(xiàn)金流量的影響研究，這20家樣本企業(yè)分布在上海區(qū)域，且涉及了每個(gè)行業(yè)的不同領(lǐng)域，在各個(gè)行業(yè)有典型的代表性。

三、結(jié)果分析

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率。從2002年~2012年全行業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率的平均值來看，圖1表明數(shù)據(jù)的變動呈現(xiàn)一種上下波動的形狀，符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后，每年的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率隨有變化但都大于零，說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展比較穩(wěn)定。

從2009年開始，全行業(yè)整體的現(xiàn)金流量平均值不斷增加，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定?？偓F(xiàn)金流量增長率的增長主要依靠經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量增長率的增長。從2009年1月1日起我國在全國所有地區(qū)、相關(guān)行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，稅制改革后企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少了成本，增加了流動資金。

從圖1可以看出制造業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率在2009年之前遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，這是由于在實(shí)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之前，國家一直大力發(fā)展制造業(yè)，以出口勞動密集型商品作為維持經(jīng)濟(jì)增長的主要方式。而由于亞洲金融危機(jī)的蔓延和深化，國際金融市場劇烈震蕩和世界經(jīng)濟(jì)增長明顯放慢，擴(kuò)大出口這條路越來越窄了，國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后，圖示表明，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營活動增長率自2008年迅速增長。與改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的模式保持一致。服務(wù)業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量增長率從側(cè)面反映出國民消費(fèi)正在增強(qiáng)。建筑業(yè)在2009年之后增長率一直是處于下降趨勢，這主要是由于建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，很難改變其結(jié)構(gòu)，使得現(xiàn)金流量增長率未能增長。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率。從圖2可以看出，全行業(yè)在2005年-2008年投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率震蕩幅度較大，尤其是服務(wù)業(yè)。2005年的平均現(xiàn)金流量增長率為13.038，而2006年的則為-18.836，相對下降了31.874。

在2004年-2007年之間，制造業(yè)的投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量增長率也高于其他行業(yè)，而服務(wù)業(yè)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)，在2008年后經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的這一過程中服務(wù)業(yè)的增長率不斷提高。不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，也是由于國家提出了相關(guān)財(cái)政政策，促進(jìn)了企業(yè)的投資需求。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率在2004年-2008年較為穩(wěn)定，在2009年突然下降到-4.024，由于金融危機(jī)的影響，導(dǎo)致出口信用風(fēng)險(xiǎn)增大，融資不暢。后又逐漸上升至2012年的2.722。這與在2008年年底召開的國務(wù)院常務(wù)會議上提出的，加大金融對經(jīng)濟(jì)增長的支持力度，取消對商業(yè)銀行的信貸規(guī)模限制，合理擴(kuò)大信貸規(guī)模以及加大對重點(diǎn)工程、“三農(nóng)”、中小企業(yè)和技術(shù)改造、兼并重組的信貸支持，有針對性地培育和鞏固消費(fèi)信貸增長點(diǎn)這一些政府?dāng)U大內(nèi)需的舉措息息相關(guān)。信貸規(guī)模限制取消以后，企業(yè)對貸款的需求增加，因?yàn)橛蟹e極的財(cái)政政策的配合，企業(yè)會相應(yīng)增加很多的投資項(xiàng)目，同時(shí)也會加大對很多產(chǎn)品的需求。由此企業(yè)可以獲得更多的籌資規(guī)模。圖3也表明，能源業(yè)在籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增長率變化幅度過大，一直是以資源的密集使用為主要特征，同時(shí)對國內(nèi)環(huán)境產(chǎn)生了破壞性的影響。

四、提高企業(yè)現(xiàn)金流量對策

1．加強(qiáng)現(xiàn)金流管理。我國企業(yè)傳統(tǒng)管理往往只看中規(guī)模的擴(kuò)張與利潤的提升，對企業(yè)現(xiàn)金流的關(guān)注較小。由于存在政府的融資擔(dān)保以及以規(guī)模擴(kuò)張速度為核心的考核機(jī)制，國有企業(yè)在發(fā)展過程中對規(guī)模的追求更加突出。但是國企在追求規(guī)模的同時(shí)，并沒有按照市場規(guī)律，根據(jù)自身盈利狀況來決定發(fā)展的速度，其發(fā)展往往是靠大規(guī)模的銀行信貸完成的。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平穩(wěn)，一旦經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑，大量的國有企業(yè)很可能無法償還貸款，進(jìn)而會給整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文建議，在國有考核時(shí)，要轉(zhuǎn)變“唯增長論”的觀點(diǎn)，加大對企業(yè)現(xiàn)金流的考核，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力與經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

