導語：如何才能寫好一篇職工福利費，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在一些企業(yè)，職工的收入構成非常復雜，其中福利費五花八門，名目繁多，曾經有人在網上公布了100多種福利費的名稱。不少企業(yè)鉆制度空子，福利補貼往往比基本工資高出幾倍。按照現(xiàn)階段各單位財務管理現(xiàn)狀，只要不走工資賬，車貼、通訊費等可以照發(fā)且不扣稅，不少單位都是讓員工拿各種發(fā)票報銷充公已經是公開的秘密。因此各項補貼計征個稅最大的難點在于：區(qū)分實際補貼與實際公務成本之間的界限，很多時候這種界限是模糊不清的，也就給企業(yè)留下了操作空間。

如果說交通、“飯補”等需要交納個稅是針對石油、電力等壟斷部門的高福利，只需有重點、有選擇地對這些行業(yè)開展不合理的福利費用清查即可，不僅針對性強，而且立竿見影，民意的基礎也很豐厚。

這次通知所言的：企業(yè)職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。這個規(guī)定，只針對企業(yè)，對于真正享受高房補、高飯補、高交通補助的行政機關卻只字來提。也就是說，并沒有觸動這部分人員自身的利益，其歧視性和不公平性顯而易見。

專家解析：羅宏斌，經濟學教授，著名財政稅務研究專家

職工福利，其最本意的理解應該是作為工資收入的一種補充，是單位對職工勞動補償?shù)妮o助形式。此次財政部將企業(yè)各項補貼作為企業(yè)職工工資總額的一部分，明確納入個稅征收范圍，客觀地說應該是具有積極意義的。因為當前不少企業(yè)出于少繳企業(yè)所得稅以及讓員工少繳個人所得稅的原因，職工工資上漲幅度不大，而福利補貼卻比基本工資高出好幾倍，使得福利補貼儼然成了一種名正言順的隱形稅外高收入。這次政策調整，雖對福利補貼不多的職工也會有些影響，但更具備進一步抑制高收入、高福利企業(yè)員工薪水的積極意義，使其“見光現(xiàn)形”，堵住稅收漏洞。

把企業(yè)福利、補貼納入到工資總額管理中來，還能解決一些現(xiàn)實中的矛盾。比如每次統(tǒng)計局公布工資增長幅度時，都會遭到絕大部分人的質疑，主要原因，就是某些行業(yè)的工資及工資外收入過高，而絕大多數(shù)人并沒有達到真實的增長水平。只有把企業(yè)的各種補貼、福利，都納入到統(tǒng)計中來，才會真正體現(xiàn)出工資的差距，體現(xiàn)出人的勞動價值的差距，才能促進分配制度改革。

這次下發(fā)《通知》，其初衷之一就是要規(guī)范目前存在的福利發(fā)放或支付不合理的行為。當前，備受人們關注的就是一些壟斷行業(yè)的高福利職工待遇，這種現(xiàn)象在石油石化、電力等壟斷企業(yè)最為多見?，F(xiàn)在，《通知》規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。因此，《通知》的執(zhí)行，不僅能夠剎住某些企業(yè)以職工福利為名濫發(fā)錢物的歪風，也可以有效制止通過發(fā)放職工福利進行“避稅”的現(xiàn)象，可以更好地體現(xiàn)納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。

這個規(guī)定是關于“企業(yè)”加強職工福利費財務管理的，國家機關不是企業(yè)，當然不是這個規(guī)定所能涵蓋的，國家機關公務員工資制度本身也在不斷地探索與完善。今年9月份的時候國務院會議決定2010年起事業(yè)單位開始實行績效工資，這其實就是國家針對事業(yè)單位的工資收入分配改革的一項重要舉措。

我國個稅基本上發(fā)揮了良好的調節(jié)收入差距的作用，特別是近年來對個稅實施的多項改革，幾次提高起征點，適應了我國收入差距拉大的調節(jié)需要，也是當前形勢下促進社會公平的必須。之所以人們還會覺得高收入人群收入照樣過高，一方面是人們出于對個稅的新期待，另一方面也與我國的個稅征稅方式有關。我國個稅由以前的按照收入分類征收到如今要研究實施的綜合與分類相結合的個稅制度，其實是向綜合個稅制度的一種過渡。因為個稅的改革是一個漸進的過程，不能要求它一步到位，穩(wěn)步推進才能有效將沖突、問題降到最低。

更好地發(fā)揮個稅的杠桿作用，除了繼續(xù)完善個稅的分類與綜合相結合的制度，同樣重要的還有逐步實現(xiàn)居民收入的透明化，讓更多的隱形收入公開化，減少稅源流失，也就是一定程度上的促進公平。這是一個系統(tǒng)的工程，需要各個方面的綜合著力。

