導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)稅法制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作為最早的稅收范疇，財(cái)產(chǎn)課稅在歷史上有盛極一時(shí)的輝煌時(shí)期，曾是奴隸社會(huì)中的重要收入，也是封建社會(huì)中最主要的稅收收入形式。到了近代社會(huì)，其地位和作用逐漸下降，但仍是各國(guó)地方政府的主要收入來(lái)源。近十多年來(lái)，在世界性稅制改革浪潮中，各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制也有新的改革完善，向穩(wěn)定地位、提高比重、完善征管的方向發(fā)展。分析下一世紀(jì)財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨勢(shì)，也應(yīng)是對(duì)世界稅制未來(lái)發(fā)展的研究?jī)?nèi)容之一。本文試圖從比較經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅制的角度，談?wù)剬?duì)未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨向的想法。

一個(gè)稅種或一個(gè)稅系，究竟會(huì)如何發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治情況的變化，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)家職能、社會(huì)政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國(guó)在90年代末相繼發(fā)生大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度變化，稅收制度包括財(cái)產(chǎn)稅制當(dāng)然也會(huì)隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動(dòng)方向，包括稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個(gè)稅制中的地位的變化。如財(cái)產(chǎn)課稅體系由原來(lái)是國(guó)家的主要稅收，轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題或弊端解決的動(dòng)向等。由于問(wèn)題或矛盾是不斷產(chǎn)生的，舊的矛盾解決了，新的問(wèn)題又會(huì)出現(xiàn)，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。

從各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來(lái)的變動(dòng)分析，財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個(gè)方面：

一、財(cái)產(chǎn)稅制在整個(gè)稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向

財(cái)產(chǎn)課稅在各國(guó)稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來(lái)曾有過(guò)的主體稅種的地位。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，一方面由于強(qiáng)調(diào)運(yùn)用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會(huì)繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對(duì)象來(lái)看，所得的增加遠(yuǎn)比財(cái)產(chǎn)的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，仍會(huì)以所得稅為主體稅種。財(cái)產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會(huì)保持在8％左右。就發(fā)展中國(guó)家而言，大多數(shù)國(guó)家長(zhǎng)期以商品課稅為主，由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，積累的私人財(cái)產(chǎn)極其有限，加上稅收征管的落后和財(cái)產(chǎn)法規(guī)的缺乏，不可能將財(cái)產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實(shí)行社會(huì)主義制度的國(guó)家，由于對(duì)財(cái)產(chǎn)私有制的認(rèn)識(shí)不同于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，也不可能重視財(cái)產(chǎn)課稅。但是，發(fā)展中國(guó)家的這些狀況肯定會(huì)有所改變，尤其是對(duì)財(cái)產(chǎn)私有的觀念會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變；不過(guò)短期內(nèi)變化不可能太大，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。財(cái)產(chǎn)課稅在這些國(guó)家中的發(fā)展趨勢(shì)是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上，隨著財(cái)產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入比重，將由現(xiàn)今的5％以內(nèi)上升到8％左右。

財(cái)產(chǎn)課稅體系的地位穩(wěn)定，還表現(xiàn)為它不會(huì)取消或被其它稅種取代。有人曾預(yù)測(cè)不久財(cái)產(chǎn)稅制會(huì)逐漸萎縮以至消失，一部分稅種并入所得稅系，另一部分稅種并入流通稅系，再?gòu)U除一部分稅種。筆者認(rèn)為，這在未來(lái)的三十年內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)。首先，只要有私有財(cái)產(chǎn)存在，對(duì)其課稅就要存在，尤其是按財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征的財(cái)產(chǎn)課稅。其次，歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關(guān)聯(lián)密切，尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，對(duì)稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財(cái)產(chǎn)稅制具有所得稅制和商品稅制所沒(méi)有的功能和優(yōu)點(diǎn)，能補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，不可能被完全廢棄。再次，現(xiàn)實(shí)中一些國(guó)家還在新征一些財(cái)產(chǎn)稅種以發(fā)揮其作用，也進(jìn)一步表明財(cái)產(chǎn)稅系在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)不會(huì)被取代。

二、財(cái)產(chǎn)稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確

財(cái)產(chǎn)課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)論是聯(lián)邦制國(guó)家還是單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種都?xì)w為地方政府，是地方政府的主要收入來(lái)源。如美國(guó)各地方政府普遍征收一般財(cái)產(chǎn)稅，也征收繼承稅或遺產(chǎn)稅，其收入占地方政府稅收收入的80％左右。據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)資料，美國(guó)地方稅收中財(cái)產(chǎn)稅占80％；加拿大占84.5％；澳大利亞占99.8％。發(fā)展中國(guó)家開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅的稅種不如發(fā)達(dá)國(guó)家多，但也多把這些稅種劃歸地方。在原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，地方政府真正有權(quán)征收管理的收入，就是幾個(gè)為數(shù)不多的財(cái)產(chǎn)稅稅種。在稅收制度較為完善的國(guó)家，地方政府的主要收入也是財(cái)產(chǎn)課稅，如土地稅、房產(chǎn)稅等。而且今后將會(huì)隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，增加一些財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種，或提高稅率。

近十多年來(lái)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，無(wú)論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家，還是剛由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，對(duì)中央與地方之間權(quán)限職責(zé)劃分，尤其是財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整極為重視。在西方一些國(guó)家中，有些學(xué)者已提出國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮，將由以中央政府為主轉(zhuǎn)為兼顧調(diào)動(dòng)中央與地方政府兩個(gè)積極性，這就有一個(gè)需要確保地方財(cái)政收入的問(wèn)題。美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，由于權(quán)力比較分散，地方財(cái)政相應(yīng)地大一些；英國(guó)、法國(guó)、日本等單一制國(guó)家，需要擴(kuò)大地方財(cái)政財(cái)力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一，就是改革財(cái)產(chǎn)課稅，在原有的稅種以外，新增稅種或適當(dāng)調(diào)整稅率。近年來(lái)一些國(guó)家開(kāi)征或復(fù)征機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅，按各地情況每年自選變動(dòng)稅率等，不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國(guó)家，許多國(guó)家正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)渡階段，地方政府的職能和權(quán)限，也日益受到重視，征收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，已成為一些國(guó)家改革稅制和籌集地方財(cái)政收入的目標(biāo)。

三、財(cái)產(chǎn)課稅稅種的選擇在各國(guó)會(huì)有不同

財(cái)產(chǎn)課稅是一個(gè)稅系，包括一系列稅種。作為同屬一個(gè)稅系，各稅種在功能、地位及性質(zhì)等方面，具有共同性或相通性。但因具體課稅對(duì)象、課征范圍等差異，各稅種仍然會(huì)在許多方面存在著不同之處。而這些異同，又是各國(guó)在決定或選擇稅種時(shí)必然考慮的因素。因?yàn)槎愂罩贫茸鳛橐环N分配制度，不僅受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，同時(shí)也在一定程度上制約和影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

各國(guó)的歷史文化背景、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同，配合稅種之間的差異，就必然決定各國(guó)對(duì)稅種的選擇是不會(huì)相同的。

從課稅方式和范圍來(lái)看，一般財(cái)產(chǎn)稅課稅普遍，課征范圍較廣，設(shè)比例稅率，稅收收入相對(duì)較多些，但計(jì)征比較麻煩，逃漏稅嚴(yán)重，稅負(fù)不公平；個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅中的土地稅、房屋稅，課稅不遍及所有財(cái)產(chǎn)，課征范圍相對(duì)較窄，但稅收收入較穩(wěn)定，不易隱匿虛報(bào)。而一般財(cái)產(chǎn)稅與凈值稅相比，凈值稅公平合理些，但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以，在稅收征管手段先進(jìn)、納稅意識(shí)較強(qiáng)、征管制度較嚴(yán)密的發(fā)達(dá)國(guó)家，多選擇綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅，尤其是近十多年來(lái)推廣凈值稅。而發(fā)展中國(guó)家，則因?yàn)槎愒床⒉怀浞郑{稅觀念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地會(huì)選擇以土地、房屋為主要課稅對(duì)象的分別征收的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。因?yàn)榕c其征一般財(cái)產(chǎn)稅，還不如只針對(duì)某一項(xiàng)稅源集中力量征收，相對(duì)成本較低，收入也有保證。拉丁美洲一些國(guó)家的凈值稅，實(shí)際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家有較大差異，當(dāng)然，公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)富集中方式，從總體上看不比發(fā)展中國(guó)家高，即發(fā)展中國(guó)家里少數(shù)人掌握的財(cái)富占全部社會(huì)財(cái)富的比重，不低于發(fā)達(dá)國(guó)家。甚至在近十多年里，發(fā)達(dá)國(guó)家有逐漸降低少數(shù)人集中大量財(cái)富比例的趨向，而多數(shù)發(fā)展中國(guó)家因富裕階層在政治上的強(qiáng)有力地位，不見(jiàn)有多大下降趨勢(shì)。而且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中，財(cái)產(chǎn)種類(lèi)繁多，財(cái)富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋；而落后的發(fā)展中國(guó)家，多是農(nóng)業(yè)國(guó)，土地是主要的生產(chǎn)要素，更是主要的私人財(cái)產(chǎn)。所以，考慮公平財(cái)富的目的，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家以綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅為多，落后的發(fā)展中國(guó)家以征個(gè)別課征的財(cái)產(chǎn)稅為多。這種情況，尤其是在發(fā)展中國(guó)家新開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅時(shí)更加明顯。