2．加快傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型往往意味著一個(gè)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而區(qū)域內(nèi)的企業(yè)要順應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整才能取得可持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)實(shí)中，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型往往是緩慢與潛移默化的，很多傳統(tǒng)企業(yè)特別是中西部的傳統(tǒng)國有企業(yè)缺少對區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢的研究，進(jìn)而很難引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潮流，而往往選擇被動的隨波逐流，最終被市場競爭淘汰。因此，傳統(tǒng)企業(yè)特別是市場化程度較低的中西部地區(qū)的企業(yè)要積極的研究其所處行業(yè)的發(fā)展前景，相關(guān)技術(shù)的革新趨勢以及所在區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，積極主動的適應(yīng)、甚至引領(lǐng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一般而言，傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有以下兩種途徑，一是從傳統(tǒng)行業(yè)中退出，尋早新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；二是進(jìn)一步追求產(chǎn)品細(xì)分戰(zhàn)略，提高產(chǎn)品的科技含量與競爭力。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對自身財(cái)務(wù)狀況、科研能力、人才資源能要素進(jìn)行科學(xué)評估的基礎(chǔ)上選擇合適的轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略。

3．突出市場機(jī)制的作用。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)的利潤乃至國家的經(jīng)濟(jì)增長的下降都是不可避免的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)以及外向型行業(yè)將逐漸喪失競爭優(yōu)勢，進(jìn)而會逐步被先進(jìn)制造業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等取代?，F(xiàn)在來看，2008年的金融危機(jī)是我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)軟著陸的機(jī)會，但是政府出于穩(wěn)定就業(yè)等目的，推出了四萬億的刺激計(jì)劃。四萬億計(jì)劃的推出使經(jīng)濟(jì)增長率在短期內(nèi)迅速恢復(fù)，遏制了企業(yè)的倒閉的停業(yè)潮，穩(wěn)定了就業(yè)。但是，我（下轉(zhuǎn)141頁）（上接137頁）們也應(yīng)當(dāng)看出，四萬億刺激政策帶來了投資效率低下、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級減慢等結(jié)構(gòu)性與長期性的問題，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

因此，建議國家的盡量減少對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，增強(qiáng)企業(yè)投資的自主權(quán)，同時(shí)改善要素分配機(jī)制，使市場在資源配置中起決定作用。目前，我國進(jìn)入全面深化改革的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)面臨著較大的下行壓力，但是政府吸取了四萬億刺激計(jì)劃的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒有出臺大規(guī)模的刺激計(jì)劃，而是本著推進(jìn)改革，通過釋放改革紅利來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的增長，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

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篇9

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)過剩；金融危機(jī)；調(diào)控措施

中圖分類號：F12 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）011-0000-01

經(jīng)濟(jì)過剩最直接的表現(xiàn)是商品的供給大于商品的需求，從價(jià)格層面來講是全社會大多數(shù)商品價(jià)格的下降。面對經(jīng)濟(jì)過剩這一現(xiàn)象，政策的調(diào)整方向涉及兩方面：供給和需求，其中以刺激需求的政策為主。為此，筆者根據(jù)國家應(yīng)對08年金融危機(jī)經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施情況和相關(guān)論文，整理出了如下應(yīng)對經(jīng)濟(jì)過剩的措施和方法。

一、抑制經(jīng)濟(jì)過剩、刺激需求的經(jīng)濟(jì)政策

（一）實(shí)施積極的財(cái)政政策和貨幣政策

就刺激需求的效果來講，財(cái)政政策比貨幣政策有效的多，積極的財(cái)政政策包括擴(kuò)大政府支出與實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革。但就08年來講我國政府財(cái)政收支十分緊張，僅僅依靠財(cái)政收入是不能滿足政府開支需要的，為彌補(bǔ)財(cái)政資金的缺口，在保證赤字安全的條件下，擬安排中央財(cái)政赤字7500億元，比上年增加5700億元，同時(shí)國務(wù)院同意地方發(fā)行2000億元債券，由財(cái)政部發(fā)行，列入省級預(yù)算管理。在應(yīng)對08年金融危機(jī)中最引人注目的是“四萬億計(jì)劃”，該計(jì)劃的重點(diǎn)為改善民生和加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的投資。綜合的來講，財(cái)政支出主要集中在鐵路、公路和機(jī)場等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，電力設(shè)施和輸變電設(shè)備產(chǎn)業(yè)發(fā)展，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，城鄉(xiāng)保障性安居工程建設(shè)，生態(tài)環(huán)境建設(shè)，地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建，企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，并且通過對文化教育，醫(yī)療衛(wèi)生和幫困優(yōu)扶改善民生。政府支出的增加對投資需求拉動較大，投資需求的增加（即帶動就業(yè)）同時(shí)帶動消費(fèi)需求的增加。

