導(dǎo)語：如何才能寫好一篇年終獎個人所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 年終獎； 個人所得稅； 橫向公平； 縱向公平

一、引言

稅收是國家財政收入的來源，同時也是調(diào)節(jié)社會資源有效配置的工具。一般認為個人所得稅具有組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩大功能（陳龍，2011）。資料顯示美國的個人所得稅在美國的財政預(yù)算收入中所占份額最多，2011年為9 560億美元，比緊隨其后的社會保險及養(yǎng)老保險稅高出1 490億美元，比企業(yè)所得稅高出7 580億美元①。雖然與個稅獨占財政預(yù)算收入鰲頭的美國相比，我國的個人所得稅在國家財政預(yù)算收入所占的比例并不高，然而作為國家財政收入的重要來源，隨著個人收入的提高，個人所得稅對于國家財政收入、個人稅后收入以及個人財富的調(diào)節(jié)都顯得日益重要。作為個人工資、薪金所得的一部分，根據(jù)職工全年績效考評發(fā)放的獎金自然也涵蓋在個人所得稅的征收范圍內(nèi)，國家稅務(wù)總局專門發(fā)文（國稅發(fā)〔2005〕第9號），就個人全年一次性獎金的個人所得稅的計算征收規(guī)定了具體辦法。然而這一辦法雖然保證了國家財政收入的來源，但在一定程度上并未完全體現(xiàn)稅負的公平性，而且與企業(yè)業(yè)績獎勵的初衷也存在著一定程度的背離。

二、個人所得稅的稅負公平性

良稅的重要特征之一就是其稅負的公平性，這其中既包含了稅收的橫向公平性（即擁有相同納稅能力的人（以稅基衡量）應(yīng)繳納相同金額的稅款金額），也包含了稅收的縱向公平性（即納稅能力較強的納稅人應(yīng)繳納的稅款多于納稅能力較弱的納稅人）（瓊斯、羅茲-卡塔納奇，2009）。理想狀態(tài)下對于個人所得稅的征收既要保證其征收的有效性、易于管理和繳納，又要保證其稅負的公平性。

個人所得稅累進稅制實際上是稅收橫向公平和縱向公平的一個體現(xiàn)。其橫向公平體現(xiàn)在同等收入水平下的個人所得稅的稅率相等。當(dāng)然這一公平是相對而言，還沒有充分考慮到個人的實際納稅能力，如沒有考慮個人所在的地區(qū)、實際贍養(yǎng)的人數(shù)、由于身體狀況和家庭狀況等其他必需的支出等。縱向公平體現(xiàn)在累進級距的稅率結(jié)構(gòu)，即收入多的，個人所得稅稅率也高，繳納的稅款金額也多；收入少的，個人所得稅的稅率也低，繳納的稅款金額也少；個人收入低于減除費用標(biāo)準(zhǔn)的不需繳納個人所得稅。應(yīng)該說不考慮區(qū)域和個人自然條件，個人所得稅的設(shè)計已經(jīng)充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平和縱向公平。然而現(xiàn)實生活中個人所得稅的稅負公平性卻面臨著挑戰(zhàn)。以年終獎金的個人所得稅為例，根據(jù)2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，納稅人取得的全年一次性獎金應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按照全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)的適用稅率和速算扣除數(shù)計算，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。這一算法由于同個人工資、薪金所得的邊際稅率和計稅基數(shù)不同，在實際操作時往往產(chǎn)生年終獎金高的個人繳納的稅款金額高出年終獎金低的稅款金額很多，致使其稅后收入低于獎金低的個人的稅后收入，最終的結(jié)果與企業(yè)發(fā)放獎金的初衷相悖，工作努力業(yè)績好的個人稅后收入反而低于業(yè)績差的個人。如年終獎金為19 200元的員工甲，應(yīng)納個人所得稅為1 815元（19 200×10%-105），稅后收入為17 385元，而年終獎為18 000元的員工乙，應(yīng)納個人所得稅為540元（18 000×3%），稅后收入17 460元。雖然員工乙的獎金低于員工甲，但員工乙的稅后收入反而高出員工甲。這一現(xiàn)象貌似體現(xiàn)了稅收的縱向公平性，即高收入高納稅，但是由于年終獎金計算時的稅基和個人所得稅稅率的背離，不僅沒有體現(xiàn)出稅收的縱向公平，而且還打擊了員工工作的積極性，最終會導(dǎo)致稅收的替代效應(yīng)，即員工不再努力工作，不再賺取更多的獎金，既影響財政收入的實現(xiàn)，也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和個人工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、年終獎金稅負不公平閾值的測定

那么根據(jù)現(xiàn)有稅制企業(yè)年終獎金應(yīng)該如何發(fā)放才能夠達到激勵和促進作用呢？目前我國個人所得稅實行的是七級超額累進稅制，根據(jù)每一級距的邊際稅率（即增加1單位的收入所適用的稅率）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于年終獎金計算的有關(guān)規(guī)定，筆者對年終獎金的稅負平衡點及稅負縱向不公平的潛在區(qū)域進行了測算，如表1所示。

其中年終獎與下一級距稅負的平衡點*計算公式為：

X-（X×本級距適用稅率-本級距速算扣除數(shù)）=X1-（X1×下一級距適用稅率-下一級距速算扣除數(shù)）

X= [X1-（X1×下一級距適用稅率-下一級距速算扣除數(shù)）-本級距速算扣除數(shù)]/（1-本級距適用稅率）

其中X為年終獎金額與下一級距獎金額的稅負平衡點，X1為下一級距邊際稅率的年終獎金額。

如級距1年終獎金額與級距2邊際稅率年終獎金額（18 001元）的稅負平衡點X=[18 001-（18 001×10%-105）-0]/（1-3%）=16 810.21（元）

也就是說由于邊際稅率和稅基的差別，18 001元年終獎金額的稅后收入等價于16 810.21元年終獎金額的稅后收入，這兩項年終獎金額的稅后收入均為16 305.9元。據(jù)此可知，當(dāng)年終獎金額界于16 810.21—18 000元時，其稅后實際收入都高于18 001元年終獎金的稅后收入。其他級距的計算以此類推。

年終獎金額與上一級距稅負的平衡點的計算公式為：

Y0-（Y0×上一級距適用稅率-上一級距速算扣除數(shù)）=Y-（Y×本級距適用稅率-本級距速算扣除數(shù)）

Y= [Y0-（Y0×上一級距適用稅率-上一級距速算扣除數(shù)）-本級距速算扣除數(shù)]/（1-本級距適用稅率）

其中Y0為上一級距年終獎金額的上限，Y為本級距年終獎金額與上一級距年終獎金額的稅負平衡點。

如級距2年終獎金額與級距1年終獎金額的稅負平衡點Y=[18 000-（18 000×3%）-105]/（1-10%） =19 283.33（元）

即當(dāng)年終獎金額介于18 001—19 283.33元時，其稅后收入要少于年終獎金為18 000元的稅后收入。

因此企業(yè)在發(fā)放年終獎金時，如果年終獎金界于邊際稅率的年終獎金額的兩端時，尤其要注意稅負不均的問題，避免出現(xiàn)高獎金低激勵的負效應(yīng)。也就是說當(dāng)企業(yè)的年終獎金界于16 810.21—19 283.33元、48 500.89—60 187.50元、101 813.44—114 600元、394 334.27—447 500元、616 786.64—706 538.46元以及824 616.23—1120 000元時，企業(yè)在發(fā)放獎金時應(yīng)注意測算不同等級受獎人的稅負和稅后收入，避免高年終獎勵低稅后收入的現(xiàn)象發(fā)生。

除了年終獎之外，企業(yè)的季度獎金及半年獎金等的發(fā)放也存在類似問題。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號：雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。由于獎金的發(fā)放時間以及雇員的工資收入不同，也會產(chǎn)生稅負不公或過度稅負的現(xiàn)象。如甲、乙兩員工的月工資都是3 500元，本年度一季度的獎金收入都是4 500元，但員工甲的獎金按月發(fā)放，每月1 500元，員工乙的獎金按季發(fā)放，于3月底一并發(fā)放4 500元。由于獎金發(fā)放時間的不同，員工甲一季度的納稅額為135元[（1 500+3 500-3 500）×3%×3]，員工乙一季度的納稅額為345元[（4 500+3 500-3 500）×10%-105]，兩人由于獎金發(fā)放的時間不同稅后收入相差210元（345-135）。如果甲乙兩人的支付能力相當(dāng)，則顯然存在員工甲和員工乙兩人稅負的橫向不公平問題。