回首即將過去的2009年，有關個人所得稅的探討與爭論一直不絕于耳，“月餅稅”、“交通通訊補貼稅”、“‘雙薪制’計稅方法停止”等等，有關個稅的消息每每付出，都頻頻陷入被“質疑”的怪圈，有時甚至是正常的“嚴格依法征稅”也會引來懷疑與擔心的聲音。

納稅，是公民的基本義務。必須指出的是，我國目前的稅收征管工作還沒有讓廣大納稅人充分感受到稅法對公民的尊重。我國的稅收征管部門，理應更多地關注提升稅收征管環(huán)節(jié)的管理水平，這樣來自公眾的“質疑”之聲可能會少些。

篇2

一、財企[2009]242號對企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定

財企[2009]242號關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進行調整：(1)職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列為職工福利費管理；其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理；(2)離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍；(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；(4)尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理；(5)對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。

二、財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的異同

盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質完全不同。財企[2009]242號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務核算，而國稅函[2009]3號是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關系。企業(yè)進行會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定，互不影響。按照會計準則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據財企[2009]242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內部管理制度要求，在履行內部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“應付職工薪酬――職工福利”和“應付職工薪酬――非貨幣利”等科目中核算。

為了進一步指導企業(yè)準確進行財稅處理，明晰財企[2009]242號和國稅函[2009]3號在職工福利費規(guī)定上的差異，筆者對這兩個文件異同點進行歸納。

兩個文件的相同點：(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣利，稅法和財務都作為福利費處理；(2)供暖費和防暑降溫費在稅法和財務都作為福利費處理；(3)“職工困難補貼、救濟費”在稅法和財務上都作為福利費處理；(4)喪葬補助費、撫恤費和探親假路費財稅規(guī)定一致，都作為福利費；(5)財務上的“職工異地安家費”和稅務上的“安家費”規(guī)定并不矛盾。

兩個文件的不同點：(1)“職工療養(yǎng)費”財務上作為福利費，稅法上未明確。實務處理中，該費用可能會被認為與生產經營無關費用，而不得在稅前扣除。(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出”，更切合現(xiàn)實。因為這部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因為實際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務招待費還是職工午餐的支出。財企[2009]242號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3)財務上明確為“集體福利部門設備、設施的折舊”，較國稅函[2009]3號文中的“集體福利部門的設備、設施”的規(guī)定更為合理。(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項支出為與生產經營無關的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補貼，財務上對交通補貼支出和住房補貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費；通訊補貼，財務處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。(6)財務上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。(7)關于職工福利費的核算問題，稅務上要求單獨建賬，準確核算；財務上是作為“工資薪金――應付職工薪酬”科目下面的二級明細核算。

財企[2009]242號對職工福利費核算問題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因為按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。不合理的工資薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，包括國有性質的企業(yè)超過政府有關部門限定數(shù)額部分的工資薪金。超標的工資薪金本身不得包括在所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。

篇3

一、職工福利費定義上的差異

對于職工福利費的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費處理時，需要根據《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對職工福利費給出定義，需要根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）確定職工福利費的范圍。

在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提取的福利費或者工會經費中支付給個人的國家規(guī)定范圍內的生活補助費可以免征個人所得稅，其他的福利費必須繳納個人所得稅。但是根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）的有關規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補貼補助、支付，單位給所有職工的補貼補助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補質的支出，不得免征個人所得稅，應該并入當月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準確進行日常實務處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費范圍的差異進行比較；然后再對其差異進行納稅調整。

二、職工福利費范圍上的差異

職工福利費范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

（一）企業(yè)內設集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內部設置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補貼和非貨幣利的財稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費用

離退休人員統(tǒng)籌外費用，主要包括離休人員的醫(yī)療費和其他統(tǒng)籌外費用。財務上作為職工福利費處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認為離退休人員已經不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費用屬于與生產經營無關的費用，不應稅前扣除。個人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個人所得稅；根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補貼、獎金、實物，應該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費（包括喪葬補助費、撫恤費）、親情費（包括職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費財稅處理的差異分析

企業(yè)應該單獨設置賬冊對發(fā)生的職工福利費進行準確核算。修訂后的《企業(yè)財務通則》自2007年1月1日起實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，應該據實列支，并將原來應當由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內容，都直接列入成本費用，并在“應付職工薪酬”科目中明細核算。而根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，對于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對于超過部分將形成永久性差異，應當調增應納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產無償提供給職工使用的，該房屋每期計提的折舊不計入資產的成本或當期損益稅前扣除，應當調增應納稅所得額；租賃住房等資產讓職工無償使用的，每期應當支付的租金不應計入相關資產成本或當期損益，應當調增應納稅所得額，否則確認的“應付職工薪酬”會形成重復扣除。

職工福利費的差異調整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表三《納稅調整項目明細表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會計上計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費，金額應該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列

作者單位：

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一、文件依據

2007年12月6日,國務院審核通過并下發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號),該條例中“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除; 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除?！?在所得稅實施條例中,并未界定職工福利費的范圍。

