導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇所得稅稅率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、第一種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，所有差異均按當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額，即遞延法。

關(guān)于遞延法，美國(guó)會(huì)計(jì)原則理事會(huì)(APB)早在1967年就過(guò)第11號(hào)意見書(Opinion)《所得稅會(huì)計(jì)》(APBOII)。在該意見書中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則，并從直接配比和期間配比兩個(gè)方面對(duì)配比原則作了定義。依據(jù)APBOll的觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤(rùn)的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對(duì)本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤(rùn)進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤(rùn)之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益，因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來(lái)計(jì)算，當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，APB在APB011中給出了如下結(jié)論：本理事會(huì)認(rèn)為應(yīng)該采用遞延法來(lái)分配所得稅費(fèi)用，因?yàn)樵摲椒ㄗ罘蠒?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤(rùn)相配比的那部分所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤(rùn)不配比的那部分所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會(huì)計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問(wèn)題。

因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在的第6號(hào)概念公告(SFAC)《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對(duì)遞延法是持批評(píng)態(tài)度的。如在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來(lái)年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來(lái)所得稅的支付時(shí)，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來(lái)可預(yù)期的所得稅率來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過(guò)去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。這個(gè)矛盾的存在影響了遞延法的可行性。

二、第二種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，對(duì)于產(chǎn)生借方納稅影響(借方遞延稅款)的差異按當(dāng)期稅率計(jì)算，而對(duì)于產(chǎn)生貸方納稅影響(貸方遞延稅款)的差異按預(yù)期稅率計(jì)算。

關(guān)于其理論依據(jù)，Black[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明：在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是借方納稅影響差異。依據(jù)借方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)，也就是說(shuō)其金額早已確定。對(duì)于早已確定的事實(shí)，在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是貸方納稅影響差異。依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有未付費(fèi)用的性質(zhì)，亦即納稅義務(wù)被延期到了未來(lái)，可把它理解為負(fù)債的增加。在未來(lái)支付該項(xiàng)負(fù)債時(shí)，因?yàn)槠浣痤~要以未來(lái)實(shí)際支付數(shù)額為準(zhǔn)，因此，依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算遞延稅款時(shí)必然要用到預(yù)期稅率。

對(duì)于這種組合，可用這樣的事例來(lái)驗(yàn)證它的可行性：對(duì)于分期銷售，假設(shè)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上以發(fā)出商品并已取得了收取貨款的權(quán)利為依據(jù)來(lái)確認(rèn)分期銷售收入，而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以貨款實(shí)際分期收回時(shí)確認(rèn)銷售收入。從該事例可以看出，在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)，分期銷售收入和發(fā)出商品成本的確認(rèn)均早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因此，計(jì)算分期銷售收入的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率，而計(jì)算發(fā)出商品成本的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率。其結(jié)果是，對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中處于同一配比關(guān)系上的收入和費(fèi)用，要運(yùn)用不同的稅率來(lái)計(jì)算納稅影響額，給所得稅會(huì)計(jì)造成了混亂。因此，第二種組合也不可行。

三、第三種組合的理論依據(jù)及其可行性

這種組合中，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額，而在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額。

關(guān)于其理論依據(jù)，Perry[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明：在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)已經(jīng)確定，依據(jù)其差異計(jì)算的遞延稅款也已確定，對(duì)于早已確定的事實(shí)。在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)尚未進(jìn)行，未來(lái)要繳納的所得稅額，或課稅金額減少額尚未確定，因此，依據(jù)其差異計(jì)算遞延稅款時(shí)，要考慮未來(lái)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)際適用的稅率即預(yù)期稅率。

對(duì)于這種組合，可用這樣的事例來(lái)驗(yàn)證它的可行性：對(duì)于預(yù)收款，假設(shè)在納稅申報(bào)時(shí)以收到款項(xiàng)之時(shí)確認(rèn)收人并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上以實(shí)際發(fā)出商品或提供勞務(wù)后確認(rèn)銷售收入。從該事例可以看出，在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)，發(fā)出商品成本的確認(rèn)要早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，銷售收入的確認(rèn)要早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算，因此，前者要運(yùn)用預(yù)期稅率，而后者要運(yùn)用當(dāng)期稅率來(lái)分別計(jì)算遞延稅款。同樣道理，對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中同一配比關(guān)系的收入和費(fèi)用，要運(yùn)用不同的稅率來(lái)計(jì)算納稅影響額，給所得稅會(huì)計(jì)造成混亂。因此，第三種組合也不可行。

四、第四種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，所有差異均按預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額，即債務(wù)法。

FASB在SFAC6中對(duì)遞延法持批評(píng)態(tài)度。關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFAS)《所得稅會(huì)計(jì)》(SFASl09)中并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過(guò)有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為“特定實(shí)體獲得或控制的、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為“特定實(shí)體由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

篇2

關(guān)鍵詞：納稅主體；邊際稅率；級(jí)距；稅率結(jié)構(gòu)

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率情況

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅率模式

1.分類稅制我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類稅制模式,即將納稅人的全部所得按來(lái)源劃分為工資薪金；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)；利息、股息、紅利；財(cái)產(chǎn)租賃；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；偶然所得及其他共11類。2.多元稅率根據(jù)這種所得劃分，個(gè)人所得稅征收分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率、比例稅率。

（二）對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行稅率的分析

1.個(gè)人所得稅邊際稅率情況邊際稅率指超額累進(jìn)稅率表中每一級(jí)的稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行多元稅率模式,致使邊際稅率具有較大差異。作為勞動(dòng)收入的工資薪金的最高邊際稅率最高,而對(duì)偶然所得適用固定的20%。邊際稅率在工資薪金中表現(xiàn)虛高易降低納稅人工作積極性。2.超額累進(jìn)稅率中的相鄰級(jí)稅率差3.超額累進(jìn)稅率中級(jí)次和級(jí)距我國(guó)個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，相鄰級(jí)稅率差因所得來(lái)源不同呈現(xiàn)較大差異，且其規(guī)定混亂、不具有規(guī)律性。在稅率級(jí)次上,與其他所得相比，工資薪金級(jí)次偏多。稅率級(jí)距上,工資薪金中最大級(jí)距是最小級(jí)距的17.3倍,這不僅有礙低收入較低人群的利益保護(hù),也有礙于稅收發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)功能，縮小貧富差距。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度在稅率中的不足之處

（一）工薪階層等低收入群體為納稅主體

所得來(lái)源相同或性質(zhì)相同，但因名義不同而適用不同稅率，這就造成相同所得但稅負(fù)不同的結(jié)果。如納稅人全部所得為工資薪金的稅負(fù)將低于全部來(lái)源為勞務(wù)報(bào)酬或稿酬，但當(dāng)收入高于10000元，稿酬所得的稅負(fù)則以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者；當(dāng)收入在20000元以后，勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)也開始低于前者。據(jù)此，相同收入水平的兩個(gè)納稅人，以工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得為收入來(lái)源的納稅人的稅負(fù)明顯小于僅以工資薪金為惟一收入來(lái)源的納稅人。

（二）累進(jìn)稅率級(jí)次過(guò)多

在個(gè)人所得中工資薪金占主要地位，相較于其他個(gè)稅發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的累進(jìn)稅率具有級(jí)次較多的特點(diǎn)，如工資薪金設(shè)有七級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本僅為五級(jí)。過(guò)高的最高邊際稅率與級(jí)次之間的關(guān)系不容忽視，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅額高于8萬(wàn)元時(shí)適用高稅率45%，其他所得（除工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及承包承租經(jīng)營(yíng)所得外）實(shí)行比例稅率。這導(dǎo)致收入較低的工薪族在納稅人中成為大多數(shù)，加劇不同收入群體間的不公平。并且稅率級(jí)次繁多復(fù)雜，實(shí)際運(yùn)作難度大，與我國(guó)相關(guān)部門征收、管理水平相距甚遠(yuǎn)。