結(jié)構(gòu)性減稅和稅費(fèi)改革主要增加了居民的消費(fèi)需求和企業(yè)的投資需求。就居民個(gè)人來講主要實(shí)行減稅政策，增加了居民的可支配收入，使得居民消費(fèi)水平增強(qiáng)，個(gè)人消費(fèi)需求增加。對企業(yè)來講主要實(shí)施減稅、退稅或者抵免稅政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可利用的資金增加，投資需求增加。2009年我國政府全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將目前的生產(chǎn)型增值轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將納稅的期限從10日延長至15日，這一舉措堵塞了因轉(zhuǎn)型帶來的漏洞，防止了偷稅等不法行為的發(fā)生，落實(shí)已出臺的中小企業(yè)、房地產(chǎn)和證券交易相關(guān)稅收優(yōu)惠以及出口退稅等方面政策，加上取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5000億元。

量化寬松的貨幣政策可以降低全社會的經(jīng)營成本，尤其是企業(yè)的融資成本，從而增加投資需求，2008年我國廣義的貨幣增長量為17%左右，新增的貸款量為17億元。同時(shí)應(yīng)優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，降低中小企業(yè)、“三農(nóng)”的融資門檻，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加活力。

（二）實(shí)施適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)業(yè)政策

一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定了一國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。對國內(nèi)來講，應(yīng)大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。相比于第二產(chǎn)業(yè)而言，第三產(chǎn)業(yè)會提供更高的工資，提高居民的購買力，拉動消費(fèi)需求。且我國處于工業(yè)化中后期，按照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演變規(guī)律，第三產(chǎn)業(yè)的比重應(yīng)該逐漸的增加，刺激服務(wù)業(yè)投資既有利于改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡。又有利于在金融危機(jī)的沖擊下刺激內(nèi)需，增加更多的就業(yè)崗位，刺激消費(fèi)，為從外向型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成為內(nèi)向型經(jīng)濟(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對進(jìn)出口企業(yè)來講，在08年金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國東部沿海地區(qū)的出口受到嚴(yán)重的影響，與其出口企業(yè)層次低下并且出口商品是依靠勞動力和廉價(jià)的原材料生產(chǎn)的是不無關(guān)系的。這就對產(chǎn)業(yè)升級提出了要求，即出口企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)高附加值的、具有創(chuàng)新力、受金融危機(jī)影響較小的商品，從數(shù)量優(yōu)勢轉(zhuǎn)向品牌優(yōu)勢上來。堅(jiān)持出口市場的多元化和以質(zhì)取勝的策略，鞏固傳統(tǒng)出口市場，大力開拓新興市場，對具有活力的中小企業(yè)實(shí)行出口的優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)新，培育出口品牌。同時(shí)還應(yīng)加大進(jìn)口，重點(diǎn)引入先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，由于技術(shù)的研究開發(fā)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，長期的投入未必會產(chǎn)生對應(yīng)的成果，因此對于發(fā)展中國家來講，引進(jìn)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)所承擔(dān)的成本小于自我研發(fā)，且引進(jìn)的技術(shù)在一定程度上可以促進(jìn)我國企業(yè)的創(chuàng)新。在金融危機(jī)的背景之下，我國政府多次提出了“引導(dǎo)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級”，推動利用外資和對外投資協(xié)調(diào)發(fā)展。穩(wěn)定利用外資規(guī)模，引導(dǎo)外資投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)一步清理和規(guī)范涉及外商投資的行政收費(fèi)和檢查事項(xiàng)，這從長期來講可以刺激我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、總結(jié)

根據(jù)上面的論述不難發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)過剩、有效需求不足這一現(xiàn)象，政府把刺激的重點(diǎn)放在了國內(nèi)需求上，其中最具有影響力的政策是財(cái)政政策，也是本篇論文詳細(xì)闡述的政策。財(cái)政政策著眼于投資需求和消費(fèi)需求，主要通過增加政府開支和減稅來提高居民購買力和降低企業(yè)的經(jīng)營成本或?qū)ζ髽I(yè)予以一定程度的補(bǔ)貼。財(cái)政政策對需求刺激的效果較好，但同時(shí)存在重復(fù)性建設(shè)的問題。另一值得注意的宏觀政策是貨幣政策，主要是通過調(diào)整利率和存款準(zhǔn)備金率來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而增加了投資需求。貨幣政策的效果不如財(cái)政政策的效果好，因此為了詳略得當(dāng)，本篇論文敘述的較少。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對應(yīng)就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而影響了一國的消費(fèi)需求。產(chǎn)業(yè)政策從生產(chǎn)的層面出發(fā)，通過對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵，增加產(chǎn)品的出口，拉動了一國的總需求。

