導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅申報，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)所得稅納稅申報是一項復(fù)雜的工作，國家出臺了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整，加上原申報表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報，但在實(shí)務(wù)工作過程中存在以下幾個政策疑問，在新法實(shí)施前值得與同行商榷。

一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出

(財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財稅[2001]5號)規(guī)定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

對不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。

疑問：在納稅申報表中“公益、救濟(jì)性捐贈”項目上未涉及，納稅調(diào)整減少項目上也未涉及。

建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。

處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項目金額。

二、工會經(jīng)費(fèi)的扣除問題

《工會法》第五章第四十二條：工會經(jīng)費(fèi)的來源第二款規(guī)定：“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支。”；新《工會法》是在2001年10月修訂的，這與國稅發(fā)[2000]678號文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！钡恼f法是一致的，但國家稅務(wù)總局剛的國稅發(fā)[2006]56號文件，按計稅工資的2%計提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國稅發(fā)[2000]678號文件精神相悖。

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)的計算基數(shù)。

疑問：文件打架，會引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時，你說誰對？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因為《工會法》的級次高于稅收法規(guī)。

建議：再明確。

三、投資收益的無需還原問題

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財稅[1994]009號）文件規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計算公式如下：

1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

而在國稅發(fā)[2006]56號文件只是就“申報表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計算”的規(guī)定，新納稅申報表主表的填報說明中也作出投資收益“金額無需還原計算”的規(guī)定。

疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個填表說明，作為今后長期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。

建議：再明確、再規(guī)范。

四、三項所得（收入）分五年納稅問題

納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

疑問：對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項目填列；“接受捐贈收入”在附表一（1）27行“接受捐贈的資產(chǎn)”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。

建議：方法一：進(jìn)一步明確。

方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨(dú)列示。

五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問題

納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。

不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。

六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”

主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。

篇2

2、在手機(jī)上下載個人所得稅App，登錄此界面。

3、請選擇要填報信息。填寫贍養(yǎng)老人信息：首先，本人信息填寫好后，點(diǎn)擊【下一步】。

4、請選擇扣除年度 選擇被贍養(yǎng)人添加被贍養(yǎng)人信息 。

5、請?zhí)顚懕毁狆B(yǎng)人信息：他是我的父母居民身份證填寫證件號填寫姓名填寫國籍 出生時間點(diǎn)擊保存。

6、下一步，點(diǎn)擊【添加被贍養(yǎng)人信息】。

篇3

個人所得稅介質(zhì)申報操作步驟：

1、扣繳義務(wù)人在進(jìn)入個稅申報軟件的申報及反饋頁面前的操作與網(wǎng)絡(luò)申報一致，僅需在進(jìn)入申報及反饋頁面后將申報方式由網(wǎng)絡(luò)申報改為介質(zhì)申報，然后點(diǎn)擊申報按鈕，然后選擇合適的路徑保存系統(tǒng)生成的申報文件，扣繳義務(wù)人通過外網(wǎng)信箱將此文件發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信箱即可。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)收到扣繳義務(wù)人報送的申報文件后，可進(jìn)入個人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)點(diǎn)擊申報管理，再點(diǎn)擊日常操作，然后點(diǎn)擊導(dǎo)入申報文件，進(jìn)入導(dǎo)入申報文件界面進(jìn)行申報文件導(dǎo)入及反饋文件導(dǎo)出工作即可。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實(shí)行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內(nèi)容、申報地點(diǎn)、申報期限、申報方式、申報管理和法律責(zé)任等各項涉稅事宜，特別是對應(yīng)稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報結(jié)構(gòu)分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報期結(jié)束累計申報人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個人所得稅自行納稅申報工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報所得區(qū)域構(gòu)成：從申報區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報者多數(shù)來自城區(qū)及個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計，豐南區(qū)局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報135人，占申報總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報147人，占申報總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報15人，占申報總?cè)藬?shù)的5%。

申報所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報所得項目構(gòu)成：個人所得稅11個申報所得項目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務(wù)報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項目的申報人數(shù)占總申報人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得等預(yù)計并不看重的項目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。

（四）申報所得項目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報酬，凸顯了一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€別納稅人隨意變更申報地點(diǎn)，又不報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個人身份為唯一識別標(biāo)志的個人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報期前或期間對個別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項工作重視程度和投入力度。

篇5

季度企業(yè)所得部申報前要先在電子申報系統(tǒng)上申報本季度的財務(wù)報表，然后打開季度申報表進(jìn)行填寫。

收入和成本都是按實(shí)填寫，主要可以參問利潤表中的收入和成本。利潤是根據(jù)實(shí)際利潤減去彌補(bǔ)以前年度虧損后填寫，所以利潤不等于收入減去成本。應(yīng)納稅所得稅不超過100萬，優(yōu)惠稅率應(yīng)該為5%，100萬到300萬，優(yōu)惠稅率為10%，利潤達(dá)到300萬以上，稅率不享受優(yōu)惠，直接為25%。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)課稅原則；個人所得稅全員申報；公平；正義