（三）納稅人遵從度不高

我國(guó)個(gè)人所得稅級(jí)距小、稅負(fù)重，這將嚴(yán)重影響納稅人遵紀(jì)守法的觀念和依法納稅的意識(shí)，降低納稅人依法納稅的遵從程度。如繳納城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，一個(gè)納稅年度中個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)超過(guò)30000元至60000元的部分按20%征收，超過(guò)60000元至100000元的部分按30%征收，超過(guò)100000元的部分按35%征收。高稅率使納稅人承擔(dān)過(guò)高的納稅負(fù)擔(dān)，易發(fā)生違法納稅或拒絕納稅的行為。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率制度的完善

（一）拓寬個(gè)人所得稅稅基，降低邊際稅率

一是將工資薪金所得的最高邊際稅率由45%降到25%。在監(jiān)管能力不足的情況下，納稅人可利用多種手段少納稅或不納稅，實(shí)現(xiàn)拒絕或違法納稅的意圖；同時(shí)45%的最高稅率明顯偏高，在實(shí)踐中很少運(yùn)用。二是同一稅率適用于同一性質(zhì)所得。如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬以及承包承租經(jīng)營(yíng)所得，均應(yīng)按勞動(dòng)報(bào)酬的稅率征收。合并同一性質(zhì)所得可提高稅收征管機(jī)關(guān)的工作效率，同時(shí)使納稅人承擔(dān)更為合理的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅法縮小貧富差距的目標(biāo)。

（二）縮減稅率級(jí)次，擴(kuò)展稅率級(jí)距

我國(guó)稅率設(shè)有七級(jí)，其中20%和25%兩個(gè)級(jí)次適用最多，其他級(jí)次尤其是高稅率級(jí)次大多不具有運(yùn)用的可能性。若設(shè)為五級(jí)且降低最高邊際稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，不僅簡(jiǎn)化稅收制度，更增強(qiáng)了此制度的實(shí)用性。

（三）優(yōu)化個(gè)稅稅率，以家庭為單位

單身和已婚的納稅人收入相同但稅負(fù)不同。我國(guó)稅收制度應(yīng)盡可能考慮到納稅人的實(shí)際情況，包括婚否、固定收入數(shù)額、共同生活的老人或未成年人等不同納稅人的不同情況，計(jì)算整個(gè)家庭的應(yīng)納稅額。這樣更有利于稅收公平。

參考文獻(xiàn)：

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[4]崔志坤.中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2011.

篇3

一、對(duì)引進(jìn)外資數(shù)量的影響有限

（一）短期內(nèi)會(huì)有一定的負(fù)面影響

1．稅收利益的直接喪失。統(tǒng)一稅率后，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅率從15%左右提高到了25%，稅收成本增加，由此帶來(lái)了收益的相對(duì)下降，給企業(yè)以最直接的沖擊。另外，由此還喪失了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收成本優(yōu)勢(shì)，面對(duì)眾多成長(zhǎng)起來(lái)的內(nèi)資企業(yè)的反撲，競(jìng)爭(zhēng)壓力變大。

2．政策導(dǎo)向的心理沖擊。統(tǒng)一稅率不只是稅制的一個(gè)簡(jiǎn)單調(diào)整，也反映了政府對(duì)內(nèi)外資企業(yè)態(tài)度轉(zhuǎn)變的端倪：不再過(guò)度倚重外資，而是趨向于讓他們公平競(jìng)爭(zhēng)。這給一貫“受寵”的在華外資帶來(lái)了一定的心理波動(dòng)，另外，其他后續(xù)的政策導(dǎo)向尚未明朗，也使得徘徊在國(guó)門之外的外資企業(yè)多增了一份觀望的心態(tài)，從而構(gòu)成了一定的進(jìn)入障礙。

（二）從長(zhǎng)期來(lái)看不會(huì)受到太大的影響

1．外資不會(huì)因此而放棄中國(guó)市場(chǎng)。我國(guó)是最具市場(chǎng)前景的國(guó)家之一，擁有廣闊的投資機(jī)會(huì)，具有較大的投資優(yōu)勢(shì)。改革開放以來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)一直在快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，自1992年以來(lái)，已連續(xù)15年GDP增長(zhǎng)率處于7%-11%之間， 這是一個(gè)很大的奇跡。我國(guó)近年來(lái)推行全面奔小康政策，東南部繁榮、西部開發(fā)、東北振興、中部崛起，形成了全面開花的局面，這相對(duì)于世界趨軟的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)市場(chǎng)無(wú)疑是最耀眼的投資熱點(diǎn)。

2.稅收優(yōu)勢(shì)。相對(duì)于世界主要的投資地區(qū)普遍25%-30%的稅率，中國(guó)25%的稅率并不是最高的，并且既然是與內(nèi)資企業(yè)相等的國(guó)民待遇， 則意味著25%的稅率有一個(gè)較為穩(wěn)定的預(yù)期，不會(huì)輕易改變。那么，相對(duì)于其他地區(qū)，中國(guó)仍然具有稅收優(yōu)勢(shì)，并且具有較為穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

3.投資環(huán)境。即使中國(guó)在稅收上喪失了原來(lái)較為明顯的優(yōu)勢(shì)，但就其投資環(huán)境而言，仍然具有競(jìng)爭(zhēng)力。就一個(gè)良好的投資環(huán)境而言，稅收優(yōu)惠的作用固然相當(dāng)重要，卻不是最為重要的。隨著配套設(shè)置的完善，稅收優(yōu)惠這一最初吸引外資的因素已變得不那么重要了，政治穩(wěn)定、法律完善、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等越來(lái)越成為外資考慮的重點(diǎn)。

4.資本抽離的成本。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)，資本抽離另謀他處意味著要承擔(dān)原有的沉沒(méi)成本、 重新選擇投資地的成本、原料供應(yīng)鏈條、成品銷售市場(chǎng)的建立成本以及品牌經(jīng)營(yíng)成本等等，諸多成本之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于稅率小幅上升所帶來(lái)的利潤(rùn)的減少額，因此外資企業(yè)不太可能僅僅為了稅率的提高而抽離資本，另選投資地。

事實(shí)上，從年初對(duì)統(tǒng)一稅率的預(yù)期直到新《企業(yè)所得稅法》頒布后，我國(guó)利用外資一直處于平穩(wěn)的增長(zhǎng)中。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，今年1-3月，全國(guó)新批設(shè)立外商投資企業(yè)9297家，同比增長(zhǎng)4.36%， 實(shí)際使用外資金額158.93億美元， 同比增長(zhǎng)11.56%；3月份當(dāng)月，實(shí)際使用外資金額61.84億美元，同比增長(zhǎng)9.32%，保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)速度。這說(shuō)明市場(chǎng)早就消化了稅改這一利空消息，預(yù)計(jì)2008年1月1日新稅法實(shí)施后，外商來(lái)華投資的形勢(shì)亦不會(huì)有太大的波動(dòng)，稅收優(yōu)惠的吸引力已逐漸被當(dāng)前蓬勃的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭所取代。可見，由于統(tǒng)一稅率的影響，在華外資可能在短期內(nèi)有波動(dòng)，但由于有良好的投資環(huán)境和穩(wěn)步發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景，新外資還會(huì)源源不斷地進(jìn)入我國(guó)， 在華外資也不會(huì)因稅收改革而產(chǎn)生大規(guī)模的抽離現(xiàn)象，因此外商來(lái)華投資的增量和存量都不會(huì)受太大影響。

