導語：如何才能寫好一篇財稅立法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：采購管理是整個企業(yè)供應鏈中至關重要的一個環(huán)節(jié)，采購管理的好壞直接關系到企業(yè)的效益，甚至企業(yè)未來的發(fā)展。有效的采購管理成為保證工程質(zhì)量的關鍵，提高業(yè)主滿意度，以低成本高質(zhì)量來增強市場競爭力，從而提高整個供應鏈的最終獲利水平，文章主要分析了生產(chǎn)型企業(yè)的物資采購管理模式，以期對于企業(yè)物資采購管理能夠提供一些參考。

關鍵詞：生產(chǎn)物資采購企業(yè)管理

引言

近年來，企業(yè)逐漸認識到采購對于提高企業(yè)效益的重要作用。采購的地位逐漸得到重視，開始將供應鏈管理理論引進到采購管理中。采購管理的研究一般是以工業(yè)企業(yè)為背景進行的，由于生產(chǎn)型企業(yè)管理的復雜性，雖然一些研究者對采購管理作了初步研究，都強調(diào)了對采購管理的研究，但總體來說企業(yè)的信息化建設的步伐還是比較緩漫。

1.生產(chǎn)型企業(yè)物資采購的流程

生產(chǎn)型企業(yè)物資采購的業(yè)務流程不僅因企業(yè)而異，而且即使在同一個企業(yè)內(nèi)部，不同生產(chǎn)型企業(yè)物資采購的業(yè)務流程也會存在一定的差異。通常情況下，這種差異主要表現(xiàn)在采購來源，采購方式以及采購對象等業(yè)務作業(yè)細節(jié)上。雖然采購流程存在著以上種種差異，但歸結(jié)起來，其基本采購流程主要由以下幾個程序組成。

(1)在項目、生產(chǎn)、組織、設計完成以后，物資計劃員根據(jù)工程部制定的滾動生產(chǎn)計劃，利用技術部制定的材料清單，將生產(chǎn)計劃拆分成材料需求計劃，并結(jié)合現(xiàn)場的實際需求，同時考慮原材料庫存制定出原材料采購計劃或書面請購單，轉(zhuǎn)發(fā)至采購部門用來作為采購業(yè)務依據(jù)。

(2)采購員收到原材料采購計劃或請購單后，在原有的供應商中選擇誠信良好的廠商，通知其報價，或通過招、議等形式詢價，并通過各種渠道了解可能的供應商后，將經(jīng)批準的書面采購訂單發(fā)送至合適的供應商處。

(3)如果供應商能夠滿足訂單的要求，它將返回一張訂單確認通知，這筆業(yè)務將按照正常的業(yè)務過程進行。如果不能滿足訂單要求，它將提議更改送貨的日期、數(shù)量或者價格。采購員將重新確認價格，同時到材料計劃員處核對供應商提議是否符合生產(chǎn)計劃的需要。如果不符合，采購員還必須再和供應商協(xié)商達成妥協(xié)。而且即使妥協(xié)達成后，由于工程設計變更還可能會改變對采購原材料的需求。一旦這種變更產(chǎn)生，材料計劃員必須再和采購員聯(lián)系，采購員再與供應商溝通，上述過程不斷重復進行，直至最后簽訂供貨協(xié)議。

(4)簽約定貨后，應依據(jù)合約規(guī)定，督促廠商按時交貨。貨到使用單位后，使用單位的質(zhì)檢部門、保管人員到現(xiàn)場對標的物的尺寸、數(shù)量和質(zhì)量依據(jù)國家標準進行驗收。

(5)廠商交貨檢驗合格后，隨即開具發(fā)票、首先由采購部門核對發(fā)票的內(nèi)容是否正確，并填寫物資采購驗收單并與發(fā)票(附材料清單)一起到財務部門掛賬后付款。付款時，采購部門填寫付款申請單，然后轉(zhuǎn)交財務部門。凡廠商所交貨品與合約規(guī)定不符或驗收不合格者，應依據(jù)合約退貨，并立即辦理重購手續(xù)，予以結(jié)案。

2.生產(chǎn)型企業(yè)的物資采購管理模式

生產(chǎn)型企業(yè)物資采購有以下兩個特點：

(1)采購物資的多樣性：一方面，企業(yè)產(chǎn)品與其他工業(yè)產(chǎn)品相比，體形格外龐大，因此需要大量的企業(yè)材料、制品、構件和配件，且其復雜的生產(chǎn)過程也需要大量的生產(chǎn)機械設備。而且由于制品、構配件沒有統(tǒng)一的標準，為了符合企業(yè)設計的要求，同一種材料也會有不同的規(guī)格。因此生產(chǎn)企業(yè)采購的物資品種繁多、規(guī)格復雜占據(jù)物資的十類五萬多個品種。另一方面，由于企業(yè)設計者的水平技術高低不同，欣賞水平和愛好存在差異，以及生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟、技術、自然條件和社會條件的不同，使得企業(yè)產(chǎn)品在規(guī)模、形式、構造、裝飾、生產(chǎn)、組織等方面千變?nèi)f化，并經(jīng)常需要運用新結(jié)構、新材料、新技術、新工藝等。

(2)物資供應的多變性：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)地點是統(tǒng)一的、固定的，使用單位是全方位的，這就決定了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的不固定性。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)用戶的不同需要生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，生產(chǎn)中使用的材料不僅要隨著產(chǎn)品的變動而變動，需求的規(guī)格也是多變的，由于市場逐利原因不是暢銷材料常常采購不到，直接影響生產(chǎn)的正常進行。這就需要做好材料的代用工作，從而增加了物資供應的不確定性。因此不能使材料的采購供應規(guī)范化、標準化，而需要靈活多變的物資供應才能滿足生產(chǎn)的需要，否則可能會造成生產(chǎn)的混亂。

3.供應鏈的生產(chǎn)型企業(yè)物資采購管理的特點

3.1基于供應鏈的生產(chǎn)型企業(yè)物資采購管理的兩個層次

(1)技術層次上的采購管理：供應鏈管理應該服務于企業(yè)的目標，即滿足客戶的價值要素，因而企業(yè)的采購管理必須保證生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務能夠及時、準確滿足客戶需求。所以，在供應鏈管理條件下，企業(yè)采購管理的任務要以企業(yè)外部市場需求變化為依據(jù)，通過有效的經(jīng)濟管理活動，為企業(yè)生產(chǎn)提供強有力的物質(zhì)保障。從技術層面的角度出發(fā)，企業(yè)采購管理首先需要考慮應采用什么技術手段與方法來保障企業(yè)的產(chǎn)品制造活動的物資供應。而有關技術層面的采購管理應著重考慮降低采購成本、降低庫存、提高采購質(zhì)量、縮短采購周期四個方面。

(2)戰(zhàn)略層面上的采購管理：供應鏈管理下的企業(yè)采購是建立在供需雙方良好合作基礎上的，企業(yè)采購管理的范圍必須擴展到企業(yè)的外部環(huán)境，管理重點從傳統(tǒng)的內(nèi)部事務管理轉(zhuǎn)向企業(yè)外部資源管理。這里所謂的企業(yè)外部資源管理是指企業(yè)間協(xié)作關系的建立、發(fā)展與維護。建立企業(yè)間的合作伙伴關系是一個戰(zhàn)略性問題，它涉及到企業(yè)雙方的資源、經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展目標等戰(zhàn)略因素。因此，企業(yè)的供應鏈采購管理在從事外部資源管理時，應該從企業(yè)戰(zhàn)略的高度考慮如何選擇確定供應商和與其建立什么樣的戰(zhàn)略伙伴關系，以此解決采購技術層次上的問題，滿足采購企業(yè)的供應需求，摒棄那種為了生產(chǎn)供應需求尋找貿(mào)易伙伴的做法。

3.2采購管理模式的關鍵點分析

傳統(tǒng)物資的采購模式下，采購活動主要圍繞價格而展開。價格因素是采購考慮的最重要的因素，甚至很長一段時間以來都是采購活動考慮的唯一要素。因此，企業(yè)為了取得價格上的優(yōu)勢，一般多采取多貨源采購策略，通過增加供應商的數(shù)量來降低采購的價格。在供應鏈管理模式下，采購需要考慮的因素發(fā)生了明顯變化。越來越多的企業(yè)意識到產(chǎn)品的采購價格只是總成本的一部分，產(chǎn)品的質(zhì)量對總成本也有相當?shù)挠绊憽?/p>