從課稅對(duì)象來(lái)看，財(cái)產(chǎn)課稅包括對(duì)財(cái)產(chǎn)擁有課征的財(cái)產(chǎn)稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家，則有一部分尚未開(kāi)征這兩個(gè)稅種。有些國(guó)家只征其中之一，如新加坡只征遺產(chǎn)稅，加納只征贈(zèng)與稅；有些國(guó)家時(shí)開(kāi)時(shí)停。這里的原因，既有社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低不同，也有稅種本身的重點(diǎn)不同。土地稅、房屋稅、財(cái)富稅等，都側(cè)重于對(duì)人們現(xiàn)在擁有的財(cái)產(chǎn)課稅，注重通過(guò)課稅組織一部分收入和限制財(cái)富的集中。而遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，是對(duì)財(cái)富發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)移時(shí)征稅，目的更多偏向于限制現(xiàn)有財(cái)富通過(guò)繼承轉(zhuǎn)移方式加強(qiáng)財(cái)富在少數(shù)人手中積累，避免加重貧富懸殊。所以與那些對(duì)財(cái)富擁有課稅的稅種不同，這兩個(gè)稅種大多采用超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收也麻煩些。正是因?yàn)檫z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的均富作用更加明顯，加上計(jì)征的困難性，再基于社會(huì)人均收入水平不變等經(jīng)濟(jì)因素，發(fā)展中國(guó)家還有一些沒(méi)有開(kāi)征這個(gè)稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國(guó)為代表的東方國(guó)家，儒家思想長(zhǎng)期占主要地位，認(rèn)為子承父業(yè)是天經(jīng)地義，不象西方國(guó)家那樣，認(rèn)為繼承是國(guó)家給予的權(quán)力而非天賦人權(quán)。這也是這些國(guó)家沒(méi)開(kāi)征這兩個(gè)稅種的原因之一。

簡(jiǎn)而言之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治背景、稅種本身特性等，決定了各國(guó)今后在選擇財(cái)產(chǎn)稅稅種會(huì)有所不同。發(fā)達(dá)國(guó)家將以綜合征收和凈值稅為主，發(fā)展中國(guó)家將開(kāi)征或復(fù)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅等稅種，但多數(shù)可能只對(duì)遺產(chǎn)和部分贈(zèng)與征稅，如現(xiàn)在新加坡的遺產(chǎn)稅制。

四、財(cái)產(chǎn)稅制征管制度將進(jìn)一步完善

財(cái)產(chǎn)課稅中的一個(gè)大問(wèn)題，就是征管漏洞比較多，不僅發(fā)展中國(guó)家如此，發(fā)達(dá)國(guó)家中也有不少逃避稅現(xiàn)象。這是財(cái)產(chǎn)稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后，財(cái)產(chǎn)課稅發(fā)展趨勢(shì)的重要方面，就是各國(guó)會(huì)普遍加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅的征收管理。因?yàn)?，?jīng)過(guò)幾千年的歷史，財(cái)產(chǎn)課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動(dòng)，趨于穩(wěn)定；而其在稅收體系的地位作用，也因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述，財(cái)產(chǎn)課稅既不會(huì)再有以前作為主體稅種的輝煌，也不會(huì)后退到完全廢置的地步，它仍然以其獨(dú)特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點(diǎn)肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用了。而改進(jìn)和加強(qiáng)稅收征管制度的管理，就理所當(dāng)然地變得重要了，何況現(xiàn)實(shí)生活中財(cái)產(chǎn)課稅的主要矛盾和問(wèn)題也體現(xiàn)在這里。

加強(qiáng)征管制度改革，首先要有健全的法規(guī)和嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度。這在發(fā)展中國(guó)家尤其重要。財(cái)產(chǎn)法規(guī)的建立和完善是這些國(guó)家的當(dāng)務(wù)之急，否則對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅就沒(méi)有立法依據(jù)和法律保障。財(cái)產(chǎn)登記制度將逐步推行一名登記制。

計(jì)稅基礎(chǔ)的合理確定，是課稅得以順利進(jìn)行的保證。財(cái)產(chǎn)課稅以估定價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，已是國(guó)際慣例，問(wèn)題不在于選擇哪種價(jià)值為估價(jià)基礎(chǔ)，而在于有沒(méi)有全面、真實(shí)、可用的財(cái)產(chǎn)資料，否則再好的方法也用不上。而資料的欠缺和零散，也是發(fā)展中國(guó)家目前的難題，發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面要相對(duì)好一些。

篇2

《稅道德觀——稅收文明的倫理省察與探尋》是一本關(guān)于稅收倫理的學(xué)術(shù)論文與隨筆集。本書(shū)運(yùn)用新倫理學(xué)的原理與方法，系統(tǒng)性地拓展了傳統(tǒng)“稅收學(xué)”的研究視野與學(xué)科邊界。同時(shí)，還能以稅收治理的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題為研究導(dǎo)向，以社會(huì)主義初級(jí)階段理論為出發(fā)點(diǎn)，篤信社會(huì)主義核心價(jià)值觀的理想，自覺(jué)跳出“稅務(wù)、稅收、財(cái)政、當(dāng)下、中國(guó)、人類(lèi)”六個(gè)思維局限，兼顧現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜性、實(shí)踐的可操作性與未來(lái)的不確定性，提出一些未來(lái)中國(guó)稅制改革的新構(gòu)想與新方案。這些觀點(diǎn)和成果，或能為中國(guó)稅制的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供一些理論上的參考與智力上的支持，從而盡些知識(shí)人所應(yīng)有的價(jià)值提醒與告誡的本分，未雨綢繆，預(yù)警或防范稅制轉(zhuǎn)型過(guò)程中可能出現(xiàn)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。 

基于倫理學(xué)的稅收研究，旨在不斷尋求和接近稅收價(jià)值的真理，從而為優(yōu)良稅制的制定提供內(nèi)在的道德根據(jù)和道義基礎(chǔ)。根本來(lái)說(shuō)，倫理視域的稅收治理與探索，無(wú)不是為了理順和調(diào)節(jié)五大稅收基本利益關(guān)系，即征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間、國(guó)與國(guó)之間以及人類(lèi)與非人類(lèi)存在物之間的利益關(guān)系，而要徹底理順和調(diào)節(jié)這五大稅收基本利益關(guān)系，首先須弄清楚這五大基本利益關(guān)系中的“核心利益關(guān)系”，即征納稅人之間利益關(guān)系的本質(zhì)。并且必須遵從人道自由和公正平等兩大基本道德原則來(lái)調(diào)節(jié)和理順這對(duì)關(guān)系。因此，稅收道德和稅法無(wú)疑是調(diào)節(jié)這五大基本利益關(guān)系的主要途徑和方法。稅收道德價(jià)值是稅法制定的價(jià)值導(dǎo)向系統(tǒng)。稅收道德先進(jìn)、優(yōu)良，則稅法大多會(huì)先進(jìn)、優(yōu)良；稅收道德落后、惡劣，則稅法大多會(huì)落后、惡劣。而稅收道德與稅法之優(yōu)劣，完全取決于增進(jìn)或消減全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民福祉總量之多少。 

基于以上觀點(diǎn)，本書(shū)提出了未來(lái)中國(guó)稅制改革或者稅制現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型所面臨的主要目標(biāo)與使命： 一是必須始終瞄準(zhǔn)稅制“增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民福祉總量”這個(gè)終極目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性稅制改革目標(biāo)的設(shè)定與路徑選擇； 二是要注重“稅權(quán)”合法性問(wèn)題徹底解決，即要全力擴(kuò)大“稅權(quán)”的民意基礎(chǔ)；三是近期應(yīng)重點(diǎn)促進(jìn)直接稅與間接稅比重結(jié)構(gòu)性失調(diào)問(wèn)題的解決，逐步建立“以直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；四是要重視稅制基本價(jià)值問(wèn)題的研究，克服以往重形式、輕內(nèi)容的現(xiàn)象；五是要特別重視“征納稅行為實(shí)施如何規(guī)律”的研究，并以此作為稅制價(jià)值的核心根據(jù)。 

就稅制文明轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)策略而言，本書(shū)認(rèn)為應(yīng)分四步走：第一步，總量減稅、總體減速，目標(biāo)在于減輕普遍性、表層的納稅人“稅痛”；第二步，間接稅降比、直接稅增比，目標(biāo)在于構(gòu)建“直接稅為主，間接稅為輔”的稅制新格局；第三步，大力推進(jìn)財(cái)政透明、預(yù)算公開(kāi)，目標(biāo)在于建立財(cái)稅權(quán)力長(zhǎng)效“閉環(huán)式”監(jiān)督體系，逐步解決征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配不公的根本問(wèn)題；第四步，擴(kuò)大稅權(quán)民意基礎(chǔ)、建立納稅人利益表達(dá)協(xié)調(diào)機(jī)制，最終目標(biāo)是建立納稅人主導(dǎo)的稅制。 