四、年終獎金計稅辦法的改進建議

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時也是主人翁精神的一種體現(xiàn)。但是如果稅收制度沒有很好地體現(xiàn)橫向公平和縱向公平，則很難實現(xiàn)預(yù)期的財政收入和社會資源的有效配置。年終獎金可以說是對員工全年努力工作業(yè)績的獎勵，國稅發(fā)〔2005〕9號文件中也明確界定：“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金”，雖然在年末發(fā)放，但與全年的工作努力和成效密切相關(guān)，如果發(fā)放不得當(dāng)勢必影響員工的士氣、公民對于稅收公平性的認識和態(tài)度，以及依法納稅的自覺性。因此，筆者建議應(yīng)改變年終獎金的計稅方法，尊重其實質(zhì)性的來源，以職工全年平均工資為基礎(chǔ)，按月平均并計算平均每月應(yīng)補繳所得稅額。

如以員工甲和員工乙的獎金為例，如果兩人的月平均工資均為3 500元，則員工甲年終獎金應(yīng)補繳個人所得稅額為660元[（19 200/12×10%-105）×12]，員工乙年終應(yīng)補繳個人所得稅額為540元[（18 000/12×3%）×12]。與前例相比，員工乙年終獎金應(yīng)納稅額不變，稅后收入不變；員工甲年終獎金應(yīng)納稅額從1 818元降到了660元，稅后收入上升為18 540元，高于員工乙，顯然員工甲會樂于接受19 200元的年終獎勵，并認為是公平的，并且也會激發(fā)其工作的積極性。這一算法雖然看似國家財政收入減少了，但卻體現(xiàn)了稅收的橫向公平和縱向公平，同時與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和雇員的工作目標(biāo)相符，避免了稅收替代效應(yīng)的出現(xiàn)。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：個人收入系統(tǒng)；線下管理；線上操作；年終獎；個人所得稅

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

如何通過《個人收入系統(tǒng)》來計稅并發(fā)放呢？

我們先來看一下年“年終獎”是如何計稅的

比如，某君A，2015年12月應(yīng)稅工資是2000，他發(fā)了一個40000的年終獎。稅是這樣算的：

因為12月份的應(yīng)稅工資不夠基數(shù)，所以要先用基數(shù)填平，3500-2000=1500

填平基數(shù)，再除以12個月：（40000-1500）÷12 = 3208

因此稅的算法是：（40000-1500）* 10% - 105 = 3745，這就是應(yīng)扣的年終獎的稅

因此A君的實際年終獎所得為 40000-3745 = 36255

這是手工的算法，那么通過《個人收入系統(tǒng)》怎么實現(xiàn)系統(tǒng)自動算稅呢？

方法一： 線下處理（不通過“收入申報系統(tǒng)”）

（1）進入《個人收入系統(tǒng)》，進入“年終獎項目設(shè)置”功能

加上“年終獎”的發(fā)放項目

（2）定義年終獎的稅率

在“年終獎稅率定義”里面作

（3）作年終獎總賬初始化

增加一條記錄，點【增加】按鈕

所謂“基數(shù)月”，就是抵扣3500基數(shù)的那個月，一般是12月；“年終獎基數(shù)項目”選“工薪收入”，這只為代表工資部分，如果把工資及其他12月份發(fā)的錢都算上，那么應(yīng)該選“工薪收入合計”。

然后點【生成數(shù)據(jù)】，再點【查看】按鈕

里面我們看到“年終獎基數(shù)”就是提取的12月份的應(yīng)稅工資，這樣才能和那3500的基數(shù)形成抵扣。

這樣作的意義是什么？我們知道，一個普通的工薪項目（比如加班費）一個月發(fā)放N次，系統(tǒng)是把他們疊加一起算稅的，也就是說按月累計；但年終獎不是，因為你有可能發(fā)“年終獎”性質(zhì)的錢不是發(fā)一次，也可以發(fā)多次，只不過是全年進行累計的（所以你剛才設(shè)置了起止月）。因此才要作這個“初始化”的工作

（4）導(dǎo)入年終獎發(fā)放數(shù)據(jù)

這和普通的“工薪收入格式導(dǎo)入”的用法一樣。當(dāng)然，也需要事先定義好“導(dǎo)入格式”導(dǎo)入后保存。

然后順著菜單作：“年終獎計稅處理”，這樣就得到了年終獎的稅以及實發(fā)數(shù)；再通過“年終收入銀行報盤”，導(dǎo)出文件報給銀行，打到職工銀行卡上。

會計拿到計稅后的表，手工錄入憑證，完成作賬。

方法二：線上作（通過升級“網(wǎng)上收入申報系統(tǒng)”）

（1）升級“網(wǎng)上收入申報系統(tǒng)”

這需要支付升級費，并由我們的技術(shù)工程師進行升級處理。

普通的“收入申報系統(tǒng)”是沒有“申報年終獎的”，這是一個單獨的模塊，升級后會有下圖所示的功能

各單位在此申報。

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【關(guān)鍵詞】年終獎；計稅方法；籌劃分析

一、現(xiàn)行年終獎金計稅存在的問題

隨著我國市場國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，發(fā)展的出色已經(jīng)走進國際市場成為上市公司，企業(yè)員工的待遇也相應(yīng)的提高，隨著工資的增加，個人所得稅問題也是每個員工在每年末所關(guān)心的問題。

“年終獎”即年末獲得的全年獎金，是指行政部門、企事業(yè)單位等納稅人，根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和職工的工作業(yè)績通過勞務(wù)所得發(fā)放的一次性獎金（年終加薪，年薪制和績效工資）。

1.年終獎計稅方法

（1）基本計稅方法：企事業(yè)職工在年末獲得年終獎外的其他獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎和考勤獎等，一律按稅法規(guī)定加上當(dāng)月薪金收入來繳納個人所得稅，即所謂的基本計稅方法。

（2）特殊計稅方法：年終獎應(yīng)納稅額采取特殊計稅方法，不包括工資薪金在內(nèi)計算稅額。每月工資薪金小于3 500元，不需納稅。

企事業(yè)單位也可以采用特殊方法對年終獎計稅，都是職工年終獎所得，降低繳納個人所得稅，其中工資薪金收入低的、年終獎也相應(yīng)較低的群體，這兩種計稅方式選擇哪種都可以，相差小。

2.年終獎計稅方法的缺點

稅率不符合常規(guī)，多拿1元錢多交千元稅。

必須找到適應(yīng)我國中國特色的年終獎個人所得稅的計算方法。年終獎金等同于月工資，單獨計算納稅。由此可看出企事業(yè)中的職工獲得的年終獎金額的多少與繳納個人所得稅額是成正比例的，獎金越高，稅額也就越高，然而，在個人所得稅換算期間，存在不合理的情況，職工的年終獎增加了，稅后的所得額相返減少了。

二、年終獎計稅稅收籌劃分析

1.減少名義收入

隨著市場國民經(jīng)濟的崛起，我國員工的收入也相應(yīng)的提高，在取得正常的工資薪金外，還可以根據(jù)自己的勞務(wù)報酬取得額外的收入。要合理節(jié)約納稅額，可以采取多次分攤獲得的勞務(wù)報酬。

巧妙地利用法定的費用扣除額。如果某個員工每月的工資薪金低于法定的費用扣除額3500元，納稅人可以根據(jù)實際工資與法定扣除額之間的差額，來增加工資以充抵年終獎。

年終獎計稅方法可采取企業(yè)所得稅的計稅方式，采用“按月預(yù)繳，年終匯算，多退少補”的計稅方法。

2.降低稅收適用稅率

“3%”是最低的個人所得稅稅率，必須符合年終獎在1.8萬元以內(nèi)，方可享此稅率，每個納稅人在每年內(nèi)只可享受一次待遇。

在當(dāng)月如果發(fā)“雙薪”可合并計稅，年終獎和年終雙薪同時在一個月發(fā)放，可根據(jù)單位性質(zhì)進行計稅。其中，“雙薪”按年終獎計稅的方式適應(yīng)于機關(guān)單位；“雙薪”與年終獎金合并為年終獎，適應(yīng)于企業(yè)，否則并入當(dāng)月工資計稅。

總額分攤至12個月確定稅率，應(yīng)納稅所得額/ 12，分別在12個月平均分攤，以確定適用稅率；

即：年終獎個稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

做到降低個人所得稅稅負，前提是職工收入要穩(wěn)定，要做好合理發(fā)放月工資和年終獎金，分配好兩者關(guān)系，從而工資、獎金所得能享受到最低的個人所得稅稅率。

三、年終獎計稅方法改革建議

1.采用新的應(yīng)納稅額計算方法

年終獎可以平均待攤到每月來計稅，

正確的算法：年終獎納稅額=每月的納稅額×12

應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月獲得全年年終獎金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12。