中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1001-862X（2013）02-0130-006

一、 實(shí)質(zhì)課稅原則的稅法地位

稅法原則包括基本原則和具體原則，稅法基本原則是指在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則，稅法的具體原則是指在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法過程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。[1]實(shí)質(zhì)課稅原則究竟屬于基本原則還是屬于具體原則，學(xué)界一直未有定論，從基本原則與具體原則的定義以及各國的稅收立法實(shí)踐看（1），筆者認(rèn)同實(shí)質(zhì)課稅原則屬于稅法具體原則。有關(guān)實(shí)質(zhì)課稅原則“實(shí)質(zhì)”的認(rèn)定又存在“法的實(shí)質(zhì)主義”與“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義”之爭。法的實(shí)質(zhì)主義指的是當(dāng)納稅人采用一個虛假的法律事實(shí)來隱藏一個真實(shí)的法律事實(shí)時，適用稅法時采取被隱藏的那個法律事實(shí)作為解釋稅法的根據(jù)，也就是用實(shí)質(zhì)法律事實(shí)否定形式法律事實(shí)。經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義是指滿足稅法上的課稅構(gòu)成要件（法的形式）與現(xiàn)實(shí)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成果（經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)）不一致時，應(yīng)根據(jù)后者進(jìn)行稅法的解釋適用。至于實(shí)質(zhì)課稅原則否定說則是徹底否定實(shí)質(zhì)課稅原則的稅法地位，認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅原則的適用有違稅收法定原則。對于實(shí)質(zhì)課稅原則的概念，學(xué)界亦未有統(tǒng)一定義。在德國，實(shí)質(zhì)課稅原則又被稱為經(jīng)濟(jì)觀察法，當(dāng)形式外觀與實(shí)質(zhì)不一致時，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)透過形式外觀而按照實(shí)質(zhì)加以征稅[2]；在日本，肯定實(shí)質(zhì)課稅原則的學(xué)者觀點(diǎn)分為兩大陣營：以金子宏為代表的“法律實(shí)質(zhì)主義”認(rèn)為判斷是否符合課稅要件在于是否有真實(shí)存在的法律關(guān)系，而不是脫離法律關(guān)系來直接判斷是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；以田中二郎為代表的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義”強(qiáng)調(diào)的是 “稅法把握的是法律關(guān)系背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是簡單的法律形式。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在，不管法律形式是什么，都必須等同課稅”。[3]155我國學(xué)者張守文教授則認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)質(zhì)來判斷某種法律關(guān)系是否符合課稅要件，而能根據(jù)其外觀來確定是否應(yīng)課稅。[4]盡管理論界和實(shí)務(wù)界對實(shí)質(zhì)課稅原則的法律地位以及適用的一些問題沒有達(dá)到共識，但其在各國稅法實(shí)踐中卻早已被廣泛運(yùn)用，實(shí)質(zhì)課稅原則產(chǎn)生于德國，風(fēng)靡于日本，后被我國臺灣地區(qū)所接受，大陸也在增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例、企業(yè)所得稅法、稅收征管法等法律文件中體現(xiàn)了這一原則。

從以上的表述可以看出，實(shí)質(zhì)課稅原則雖然備受爭議卻一直在爭議聲中存在和發(fā)展。因此，我們討論實(shí)質(zhì)課稅原則時不能一味地否定其積極意義，而是應(yīng)該去明確實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法體系中的法律地位，應(yīng)該去探明在稅法理論研究和本國稅收實(shí)踐到底需要怎樣的“稅收實(shí)質(zhì)”，進(jìn)而踐行實(shí)質(zhì)課稅原則的理念。筆者認(rèn)同實(shí)質(zhì)課稅原則不屬于稅法基本原則范疇，但在稅法的解釋、稅收征納等具體適用稅法時應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)稅收原則。

二、我國個人所得稅全員申報實(shí)行中

存在的問題及其原因

我國個人所得稅法自頒布以來經(jīng)歷過多次修改，每一次修改都是為了更好地實(shí)現(xiàn)個人所得稅法的價值目標(biāo)。2007年，我國正式實(shí)行了個人所得稅自行納稅申報制度，在我國提出這項制度具有重要意義。首先，是對納稅人知情權(quán)的尊重。個人所得稅自行申報制度是西方國家人民在追求民主過程中取得的成果之一，在我國實(shí)行個人所得稅全員申報，一改納稅人在代扣代繳模式下的被動地位，納稅人對自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額一目了然。其次，個人所得稅全員申報制度具有公正價值。中國現(xiàn)行的個人所得稅稅制調(diào)節(jié)貧富差距的手段十分有限，這導(dǎo)致實(shí)踐中偷逃漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，實(shí)行個人所得稅全員申報就要求每一個納稅人都親自參與到納稅過程，了解相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。再次，個人所得稅全員申報制度具有改革的長遠(yuǎn)意義。自行納稅申報制度是與綜合所得稅制相聯(lián)系的，我國的個人所得稅目前仍然實(shí)行的是分類所得稅制，分類所得稅制不能綜合體現(xiàn)納稅人的納稅能力，容易造成所得分布情況不同的納稅人稅負(fù)不公，而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，所得的來源渠道廣泛，它們都不能依法歸“類”，這就使得個人所得稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能更加弱化，因此實(shí)行個人所得稅自行申報制度有利于我國個人所得稅制朝綜合分類所得稅制邁進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)個人所得稅法的價值和功能。

然而，一項良好的制度得以實(shí)施需要很多外在條件的配合。我國目前的個人所得稅制和征管模式仍然處于分類所得稅制下，這就勢必導(dǎo)致個人所得稅自行申報制度在實(shí)行中遇到很多現(xiàn)實(shí)問題。據(jù)國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)：2007 年，“全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù) 1628706 人，申報年所得總額 5150.41 億元，已繳稅額 790.84 億元，補(bǔ)繳稅額 19.05 億元，人均申報年所得額 316227 元，人均繳稅額 49733 元?！盵5]這個數(shù)據(jù)一公布就引起了學(xué)術(shù)的廣泛討論，都認(rèn)為首次自行納稅申報中實(shí)際申報的人數(shù)占應(yīng)申報人數(shù)的比例太小。2008 年，“全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù) 2126786 人，比去年增加498080 人，增長 30.58%；申報年所得總額 7735 億元，人均申報年所得額 36.4 萬元；已繳稅額 1057 億元，應(yīng)補(bǔ)稅額 21 億元，人均繳稅額 5.1 萬元，申報已繳稅額占 2007年全國個人所得稅收入 3185 億元的 33.19%。”[5]2009 年“年所得 12 萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)為 240 萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約 3%，而繳納的稅額為 1294 億元，占全國個人所得稅總收入的 35%”[5]2010 年“全國共有 2689150 人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅自行納稅申報，與去年同期相比增加 28757 人。2009 年度申報已繳稅額 1384 億元，同比增長 9%。申報繳稅額占2009 年度個人所得稅收入總額的 35.5%。納稅人人均申報年所得額 34.78 萬元，人均申報應(yīng)納稅額 5.24 萬元”[5]。從近幾年的數(shù)據(jù)來看，除了2007年申報情況不理想以外，2008至2010年申報人數(shù)、申報數(shù)額和繳納稅額都呈穩(wěn)步增長趨勢，這說明個人所得稅自行申報制度在我國還有很大的發(fā)展空間。