二、有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)

雖然統(tǒng)一稅率后在華外資的數(shù)量不會(huì)有太大的波動(dòng)，但由于新稅制在稅收優(yōu)惠方面作了重大的調(diào)整，對(duì)在華外資無(wú)論在地區(qū)分布還是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上都會(huì)有較大的影響。

統(tǒng)一稅率之前，外資的地區(qū)分布主要在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠集中的地區(qū)。東部比重大，而中部地區(qū)增長(zhǎng)最快。截止到2001年，東部地區(qū)合同外資金額及實(shí)際使用外資金額分別占總資金的85.40%和65.96%；中部地區(qū)分別占7.58%和8.78%， 而廣大的西部地區(qū)只占6.02%和5.26%，這種不平衡趨勢(shì)在近幾年依然在加劇。 而從產(chǎn)業(yè)分布來(lái)看，外資密集于第二產(chǎn)業(yè)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2002年全年實(shí)際投資額為373.81億美元，比上年增長(zhǎng)17.85%，占中國(guó)內(nèi)地實(shí)際利用外資的70.87%，所占比重最大。從行業(yè)分布來(lái)看，外資的重點(diǎn)涉足領(lǐng)域仍為制造業(yè)。2002年全年實(shí)際投資額為390.68億美元， 比上年增長(zhǎng)26.41%， 占中國(guó)內(nèi)地利用外資總額的74.07%，占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其次是房地產(chǎn)業(yè)，接下來(lái)是社會(huì)服務(wù)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)，農(nóng)林牧漁業(yè)。

統(tǒng)一稅率以后，第一，外資投資原來(lái)明顯的地區(qū)界限會(huì)逐漸淡化。因?yàn)樾露惒环值貐^(qū)而設(shè)立統(tǒng)一稅率為25%，這相當(dāng)于弱化了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)勢(shì)，這就為外資提供了更為廣闊的投資地域，利于外資結(jié)合國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)優(yōu)惠向我國(guó)中西部滲透。第二，外資擁有更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間。就產(chǎn)業(yè)分布來(lái)說(shuō)，由于取消了對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠，保持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，這無(wú)疑為外資在第二產(chǎn)業(yè)以外，又提供了更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間， 特別是高新技術(shù)企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第三，外資滲透結(jié)構(gòu)的變化也有利于提升我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系的合理化與地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。而這更進(jìn)一步地優(yōu)化了我國(guó)的投資環(huán)境，更利于外資后續(xù)的投資發(fā)展。

三、可有效減少假外資現(xiàn)象

假外資即內(nèi)資通過(guò)在離岸金融中心注冊(cè)公司等方法，以“外資”身份返程投資中國(guó)市場(chǎng)的部分。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)外資的稅收及其他相關(guān)優(yōu)惠政策在促使外資流入的同時(shí)，也導(dǎo)致了假外資的出現(xiàn)。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)顯示，今年1-3月份對(duì)華投資前十位國(guó)家和地區(qū)實(shí)際投入我國(guó)的資本金額占我國(guó)實(shí)際使用外資金額的86.02%， 這當(dāng)中來(lái)自于英屬維京群島、開曼群島等離岸金融中心的就占到了35.74%，與國(guó)內(nèi)學(xué)者的估計(jì)（相當(dāng)于1/3）基本一致。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅率內(nèi)外統(tǒng)一外商投資

2008年1月1日，新的《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，將內(nèi)外企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一定為25%。單純從名義稅率的角度，外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠幅度相對(duì)降低了若干個(gè)百分點(diǎn)。但是稅率統(tǒng)一后對(duì)外商投資的影響也不能僅僅從外商繳納稅款的絕對(duì)數(shù)量和相對(duì)數(shù)量來(lái)衡量，因此，認(rèn)真分析深層次影響對(duì)外商投資尤為重要。

一、企業(yè)所得稅稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的積極影響

企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一為25%并不是新《企業(yè)所得稅法》的唯一變化，事實(shí)上稅率的變化是與相應(yīng)的政策配合實(shí)施的。對(duì)外商投資來(lái)說(shuō)，雖然稅率有所上升，但從中獲得的積極影響是具有長(zhǎng)期效應(yīng)的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在25%稅率的基礎(chǔ)上，國(guó)家規(guī)定了外商投資企業(yè)稅率改革的過(guò)渡期條件，給予了外商緩沖時(shí)間。同時(shí)，新稅法規(guī)定國(guó)家需要鼓勵(lì)和扶植的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可享受15%的所得稅率。稅收政策的變化必然引導(dǎo)外商投資方向的相應(yīng)調(diào)整，積極向國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍，實(shí)現(xiàn)外商投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、投資質(zhì)量的提高，進(jìn)而獲得更加可觀的投資收益。

其次，投資穩(wěn)定性的增強(qiáng)。在稅率調(diào)整以前，國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠已經(jīng)具有明確的指導(dǎo)意義，如對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收減免。企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一使外商投資具備了更多的政策參考，外商可以分析國(guó)內(nèi)原先的優(yōu)惠政策，領(lǐng)會(huì)國(guó)內(nèi)投資的長(zhǎng)期導(dǎo)向，構(gòu)建來(lái)華投資的前瞻性戰(zhàn)略，在長(zhǎng)期的投資過(guò)程中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

最后，核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。外商在內(nèi)外統(tǒng)一的稅率政策下，需要深入分析對(duì)華投資的綜合環(huán)境，論證投資的可行性和必要性，并通過(guò)一系列的投資策略調(diào)整塑造今后的投資優(yōu)勢(shì)。伴隨與國(guó)內(nèi)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，這種優(yōu)勢(shì)塑造的過(guò)程也是外商企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的過(guò)程，因?yàn)橥馍虒?duì)中國(guó)的長(zhǎng)期投資環(huán)境擁有了更為清晰的把握，從而有助于在國(guó)際和國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。

二、企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的消極影響

企業(yè)所得稅率的統(tǒng)一不僅會(huì)產(chǎn)生以上積極影響，對(duì)于部分外商企業(yè)來(lái)所，也將會(huì)面臨消極影響的考驗(yàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，上繳稅款的變化。25%的內(nèi)外統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，也有可能遇到雙重的稅收壓力，即國(guó)內(nèi)的稅率提高，并且統(tǒng)一后的稅率也高于本國(guó)的稅率標(biāo)準(zhǔn)。這部分企業(yè)在中國(guó)規(guī)定的外商投資調(diào)整期之后，就要開始按照新稅率上繳稅款，不僅稅款的絕對(duì)數(shù)量有不同程度的增加，企業(yè)的實(shí)際收益也會(huì)受到相應(yīng)的影響。

其次，公平競(jìng)爭(zhēng)和淘汰的挑戰(zhàn)。目前在中國(guó)境內(nèi)投資的外商企業(yè)無(wú)論是投資領(lǐng)域，還是投資實(shí)力都存在很大的差異性。也有不少外商投資于消耗性、污染性的產(chǎn)業(yè)，甚至還有部分國(guó)內(nèi)企業(yè)冒充外商投資，以享受原先的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于這樣一些企業(yè)，在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和洗禮中，轉(zhuǎn)型或者被淘汰都是不可避免的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

最后，機(jī)會(huì)成本的增加。部分來(lái)華投資或計(jì)劃來(lái)華投資的外商已經(jīng)制定了中長(zhǎng)期的投資計(jì)劃，但投資領(lǐng)域不屬于中國(guó)鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍。在稅率內(nèi)外統(tǒng)一后，其中的一些外商企業(yè)有可能會(huì)重新調(diào)整在中國(guó)的投資戰(zhàn)略，努力向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠攏。而投資計(jì)劃的變革也會(huì)面臨機(jī)會(huì)成本的增加，以及投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至于投資到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的收益率低于原先的投資計(jì)劃。