2.采用月均攤年收入方法計稅

上年年終獎建議企事業(yè)單位次年一月發(fā)放，采用月均攤年收入方法計稅。

公式：上年月均計稅收入=（上年全年收入+上年年終獎）/12

上年每月應(yīng)納稅額是根據(jù)去年平均每月計稅收入推算出的

年終獎納稅額=上年月均應(yīng)納稅額×12已納稅額。

從以上論述可以看出，科學(xué)合理計劃企業(yè)員工的年終獎，可以提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃利益。理論上分析是全年工資收入和年終獎收入是確定的基礎(chǔ)，在現(xiàn)實社會中，大多數(shù)企業(yè)帶有激勵性質(zhì)的年終獎，與員工年度業(yè)績成比例的，具有不確定性，而且每個單位內(nèi)的不同員工收入也不同，眾口難調(diào)，制度的安排不可能都滿足每一個員工。在這種情況下，大多數(shù)人會對企業(yè)的年終獎發(fā)放形式不滿意。從而對也影響與單位財務(wù)人員關(guān)系。因此堅定信心，開創(chuàng)未來，要對年終獎計稅方法進行必要的改革。

四、結(jié)束語

每個公民都具有依法納稅的義務(wù)，納稅籌劃不等于逃稅，在國家法律允許的范圍內(nèi)，進行科學(xué)合理的納稅籌劃，納稅籌劃是每個公民的權(quán)利。納稅人的年利潤率增加了，企業(yè)內(nèi)部職工的收入也跟著增長，年終獎也相應(yīng)的提高。企業(yè)必須考慮職工個人所得稅的納稅金額，在工資薪酬與年終獎之間要做出調(diào)整，減少職工的個人所得稅納稅金額，促進雙方的利益的最大化，也有利于社會和諧，增強企業(yè)老板依法納稅的意識，又能提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從未來發(fā)展來看，納稅籌劃能夠更好的增強企業(yè)的向心力和凝聚力。

參考文獻：

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年終獎是企事業(yè)單位對員工一年辛勤勞作的報酬和獎勵，按現(xiàn)行稅法計算在臨界點會出現(xiàn)稅負陡增的納稅陷阱，原因是年終獎使用了工資、薪金的累進稅率，造成的結(jié)果是多拿了1元獎金，卻要多繳1000多元的稅款，凸顯了稅收的逆調(diào)節(jié)，不利于稅收的橫向公平。解決對策：可以考慮改變收取方式，采取按年計算，年終匯算清繳的方式。這樣既有助于公平稅負，鼓勵多勞多得、勤勞致富，又為將來實行綜合所得稅奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

年終獎；納稅陷阱；累進稅率；收取方式

一、現(xiàn)行稅法中年終獎的計算及存在問題

1、年終獎的計算繳納

現(xiàn)行稅法即2011年9月1日調(diào)整后的稅法，年終獎的計算方法是，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體規(guī)定：取得年終獎當(dāng)月工資低于3，500元的，用獎金減除“當(dāng)月工資與3，500元的差額”后的余額（3，500元是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)），除以12個月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)；取得年終獎當(dāng)月工資高于或等于3，500元的，用獎金除以12個月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。如：甲12月工資4，500元，取得年終獎18，000元，則計算過程如下：（1）18000÷12=1500元，查表確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17460元。乙12月工資4，500元，取得年終獎18，001元，則：（1）由18001÷12=1500.1元，查表確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2）應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元。納稅對比：乙比甲多了1元的獎金（18，001-18，000），卻要比甲多繳納1，155.1元（1，695.1-540）的個人所得稅，造成稅后所得少1，154.1元（17，460-16，305.9）。這里的18，000元是臨界點，超過18，000元對應(yīng)的稅率提高一檔（從3%提高到10%），隨之應(yīng)納稅額也大幅增加，這種在臨界點出現(xiàn)的稅負陡增現(xiàn)象，是全額累進稅率的典型特征，同樣的臨界點還有：54，000元、108，000元、420，000萬元、660，000萬元和960，000萬元。

2、問題分析

累進稅率有四種：全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率。我們現(xiàn)在使用的有兩種：超額累進稅率和超率累進稅率，其中超額累進稅率對應(yīng)的是個人所得稅，超率累進對應(yīng)的是土地增值稅，名義上沒有全額累進稅率，但計算年終獎應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當(dāng)于年終獎只有1/12適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率，全額累進稅率雖然計算簡單，但不利于稅法的公平穩(wěn)定，所以不論是我們國家還是世界上其他國家已經(jīng)很少使用，我國也只是在1950年的工商稅使用過，當(dāng)時是配合對資本主義工商業(yè)的社會主義改造，歷史證明確實起到了它的作用。當(dāng)前我們正處在“效率優(yōu)先”向“公平優(yōu)先”的轉(zhuǎn)換階段，更加強調(diào)稅負的公平合理，而個人所得稅又有著“劫富濟貧”的美譽，所以對個人收入中大家翹首企盼的年終獎實行全額累進稅率是不合時宜的。

二、解決對策初探

2011年個人所得稅改革已經(jīng)將近5年，暴露出來的問題也到了該解決的時候了。借鑒國際上實行綜合所得稅的大背景，個人所得稅從分類到綜合是大勢所趨，但考慮到我國征管水平低，大量現(xiàn)金還在使用，改革不能一蹴而就，我們可以一步一步地來，比如第一步可以從改變個人所得稅的收取方式入手，逐步建立起綜合所得稅的框架。

1、改變個人所得稅的收取方式

我國現(xiàn)行個人所得稅征稅項目共有11項，是分類所得稅。其中工資、薪金所得，是個人所得稅的第一個納稅項目，也是個人所得稅收入的“大頭”，工薪稅約占個人所得稅收入的50%左右，而年終獎又是人們辛苦一年的盼頭，它的公平與否直接關(guān)系到人們勞動的積極性和創(chuàng)造性，所以在每個人的心目中意義深遠。要從根本上解決問題，應(yīng)該改變個人所得稅的收取方式，改成“按年計稅，按次預(yù)交，多退少補”的形式?！鞍茨暧嫸悺本褪莻€人所得稅要根據(jù)你這個人的年收入來計算，年終獎和工資都是你的收入，一年一統(tǒng)計，就不會出現(xiàn)分開計算的問題。但如果每年只收一次稅，工作量會很集中，也不利于納稅的均衡性，所以可按月預(yù)繳一定的費用，還是由單位來代收代繳。這個預(yù)交費用因人而異，可以通過你上一年的個人所得稅算出一個數(shù)來，例如你去年每月平均下來要繳納1000元的個人所得稅，那么下一個年度，每月就先預(yù)繳1000元；到了年底匯算清繳，每個人都要申報一年的收入，再計算出你應(yīng)該繳納的所得稅額，然后多退少補。這樣的所得稅制度，才應(yīng)該是未來稅制改革的方向。按年計算有幾個好處，一是改變了我們現(xiàn)在混亂的繳稅方式，統(tǒng)統(tǒng)年末算賬，反而容易很多，其次，個人申報制度建立起來，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識?，F(xiàn)在我們的現(xiàn)狀是，只有企業(yè)稅務(wù)人員懂稅，老百姓只是覺得稅多難接受，但這個稅怎么算的都不清楚，說白了算錯了都不知道。一方面大家對稅有要求，一方面又不了解稅，這就造成了矛盾。如果每個人都要申報稅款，就能提高大家的稅務(wù)知識。

2、改變個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

現(xiàn)在的工資、薪金是按月規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改為按年收取后，應(yīng)該把費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從月度的折算為年度的，并考慮到年終獎等情況，再酌情提升。如現(xiàn)在每月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，按年計算的話，免征額為45000元甚至50000元。然后按總收入扣除免征額后計算出年度應(yīng)納稅所得額。工資薪金的稅率級距可以按年折算，也可以參考個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租所得適用稅率級距，因為按年折算后工資、薪金的級距和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包承租所得級距相差不大，比較接近，適當(dāng)?shù)臅r候可以考慮適用統(tǒng)一的稅率。這樣既可以解決年終獎“陷阱”問題，又有利于某些月度間收入很不平均的納稅人，更可以根據(jù)納稅人的具體情況（如家庭人口數(shù)、是否贍養(yǎng)老人等）增加對應(yīng)的免征額度，同時又理順的個人所得稅的征納關(guān)系，方便以后的個稅改革。

參考文獻：

[1]《個人所得稅稅法》2011.