畢竟，我國個人所得稅自行申報制度實(shí)行時間不長，從這幾年的數(shù)據(jù)來看也暴露出不少問題，主要表現(xiàn)在：政策宣傳不到位、納稅意識淡薄、存在僥幸心理、申報比例較低、申報質(zhì)量不高，征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅收使用過程不透明，究其原因又是這些問題本身，問題即成因。既然個人所得稅制改革不是一蹴而就，既然個人所得稅自行申報制度的實(shí)施不是一帆風(fēng)順，那么作為一項落實(shí)個人所得稅法手段的個人所得稅全員申報如何實(shí)現(xiàn)個人所得稅法的價值，如何體現(xiàn)個人所得稅法的功能呢？筆者認(rèn)為，在個人所得稅全員申報中應(yīng)該引入實(shí)質(zhì)課稅原則。

三、個人所得稅全員申報中適用

實(shí)質(zhì)課稅原則的理論基礎(chǔ)

實(shí)質(zhì)課稅原則起源于第一次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)蕭條的德國，經(jīng)濟(jì)觀察法的適用是對嚴(yán)格法律形式主義的反抗，在當(dāng)時代表著法律理論發(fā)展的進(jìn)步，這也表明稅法這一獨(dú)特的法律部門有區(qū)別于其他法律部門的特殊內(nèi)在動力，體現(xiàn)了稅法在擺脫法律的僵化的獨(dú)特價值。如前所述，實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法解釋和適用等領(lǐng)域內(nèi)的具體原則。對于實(shí)質(zhì)課稅原則在個人所得稅全員申報中的理論依據(jù)，筆者傾向于從與稅收法定原則的比較及稅收公平原則中去抽象。

稅收法定原則這項具有憲法位階的法律原則，從誕生起就蘊(yùn)含著民主、法治、人權(quán)等精神，它是民主與法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)。[6]關(guān)于稅收法定原則的認(rèn)定，日本學(xué)者金子宏認(rèn)為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確主義、合法性原則、程序保障原則”[7]，我國臺灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確性原則、程序法的合法性原則”[8]，張守文教授認(rèn)為包括“課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則”[9]，劉劍文教授認(rèn)為包括“稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則”[3]105。以上幾位學(xué)者有關(guān)稅收法定原則的表述都沒有提及實(shí)質(zhì)課稅字眼，但可以得出稅收的征收除了要合法，還應(yīng)符合課稅要件的結(jié)論。筆者認(rèn)為，合法性的要求是指如何征稅和征多少稅須有法律依據(jù)；符合課稅要件可以理解為只要稅收事實(shí)符合課稅要素，哪怕形式上突破了法律也要征稅，這是稅收的本質(zhì)和特性決定，也是租稅國家賴以生存的必然要求。從這個角度來說，實(shí)質(zhì)課稅與稅收法定主義不是自相矛盾的，相反，實(shí)質(zhì)課稅是從微觀上來界定稅收，稅收法定主義是從宏觀上要求稅收取得有法可依。實(shí)行實(shí)質(zhì)課稅原則并不違反稅收法定原則，相反，是在稅收法定原則指導(dǎo)下的實(shí)質(zhì)課稅，是要求納稅人如實(shí)申報，是要求稅收行政機(jī)關(guān)依法稽查，只要課稅要素明確，就必須按照法律規(guī)定繳納，否則就納稅人和稅收行政機(jī)關(guān)都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

稅收公平原則體現(xiàn)的是“法律面前人人平等”思想，是世界各國制定稅收制度的基本準(zhǔn)則。但是，稅收公平原則的內(nèi)涵是什么，與其他稅收原則是什么關(guān)系，這些基礎(chǔ)性問題并沒有很好地回答。于是，稅收公平原則雖然被信奉為一條重要稅法原則，但卻停留在抽象層次，并沒有有效地指導(dǎo)實(shí)踐。有學(xué)者認(rèn)為：“實(shí)質(zhì)課稅原則透過經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表面來探求經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，再塑了稅收的公平價值。”可以說，稅收公平原則是實(shí)質(zhì)課稅原則的理論淵源，實(shí)質(zhì)課稅原則即成為稅收公平原則的下位原則。

稅收與經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)，稅法卻不能窮盡所有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，稅收法律條文的僵化往往難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的多樣性。正是因為我國目前的個人所得稅制不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件和法制環(huán)境，正是因為我國現(xiàn)行的個人所得稅制不能有效實(shí)現(xiàn)稅收公平，個人所得稅稅制改革才被提上議事日程，而且“實(shí)質(zhì)”與“形式”不一致在我國個人所得稅征管實(shí)踐中是一種常態(tài)，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)的是稅收取得須有立法依據(jù)，稅收公平原則保護(hù)的又是納稅人權(quán)利和財產(chǎn)利益，實(shí)質(zhì)課稅原則是在稅收法律可能有偏漏的前提下對特殊情況的修正，因此，在我國個人所得稅全員申報中實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則，不僅不違反稅收法定原則，而是更好地實(shí)現(xiàn)了“整體-個體”與“形式-實(shí)質(zhì)”的差別對待，二者的最終目的都是為了達(dá)到稅法的終極價值追求——公平正義。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則在個人所得稅全員

申報制度中的法律實(shí)踐

當(dāng)前我國的個人所得稅全員申報制度處于很尷尬的境地，個人所得稅依然是分類所得稅制，但是卻在源泉扣繳基礎(chǔ)上附加一個“全員申報”，先是年收入12萬元以上的自行申報，后來是扣繳義務(wù)人全員申報和納稅人自行申報相結(jié)合，這樣的尷尬在納稅人和征管機(jī)關(guān)之間各行其道：一方面，稅收的計算、繳納依然按照現(xiàn)行個人所得稅法的分類所得模式計算，依然是通過收入支付方或者扣繳義務(wù)人代扣代繳，高收入另行自行申報，但這項程序又不影響他的現(xiàn)有納稅除非有偷漏情況發(fā)生；另一方面，征稅機(jī)關(guān)依然按照現(xiàn)有分類所得模式收繳稅款，扣繳義務(wù)人和納稅人自行申報的各項信息又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅還繳多少稅。而且，這種尷尬還互不干擾彼此脫節(jié)，你報你的我收我的。導(dǎo)致這種局面的原因是多方面的，前文已經(jīng)多次提及我國現(xiàn)行個人所得稅制的缺陷是主要原因，我國在現(xiàn)行稅制下“雙軌”實(shí)行個人所得稅全員申報制度是用心良苦的，目的就是為以后的個人所得稅制改革做好一切準(zhǔn)備，但如何把個人所得稅全員申報制度這座“引橋”的橋基夯實(shí)對以后新的個人所得稅制的創(chuàng)立十分關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，可以借鑒西方國家個人所得稅納稅自行申報制度的優(yōu)秀經(jīng)驗，并且加強(qiáng)過度階段的各種配套制度建設(shè)，妥善解決個人所得稅全員申報中出現(xiàn)的各種矛盾。針對以上問題，首當(dāng)先是要在個人所得稅全員申報過程中實(shí)行實(shí)質(zhì)課稅原則。