本書(shū)精心擷取并審慎應(yīng)用倫理學(xué)前沿理論研究成果，對(duì)稅收治理基本范疇，諸如稅收、納稅人、稅率、稅收目的、稅收行為規(guī)律、稅收核心價(jià)值、稅制結(jié)構(gòu)與類(lèi)型、最優(yōu)稅制形態(tài)、稅德評(píng)價(jià)等重要專題進(jìn)行了原創(chuàng)性的探索與研究；作為一名曾經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)一線奮戰(zhàn)多年的實(shí)務(wù)工作者，作者通過(guò)長(zhǎng)期的現(xiàn)場(chǎng)體驗(yàn)與觀察，對(duì)當(dāng)前中國(guó)稅制改革面臨的主要問(wèn)題與挑戰(zhàn)給予了新穎、獨(dú)特的省察，并基于對(duì)現(xiàn)實(shí)復(fù)雜性、實(shí)踐可操作性與未來(lái)不確定性兼顧的認(rèn)知，堅(jiān)持現(xiàn)實(shí)與理想、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相統(tǒng)一的原則，提出了富有建設(shè)性的稅制改革思路與建議。作者立意高遠(yuǎn)、視野開(kāi)闊、制心一處、擇善固執(zhí)，旨在為漸進(jìn)式推進(jìn)中國(guó)稅制的文明轉(zhuǎn)型，發(fā)揮稅收在現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要影響力獻(xiàn)智獻(xiàn)策。

篇3

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類(lèi)納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫(kù)種類(lèi)的種類(lèi)選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類(lèi)方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類(lèi)方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷(xiāo)售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇4

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題

稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論，個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類(lèi)，多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問(wèn)題是以下方面：

（1）個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法，勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類(lèi)所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個(gè)稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類(lèi)別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國(guó)家稅收收入

根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》，其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個(gè)人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī)，將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上，我國(guó)的檔次較多，而級(jí)距較小，設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì)，稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此，我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會(huì)受到影響，中等偏下的生活類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 崔志坤，個(gè)人所得稅稅率的國(guó)際比較及中國(guó)的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；

［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會(huì)計(jì)之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.

［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的研究，稅務(wù)研究

篇5

關(guān)鍵詞：實(shí)物福利；課稅；課稅制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、實(shí)物福利所得課稅的必要性

（一）實(shí)物福利所得課稅體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！敝詫?duì)月餅等實(shí)物征稅是為了堵住稅制漏洞，防止個(gè)稅的流失，也是為了讓稅制更加公平。如果只對(duì)貨幣所得征稅，實(shí)物所得不課稅，同樣收入水平下，取得貨幣所得多的個(gè)人稅負(fù)就會(huì)更重。

（二）實(shí)物福利所得課稅防止公民逃稅

開(kāi)征“月餅稅”是我國(guó)個(gè)稅進(jìn)步的體現(xiàn)，是為了防止公民逃稅的有效措施，是針對(duì)過(guò)去很多單位發(fā)放實(shí)物福利而逃避個(gè)稅的辦法，是不得已而為之。換個(gè)角度思考，假如“月餅稅”不用繳納，意味著單位發(fā)放的任何實(shí)物福利都不用繳納個(gè)稅，那么單位就可以以此對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層人員不發(fā)全額現(xiàn)金工資，而是積累到一定金額后改發(fā)高價(jià)值的汽車(chē)、住房，達(dá)到逃避繳納個(gè)稅的目的，顯然起不到稅收調(diào)節(jié)作用。再者，當(dāng)下很多單位發(fā)放的月餅，可能已經(jīng)不是過(guò)去簡(jiǎn)單吃的月餅，而是包裝豪華的天價(jià)月餅，成為行賄的禮物，對(duì)于這樣的月餅怎么能不征個(gè)稅。

筆者認(rèn)為，“月餅稅”等實(shí)物福利就該納個(gè)稅，而且不只是合法，更合情合理，就是要以此杜絕以實(shí)物福利而逃避納稅的現(xiàn)象。

二、實(shí)物福利課稅制度存在的問(wèn)題

（一）實(shí)物福利所得課稅手段落后

目前，對(duì)實(shí)物福利所得的稅務(wù)征繳管理手段不能適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征繳執(zhí)法水平偏低，稅務(wù)征繳和管理信息不暢，稅款征收繳納效率不高，稅款的征收、征繳漏洞多，財(cái)稅流失嚴(yán)重。國(guó)稅、地稅權(quán)限有別和征管體制的限制，實(shí)物福利收入稅收征管信息傳遞速度慢、準(zhǔn)確性不高，而且沒(méi)能體現(xiàn)出時(shí)效性的稅收征管要求。實(shí)際操作難度太大，使納稅人自行申報(bào)流于形式，代扣代繳義務(wù)人往往為了獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而采取種種避稅、逃稅措施。從而無(wú)從對(duì)該項(xiàng)稅源組織征管，不可避免出現(xiàn)了大量的漏洞，影響了稅收征繳的質(zhì)量與效率。課稅手段的落后影響了稅收核定稽查和征管的質(zhì)量與效率，難以有效遏制企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。

（二）實(shí)物福利所得逃稅嚴(yán)重

早在1995年，國(guó)家稅務(wù)總局為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段就制定頒布了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》對(duì)個(gè)稅扣繳義務(wù)人的法律權(quán)利和義務(wù)作出了明確具體的規(guī)定。然而實(shí)際生活中，實(shí)物福利所得納入工薪計(jì)稅手續(xù)繁瑣，部分扣繳義務(wù)人通過(guò)減少走賬、做假賬、內(nèi)外兩本賬等方式或迫于納稅法治意識(shí)不高的領(lǐng)導(dǎo)決定繳納稅額的壓力該扣不扣，該繳不繳。一些扣繳義務(wù)人因?qū)?shí)物福利稅缺乏足夠的重視或者是代扣代繳稅款責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平低、法制觀念淡薄等原因。部分代扣代繳義務(wù)人將該扣繳實(shí)物福利所得稅的實(shí)物福利收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額或者任意改變其稅率的情況時(shí)有發(fā)生。致使實(shí)物福利所得逃稅現(xiàn)象異常嚴(yán)重，造成稅源的流失。

三、實(shí)物福利課稅問(wèn)題的成因

（一）實(shí)物福利所得納稅意識(shí)薄弱

目前，相當(dāng)一部分人還保留著“實(shí)物福利不必繳稅”的觀點(diǎn)，納稅意識(shí)薄弱。實(shí)物福利產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于當(dāng)時(shí)社會(huì)物資的稀缺，并不是所有的商品都能拿錢(qián)買(mǎi)到的，因此有點(diǎn)“門(mén)路”的單位就會(huì)想方設(shè)法為本單位的干部職工搞些“福利”以凝聚人心，這種做法說(shuō)白了其實(shí)就是利用部門(mén)權(quán)力去瓜分有限的公共資源。然而現(xiàn)實(shí)的情況是我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利轉(zhuǎn)型，社會(huì)物資不再貧乏，市場(chǎng)往往是產(chǎn)品積壓，明顯的供過(guò)于求，因此所有的“實(shí)物”都已不再稀缺，僅憑工資完全可以買(mǎi)到自己想買(mǎi)的任何東西，實(shí)物福利已完全具備改為貨幣形式發(fā)放的條件。

（二）偷逃實(shí)物福利所得稅成本低

偷逃實(shí)物福利所得稅違法成本不高，且可以得到一定的經(jīng)濟(jì)利益成為很多企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)實(shí)體偷逃實(shí)物福利所得稅的一大誘因。因此，受僥幸心理的驅(qū)使，納稅人往往不是選擇誠(chéng)實(shí)的依法納稅而是會(huì)選擇進(jìn)行偷、逃稅行為。目前雖然法律法規(guī)規(guī)定了逃稅、偷稅行為的法律責(zé)任，對(duì)逃稅、偷稅行為制定了處罰措施，但是法律的目的重點(diǎn)在于敦促納稅人積極納稅，而不是懲罰。我國(guó)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人采取偷稅手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法修正案（七）》第201條規(guī)定，有偷稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。稅收征管工作的不到位，稅務(wù)稽查的力度弱，無(wú)形中助長(zhǎng)了偷逃實(shí)物福利所得稅的投機(jī)心理。

四、完善實(shí)物福利課稅問(wèn)題的建議

（一）加快貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)

我國(guó)應(yīng)加快對(duì)貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)，加強(qiáng)個(gè)人所得的稅務(wù)登記統(tǒng)籌，將實(shí)物福利所得嚴(yán)格計(jì)入所得納稅。實(shí)物福利收入同時(shí)具有所得、消費(fèi)和財(cái)富三項(xiàng)特征，納入個(gè)人所得計(jì)稅有利于拓寬所得稅的征稅基礎(chǔ)，擴(kuò)大課稅范圍，增加納稅人數(shù)。稅收基礎(chǔ)越寬，其產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)越小，有助于緩減超額負(fù)擔(dān)稅負(fù)的情況。貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收一體化征管，一方面有利于使更多的潛在納稅人變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的納稅人，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，增強(qiáng)公民的納稅自覺(jué)性。另一方面利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加公共產(chǎn)品的供給，資源配置的優(yōu)化，財(cái)政收入的增加，進(jìn)而促進(jìn)公平與效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外也可促使政府部門(mén)強(qiáng)化支出管理，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)支出，減少實(shí)物福利分配，杜絕鋪張浪費(fèi)，減少財(cái)政開(kāi)支，推動(dòng)廉政建設(shè)。統(tǒng)一實(shí)物福利所得和貨幣所得的納稅，有利于公民提高對(duì)實(shí)物福利所得在公平稅負(fù)方面的重要性的認(rèn)識(shí)。