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅務(wù)籌劃；稅法

中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0148-02

1個人所得稅稅務(wù)籌劃理解

個人所得稅的稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過對應(yīng)納個人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項做出事先籌劃，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。在生活中很多人認為稅務(wù)籌劃是一種不正當(dāng)或違法的行為，因此不敢運用稅務(wù)籌劃，從而讓自己浪費了許多可以節(jié)稅的機會。

2個人所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（1）個人所得稅稅務(wù)籌劃有利于個人節(jié)稅并減少偷、漏稅。個人所得稅是從個人的工資收入中提取的，所以有很多人就會有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對于現(xiàn)在的社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，房價上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會想著去偷稅、逃稅，這樣既沒有達到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。

（2）個人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于稅務(wù)機關(guān)的工作。人們能合理的進行稅務(wù)籌劃，覺得自己得到便宜，就有利于人們誠實自覺的納稅，能夠減少稅務(wù)機關(guān)的工作，更有利于社會和諧。

（3）個人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于企事業(yè)單位的節(jié)稅。個人所得稅的減少，同時就會減少企事業(yè)單位的稅負，因為個人所得稅就是企事業(yè)單位的職工薪酬和社會福利等，這是一筆很大的費用支出，因此職工個人能夠合理的稅務(wù)籌劃，也正是為企事業(yè)單位節(jié)稅，增加企業(yè)的利益。

3個人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（1）轉(zhuǎn)換納稅人。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時間上進行轉(zhuǎn)換，從而達到節(jié)稅的目地。

（2）征稅范圍的轉(zhuǎn)換。在不同的征稅范圍下會有不同的計稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉(zhuǎn)換納稅范圍，如個體工商戶收入轉(zhuǎn)換為個人所得收入，那么所計算的稅率和方法就大所不同，通過詳細的計算和籌劃，讓納稅也能活用進來。

（3）計稅依據(jù)的籌劃。由于個人所得稅的計稅依據(jù)不同，應(yīng)稅項目也不同，那么就有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理的選擇對應(yīng)的項目，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（4）優(yōu)惠政策的合理運用。在個人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項目是可以免稅、減稅的，可以通過這一點好好的利用，在納稅前進行行為決策，有利于更好的節(jié)稅。

4個人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和案例

（1）工資薪金籌劃。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級超額累進稅率計算，起征點為3500元，稅率為3%-45%?！钡恳患壍亩惒钍呛艽蟮模貏e是收入高的人，也就有很大的負稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，如：提供住房、就餐、免費醫(yī)療、交通工具等，這樣既保證了個人的福利沒有減少，而且企業(yè)也可以節(jié)稅，是一件兩全其美的事情。個人可以在與企業(yè)簽訂合同時就做好這方面的要求，因為稅務(wù)籌劃特點就是在納稅發(fā)生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務(wù)籌劃所必要的條件。

案例1：2012年10月，某企業(yè)聘用30名員工，單位給每個員工簽訂月工資為3400元，外加每人發(fā)放600元的交通補貼。

直接發(fā)放交通補貼計算：應(yīng)納個人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）

如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補貼，可以不納稅，因為應(yīng)納所得稅額為3400元，小于起征點3500元。這是運用采取實際福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，這是比較簡單且實用的籌劃方法。

案例2：肖某在一家小企業(yè)做維修工作，工作時間很靈活，有需要時才工作，公司規(guī)定給他40000元每年。

按勞務(wù)報酬計算：應(yīng)納個人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）

按工資計算應(yīng)納個人所得稅則可以不納稅，因為40000/12=3333.33（元），小于起征點。因此，用這兩種方法在計算此筆收入時，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務(wù)合同還是雇傭合同時，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會有不同的稅負差異，但特殊情況也要特別計算，綜合全面的計算后，在進行實際操作。

（2）年終獎的籌劃。根據(jù)《通知》規(guī)定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資，薪金計算所得稅，但起征時，應(yīng)先將取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)?！币驗槟杲K獎的計算方法特點，年終獎的所得稅就會隨年終獎的數(shù)額增加而增加，所以，應(yīng)注意盡量不要發(fā)放季度獎和半年獎，注意年終獎數(shù)額的大少，有時在臨界點上會出現(xiàn)“倒流”的現(xiàn)象，在工資、薪金不大的基礎(chǔ)上，可以把年終獎分配到每個月與工資薪金合并計算。

案例1：某企業(yè)，李某年終獎為54000元，江某年終獎為53000元，假定這兩個人當(dāng)月的工資都超過起征點。

計算李某的工資：由年終獎除12得出每個月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應(yīng)納個人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。

計算江某的工資：由年終獎除12得到每個月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎多1000元，但最后得到的稅后凈收入?yún)s少了4050元。這就是因為在年終獎的臨界點上，基數(shù)差額不大，看是年終獎得的多一點，但實際稅后凈收入?yún)s少很多。在這種情況上，應(yīng)該按實際的情況合理的調(diào)節(jié)年終獎的基數(shù)，采用一定的方法，例如，發(fā)放實物獎，物品福利獎等。

案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發(fā)放季度獎為12000元。

直接計算應(yīng)納個人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）

如果把季度獎平均分配到下個季度，即分為三個月發(fā)放，則應(yīng)納個人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時，把獎金平均分配到與工資薪金計算可以減少個人所得稅，同時由時間帶來的資金流轉(zhuǎn)，也使企業(yè)更好的運用。

（3）勞務(wù)報酬、稿酬的稅務(wù)籌劃。勞務(wù)報酬所得，是指個人與單位非雇傭關(guān)系，而從事的安裝、設(shè)計、會計、翻譯、經(jīng)濟服務(wù)等其他勞務(wù)而取得的收入。稿酬收入是指個人作品被出版、發(fā)表而取得的收入。都可以運用增加次數(shù)、增加人員的方法，還有費用相抵的方法，來進行稅務(wù)籌劃。

案例1：某單位的一名設(shè)計師，取得設(shè)計收入6000元，這項設(shè)計也有他妻子的輔助工作。

如果只算一個人的收入，則應(yīng)納個人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）

如果算成兩個人的收入，每人各得3000元，則應(yīng)納個人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來平分這筆收入，就會更加節(jié)稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來進行稅務(wù)籌劃的。

案例2：某考查員是從事國家研究的專業(yè)人員，他去邊遠地區(qū)考察花費40000元，經(jīng)與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費用80000元；二是支付40000元稿酬，另報銷40000元考察費。

第一種方法應(yīng)納個人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）

第二種方法納個人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費用相抵法，進行的稅務(wù)籌劃。

（4）稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠政策主要有免稅和減稅項目，是國家通過對某些個人所得稅項目規(guī)定用特殊的計算方法，為的是保護特殊的人群或意外事故、以及無法預(yù)見的自然災(zāi)害的納稅對象。在實際的稅務(wù)籌劃中，就應(yīng)該注意這一方面的考慮，因為這是一個比較大的稅務(wù)籌劃綠區(qū)，能夠讓納稅對象符合其中的項目，如：保險、福利、公積金等，就能夠很好的運用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅計算。

案例1：某單位助理，扣除保險和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。

應(yīng)納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

如果公積金加扣500元，則應(yīng)納個人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）

籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥。

案例2：某銷售企業(yè)的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費為1000元。

不考慮探親費應(yīng)納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

考慮探親費應(yīng)納個人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）

兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計算不僅僅可以讓自己的探親費用可以得到報銷，而且可以減少個人所得稅，這只是生活中發(fā)生的實際優(yōu)惠項目，當(dāng)然有些項目也可以轉(zhuǎn)換為納稅優(yōu)惠的項目，這樣就可以很好的運用到稅務(wù)籌劃中，為納個人所得稅帶來優(yōu)惠。

5總結(jié)

一個經(jīng)濟實用的個人所得稅籌劃，應(yīng)該具備合法、合理、符合實際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費用和手續(xù)，金錢是可以計算的，但是時間也是金錢，如果所籌劃的所得金額小于實際花費的時間價值，那么就得不償失了。所以，根據(jù)個人的需要，根據(jù)法律的規(guī)定，合法的稅務(wù)籌劃，既保護了自己的利益，也保護了國家的利益。

參考文獻

[1]王虹.稅法與稅務(wù)籌劃[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2012，（1）.

[2]王紅寧.稅務(wù)會計[M].沈陽：東北經(jīng)濟大學(xué)出版社，2011，（1）.

篇6

年終獎納稅方式有變化！從2022年1月1日起，年終獎要并入當(dāng)年綜合所得一并計算繳納個人所得稅，而2021年內(nèi)的年終獎收入仍可以單獨計稅。那么，年終獎合并計稅什么意思呢？對于這個問題，納稅人快看過來提前了解清楚。

年終獎合并計稅 根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》的規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。也就是說，今年年內(nèi)取得的年終獎，繳納個稅有兩種計稅方式，即單獨計稅和合并計稅。到了明年（2022年）取得的收入，就只有合并計稅一種方式了。

所謂的年終獎合并計稅，這是指個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，適用于年終獎較多的員工。年終獎之所以要全部納入綜合所得，原因很簡單，只有將工資薪金、勞動報酬等勞動性所得實行綜合計稅，才能夠避免月度間波動造成的稅負不公平現(xiàn)象。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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一、關(guān)于年終獎稅收法規(guī)政策簡述

新的《個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%-45%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），對全年一次性獎金計算稅方式予以明確：將全年一次性獎金，按照單獨作為一個月的工資、薪金所得進行計稅，稅額計算方法為：先將全年一次性獎金除以12個月，根據(jù)其商數(shù)，按照月工資稅率表，確定其稅率和速算扣除數(shù)。