1.立法確認(rèn)。對實(shí)質(zhì)課稅原則立法，世界上主要有兩種立法選擇：以德國為代表的概括式立法和以日本及我國臺灣地區(qū)為代表的列舉式立法。德國《租稅通則》規(guī)定：“稅法不因濫用法律的形成可能性而得以規(guī)避適用。有濫用之情事時，應(yīng)根據(jù)其與經(jīng)濟(jì)事件相符合的法律形式，享有租稅請求權(quán)。”我國法律并未明文規(guī)定實(shí)質(zhì)課稅原則，在《中華人民共和國個人所得稅法》中也沒有相關(guān)規(guī)定，個人所得稅稅收實(shí)踐中適用實(shí)質(zhì)課稅原則須援引《中華人民共和國稅收征管法》相關(guān)條文。（2）我國尚未出臺《稅收通則》，故實(shí)質(zhì)課原則在制定法中缺位是符合我國稅收立法國情的。但我國稅收法律的立法實(shí)踐又告訴我們，可以由國務(wù)院頒布行政規(guī)章，或者以國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件等形式將實(shí)質(zhì)課稅原則確立下來，等到以后條件成熟時再將實(shí)質(zhì)課稅原則立法。我國與個人所得稅有關(guān)的法律雖明確規(guī)定了納稅人的申報義務(wù)，但這些條文對義務(wù)的規(guī)定過于原則，缺乏可操作性，實(shí)際征管中又有很大的現(xiàn)實(shí)難度。比如，《中華人民共和國個人所得稅法》第 8 條規(guī)定的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的納稅申報義務(wù)；《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第 36 條規(guī)定了納稅義務(wù)人有五種情形需要辦理納稅申報；2006 年 11 月，國家稅務(wù)總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定：凡年所得超過 12 萬元，無論是否已足額繳納稅，均應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收申報。這就是說，我國僅僅對滿足規(guī)定的五種情形的納稅人進(jìn)行監(jiān)管，而不符合條件的納稅人不在監(jiān)管范圍之列。筆者建議，在這次《稅收征管法》修改過程中，應(yīng)增設(shè)實(shí)質(zhì)課稅原則條款，明確實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵，明確實(shí)質(zhì)課稅原則的適用限制，規(guī)定稅務(wù)訴訟舉證責(zé)任，限定稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，以保障國家征稅權(quán)、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

2.政策宣傳。長期以來我國納稅人納稅意識淡薄，在過去整體環(huán)境下，高收入群體和隱性收入群體“逍遙法外”，這使得部分納稅人和代扣代繳義務(wù)人申報全員信息失真，這部分納稅人不可能心甘情愿地遵從個人所得稅法。盡管這幾年個人所得稅起征點(diǎn)一提再提，但仍沒有改變個人所得稅成為國民怨聲載道的一個稅種，這是因為僅僅提高起征點(diǎn)并沒有全面考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、收入形式的變化和納稅人負(fù)擔(dān)差異，換句話說，起征點(diǎn)對每一個納稅人是一視同仁的。所以，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)政策宣傳，將實(shí)質(zhì)課稅原則貫徹和落實(shí)下去，讓全體納稅人的所有收入全部納入計征范圍，才能讓不平的納稅人自覺自愿申報納稅。

3.適用限制。實(shí)質(zhì)課稅的前提是要準(zhǔn)確確認(rèn)納稅人的實(shí)際納稅能力，這考驗的其實(shí)是一個國家的稅收征管能力。適用實(shí)質(zhì)課稅原則對于強(qiáng)化稅收征管無疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，但其適用不當(dāng)則可能起到相反效果。因此，實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)有適用限制，這種限制體現(xiàn)在稅務(wù)稽查能力的提高和自由裁量權(quán)的謹(jǐn)慎使用。稅務(wù)稽查的目的在于通過對有關(guān)涉稅事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，明確納稅人是否存在納稅義務(wù)，是否足額計算和繳納稅款，是否存在其他稅收違反行為。此外，查明以上事實(shí)是否與“實(shí)質(zhì)”相符，都依賴稅收工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，有必要謹(jǐn)慎使用判斷“實(shí)質(zhì)”與否的自由裁量權(quán)，否則容易導(dǎo)致公權(quán)力的擴(kuò)張與濫用，破壞稅法的公正與公平。所以，有學(xué)者建議“除法律另有規(guī)定或其解釋有利于納稅人的以外，不得以實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行類推適用以致創(chuàng)設(shè)或加重納稅人的稅負(fù)，但在稅收規(guī)避的情況下則可根據(jù)法律的目的、相關(guān)規(guī)定及可能的文義適用實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行課稅?！盵10]

4.非法課稅。我國個人所得稅法規(guī)范的對象是合法所得，然而目前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致收入形式多樣化，所得包括合法所得和非法所得，如果只強(qiáng)調(diào)對合法所得征稅，非法所得卻“合法”地逍遙法外，這對取得合法收入按章繳稅的納稅人來說是不公平的，筆者主張要對非法所得征稅。實(shí)質(zhì)課稅原則注重納稅人納稅能力的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是表現(xiàn)出來的法律行為形式。如果經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)符合課稅要件，則應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)條件確認(rèn)納稅義務(wù)。而該經(jīng)濟(jì)行為是否合法，則由其他相關(guān)法律進(jìn)行確認(rèn)，因為面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易，僅僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對課稅客體合法與否進(jìn)行正確判斷。為此，只要符合課稅實(shí)質(zhì)要求即可征稅，尤其是近年來我國很多階層隱形收入、灰色收入等都有可能屬于非法收入之列，對這部分收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅不僅有利于提高合法收入納稅人的納稅遵從，更有利于整體稅收公平。