高質(zhì)量的原材料或零部件將有更長的生命周期，導致較低的總生產(chǎn)成本或較高的產(chǎn)成品價格和質(zhì)量。在當前買方市場下，產(chǎn)品的高價格或者低質(zhì)量都將極大地影響產(chǎn)品在市場中的競爭力。面對激烈的競爭，企業(yè)需要快速響應顧客需求，在這種情況下，交貨及時性和交貨提前期就顯得尤為重要。因此，采購方制定采購策略時，肯定會考慮到交貨及時性和交貨提前期這兩個因素。正因為如此，在供應鏈管理的基礎上實行采購管理時，選擇和評價供應商時，要充分考慮到交貨及時性和交貨提前期這兩個因素。如果這兩者不能得到足夠的保障，那么供應鏈的整體優(yōu)勢將無法體現(xiàn)。

3.3系統(tǒng)模型設計

在系統(tǒng)模型設計中，首先要進行需求和市場分析，根據(jù)供需對比情況選擇供應商和采購方式；接著對擬發(fā)展成為戰(zhàn)略合作伙伴的供應商協(xié)商并與之簽訂試合作協(xié)議，進行合作試運行；然后根據(jù)試運行結(jié)果選定最終的合作伙伴，簽訂長期合作協(xié)議，進入正式合作階段。雙方開始正式合作后，采購就是在既定的合作協(xié)議框架下進行，無需每次都簽訂采購訂貨合同。采購部門根據(jù)采購計劃向供應商發(fā)出采購訂單，供應商確認后訂單開始執(zhí)行。在采購實施過程中，采購部門要不斷的溝通、協(xié)調(diào)供應商與生產(chǎn)部門的供需計劃，保證供需一致、平衡。最后是采購評價與供應商評價，采購部門要及時的組織相關部門對采購合作情況進行評價，并把評價結(jié)果反饋給供應商，以便供應商進一步改進，同時根據(jù)評價結(jié)果，對供應商進行相應的激勵。

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論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應這種新形勢，企業(yè)應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風險象作

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關業(yè)務，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務風險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協(xié)議、中介機構鑒詢?nèi)龍蟾?等。

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關鍵詞：非營利法人；營利活動；法律規(guī)制

一、非營利法人概述

本文認為非營利法人的非營利性應該體現(xiàn)在以下幾點：第一，從法人存在的目的看，是不以營利為目的，也就是非營利法人存在的目的并不是為了獲取利潤，而是為了實現(xiàn)某種公益目的。第二，不能進行利潤的分配。非營利法人可以開展一定形式的經(jīng)營，并獲得利潤，但是這些利潤不得在成員之間進行分配。第三，不能將非營利法人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗接胸敭a(chǎn)。既然是非營利法人，那么他的財產(chǎn)就應當永遠是公共財產(chǎn)。即使是在非營利法人解散的時候也 不能分配財產(chǎn)。

二、我國非營利法人從事營利活動中遇到的問題

（一）對我國的非營利法人可否從事營利活動規(guī)定并不明確

我國現(xiàn)行法律對各類非營利法人是否可以從事營利活動規(guī)定并不統(tǒng)一。然而，在實踐中，確實存在很多非營利法人從事營利活動的現(xiàn)象。由于沒有法律規(guī)定，這些非營利法人在從事營利活動的過程中，很多事情都不向社會公開，包括資金情況，運作情況會導致監(jiān)督機關的監(jiān)督失利。近年來，國家開始對非營利法人從事營利活動的行為開始放寬，但是對一些行為法律規(guī)定還是很不明確。例如，以前規(guī)定，民辦教育機構不得從事營利行為，后來做了修改，[1]民辦教育機構可以從事營利行為，但是還是有一些限制。本文認為，對非營利法人從事營利行為進行限制并不利于非營利法人的發(fā)展，只有允許非營利法人從事營利活動，給他一些激勵措施，才利于他的發(fā)展。[2]

（二）對非營利法人可以從事營利活動的方式規(guī)定的不夠具體

我國現(xiàn)在只有少量法律條文對非營利法人從事營利活動做出了規(guī)定，但是這些條文大都流于形式，規(guī)定不夠具體。以《基金會管理條例》為例，法律規(guī)定基金會要以合法，安全，有效的原則實現(xiàn)各自資產(chǎn)的保值，增值，但卻沒有對營利活動的具體方式作出規(guī)定。到底哪種方式才算是安全，合法，有效，相關法律并沒有對此作出規(guī)定。導致某些非營利法人過度的從事營利行為，影響正常的公益活動。所以，為了保證非營利法人的正常發(fā)展，很有必要作出具體規(guī)定。

（三）對非營利法人從事營利活動給予稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)在的稅收立法還是沒有體現(xiàn)出對非營利法人從事營利活動的特殊優(yōu)惠，這樣不利于保護非營利法人從事營利活動。為了更好地保護非營利法人從事營利活動，必須在稅收上與其他活動做區(qū)別對待。而我國現(xiàn)在的稅收立法，不僅沒有對非營利法人從事與公益有關的活動和與公益無關的活動作出區(qū)分，而且還把非營法人從事營利活動的收入及利息作為了征稅對象。

三、完善我國非營利法人從事營利活動法律規(guī)制的建議

（一）明確規(guī)定非營利法人可以從事營利活動

本文認為，為了有效的引導和規(guī)制非營利法人從事營利活動，必須明確規(guī)定非營利法人可以從事營利活動。如果禁止非營利法人從事營利活動是不現(xiàn)實的。我國應當對此作出附條件的許可主義模式。對大多數(shù)非營利法人作出許可其從事營利活動的規(guī)定，對某些極其特殊的非營利法人，允許其從事營利活動會影響其非營利人的性質(zhì)，對此可以作出禁止的規(guī)定。允許非營利法人從事營利活動既有利于其自身發(fā)展，也可以減少國家對其的財政支出。其次，國家還當對非營利法人從事營利活動的領域作出規(guī)定，因為向一些金融領域，如果向其投入資金具有很大的風險，為了實現(xiàn)非營利法人財產(chǎn)的保值增值，國家應該對此行為作出禁止規(guī)定。一定要限制非營利法人從事營利活動的領域和范圍。再次。國家還應當對非營利法人從事營利活動的規(guī)模作出一定限制，因為規(guī)模太大也不利于非營利法人財產(chǎn)的保值增值。最后，一定要對非營利法人從事公益活動和營利活動的行為作出明確區(qū)分，不能相互混淆。[3]

（二）對非營利法人從事營利活動的收入進行稅收優(yōu)惠

對非營利法人從事營利活動取得的收入不能一概而論，一定要做區(qū)別對待。本文認為應該采用收入來源法確定營利活動的相關性，以其收入的來源作為區(qū)別的依據(jù)。劃分為與公益活動有關的營利收入和與公益活動無關的營利收入，進而對這兩種收入做區(qū)別對待。這也是大多數(shù)國家劃分的依據(jù)。

雖然允許非營利法人從事營利活動，但是一定要對其從事營利活動的范圍加以限制，對其可以從事的領域進行嚴格的規(guī)制，否則容易造成非營利法人性質(zhì)的背離。允許非營利法人從事營利活動的目的是減少國家財政的支出，避免非營利法人收入的閑置和浪費，讓其資金流動起來，適當?shù)膹氖陆?jīng)營活動，可以使其收入有穩(wěn)定的增加，這對于國家還是非營利法人本身都是有利無害。對于一個非營利法人必須從事營利活動必須具備以下兩個條件：第一，非營利法人所從事的營利活動應當在組織的公益宗旨范圍之內(nèi)；第二，非營利法人如果不從事營利活動就不能實現(xiàn)其章程規(guī)定的設立宗旨。只有具備這兩個條件，該非營利法人才是必須從事營利活動的。[4]