二、年終獎稅收盲區(qū)分析

按照上述（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，從全年一次性獎金征收稅額的計算公式來看，先除以12確定所得稅率，成了平均12個月的獎金，但只扣除一個月的速算扣除數(shù)，也就是說，其中1個月適用的是超額累進稅率，另外11個月是全額累計稅率。由于全額累進稅率的存在，在稅率變化的臨界點，收入的小幅增加，引起納稅額的大幅增加，個人到手收入反而減少，形成一個“陷阱”，或者叫稅收盲區(qū)。那么，如何計算盲區(qū)范圍呢？

根據(jù)在年終獎臨界點稅后收入相等的平衡關(guān)系，通過解方程，我們就可以計算出這個盲區(qū)的范圍。為計算方便，假設(shè)年終獎發(fā)放月份當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。在最低一檔的年終獎臨界點為1500*12=18000，相應(yīng)的稅后收入為18000-18000*3%=17460，我們找到一個大于臨界值的點，該點的稅后收入與臨界點相同，假設(shè)該點為x元，則x-（x*10%-105）=18000-18000*3%，解之得x=19283.33，因此，（18000，19283.33）是一個稅收盲區(qū)，類似的可以列出方程：

x-（x*20%-555）=4500*12-（4500*12*10%-105）

x-（x*25%-1005）=9000*12-（9000*12*20%-555）

x-（x*30%-2755）=35000*12-（35000*12*25%-1005）

x-（x*35%-5505）=55000*12-（55000*12*30%-2755）

x-（x*45%-5505）=80000*12-（80000*12*35%-5505）

經(jīng)過計算，得出獎金的六大盲區(qū)（18000，19283.33）；（54000，60187.50）；（108000元，114600）；（420000，447500）；（660000，706538.46）；（960000，1120000）。年終獎發(fā)放額位于此區(qū)間時，企業(yè)應(yīng)推遲到下個月發(fā)放，否則，發(fā)放的年終獎增加，個人稅后收入反而減少。

三、在年收入一定的情況下，年終獎與月薪的合理分配

為了實現(xiàn)個人稅后收入最大化，首先應(yīng)避開上述稅收盲區(qū)，同時還應(yīng)在月工資和年終獎之間進行合理分配，以達到減少個人所得稅總額的目的。

（一）基本方法

我們按照個人所得稅稅率表對應(yīng)的月工資區(qū)間，乘以12，換算成年工資總額的計算區(qū)間，分別來計算和分析。即共有（0，18000），（18000，54000），（54000，108000），（108000，420000），（420000，660000），（660000，960000），（960000，+∞）7個區(qū)間。

一般來說，如果年終獎也適用超額累進稅率，每月的月工資加年終獎除以12計算“月獎金”之后，應(yīng)盡量均衡。但是，由于根據(jù)年終獎計算的“月獎金”只有一個月是超額累進稅率，其余11個月是全額累進稅率，當(dāng)稅率上升到一檔時，不僅增加金額適用高稅率，原有金額也由低一級稅率跳到高一級稅率，稅額大幅增加。因此，年終獎適應(yīng)的稅率應(yīng)小于或等于月工資適應(yīng)的稅率。

當(dāng)年工資總額由下一個區(qū)間增長到上一個區(qū)間時，整體稅率會增加，在月工資和年終獎間分配時，相應(yīng)的月工資和年終獎稅率都會增加。因此，工資總額中轉(zhuǎn)入年終獎的金額方案，大于或等于下一區(qū)間最高稅率年終獎，而低于月工資最高稅率對應(yīng)的金額。

最優(yōu)方案的計算方法為：先從最低區(qū)間開始，向上一區(qū)間計算。在上一區(qū)間年終獎的基礎(chǔ)上，按全年工資總額中，轉(zhuǎn)入年終獎金額的不同，設(shè)計月工資和年終獎的分配方案，計算每兩種方案的中轉(zhuǎn)入不同年終獎金額產(chǎn)生的個人所得稅金額相等的點，在這個平衡點上，兩個方案的納稅額是相等的，小于和大于該金額時，某一方案更優(yōu)。

（二）具體計算過程

為計算簡潔，我們以年應(yīng)納稅所得額為計算依據(jù)，換算成應(yīng)發(fā)工資時，還應(yīng)加上每月的起征點3500元和各種可以扣除的社保、住房公積金等。年應(yīng)納稅所得額位于下列區(qū)間時個所得稅的具體計算。

1、區(qū)間（0，18000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（0，18000）時，由于全年一次性獎金速算扣除數(shù)為0，也未超額累進稅率，所以全部計入全年一次性獎金和計入月工資，是一樣的，按照前面的約定，計入月工資額。

2、區(qū)間（18000，54000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（18000，36000）時，先將18000計入月工資中，適用所得稅率為3%，另外18000以內(nèi)金額的部分計入年終獎，適用所得稅率為3%。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（36000，54000）時，先將18000計入月工資中，適用所得稅率為3%；另外18000計入年終獎，適用所得稅率為3%；剩余金額如果計入年終獎，不但新增金額適用10%的稅率，而且原有金額也會有3%升到10%，而計入月工資中，新增金額適用10%的稅率，不會引起原有金額的稅率增加，因此計入月工資中。

3、區(qū)間（54000，108000）

設(shè)年應(yīng)納稅所得額超過54000的部分為X，適用20%的稅率，則年終獎最高稅率為10%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于、等于上一個區(qū)間年終獎最高額18000，小于最高稅率10%對應(yīng)的年終獎54000。有兩種方案：方案1、將18000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅額為18000*3%+（X-18000）*20%；方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅額為X*10%-105。

[X*10%-105=18000*3%+（x-18000）*20%18000

解之得：X=29550，即年應(yīng)納稅所得額為（54000，54000+29550）時，采用方案1；如果年應(yīng)納稅所得額位于（54000+29550，108000）時，采用方案2。

4、區(qū)間（108000，420000）

設(shè)超過108000的部分為X，適用25%的稅率，則年終獎最高稅率為20%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于或等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率20%對應(yīng)的年終獎108000，有兩種方案：方案1、將54000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅為54000*10%-105+（X-54000）*25%，化簡后為0.25X-8205，方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅為X*20%-555。

[X*20%-555=54000*10%-105+（X-54000）*25%54000

解之得，X=153000，由于153000大于最高X設(shè)定條件，所以本區(qū)間選用方案1。

5、區(qū)間（420000，660000）

設(shè)超過420000的部分為X，適用30%的稅率，則年終獎最高最高稅率為25%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率25%對應(yīng)的年終獎420000，。有三種方案：方案1、將54000元計入年終獎，其余部分計入月工資，方案2、將108000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案3、將超額部分全部計入一次性獎金。

當(dāng)54000

[0.3X-10905=0.25X-59555400

解之得，X=99000

[0.25X-5955=0.2X-55554000

解之得，X=108000。達到x范圍上限。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+99000）時，方案1最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+99000，54000+108000）時，方案2最優(yōu)。

當(dāng)108000

[0.3X-11355=0.25X-1005108000

解之得，X=207000。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+27000）時，方案2最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+207000，54000+240000）時，方案3最優(yōu)。

6、區(qū)間（660000，960000）

設(shè)超過420000的部分為X，適用35%的稅率，則年終獎最高最高稅率為30%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎稅率對應(yīng)的最高額420000，小于月工資稅率30%對應(yīng)的年終獎660000。有兩種方案：方案1、將420000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅為420000*25%-1005+（X-420000）*30%，化簡后為0.3X-22005，方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅為X*25%-1005。

由于本區(qū)間范圍為960000-660000=300000，小于420000，所以

[0.3X-22005=0.25X-1005108000

解之得，X=420000，超過上限，所以本區(qū)間方案1為最優(yōu)。

7、區(qū)間（960000，+∞）

設(shè)超過960000的部分為X，適用45%的稅率，則年終獎最高最高稅率為35%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額42000，小于月工資稅率35%對應(yīng)的年終獎960000，。有三種方案：方案1、將420000元計入年終獎，其余部分計入月工資，方案2、將660000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案3、將960000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案4、將超額部分全部計入一次性獎金。

（1）當(dāng)420000

[0.45X-85005=0.35X-35755420000

解之得，X=49250

所以在區(qū)間（960000，960000+49250）時，方案1最優(yōu)，在區(qū)間（960000+49250，960000+660000）時，方案2最優(yōu)。

（2）當(dāng)660000

[0.45X-101755=0.35X-5505660000

X=962500，大于960000，所以方案2最優(yōu)

（3）當(dāng)X>960000時，方案1已舍棄，方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化簡后為0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*45%，化簡后為0.45X-101505，方案4、X*45%-13505，化簡后為0.45X-13505。方案2最優(yōu)。