5.加強(qiáng)執(zhí)法。近年來我國稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員各方面素質(zhì)和征管條件有了很大的提高，但是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使用和專業(yè)技術(shù)水平上與世界發(fā)達(dá)國家還有距離，稅務(wù)工作人員的征管能力和征管手段離現(xiàn)實(shí)要求還很遠(yuǎn)。在個人所得稅全員申報過程中適用實(shí)質(zhì)課稅原則特別依賴稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和法治觀念，我們要不斷提高稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步改善計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)條件，以維護(hù)稅法的公平性和提高行政效率。

6.完善配套。我國個人所得稅制誕生以來，經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生了翻天覆地的變化，收入取得的手段和方式也是各種各樣。個人收入多樣且隱形化是造成個人所得稅調(diào)節(jié)作用低效最根本的原因。如前所述，在個人收入難以界定的情況下要查清納稅人的涉稅事實(shí)如同“混水摸魚”，有效監(jiān)控收入成為稅收征管工作的重心，如果將這項高難度工作完全交由稅收行政部門去完成則是勉為其難，為此，個人所得稅全員申報制度中實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則需要各方“神圣”一起努力把“實(shí)質(zhì)”打撈出水面。目前，在我國亟須建立的這些制度包括財產(chǎn)實(shí)名登記制度、財稅信息公開、信用制度建立、稅務(wù)制度，強(qiáng)化對全員申報稅源的專業(yè)化管理，建立舉報獎勵制度。

7.法律責(zé)任。一項好的制度要取得好的效果，確定的法律責(zé)任不可缺少。我國個人所得稅領(lǐng)域偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，可以說與法律責(zé)任不夠震懾有關(guān)系，個人所得稅全員申報制度一直遇冷，也可以在此找到原因。我國《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》對違反個人所得稅自行納稅申報制度沒有直接規(guī)定法律責(zé)任，而是采取了對《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)條款援引的方式確立違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責(zé)任；縱觀《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，對違反個人所得稅自行納稅申報制度而并沒有其他違法行為的法律責(zé)任最嚴(yán)格也只不過是一萬元以下罰款，這對納稅人起不到任何威懾作用，作為保障這項制度貫徹執(zhí)行的最重要屏障過于隨意。再看看個人所得稅全員申報制度實(shí)施經(jīng)驗比較豐富的美國，對違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責(zé)任以及追究法律責(zé)任程序方面都有相當(dāng)嚴(yán)格的規(guī)定。一般情況下，“當(dāng)納稅人沒有如實(shí)申報或者少申報收入，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)后，會先向納稅人發(fā) 4 ～5 次書面通知；如果此時納稅人仍然不繳納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將此案件轉(zhuǎn)移給稅款追繳部門，該部門專門稽查欠稅者；追征部門先向欠稅者發(fā) 3 次書面通知，這個時候納稅人大都會采取配合行為。如果納稅人在追繳之后仍然不依法納稅，他們的銀行賬戶、信用卡賬戶以及其他資產(chǎn)等都會被凍結(jié)，個人的信用會遭受嚴(yán)重?fù)p失，這直接影響到以后貸款和政府福利申請。如果稅務(wù)部門查明是納稅人為惡意欠稅，則直接后果是鋃鐺入獄”[11]。因此，我國應(yīng)該借鑒美國的經(jīng)驗，在個人所得稅全員申報制度中確立與實(shí)質(zhì)課稅原則相適應(yīng)的法律責(zé)任。

8.司法監(jiān)督。司法機(jī)關(guān)是法律實(shí)施的最后屏障，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)適用實(shí)質(zhì)課稅原則時，司法機(jī)關(guān)應(yīng)做好監(jiān)督工作。實(shí)質(zhì)課稅原則中的“實(shí)質(zhì)”認(rèn)定專業(yè)技能要求非常高，同時又給稅務(wù)工作人員提供了自由裁量權(quán)的空間，因此，司法機(jī)關(guān)對于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的任何違法、越權(quán)行為應(yīng)及時通知其上級機(jī)關(guān)處理，同時，對稅收征管案件要嚴(yán)格“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，確保公開、公平、公正。

五、代結(jié)論

西方國家的個人所得稅全員申報制度經(jīng)歷了一段曲折的路程，我國的個人所得稅全員申報也不會一帆風(fēng)順。我國的經(jīng)濟(jì)水平、稅收法治環(huán)境為個人所得稅改革創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)與法制基礎(chǔ)，個人所得稅全員申報制度實(shí)行以來，部分納稅人尚能積極執(zhí)行，稅收征管機(jī)關(guān)也對近幾年的納稅人稅收信息進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析和技術(shù)整理，這些都成為我國個人所得稅稅制改革進(jìn)程中不可或缺的有利因素。但是，我們還應(yīng)看到不利形勢，我國的個人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距收入方面幾乎沒有發(fā)揮作用，個人所得稅收入大部分來自工薪階層，對高收入群體影響不大，我國個人所得稅沒有考慮納稅人的個體差異和家庭整體情況，我國財政收入支出沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算法治等，看似簡單的一項個人所得稅的改革從啟動到完成到落實(shí)是一個很復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要良好的政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境。孫永堯在《論稅收倫理》一文中說到：“我國目前個人所得稅稅制的主要缺陷在于忽視了人與人之間的重大差異，不僅忽視了經(jīng)濟(jì)條件差異，而且還忽視了社會條件差異，集中表現(xiàn)為沒有給弱勢群體公正待遇?！盵12]個人所得稅全員申報制度作為一項個人所得稅制改革中的必經(jīng)制度，長期遇冷都與以上不利形勢相聯(lián)系，要想實(shí)現(xiàn)個人所得稅制的公平調(diào)節(jié)器的功能，應(yīng)該在這個過程中貫徹實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則，這是消除廣大納稅人心理不平衡最有效最實(shí)際的方式。

注釋：

（1）德國1919年通過的《帝國稅收通則》第四條規(guī)定：“解釋稅法時，需斟酌其立法目的、經(jīng)濟(jì)意義及其事情之發(fā)展?！比毡驹缙诙惙ㄖ胁o實(shí)質(zhì)課稅相關(guān)規(guī)定，只是在所得稅法和法人稅法中適用了“實(shí)質(zhì)課稅原則”。韓國《國稅基本法》第14條規(guī)定：課稅的具體對象如果僅在名義上歸屬于某主體而在事實(shí)上實(shí)質(zhì)歸屬于其他主體時，則應(yīng)以實(shí)質(zhì)的歸屬人為納稅人并適用稅法；同時，在計稅標(biāo)準(zhǔn)上也不應(yīng)拘于稅法上關(guān)于所得、財產(chǎn)、收益等各類課稅對象名稱或形式的規(guī)定，而應(yīng)按其實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用稅法。我國臺灣地區(qū)第420號大法官釋字“涉及租稅事項之法律，其解釋應(yīng)本于租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經(jīng)濟(jì)上意義及實(shí)質(zhì)課稅之公平原則為之”。