三、外商投資應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一的發(fā)展對(duì)策

面對(duì)企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一，一方面外商投資要保持理性的投資分析。稅收政策固然是外商來(lái)華投資的重要因素，但不能構(gòu)成絕對(duì)的影響因素。在稅率調(diào)整后，外商要理性分析中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景、社會(huì)政治穩(wěn)定、勞動(dòng)力成本變動(dòng)、市場(chǎng)開放程度、市場(chǎng)整體需求等因素，在綜合考慮利弊影響的基礎(chǔ)上做出投資決策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，在所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一之后，國(guó)家還存在進(jìn)一步調(diào)整稅收政策的可能性，所以外商的理性投資分析和決策是以不變應(yīng)萬(wàn)變的發(fā)展對(duì)策。

另一方面，外商投資要以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為根本指引。由于新稅法規(guī)定了外商稅收調(diào)整的過(guò)渡期，這相當(dāng)于為外商提供了投資方向調(diào)整的準(zhǔn)備時(shí)間?？沙掷m(xù)發(fā)展不僅是中國(guó)的需求所在，更是全球倡導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略，是大勢(shì)所趨。外商應(yīng)在綜合考慮投資成本的同時(shí)，將中長(zhǎng)期投資規(guī)劃以可持續(xù)發(fā)展作為指引，加強(qiáng)對(duì)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的投資，以便在未來(lái)的投資中盡可能地減少投資變動(dòng)，營(yíng)造長(zhǎng)期收益的穩(wěn)定空間。

總結(jié)

企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一是中國(guó)同世界接軌的重要舉措，也是在科學(xué)發(fā)展觀的倡導(dǎo)下做出的經(jīng)濟(jì)決策。外商對(duì)華投資應(yīng)在重視稅收政策變化的基礎(chǔ)上，樹立全局性的投資戰(zhàn)略，將目光著眼于未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。相信在上述對(duì)策的實(shí)施下，外商投資將會(huì)不斷呈現(xiàn)出新的面貌。

參考文獻(xiàn)：

篇5

(一)免稅收入國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

(二)減免稅所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得以及民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，實(shí)行減免稅。

(三)加計(jì)扣除包括：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。

(四)稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，分別實(shí)行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化

(一)由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”原企業(yè)所得稅法為了解決我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡問(wèn)題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵(lì)外商向生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目投資。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實(shí)到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)轉(zhuǎn)變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調(diào)節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標(biāo)更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進(jìn)國(guó)家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。

(三)轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的稅收優(yōu)惠多年來(lái)，我國(guó)稅法一直給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴(yán)格的限制，即要求高新技術(shù)企業(yè)必須是國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)，其中認(rèn)定重要標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學(xué)、全面地扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來(lái)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵(lì)以科技進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，取消了區(qū)域限制，以技術(shù)項(xiàng)目來(lái)確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，同時(shí)避免了一些項(xiàng)目“搭便車”的行為，放寬了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍，當(dāng)年不足抵扣的可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。重新建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜：(1)對(duì)投資于高新技術(shù)企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，實(shí)行減免稅。(2)對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤(rùn)再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分所獲利潤(rùn)已繳的企業(yè)所得稅。

三、新稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施對(duì)優(yōu)惠主體的影響

(一)稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會(huì)擴(kuò)大稅基、增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率可抵消部分因調(diào)整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負(fù)。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25％，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6％的世界平均水平，我國(guó)還是偏低的。并且，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來(lái)，對(duì)長(zhǎng)期享受優(yōu)惠稅率的外企而言，他們只會(huì)改變投資方向，根據(jù)自身情況，從新目錄中尋找自身的受益點(diǎn)。在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠法律制度的調(diào)整不會(huì)改變外資進(jìn)人中國(guó)的決策，但會(huì)優(yōu)化引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資的質(zhì)量，不用擔(dān)心會(huì)出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。

篇6

【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì)； 前期差錯(cuò)； 追溯重述法

企業(yè)產(chǎn)生前期差錯(cuò)的原因很多，但不論屬于何種原因形成的差錯(cuò)，一旦發(fā)現(xiàn)就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行更正。對(duì)于重要性的前期差錯(cuò)，更正方法應(yīng)采用追溯重述法。在采用追溯重述法更正前期差錯(cuò)時(shí)，其糾錯(cuò)程序可以歸納為以下四個(gè)步驟：一是補(bǔ)記差錯(cuò)業(yè)務(wù)；二是調(diào)整所得稅；三是將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)；四是調(diào)增或調(diào)減盈余公積。其中：所得稅的調(diào)整是更正差錯(cuò)的關(guān)鍵所在。在具體調(diào)整所得稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)前期差錯(cuò)所形成影響數(shù)的性質(zhì)不同，采用不同的處理原則，調(diào)整不同的會(huì)計(jì)科目。

一、處理原則

（一）如果前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)（指對(duì)利潤(rùn)總額的影響數(shù)）全部屬于差額，則更正前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用（通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整，下同）”。

（二）如果前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)全部屬于差異（暫時(shí)性差異），則更正前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，下同）”和“所得稅費(fèi)用”。

（三）如果前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)部分屬于差額，部分屬于差異（暫時(shí)性差異），則更正前期差錯(cuò)時(shí)，屬于差額的部分調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”（調(diào)整金額=影響數(shù)中的差額部分×所得稅稅率）；屬于差異的部分調(diào)整“遞延所得稅”（調(diào)整金額=影響數(shù)中的差異部分×所得稅稅率）；無(wú)論屬于差額的部分，還是屬于差異的部分，均應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”（調(diào)整金額=前期差錯(cuò)影響數(shù)×所得稅稅率）。

（四）如果前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)全部屬于永久性差異，則更正前期差錯(cuò)時(shí)，無(wú)需對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整（因?yàn)榇朔N差異既不會(huì)影響所得稅費(fèi)用，也不會(huì)影響應(yīng)交所得稅，更不會(huì)影響遞延所得稅，故不作調(diào)整）。

二、實(shí)例分析

某上市公司于2007年發(fā)現(xiàn)2006年的一項(xiàng)重要性前期差錯(cuò)，其具體內(nèi)容如下：該上市公司2006年的收入為100萬(wàn)元，所得稅率為30％，計(jì)提公積金的比例為10％。公司2006年應(yīng)計(jì)提廠部用固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元，但由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意，在2006年未能提取折舊，所得稅申報(bào)表中也沒(méi)有扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用。要求根據(jù)上述資料采用追溯重述法更正前期差錯(cuò)，并對(duì)差錯(cuò)形成的影響數(shù)作詳細(xì)分析。

更正差錯(cuò)及分析過(guò)程如下：

（一）前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)，全部為差額時(shí)

（會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元，稅法折舊10萬(wàn)元）

由于會(huì)計(jì)折舊金額與稅法允許的折舊金額完全相同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)10萬(wàn)元，應(yīng)全部屬于差額。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3（10×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 3

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7

貸：以前年度損益調(diào)整7

4.調(diào)減：借：盈余公積 0.7（7×10％）

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 0.7

（二）前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)，全部為差異（暫時(shí)性差異）時(shí)

（會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元，稅法折舊為0）

由于會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊金額完全不同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生10萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，由此可見，前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)10萬(wàn)元，應(yīng)全部屬于差異。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)3（10×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整 3