（二）優(yōu)化征管手段，節(jié)約稅收征管成本

稅務(wù)征管工作在新的時(shí)代背景下及納稅人主體意識(shí)的覺(jué)醒，自身素質(zhì)的提高，法制意識(shí)和維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)等一些列新的變化下面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。以人力為主的落后的征管手段已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)代的需要，必須大力發(fā)展稅收信息技術(shù)，提升征管手段的技術(shù)和推進(jìn)稅收征管的信息化，節(jié)約稅收成本。對(duì)實(shí)物福利所得的課稅手段也要相應(yīng)的革新，不斷創(chuàng)新征管手段。需建立和完善對(duì)個(gè)人收入的分類(lèi)和歸總信息系統(tǒng)，統(tǒng)一將納稅人的日常納稅信息信用檔案輸入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，方便稅務(wù)的征收和管理。應(yīng)對(duì)包括工薪收入在內(nèi)的個(gè)人所有收人和財(cái)產(chǎn)信息納入信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人所得信息系統(tǒng)全面管理。稅務(wù)部門(mén)可以借鑒西方國(guó)家先進(jìn)作法，為每個(gè)納稅人設(shè)定一個(gè)納稅識(shí)別稅號(hào)，這樣就能更好地落實(shí)和執(zhí)行實(shí)物福利所得所得稅的征收。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅收預(yù)測(cè)、辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)、稽查等方面的快速便捷、信息存儲(chǔ)量大的優(yōu)勢(shì)，提高稅收征管效率，節(jié)約稅收征管成本。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，提高辦稅人員素質(zhì)

實(shí)物福利所得的避稅、不申報(bào)納稅的行為之所以會(huì)長(zhǎng)期存在并得到普遍認(rèn)可，很重要的原因就是稅務(wù)稽查的工作力度弱，臨時(shí)化，稽查工作沒(méi)有形成常態(tài)機(jī)制。完善稅務(wù)稽查工作，加大稅收檢查和偷稅、騙稅等違法行為的查處力度。建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效的新型稅務(wù)稽查體系是現(xiàn)階段稅收征管改革的重要一環(huán)也是稅務(wù)工作迫切需要解決的問(wèn)題。要在建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式基礎(chǔ)上，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量集中在日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查上，嚴(yán)格履行稅務(wù)稽查職責(zé)我國(guó)稅務(wù)稽查工作不到位，應(yīng)急的情況居多，在稅收征管中具有被動(dòng)性。此外，必須提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)。只有執(zhí)法者法治意識(shí)強(qiáng)，業(yè)務(wù)上精通，才能順利推進(jìn)稅務(wù)稽查工作而不是使稅務(wù)稽查可有可無(wú)或者流于形式。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)稽查隊(duì)伍的建設(shè)，要以人為本，加強(qiáng)稽查業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，完善考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施嚴(yán)格的后續(xù)教育，及時(shí)更新稅務(wù)稽查、業(yè)務(wù)知識(shí)，保證稽查力量的與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

    論文摘要:如何加強(qiáng)黃河施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)管理水平,已成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要課題。因此,筆者結(jié)合多年從事黃河施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐,就當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展中的問(wèn)題及創(chuàng)新做粗淺的探討。

    一、黃河施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

    目前以“核算型”為主的財(cái)務(wù)工作體制嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的提高,同時(shí)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作的被動(dòng)。主要表現(xiàn)為:一是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)還基本停留在記賬、算賬、報(bào)賬等方面。附屬于管理單位,為管理單位服務(wù)的多,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要考慮的少;二是財(cái)務(wù)工作的中心地位作用發(fā)揮不夠。由于財(cái)務(wù)工作還停留在以核算為主的原始功能上,重核算、輕管理,造成了財(cái)務(wù)管理作用與地位的減弱;三是財(cái)會(huì)人員管理意識(shí)較差。財(cái)會(huì)人員受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,囿于國(guó)家財(cái)政政策法規(guī)制度的呆板執(zhí)行,企業(yè)內(nèi)部的一些財(cái)務(wù)管理制度又與實(shí)際脫離,造成財(cái)會(huì)工作面臨的壓力和矛盾增加,給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成一定困難;四是企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不足,缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制。

    二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的著眼點(diǎn)

    (一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新

    企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新,必須首先轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想,牢固樹(shù)立效益觀念、市場(chǎng)觀念和法制觀念,以創(chuàng)新的財(cái)務(wù)工作促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

    (1)    樹(shù)立效益觀念。效益是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。與此相適應(yīng)財(cái)會(huì)工作的立足點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都必須圍繞效益這個(gè)中心而展開(kāi)。因此,財(cái)會(huì)工作首先要樹(shù)立效益觀念,一切財(cái)會(huì)工作與活動(dòng)都應(yīng)建立在效益這個(gè)基礎(chǔ)之上,加強(qiáng)管理與創(chuàng)新,積極探索提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑和新方法。

    (2)    樹(shù)立市場(chǎng)觀念。企業(yè)效益的提高是建立在市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大的基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)現(xiàn)的,沒(méi)有市場(chǎng),也就沒(méi)有效益可言。因此,財(cái)會(huì)工作不但要有效益觀念,更要有市場(chǎng)觀念,財(cái)會(huì)部門(mén)的視野不能只局限于企業(yè)內(nèi)部,更要放眼于市場(chǎng)這個(gè)大局,根據(jù)市場(chǎng)信息和要求來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)理財(cái)與管理活動(dòng),從而達(dá)到優(yōu)化管理、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    (3)    樹(shù)立法制觀念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作必須牢固樹(shù)立法制觀念。財(cái)會(huì)部門(mén)不僅要熟悉和掌握財(cái)稅法規(guī)、制度,更要熟悉和運(yùn)用其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度、辦法,從而更好的指導(dǎo)工作,確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法制的軌道上有序健康運(yùn)行。

    (一) 發(fā)揮財(cái)務(wù)管理智能,提高經(jīng)濟(jì)效益

    加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的智能作用,必須把資金管理和成本控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

    (1)加強(qiáng)資金管理。企業(yè)管理工作必須以財(cái)務(wù)管理為中心,財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以資金管理為重點(diǎn)。資金是企業(yè)的血液,如何合理有效地籌集、運(yùn)用資金,是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的主要任務(wù)之一。因此,要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)會(huì)人員必須不斷更新觀念努力挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,減少資金占用,加速資金循環(huán),提高資金使用效率。一要加強(qiáng)資金的基礎(chǔ)性管理工作;二要實(shí)行資金計(jì)劃管理,合理安排資金使用;三要廣籌活用資金,增強(qiáng)單位“造血功能”。四要大力開(kāi)展挖潛增效,增收節(jié)支,杜絕“跑、冒、滴、漏”。

    (2)加強(qiáng)成本管理與控制。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì),對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效管理與控制是企業(yè)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)成本水平的高低直接影響著企業(yè)的盈利能力、經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,成本管理與控制是關(guān)鍵。一要掌握成本管理的方法和成本控制的關(guān)鍵點(diǎn),發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)抓成本控制的優(yōu)勢(shì)。二要積極向單位負(fù)責(zé)人提出合理化建議,改進(jìn)管理,調(diào)整結(jié)構(gòu),增加效益。三是建立以財(cái)務(wù)為中心的成本管理與控制考核體系,對(duì)成本管理進(jìn)行有效地事前計(jì)劃、事中全方面管理與控制,事后進(jìn)行有效地考核。

    (3)制定好單位內(nèi)部財(cái)會(huì)、資金、物資安全機(jī)制,強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理,控制三角債,最大限度地減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)物資管理,嚴(yán)格控制物資采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用和回收工作,不僅管好庫(kù)存物資,還要管好在用物資。

    (三)企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)向管理要效益

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的事后反映,以遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者判斷市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變以做出正確決策的要求。作為黃河施工企業(yè)也不能只停留在黃河內(nèi)部工程的修防與管理,應(yīng)當(dāng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律,向市場(chǎng)要效益,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得生存和發(fā)展。所以,企業(yè)財(cái)會(huì)工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)研究管理會(huì)計(jì)的理論和方法,正確運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃、管理與控制,并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)為依據(jù),對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比、分析和預(yù)測(cè),為企業(yè)決策者提供及時(shí)有效的各種預(yù)報(bào)信息、預(yù)警信息和預(yù)測(cè)信息,為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

篇7

同志們：今天在這里召開(kāi)20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表彰會(huì)。召開(kāi)這次會(huì)議的目的有兩個(gè)：一是對(duì)為我縣地稅工作作出突出貢獻(xiàn)的納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表示感謝；二是請(qǐng)大家來(lái)，文秘部落加強(qiáng)溝通，增進(jìn)了解，并請(qǐng)大家多提意見(jiàn)和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來(lái)地稅工作情況向大家作一簡(jiǎn)要的匯報(bào)。