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篇10

本論文以城市軌道交通項(xiàng)目的免稅政策變化和國產(chǎn)化率發(fā)展為研究目標(biāo)，通過研究國家免稅政策的不同變化階段、不同辦理方法，以及各階段國產(chǎn)化率的變化，探討城市軌道交通發(fā)展（以國產(chǎn)化率為指標(biāo)）與免稅政策變化之間的關(guān)系，以了解城市軌道交通行業(yè)免稅政策的發(fā)展方向，以及存在的意義，以及對于國產(chǎn)化率的影響。結(jié)論：國產(chǎn)化率的提高必然導(dǎo)致進(jìn)口設(shè)備的減少，需要享受免稅進(jìn)口設(shè)備范圍也相應(yīng)減??；而免稅進(jìn)口設(shè)備范圍的減少同樣促進(jìn)國內(nèi)城市軌道交通項(xiàng)目業(yè)主使用國內(nèi)自主生產(chǎn)的產(chǎn)品，有助于國產(chǎn)化率的提高。但是由于現(xiàn)階段國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)尚未達(dá)到能夠完全國產(chǎn)化的能力，部分核心設(shè)備仍需進(jìn)口，因而免稅政策在一段時(shí)間內(nèi)仍然需要存在。但在不久的將來，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)將會完全消化吸收國外先進(jìn)技術(shù)并研發(fā)出自有的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，則對城市軌道交通行業(yè)的免稅扶植政策會取消。

【關(guān)鍵詞】城市軌道交通；國產(chǎn)化率；免稅政策

一、緒論

20世紀(jì)90年代以來，為了改善城市環(huán)境，減少空氣污染，提高人民生活質(zhì)量，大中型城市相繼提出建設(shè)軌道交通項(xiàng)目。但城市軌道交通項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資大，很多設(shè)備主要依靠進(jìn)口，價(jià)格昂貴，致使建設(shè)造價(jià)畸高，地方財(cái)力難以承受，嚴(yán)重地制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此背景下，國家計(jì)委會同鐵道部、建設(shè)部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家機(jī)械工業(yè)局等進(jìn)行調(diào)查研究，結(jié)合城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國內(nèi)制造業(yè)的現(xiàn)狀以及部分?jǐn)M建設(shè)軌道交通項(xiàng)目城市的具體情況，提出城市軌道交通設(shè)備國產(chǎn)化實(shí)施意見，即“城市軌道交通項(xiàng)目，無論使用何種建設(shè)資金，其全部軌道車輛和機(jī)電設(shè)備的平均國產(chǎn)化率要確保不低于70%”，從生產(chǎn)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、國家鼓勵等各個(gè)層面上促進(jìn)城市軌道交通項(xiàng)目的國產(chǎn)化，以降低城市軌道交通項(xiàng)目的成本，促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)制造。基于國產(chǎn)化政策的支持，隨著國內(nèi)制造企業(yè)對于進(jìn)口設(shè)備的技術(shù)轉(zhuǎn)讓消化吸收以及融合創(chuàng)新，城市軌道交通的國產(chǎn)化水平不斷提高，從剛開始的能夠達(dá)到70%的國產(chǎn)化率要求逐漸增加，已經(jīng)有很多新建的城市軌道交通項(xiàng)目的國產(chǎn)化率水平超過90%甚至達(dá)到95%。

由于國內(nèi)企業(yè)對于很多核心O備以及技術(shù)無法掌握，為了引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，國家鼓勵城市軌道交通項(xiàng)目對于必要的設(shè)備進(jìn)行進(jìn)口，并對此部分進(jìn)口設(shè)備予以免稅。隨著城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展，國產(chǎn)化水平不斷提高，在此過程中，國家對于城市軌道交通項(xiàng)目的免稅政策也不斷發(fā)生變化，從原來的只要確保國產(chǎn)化率的前提條件下全部進(jìn)口設(shè)備和零部件均可以享受免稅，到需要按照重大技術(shù)裝備確定的進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料才能享受免稅，再到重大技術(shù)裝備免稅范圍調(diào)整縮??；城市軌道交通項(xiàng)目的免稅依據(jù)從根據(jù)立項(xiàng)即可辦理稅款擔(dān)保，待國家發(fā)改委審批項(xiàng)目確認(rèn)書后再辦理進(jìn)口貨物的免稅，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)國家發(fā)改委審批重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收優(yōu)惠申請受理通知書現(xiàn)行辦理稅款擔(dān)保，待財(cái)政部下發(fā)每年的免稅告知單后再辦理進(jìn)口貨物免稅。