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7

貸：以前年度損益調(diào)整 7

4.調(diào)減：借：盈余公積0.7（7×10％）

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.7

前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)，部分為差額，部分為差異（暫時(shí)性差異）。

（會(huì)計(jì)折舊10萬(wàn)元，稅法折舊8萬(wàn)元）

由于會(huì)計(jì)折舊金額與稅法折舊金額部分相同，部分不同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生2萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異。由此可見，前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)10萬(wàn)元中，8萬(wàn)元屬于差額，2萬(wàn)元屬于差異。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2.4（8×30％）

遞延所得稅資產(chǎn)0.6（2×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整3（10×30％）

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7

貸：以前年度損益調(diào)整7

篇7

    「關(guān)鍵詞源泉扣繳 個(gè)人所得稅「正文

    引言：自1799年英國(guó)首先征收個(gè)人所得稅以來(lái)，該稅種由于能夠?yàn)閲?guó)家獲取大額稅收，同時(shí)和其他稅種比較而言又更加符合公平稅負(fù)的要求，已成為世界各國(guó)普遍重視的一個(gè)稅種。因此，對(duì)個(gè)人所得稅的征收也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)剡M(jìn)入了政府財(cái)政稅收政策和稅法學(xué)者的視野之中，為了實(shí)現(xiàn)征收的有效性和合理性，在學(xué)理上和實(shí)踐上都進(jìn)行了制度的設(shè)計(jì)。其中，以代扣代收代繳為個(gè)人所得稅征收方式中至為重要的一種。

    代扣代收代繳[1]被世界各國(guó)普遍應(yīng)用于其個(gè)人所得稅的征繳，有的國(guó)家甚至應(yīng)用于更為廣泛的稅收征管當(dāng)中，當(dāng)然，這是由于稅收體系和稅法體制的差異而必然產(chǎn)生的適用范圍的不同。但是，就個(gè)人所得稅的征管而言，代扣代繳的方式卻是任何一個(gè)國(guó)家都一貫采用的有效的征繳手段，這已經(jīng)是稅收制度中的通例了。比如，日本的所得稅法實(shí)行源泉征收，即由納稅義務(wù)人以外的第三人征收稅款，再由其向國(guó)家或地方政府交納[2]，日本稅法上稱之為征收交納方法；美國(guó)的個(gè)人所得稅法也規(guī)定支付收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。實(shí)行以扣繳義務(wù)人代為扣繳的代繳方式。

    之所以各國(guó)都采用代扣代繳的方式來(lái)征收個(gè)人所得稅，這是同個(gè)人所得稅的特點(diǎn)相適應(yīng)的。個(gè)人所得稅是以一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人的凈收入，即純所得為征稅對(duì)象的，囊括范圍非常廣泛，納稅人個(gè)人的包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓及偶然所得等收入，除了法律規(guī)定的少數(shù)免于納稅的事項(xiàng)之外，都是個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象。在這個(gè)商品經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的時(shí)代，每個(gè)人都可以依靠自己所掌握的社會(huì)資源，多渠道，多方式地獲取收入。因而，盡管個(gè)人所得稅是針對(duì)每個(gè)納稅者的個(gè)人純所得來(lái)征稅的，但是，國(guó)家卻不可能把每一個(gè)納稅者的各項(xiàng)收入都做到清楚的了解和掌控，民事行為、商事交易在社會(huì)生活中頻繁發(fā)生，政府機(jī)構(gòu)不可能動(dòng)用過(guò)多的資源去涉入個(gè)人生活中收入支出的來(lái)龍去脈。而且，特別是納稅意識(shí)還沒(méi)有強(qiáng)到每一個(gè)納稅人都能夠依法主動(dòng)并善意地向國(guó)家申報(bào)自己的真實(shí)的收入狀況，把每一項(xiàng)收入應(yīng)交納的稅款都分毫不差地送到征稅機(jī)關(guān)手中。而且，普通的納稅人由于文化層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異，很多人對(duì)稅法不甚了解，甚至不能準(zhǔn)確地計(jì)算出自己應(yīng)交納的稅額。在這樣的情況下，為了全面而有效地征收個(gè)人所得稅，代扣代繳就成了必然的選擇。

    個(gè)人所得稅的代扣代繳利用的是源泉扣繳的途徑，即個(gè)人的應(yīng)稅所得在該收入產(chǎn)生的源泉處便將應(yīng)繳稅款進(jìn)行支付，不再需要納稅人和納稅機(jī)關(guān)對(duì)每一筆應(yīng)稅所得進(jìn)行核算。取得收入必然就有相對(duì)應(yīng)的支付方，這個(gè)支付方可能是納稅人所在的單位，也可能是其雇主。這些單位或者雇主為從他們那里取得收入的納稅個(gè)人代扣代繳稅款，至少保證了納稅人在這里取得的應(yīng)稅所得應(yīng)繳稅款不會(huì)流失，保證了國(guó)家的稅收收入。這也是各國(guó)在設(shè)計(jì)代扣代繳制度時(shí)的價(jià)值取向。從各國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，源泉扣繳的代扣代繳方式也的確保障了國(guó)家的個(gè)人所得稅的有效征收。

    除了個(gè)人所得稅以外，其它的一些稅種也有使用代扣代繳的征收方式的情況。日本稅法中，所得稅的源泉征收和有價(jià)證券交易稅的特別征稅、通行稅的征收、居民稅的征收等都屬于征收交納方法[3].我國(guó)的稅收體制中，筵席稅、部分營(yíng)業(yè)稅等稅種的征管方式里面都有代扣代繳的規(guī)定。因?yàn)檫@些稅種也有著和個(gè)人所得稅相似的征繳特點(diǎn)。納稅人所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)的對(duì)象，如筵席、工程轉(zhuǎn)包等，事項(xiàng)都比較瑣碎，且其所涉及的金額通常難于稽查，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管事無(wú)巨細(xì)地逐項(xiàng)清查較為困難，完全靠納稅人主動(dòng)申報(bào)，很有可能出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。所以，這些稅種也同樣適用代扣代繳的征納方法。

    代扣代繳的最主要特征是納稅人應(yīng)納稅款不是由納稅人自己向國(guó)家或地方交納。它是稅收法律關(guān)系較為特殊的一種表現(xiàn)形式。在抽象的意義上來(lái)講，稅收法律關(guān)系的性質(zhì)是公法上的債務(wù)關(guān)系[4]，而代扣代繳制度卻在國(guó)家和納稅人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系中間增設(shè)了一個(gè)第三人。當(dāng)然，債權(quán)債務(wù)關(guān)系有第三人的參加是很正常的，就稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系而言，以下這兩種主體可以認(rèn)為是在納稅義務(wù)人和國(guó)家的直接的權(quán)力義務(wù)關(guān)系外的第三人。稅務(wù)人，可以依其與納稅義務(wù)人之間的委托協(xié)議，作為納稅人的人來(lái)為其辦理稅務(wù)事宜。第二次納稅義務(wù)人，由于其與納稅義務(wù)人之間具有的人身或財(cái)產(chǎn)上的關(guān)系，當(dāng)納稅義務(wù)人滯納稅金且其財(cái)產(chǎn)不足以支付所欠稅金時(shí)，必須承擔(dān)代替納稅人繳納稅金的義務(wù)[5].但是，代扣代繳行為的主體，代扣代繳義務(wù)人作為第三人的情形卻與這兩種情況不一樣。

    首先，產(chǎn)生根據(jù)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人進(jìn)入到納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系里面，是由于他們與納稅義務(wù)人之間的民事上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其實(shí)這里是準(zhǔn)用了民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即其發(fā)生的基礎(chǔ)實(shí)際上是稅法對(duì)民事關(guān)系的準(zhǔn)用。而代扣代繳義務(wù)人，盡管其與納稅人間也是民事權(quán)利義務(wù)的聯(lián)系，但是稅法將其納入到稅收法律關(guān)系中，是一種新的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的設(shè)立，其發(fā)生依據(jù)是公法的規(guī)定。