一、2010年來(lái)我縣地稅工作的基本情況

去年，我們地稅部門(mén)在縣委、縣政府以及上級(jí)地稅部門(mén)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護(hù)稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項(xiàng)地稅收入任務(wù)。一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)政力保障。論文百事通20*年，國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控政策，中央出臺(tái)了出口退稅機(jī)制改革，省財(cái)政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機(jī)制改革影響財(cái)政總收入達(dá)1817萬(wàn)元，其中減少地方財(cái)政收入454萬(wàn)元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財(cái)政收入462萬(wàn)元。同時(shí)受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)只有221萬(wàn)元，加上耕地占用稅和罰沒(méi)款收入缺口1200多萬(wàn)元，財(cái)政收入一度出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。面對(duì)這種形勢(shì)，我們堅(jiān)持以組織收入為中心，堅(jiān)定不移地推進(jìn)依法治稅，深化征管改革，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，全面加強(qiáng)和規(guī)范收入管理，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。20*年，地稅部門(mén)共組織各項(xiàng)收入12756萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)7.6%，其中稅收收入6356萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)12.7%。二是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營(yíng)造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點(diǎn)地開(kāi)展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收等專項(xiàng)檢查。全年共查補(bǔ)稅款279萬(wàn)元，罰款26萬(wàn)元，有力地打擊了各類(lèi)偷、逃稅違法行為，達(dá)到了以查促管和公平稅負(fù)的目的。三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機(jī)關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進(jìn)一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開(kāi)設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報(bào)和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強(qiáng)《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運(yùn)用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)納稅，方便納稅人。加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)效能建設(shè)。深入開(kāi)展機(jī)關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財(cái)稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項(xiàng)規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡(jiǎn)化辦稅辦事流程、窗口受理等項(xiàng)目近20多項(xiàng)。大力推行文明辦稅“八公開(kāi)”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實(shí)行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語(yǔ)、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問(wèn)責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。四是健全稅收法制建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。積極開(kāi)展稅法宣傳，組織了以“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點(diǎn)，廣泛、深入地宣傳稅收知識(shí)，提高公民稅收法制意識(shí)，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國(guó)稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強(qiáng)與房管、土地等部門(mén)協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進(jìn)的要求，通過(guò)內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，并認(rèn)真進(jìn)行分析、預(yù)防和糾正，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實(shí)施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級(jí)審理機(jī)制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制，同時(shí)建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀能動(dòng)性和責(zé)任感。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況等問(wèn)題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實(shí)到位。這些成績(jī)的取得，與在座各位的無(wú)私奉獻(xiàn)和積極支持配合稅收工作是分不開(kāi)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20*年全縣地稅納稅戶有1800戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達(dá)到2822.1萬(wàn)，占全縣地方稅收收入6356萬(wàn)元的44.4%。其中，納稅額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)有1家，100萬(wàn)以上的企業(yè)有8家，50萬(wàn)元以上有5家。因此，可以說(shuō)你們是全縣經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，對(duì)地方財(cái)政和經(jīng)濟(jì)起著強(qiáng)大的支撐作用。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對(duì)獲得20*年度納稅先進(jìn)單位和個(gè)人及協(xié)稅先進(jìn)單位表示熱烈的祝賀！在地稅組織收入等工作取得較好成績(jī)的同時(shí)，我們積極發(fā)揮財(cái)稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會(huì)保險(xiǎn)資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。認(rèn)真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對(duì)文教科衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)教育正常經(jīng)費(fèi)的支出。認(rèn)真落實(shí)政法部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固了國(guó)家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。落實(shí)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬(wàn)元，減免房產(chǎn)稅80萬(wàn)元。出臺(tái)“兩保兩獎(jiǎng)”政策，調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門(mén)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植財(cái)源的積極性。積極籌措安排專項(xiàng)資金和財(cái)政貼息資金，支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問(wèn)題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行免征政策，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，向省市爭(zhēng)取造田造地基金159萬(wàn)元，支援不發(fā)達(dá)地區(qū)資金1475萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金190萬(wàn)元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬(wàn)元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財(cái)政安排和向省市爭(zhēng)取專項(xiàng)資金5800多萬(wàn)元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲(chǔ)備庫(kù)等重點(diǎn)工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?；I措2000多萬(wàn)元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。過(guò)去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?jī)，但我縣財(cái)稅形勢(shì)還比較嚴(yán)峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財(cái)政，特別是20*年，我們面臨的問(wèn)題還很多:一是財(cái)源結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機(jī)制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對(duì)我縣財(cái)政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且出口退稅影響財(cái)政總收入和地方財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財(cái)政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我縣在全省61個(gè)縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財(cái)政收入已經(jīng)多年高速增長(zhǎng)，加上耕地占用稅、契稅、罰沒(méi)款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長(zhǎng)的難度增大。四是財(cái)政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會(huì)保障投入、實(shí)施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財(cái)政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要我們財(cái)稅部門(mén)和在座的各位要攜起手來(lái)，共同研究對(duì)策，努力解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展增強(qiáng)財(cái)政的自我平衡能力而努力。新晨

二、今后進(jìn)一步加強(qiáng)地稅管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強(qiáng)化稅收征管。積極開(kāi)展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點(diǎn)加強(qiáng)漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。進(jìn)一步加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強(qiáng)社?；鸬纫?guī)費(fèi)的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時(shí)足額繳入財(cái)政專戶。二是全面落實(shí)縣委、縣府關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改革、扶持重點(diǎn)骨干企業(yè)和個(gè)私經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)政策。根據(jù)財(cái)力可能，努力增加對(duì)財(cái)政貼息的安排；通過(guò)財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項(xiàng)資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進(jìn)企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是深化效能革命，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，切實(shí)做好為納稅人服務(wù)。要進(jìn)一步公開(kāi)公平稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的環(huán)境。嚴(yán)格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強(qiáng)稅收征收管理，公平企業(yè)、個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。增加稅收政策、辦稅事項(xiàng)透明度、公開(kāi)度，以方便納稅人為宗旨，大力簡(jiǎn)化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時(shí)間。深入企業(yè)做好調(diào)查研究工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實(shí)行工效掛鉤制度，適時(shí)建立信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，逐步完善重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)通報(bào)制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。四是進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。加大對(duì)水電路等基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，縮短與發(fā)達(dá)地區(qū)的時(shí)空。繼續(xù)開(kāi)展企業(yè)規(guī)費(fèi)清理，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是涉及企業(yè)有關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目的清理，取消不合法、不合規(guī)、不合理的一些收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)該縮小收費(fèi)范圍的堅(jiān)決縮小，對(duì)該降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的堅(jiān)決降低，切實(shí)做好企業(yè)的減負(fù)工作。以行政許可法貫徹實(shí)施為契機(jī)，深化審批制度改革，提高辦事效率。繼續(xù)對(duì)本部門(mén)的行政審批項(xiàng)目進(jìn)行清理，對(duì)應(yīng)取消的堅(jiān)決取消，對(duì)其他項(xiàng)目可改為備案核查的，改為備案核查。同志們，我們的工作不論是過(guò)去取得的成績(jī)、現(xiàn)在所作的努力、還是今后的改革均離不開(kāi)你們的理解、支持和配合，我縣各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展有你們的一份汗水，*的建設(shè)有你們無(wú)私的貢獻(xiàn)，在此我再次向你們表示衷心的感謝！同時(shí)請(qǐng)大家一如既往地關(guān)心、支持地稅工作，多提寶貴意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)我們的共同努力，把我縣的地稅工作提高到一個(gè)新的高度。

篇8

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫(xiě)作論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門(mén)繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開(kāi)化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見(jiàn)的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問(wèn)題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門(mén)。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門(mén)配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門(mén)為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒(méi)有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒(méi)有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門(mén)的合并、撤銷(xiāo)、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管?chē)?yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇9

一、我國(guó)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

在我國(guó),雖然越來(lái)越多的企業(yè)設(shè)置了法律工作機(jī)構(gòu),但是法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并不強(qiáng),對(duì)法律機(jī)構(gòu)的職能在理解和認(rèn)識(shí)上也存在偏差。某些企業(yè)僅把企業(yè)法制工作當(dāng)作一種擺設(shè),只是應(yīng)國(guó)家規(guī)定而建立,應(yīng)付檢查而已;還有一些企業(yè)認(rèn)為建立專門(mén)法律機(jī)構(gòu)降低了效率,提高了支出,打官司找社會(huì)上的律師即可,于是把企業(yè)的法律機(jī)關(guān)變成了社會(huì)上的法律服務(wù)部門(mén),獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧,沒(méi)有一個(gè)深入了解企業(yè),適合企業(yè)的法律機(jī)構(gòu);另外,某些企業(yè)沒(méi)有充分意識(shí)到加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性,雖然設(shè)立法制機(jī)構(gòu),但對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)防范沒(méi)有足夠重視,一旦事發(fā),才去亡羊補(bǔ)牢,把法律部門(mén)的工作人員當(dāng)成“消防員”,使得企業(yè)糾紛多,律師繁忙辦案,無(wú)暇顧及企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題,形成惡性循環(huán)。

企業(yè)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范疏于管理還體現(xiàn)在投入企業(yè)法律部門(mén)的資金嚴(yán)重不足。美國(guó)企業(yè)投入企論文業(yè)法律部門(mén)的費(fèi)用占企業(yè)總收入的1%,而中國(guó)企業(yè)投入的費(fèi)用僅占0.02%,50倍的資金差距?！霸凇畤?guó)有企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范國(guó)際論壇’上,全球企業(yè)法律顧問(wèn)協(xié)會(huì)中國(guó)事務(wù)委員會(huì)委員呂立山向中國(guó)的企業(yè)家們提出建議:‘現(xiàn)在是采取行動(dòng)的時(shí)候了!’他認(rèn)為,隨著中國(guó)公司的不斷國(guó)際化,其所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)還將增加?！?/p>