免稅政策和范圍的變化體現(xiàn)著城市軌道交通的發(fā)展情況：在城市軌道交通項(xiàng)目國產(chǎn)化率不斷提高的情況下，國家免稅政策從只要滿足國產(chǎn)化率要求條件下全部進(jìn)口設(shè)備和零部件均可以享受免稅，到必須進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料享受重大技術(shù)裝備政策免稅的變化，無論從免稅范圍還是免稅程序都隨著城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展發(fā)生變化。在城市軌道交通項(xiàng)目國產(chǎn)化率不斷提高的情況下，進(jìn)口免稅范圍必然會不斷的縮小，進(jìn)而更加促進(jìn)國產(chǎn)化率的提升。鑒于少部分核心設(shè)備還無法實(shí)現(xiàn)真正國產(chǎn)或還不能達(dá)到穩(wěn)定運(yùn)營的能力，進(jìn)口免稅政策仍需存在，但免稅范圍會不斷縮小并向高精尖的核心設(shè)備和原材料傾斜。

二、城市軌道交通行業(yè)國產(chǎn)化率的變化過程

1.國產(chǎn)化率的計(jì)算

國產(chǎn)化率是指設(shè)備國產(chǎn)部件的價(jià)值占總價(jià)值的百分比（設(shè)備價(jià)值以人民幣為單位，外匯價(jià)按合同簽訂時(shí)的匯率折合人民幣），國產(chǎn)化率是考核我國消化吸收外國技術(shù)和產(chǎn)品的一個(gè)硬性指標(biāo)。

國產(chǎn)化率計(jì)算根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院 （ [1999] 20號文） 和國家計(jì)委 （ [1999] 428號文、計(jì)產(chǎn)業(yè)[2001]564號文） 的規(guī)定執(zhí)行，以建設(shè)項(xiàng)目檔期內(nèi)的全部軌道車輛和機(jī)電設(shè)備價(jià)格作為國產(chǎn)化率的計(jì)算基數(shù)，進(jìn)口機(jī)電設(shè)備和零部件以進(jìn)口到按價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。國產(chǎn)化率按以下公式計(jì)算：

C=（A-B）/A ×100% （1-1）

其中：

C：國產(chǎn)化率；

A：設(shè)備（含軟件）和材料+備品備件價(jià)格+專用工具及測試設(shè)備價(jià)格+技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用（國內(nèi)部分的出廠價(jià)、或國外提供部分的CIF價(jià)，不含安裝費(fèi)）；

B：A中的進(jìn)口部分的CIF價(jià)格。

2.國產(chǎn)化的必要性

（1） 降低造價(jià)，減少成本

城市軌道交通項(xiàng)目初期建設(shè)時(shí)，礙于我國自身生產(chǎn)企業(yè)能力限制，很多設(shè)備主要依靠進(jìn)口，價(jià)格昂貴，致使建設(shè)造價(jià)畸高，地方財(cái)力難以承受，嚴(yán)重地制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為減少環(huán)境污染，加快城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展勢在必行，因此降低造價(jià)、減少成本成為最重要的建設(shè)投資要素。而國產(chǎn)化是將能國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備全部國產(chǎn)，在保證安全質(zhì)量的前提條件下不斷創(chuàng)新，以取代對進(jìn)口設(shè)備的依賴。這樣一來，無論從成本還是生產(chǎn)周期上都大大降低。

（2） 鼓勵國內(nèi)企業(yè)發(fā)展，提高國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)水平

提高了國內(nèi)車輛與機(jī)電裝備生產(chǎn)技術(shù)水平：由于國產(chǎn)化政策的支持，國內(nèi)車輛制造企業(yè)通過技貿(mào)結(jié)合、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、消化吸收、自主創(chuàng)新，完全掌握了鋁合金車體和不銹鋼車體、車內(nèi)裝修、轉(zhuǎn)向架、車鉤緩沖裝置、基礎(chǔ)制動、車門、貫通道、空調(diào)、廣播、旅客信息和系統(tǒng)集成等設(shè)計(jì)和知道技術(shù)。截至2006年底，我國車輛企業(yè)已經(jīng)成城軌車輛年生產(chǎn)能力1750輛，其中鋁合金車輛1100輛，不銹鋼車輛650輛。此外，國內(nèi)眾多廠家能為城市軌道交通車輛、供電、通信、信號、自動售檢票、電扶梯、綜合監(jiān)控、環(huán)控通風(fēng)、防災(zāi)報(bào)警、給排水、車輛段設(shè)備等系統(tǒng)批量提供配套產(chǎn)品，初步形成了比較完備的軌道交通設(shè)備制造體系，促進(jìn)了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.國產(chǎn)化率的變化