匯總上述各計算結(jié)果如表1。

四、實際工作中年終獎稅收籌劃的注意事項

每個單位每個人工資總額都不相同，因此，工資總額要測算到每一個人，根據(jù)每個人的測算結(jié)果，確定月工資和年終獎的分配方案；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率相同時，適用最高稅率的部分，可以在兩者之間任意轉(zhuǎn)換，只要不突破最高稅率即可；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率不相同時，則應(yīng)嚴格按表格數(shù)值；月工資每月發(fā)放不均衡時，工資總額處于相應(yīng)范圍內(nèi)，還是可以按上表分配月工資和年終獎；在執(zhí)行過程中，如果月工資變動，造成稅率跨檔，因為月工資采用超額累進稅率，對稅額影響不大，所以仍可按原方案執(zhí)行；在執(zhí)行過程中，如果年終獎增加，造成稅率跨檔，建議推遲到下年發(fā)放，加入下年工資總額一起測算，制定工資分配方案。

篇8

一、工資平均發(fā)放避稅

企業(yè)職工的基本工資一般比較固定,而獎金發(fā)放數(shù)額和時間比較靈活。由于我國個人所得稅對工資所得采用的是九級超額累進稅率,隨著應(yīng)納稅所得額的增加,其適用的稅率也隨之攀升,因此某個時期的收入越高,其相應(yīng)的個人所得稅比重就越大。在很多企業(yè),每季度發(fā)放一次季度獎。但如果同樣數(shù)額的季度獎,改為按月平均發(fā)放,節(jié)稅效果會很好。

例如:某單位張某月收入為3000元,每季度獎金為6000元,獎金在每季末發(fā)放。如表1-1所示,張某年收入為60000元,應(yīng)繳納個人所得稅4700元。

如果將季度獎平均發(fā)放,即季度獎改為月獎,每月平均發(fā)放2000元,如表1-2所示,同樣是年收入60000元,個人所得稅卻變?yōu)?100元,節(jié)約稅款4700-3100=1600元。

由此可見,工資平均發(fā)放,節(jié)稅效果相當(dāng)可觀。

二、調(diào)整工資與年終獎比例避稅

我國稅法規(guī)定,全年一次性發(fā)放的年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù),是用年終獎數(shù)額除以12來確定。同樣的年收入,把工資與年終獎的比例進行調(diào)整,則繳納的個人所得稅會有很大差別。

例如:某單位王某月收入7000元,年終獎12000元。如表2-1所示,王某年總收入為96000元,應(yīng)繳納個人所得稅8675元。

如果將月工資改為6000元,年終獎為24000,如表2-2所示,同樣是年收入96000元,個人所得稅卻變?yōu)?075元,節(jié)約稅款8675-8075=600元。

但如果比例調(diào)整不得當(dāng),也會出現(xiàn)相反的結(jié)果。如果將月工資改為5000元,年終獎為36000,如表2-3所示,同樣是年收入96000元,個人所得稅卻變?yōu)?175元,9175-8675=500,反倒多交稅款500元。

所以說,月工資和年終獎的調(diào)整比例一定要恰當(dāng)。一般來說,工資的適用稅率和年終獎的適用稅率比較接近的情況下,節(jié)稅效果最明顯。

三、勞務(wù)報酬與工資轉(zhuǎn)換避稅

稅法規(guī)定,工資薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率,而且對一次收入畸高的,實行加成征收。因此相同的數(shù)額所得,視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也不一樣。

例如:某單位為完成一項課題,臨時聘請退休工程師李某協(xié)助課題編寫工作。工作期限為6個月,月勞動報酬5000元,總收入為30000元。

如表3-1所示,若按勞務(wù)報酬所得納稅,應(yīng)納稅額為4800元。

如表3-2所示,如果改為按照工資薪金所得納稅,應(yīng)納稅額為1950元。比按勞務(wù)報酬計稅節(jié)約稅款4800-1950=2850元。

一般而言,在應(yīng)納稅所得額比較小的時候,工資薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低,因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資薪金所得,更有利于節(jié)稅。

四、巧用免稅所得避稅

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【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 薪酬設(shè)計； 納稅籌劃； 薪酬激勵

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）11-0098-05

一、引言

在市場經(jīng)濟體制下，納稅人作為獨立經(jīng)濟主體對自身稅收利益的訴求越來越明確，同時，隨著國家稅收制度體系的完善，稅法對納稅人行為的約束也日益規(guī)范。為此，“依法納稅，合理節(jié)稅”成為納稅人自身經(jīng)濟利益與國家稅收法律之間權(quán)衡的最佳選擇。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征額由原來的2 000元/月提高到3 500元/月，將第1級稅率由5%調(diào)低至3%①。新稅法的公布減輕了中低收入人群的納稅負擔(dān)，符合個人所得稅法“高收入者多納稅，低收入者少納稅”的立法宗旨。由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史較短，納稅籌劃的觀念還沒有得到大眾的普遍關(guān)注，因此發(fā)展現(xiàn)狀還不太理想，尤其是事業(yè)單位由于諸多因素的限制，納稅籌劃工作難以普遍開展。事業(yè)單位職工的收入主要有工資、績效獎勵、各類補貼等。也就是說職工的應(yīng)稅所得大多數(shù)來源于薪酬收入。因此，對事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的研究具有重要的價值。

英國經(jīng)濟學(xué)家西蒙·詹姆斯（2002）指出“會計師們把避稅稱為稅務(wù)籌劃，以強調(diào)這種行為的合法性”。印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯（1989）認為“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一”。他的觀點強調(diào)了稅收籌劃是經(jīng)營管理中的一種稅收利益。薩莉·M.瓊斯、謝利·C.羅茲-卡塔納奇（2008）提出有效的經(jīng)營籌劃依賴于相關(guān)稅收因素的準(zhǔn)確評價，必須關(guān)注財務(wù)理論和稅法共享的區(qū)域，并通過增加額外福利、雇員股票期權(quán)、合格退休計劃等籌劃方案，結(jié)合實例對雇員薪酬進行籌劃研究。納稅籌劃出現(xiàn)至今，在西方發(fā)達國家均受到納稅人和政府的重視，理論研究和實踐應(yīng)用進入了比較成熟的階段。

二、云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)查得知，云南某事業(yè)單位②主要采取據(jù)實發(fā)放薪酬的方式，薪酬納稅籌劃缺乏執(zhí)行力。由于薪酬發(fā)放不均衡，職工個人所得稅額出現(xiàn)較大的波動。以2012年12月為例，由于單位給職工發(fā)放年終獎和過節(jié)補貼，代扣代繳的職工個人所得稅達到了8 797.56元（不包括勞務(wù)報酬），該月的個人所得稅額大大超出了平均水平（1—11月為3 300元左右）。該單位2012年需上繳45 000元左右的個人所得稅。在平時福利方面，表現(xiàn)形式單一，單位主要提供免費午餐、限額辦公用品費報銷以及300元/季度的交通費補貼，僅涉及日常所需的一些開支。單位的工資薪金和勞務(wù)報酬采取據(jù)實發(fā)放的形式，很少采取納稅籌劃方案?？傮w上看，該單位目前沒有一套完整的薪酬納稅籌劃體系，相關(guān)政策不夠完善，薪酬納稅籌劃工作缺乏行之有效的管理。

云南某事業(yè)單位薪酬及勞務(wù)報酬發(fā)放流程如圖1所示。

三、云南某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃存在的問題

（一）薪酬納稅籌劃力度不夠

從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在工資和勞務(wù)報酬等方面的納稅籌劃力度不夠，涉及的一些籌劃工作由會計來完成，缺少專業(yè)的納稅籌劃人員。因此，不能保證該項工作做到全面、有效。除了上述情況，該單位的薪酬發(fā)放大多采取據(jù)實發(fā)放的方式。由于沒有經(jīng)過事先合理的籌劃，面對同樣的一筆收入，職工可能會承受更多的稅收負擔(dān)。

（二）薪酬納稅籌劃涉及范圍狹窄

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于績效獎勵、節(jié)日津貼和扣除個人社會保險費等因素，職工個別月份的工資水平會與往常有出入，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的波動。收入發(fā)生變化的同時也會影響個人所得稅的繳納。在職工福利方面，主要涉及免費午餐、辦公用品費以及交通費補貼，但是對于其他如通訊補貼、住房、旅游、免費醫(yī)療等方面還沒有相應(yīng)的措施。單位給職工提供福利的種類僅限于餐飲、交通等日常開支，費用列支范圍狹窄。因此，在工資、薪金的納稅籌劃上還有待完善。

（三）年終獎發(fā)放缺乏籌劃

多數(shù)職工都希望在年底能拿到年終獎，這既是單位對自己本年度成績的肯定，也是一筆客觀的收入，看似是一件兩全其美的好事。經(jīng)了解，由于單位給職工發(fā)放過年補貼和年終獎，導(dǎo)致12月份的工資數(shù)額明顯比其他月份要高出很多，隨著收入的增加，繳納的個人所得稅也會增多。大部分人尤其是對納稅籌劃缺乏了解的人會認為“多收入，多納稅”是天經(jīng)地義的，對于多繳納的稅款毫無怨言，但事實上，在缺乏合理的籌劃時，單位盲目地給職工發(fā)放年終獎，可能會導(dǎo)致職工多繳冤枉稅。