(二)企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系設(shè)置及制度問(wèn)題首先,企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系設(shè)置問(wèn)題。由于企業(yè)的法律意識(shí)薄弱,一些企業(yè)尚未真正建立自己的綜合法律機(jī)構(gòu),法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系也就更無(wú)從談起。2007年國(guó)資委統(tǒng)計(jì),在159家央企中,有36家沒(méi)有建立專門(mén)的法律機(jī)構(gòu);第二,企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度不健全。例如,在53家大型央企中,有16家沒(méi)有設(shè)立總法律顧問(wèn)制度,占總數(shù)的四分之一以上;第三,企業(yè)法律工作人員難以進(jìn)入決策層。企業(yè)法律部門(mén)的側(cè)重點(diǎn)在善后而非預(yù)防,重點(diǎn)定位錯(cuò)誤,法律服務(wù)人員難從根本上監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。并且企業(yè)專職法律工作人員少,專業(yè)素養(yǎng)低。

二、我國(guó)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為內(nèi)因和外因:內(nèi)因是企業(yè)內(nèi)部主觀原因,主要是由企業(yè)自身人員因素和制度缺陷造成的。外因是客觀環(huán)境原因,是由于法律、法規(guī)的變化以及不可抗力和意外事件的發(fā)生造成的。其中,內(nèi)因是促使企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因。

(一)企業(yè)自身制度缺陷

企業(yè)自身制度缺陷是導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。制度的合理性與企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)成正比。某些企業(yè)存在有法律漏洞的、不合理的、甚至是不合法的制度,企業(yè)在極大的法律風(fēng)險(xiǎn)中運(yùn)營(yíng),危機(jī)重重。其原因有三:首先,法律審核把關(guān)不嚴(yán),在制定某些制度過(guò)程中沒(méi)有法律人員的參與和審核,法律知識(shí)的欠缺使某些不規(guī)范甚至是不合法的制度產(chǎn)生;其次,缺乏嚴(yán)格的法律審核程序,工作體制不健全,沒(méi)有制度保障。

(二)企業(yè)自身人員因素

人員因素也是企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。制度的制定和運(yùn)作都是由內(nèi)部人員來(lái)完成的,企業(yè)人員的素質(zhì)高低,思想水平和行動(dòng)能力是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念決定著企業(yè)的發(fā)展方向和政策的制定;有些企業(yè)人員被眼前的利益誘惑不惜讓企業(yè)冒巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)或者由于法律盲點(diǎn)把企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)之中卻渾然不覺(jué);所產(chǎn)生的后果都是可怕的。同時(shí),企業(yè)制定出的政策,要靠全體員工去實(shí)施,法律風(fēng)險(xiǎn)存在于運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)員工對(duì)政策的理解和實(shí)施能力的不足,是即使有著良好制度的企業(yè)卻仍然陷入法律風(fēng)險(xiǎn)之中的主要原因。法律工作人員不能和諧融入經(jīng)營(yíng)決策,數(shù)量少,素質(zhì)也有待提升。

三、我國(guó)企業(yè)構(gòu)建高效法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系的設(shè)想

(一)提高企業(yè)全體人員法律素質(zhì)并加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)的全體成員要把法律風(fēng)險(xiǎn)防范融入決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中。

1.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要提高法律素質(zhì)并加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想決策對(duì)企業(yè)有重大影響,正確先進(jìn)的法律思想對(duì)企業(yè)的法制建設(shè)有舉足輕重的作用。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層要重視法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的加強(qiáng),通過(guò)建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部法制講座制度與法律知識(shí)考試考核制度,不斷進(jìn)行法律知識(shí)培訓(xùn),以便了解與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識(shí)和法律風(fēng)險(xiǎn),讓法律風(fēng)險(xiǎn)成為制定決策中的考慮因素。

2.提高法律工作人員地位

企業(yè)要重新定位法律工作人員地位,授予法律顧問(wèn)權(quán)力并在程序和方式上對(duì)其參與經(jīng)營(yíng)決策做出明確規(guī)定,使其能夠進(jìn)入企業(yè)的決策領(lǐng)域。企業(yè)法律顧問(wèn)的工作從事后處理為主轉(zhuǎn)向事前防范為主。企業(yè)法律顧問(wèn)在法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中具有主導(dǎo)作用,其對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)情況熟悉,能夠?qū)⑵髽I(yè)的有利條件充分運(yùn)用,對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)提供法律分析意見(jiàn),實(shí)施法律風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查,進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)論證,制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。企業(yè)法律顧問(wèn)進(jìn)入到企業(yè)的決策領(lǐng)域,協(xié)調(diào)配合企業(yè)管理。

3.加強(qiáng)員工法律培訓(xùn)

企業(yè)加強(qiáng)對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn),使其具有法律風(fēng)險(xiǎn)防范常識(shí),只有依靠全體的力量才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)所有潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要全面提高企業(yè)員工的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),重視法律知識(shí)教育培訓(xùn),建立和健全普及性和專業(yè)性相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制,結(jié)合崗位實(shí)際需要對(duì)企業(yè)職工進(jìn)行法律培訓(xùn)和普法教育,并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)部門(mén)重點(diǎn)崗位的工作人員的法律培訓(xùn)力度,加大合同法、公司法、財(cái)稅法、擔(dān)保法、金融法等經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)的培訓(xùn),強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而推進(jìn)法律風(fēng)險(xiǎn)防范有效高效實(shí)施。

(二)完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系的規(guī)章制度企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系要依照法律風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行,規(guī)章制度的健全與否直接影響風(fēng)險(xiǎn)防范體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度是整個(gè)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系運(yùn)轉(zhuǎn)的綱領(lǐng),完備可行的規(guī)章制度是企業(yè)進(jìn)行高效法律風(fēng)險(xiǎn)防范的保障。1.通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、控制管理、監(jiān)控更新制度構(gòu)建和完善法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估,法律風(fēng)險(xiǎn)控制管理,法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督三環(huán)節(jié)共同協(xié)調(diào)運(yùn)作的結(jié)果。要對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防就要對(duì)其進(jìn)行分析,制定相關(guān)的具體措施,然后監(jiān)督執(zhí)行?！?/p>

2.設(shè)立總法律顧問(wèn)制度?？偡深檰?wèn)制度的建立和完善是企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)的重要保障。企業(yè)總法律顧問(wèn)主要職責(zé)是全面負(fù)責(zé)本企業(yè)的法律事務(wù),領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu),依法對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策提出意見(jiàn),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性,依法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益;負(fù)責(zé)做好企業(yè)合同管理、商務(wù)談判、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、工商管理、招標(biāo)投標(biāo)、改制重組、訴訟、仲裁等方面的法律工作;協(xié)助董事長(zhǎng)抓好企業(yè)規(guī)章制度建設(shè),負(fù)責(zé)組織本企業(yè)重要規(guī)章制度的制定和實(shí)施,建立健全企業(yè)內(nèi)部法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu);主管企業(yè)的法制宣傳和培訓(xùn)下屬單位法律事務(wù)工作;對(duì)本企業(yè)及被投資企業(yè)違反法律法規(guī)的行為提出糾正意見(jiàn),并負(fù)責(zé)或者協(xié)助企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)、監(jiān)督整改工作。”

3.建立重大決策法律論證制度。重大的決策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有致命的影響,企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范,來(lái)預(yù)防和減少經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)法制部門(mén)的法律工作者要全面介入經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),提供優(yōu)質(zhì)高效法律服務(wù)。企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目在進(jìn)行的每個(gè)環(huán)節(jié)中,都面臨風(fēng)險(xiǎn),這就要求既要從整體上控制,更要把握重中之重。既要將所有的經(jīng)營(yíng)管理行為都納入法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系,更要嚴(yán)格審查,監(jiān)控重點(diǎn)環(huán)節(jié),使企業(yè)合同交易,環(huán)境拓展,勞動(dòng)用工,財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)等都法制化、規(guī)范化。企業(yè)要建立重大決策法律論證制度,對(duì)重大決策全面管理,全程跟蹤,重點(diǎn)監(jiān)控。從而有效掌控、防范重大法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立企業(yè)合同法律風(fēng)險(xiǎn)防范制度。第一,合同管理不僅是對(duì)合同文本的管理,而且合同洽談、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)都納入其中。一個(gè)企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)生要牽扯很多合同關(guān)系,各種簽證、確認(rèn)書(shū)、保函、驗(yàn)收證明和結(jié)算書(shū)等等,都在這個(gè)項(xiàng)目的合同圈內(nèi),組成一個(gè)“合同群”。而要制定嚴(yán)格的合同管理制度,法律工作者的全程參與是必不可缺少的,所以每個(gè)經(jīng)營(yíng)中的合同都要配備相應(yīng)的專門(mén)法律人員管理。對(duì)于重大的項(xiàng)目,配備法律工作組,進(jìn)行特別管理。

篇10

內(nèi)容摘要:近些年來(lái),我國(guó)的對(duì)外出口貿(mào)易增長(zhǎng)迅速,但是出口產(chǎn)品遭受到的反傾銷(xiāo)也日益嚴(yán)重,對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)展已造成不利影響。筆者認(rèn)為,行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中擔(dān)當(dāng)重任,解決目前反傾銷(xiāo)不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力的問(wèn)題。本文闡述了行業(yè)協(xié)會(huì)參與并擔(dān)當(dāng)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)重任的理論依據(jù)和其作用的有效發(fā)揮問(wèn)題。