（2）從《中華人民共和國稅收征管法》第35條第6款、第36條、第37條的相關(guān)規(guī)定，我們可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報有疑問且納稅人無正當(dāng)理由時，有重新核定申報納稅額的權(quán)力，這是實(shí)質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)，但在實(shí)踐中用于追查企業(yè)所得稅稅款時比較多，對于個人所得稅的征管中使用較少。

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篇7

關(guān)鍵詞：所得稅；收入確認(rèn)；企業(yè)

2008年10月30日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號，以下簡稱《通知》)，進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題，下面作簡要分析。

一　所得稅收入的確認(rèn)原則及條件

《通知》規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)收入或扣除，不論款項是否收付，不論發(fā)票是否開具，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如，A企業(yè)根據(jù)銷售合同給B企業(yè)提供一批貨物，至2009年底尚未開具發(fā)票，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該項業(yè)務(wù)合同簽訂為2009年12月收款交付，雖然缺乏必要的發(fā)票作為法律形式，但是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也需要確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

值得注意的是：《通知》中沒有會計準(zhǔn)則中“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”的條件，但增加了“商品銷售合同已經(jīng)簽訂”的內(nèi)容。從稅法原理上講，即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實(shí)現(xiàn)，它不可能進(jìn)一步判斷銷售商品價款收回的可能性。如果稅法認(rèn)可這種主觀性較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，就不能保證國家稅基的穩(wěn)定。

二　所得稅收入的確認(rèn)時間

通常情況下，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時間為取得轉(zhuǎn)移商品所有杖憑證或交付實(shí)物后，但也有例外情況，如：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，銷售商品采用分期收款銷售的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入，接受捐贈收入按實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

三　企業(yè)所得稅殊情形收入確認(rèn)的處理方法

1　售后回購和售后租回方式的收入確認(rèn)。企業(yè)采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價與資產(chǎn)原計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ写_鑿證據(jù)認(rèn)定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，銷售的商品應(yīng)按售價確認(rèn)收入。

2　買一贈一銷售商品的收入調(diào)整。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入，例如，某商店銷售甲商品，同時贈送乙商品，甲、乙商品的公允價值分別為1000元、200元，按上述規(guī)定，企業(yè)所得稅收入只能計1000元，其中甲商品確認(rèn)833.33元，乙商品確認(rèn)166.67元。

3　銷售折扣與折讓稅務(wù)處理方法。商品銷售涉及為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，即商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額，商品出售人為鼓勵購買者在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購買者提供的現(xiàn)金折扣，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓以及因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷售商品收入。

4　視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。部分財務(wù)人員認(rèn)為，視同銷售貨物的行為沒有使企業(yè)獲得收入，沒有企業(yè)利潤，不必繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，它是一種特殊的銷售行為，雖然沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度上認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了銷售功能，如分配等。

根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售，用于職工獎勵或福利，用于交際應(yīng)酬，用于對外捐贈，用于股息分配及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。其中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售收入。另一方面，新企業(yè)所得稅法對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，因為其資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生改變，所以不再作為視同銷售處理，不確認(rèn)收入。

5　政策性搬遷或處置收入的處理。企業(yè)根據(jù)政府搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，扣除進(jìn)行技術(shù)改造購置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除固定資產(chǎn)處置費(fèi)用和各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，

篇8

“個稅申報4”

在某IT公司做技術(shù)工作的王先生，對個稅申報知之甚少，提出了幾個問題，相信也是很多人關(guān)心的。

每月個稅已代扣，年終還需再申報?

按照《辦法》第3條規(guī)定，如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得達(dá)到12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

王先生每月的應(yīng)發(fā)工資為10000元，雖然發(fā)工資時單位作為扣繳義務(wù)人已代其扣繳了個人所得稅，他無需自行納稅，但在申報時，王先生仍需要將工資性收入計算在內(nèi)。

三險一金要計入所得嗎?

稅法明確規(guī)定，個人按照規(guī)定的比例繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險金不計入工資、薪金所得，免予征收個人所得稅；但超過規(guī)定比例的部分要計入所得，繳納個人所得稅。

王先生每月繳納住房公積金800元，養(yǎng)老保險640元，醫(yī)療保險160元，失業(yè)保險40元，三險一金的繳納符合規(guī)定，計算所得時可以全部扣除。

哪些所得可不申報?

在計算年度所得時，《辦法》規(guī)定，對個人所得稅及實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。比如，按照規(guī)定繳納的三險一金，此外還有按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、國債和國家發(fā)行的金融債券利息、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險賠款等等。

王先生購買國債取得利息收入2000元，根據(jù)規(guī)定，在申報時可不將這部分所得計算在內(nèi)。

個稅申報可否他人代勞?

對于難以準(zhǔn)確自行辦理納稅申報事宜的納稅人，可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人辦理申報納稅，也可以委托幫其代扣代繳個稅的單位代為辦理。需要注意的是，在委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個人代為辦理自行納稅申報時，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托方簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協(xié)議(合同)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不會受理。

年所得的計算

12萬元是是否需要自行申報的分水嶺，王先生的所得到底有多少，他是否在自行申報之列呢?根據(jù)《辦法》列明的11項所得，分別對王先生的收入逐一檢視。

工資、薪金所得

王先生一個月的工資條如表1所示。

王先生的工資條

按照規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的三險一金不包含在年所得之內(nèi)，王先生三險一金的繳納均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi)，因此在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。

王先生得到的年終獎也屬于工資、薪金所得，計算時也應(yīng)包含在內(nèi)。 王先生年工資、薪金所得=(10000-1640)×12+40000=140320元

利息、股息、紅利所得

王先生獲得的公司股權(quán)分紅、國債利息、企業(yè)債券利息、存款利息、股票分紅(股息)都屬于利息、股息、紅利收入，但是根據(jù)規(guī)定，國債利息2000元屬于免稅所得，不應(yīng)含在年所得范圍之內(nèi)。