（1） 城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目初期

中國城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目初期，基本依靠進(jìn)口設(shè)備，造價(jià)昂貴，地方財(cái)力難以承受，基本上不存在國產(chǎn)設(shè)備，國產(chǎn)化率極低。1999年國務(wù)院辦公廳《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家計(jì)委關(guān)于城市軌道交通設(shè)備國產(chǎn)化試試意見的通知》（（1999）20號），“確定城市軌道交通項(xiàng)目，無論使用何種建設(shè)資金，其全部軌道車輛和機(jī)電設(shè)備的平均國產(chǎn)化率要確保不低于70%”，“并以國產(chǎn)化率目標(biāo)作為審批立項(xiàng)的首要條件”后，國產(chǎn)化率必須不低于70%成為城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目的硬性條件，否則項(xiàng)目不予以審批。此階段，滿足國產(chǎn)化率成為很對城市軌道交通項(xiàng)目的一個(gè)難點(diǎn)。

（2）城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展階段

1999年-2007年，自提出國產(chǎn)化率要求之后，各地城市軌道交通項(xiàng)目均以滿足國產(chǎn)化率作為一個(gè)硬性評價(jià)指標(biāo)，對于不能滿足國產(chǎn)化率的項(xiàng)目，國家發(fā)改委將對不再審批該城市的任何新項(xiàng)目。因此，滿足70%的國產(chǎn)化率成為各地城市軌道交通項(xiàng)目的追求目標(biāo)，但國產(chǎn)化率的水平也基本上只能夠達(dá)標(biāo)。

（3）城市軌道交通建設(shè)全面加速階段

自2007年之后，全國各地城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目熱潮再起。在寬松的銀根環(huán)境下，融資不再是難事，而且國家宏觀政策擴(kuò)大內(nèi)需、增投資著重向市政民生工程傾斜。在此條件下，城市軌道交通項(xiàng)目大批建設(shè)，國產(chǎn)化率也不斷再新高。從2010年沈陽二號線達(dá)到國產(chǎn)化率85%，到2011年青島地鐵的90%國產(chǎn)化率，再到2013年無錫一號線90%國產(chǎn)化率，2014年北京地鐵7號線的 95%國產(chǎn)化率，至最新的天津二號線機(jī)場延長線接近100%的國產(chǎn)化率，國產(chǎn)化率的最高值不斷刷新，城市軌道交通項(xiàng)目的國產(chǎn)化水平越來越高。

三、 城市軌道交通免稅政策及其變化過程

1.增值稅轉(zhuǎn)型改革前的階段（2008年12月31日以前）

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，也就是城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目初期和發(fā)展階段，在此階段的基本政策是“城市軌道交通建設(shè)項(xiàng)目在設(shè)備國產(chǎn)化率達(dá)到70%時(shí)，不論采用何種資金進(jìn)口其余30%的設(shè)備或零部件，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”，具體辦理的程序和內(nèi)容是：

（1）免稅類別為“國內(nèi)投資鼓勵項(xiàng)目”，海關(guān)征免稅代碼為“鼓勵項(xiàng)目/789”；

（2）申請免稅的前提是項(xiàng)目通過國產(chǎn)化率審核；

（3）免稅批準(zhǔn)文件為國家發(fā)展和改革委發(fā)展規(guī)劃司出具的《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書》（簡稱“項(xiàng)目確認(rèn)書”）；

（4）免稅申請沒有限制時(shí)間范圍，取決于國產(chǎn)化率何時(shí)通過審核；

（5）免稅的范圍為在項(xiàng)目批準(zhǔn)的免稅額度內(nèi)，免稅確認(rèn)書后附進(jìn)口合同設(shè)備清單所列的進(jìn)口設(shè)備基本全部免稅。

此階段免稅政策的重點(diǎn)在于：在申請免稅批準(zhǔn)文件《項(xiàng)目確認(rèn)書》前，項(xiàng)目要達(dá)到通過國產(chǎn)化率70%的要求并通過國產(chǎn)化率審核；進(jìn)口合同中設(shè)備清單中的設(shè)備基本均可以享受免稅（除不予免稅目錄明確規(guī)定不能免稅的貨物之外）。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革后的階段（2009年1月1日至今）

2008底年國家實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2008年第43號公告和海關(guān)總署2008年第103號公告指出，對享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)（城市軌道交通項(xiàng)目在內(nèi)）進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，回復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，但繼續(xù)免征關(guān)稅。此政策自2009年1月1日開始執(zhí)行至2009年7月1日之后不再作為免稅主要政策執(zhí)行，其執(zhí)行期較短，因此不做主要免稅政策詳細(xì)討論。

現(xiàn)行免稅政策的主要階段（2009年7月1日至今）：

“自2009年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策”，“對于城市軌道交通領(lǐng)域的承擔(dān)重大技術(shù)裝備自主化依托項(xiàng)目業(yè)主以及開發(fā)自用生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)也可申請享受本規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策”，城市軌道交通項(xiàng)目開始進(jìn)入“重大技術(shù)裝備”的免稅階段。具體辦理的程序和內(nèi)容是：