2009年1月4日,國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號),該通知規(guī)定企業(yè)的職工福利費應包括“……為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等”。在此項通知中,國家稅務總局明確規(guī)定,公司發(fā)放的交通、住房、通訊補貼應計入福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2009年11月12日,財政部印發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號),該通知規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理,但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。”按照財企[2009]242號《通知》規(guī)定,公司發(fā)放給員工的交通、住房、通訊補貼應并入工資總額,計入應付職工薪酬-工資科目核算。

二、公司實務處理

根據財政部與國家稅務總局關于職工福利費的不同規(guī)定,公司應在職工福利費的財務核算及企業(yè)所得稅的納稅申報時進行不同的處理,財務核算時,將交通、住房、通訊補貼計入工資總額,而在所得稅納稅申報時計入職工福費稅前扣除。

例某公司本月工資總額為500萬元,月底公司發(fā)放員工交通補貼10萬元,按照財企[2009]242號《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》規(guī)定, 公司應將發(fā)放的10萬元交通補貼納入職工工資總額核算,進行如下賬務處理:

借:管理費用-工資 100000

貸:應付職工薪酬-工資 100000

借:應付職工薪酬-工資 100000

貸:銀行存款 100000

公司根據國稅函[2009]3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定,在進行所得稅納稅申報時,要將上述10萬元交通補助計入福利費稅前扣除,并計算福利費稅前扣除限額為70萬元(500萬元*14%)考慮是否超限額。

有關交通、住房、通訊補貼會計與稅法的差異,還涉及是否計提工會經費、教育經費,以及兩項經費是否需要納稅調整的問題。

2006年12月4日,中華人民共和國財政部下發(fā)的《企業(yè)財務通則》(中華人民共和國財政部第41號令)第四十四條“職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取,專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓,工會經費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會?！惫驹碌讘鶕べY總額按照國家規(guī)定的比例提取教育經費、工會經費:

借:管理費用-教育經費 127500(510萬元*2.5%)

管理費用-工會經費 102000 (510萬元*2%)

貸:應付職工薪酬-教育經費 127500

應付職工薪酬-工會經費 102000

同時需要將工會經費、教育經費超限額部分所得稅納稅調增,即10萬元交通補助,財務按比例提取的0.2萬元及0.25萬元的工會經費及教育經費納稅調整,增加公司應納稅所得額,不能進行所得稅稅前扣除。

三、 思考

根據上述舉例,可以看出公司交通、住房、通訊補貼等補貼對公司的影響是非常大的,如果公司的工資總額比較大,福利費的扣除限額較高,公司以交通補助等方式發(fā)放員工補貼,不福利費影響所得稅稅前扣除;若公司工資總額較少,福利費本身稅前扣除限額較低,若再發(fā)放交通補助等方式發(fā)放補貼,即影響公司的福利費扣除限額,還將要面臨福利費超限額不能稅前扣除的風險;但交通補助等補貼對公司工會經費、教育經費的影響是永久性的,不可轉回的。例如:(一)某公司工資總額為500萬元,沒有發(fā)放交通補助等補貼,公司實際發(fā)生的福利費用為65萬元,福利費稅前扣除限額為70萬元,公司65萬元的福利費沒有超過所得稅法規(guī)定的福利費扣除限額,允許所得稅前全額扣除,且不存在工會經費、教育經費納稅調整問題;(二)若公司500萬元工資總額中包含10萬元的交通補助,則公司的福利費稅前扣除限額為68.6萬元,即:(500萬元-10萬元)*14%,而公司需要稅前扣除的福利費用則為75萬元,即:65萬元+10萬元,超過稅前扣除限額6.4萬元,即:75萬元-68.6萬元,將不能所得稅稅前扣除,且公司10萬元交通補助提取的工會經費、教育經費0.45萬元是不允許稅前扣除的,方式(二)公司發(fā)放10萬元交通補助較方式(一)企業(yè)所得稅應納稅所得額將增加6.85萬元。

四、結論

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【關鍵詞】職工福利費;補充養(yǎng)老保險;核定

一、會稅一致性——職工福利費核算均不再計提

(一)稅法依據

1.《企業(yè)所得稅法》扣除項目據實列支原則

《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。其實質含義圖示如下:

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》具體限制

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。其實質含義圖示如下:

(二)會計依據

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南相關規(guī)定:“企業(yè)以其自產產品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應當根據受益對象,按照該產品的公允價值,計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬?！逼鋵嵸|含義圖示如下:

(三)財務依據

財企[2007]48號(《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》)相關規(guī)定較為復雜:“修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日,應付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定:(一)余額為赤字的,轉入2007年年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(二)余額為結余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產權轉讓,則應當按照《財政部關于<公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定>有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉增資本公積?！睂⒇攧照Z言翻譯為會計語言,其實質含義圖示如下:

“上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調小組工作小組會議紀要(2007年第2期)”

公司在實施新會計準則后是否計提應付福利費?