王先生應(yīng)申報的年利息、股息、紅利所得=公司分紅+儲蓄存款利息+企業(yè)債券利息+股票分紅=10000+2000+1500+3000=16500元。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

王先生炒股時通過轉(zhuǎn)讓股票獲得的50000元盈利，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=股票轉(zhuǎn)讓收入=50000元

偶然所得

一次購買體育彩票屬于偶然所得，按照收入額全額計算，為9000元。

王先生年所得=140320+16500+50000+9000=215820元>120000元，應(yīng)進(jìn)行年所得12萬元以上的自行申報。

申報表的填寫

填寫個人所得稅納稅申報表時，除了年所得額，還須填寫應(yīng)納稅額和已繳(扣)稅額。各種所得的稅率不同，需分別計算。

工資、薪金所得應(yīng)納稅額

我國稅法規(guī)定，工薪采用的是5％～45％的超額累進(jìn)稅率來征稅(如表2所示)，每個月的收入可以享受1600元的個稅免征額，而且按規(guī)定繳納的三險一金屬于免稅項目。

王先生各月工資應(yīng)納稅額=工資個人繳付三險一金－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=(10000－1640－1600)×20％－375=977元。

一般各公司的年終獎都是年末一次性發(fā)放，數(shù)額較高，國家對此實(shí)行了稅率優(yōu)惠方法。計算時可將年終獎數(shù)額除以12，再根據(jù)對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。 王先生全年一次性獎金應(yīng)納稅款=全年一次性獎金×稅率－速算扣除數(shù)=40000×15％－125=5875元(40000÷12=3333．33，對應(yīng)15％的稅率和125的速算扣除數(shù))。而王先生的單位僅扣繳個人所得稅4500元，所以在申報時，應(yīng)補(bǔ)繳稅款5875－4500=1375元。

填寫申報表時，工資、薪金所得為140320元，應(yīng)納稅額為17599元(977×12+5875)，應(yīng)補(bǔ)稅額1375元。

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額

按規(guī)定，公司股權(quán)分紅、銀行存款利息和企業(yè)債券利息都是按20％的稅率計算利息稅，上市公司股利按20％的稅率減半征收。

王先生利息、股權(quán)分紅、股息所得應(yīng)納稅額為(10000+2000+1500)×20％+3000×50％×20％=3000元。小王取得的企業(yè)債券利息1500元，沒有扣繳個人所得稅，所以，小王在申報時應(yīng)補(bǔ)繳稅款300元。

填寫申報表時，利息、股息、紅利所得為16500，應(yīng)納稅額為3000元，應(yīng)補(bǔ)稅額300元。

表3

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額

目前，轉(zhuǎn)讓股票的盈利暫免征收個人所得稅。填寫申報表時財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為50000，應(yīng)納稅額為0，不需補(bǔ)稅。

偶然所得應(yīng)納稅額

篇9

    外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有兩個及兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的,所設(shè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的,選定的合并申報納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn);所設(shè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)涉及兩個或兩個以上省區(qū)的,選定的合并申報納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

    所選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個對其他各企業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任,并設(shè)有完整的賬冊、憑證,能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況的營業(yè)機(jī)構(gòu)。

    對合并申報所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu),若有使用不同稅率納稅的,應(yīng)當(dāng)合理地分別計算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,按照不同的稅率繳納所得稅。如果營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧,盈虧相抵后仍有利潤的,應(yīng)當(dāng)按照由盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所選用的稅率納稅。其彌補(bǔ)虧損的數(shù)額應(yīng)按照為虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

    參考法條:《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第89、90、91、92條。

篇10

得稅匯算清繳申報工作，現(xiàn)將匯算清繳情況總結(jié)匯報如下：

一、基本情況

2011年度，我縣企業(yè)所得稅登記戶368戶，開業(yè)363戶，應(yīng)參加匯算336戶，實(shí)際參加匯算清繳336戶，比去年增加45戶。其中盈利企業(yè)161戶，占匯繳戶48.64%，比去年上升1.54%；虧損戶130戶，占匯繳戶

39.27%，比去年下降11.63%;零申報40戶，占應(yīng)匯繳戶12.1%。在336戶匯算清繳企業(yè)中，其中查帳征收331戶，核定征收5戶。盈利企業(yè)利潤總額12188萬元，比去年增加6541萬元；納稅調(diào)整增加所得額

1973萬元，比去年減少2428萬元；納稅調(diào)整減少所得額773萬元，比去年減少2046萬元；納稅調(diào)整后所得13388萬元，比去年增加6161萬元；彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬元，比去年增加7115萬元；應(yīng)納稅所

得稅額4804萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額1201萬元，比去年減少245萬元，下降20.4%；減免所得稅額114萬元。核定征收企業(yè)所得稅5戶，比去年增加2戶，核定應(yīng)納企業(yè)所得稅額39.7萬元，比去年增加32.7萬

元。

5個單位申報不征稅收入299萬元，其中省聚龍新型節(jié)能建材有限公司申報189萬元，鴻匯食品申報41萬元，縣市場服務(wù)中心申報62萬元。

40個單位申報彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬元，其中新長江投資股份有限公司7643萬元，美菱家電工貿(mào)有限公司382萬元，通威股份有限公司分公司300萬元，縣市政工程有限公司55萬元，自來水廠20萬元。

6個單位申報免稅收入2223萬元，其中國家糧食儲備庫1330萬元，縣闞集軍糧供應(yīng)站163萬元，梁元省級糧食儲備庫413萬元，市瑞宏鑄造有限公司300萬元。

8個單位申報加計扣除312萬元，其中久易農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司191萬元，電子配件廠65萬元，省新春五金廠41萬元。

58戶小型微利企業(yè)申報減免企業(yè)所得稅8萬元。

二、主要措施

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理工作的重要環(huán)節(jié)，是對全年企業(yè)所得稅征收管理工作質(zhì)量和效率的綜合檢驗。因此我局對此項工作非常重視，列為上半的重要工作議事日程，主要措施如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，成立組織

為確保今年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利實(shí)施，我局結(jié)合實(shí)際下發(fā)了《縣地稅局關(guān)于做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，成立了以黨組書記、局長張義明為組長，其他黨組成員為副組長