我國現(xiàn)在的稅法上沒有對非營利法人從事與公益活動有關的營利活動和與公益無關的活動作出區(qū)分，對其都一概而論，這不利于非營利法人的發(fā)展。本文認為應當對非營利法人從事與公益活動有關的收入進行減稅或免稅，而對其從事與公益活動無關的活動按正常的稅收進行管理，這樣區(qū)別對待，對非營利法人的發(fā)展具有巨大的激勵作用。稅務機關對其減稅或免稅，有利于促進非營利法人更多的從事與公益活動有關的營利活動，為社會做出更大的貢獻。（作者單位：東北財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 賈西津.對民辦教育營利性與非營利性的思考[J].教育研究，2003（03）：47

[2] 周旭亮.非營利組織“第三次分配”的財稅激勵制度研究[D].博士學位論文，山東大學，2010（06）：84

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關鍵詞:偷稅;避稅;稅務籌劃;稅法

作者簡介:楊默如(1980―),女,中國人民大學、華僑大學工商管理學院教師,注冊會計師、注冊稅務師,研究方向:稅收理論與政策。

中圖分類號:F812.42文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.021文章編號:1672-3309(2010)07-0056-03

一、正確劃清3個術語界限的重要意義

近年來,不論是納稅人還是稅務機關,不論是稅法制定者還是稅務中介機構,將注意力聚焦于國際偷稅、避稅和稅務籌劃的趨勢愈發(fā)明顯。這不僅是因為全球經(jīng)濟動蕩滋長了以稅負減省作為融資新渠道的想法,而且源自日益國際化運營的公司和個人能夠更加方便地轉(zhuǎn)移納稅義務。誠然,從公共財政學視角,1元錢的財政收入損失是偷稅引致還是避稅引致并無差別,因此這3個術語似乎可以相互替代。然而,從法律角度而言,3個術語絕對不能等同。其中,“偷稅”因其違法性而易于甄別,然而,術語“避稅”(不可接受的)與“稅務籌劃”(可接受的)由于同樣具有合法性,就顯得界限模糊。在絕大多數(shù)國家承認納稅人享有“安排自身事務以使納稅義務最小化”權利的前提下,政府會在其中區(qū)分出“不可接受”的避稅,以使愈演愈烈的避稅趨勢能夠有所抑制。在學術上已較受公認的概念劃分回歸到實踐的立法、執(zhí)法與司法中往往難以落實。其實,清晰地劃分3個概念,不僅可以穩(wěn)定政府的財政收入預期和納稅人的納稅成本預期,也便于納稅人降低稅務風險。

二、3個術語定義與應用的國際借鑒

(一)3個術語的基本定義

偷稅。偷稅一般是指“對稅法條款的直接侵犯”;另一個廣為采用的偷稅概念是:“納稅人規(guī)避稅款支付,但未能免除法定納稅義務,因而觸犯稅收法律,甚至違犯刑事法律?！蓖刀惖膶傩允翘烊贿`法性和可受法律制裁性。違法性產(chǎn)生的原因,一類是未能適當申報一項本屬合法交易的可確定稅額(如不申報或故意地不適當申報);另一類是未報稅的交易本身是不合法的(如洗錢等)。在偷稅范疇內(nèi),有的國家也區(qū)別相對輕微的漏稅行為(如未能遞交完整的收入申報表)與更嚴重的違法行為(如虛假申報或虛假發(fā)票)。在英語和其他語種中,后者也被稱為“稅務欺詐(Tax Fraud)”。

避稅與稅務籌劃。OECD關于國際避稅與偷稅的報告是比較權威的法律文本。其中提到:“避稅……是政府所關心的,因為這種行為有悖財政公平,嚴重影響預算,而且扭曲國際競爭和資本流動?！痹搱蟾嬷赋?“納稅人通過完全可接受的稅務籌劃(如在稅收減免與激勵中選擇與正常商業(yè)交易相容的最優(yōu)路徑),甚或克制而不消費一種被課稅的產(chǎn)品(如戒煙),以減輕或免除納稅義務,這是可能的,顯然政府不會打擊這種行為?！眻蟾娼o出了避稅的4個要素:(1)幾乎總是呈現(xiàn)不自然的成分,即一項方案中的各種安排都不把商業(yè)或經(jīng)濟目的作為其初始目標;(2)秘密性可能是現(xiàn)代避稅的一個特點;(3)經(jīng)常利用法律漏洞或?qū)Ｓ蟹l以達到立法者本不希望的目的;(4)交易中的主要收益來源于所獲的稅收利益。

(二)術語應用的現(xiàn)狀

第一,令人擔憂的術語混用。即便是歐洲法庭(ECJ)應用這些概念也會有模糊不清之時,雖然可能是由于疏忽,但也令人擔憂。比如:ECJ在Hugbes de Lasteyrie du Saillant案例中記載:“……在成員國領土之外,一個自然人稅收住所的轉(zhuǎn)移,本身并不意味著避稅。偷稅或稅務欺詐確不能由自然人的稅收住所已轉(zhuǎn)移到另一成員國的事實而大致推斷。偷稅或稅務欺詐也不能使得一項財政措施合理化,如果這種財政措施侵犯了基于(歐盟)條約所承諾的基本自由的實踐……”可見,ECJ互換使用了術語“避稅”、“偷稅”和“稅務欺詐”,似乎三者之間無甚差別,這是明顯不當?shù)摹Ａ硗?歐盟的立法者也在相互替換地使用不同術語,如《公司合并指南》并未區(qū)分偷稅和避稅,而是同等對待二者。

第二,概念明確區(qū)分的必要。歐盟內(nèi)不同成員國在避稅的法律要件由何者構成的問題上持有不同觀點。一個成員國認為是無害的稅務籌劃,在另一成員國可能被視為有害的避稅。對此,通常由ECJ判定某一項跨境交易究竟屬于避稅還是稅務籌劃。在ECJ判決之前,整個交易的結(jié)果在法律上是不安全的。甚至在ECJ判決之后,法律上的不安全性仍然存在,因為ECJ對案件的判決并不都是終審而恒定的。

可見,明確的定義將使納稅人得以預期法律后果進而規(guī)劃自身事務,得以準確估算相關交易成本。而且,這種“確定性”也惠及政府。如果對財政收入的預計較為確切,那么國家財政預算也將是穩(wěn)定的。

三、在中國定義和應用3個術語的法律建議

(一)在立法中界定基本概念并列明具體規(guī)范

第一,國際稅法趨勢推動。當前,國與國之間的稅法條文相互影響,特別是程序法方面,國際法(主要是公約、條約和協(xié)定)對于一國國內(nèi)法的同化程度日深。3大術語統(tǒng)一口徑的定義在國際上有著OECD等組織的文件依據(jù),適用于其成員國。在一個國家內(nèi)部,也應由中央政府啟動立法程序加以明確定義。況且,國際避稅也更多地涉及我國的居民與非居民企業(yè),對于國外稅務同行的立法慣例,我國政府與納稅人都需要充分尊重?？傊?隨著國際稅法對3大術語定義的趨同,我國也要加強對3大術語的國際化研究,并在國內(nèi)稅收立法中適用與國際稅法界基調(diào)一致的規(guī)范詞匯。

第二,我國稅法微調(diào)需求?！镀髽I(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”第四十七條規(guī)定:“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整”?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進一步闡釋:“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。一般認為,上述條款以及《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)構成了我國企業(yè)所得稅的一般反避稅規(guī)則。但對于我國這樣一個成文法的國家,“法無明文規(guī)定不為罪”,對于納稅人避稅行為的處理,如果沒有法律條文的細化規(guī)范,在今后的司法程序中,執(zhí)法機關將很難對納稅人“不具有商業(yè)目的”的主觀動機舉證。何況,上述反避稅規(guī)范體系只是企業(yè)所得稅法體系下的法規(guī)和規(guī)章,尚無法覆蓋重要稅種,如增值稅、個人所得稅等。

(二)提高處理“避稅”案件的執(zhí)法主體級次

第一,法律規(guī)范尚不到位?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定:“……稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。”《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第一百一十一條規(guī)定:“各級國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強聯(lián)系,可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查?！笨梢?在我國處理“避稅”案件的執(zhí)法主體資格沒有較高規(guī)格的明確要求。在歐洲,只有經(jīng)過法院終審裁決,納稅人行為才可被認定為“避稅”,這是一個嚴謹?shù)姆筛拍?連稅務局或政府公務員都無權認定,而只能交付法官判定。