    其次，性質(zhì)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人在該法律關(guān)系中僅僅是作為納稅義務(wù)人的人或者義務(wù)的承擔(dān)者，仍舊沒(méi)有改變?cè){稅人與國(guó)家之間的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而代扣代繳義務(wù)人的介入，卻使這種關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，切斷了納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的直接聯(lián)系，代扣代繳義務(wù)人和國(guó)家之間形成了公的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，同納稅義務(wù)人形成了私的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

    第三，法律后果不同，即他們所承擔(dān)的法律責(zé)任是不一樣的。稅務(wù)人有其特殊的義務(wù)要遵守，他們需要承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，法律有專門的規(guī)定。而代扣代繳義務(wù)人在稅法上通常是等同于納稅義務(wù)人的，水發(fā)在很多情況下對(duì)兩者做了相同的規(guī)定，享有納稅義務(wù)人所享有的權(quán)利，履行其所應(yīng)履行的義務(wù)。

    每一項(xiàng)制度的創(chuàng)設(shè)都受到理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，但是，無(wú)論是學(xué)術(shù)理論，還是社會(huì)實(shí)踐都是不斷變化發(fā)展著的，因而，一般說(shuō)來(lái)，大多數(shù)制度都需要進(jìn)行不斷的相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)新的需求。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化迅速，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的稅收法制尤其會(huì)面臨這樣的問(wèn)題。其實(shí)，代扣代繳制度雖然在稅收征管中發(fā)揮了巨大作用沒(méi)，但是它也同樣存在著一些值得商榷之處，先將主要問(wèn)題列舉如下：

    首先，從憲法的角度來(lái)思考，代扣代繳義務(wù)人由于與納稅義人具有特定的聯(lián)系便需要承擔(dān)一項(xiàng)公法上的義務(wù)，這種義務(wù)的創(chuàng)設(shè)是否與憲法的精神相違是值得置疑的。稅收征管是既是國(guó)家的權(quán)利體現(xiàn)也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能的重要方式，一般情況下，具體履行該職能的只能是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律法規(guī)規(guī)定的其他有權(quán)機(jī)關(guān)。單位和個(gè)人在意法律規(guī)定的情形下成為代扣代繳義務(wù)人時(shí)，實(shí)際上為稅收征管機(jī)關(guān)代為履行了稅收的征收。然而，法律對(duì)代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定很多與納稅義務(wù)人相同，其代為征收除了可以依法獲取代扣代繳手續(xù)費(fèi)之外，幾乎沒(méi)有再得到其他的權(quán)利賦予來(lái)作為“對(duì)價(jià)”。

    其次，扣繳義務(wù)人切斷了納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的直接聯(lián)系，將二者的稅收之債分成兩個(gè)環(huán)節(jié)。一為代扣代繳人因代扣代繳稅款而與納稅人之間發(fā)生的聯(lián)系，以為其將所扣繳稅款向國(guó)家交納而發(fā)生的聯(lián)系。后者的公法債的性質(zhì)是容易確定的，但是，前者到底是公法性質(zhì)還是私法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)便很難界定，似乎是介于二者之間的。當(dāng)然，由于征收鏈條中加入了代扣代繳義務(wù)人，也就使得新的問(wèn)題的產(chǎn)生有了另外的可能性。在扣繳人和納稅人這一環(huán)節(jié)中，國(guó)家的監(jiān)管就顯得有些捉襟見肘了，也就讓納稅人和扣繳人有了連成一線以偷逃應(yīng)納稅額的機(jī)會(huì)。雖然《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》對(duì)代扣代繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)和法律后果作了非常詳盡的規(guī)定，但是，在具體的實(shí)踐當(dāng)中，代扣人仍舊可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)資料的竄改、瞞報(bào)等手段，不扣、少扣應(yīng)扣稅款，造成國(guó)家稅收資源的浪費(fèi)。

    第三，雖然扣繳義務(wù)人制度主要是針對(duì)個(gè)人所得稅稅源不易監(jiān)控而設(shè)計(jì)的，但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健全，個(gè)人收入的來(lái)源渠道變得更加復(fù)雜和多樣化，而且現(xiàn)在的來(lái)源更多的是個(gè)人、個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)等。這些主體依法由于直接持有納稅人的收入，或者與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)而為扣繳義務(wù)人，但是實(shí)際操作上他們很難被納入稅收征管的范圍，對(duì)其監(jiān)控和稽查也更加呈現(xiàn)出難度，由此而帶來(lái)的個(gè)人所得稅的流失也愈加嚴(yán)重起來(lái)。

    要解決我們的問(wèn)題，借鑒其他立法體例的經(jīng)驗(yàn)是有幫助的。西方國(guó)家個(gè)人所得稅的征收在代扣代繳之外，還采取個(gè)人申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳等制度。納稅義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間主動(dòng)填寫納稅申報(bào)表，將自己過(guò)去一個(gè)納稅時(shí)期，通常為一年的各種收入和應(yīng)繳納的稅額等進(jìn)行如實(shí)申報(bào)，而且還可以通過(guò)依照上一年的繳稅額預(yù)繳稅款而獲取優(yōu)惠。美國(guó)的稅法對(duì)個(gè)人所得稅的征收采取的做法是，“每個(gè)納稅義務(wù)人所要繳納的稅款額度由他自己核定的，每一年，納稅義務(wù)人要申報(bào)他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。大部分的稅額是預(yù)先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳或是以每一季為單位事先繳納預(yù)估的稅額” [6].日本的所得稅法系將課稅對(duì)象將以區(qū)分而設(shè)置不同的課稅方式，比如，利息所得、紅利所得等采用源泉征收，而不動(dòng)產(chǎn)所得、事業(yè)所得等便采用綜合課稅的方法。我國(guó)香港地區(qū)主要依靠自行申報(bào)的方式，每年有統(tǒng)一的報(bào)稅，納稅人填報(bào)并提供財(cái)務(wù)資料，納稅人已稅局的評(píng)稅通知納稅，而且香港居民以身份證號(hào)作為稅局的個(gè)人電腦檔案號(hào)，便于稅務(wù)稽查[7].

    結(jié)論：我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實(shí)際操作層面的不足。究其緣由，我國(guó)的公民納稅觀念尚為淡薄應(yīng)該是最大的現(xiàn)實(shí)原因。但是，代扣代繳并不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，而且同樣會(huì)受其制約。所以，我們需要培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。而一種不錯(cuò)的培養(yǎng)途徑便是鼓勵(lì)公民自行申報(bào)，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現(xiàn)階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、繳納的個(gè)人給與優(yōu)惠。在全社會(huì)營(yíng)造出依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，讓納稅成為一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。

  「注釋

    [1]以下稱代扣代繳或扣繳

    [2]見金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第332頁(yè)

    [3]同上

    [4]見劉劍文主編，《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版，第347頁(yè)

    [5]見金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第97頁(yè)

    [6]陳薇云，《美國(guó)稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅》中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)刊登文章，鏈接cftl.cn/show.asp？c_id=26&a_id=2997

    [7]劉偉，《香港和內(nèi)地個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)、稅收彈性和稅收征管方面的差異》中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)文章cftl.cn/show.asp？c_id=24&a_id=2640

    「參考資料

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應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納所得額除以銷售收入，是應(yīng)納稅所得額與銷售收入的比率，所得稅負(fù)擔(dān)率是應(yīng)納所得稅額與銷售收入的比率。