根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的有關規(guī)定,公司在執(zhí)行新會計準則后不再計提應付福利費。

對于以前年度的應付福利費余額在首次執(zhí)行日如何進行會計處理?

根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關規(guī)定,首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額,應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定,根據企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利),該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。

二、內容規(guī)范性——職工福利費核算明細化

(一)國稅函〔2009〕3號具體規(guī)定

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！逼鋵嵸|含義圖示如下:

(二)財企[2008]34號補充規(guī)定

財企[2008]34號(《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》)對補充養(yǎng)老保險有明確規(guī)定:“一是按照《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。二是補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分,從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分,不得由企業(yè)負擔,企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔,企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。三是企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金,屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有,應當單獨設賬,與本企業(yè)及其他當事人的資產、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養(yǎng)老保險基金實施管理,并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息。四是對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經離退休或者按照國家規(guī)定辦理內退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工,企業(yè)按照國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用,從管理費用中列支?！逼鋵嵸|含義圖示如下:

三、核定風險性——職工福利費核算賬目須清

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！逼鋵嵸|含義圖示如下:

四、結論與啟迪

自2007年1月1日起,職工福利費核算財稅均不再計提,稅務處理上只計提未發(fā)放的匯算時一直都應納稅調增;職工福利費核算內容明確了補充養(yǎng)老保險、療養(yǎng)院等范疇;職工福利費亂賬將無道可行。

依然有許多令納稅人和其會計深思的職工福利費相關問題:職工福利費非得有發(fā)票嗎?職工名稱的醫(yī)藥費能否在可稅前扣除的職工福利費里列支?……

【參考文獻】

篇6

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

篇7

（一）增補法。

增補法又稱增設科目法，是指在會計制度會計科目表的基礎上，根據業(yè)務核算的特殊需要，增設相應的會計科目。新準則《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定：“企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目?！币虼?，執(zhí)行新準則的企業(yè)，如有按權責發(fā)生制原則需要單獨核算待攤、預提業(yè)務的，除新準則已設置的“長期待攤費用”科目外，仍可增設“待攤費用”、“預提費用”科目，核算相應的會計業(yè)務。

在財務報表列報上，增設“待攤費用”、“預提費用”科目時，可將這兩個科目期末余額分別計入“其他流動資產”、“其他流動負債”項目，并在報表附注中作相應說明。

（二）分流法。

分流法是根據原待攤費用、預提費用核算內容的不同情況，分別將其分散計入其他相應科目：

1.攤銷期限（受益期）超過一年或支付期限無法確定的待攤、預提費用，可分別計入新準則下的長期待攤費用和預計負債。

2.攤銷期限不超過一年（含一年，下同）的待攤費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用以及一次性購買印花稅票需分攤的數(shù)額等，除攤銷期超過一年的以外，執(zhí)行新準則時可分別用以下方法進行分流：（1）低值易耗品攤銷：新準則下要求在“周轉材料”科目核算，也可單設“低值易耗品”科目核算，其應攤銷額，應統(tǒng)一計入“周轉材料”、“低值易耗品”科目的“攤銷”明細科目的貸方，不計入低值易耗品具體品種。（2）固定資產修理費用不再分期攤銷：屬管理部門和車間（部門）的固定資產修理開支的，在發(fā)生時應直接計入管理費用；屬銷售部門固定資產修理開支的，在發(fā)生時計入銷售費用。（3）預付保險費、需要分期攤銷的印花稅、預付經營租賃固定資產租金以及需要分期攤銷的報刊費用等，可以通過“預付賬款”科目核算。

3.支付期不超過一年的預提費用，如預提租金、預提保險費、預提借款利息、預提固定資產維修費用等，執(zhí)行新準則后可采用以下方法分流：（1）預提租金、預提保險費以及預提的應付水電費等，可以通過“應付賬款”科目核算；（2）預提的借款利息，屬長期借款的，計入“長期借款――利息調整”科目；屬短期借款的，計入“應付利息”科目；（3）預提固定資產修理費用，企業(yè)執(zhí)行新準則后，應停止執(zhí)行，不再預提。

二、其他原屬預提性質的有關費用的處理

（一）職工福利費、工會費、職工教育經費。

1.職工福利費。舊財務通則和舊企業(yè)所得稅條例，都規(guī)定按工資總額14%計提（計算扣除）職工福利費。2007年1月1日起施行的修訂后的企業(yè)財務通則，規(guī)定職工福利費據實列支，不再預提；2008年1月1日施行的《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下統(tǒng)稱新稅法），規(guī)定職工福利費在企業(yè)工資薪金總額14%限額內據實列支。這樣，除了對于新規(guī)定執(zhí)行以前職工福利費賬戶余額和2007年度未使用的職工福利費結余限額的處理需要另外規(guī)范和落實外，對于執(zhí)行新制度以后的職工福利費的正常核算，應按以下原則處理：（1）執(zhí)行新準則后，原“應付福利費”科目核算內容，應納入“應付職工薪酬――職工福利”科目核算，其中以非貨幣性資產支付職工福利或為職工提供服務的，則在“應付職工薪酬――非貨幣利”科目核算；（2）2008年度支付的職工福利費，應借記“應付職工薪酬――職工福利”科目（或“應付職工薪酬――非貨幣利”科目，下同），月末再將該科目余額，采用適當方法，分配計入成本費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬――職工福利”科目。