四、薪酬納稅籌劃問題成因分析

（一）納稅籌劃意識淡薄，缺乏系統(tǒng)有效的管理

納稅籌劃是一個新生事物，所以對其的了解和應(yīng)用需要一定的過程。熟悉相關(guān)稅法知識是納稅人進行納稅籌劃的前提條件，只有熟練掌握相關(guān)政策后才能進行計算和規(guī)劃，因此，納稅籌劃也是一項繁瑣的工作。在實際操作中，單位的薪酬籌劃工作主要由會計負責(zé)，但事實上，事業(yè)單位的薪酬籌劃僅涵蓋了工資、薪金福利化等個別項目，籌劃的力度不足。加之納稅籌劃對理論原理和實際操作要求較高，有時候單位寧愿多繳一些稅也不愿意去惹這個麻煩，單位目前尚未形成一套完善的管理體系。因此，薪酬籌劃工作缺乏體制保障。

（二）缺乏納稅籌劃主動性

薪酬納稅籌劃主要采用分散收入的方法，如：均勻發(fā)放、分次支付、分項支付等。從表面上看，在不改變費用列支的情況下，支付方式的改變只會改變個人的名義收入，而單位的實際支出卻沒有發(fā)生變化，但實際上，通過適當(dāng)調(diào)整來改變個人的名義收入，可以減輕職工個人所得稅的納稅負擔(dān)，從而有效地發(fā)揮薪酬激勵作用，減少單位的人力資源投入成本。在沒有看到薪酬激勵對單位利益的潛在影響時相關(guān)負責(zé)人會認為薪酬納稅籌劃對單位的經(jīng)濟利益沒有造成影響，甚至覺得籌劃可有可無，因此缺乏納稅籌劃的主動性。

（三）缺少納稅籌劃專業(yè)人員

經(jīng)過調(diào)查了解到該單位的薪酬納稅籌劃工作由會計負責(zé)，而會計的工作內(nèi)容和任務(wù)主要包括貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核算、貨幣資金收支的監(jiān)督等。一方面，會計精力有限，不能抽出更多的時間來安排納稅籌劃的工作；另一方面，會計在平時可能更多地關(guān)注會計法律法規(guī)和財務(wù)管理方面的知識，納稅籌劃方面的理論儲備相對欠缺，不能全面有效地完成這一工作。缺少專業(yè)的納稅籌劃人員，也是單位在該問題上執(zhí)行力低的原因之一。

五、加強納稅籌劃管理、制定合理薪酬設(shè)計方案的建議和啟示

（一）重點加強對工資、薪金設(shè)計的納稅籌劃管理

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得③。從國家公布的七級超額累進稅率表可以看出，收入越高，適用的稅率越高，納稅的負擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的納稅負擔(dān)則會相差甚遠。因此，在合法的前提下，通過采取科學(xué)的納稅籌劃方法，可以在一定程度上避免此類不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

針對該單位現(xiàn)行薪酬設(shè)計納稅籌劃存在的問題，在工資、薪金的納稅籌劃方面有以下建議：

1.均勻發(fā)放工資

個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應(yīng)稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率就越高，而納稅人就要承擔(dān)更重的稅收負擔(dān)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位的職工由于參加不同的評審項目、績效工資、單位發(fā)放津貼以及繳納社會保險費等原因，有些月份的收入會出現(xiàn)很大懸殊，致使應(yīng)納稅所得額適用更高級次的稅率，而出現(xiàn)稅收增加的幅度大于收入增加的情況。

例1：單位職工李先生平時月工資為4 500元，2012年10月收到單位津貼1 500元，該月實際工資為6 000元（假定其他月份的工資均為4 500元，為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素）④。

如果不采用納稅籌劃方案，李先生全年應(yīng)納個人所得稅額=[（4 500-3 500）×3%×11]+[（6 000-

3 500）×10%-105]= 475（元）。

經(jīng)分析，采用全年均勻發(fā)放工資的籌劃辦法，把10月份多發(fā)的1 500元津貼平攤到各個月份中，每月的平均工資=1 500÷12+4 500=4 625（元），則李先生全年應(yīng)繳納個人所得稅額=（4 625-3 500）×3%×12=405（元）。

經(jīng)過納稅籌劃后，全年減少應(yīng)納稅額70（475-405）元。因此，該職工全年收入增加了70元，而單位也沒有增加支出。

鑒于上述分析，單位在條件允許的情況下，采用平均發(fā)放工薪的辦法，可以使職工在繳納個人所得稅時，既能充分享受稅法規(guī)定的稅前費用扣除權(quán)利，又能避免收入增加導(dǎo)致不必要的稅率級次的爬升，在全年發(fā)放工薪總額不變的情況下，減少職工個人所得稅的稅負。當(dāng)然，現(xiàn)實中由于多種因素的影響，單位難以完全平均發(fā)放工資，這里所說的均勻發(fā)放工資只是一種籌劃思路，是在條件允許的前提下所做的調(diào)整。

2.職工薪酬設(shè)計適當(dāng)福利化

在條件允許的前提下，單位可以采用將部分薪酬改為非貨幣支付的方法，用于職工的公共福利支出。對于職工而言，在實際生活水平并未下降的前提下，通過適當(dāng)降低名義收入可以減輕個稅負擔(dān)。另外，從單位角度考慮，可以把這些福利支出作為費用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，減少單位的應(yīng)納稅所得額，薪酬設(shè)計適當(dāng)福利化對于職工和單位都是非常有利的。

例2：單位職工周女士每月從單位獲取工資5 500元，由于租住一套兩居室，每月需付房租2 000元，除去房租，她的收入為3 500元。

如果不做稅務(wù)籌劃方案，則周女士每月應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），實際收入為

5 500-2 000-95=3 405（元）。

經(jīng)過分析，采納科學(xué)的籌劃方案，由單位為周女士提供免費住房，每月工資下調(diào)至3 500元，根據(jù)個人所得稅稅率表，周女士的收入沒有超過3 500元的免征額，不需要繳納個人所得稅，每月的實際收入為3 500元。

經(jīng)過稅務(wù)籌劃每月多獲得收入95（3 500-3 405）元，另外該職工的生活水平也沒有因工資的減少而降低，單位也沒有增加支出。

鑒于上述分析，在條件允許的前提下，單位可以根據(jù)職工的實際需求適當(dāng)降低其名義收入，由單位提供一些必要的福利。例如：向職工提供免費的交通便利、教育福利、通訊補貼、專業(yè)培訓(xùn)等，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負擔(dān)。此舉對于納稅人來說，只是改變了自己收入的形式，而享受到的收入效用并沒有減少。單位在增加福利支出的同時能夠享受更多的稅前扣除，減輕了企業(yè)所得稅負擔(dān)，同時對外還提升了單位形象。因此，單位應(yīng)根據(jù)實際情況，創(chuàng)立一套比較完整的福利體系。

3.靈活安排工資、薪金和勞務(wù)報酬

工資、薪金和勞務(wù)報酬所得都屬于個人所得稅的繳納范疇，兩者的主要區(qū)別在于前者存在雇傭關(guān)系，后者不存在這種關(guān)系。工資、薪金和勞務(wù)報酬，在計稅方法和稅率上都存在明顯的差異，這就為單位提供了可利用的納稅籌劃空間。因此，利用稅率差異對納稅人的身份做合理的調(diào)整，能夠有效地降低納稅人的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)節(jié)省稅收的目的。

例3：王先生是一名高級工程師，與單位沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，2012年9月獲得單位發(fā)放勞務(wù)報酬所得15 000元。

在做納稅籌劃前，王先生當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額=15 000×80%×20%=2 400（元）。

從納稅籌劃角度考慮，單位與他簽訂勞動合同，在兩者存在雇傭關(guān)系的情況下，該項所得按工資、薪金所得計稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（15 000-3 500）×25%-1 005

=1 870 （元）。

經(jīng)過籌劃王先生該月應(yīng)納稅額減少了530（2 400

-1 870）元。通過改變雇傭關(guān)系，王先生的收入增加了530元，而單位也沒有增加成本支出。

鑒于上述分析，在適當(dāng)?shù)那闆r下，個人和單位協(xié)商建立雇傭關(guān)系，通過勞務(wù)報酬和工資、薪金的轉(zhuǎn)換來調(diào)整個人所得稅稅額。由于上述兩項所得稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，因此，調(diào)整后能夠享受較低的稅率，從而實現(xiàn)減少納稅的目的。需要注意的是，上述方法只是籌劃思路的一種，具體問題還需具體分析。若一次性收入超過20 000元，則應(yīng)采用相反的籌劃思路，將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬，通過充分利用速算扣除數(shù)從而實現(xiàn)降低稅負的目的。