（1）免稅類別為“重大技術(shù)裝備”，海關(guān)征免稅代碼為“重大技術(shù)裝備/408”；

（2）申請免稅的前提是承擔(dān)項(xiàng)目的企業(yè)通過免稅資格認(rèn)定；

（3）免稅批準(zhǔn)文件為財(cái)政部關(guān)稅司出具的《城市軌道交通裝備自主化依托項(xiàng)目業(yè)主免稅通知單》（簡稱“免稅通知單”）；

（4）免稅申請有每年固定的申報(bào)時(shí)效，過期不予受理；

（5）免稅的原則是符合《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)I零部件、原材料商品清單》（簡稱“目錄清單”）的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；

（6）免稅的范圍為在項(xiàng)目批準(zhǔn)的免稅額度內(nèi)，進(jìn)口合同設(shè)備清單所列的進(jìn)口設(shè)備符合“目錄清單”的免稅，不符合的不能免稅（設(shè)備清單不是100%免稅）；

（7）原來的整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口政策取消，變?yōu)榇_有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，同時(shí)原配套零配件不再享受免稅。

此階段免稅政策的重點(diǎn)在于：能否免稅關(guān)鍵看進(jìn)口的設(shè)備是否符合“目錄清單”：只有符合“目錄清單”的設(shè)備可以免稅，不符合的不能免稅，進(jìn)口合同設(shè)備清單所列進(jìn)口設(shè)備不能全部免稅；免稅申請時(shí)間也增加了時(shí)效，不再是什么時(shí)候?qū)徟^國產(chǎn)化評審之后均可以免稅，而是每年上報(bào)免稅額度，超期不予受理。同時(shí)，重大技術(shù)裝備的《進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單》根據(jù)國產(chǎn)化情況逐年調(diào)整，范圍從原來的絕大多數(shù)進(jìn)口設(shè)備逐漸縮減至必要核心零部件設(shè)備，也就是意味著能夠享受免稅的進(jìn)口零部件越來越少。

3.國產(chǎn)化率變化和城市軌道交通免稅政策變化的關(guān)系

國產(chǎn)化率和免稅政策的力度和范圍呈逆向發(fā)展：

2007年前，城市軌道交通處于初期以及發(fā)展階段，國產(chǎn)化率較低，基本上僅能完成到70%的國產(chǎn)化要求。此時(shí)的免稅政策力度和范圍為：只要批準(zhǔn)項(xiàng)目要達(dá)到通過國產(chǎn)化率70%的要求并通過國產(chǎn)化率審核，進(jìn)口合同中設(shè)備清單中的設(shè)備基本均可以享受免稅，且沒有任何必須在多長時(shí)間申請并辦理完畢免稅工作的硬性要求；政策扶植力度很大，免稅政策非常寬松。

2007年后，城市軌道交通步入加速發(fā)展階段，國產(chǎn)化率也大幅度攀升。免稅政策尤其是2009年之后明顯收窄：2009年7月1日起，城市軌道交通項(xiàng)目歸入重大技術(shù)裝備免稅政策，確有必要進(jìn)口的零部件和原材料，在滿足國產(chǎn)化率的要求、必須符合關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知所附《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料產(chǎn)品清單》（重大技術(shù)裝備免稅清單）范圍的名稱以及單機(jī)用量才可以免稅，隨設(shè)備進(jìn)口的配套件以及備件恢復(fù)征收進(jìn)口稅收。根據(jù)重大技g裝備免稅清單辦理與之前只要滿足國產(chǎn)化評審即可享受免稅的進(jìn)口貨物明顯范圍減少。與此同時(shí)，重大技術(shù)裝備免稅清單也在每年進(jìn)行調(diào)整，并且范圍逐年遞減：

財(cái)關(guān)稅2009年55號文免稅范圍為：城市軌道交通設(shè)備（待定）包括新型地鐵車輛及其信號系統(tǒng)、列車網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)、制動系統(tǒng)、主輔逆變器，只要能夠歸為城市軌道交通設(shè)備基本可以免稅；

財(cái)關(guān)稅2010年17號文詳細(xì)明確為：城市軌道交通車輛、信號系統(tǒng)、直流供電牽引設(shè)備、火災(zāi)自動報(bào)警及氣體滅火系統(tǒng)、自動售檢票系統(tǒng)，并詳細(xì)列明以上系統(tǒng)中可以免稅的零部件名稱；

財(cái)關(guān)稅2012年14號文調(diào)整后，免稅設(shè)備系統(tǒng)沒有變化，但是每個(gè)設(shè)備系統(tǒng)項(xiàng)下的一級部件和二級部件減少；并且增加每年必須固定向財(cái)政部申報(bào)上一年的重大技術(shù)情況落實(shí)報(bào)告，否則第二年不予辦理免稅申請；