2.工會費。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際繳納的工會費不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。按新準則的規(guī)定，工會費應納入“應付職工薪酬――工會經費”科目核算，按月計提，貸記該科目，實際繳納時，再從該科目列支；年終如有余額（部分或全部未繳），應予保留，下年補繳。

3.職工教育經費。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除，國務院的財政、稅務部門另有規(guī)定的除外。

因此，按工資薪金總額2.5%比例預提職工教育經費已無必要，具體核算時應參照職工福利費的做法，先開支爾后分配計入相關成本費用。對于超支部分結轉下年扣除，應設置備查賬進行登記，涉及到對遞延稅款確認的內容，具體處理將在本文第四部分介紹。

（二）社會保險費用和住房公積金。

社會保險費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本保險費用，有條件的企業(yè)，還包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。這些社會保險費用和住房公積金，符合有關文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標準在稅前扣除。與其他預提費用比較，社會保險費用和住房公積金有以下特點：（1）都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納，即這類費用必須工資薪金總額計算出后才能計量；（2）數(shù)額較大，以上幾項費用總和，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半；（3）不論是按月或按年計算，繳費比例基本固定；（4）不像流轉稅那樣必須按月計算和繳納，其繳費期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根據社會保障費用和住房公積金的上述特點和會計核算的權責發(fā)生制原則，這類費用宜采用先預提、后支付的方式進行處理，即：計提時，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬――社會保險費、住房公積金”科目；實際繳納時，借記“應付職工薪酬――社會保險費、住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、涉及跨期攤配費用的所得稅處理

（一）應付福利費等所得稅處理。

1.職工福利費。每年計稅時應按當年工資薪金總額14%計算出扣除限額，當年實際發(fā)生數(shù)（指計入當年成本費用的金額，下同）大于扣除限額的，超支部分調增應納稅所得額（以下簡稱應稅所得），當年實際發(fā)生額小于扣除限額的，不作納稅調整；如果存在2007年度職工福利費結余限額且2007年年終按結余限額調減應稅所得的，2008年以后動用這一限額時應調增應稅所得。

2.工會經費。如果年末有余額，按超支應調增、節(jié)約不調減原則進行稅收處理；如果計提后當年未繳納或未全繳納而有余額，應與預提職工薪酬其他項目一樣進行所得稅處理。

3.職工教育經費。每年計稅時，應按當年工資總額2.5%計算當年扣除限額，超支時應調增應稅所得并在備查賬中登記結轉下年；節(jié)約時不作納稅調整；以后年度如果有節(jié)約額用于彌補以前年度超支結轉數(shù)時，應按彌補數(shù)調減應稅所得。

（二）其他預提費用的所得稅處理。

按照新稅法的規(guī)定，除符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定預提的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的如棄置費用（預計負債）等專項資金可以在稅前扣除外，企業(yè)預提的職工薪酬、各類資產減值準備、各項保險基金、風險基金、借款利息、預提租金等，凡年末（稅收上可延長至所得稅匯算清繳時，下同）尚未支付的，均應按其余額調增應稅所得，實際支付時再調減應稅所得。但具體操作時無需如此，只需在年末按這些預提的費用年末與年初差額作納稅調整，即年末余額大于年初余額時，按其差額調增應稅所得；年末余額小于年初余額時，按其差額調減應稅所得。

（三）年末有余額的待攤費用的所得稅處理。

對已經開支但按權責發(fā)生制原則分期或在以后期間計入成本費用，如計入預付賬款的預付租金、預付保險費以及記在增補的“待攤費用”科目的費用支出余額等，會計上在攤銷時計入成本費用，這與新稅法規(guī)定的權責發(fā)生制原則一致，因此無需作納稅調整，但原長期待攤費用中的企業(yè)開辦費，準則上與稅法上攤銷方法不同，需要進行納稅調整，具體調整方法從略。

四、跨期攤配費用所得稅會計處理

（一）應付福利費等所得稅會計處理。

1.職工福利費。按新準則有關規(guī)定，在執(zhí)行新準則的第一年（2007年），如果按舊稅法規(guī)定當年有職工福利費結余限額應調減所得額的，應按調減的應稅所得和預計2008年以后適用稅率計算的所得稅金額，確認遞延稅款，借記“所得稅費用――遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；2008及以后年度，實際發(fā)生職工福利費支出時，按照“先用上年結余，后計當年扣除”的規(guī)定順序，使用2007年結余限額時，則應按使用2007年結余限額和適用稅率計算的所得稅金額轉回遞延稅款，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用――遞延所得稅費用”科目；因福利費超支而調增應稅所得的，屬永久性差異，無需確認和轉回遞延稅款。