4.對全年一次性獎金進行納稅籌劃

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金。在現(xiàn)實中，企事業(yè)單位向自己的職工發(fā)放年終獎的現(xiàn)象十分普遍，既是作為對職工全年工作成果的一種肯定，同時也能對職工產(chǎn)生有效的激勵作用。稅法規(guī)定，單位向職工發(fā)放的全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得，在發(fā)放時代扣代繳個人所得稅。發(fā)放年終獎時，根據(jù)當(dāng)月工資的不同情況，年終獎的扣繳方法也分為兩種，引用參考文獻[5]中的計算方法，本文將其簡化成圖表的形式，如圖2所示：

（1）規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增的情況

從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12，再根據(jù)月平均數(shù)額確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率最明顯的缺陷就是各臨界點附近的稅率和稅負呈跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，出現(xiàn)納稅人稅負陡增的情況。

例4：單位職工張先生的年終獎為18 000元，另一位職工陳先生年終獎為18 050元。

張先生需繳納的年終獎個稅計算過程如下：

確定適用稅率：18 000÷12=1 500（元），適用稅率為3%。

應(yīng)繳稅款：18 000×3%=540（元），稅后收入為17 460

（18 000-540）元。

陳先生的個稅計算過程如下：

確定適用稅率：18 050÷12=1504.17（元），適用第二級稅率10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)繳稅款：18 050×10%-105=1 700（元），稅后收入為16 350 （18 050-1 700）元。

經(jīng)比較：雖然后者比前者多獲得50元的年終獎，但是多繳稅1 160（1 700-540）元，稅后收入反而少了1 110（17 460-16 350）元。

出現(xiàn)這樣不公平現(xiàn)象的原因是兩位職工年終獎剛好在第一個稅率級次與第二個級次的臨界點附近，而每一個級次對應(yīng)的稅率都有明顯的差異，導(dǎo)致收入的增加遠小于稅額的增加，出現(xiàn)稅負陡增的情況。因此，單位在對職工發(fā)放年終獎之前要盡量避開這樣的區(qū)間，對年終獎的金額做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，減少冤枉稅，增加職工的實際收入，才能更加有效地發(fā)揮年終獎的激勵作用。

（2）根據(jù)職工收入層次合理設(shè)計年終獎

對于不同收入階層的職工而言，年終獎的發(fā)放對其個人所得稅的影響也有區(qū)別。從納稅籌劃的角度看，一般對低收入職工不宜發(fā)放年終獎，對中高收入職工可以適當(dāng)發(fā)放年終獎來減輕納稅負擔(dān)。具體分析如下：

例5：單位職工楊女士2012年從單位取得的年薪為31 200元，其中月薪平均為2 000元，年終獎7 200元。應(yīng)納個人所得稅計算如下：

確定適用稅率：[7 200-（3 500-2 000）]÷12=

475（元），適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額為[7 200-（3 500-2 000）]×3%=171（元）。

若楊女士年薪總額不變，單位采用科學(xué)的籌劃方法，將年終獎按月均勻發(fā)放，月薪為2 600（7 200÷12+2 000）元，低于免征額（3 500元），則無需繳納個人所得稅。因此，對于低薪職工而言，年終獎按月分攤的金額加上月收入仍低于3 500元時，單位不宜發(fā)放年終獎，應(yīng)該事先進行籌劃將年終獎均勻分攤到各月，和工薪合并計稅，可以避免繳納個人所得稅。

例6：2012年顧先生從單位取得年薪72 000元，無年終獎，平均月薪為6 000元。

顧先生全年應(yīng)納個人所得稅=[（6 000-3 500）×10%-105]×12=1 740（元）。

若顧先生年薪總額不變，單位從納稅籌劃角度考慮將其月薪下調(diào)至5 000元，同時發(fā)放年終獎12 000元。

顧先生年終獎應(yīng)納稅額如下：

確定適用稅率：12 000÷12=1 000（元），適用3%的稅率。

全年應(yīng)納個人所得稅總額=12 000×3%+12×〔（5 000-3 500）×3%〕=900（元）。

經(jīng)過納稅籌劃后全年可減少納稅840（1 740-

900）元，也就是說在單位支出不變的情況下，該職工收入增加了840元?？梢娫谀晷讲蛔兊那闆r下，適當(dāng)降低月薪，發(fā)放年終獎，年終獎和月薪適用稅率為3%，低于之前10%的稅率，通過降低稅率的方法，從而減少應(yīng)納稅額，實現(xiàn)了節(jié)省稅收的目的。

現(xiàn)實中，職工都希望在年底拿到年終獎，而表面上看似豐厚的年終獎對于個人所得稅的計繳卻埋藏著不小的隱患，處理不當(dāng)會導(dǎo)致納稅人多繳“冤枉稅”。通過上述分析，在年終獎的發(fā)放上，要根據(jù)職工的實際收入情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對于低薪職工而言，發(fā)放年終獎可能導(dǎo)致多繳稅，因此不宜發(fā)放年終獎，而對于中高薪職工發(fā)放年終獎可節(jié)稅?？梢?，并不是所有的職工都適宜被發(fā)放年終獎，單位應(yīng)事先作出合理的方案，才能充分發(fā)揮年終獎的效用。

（二）事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的啟示

通過對云南省某事業(yè)單位薪酬納稅籌劃問題的研究，發(fā)現(xiàn)單位薪酬納稅籌劃環(huán)節(jié)比較薄弱，缺乏納稅籌劃專業(yè)人才，薪酬的發(fā)放缺少規(guī)劃和有效的管理等，可能導(dǎo)致個人所得稅偏高，職工的實際收入減少。

如果單位采用科學(xué)的納稅籌劃方法，制定合理的薪酬設(shè)計方案，可最大程度地減輕職工的納稅負擔(dān)，增加實際收入，不僅能有效地激勵職工的工作積極性，還能增加職工對單位的滿意度和忠誠度，從而有利于單位的長期發(fā)展。目前，我國事業(yè)單位薪酬納稅籌劃發(fā)展還不成熟，與企業(yè)相比，籌劃空間還相對狹窄，但是薪酬納稅籌劃對于減輕職工納稅負擔(dān)、提高單位財務(wù)管理水平等方面的作用是顯而易見的，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，單位財務(wù)管理的內(nèi)在要求以及納稅意識不斷提高，納稅籌劃將成為一種必然的社會現(xiàn)象，在一定程度上也會推動事業(yè)單位薪酬納稅籌劃體制的完善。

本文所探討的薪酬納稅籌劃只是一種思路，從減輕個人所得稅負擔(dān)、維護納稅人經(jīng)濟利益方面，薪酬納稅籌劃都能夠起到很好的作用，但薪酬納稅籌劃不能只因為納稅而籌劃，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟利益、管理需求和財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，盡可能尋求最佳的方案，否則會得不償失。同時，還要考慮職工對薪酬待遇的期望和要求?，F(xiàn)實中，部分職工會受個人、家庭財務(wù)狀況和投資計劃的影響，或者受現(xiàn)金偏好的左右，不一定始終把納稅籌劃放在首位。因此，單位在制定薪酬籌劃體系時要顧及職工的具體情況，制定出合理的納稅籌劃方案，最大限度地發(fā)揮薪酬激勵的作用。

六、結(jié)語

個人所得稅是與個人經(jīng)濟利益密切相關(guān)的一個稅種，現(xiàn)實中人們都希望最大限度地減輕納稅負擔(dān)，增加稅后收入，但職工一般都無權(quán)決定自己的薪酬獲取方式。因此，在法律允許的前提下，單位通過一些科學(xué)合理的籌劃方法，制定合理的薪酬制度，可以有助于減少納稅人的個人所得稅負擔(dān)，增加職工的實際收入，這不僅直接關(guān)系到職工的利益，對單位的財務(wù)管理和戰(zhàn)略也有較大的影響。

本文以云南省某事業(yè)單位為例，對事業(yè)單位薪酬納稅籌劃進行了研究和分析，得出以下結(jié)論：（1）通過采用科學(xué)合理的薪酬納稅籌劃方案，能夠有效地減輕個人所得稅納稅負擔(dān)，增加職工實際收入；（2）薪酬納稅籌劃有利于充分發(fā)揮薪酬激勵的作用，間接地減少單位人力資源成本的投入，增加團隊的穩(wěn)定性；（3）薪酬納稅籌劃不能光考慮納稅問題，還要綜合考慮單位的整體經(jīng)濟利益、管理需求和財務(wù)戰(zhàn)略以及職工的具體情況等各種具體因素。

【參考文獻】

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篇10

個人所得稅獎金單獨計稅好還是綜合計稅好？

單獨計稅還是綜合計稅 稅務(wù)部門提醒，一般情況下，工資加年終獎超過9.6萬元建議單獨計稅，否則建議合并計稅。

不過，每個人的收入結(jié)構(gòu)不同，差距也會比較大，納稅人可以選擇不同的選項，根據(jù)個稅App評估出來的稅額，選擇具體的申報方式。