第二,執(zhí)法主體應予明確。對我國境內(nèi)偷稅行為,2002年修訂的征管法對其執(zhí)法主體“稽查局”的職能進行了明確定位。同樣,只有明確了反避稅的責任主體,這一工作才能夠更好地落實。國外稅法界有句老話:“反避稅不是技術而是藝術。”事實上,從事反避稅的稅務人員,不僅要精通稅法,還要有經(jīng)濟學、管理學、會計學、統(tǒng)計學、信息技術、外語等多個學科領域的知識作為支撐。在避稅日益變成一種跨區(qū)域、跨國境的復雜行為時,既然執(zhí)法主體對納稅人行為是否構成偷稅、避稅或稅務籌劃如此“大權在握”,那么這一權力主體就應當規(guī)格較高、責任分明。為此,應以國家稅務總局的專業(yè)部門為主負責,下設省一級直屬機構,專司避稅案件的受理和查處,這有利于磨勵專業(yè)技能和執(zhí)法程序的獨立。

(三)在稅收司法中適當采用判例作為依據(jù)

第一,借鑒國外司法裁決涉稅案件的基本理念。由于避稅行為常源于稅法的漏洞或不明之處,因此反避稅最基本的措施之一是完善稅法、堵塞漏洞,少給納稅人留有法律盲區(qū)。但是,成文法的國家,人們按“法無明文禁止即可行”的“法諺”行事,稅法條文再嚴密,法律修訂再及時,也無法應對交易方式(如各種衍生金融工具和電子商務)推陳出新對于稅法更新速度的挑戰(zhàn)。在歐洲,為了堵住避稅的口子,稅法如是規(guī)定:當法庭判決交易A是“避稅”后,如果另一個納稅人還重復一模一樣的交易A,則后者就是“偷稅”。法律認為后者是有意利用前者案例信息進行不當申報,屬于“偷稅”行為。這種規(guī)定省卻了立法者的許多麻煩。此外,如果法庭判決交易B是“稅務籌劃”,那么交易B的節(jié)稅手法就可供其他納稅人照搬照抄而無違法之虞。此種情形就需要立法者采取積極行動以堵塞這一稅法漏洞(否則利用這一漏洞的行為因法庭判決而被強調(diào)為“合法”),除非國家容忍漏洞的繼續(xù)存在。

第二,在我國適當運用稅收“判例法”的設想和建議?！芭欣蹦芊駪糜凇俺晌姆ā眹夷?回顧英美法系的發(fā)展歷程,判例現(xiàn)在的立法功能也經(jīng)歷了長時間的進化。18世紀以前,判例并不具有拘束力。那時法庭辯論對先前判決的引用和討論也只是佐證法院習慣做法的憑據(jù),起著非決定性的作用。18世紀以后,判例才逐步具有拘束力。判例法中重要的不是具體的判決本身,而是判決中所折射的規(guī)則。隨著時間的推移和判例的積累,判例法的作用由“提供證明”發(fā)展到“創(chuàng)造規(guī)則”,即“法官造法”審判境界。隨著英美法系國家范圍的擴大,造法功能的判例被越來越多的國家作為立法借鑒。我國對判例的應用比較慎重,我國的立法模式尚屬大陸法系的制定法模式,判例不具有立法意義。當學者對是否在中國確認判例法的立法地位爭論不休時,審判實踐中法官已開始自覺參照學習具有代表性的判例,很多法院已把最高人民法院的《審判參考》作為工具書使用。天津高院首創(chuàng)的判例指導推動了我國“判例指導模式”的發(fā)展。而行政法領域也有學者呼吁采用“行政案例指導制度”,將具有共性的案例總結(jié)匯編,使其成為走向有中國特色“判例制度”的一個過渡性質(zhì)的制度。可見,判例法與成文法的并用是立法發(fā)展的趨勢,由“判例指導”到“判例作為法律淵源”是中國法律體系進一步豐富和發(fā)展的路徑之一。

為了對稅法調(diào)整的經(jīng)濟現(xiàn)象即“偷稅”(違法的)、“避稅”(合法但不可接受的)以及“稅務籌劃”(合法且可接受的)行為之間劃定清晰和統(tǒng)一的界線,我國的最高稅務當局可以將已有的案例匯編到一系列類似《稅收法律案例公告》的全國性稅法數(shù)據(jù)庫中,并定期公之于眾。通過建立稅法案例庫及其檢索系統(tǒng),可以逐漸使千變?nèi)f化的現(xiàn)實案例成為指引征納行為的補充法律依據(jù),效力級次相當于稅收行政規(guī)章,如“財稅”、“國稅發(fā)”文件。記載于《稅收法律案例》的被定性為避稅的案例,當事人不受處罰,只補交稅款,但其他納稅人不可步其后塵,否則以偷稅論處;記載于《案例》的被定性為稅務籌劃的案例,納稅人完全可以效仿其手法,直到稅法條款作出相應修訂;記載于《案例》的被定性為偷稅的案例,當事人既要補交稅款,又要被處以行政或刑事處罰,對于其他納稅人也起著警戒和教育的作用。由于稅收案例數(shù)量繁多,只有少數(shù)重要或典型的稅務籌劃與偷稅的案例必須收錄進《案例》公告,但所有的避稅案例都應當收入其中。如此,《案例》(也可能是冠以其他書名的類似判例法的文檔匯編)才可以在成文法捉襟見肘、不足為據(jù)時,成為用于定性偷稅、避稅與稅務籌劃案件的權威依據(jù)。

四、結(jié)論

在日新月異的國際涉稅交易中,偷稅、避稅與稅務籌劃的區(qū)別需要在理論與實踐中進一步區(qū)分。本文借鑒OECD與歐盟對這3個稅收法律術語的主流觀點和現(xiàn)實應用,提出了在中國定義和應用3個術語的政策建議:(1)在立法中,明確區(qū)別三者概念,使納稅人預期穩(wěn)定――偷稅者得以補稅、處罰;避稅者得以補稅,并杜絕后來者效仿;稅務籌劃不予補稅,也允許后來者效仿。(2)在執(zhí)法中,提高處理避稅案件的主體資格,使之更具嚴肅性與統(tǒng)一性。(3)在司法中,使“案例”成為今后審判涉稅案件的指導和依據(jù),逐步成為對現(xiàn)有“成文法”加以補充的“判例法”雛形。

參考文獻:

[1] Paulus Merks, Tax Evasion, Tax Avoidance and Tax Plan. Intertax (International Tax Review).Volume 34, Issue5, 2006.

[2] International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies (OECD, Paris, 1987).

篇5

論文摘要：量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導我國稅法改革的功能。在學理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強烈的現(xiàn)實指導意義。

 

一、量能課稅原則的內(nèi)涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補充性原則。①之所以這么說,是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實質(zhì)平等、實質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質(zhì)的負擔能力,實現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產(chǎn)權、自由權、生存權等基本人權。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關系呢?其實,關于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學的 發(fā)展 歷程里,學者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進行了激烈的爭論,爭論的焦點在于何者更有利于公平的實現(xiàn)。利益賦稅原則認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價,納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務,即公共服務中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的,而應在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點定位在納稅人從公共服務中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實際上,進一步思考,我們會發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標準實質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認識和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點和落腳點在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實際負擔能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀的今天,在人權保障呼聲日益高漲、世界人權事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時時刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點和落腳點在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實際負擔能力, 經(jīng)濟 能力強的多納稅,經(jīng)濟能力弱的少納稅,無經(jīng)濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本人權之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實現(xiàn)法律實施的預期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價值判斷標準,雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關于這一原則的定位也開始引起學者們越來越多的關注,對于這個問題,學者們有著不同的認識,概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則的爭論上。如日本學者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點。另外,日本學者北野弘久認為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導性原則。當然,也有很多學者對此觀點并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國家財政收入的主要形式,是國家對公民財產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對其私人財產(chǎn)所享有的獨占的、排他的所有權,這種私人財產(chǎn)權是一種憲法權利,是一種基本人權,我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯;國家依照 法律 規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權”。因此,為了對公民的私有財產(chǎn)權提供充分、有效的保護,確保納稅人的憲法權利能夠切實得以實現(xiàn),稅法必須對國家的課稅權進行規(guī)范和限制,防止國家權力濫用,否則,將有可能造成對納稅人基本人權的不適當侵犯,從這個角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應當走“納稅人之法”的道路。目前學者們對于稅收法定主義是稅法的基本原則已達成共識,但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個稅法“大廈”,難以對納稅人的基本人權提供天衣無縫的“保護網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權力對公民財產(chǎn)權的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負擔能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權的依法行使,又能從實質(zhì)上確保納稅人之間的稅負公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個領域,將會有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標。 