2.工會經費。年末如果“應付職工薪酬――工會經費”科目有余額，應與應付職工職工薪酬的其他項目余額一并進行所得稅會計處理。

3.職工教育經費。年終計稅時如果因職工教育經費超支而調增應稅所得，應按調增數(shù)對當年所得稅的影響金額確認遞延所得稅資產；以后年度用職工教育經費節(jié)約額彌補以前年度超支額，再按彌補而調減的應稅所得對所得稅的影響轉回遞延所得稅資產，會計分錄與以下“應付職工薪酬”等科目確認、轉回遞延所得稅資產的分錄相同。

（二）年末有余額的其他預提費用的所得稅會計處理。

在增設的“預提費用”科目或在“應付職工薪酬”、“應付利息”、“應付賬款”等科目核算的預提費用，以及在各類資產減值準備項目核算的預提費用，年終計稅時如果因其余額增加而調增應稅所得，應按調增應稅所得（不含其中永久性差異，下同）對當年所得稅的影響額確認遞延稅款，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用――遞延所得稅費用”科目；如果因其余額比年初減少而調減應稅所得，則按其對當年所得稅的影響額，作與確認時相反的分錄，轉回遞延所得稅資產。

篇8

【關健詞】餐費與禮品；財務處理；稅務處理

許多企業(yè)財務人員在實際工作中見到餐費與禮品發(fā)票就作為業(yè)務招待費處理，而我國稅法對業(yè)務招待費的企業(yè)所得稅稅前扣除標準做了嚴格的規(guī)定，上述處理不僅不能反映業(yè)務的真實情況，還必然導致企業(yè)多交稅，給企業(yè)帶來不應有的損失?？梢姡龊闷髽I(yè)餐費、禮品的財稅處理對降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)經濟效益具有十分重要的現(xiàn)實意義。本人認為，業(yè)務招待費是指企業(yè)為經營業(yè)務的需要而合理開支的接待應酬費用，現(xiàn)實中并不是所有的餐費、禮品都是用于接待客戶，如年末的員工聚餐、加班吃頓工作餐、出差就餐、開會就餐、員工禮品等等，這些與接待客戶根本沒有必然關系，自然不應作為業(yè)務招待費列支處理。企業(yè)應準確把握企業(yè)餐費與禮品的用途，分清其實質，在平時做好記錄，嚴格管理，準確分類，依據不同情況，將其歸入不同的費用項目，作為福利費、差旅費、會議費、業(yè)務招待費等來進行核算。那究竟應該如何來把握才能夠稅前扣除呢？餐費與禮品與業(yè)務招待費、福利費、差旅費、會議費等有何關系？

一、餐費、員工禮品與職工福利費

在實務中，企業(yè)經常會發(fā)生諸如職工節(jié)日聚餐餐費、加班餐費、午餐費和員工禮品（節(jié)假日發(fā)給職工的購物卡）等，無論是哪種形式，這些用餐費用如何列支、納稅，都是企業(yè)普遍關注的問題。本人認為，這些餐費的消費主體是本單位員工，是對員工的一項福利支出，應將其作為職工福利費處理或計入工資總額。職工福利費，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。相對于工資薪金，職工福利費只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，職工福利費在不超過工資薪金總額14%的情況下予以稅前扣除。職工福利費的核算應按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第四條的規(guī)定，單獨設置賬冊進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

這里重點對職工午餐費問題加以說明。每個企業(yè)幾乎都涉及職工午餐問題，受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設有內部食堂，有的采取與餐館合作的方式提供午餐，有的企業(yè)則直接給員工發(fā)放午餐補貼。

對于第一、二種情況，因其屬于在生產產品或提供勞務活動中所發(fā)生的人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的其他相關支出，是人工成本的一部分，應作為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務招待費核算。國家稅務總局對此也做了明文規(guī)定，國稅函【2009】3號文件第三條規(guī)定明確把職工食堂經費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內容，《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企【2009】242號）第一條規(guī)定同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。至于稅前扣除標準，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”進行處理。

第三種情況，對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質，也符合國稅函【2009】3號文件第一條規(guī)定中“合理工資薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理，這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