財(cái)關(guān)稅2014年2號文調(diào)整后，僅保留城市軌道交通車輛、信號系統(tǒng)和自動售檢票系統(tǒng)下13個(gè)設(shè)備系統(tǒng)，其他全部取消免稅；

財(cái)關(guān)稅2015年51號文是最新一次也是最大一次的調(diào)整：調(diào)整后軌道交通車輛、信號系統(tǒng)和自動售檢票系統(tǒng)只剩余7個(gè)設(shè)備系統(tǒng)、18項(xiàng)一級部件名稱可以免稅，其余全部取消。

以上每次免稅范圍的調(diào)整都是結(jié)合國產(chǎn)化水平和能力制定的，說明國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)對進(jìn)口設(shè)備的消化吸收和國產(chǎn)能力逐年提高，并且生產(chǎn)能力穩(wěn)定增長。但在一段時(shí)間內(nèi)，免稅政策仍需存在，原因在于我國部分車輛與機(jī)電設(shè)備關(guān)鍵技術(shù)尚未完全國產(chǎn)化。一些高精尖涉及到核心安全技術(shù)的零部件，比如制動系統(tǒng)中制動電控單元（網(wǎng)關(guān)閥和智能閥）以及合成閘瓦等，因?yàn)榧夹g(shù)以及原材料的問題，尚不能完全國產(chǎn)化，仍舊需要從國外進(jìn)口才能滿足使用需求；信號系統(tǒng)中的ATP/ATO計(jì)算機(jī)，也有部分仍舊需要進(jìn)口設(shè)備以滿足安裝調(diào)試的精度和準(zhǔn)確性。盡管如此，絕大多數(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化已經(jīng)充分說明我國生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)逐漸具備國際先進(jìn)生產(chǎn)制造能力。

四、結(jié)論

隨著城市軌道交通行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，國產(chǎn)化率的不斷提高，必然導(dǎo)致城市軌道交通的進(jìn)口零部件比率不斷降低。國家對于城市軌道交通行業(yè)更加傾向于鼓勵國內(nèi)制造企業(yè)創(chuàng)新突破，學(xué)習(xí)國外的核心技術(shù)和設(shè)備，與自身生產(chǎn)制造能力進(jìn)行融合，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和完善生產(chǎn)能力，以擺脫國外先進(jìn)設(shè)備技術(shù)和設(shè)備的制約，因此進(jìn)口優(yōu)惠政策范圍不斷減小，能夠享受免稅的設(shè)備項(xiàng)目不斷減少。盡管能夠免稅的進(jìn)口零部件進(jìn)一步降低，能夠免稅的稅金金額也在逐步減少，但是由于國產(chǎn)化率的不斷提高，城市軌道交通項(xiàng)目的整體造價(jià)成本在逐步降低。由于城市軌道交通行業(yè)現(xiàn)階段還無法實(shí)現(xiàn)全部國產(chǎn)化，因此免稅政策還需要扶植一段時(shí)間，但一定是向高精尖的核心設(shè)備和技術(shù)傾斜，以便于國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)不斷突破技術(shù)壁壘，學(xué)到核心技術(shù)并作出研發(fā)創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)全自主研發(fā)最新技術(shù)的城市軌道交通。在不遠(yuǎn)的將來，中國企業(yè)將完全具備生產(chǎn)全部零部件（包括核心零部件）的生產(chǎn)能力并保證生產(chǎn)設(shè)備穩(wěn)定運(yùn)營的能力，屆時(shí)，城市軌道交通項(xiàng)目將可以實(shí)現(xiàn)完全國產(chǎn)化，不再需要享受免稅優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家計(jì)委關(guān)于城市軌道交通設(shè)備國產(chǎn)化實(shí)施意見的通知 （1999）20號 國務(wù)院辦公廳 1999年2月28日.

[2] 《淺析西安地鐵二號線車輛及機(jī)電設(shè)備國產(chǎn)化率核算》 閆曉萍西安地下鐵道有限責(zé)任公司機(jī)電設(shè)備處 科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)2013 No.08 文章編號：1674-098X（2013）01（c）-0142-02.

[3] 《城市軌道交通車輛和機(jī)電設(shè)備國產(chǎn)化發(fā)展現(xiàn)狀分析》 李照星：中國鐵道科學(xué)研究院（北京）工程咨詢有限公司，工程師；孫寧 中國鐵道科學(xué)研究院（北京）工程咨詢有限公司，副總經(jīng)理，研究員；楊潤棟 中國鐵道科學(xué)研究院（北京）工程咨詢有限公司，研究員 中國鐵路 2008/06 P56.