 

注釋: 

篇6

論文摘要：在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易與投資自由化的驅(qū)動下，抓住加入世貿(mào)組織和世界產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的機遇，積極參與國際分工與合作，充分利用國內(nèi)外兩種資源和兩個市場，大力發(fā)展出口貿(mào)易，加快國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整與升級，促進出口商品結(jié)構優(yōu)化。

一、要堅持國際收支的基本平衡，特別是經(jīng)常項目的收支基本平衡。

因為在經(jīng)濟全球化和國際資本流動加快的條件下，由于我們?nèi)狈芾斫鹑诘慕?jīng)驗和方法，缺乏管理金融的法律和制度，金融資本實現(xiàn)調(diào)控是我們的薄弱環(huán)節(jié)，必須十分重視國際收支的基本平衡，同時，還要強調(diào)經(jīng)常項目的收支平衡。因為我國是發(fā)展中的大國，沒有一定的外匯儲備，保證進口先進技術設備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整升級，增強出口后勁，保證必要的海外投資，推進"走出去"戰(zhàn)略，保證西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，要實現(xiàn)第三步戰(zhàn)略目標，全面建設小康社會，實現(xiàn)現(xiàn)代化不可能的。所以，在中長期計劃中和未來20年間，如何防范可能出現(xiàn)的金融風險和財政風是非常重要的。

二、政府管理職能改革，必須符合世貿(mào)組織法律體系框架和管理體制的要求。

政府管理職能，應是制定政策、制定發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟調(diào)節(jié)、組織協(xié)調(diào)、市場監(jiān)管、公共服務等職能。以經(jīng)濟調(diào)節(jié)為例，就是運用經(jīng)濟手段，通過價格、利率、匯率和稅率等經(jīng)濟杠桿進行調(diào)節(jié)。在財稅政策方面，堅持與完善財政資金支持制度和出口退稅制度。在貨幣政策方面，建立與完善進出口信貸、融資擔保、信用保險等金融支持體系，以及實施鼓勵出口的產(chǎn)業(yè)政策，來調(diào)控進出口貿(mào)易的運行，維護正常的市場競爭秩序。

三、企業(yè)制度改革：企業(yè)是市場競爭的主體，深化企業(yè)改革，特別是深化國有外貿(mào)企業(yè)的改革，是搞活進出口的關鍵所在。

企業(yè)制度改革的內(nèi)容，主要是兩個方面：一是企業(yè)體制要有靈活的機制，諸如自主經(jīng)營權；改造發(fā)展權、留利權(包括分配使用、職工的工資和福利)、企業(yè)組織結(jié)構自訣權等。二是企業(yè)在享有充分自的基礎上，建立企業(yè)的治理結(jié)構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)的制度管理，包括崗位責任制度、財務分配制度、經(jīng)營管理(含技術管理)制度、民主監(jiān)督制度等。

四、中介組織功能的改革：組建行業(yè)協(xié)會，替代政府行使一部分管理職能，是國外普遍行使的有效管理辦法。

它既符合世貿(mào)組織規(guī)則的要求，又有利于實現(xiàn)國內(nèi)外市場一體化的需要。改革的總?cè)∠颍喝趸袠I(yè)協(xié)會與政府管理部門的關系；強化行業(yè)協(xié)會與本行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟利益關系，使行業(yè)協(xié)會真正成為政府與企業(yè)的橋梁和紐帶。改革的框架思路：(1)行業(yè)協(xié)會的組建和主要負責人的決定，不應由政府主管部門委派，而應由本行業(yè)民主協(xié)商選舉產(chǎn)生。(2)行業(yè)協(xié)會的經(jīng)費主要應由會員單位按其經(jīng)營收入的一定比率交納。(3)外貿(mào)進出口商會應當深化改革，逐步由依托外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳泄I(yè)企業(yè)的行業(yè)化改造，才能克服工貿(mào)分離的弊端，提高外貿(mào)管理的有效性和行業(yè)管理的自律性。

五、堅持依法行政，加大外貿(mào)立法力度，做到有法可依、有法必依，執(zhí)法必嚴，保障外貿(mào)可持續(xù)發(fā)展和推動經(jīng)濟的不斷增長。

篇7

關鍵詞：財經(jīng)院校；會計實習基地；建設與思考

會計實踐是會計學教學活動中的一項重要組成部分，是財經(jīng)院校實施素質(zhì)教育的有效途徑，在培養(yǎng)高層次會計人才方面起著理論教育不可替代的重要作用。

一、會計實踐基地建設的原則

財經(jīng)院校選擇會計實踐基地要考慮：（1）具有思想教育的典型性，作為會計實踐基地必須隨時給學生以積極的思想政治影響，學生到實踐基地活動能從各個方面受耳濡目染的教育影響，這種教育影響是學校和老師無法替代的；（2）具有專業(yè)活動的實踐性，學校選擇會計實踐基地應該避免純管理型的企業(yè)單位，要尋找那些有明顯專業(yè)性和技能技術要求的生產(chǎn)型企業(yè)，有利于學生將書本上學到的專業(yè)知識進行實驗、實踐，以加速提高學生的創(chuàng)業(yè)能力；（3）具有現(xiàn)代化管理的先進性，作為會計實踐基地的企業(yè)，必須具有現(xiàn)代化管理模式、生產(chǎn)技術、設施設備、思想觀念，這樣企業(yè)能激發(fā)學生的就業(yè)興趣和學習動力，產(chǎn)生緊迫感和使命感；（4）具有高品位的企業(yè)文化，現(xiàn)代人的高素質(zhì)必然是高度的文明。作為會計實踐基地單位必須具有外觀優(yōu)美、管理科學、人際和諧、上下平等，業(yè)余活動豐富，學習知識、探究技術氣氛濃厚，這就構成了一種愉悅向上，高度文明的企業(yè)文化；（5）代表性原則。會計實踐基地選擇要具有代表性。既要考慮機關、事業(yè)單位和非盈利組織、金融機構和非金融機構、工業(yè)企業(yè)與其他類型企業(yè)，又要考慮企業(yè)規(guī)模、不同地區(qū)企業(yè)間的差異；（6）就近性原則。由于財經(jīng)院校的辦學經(jīng)費有限，會計實踐基地建設還必須考慮成本和效益，宜采用就近性建設的原則，注意鞏固學校周邊地帶的實踐基地，遠近結(jié)合，恰當布點；（7）自愿性原則。財經(jīng)院校與企業(yè)建立實踐基地時，應該根據(jù)雙方的特點和趨向，充分協(xié)商，本著平等自愿的原則，簽訂實踐基地協(xié)議。

二、會計實踐基地建設中存在的主要問題

高校產(chǎn)學研合作、建立校外實踐基地是企業(yè)、高校在各自不同利益基礎上尋求共同發(fā)展、謀求共同利益的一但是學校與會計實踐基地之間存在不可避免的矛盾，導致會計實踐基地建設中存在以下問題：

1．從基地建設動力上看，高校為了生存發(fā)展、提高辦學實力，積極尋求特色發(fā)展之路，對基地建設積極性相對較高；而從企業(yè)來看，面臨著經(jīng)營機制改革的深化和企業(yè)利益的強化等更為直接的問題，不愿參與時間較長的人才培養(yǎng)過程，短期行為嚴重，缺乏科技興企的意識，對人才渴求多數(shù)只限于口頭的說教上。

2．從基地合作機制上看，目前尚無確保校企合作的保障機制和運行機制，基地合作的深度和時間的長短主要取決于企業(yè)法人與學校相關領導、教師的私人感情。由于缺乏相應的制度約束和機構的保障，造成企業(yè)法人一旦更換，會計實踐基地就難以維繼。