對于員工禮品與上述第三種情況財稅處理相同，這里就不展開闡述了。

二、餐費與差旅費

差旅費是指企業(yè)員工出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用，不同單位或部門對差旅費的具體開支范圍的規(guī)定可能會有所不同，根據一個單位或部門的具體規(guī)章制度，規(guī)定限額內的差旅費可以按照一定的程序憑據報銷。企業(yè)員工出差報銷的票據，除了車票、住宿費發(fā)票外，通常會有一部分的餐費發(fā)票，一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費支出都是有一定標準的，企業(yè)補助出差伙食費就不再報銷外地餐費，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費，對這部分企業(yè)員工出差時發(fā)生的外地餐費，企業(yè)財務人員應首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，然后將屬于個人正常差旅餐費支出記入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費支出記入“管理費用——業(yè)務招待費”科目。

對于計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經營支出，可以在計算企業(yè)所得稅前全額扣除，但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

三、餐費與會議費

一些企業(yè)會定期召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦各種會議，如行業(yè)會議、營銷會議或年終總結會議等，特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設有辦事機構或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。企業(yè)財務人員需要正確處理應由本企業(yè)負擔的參會人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等，對會議期間的餐費處理是其中較為重要的一項內容。目前，關于會議期間的餐費是作為業(yè)務招待費還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店綜合開具內容為“會議費”的發(fā)票，憑相關證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應作為業(yè)務招待費，按稅法規(guī)定進行納稅調整。

本人認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質均是為召開會議而發(fā)生的費用，應作為會議費進行會計處理。其理由有二：

1.“事實與證據相結合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要企業(yè)有“充足的證據”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當?shù)囟悇罩鞴懿块T是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務證據“之一”而不是“唯一”。

2.《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財【2006】426號）具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關的物品。其中第十一條關于會議費開支標準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。

根據實質重于形式原則的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內容是否為會議費，只要是與此次會議費有關的支出，均應按其費用實質，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，納稅人發(fā)生的與其生產經營活動有關的合理的會議費支出，包括會議召開期間發(fā)生的餐費，如能提供證明其真實性的合法憑證的，可以在企業(yè)所得稅稅前據實扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

四、餐費、禮品與業(yè)務招待費

業(yè)務招待費對企業(yè)財務人員來說并不陌生，它是指企業(yè)為經營業(yè)務的需要而合理開支的接待應酬費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、來賓接待等所發(fā)生的費用。在實際工作中，如果企業(yè)發(fā)生的餐費、禮品是為了招待客戶等與企業(yè)生產經營活動相關的接待費用，則應記入“管理費用——業(yè)務招待費”科目?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔，因此企業(yè)應對其嚴格控制。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務招待費的限額，可采用如下方法進行控制：假設某公司當期銷售（營業(yè)）收入為A，當期列支業(yè)務招待費為B，則按規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B=5‰A，可以得出B=8.33‰A，企業(yè)可根據公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業(yè)務招待費預算，嚴格按照業(yè)務招待費預算金額進行控制，使當期業(yè)務招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務招待費的限額。

綜上所述，企業(yè)財務人員應當對生產經營中發(fā)生的餐費、禮品進行準確分類，根據不同業(yè)務性質進行不同的財稅處理，以此達到降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)經濟效益的目的。

參考文獻：

[1]業(yè)務招待費用的涉稅風險及管理之策[J].財會學習，2012，3.

篇9

【關鍵詞】企業(yè) 餐飲費用 賬務 管理

一、業(yè)務招待費的相關規(guī)定及處理

（一）生產經營活動期間：《工業(yè)企業(yè)財務制度》（現(xiàn)已經失效，但有關的具體規(guī)定仍然具有實際指導作用）中業(yè)務招待費的概念是：企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的費用；財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》中規(guī)定，業(yè)務招待費包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費，此規(guī)定雖然是針對行政事業(yè)單位的，但企業(yè)單位可以參考；《企業(yè)所得稅法實施條例》有關業(yè)務招待費規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

現(xiàn)在企業(yè)會計制度規(guī)定，與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出應該記入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費用”中，行業(yè)財務制度如《工業(yè)企業(yè)財務制度》曾規(guī)定業(yè)務招待費可以在限額內據實列入管理費用，但現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度和財務制度沒有這方面的規(guī)定。

從規(guī)定可以明白，業(yè)務招待費用包括餐飲、住宿等相關費用，業(yè)務招待過程發(fā)生的餐飲費用可以據實列入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費用”中；業(yè)務招待費列支稅務方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅的時候進行相應的調整。

（二）籌建期間：《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，計入“長期待攤費用”，在開始生產經營的當月轉入當月?lián)p益。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，根據2011年注冊會計師考試教材《會計》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費應該記入期間費用“管理費用”科目中。

根據以上分析可以得出，會計方面在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費用不管計入長期待攤費用還是管理費用都可以據實列支，但稅務方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅時進行相應的調整。

二、會議費規(guī)定及處理

《中央國家機關會議費管理辦法》規(guī)定，會議費開支包括會議房租費、伙食補助費、交通費等。此規(guī)定雖然不是針對企業(yè)的，但可以參考。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號（現(xiàn)已經失效，但對實際工作仍具有具體指導作用）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