，各科室負(fù)責(zé)人參加的匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組，同時要求各分局也成立相應(yīng)的組織，明確責(zé)任，專人負(fù)責(zé)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高服務(wù)意識。企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅中心工作，搞好企業(yè)所得稅匯算前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是稅務(wù)部門重要工作。因此我局在匯算清繳前就組織全體稅務(wù)干部進(jìn)行企業(yè)所得稅政策

、電子表格填寫、申報、錄入和導(dǎo)入征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并在征收分局、撮鎮(zhèn)分局、石塘分局、梁元分局組織對企業(yè)財會人員進(jìn)行企業(yè)所得稅法律、法規(guī)宣傳，并就企業(yè)所得稅申報程序、電子表格填寫

、錄入、申報等業(yè)務(wù)進(jìn)行了培訓(xùn)。通過以上宣傳、培訓(xùn)工作，為今年我縣企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成打下基礎(chǔ)。

（三）明確匯繳主體，規(guī)范匯繳程序。企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額

，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年

企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。因此我局規(guī)定：所有實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的納稅人一律使用《企業(yè)所得稅年度申報電子表格A表》，核定征收企業(yè)所得稅納稅

人使用新的《企業(yè)所得稅年度申報電子表格B表》，并在5月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度申報表》（電子版）和加蓋公章的紙質(zhì)申報報表，有稅收管理員進(jìn)行初審后，導(dǎo)入稅收征管軟件

。在整個申報期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再進(jìn)行稅務(wù)檢查結(jié)算，申報期過后各分局、稽查局將組織力量對企業(yè)納稅申報的真實(shí)性進(jìn)行檢查，真正落實(shí)好總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強(qiáng)化檢查

”的匯算清繳方針。

三、企業(yè)所得稅稅源分析:

（一）我縣企業(yè)所得稅比去年下降原因。2011年我縣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額1201萬元，比去年減少245萬元，下降20.4%，主要原因是去年縣龍崗經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)劃歸市區(qū)管轄，同時有60戶所得稅管理戶型被劃

走，特別是市龍崗機(jī)械建筑施工有限公司、省靜安（集團(tuán)）有限公司、龍崗房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司、市偉業(yè)建筑勞務(wù)公司等一批重點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人劃走，使我縣每年企業(yè)所得稅凈收入將減少700萬

元。

（二）從行業(yè)分析我縣企業(yè)所得稅稅源

1、房地產(chǎn)業(yè)，參加匯繳24戶，其中盈利8戶，應(yīng)納企業(yè)所得稅額133萬元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅11.07%，比去年減少482萬元;下降364%。

2、建筑業(yè)，參加匯算66戶，其中盈利27戶，應(yīng)納企業(yè)所得稅223萬元，占全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額18.57%，比去年減少263萬元，下降118%。

3、批發(fā)和零售企業(yè)，參加匯繳34戶，其中盈利18戶，應(yīng)納企業(yè)所得稅276萬元，占全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額23%，比去年增加35萬元.增加14.5%。

4、制造業(yè)，參加匯繳103戶，其中盈利64戶，全年應(yīng)納企業(yè)所得稅310萬元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅25.8%，比去年增加256萬元，增長474%。

5、金融業(yè)，參加匯繳3戶，其中盈利1戶，應(yīng)納企業(yè)所得稅65萬元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅5.4%。

6、交通運(yùn)輸企業(yè)，參加匯繳27戶，其中盈利13戶，應(yīng)納企業(yè)所得稅12萬元，比去年增加8萬元。

以上6個行業(yè)，共參加匯繳257戶，占總匯繳戶76.4%，應(yīng)納企業(yè)所得稅額1019萬元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅84.8%。企業(yè)所得稅收入下降主要行業(yè)是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)，分別下364%和118%，其主要原因是

龍崗開發(fā)區(qū)幾個重點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)被劃走。增長較快行業(yè)是制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，分別增長474%和14.5%。

四、重點(diǎn)企業(yè)分析。2011年我縣企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)納企業(yè)所得稅在40萬元以上的有：久易農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司158萬元，聯(lián)為工貿(mào)有限公司139萬元，省和信建筑工程有限公司93萬元，市縣匯誠小額

貸款股份有限公司66萬元，東興粉煤灰綜合利用有限公司76萬元，市瑞宏鑄造有限公司61萬元，騰輝投資集團(tuán)有限公司51萬元，市宏順房地產(chǎn)開發(fā)有限公司46萬元，廬東電子工程有限公司43萬元。9戶企

業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅682萬元，占全部應(yīng)納企業(yè)所得稅56.8%。

五、企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理檢查工作。2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報階段雖然已經(jīng)結(jié)束，但對企業(yè)所得稅納稅評估、檢查工作才剛剛開始。我們要利用現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)，分行業(yè)，

分經(jīng)濟(jì)類型對各類企業(yè)進(jìn)行納稅分析評估，對評估不正常的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

(一)對企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損要進(jìn)行認(rèn)真核對。今年我縣有40戶企業(yè)申報彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬元，除新長江投資股份有限公司已核查外，其他企業(yè)彌補(bǔ)虧損基本沒有核查，建議對以上企業(yè)彌補(bǔ)虧損

情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（二）建立建全企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案制度。今年是企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案制度實(shí)行第一年，很多稅務(wù)干部以及企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案制度不了解，因此報送材料不及時，不全面，有的須

要事前備案項目，企業(yè)一直到申報期結(jié)束后也未有報送備案，有的企業(yè)把不符合減免稅條件項目在所得稅申報時給予扣除，等申報期結(jié)束后再報備案，造成企業(yè)所得稅申報錯誤。這些問題都要在經(jīng)后所

得稅檢查中加以解決。

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳申報階段已基本結(jié)束，我們要在總結(jié)匯算清繳經(jīng)驗基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征收管理水平。一是要積極推進(jìn)新企業(yè)所得稅納稅申報制度，規(guī)范申報程序，嚴(yán)格申報審核

，強(qiáng)化邏輯比對，規(guī)范申報表填寫，提高申報質(zhì)量。二要強(qiáng)化企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯繳監(jiān)控，提高預(yù)繳申報和匯算清繳工作質(zhì)量。利用涉稅通征管軟件數(shù)據(jù)，對企業(yè)所得稅申報情況進(jìn)行分析和、評估