論文分類(lèi)

國(guó)際經(jīng)濟(jì)國(guó)際貿(mào)易行業(yè)經(jīng)濟(jì)新經(jīng)濟(jì)學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)債研究發(fā)展戰(zhàn)略稅收理論稅務(wù)研討財(cái)政稅收財(cái)政政策財(cái)稅法規(guī)財(cái)政研究金融研究證券金融證券投資債務(wù)市場(chǎng)地方戰(zhàn)略銀行管理公司研究經(jīng)濟(jì)學(xué)理論保險(xiǎn)學(xué)西方經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易保險(xiǎn)信托計(jì)量經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)分析期貨市場(chǎng)

內(nèi)容摘要:近些年來(lái),我國(guó)的對(duì)外出口貿(mào)易增長(zhǎng)迅速,但是出口產(chǎn)品遭受到的反傾銷(xiāo)也日益嚴(yán)重,對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)展已造成不利影響。筆者認(rèn)為,行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中擔(dān)當(dāng)重任,解決目前反傾銷(xiāo)不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力的問(wèn)題。本文闡述了行業(yè)協(xié)會(huì)參與并擔(dān)當(dāng)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)重任的理論依據(jù)和其作用的有效發(fā)揮問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:出口貿(mào)易反傾銷(xiāo)行業(yè)協(xié)會(huì)

近些年我國(guó)出口增長(zhǎng)迅速,但遭受的國(guó)外反傾銷(xiāo)仍然居高不下。遭受的反傾銷(xiāo)案件總數(shù)仍居世界各國(guó)之首。我國(guó)遭受的反傾銷(xiāo)指控在數(shù)量、國(guó)家和產(chǎn)品上呈現(xiàn)擴(kuò)散趨勢(shì)。遭受反傾銷(xiāo)不僅直接危害我國(guó)對(duì)外出口貿(mào)易發(fā)展,而且由于出口減少,出口企業(yè)將活動(dòng)空間由國(guó)外轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi),也加劇了國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。此外,對(duì)國(guó)內(nèi)出口關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、稅收和就業(yè)帶來(lái)?yè)p害。

我國(guó)成為世界上出口商品受到反傾銷(xiāo)調(diào)查最多的國(guó)家,原因是多方面的,其中由于缺乏組織力量引起的不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力是其重要原因,它不僅導(dǎo)致反傾銷(xiāo)國(guó)采取反傾銷(xiāo)措施容易得逞,增加對(duì)華反傾銷(xiāo)立案的頻率范圍,而且其他進(jìn)口國(guó)家也采取回應(yīng)策略,對(duì)中國(guó)產(chǎn)品紛紛發(fā)起反傾銷(xiāo)造成多米諾骨牌效應(yīng)。尤其當(dāng)原始國(guó)為某發(fā)達(dá)的貿(mào)易大國(guó)時(shí),情況更是如此。研究我國(guó)反傾銷(xiāo)應(yīng)訴過(guò)程中不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力的問(wèn)題,找出問(wèn)題的結(jié)癥和解決辦法是目前我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)方面很重要的一面。本文選擇從行業(yè)協(xié)會(huì)的角度探究反傾銷(xiāo)不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力問(wèn)題,有助于找出更切合我國(guó)實(shí)際的應(yīng)對(duì)策略。

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的理論依據(jù)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行,需要保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng),反對(duì)壟斷和政府干預(yù)。行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)具有民間組織性質(zhì),在這方面能發(fā)揮重要的作用。筆者認(rèn)為在中國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的挑戰(zhàn)中,除了政府和企業(yè)應(yīng)做出努力外,行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)介入進(jìn)來(lái),積極采取措施預(yù)防國(guó)外對(duì)華反傾銷(xiāo)案件的發(fā)生并最大限度的降低其危害。行業(yè)協(xié)會(huì)介入應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的理論依據(jù)主要有以下幾方面:

反傾銷(xiāo)涉案雙方主體的不對(duì)等性

在國(guó)外反傾銷(xiāo)涉案中,被指控傾銷(xiāo)的我國(guó)企業(yè)面臨的對(duì)手往往是一些力量龐大的行業(yè)組織或政府反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu),這些對(duì)手無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政治影響力方面,都不是我國(guó)某一個(gè)企業(yè)所能匹敵的。這使我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生怕打“洋官司”的心理,不應(yīng)訴或應(yīng)訴不力者多,導(dǎo)致敗訴率高。我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)作為民間經(jīng)濟(jì)組織,容易擁有比企業(yè)多得多的處理反傾銷(xiāo)案件的經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)信息,應(yīng)介入應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)中來(lái),作為反傾銷(xiāo)的應(yīng)訴主體或作為企業(yè)應(yīng)訴的指導(dǎo)者參與應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)。

反傾銷(xiāo)應(yīng)訴行為具有“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”

現(xiàn)階段發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行“一國(guó)一稅制”,即當(dāng)企業(yè)應(yīng)訴時(shí),對(duì)各企業(yè)征收不同的稅額(但差別不大),當(dāng)一國(guó)無(wú)企業(yè)應(yīng)訴時(shí),對(duì)該國(guó)征收同樣的反傾銷(xiāo)稅。由于反傾銷(xiāo)是對(duì)我國(guó)某一類(lèi)產(chǎn)品提出,而不是對(duì)某一具體企業(yè),要求反傾銷(xiāo)的應(yīng)訴有具體的應(yīng)訴主體。但是一旦某企業(yè)訴訟成功,被征收較低關(guān)稅,則其它企業(yè)不能被排除在享受此稅率的范圍之外。任何企業(yè)都不得不采用新稅率,即使應(yīng)訴的企業(yè)可能會(huì)不情愿,但卻無(wú)法拒絕。而如果企業(yè)敗訴,在繼續(xù)承擔(dān)高稅收的同時(shí),企業(yè)還要承擔(dān)額外的訴訟費(fèi)用損失。此時(shí),某個(gè)具體企業(yè)的反傾銷(xiāo)應(yīng)訴行為的“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”就出現(xiàn)了,即當(dāng)某一具體企業(yè)進(jìn)行反傾銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí),其應(yīng)訴私人成本高于它的社會(huì)成本,或者說(shuō)它的收益低于社會(huì)收益。結(jié)果想應(yīng)訴的企業(yè)因害怕其他企業(yè)不應(yīng)訴也能“搭便車(chē)”,而不應(yīng)訴或應(yīng)訴不積極、等待觀望。其結(jié)果是導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)都無(wú)企業(yè)應(yīng)訴,或應(yīng)訴不積極。由于WTO的基本準(zhǔn)則要求政府減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),這一問(wèn)題由政府出面來(lái)解決已不現(xiàn)實(shí),這就要求起準(zhǔn)政府作用的行業(yè)協(xié)會(huì)出面來(lái)處理和協(xié)調(diào)反傾銷(xiāo)應(yīng)訴行為帶來(lái)“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”的分配問(wèn)題。成為“誰(shuí)應(yīng)訴,誰(shuí)受益”的組織者和執(zhí)行者。

反傾銷(xiāo)中信息不對(duì)稱產(chǎn)生“囚徒困境悲劇”

博弈論中的囚徒困境模型已廣為人知。在兩個(gè)囚徒博奔的過(guò)程中,如果兩個(gè)人都不坦白,即合作抵賴,則都可以獲得最好的結(jié)果。但由于信息的不對(duì)

稱,他們無(wú)法建立攻守同盟,所以每個(gè)囚徒最后占優(yōu)選擇都是坦白,即雙方不合作,而獲得比合作更嚴(yán)厲的懲罰。“囚徒困境悲劇”反映了一個(gè)問(wèn)題,即個(gè)人理性和整體理性的沖突。如果將這一模型的分析運(yùn)用到反傾銷(xiāo)中來(lái),發(fā)現(xiàn)在反傾銷(xiāo)中的確也存在“囚徒困境悲劇”。即反傾銷(xiāo)涉案的企業(yè)由于信息的不對(duì)稱和缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制,在反傾銷(xiāo)案的展開(kāi)過(guò)程中,采取不合作的戰(zhàn)略(逃避或不積極應(yīng)訴),對(duì)單一企業(yè)來(lái)講也許是一種占優(yōu)戰(zhàn)略,但對(duì)整個(gè)行業(yè)來(lái)講,則顯然是一個(gè)“囚徒困境悲劇”。行業(yè)協(xié)會(huì)出面,可以為反傾銷(xiāo)涉案的企業(yè)提供相關(guān)信息和建立反傾銷(xiāo)程序中統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制,解決反傾銷(xiāo)中的信息不對(duì)稱產(chǎn)生“囚徒困境悲劇”問(wèn)題。

應(yīng)對(duì)外國(guó)反傾銷(xiāo)“智豬博弈”