3．從基地實踐學生角色上看，學生作為“非職業(yè)人”與在企業(yè)作為“職業(yè)人”的矛盾。學生作為“非職業(yè)人”在企業(yè)實踐活動一定程度會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營形成干擾；企業(yè)擔心學生實踐影響生產(chǎn)效率，擔心商業(yè)秘密、技術資料泄露，擔心出差錯和事故，在接納學生參觀、實踐等方面積極性不高。

4．“系統(tǒng)失靈”現(xiàn)象的存在。在基地建設中，亦有可能出現(xiàn)“系統(tǒng)失靈”，主要表現(xiàn)在：企業(yè)與學校間知識流動不足，學校的科研方向與產(chǎn)業(yè)界的應用和技術開發(fā)研究不是很匹配，高校為企業(yè)進行主動全面服務精神和服務能力還不夠，還沒有成為企業(yè)的真正信賴者；企業(yè)的在收集、吸收新信息方面力度不夠等等。

三、會計實踐基地建設的幾點建議

1.更新觀念，加強建設。財經(jīng)院校必須重視和深入研究會計學專業(yè)教育的實際，主動積極地進行自身的教育改革，以適應會計學專業(yè)教育改革的新形勢。財經(jīng)院校要主動更新觀念，把會計專業(yè)學生動手和創(chuàng)新能力放在突出的戰(zhàn)略位置，千方百計多渠道籌集資金，增加會計專業(yè)實踐基地經(jīng)費投入，制訂相應的政策，采取強有力的措施，建好建足會計學專業(yè)實踐基地。

2.增強聯(lián)系，加深理解。財經(jīng)院校應改變長期以來普遍存在的關門辦學、高高在上的陳規(guī)陋習，借鑒國外教育改革的經(jīng)驗，大力加強與財稅機關、企事業(yè)單位的聯(lián)系，從會計人才培養(yǎng)目標、課程設置、教材教法及科研合作等方面主動適應市場經(jīng)濟與科技興企發(fā)展的需要，充分利用財經(jīng)院校會計師資優(yōu)勢積極為各級財稅部門、會計師事務所、企業(yè)提供各種服務與指導。在平等互利的基礎上與財稅機關、企事業(yè)單位建立長期和廣泛的合作關系，聯(lián)手共建廣泛的、長期穩(wěn)定的實踐基地，實現(xiàn)“雙贏”目標。

3.爭取政策，尋求支持。財經(jīng)院校的會計專業(yè)實踐基地建設是一項涉及廣的系統(tǒng)工程，它需要各級政府的大力支持。我國政府應借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，充當好推動者、協(xié)調(diào)者、驗收者等角色，通過立法、建立專門機構等手段，大力支持產(chǎn)學研合作教育這一重要的育人方式早出成果、出好成果，對于產(chǎn)學研合作教育進行較好的校企給予宣傳、鼓勵和政策上的稅收優(yōu)惠或財政補貼，對于產(chǎn)學研合作教育搞得不好的校企進行批評，以及進行某些制約，對于基地建設出現(xiàn)問題進行咨詢和指導，以便更好地服務社會、服務經(jīng)濟。

4.強化管理，發(fā)揮作用。本著依法施教原則，圍繞影響實踐教學質(zhì)量的諸多方面、諸多因素，建立健全各項規(guī)章制度。實施校、院、系三級管理體制，以教務處、校教學督導組為代表的校級管理功能突出宏觀指導，質(zhì)量監(jiān)控，以評價為手段保證實踐教學質(zhì)量；院級管理功能突出“分級管理，過程控制”，針對不同學科類各種實踐教學活動特點，采取不同的管理方式，對實踐教學活動各環(huán)節(jié)的過程實施監(jiān)控，系級實踐教學指導教師小組管理功能突出指導、檢查、管理、執(zhí)行的“要素管理”功能，是作為保證實踐教學質(zhì)量的基本單位，直接面向?qū)W生，規(guī)范具體的實踐教學活動。建立健全實踐教學質(zhì)量考核評價體系。學?？梢愿鶕?jù)目前實施的學分制管理辦法，對生產(chǎn)勞動、專業(yè)勞動、教學實踐、社會實踐、生產(chǎn)實踐、畢業(yè)論文或設計等實踐環(huán)節(jié)，都有明確的教學要求和考核辦法，并把要求和規(guī)定編入實踐大綱中，分發(fā)到學生手中，使學生在實踐前就了解相關評價標準。從而使學生由被動接受實踐教學變?yōu)橹鲃訉W習，保證實踐教學質(zhì)量。

總之，財經(jīng)院校、政府、實踐基地應該加強協(xié)作，共同來管理會計實踐基地，增強社會責任感和使命感，用好用足會計實踐基地。

【參考文獻】

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[3]孫偉民．大力加強實踐教學提高人才培養(yǎng)質(zhì)量[J]．中國高教研究，2005，（11）．

篇8

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結(jié)果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當?shù)兀黾悠涫杖?。例如，今年興起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

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篇9

【論文關鍵詞】會計規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風險

稅收的無償性及強制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務處理時，如果會計制度、會計準則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準。企業(yè)的財務人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟風險，情節(jié)嚴重的還可能被追究刑事責任。因而會計人員在會計核算時嚴格按照會計制度和會計準則的規(guī)定，提供真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，供利益攸關者決策使用；但當會計與稅收規(guī)定不一致時，應以稅法規(guī)定為準處理涉稅事宜。

我所在的企業(yè)是一個國有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長、負擔較重，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，產(chǎn)品銷路還可以。財稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理，進項稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分，稅務稽查的應對等方面。本人結(jié)合在實際工作中的具體做法，與同行分享，不當之處，敬請指正。

一、價外費用的處理

價外費用是指在貨物銷售之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其各種性質(zhì)的價外費用。稅法規(guī)定：價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算交納增值稅。

我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運較多，客戶把產(chǎn)品運送到站所需款項全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費用由該公司支付?；疖嚢l(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費用，有本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費，由附近農(nóng)村裝車隊提供的裝車費，由個人提供的送蓬布費，有保險公司的保險費，有火車站車務段收取位的費。會計核算時把本單位提供的麻繩費、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對所有代收的款項均計入“其他應付款”科目，并全額支付給了各單位。

按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。

針對上述情況，本人的建議做法是：

（一）將本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費由子公司-物流公司負責，我公司只負責主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費、鐵路過軌費繳納營業(yè)稅。

（二）車間人員裝車費單獨注冊個裝車隊，領取裝卸費發(fā)票，只需按3%的稅率交納營業(yè)稅即可。

（三）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產(chǎn)品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發(fā)票。

二、居民用水、煤氣、電的處理

我公司遠離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務都由企業(yè)負責，再向職工收取費用。

稅法規(guī)定：納稅人將外購貨物用于非應稅部門的應轉(zhuǎn)出進項稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅部門的應視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費用，收取款項時直接沖減了管理費用。稅務稽查時往往認為外購的水電氣在計入管理費用時就應該作進項稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項稅額處理，實際上計入管理費用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。

針對這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計入“其他業(yè)務支出”科目，待按表收取水電氣后再計入“其他業(yè)務收入”科目，并提取銷項稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項為含稅收入，應換算成不含稅收入計算。

三、非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理

我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領用企業(yè)倉庫材料，進行稅額轉(zhuǎn)出較多。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）職工食堂單獨設帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對來說單獨核算。

（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營、自負盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補助可從企業(yè)福利費支出。

（三）企業(yè)的賓館單獨辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運行，賓館只繳納營業(yè)稅。

四、進項稅發(fā)票的管理

進項稅是構成增值稅的重要部分，也是歷次稅務機關稽查的重點。企業(yè)掙錢不容易，但進項稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來了資金損失。經(jīng)辦會計往往只重視進項稅發(fā)票的認證，認為認證即可抵扣。而忽略了對進項稅發(fā)票管理，財務記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發(fā)票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發(fā)票超過了認證期限。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）要強調(diào)對進項稅發(fā)票的取得，要求采購所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購，應取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。

（二）要加強對進項稅發(fā)票的審核，堅持發(fā)票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。