應(yīng)稅所得率對(duì)采取核定征收方式繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅的納稅人，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)采用的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)納稅所得額占收入總額或成本費(fèi)用支出額的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)稅所得率是對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額不是應(yīng)納所得稅額時(shí)預(yù)先規(guī)定的比例，是企業(yè)應(yīng)納稅的所得額占其經(jīng)營(yíng)收入的比例。該比例根據(jù)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際銷售利潤(rùn)率或者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率等情況分別測(cè)算得出。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

關(guān)鍵詞：腹水; 護(hù)理

【中圖分類號(hào)】R473.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1672-3783(2012)09-0354-01

1 臨床資料

1.1 一般資料：所有病例均選自我科室2007年9月～2010年5月期間的住院患者。本組30例患者，其中男24例，女6例，年齡42-80歲，平均年齡44.6歲，其中肝硬化17例

1.2 器材與方法：北京偉力新世紀(jì)科技發(fā)展有限公司生產(chǎn)的偉力WLFHY-500型電腦腹水超濾濃縮回輸系統(tǒng)；術(shù)前先用肝素鈉1250U +生理鹽水1000m l 預(yù)沖透析器和回輸管路。告之患者取平臥位，取左骼前上棘與臍連線外1/3處為腹腔穿刺點(diǎn)。設(shè)置流速為75-150ml/min，使超濾器裝置中的中空纖維處保持負(fù)壓；術(shù)后予腹帶加壓包扎12小時(shí)。

2 結(jié)果

本組30例患者術(shù)前平均腹圍91.5cm， 抽腹水量1000ml/次，最多為6000ml/次， 經(jīng)超濾濃縮300-600ml，再回輸至腹腔。術(shù)后平均腹圍8 4.5cm， 較術(shù)前平均縮減了7.0cm。術(shù)后每日清晨測(cè)量腹圍觀察腹水情況，腹脹明顯減輕，呼吸困難緩解，2 4 h尿量增多。

3 術(shù)前護(hù)理

3.1 心理護(hù)理：肝硬化患者由于長(zhǎng)期受病痛折磨，預(yù)后差，活動(dòng)受到限制，生活不能自理，腹脹難忍，使患者身心都要承受巨大的痛苦。患者往往會(huì)出現(xiàn)恐懼、焦慮、絕望、煩躁等情緒。為解除患者心理負(fù)擔(dān)，護(hù)理人員應(yīng)向患者及家屬介紹腹水回輸治療的安全性及成功的病例和可靠性及治療過(guò)程，一般愈后狀況；并給予關(guān)心，幫助消除緊張心態(tài)，使他們有充分的思想及心理準(zhǔn)備，并配合醫(yī)生完成治療。

3.2 一般護(hù)理

3.2.1 物品準(zhǔn)：超濾濃縮自體回輸儀器、一次性腹水回輸管路1 套、安爾碘、生理鹽水、肝素鈉、2%利多卡因、醫(yī)用無(wú)菌紗布、棉簽、無(wú)菌乳膠手套、胸腹穿刺包、一次性醫(yī)用無(wú)菌敷貼、一次性注射器、腹帶、氧氣裝置。

3.2.2 患者準(zhǔn)備：囑患者排空膀朧，予以平臥位; 更換清潔寬松的衣服。

3.2.3 環(huán)境準(zhǔn)備：關(guān)門窗，拉窗簾，做好保暖措施及保護(hù)好患者隱私。

4 術(shù)中護(hù)理

4.1 隨著大量腹水被引出，患者腹內(nèi)壓降低，此時(shí)應(yīng)密切觀察生命體征變化；同時(shí)密切觀察引流管是否通暢、有無(wú)堵塞現(xiàn)象。引流不暢在回輸過(guò)程中時(shí)有發(fā)生，主要是腹水中纖維蛋白沉積物排除時(shí)阻塞和腹水量減少所致[2]，可調(diào)整腹腔穿刺針的位置，同時(shí)要注意觀察引流液的顏色、性質(zhì)及量的變化，及時(shí)傾倒濾出液體，保證超濾術(shù)順利進(jìn)行。

4.2 執(zhí)行操作者應(yīng)嚴(yán)格遵守?zé)o菌技術(shù)操作，防止醫(yī)源性腹腔內(nèi)感染的發(fā)生，同時(shí)應(yīng)盡量減少人員在病室內(nèi)走動(dòng)。

5 術(shù)后護(hù)理

5.1 術(shù)后一般護(hù)理：隨著大量腹水被引出，患者腹內(nèi)壓降低，并用腹帶加壓包扎12小時(shí)。術(shù)后囑患者絕對(duì)臥床休息24小時(shí)，并告知患者休息能增加肝臟的血流量和減輕肝臟的負(fù)擔(dān)，并可幫助肝細(xì)胞的修復(fù)和促進(jìn)肝功能的恢復(fù)；并使患者積極配合治療及護(hù)理。術(shù)后24小時(shí)內(nèi)嚴(yán)密觀察生命體征及病情變化。每日清晨空腹及大小便后測(cè)量腹圍，并準(zhǔn)確記錄24小時(shí)的出人量。

5.2 飲食指導(dǎo)。術(shù)后患者腹內(nèi)壓降低，食欲好轉(zhuǎn)，指導(dǎo)患者飲食應(yīng)避免粗糙、堅(jiān)硬或刺激性較強(qiáng)的食物以及濃茶、咖啡等刺激性強(qiáng)的飲料，少食多餐，嚴(yán)格控制鈉鹽的攝人（1-2g/d），鼓勵(lì)進(jìn)食半流質(zhì)及易消化食物，并逐漸過(guò)濾到普食。

5.3 預(yù)防并發(fā)癥。感染：行腹水超濾術(shù)時(shí)患者腹部皮膚緊張，穿刺針要持留的時(shí)間較長(zhǎng)，易造成感染。所以應(yīng)嚴(yán)密觀察穿刺部位有無(wú)滲液，每日消毒穿刺部位及更換敷料，保持穿刺部位清潔干燥，注意患者自覺(jué)癥狀。肝性腦?。盒g(shù)后要嚴(yán)密觀察患者是否有性格行為特征及睡眠形態(tài)的改變。若有，則提示患者出現(xiàn)肝性腦病的先兆。應(yīng)立即通知經(jīng)治醫(yī)生或值班醫(yī)生，并配合醫(yī)生處理。

6 討論

6.1 由于腹水超濾濃縮回輸術(shù)在體外操作，操作時(shí)間較長(zhǎng)，蛋白會(huì)有凝固的可能，因此術(shù)前先用肝素鈉1250U +生理鹽水1500m l 預(yù)沖透析器和回輸管路 以減少副作用的發(fā)生。本組30例患者均使用了肝素。

6.2 行腹水超濾濃縮回輸術(shù)，因此減少了因反復(fù)的腹腔穿刺給患者帶來(lái)的痛苦，同時(shí)也減少感染的發(fā)生率。

6.3 腹水一旦形成， 提示肝硬化預(yù)后的效果較差。實(shí)踐證明，腹水超濾濃縮回輸術(shù)，是一種簡(jiǎn)便、 安全有效的治療方法， 既有消除腹水又有節(jié)省蛋白的雙重效果[3]。易為患者所接受。對(duì)本組30例患者行腹水超濾濃縮回輸術(shù)，護(hù)理措施落實(shí)到位與嚴(yán)格執(zhí)行了無(wú)菌操作，無(wú)一例并發(fā)癥發(fā)生，短期內(nèi)有效地緩解了患者腹脹的癥狀，同時(shí)也減輕了患者的痛苦。

參考文獻(xiàn)

[1] 胡安榮. 腹水體外超濾濃縮自體回輸術(shù)的護(hù)理配合[J]. 中國(guó)實(shí)用護(hù)理雜志，2006，21（8）：237-005