“智豬博弈”(Pigs’payoffs)的內(nèi)容為,籠子的一頭有一個(gè)按鈕,另一頭是飼料的出口和食槽。籠子里關(guān)了一大一小兩只豬,每只豬要吃食都必須要做出決策是等在食槽旁邊還是去按動(dòng)按鈕。這場(chǎng)博弈的結(jié)果依賴于大豬行為的判斷。如果小豬去按動(dòng)按鈕,大豬當(dāng)然樂(lè)于等待在食槽旁吃掉絕大部分的豬食。如果小豬等待,那么大豬將先去按動(dòng)按鈕再跑回來(lái)吃食,盡管吃到的食物比小豬去按按鈕自己先吃吃到的少,但其吃到的食物總量仍比小豬多得多。對(duì)小豬來(lái)說(shuō),情況非常明了,無(wú)論大豬如何行動(dòng),它最好是等在食槽旁邊。因此這個(gè)博弈的均衡結(jié)果就是:每次都是大豬去按動(dòng)按鈕。

當(dāng)一國(guó)企業(yè)在另一國(guó)市場(chǎng)上出現(xiàn)主導(dǎo)性大企業(yè)和中小企業(yè)并存而且面臨著反傾銷(xiāo)時(shí),就會(huì)出現(xiàn)與智豬博弈類(lèi)似的情形。此時(shí)小企業(yè)的應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)獲得的收益相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)微不足道,訴訟的費(fèi)用對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)也過(guò)于沉重,加上搭便車(chē)心理的其他不利原因,小企業(yè)很容易選擇等待大企業(yè)訴訟。但當(dāng)大企業(yè)并不在乎這個(gè)出口市場(chǎng)時(shí),他們也就不愿訴訟。這樣就出現(xiàn)了無(wú)人應(yīng)訴的尷尬局面。為防止此類(lèi)情況的發(fā)生,就要求在大企業(yè)和小企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷(xiāo)的義務(wù)和利益分配上作出制度安排,行業(yè)協(xié)會(huì)作為行業(yè)的自律和協(xié)調(diào)組織可在行業(yè)內(nèi)充當(dāng)此角色。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊性

我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型來(lái)的,中國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有其特殊性。WTO有關(guān)條款明確禁止各成員方政府實(shí)施扭曲資源配置的補(bǔ)貼。而目前中國(guó)有些地方政府仍存在一些違反該規(guī)定的政策措施。如對(duì)一些出口企業(yè)給予一定補(bǔ)貼,這就給有關(guān)國(guó)家對(duì)相關(guān)產(chǎn)品提出反傾銷(xiāo)指控以借口。另一方面,目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中,以政府和企業(yè)的兩極結(jié)構(gòu)為主,出口企業(yè)間缺乏有效協(xié)調(diào)。一些出口企業(yè)為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)占有率,不借采取惡性降價(jià)手段。但這種行為往往是損人不利己,容易引起進(jìn)口國(guó)的反傾銷(xiāo)。因此要減少遭受反傾銷(xiāo),就要加強(qiáng)預(yù)防措施,在政府減少干預(yù)的情形下,加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)出口的管理職能,通過(guò)對(duì)行業(yè)自律管理,避免削價(jià)競(jìng)銷(xiāo)。

可見(jiàn),不論是從反傾銷(xiāo)的誘因角度分析,還是從反傾銷(xiāo)案的展開(kāi)過(guò)程來(lái)看,要想在反傾銷(xiāo)戰(zhàn)中取勝,單個(gè)企業(yè)顯得有些勢(shì)單力薄,而且反傾銷(xiāo)涉及的一些問(wèn)題也是單個(gè)企業(yè)無(wú)法解決的。因此,在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的挑戰(zhàn)中,行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)介入進(jìn)去,充當(dāng)二政府的角色,采取積極措施預(yù)防反傾銷(xiāo)案件的發(fā)生和積極應(yīng)訴將其危害降到最低。

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的措施

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有的機(jī)制進(jìn)行完善,應(yīng)對(duì)已發(fā)生的或有可能發(fā)生的外國(guó)對(duì)華反傾銷(xiāo)訴訟采取措施。

配合政府有關(guān)部門(mén)建立反傾銷(xiāo)預(yù)警機(jī)制

反傾銷(xiāo)預(yù)警是最基礎(chǔ)的反傾銷(xiāo)工作。行業(yè)協(xié)會(huì)作為企業(yè)利益的代言人,配合政府有關(guān)部門(mén)建立健全反傾銷(xiāo)預(yù)警機(jī)制是行業(yè)協(xié)會(huì)維護(hù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)安全,有效運(yùn)用反傾銷(xiāo)手段所不可缺少的前瞻性工作。通過(guò)建立起來(lái)的反傾銷(xiāo)預(yù)警機(jī)制,一方面對(duì)企業(yè)的出口規(guī)模和速度進(jìn)行指導(dǎo)。另一方面幫助企業(yè)提前做好應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查的準(zhǔn)備。

規(guī)范企業(yè)行為、維護(hù)出口秩序

為防止遭受反傾銷(xiāo),行業(yè)協(xié)會(huì)可以在整個(gè)行業(yè)的企業(yè)當(dāng)中充分開(kāi)展協(xié)調(diào)工作,規(guī)范企業(yè)行為,組織各個(gè)企業(yè)有序地進(jìn)行出口,防范企業(yè)相互壓低價(jià)格進(jìn)行不良競(jìng)爭(zhēng),改變目前各自為政的混亂狀態(tài),形成有序的出口局面

反傾銷(xiāo)應(yīng)訴需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。行業(yè)協(xié)會(huì)雖然是民間組織,但從整個(gè)行業(yè)的角度來(lái)看又具有一定的公共性。因此,作為整個(gè)行業(yè)的代表者,它可以通過(guò)收取會(huì)費(fèi)的形式來(lái)籌集資金,建立反傾銷(xiāo)基金以專門(mén)用來(lái)建立信息渠道,配備反傾銷(xiāo)專業(yè)人員,聘請(qǐng)律師,組織企業(yè)應(yīng)訴。利用整個(gè)行業(yè)的資源來(lái)克服單個(gè)企業(yè)勢(shì)單力薄的不足,這就可以解決應(yīng)訴不及時(shí)的問(wèn)題。另外,無(wú)論受益還是損失都由行業(yè)內(nèi)的企業(yè)公平分擔(dān),這就可能解決某些企業(yè)“搭便車(chē)”的問(wèn)題。

由行業(yè)協(xié)會(huì)出面代表企業(yè)發(fā)起反傾銷(xiāo)應(yīng)訴

一般來(lái)說(shuō),反傾銷(xiāo)應(yīng)訴分為兩種情況:一種情況是企業(yè)直接應(yīng)訴;另一種是行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)訴。由行業(yè)協(xié)會(huì)去應(yīng)訴效果會(huì)更好。從各國(guó)的實(shí)踐看,行業(yè)協(xié)會(huì)作為反傾銷(xiāo)提訴人的案件占絕大多數(shù),而以政府反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)或單個(gè)企業(yè)作為提訴人的情況十分罕見(jiàn)。由單個(gè)的企業(yè)應(yīng)對(duì)有組織的反傾銷(xiāo)申訴者,存在涉案反傾銷(xiāo)主體不均等的問(wèn)題,由行業(yè)協(xié)會(huì)出面代表企業(yè)發(fā)起反傾銷(xiāo)應(yīng)訴,至少?gòu)闹黧w資格的對(duì)等性上解決了這一問(wèn)題。行業(yè)協(xié)會(huì)容易擁有處理傾銷(xiāo)和反傾銷(xiāo)案件的經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)信息,而且由行業(yè)協(xié)會(huì)做這方面的工作也不會(huì)耗費(fèi)企業(yè)太多的精力,有利于提高應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的效率和效果。目前,我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)在這方面做得似乎仍然不夠。其他國(guó)家在對(duì)外反傾銷(xiāo)調(diào)查和應(yīng)訴的實(shí)踐中,行業(yè)協(xié)會(huì)都扮演了十分重要的角色,他們往往代表企業(yè)提出反傾銷(xiāo)申訴,又為所屬企業(yè)的反傾銷(xiāo)應(yīng)訴提供專業(yè)服務(wù),值得我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)學(xué)習(xí)和借鑒。

利用爭(zhēng)端解決機(jī)制維護(hù)會(huì)員企業(yè)權(quán)益

按照世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)制的規(guī)定,如果我國(guó)出口商對(duì)外國(guó)政府所作反傾銷(xiāo)裁決有異議,在磋商不成的情況下,可以提交爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)解決。從世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)受理的案件來(lái)看,涉案方要對(duì)世貿(mào)組織的法律條款和反傾銷(xiāo)協(xié)議非常熟悉才能指出對(duì)方的不合法之處,為自己進(jìn)行有效辯護(hù),并向?qū)＜医M提出合理的裁定和建議,以保證最終勝訴。但目前我國(guó)對(duì)世貿(mào)組織有關(guān)法律制度方面的研究還處于起步階段,缺少這方面的專家。行業(yè)協(xié)會(huì)作為企業(yè)的代表,集中了本行業(yè)的專家,人員整體素質(zhì)較高,可以充分發(fā)揮其人力資本的優(yōu)勢(shì),專門(mén)研究世貿(mào)組織的各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定,總結(jié)和借鑒糾紛各國(guó)在解決爭(zhēng)端過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),以便在遇到爭(zhēng)端時(shí)可以積極督促并幫助企業(yè)和政府利用爭(zhēng)端解決機(jī)制來(lái)維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的利益。

組織行業(yè)培訓(xùn),規(guī)范反傾銷(xiāo)工作程序