（三）對稅法規(guī)定的免稅商品，或者購進用于消費的商品，即使開具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。

（四）把好材料的出庫關，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。

（五）嚴格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務員取得發(fā)票辦理入庫，到審計人員進行價格審計，再到各級領導簽字審批，最終到財務部記賬、送交稅務會計抵扣，都要有時限要求，并且有臺賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。

（六）加強進項稅發(fā)票的核對，財務賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。

五、廢舊物資管理

我公司廢品收入較多，一個月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負責企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對外開具普通發(fā)票時，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會計人員按17%的稅率計提了銷項稅額。

根據(jù)財稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應當分別核算廢品收入，對報廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項時應記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計提銷項稅額。

六、關聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理

我公司將生產(chǎn)過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場價格不明顯，雖然當時雙方確定價格并不低，但長時間價格未進行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價格。稅務機關往往就此事進行評估、稽查，企業(yè)雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。

針對上述情況，建議企業(yè)與稅務機關達成預約定價安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時滿足年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關聯(lián)申報義務和按規(guī)定準備、保存和提供同期資料三個條件時，可以與稅務機關就未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法通過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預約定價安排。預約定價安排自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關聯(lián)交易，且該項關聯(lián)交易已引起稅務機關的注意，就應努力與稅務機關達成預約定價安排，避免企業(yè)關聯(lián)交易稅收風險。

七、稅收優(yōu)惠政策的利用

我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應稅產(chǎn)品一樣，沒有充分利用優(yōu)惠政策來為企業(yè)服務。稅務會計師從和客戶簽訂銷售合同時籌劃，要求以產(chǎn)品送到價格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開具一張產(chǎn)品發(fā)票，運雜費等由企業(yè)承擔并加到產(chǎn)品銷售價格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運雜費等不用繳納任何稅款，將該費用計入“營業(yè)費用”，雖然價格提高了，但相應的“營業(yè)費用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。

八、混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分

增值稅暫行條例規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務外，還對外進行機加工、吊裝等業(yè)務，并且到外地提供安裝、維護設備勞務。會計人員將其全部收入計入了“其他業(yè)務收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應稅勞務，但按規(guī)定不能分別核算，就得計征增值稅。

為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對建安分廠實行單獨核算，將其變成獨立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對外業(yè)務發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務主要是設備維護、吊裝等，為營業(yè)稅納稅人，只需交納營業(yè)稅，不用繳納增值稅。

九、稅務稽查的應對

篇10

論文關鍵詞：企業(yè)財務視角，浙江，低碳社會，技術層面，政治層面，法律層面

 

建設低碳社會是浙江省應對能源短缺及全球氣候變暖帶來的挑戰(zhàn)，實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必由之路。浙江作為全國經(jīng)濟較為發(fā)達的省份，發(fā)展低碳經(jīng)濟，建設低碳社會對促進轉(zhuǎn)型升級、為我國乃至世界的環(huán)境保護、實現(xiàn)科學發(fā)展等都具有積極的推動作用。為了使浙江低碳社會建設取得更為積極的成效，筆者試從企業(yè)財務的視角對浙江建設低碳社會做深入和全面的探析。

一、企業(yè)視角的浙江低碳社會建設的基本做法

浙江省在探索建設低碳社會的過程中進行了很多嘗試，也取得了一定的成績。從企業(yè)視角看，目前浙江省低碳社會建設的基本做法主要可以歸納為以下幾個方面：

1、企業(yè)能耗中增加清潔能源的比重

發(fā)展低碳和無碳能源，促進企業(yè)能源供應的多樣化，是減少化石能源消費，減少企業(yè)二氧化碳排放的重要途徑。浙江省風能、太陽能開發(fā)利用具有較好的前景，對促進全省可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實和長遠的戰(zhàn)略意義。另外，浙江省的生物質(zhì)能、垃圾發(fā)電等可再生能源的作用也不可忽視，強化其工業(yè)企業(yè)中的應用。

2、加強企業(yè)節(jié)能減排的工作力度

“十五”以來，浙江省國民經(jīng)濟和社會持續(xù)快速發(fā)展，工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化進程加快，雖然近年來全省能耗強度有了大幅度降低，但能源總消費也隨之快速增長。從產(chǎn)業(yè)用能情況看，工業(yè)用能的比例雖在下降低碳生活論文，但仍然是最大的能源消費部門；交通和建筑物用能則是能源消費增長最快的部門。因此，浙江省把工業(yè)、交通和建筑等三大部門作為節(jié)能減排的工作重點。目前的基本做法主要有：通過加強工業(yè)企業(yè)節(jié)能技術改造，提高能源利用效率；節(jié)約交通能耗，提高道路機動交通工具的出行效率和控制汽車的尾氣排放，優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是降低能源消耗，減輕環(huán)境污染，方便居民出行的重要途徑；節(jié)約建筑物能耗，通過節(jié)流，即提高采暖（制冷）、照明及其他電器使用的效率，減少建筑物本身所散失的能源，通過開源，即在建筑中開發(fā)利用太陽能、余熱能等自然資源。

3、發(fā)展碳交易市場

通過碳交易機制，發(fā)達國家政府和企業(yè)可以低成本完成在本國原來需要高成本才能完成的減排溫室氣體任務，同時也推動了發(fā)展中國家的可持續(xù)發(fā)展，對全球而言還能同樣達到溫室氣體減排的目的。所以，浙江省相關機構與企業(yè)可以借鑒國際上的碳交易機制，積極參與碳交易市場的交易活動。

二、企業(yè)視角的浙江低碳社會建設存在的問題

筆者認為，上述企業(yè)視角的浙江低碳社會建設的實踐，事實上其措施主要還停留在發(fā)展“低碳經(jīng)濟”這一層面，而低碳經(jīng)濟并不等于低碳社會論文服務。而且，其發(fā)展低碳經(jīng)濟的政策策略也僅僅浮于事物表面，雖然取得了一定的成績，但是由于政策策略過于宏觀、沒有真正涉及問題的本質(zhì)，其結(jié)果只能是治標不治本、就事論事，也很難落實到浙江發(fā)展和建設低碳社會的實踐中去。從各地發(fā)展和建設低碳經(jīng)濟的效果來看，其成效也并不明顯，或者說投入與產(chǎn)出不相符。

“低碳經(jīng)濟”給人這樣一種印象，即將全球環(huán)境變化問題聚焦在氣候變化，又將氣候變化問題聚焦在溫室氣體排放，繼而將應對全體氣候變化問題還原為一個技術問題，即主要是改進能源使用技術以減少溫室氣體排放的問題。所以，仿佛只要改變現(xiàn)有能源結(jié)構，提高能源使用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，減少溫室氣體排放，就可以成功應對全球氣候變化低碳生活論文，而且可以建立新的競爭優(yōu)勢，繼續(xù)保持高速經(jīng)濟增長，享受建立在新工業(yè)技術文明基礎上的“美好生活”。低碳經(jīng)濟主張在很大程度上把復雜問題簡單化了，直接說出了具體“癥結(jié)所在”，似乎給人們的行動指明了方向，更具有操作性，以至于有人認為低碳經(jīng)濟是目前最可行的、可量化的、可持續(xù)發(fā)展的模式。但是，就理念的合理性而言，低碳經(jīng)濟主張強調(diào)局部的社會變革，主要是經(jīng)濟系統(tǒng)的變革。從社會學的角度看，經(jīng)濟系統(tǒng)只是大的社會系統(tǒng)的一個組成部分，與政治系統(tǒng)、司法系統(tǒng)、宗教系統(tǒng)、教育系統(tǒng)等其他系統(tǒng)是密切相關的。在很大程度上，經(jīng)濟系統(tǒng)只是一個基礎性系統(tǒng)，其功能在于滿足其他系統(tǒng)的資源需求。由此，如果沒有其他系統(tǒng)的變革，經(jīng)濟系統(tǒng)的導向機制就不會發(fā)生變化。在此情況下，經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部的技術創(chuàng)新和制度變革可能提高單位經(jīng)濟產(chǎn)品的能效，降低單位經(jīng)濟產(chǎn)品的能耗和排放，但是其總能耗、總排放的趨勢仍將是持續(xù)增加的。