篇10

關(guān)鍵詞 南方水稻黑條矮縮??；發(fā)生情況；流行規(guī)律；水稻產(chǎn)量；廣東省

中圖分類號(hào) S435.111.4+9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2016）04-0154-01

南方水稻黑條矮縮病毒（Southern rice black-streaked dwarf virus，SRBSDV）是由我國(guó)首先發(fā)現(xiàn)鑒定和命名的危害農(nóng)作物的病毒新種，屬于呼腸孤病毒科斐濟(jì)病毒屬（Fijivirus）[1]，該病毒可侵染水稻、玉米、薏米、白草和稗草等多種禾本科植物，引起水稻的南方黑條矮縮病和玉米的粗縮病[1-2]。白背飛虱是該病的主要傳毒介體，病毒可在白背飛虱體內(nèi)繁殖，白背飛虱一旦獲毒，即終身帶毒，若蟲及成蟲均能傳毒[1]，該病毒不經(jīng)水稻種子及蟲卵傳毒[3]。

2001年廣東省陽(yáng)西縣首次發(fā)現(xiàn)南方水稻黑條矮縮病，隨后在粵西稻區(qū)逐年擴(kuò)散，呈現(xiàn)暴發(fā)態(tài)勢(shì)。近幾年，該病在廣東省湛江、汕尾、陽(yáng)江、茂名、韶關(guān)、清遠(yuǎn)等市早、中、晚稻相繼發(fā)生并造成稻谷損失，嚴(yán)重威脅廣東省糧食生產(chǎn)安全。國(guó)內(nèi)對(duì)該病害的基礎(chǔ)研究尚未完善，缺少早期診斷技術(shù)和有效的關(guān)鍵防控技術(shù)，給基層農(nóng)業(yè)技術(shù)人員的技術(shù)指導(dǎo)工作帶來(lái)了一定的難度。為有效摸清廣東省南方水稻黑條矮縮病的發(fā)生流行規(guī)律，研究防治對(duì)策，2010―2014年廣東省開展該病害的發(fā)生流行規(guī)律調(diào)查研究，分別進(jìn)行南方水稻黑條矮縮病在廣東的發(fā)生情況、為害規(guī)律及不同生產(chǎn)季感病對(duì)產(chǎn)量影響等調(diào)查試驗(yàn)，為控制廣東省南方水稻黑條矮縮病擴(kuò)散為害提供技術(shù)支撐。

1 2010―2014年廣東省南方水稻黑條矮縮病發(fā)生情況

自2008年，南方水稻黑條矮縮病在廣東省擴(kuò)散為害以來(lái)，每年部分稻區(qū)早、中、晚稻均有不同程度的發(fā)生，局部地區(qū)偏重發(fā)生，主要發(fā)生在汕尾、陽(yáng)江、湛江、茂名、韶關(guān)和清遠(yuǎn)等市。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010―2012年，全省發(fā)生總面積逐年遞增，遞增幅度不大，2012年開始發(fā)生面積則逐年減少，2014年，南方水稻黑條矮縮病發(fā)生總面積下降到2.67萬(wàn)hm2，僅為2013年發(fā)生面積的1/2，其中病叢率為5%以上的、造成產(chǎn)量較大損失的發(fā)病面積為706.67 hm2，為害損失降到歷年來(lái)最低值（具體發(fā)生情況見圖1）。同時(shí)，由圖1顯示，南方水稻黑條矮縮病在廣東省的主要發(fā)病為害面積大部分集中在病叢率

2 南方水稻黑條矮縮病在廣東省的發(fā)生規(guī)律

如表1、圖2所示，2010―2014年南方水稻黑條矮縮病在廣東的發(fā)生為害均表現(xiàn)出同一發(fā)生趨勢(shì)，即晚稻發(fā)生面積比早稻發(fā)生面積大，晚稻發(fā)病程度重于早稻，這與該病害的田間發(fā)生特點(diǎn)高度一致，也與全國(guó)其他發(fā)病省份的發(fā)生為害規(guī)律相同[4]。主要是由于該病病毒在早稻上得到一定量的積累，同時(shí)，根據(jù)廣東省稻飛虱歷年發(fā)生為害規(guī)律表明[5]，稻飛虱在廣東晚稻發(fā)生程度比早稻重，因此毒源與傳毒介體白背飛虱都在早稻上得到了量的累積，從而造成晚稻南方黑條矮縮病發(fā)生較早稻嚴(yán)重。

3 不同生長(zhǎng)季（早稻、晚稻）感病對(duì)產(chǎn)量的影響

為進(jìn)一步摸清南方水稻黑條矮縮病對(duì)廣東省水稻產(chǎn)量的為害，了解不同生長(zhǎng)季感病后對(duì)產(chǎn)量的影響，2011年在雷州、電白、陽(yáng)西3個(gè)歷史病區(qū)選擇當(dāng)?shù)?個(gè)主栽品種，跟蹤早、晚稻發(fā)病情況，并對(duì)輕、中、重3種發(fā)生程度的田塊進(jìn)行測(cè)產(chǎn)，計(jì)算其減產(chǎn)損失率，比較早、晚稻產(chǎn)量損失。調(diào)查發(fā)病叢數(shù)，計(jì)算發(fā)病株率，測(cè)產(chǎn)方法采取理論測(cè)產(chǎn)法。每塊田對(duì)角線3點(diǎn)（A1、A2、A3）取樣，各田塊感病期基本相同，取感病株及其周邊1 m2，每點(diǎn)實(shí)收1 m2，計(jì)算單位面積產(chǎn)量，取平均值。試驗(yàn)表明，晚稻發(fā)生程度要重于早稻，產(chǎn)量損失也較早稻大。早稻發(fā)病最重的田塊發(fā)病株率為13.01%，產(chǎn)量損失率也為15.43%；而晚稻發(fā)病最重田塊發(fā)病株率達(dá)50.38%，產(chǎn)量損失率達(dá)52.90%。因此，水稻不同生長(zhǎng)季感染南方黑條矮縮病后對(duì)產(chǎn)量影響不一，晚稻產(chǎn)量受影響明顯比早稻大，這也和晚稻發(fā)病率明顯高于早稻成正比關(guān)系。

4 結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，因掌握了南方水稻黑條矮縮病的發(fā)生為害規(guī)律，其在廣東省也得到有效控制，發(fā)生為害呈下降趨勢(shì)。南方水稻黑條矮縮病在廣東主要為害晚稻，晚稻田發(fā)生明顯重于早稻田。究其原因，主要是早稻病原在田間的積累以及傳毒媒介白背飛虱帶毒率的提高和外來(lái)入侵蟲源的增加，大大地加重了晚稻感染水稻黑條矮縮病的幾率。因此，該病害的防控關(guān)鍵是阻斷帶毒白背飛虱入侵水稻秧苗田和早期本田，采取“抓前期保后期，抓秧田保大田”的“治蟲防病”策略，建議防控南方水稻黑條矮縮病應(yīng)該重點(diǎn)抓好晚稻秧田和本田分蘗期之前白背飛虱的預(yù)防和控制工作。

5 參考文獻(xiàn)

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[2] 周國(guó)輝，光，鄒壽發(fā)，等.水稻新病害――南方水稻黑條矮縮病發(fā)生特點(diǎn)及為害趨勢(shì)分析[J].植物保護(hù)，2010，36（2）：144-146.

[3] 王康，鄭靜君，光，等.室內(nèi)試驗(yàn)證實(shí)南方水稻黑條矮縮病毒不經(jīng)水稻種子傳播[J].廣東農(nóng)業(yè)科學(xué)，2010（ 7）：95-96.