根據上述規(guī)定，在實務中，會議費一般是召開會議而發(fā)生的各種費用，包括住宿費、餐飲費、交通費等，根據業(yè)務事項的不同可記入管理費用或營業(yè)費用。稅務和會計方面處理一致，都可以據實列支，沒有限額，不用調整。

三、福利費的相關規(guī)定及處理

財企（2009）242號《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》中規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出；發(fā)生的職工福利費，按照會計制度的規(guī)定進行核算。

《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！蛾P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內容進行了說明；2012年4月11日，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務總局網站政策答疑時指出：《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費的全部內容，沒有列舉的費用項目，如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質的費用支出目的，而且符合稅法規(guī)定的權責發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

根據上述規(guī)定，在福利費核算的實務工作中，職工加班餐飲費、節(jié)假日聚餐費用等職工集體福利性餐飲費用，應該在福利費用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務方面超過限額的，在申報所得稅的時候需要進行調整。

四、差旅費的規(guī)定及處理

《中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理辦法》財行[2006]313號規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費；《工業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定：差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況自行確定。

2012年4月11日國家稅務總局所得稅司盧云就所得稅相關政策答疑時解釋到：根據現(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

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關鍵詞:財稅;職工薪酬;核算;變化

中圖分類號:F046.4文獻標識碼:A 文章編號:1673-0992(2010)02-086-01

企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬,職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要影響。隨著企業(yè)制度改革不斷深化,企業(yè)形式和勞動關系日趨多樣化,勞動用工制度發(fā)生深刻變化,勞動者的薪酬的核算有待進一步完善?！镀髽I(yè)會計準則第9號――職工薪酬》(以下簡稱準則)中對職工薪酬的解釋是,指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范,隨之職工薪酬會計科目的設置、會計處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應的變化?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下稱條例)對工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內外資企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)定,本文結合《勞動合同法》的實施作簡要分析。

1職工薪酬內涵的變化

職工薪酬是企業(yè)經營活動必不可少的一部分,但我國在新準則前對職工薪酬的理解比較狹隘,一般僅指工資和福利費,新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,包括職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除與職工的勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2職工薪酬核算上的變化

會計核算時,設置“應付職工薪酬”一級科目,根據薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退福利、帶薪休假費用等,設置二級科目,如“應付工資”、“應付辭退福利”、“應付社會保險費”、“應付住房公積金”、“應付福利費”等,取消原先的“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等一級科目。準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:在職工提供服務的會計期間確認為負債,根據受益對象分配計入資產成本或當期費用,更體現(xiàn)了誰受益誰負擔成本的原則。但辭退福利除外。

3 職工薪酬與稅法之規(guī)定存在的主要差異及分析

職工薪酬從涵蓋時間和支付形式來看,包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利;從支付對象來看,包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利,如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。會計上核算的其他與獲得職工提供的服務相關的支出較廣,稅法上應仔細鑒別,有部分并非是稅法意義上的工資總額內容。 這一點是和稅法上規(guī)定的有較大差異。

計量職工薪酬時,應該按照國家標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的,企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和實際情況,合理預計當期應付職工薪酬。分配計入當期成本或費用。稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

3.1職工工資、獎金、津貼和補貼。從職工人員規(guī)定上來看,依照會計準則,職工人數(shù)的概念較廣泛,包含與勞動法吻合的,簽訂合同的所有人員、職工及勞務工;此外還有為企業(yè)提供了類似服務,也納入準則的職工范疇。職工工資薪金能否作稅前扣除,關鍵是看本企業(yè)支付職工報酬總額在數(shù)量上是否配比合理,凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

3.2 職工福利費。新準則改變了按工資總額14%計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法。新財務通則改革企業(yè)職工福利財務制度,原從職工福利費列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,按規(guī)定據實列支,超過稅法規(guī)定允許列支的部分調整應納稅所得額,實施條例繼續(xù)維持了職工福利費扣除標準,但由于計稅工資已經放開,實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”,扣除額也就相應提高。

3.3社會保險費。指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算,向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和企業(yè)年金。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于提供的職工薪酬,應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。

3.4住房公積金。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金,準予扣除,超范圍和標準的住房公積金不允許稅前扣除。

3.5工會經費和職工教育經費。企業(yè)分別按照職工工資總額的2%和2%計提,稅法上企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;

3.6非貨幣利。企業(yè)以自己的產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,職工無償使用企業(yè)資源,免費為職工提供商品或服務等。稅法上對非貨幣利,是否應當計入工資總額還存在爭議?；蛘J為此情形個人并無可自由支配所得,因此不應當計入工資總額;或認為企業(yè)為職工個人負擔的費用都應當計入工資、薪金所得。具體確認時應根據實際情況,原則上應可作為非現(xiàn)金形式的勞動報酬計入工資、薪金所得扣除,不符合規(guī)定的可作為福利費項目處理。