因此，筆者認為，浙江省在建設與發(fā)展低碳經(jīng)濟時應與整個社會變革聯(lián)系起來，真正創(chuàng)建浙江“低碳社會”。如果我們把浙江低碳社會的建設僅僅局限在表面的某些宏觀技術層面，那么，我們將既很難看清浙江低碳經(jīng)濟建設的復雜性，以及由此發(fā)現(xiàn)推動浙江低碳經(jīng)濟發(fā)展的社會、政治和文化路徑，最終也將無法實現(xiàn)社會的低碳排放，結(jié)局很可能是在單位效率更高的經(jīng)濟基礎上的高碳排放。浙江發(fā)展的不僅是低碳經(jīng)濟，更是要著眼于推動整個社會變革，建設真正的“低碳社會”。當然，下文主要是從企業(yè)財務的視角相關的技術層面、政策層面和法律層面做進一步深入的探析。

三、從企業(yè)財務視角探索浙江建設低碳社會的思路與對策

筆者認為，從企業(yè)財務視角提出的浙江建設低碳社會的思路與對策，在浙江建設低碳社會的過程中更具操作性和實踐指導意義，也必將發(fā)揮巨大的推動作用，實現(xiàn)浙江社會的可持續(xù)發(fā)展。

1、從企業(yè)財務視角的技術層面進一步完善浙江建設低碳社會的措施

浙江建設低碳社會，可以在原有增加清潔能源比重、加強節(jié)能減排工作力度、發(fā)展碳交易市場等對策基礎上，在企業(yè)財務微觀技術層面低碳生活論文，即在企業(yè)財務成本核算中體現(xiàn)浙江低碳社會建設的內(nèi)容，這是加強節(jié)能減排的一種非常有效的方法。節(jié)能減排實質(zhì)就是處理環(huán)境污染的問題，而企業(yè)是節(jié)能減排的主體。傳統(tǒng)企業(yè)會計核算僅僅把環(huán)境成本在發(fā)生當期全部“費用化”，這不僅不符合配比原則，造成會計信息的失真，而且這種核算方法也會導致企業(yè)無視政府對增加清潔能源比重、加強節(jié)能減排等的要求，對自己什么有利就怎么做，缺乏很強的約束性，往往會導致企業(yè)管理當局對環(huán)境的破壞變本加厲，忽視對環(huán)境的保護。

筆者認為，我們可以從企業(yè)財務視角的技術層面，利用哲學中的“兩點論”來處理環(huán)境成本的核算問題，盡可能兼顧國家和企業(yè)兩者的利益，即采用環(huán)境成本核算的“雙重模式”，建設浙江低碳社會。具體的核算模式如下：（1）為在保護環(huán)境等方面起積極作用而發(fā)生的環(huán)境成本（主要包括環(huán)境成本支出和環(huán)境管理成本）予以費用化，因為這些成本是為提高企業(yè)整體素質(zhì)和面向未來發(fā)展所必需的。費用化的結(jié)果是這些環(huán)境成本的消耗可以從稅前扣除，目的是鼓勵企業(yè)單位加大對環(huán)境資源的投資力度。當然這也并不是說發(fā)生多少就全額計入當期損益，而是分期轉(zhuǎn)入當期損益，這里的分期要看其對環(huán)境資源投資的受益期限的長短。發(fā)生時，借記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等；在本期和以后各受益期限分月轉(zhuǎn)銷時，借記“管理費用”，貸記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”。（2）為在利用或破壞了環(huán)境等方面起負面影響而發(fā)生的環(huán)境成本（主要有資源消耗成本和環(huán)境破壞成本兩部分），應予以資本化，即計入當期及以后若干會計期間完工產(chǎn)品的成本中。這樣做的目的是可以提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從成本上降低其市場競爭力，使管理當局意識到其破壞環(huán)境結(jié)果的嚴重性。其資本化的期限可以根據(jù)破壞成本的影響程度來確定，分期攤銷。如果發(fā)生的是消耗的環(huán)境資源成本，則在發(fā)生時可以視同原材料的采購處理，借記“原材料”，貸記“銀行存款”等，而當耗用這些環(huán)境資源進行產(chǎn)品的生產(chǎn)時，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”；如果發(fā)生的是環(huán)境破壞成本，則在發(fā)生時，借記“待攤環(huán)境成本”低碳生活論文，貸記“銀行存款”等，根據(jù)影響程度確定的時間長短分期計入當月完工產(chǎn)品的成本中，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“待攤環(huán)境成本”。

如此雙重核算體系的建立，一方面可以鼓勵企業(yè)加大對環(huán)境資源的投資力度；另一方面可以增強企業(yè)管理當局保護環(huán)境的意思，為浙江建設低碳社會創(chuàng)造有利的條件。

2、從企業(yè)財務視角的政策層面進一步加大浙江建設低碳社會的步伐

上述企業(yè)財務視角技術層面的浙江建設低碳社會的措施與設想，本身還局限在理論上，要在浙江企業(yè)中落實，實現(xiàn)浙江低碳社會的建設，還需要有關政府部門的重視和具體進行有關政策的制定，把這一設想上升到政策高度，以制度、文件的形式加以，要求浙江各企業(yè)單位具體實施，具有很強的約束性，才能發(fā)揮技術層面的設想預期的效果論文服務。這是其中一個方面。

其二，從企業(yè)財務視角看，浙江省可以在政策層面進一步加大對低碳經(jīng)濟的刺激措施，在建設低碳社會方面加大支持力度。例如，在財稅政策上，浙江省可以對有關的低碳經(jīng)濟項目，從政府政治的角度給予稅收上減稅政策的支持，或在財政上給予擔保，體現(xiàn)政府在建設低碳社會中的作用和決心。當前，現(xiàn)實中出現(xiàn)了很多“便利消費”、“面子消費”，這些消費往往都是以多耗能源，多排放溫室氣體為代價的。因此，政府應該從政策層面要求企業(yè)形成自身的低碳文化，倡導企業(yè)把建設低碳社會作為自身的一種社會責任。另外，浙江建設低碳社會，應大力推動環(huán)境金融建設。各級政府必須在政策層面上構建相應的激勵性機制，推動環(huán)境金融理念的建立及相關金融企業(yè)的培訓。

第三，從企業(yè)財務視角看，浙江省各級政府可以設立節(jié)能減排專項資金。通過貼息、補助、獎勵等方式，引導企業(yè)和社會資金加大對節(jié)能技術研發(fā)和技術改造的投入；加快節(jié)能服務市場體系建設，如發(fā)展從事企業(yè)能源審計、檢測及清潔生產(chǎn)審核的中介服務機構，為企業(yè)節(jié)能減排改造項目提供技術咨詢和服務；開展靈活務實的國際合作低碳生活論文，提高全省企業(yè)的節(jié)能技術水平等。

3、從企業(yè)財務視角的法律層面進一步健全浙江建設低碳社會的對策

從企業(yè)財務視角的法律層面進一步健全浙江建設低碳社會的對策，浙江省首先可以考慮進行稅制調(diào)整的“綠色化”，開征碳稅。以煤為燃料的火電成本比較低，使得風能、太陽能、核能等清潔能源的發(fā)電成本顯得過高，使之在市場上沒有競爭力。浙江省可以把碳稅作為一種地方稅及時開征，提高火電價格，使清潔能源與火電處于同等條件下進行競爭。開征碳稅，提高電價，使發(fā)展清潔能源不再是賠錢的買賣，可以極大地提高發(fā)展清潔能源的積極性；可以促使企業(yè)、個人以及社會各方面都注意節(jié)能、節(jié)電。

另外，浙江建設低碳社會，可以通過立法的形式做好以下幾方面的工作：實施新建企業(yè)的技術水平、生產(chǎn)規(guī)模等從嚴的節(jié)能減排準入門檻，嚴把新上項目用能關；對年耗能巨大的新建項目，嚴格執(zhí)行節(jié)能審查和評估制度，等等。

綜上所述，筆者認為，通過企業(yè)財務視角技術層面進一步完善浙江建設低碳社會的措施，政策層面進一步加大浙江建設低碳社會的步伐，法律層面進一步健全浙江建設低碳社會的對策，浙江低碳社會的建設一定能取得更大的成效。

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