導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)分錄，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主體；賬戶(hù)；會(huì)計(jì)分錄

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2011年12月20日

一、確定會(huì)計(jì)主體，找準(zhǔn)記賬角度

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是解決為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題。凡是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)、單位都是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，從而確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，填制記賬憑證，記賬角度即會(huì)計(jì)主體肯定不會(huì)出錯(cuò)，但是在理論學(xué)習(xí)中編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，即使針對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，也會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)雙方，即兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，此時(shí)就需要先確定會(huì)計(jì)主體，清楚站在誰(shuí)的角度記賬，給哪個(gè)主體當(dāng)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體不同，會(huì)計(jì)核算對(duì)象、業(yè)務(wù)內(nèi)容就不同。因此，確定會(huì)計(jì)主體是編制會(huì)計(jì)分錄的前提。

例如：東方公司購(gòu)買(mǎi)中華工廠一批電容器，單價(jià)10元，共10，000只，兩單位均為增值稅一般納稅人，稅率17%，該批電容器已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。如果把東方公司作為會(huì)計(jì)主體，那么該筆業(yè)務(wù)為供應(yīng)過(guò)程的核算，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款―中華工廠 117000

如果把中華工廠當(dāng)作會(huì)計(jì)主體，那么該筆業(yè)務(wù)為銷(xiāo)售過(guò)程的核算，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：應(yīng)收賬款―東方公司 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000

當(dāng)然，月末時(shí)，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)需進(jìn)行相應(yīng)的“庫(kù)存商品”的結(jié)轉(zhuǎn)，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)主體不同，即使是同一筆業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶(hù)不同，其會(huì)計(jì)分錄的編制也不一樣。

二、熟記十五字口訣，巧編會(huì)計(jì)分錄

1、找賬戶(hù)。找賬戶(hù)也可以理解為找科目，該科目必須是我國(guó)財(cái)政部統(tǒng)一頒布的一級(jí)會(huì)計(jì)科目。復(fù)式記賬要求對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。所以每筆業(yè)務(wù)發(fā)生必須找出兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)。

2、歸要素。會(huì)計(jì)要素是將會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同進(jìn)行的基本分類(lèi)，可以分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。歸要素即將第一步找到的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)歸屬到相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素中去。

3、辯增減。本步驟是站在某一會(huì)計(jì)主體角度，將找出的賬戶(hù)確定其增加還是減少。根據(jù)以上例題，站在東方公司的角度，買(mǎi)進(jìn)電容器，說(shuō)明“原材料”增加；對(duì)于增值稅款是伙同材料款一起支付給對(duì)方，說(shuō)明東方公司欠國(guó)家的稅款減少，已轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方，故“應(yīng)交稅費(fèi)”減少；貨款暫欠，說(shuō)明東方公司欠中華工廠的應(yīng)付款增加，故“應(yīng)付賬款”增加。

4、用規(guī)則。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源不同，有借入資產(chǎn)，有業(yè)主投資形成的資產(chǎn)，可得會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)后，可以產(chǎn)生利潤(rùn)，利潤(rùn)屬于留存收益的一部分，會(huì)計(jì)恒等式可變形為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)，而利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，此時(shí)恒等式可變形為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用，進(jìn)一步變形：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。具體規(guī)則如表1所示。（表1）

根據(jù)以上三個(gè)步驟，將找出的賬戶(hù)歸屬到以上等式的五個(gè)會(huì)計(jì)要素中，如果屬于“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”，增加記會(huì)計(jì)分錄的借方，減少記貸方；如果屬于“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”，增加記貸方，減少記借方。（“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，因其屬于留存收益，歸屬為“所有者權(quán)益”）

根據(jù)第三步“辯增減”中所述，“原材料”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方；“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于“負(fù)債”，減少記借方；“應(yīng)付賬款”屬于“負(fù)債”，增加記貸方。

5、寫(xiě)分錄。會(huì)計(jì)分錄編寫(xiě)的一般要求：先借后貸，借貸分行，上借下貸，金額不加 “元”，同時(shí)貸方的記賬符號(hào)、賬戶(hù)和金額都比借方退后一格。按照以上要求，結(jié)合第四步“用規(guī)則”，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。

站在中華工廠的角度，針對(duì)例題中的業(yè)務(wù)，第一步：找出“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”三個(gè)賬戶(hù)；第二步：三個(gè)賬戶(hù)分別歸屬于“資產(chǎn)”、“收入”和“負(fù)債”；第三步：等待收取對(duì)方的欠款，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，“應(yīng)收賬款”增加，銷(xiāo)售商品獲得收入，故“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加，收到對(duì)方交來(lái)的增值稅款，說(shuō)明欠國(guó)家的稅款增加，故“應(yīng)交稅費(fèi)”增加；第四步：“應(yīng)收賬款”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于“收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于“負(fù)債”，兩者增加都記貸方；第五步：按照要求，編寫(xiě)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄的熟練編寫(xiě)首先要確定會(huì)計(jì)主體，站好記賬角度，其次是根據(jù)十五字口訣，分步驟按照規(guī)則進(jìn)行編寫(xiě)。另外，熟練掌握賬戶(hù)及會(huì)計(jì)要素也是正確編制會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]曲洪山，沈春麗.新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].大連：大連理工出版社，2009.

篇2

一、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用

在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)，表現(xiàn)為以下兩種類(lèi)型：

1.在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，什么賬戶(hù)該有括號(hào)注釋的取舍失當(dāng)。例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材第285頁(yè)的題目和分錄如下：

“某商業(yè)公司按合同規(guī)定接受外商投資美元200萬(wàn)元，按當(dāng)日美元牌價(jià)8.70元折合人民幣入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 17，400，000

貸：實(shí)收資本——×××

（us$2，000，000×8.70）17，4000，000“

這個(gè)例題，除了題目本身，在外匯體制改革后，核算所采用的匯率應(yīng)由原來(lái)的國(guó)家牌價(jià)改為市場(chǎng)匯價(jià)外，主要是會(huì)計(jì)分錄中括號(hào)注釋的失當(dāng)，把該注明外幣名稱(chēng)及其匯率的賬戶(hù)搞錯(cuò)了。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，只有外幣賬戶(hù)才應(yīng)該注明外幣名稱(chēng)及其匯率。哪些賬戶(hù)是外幣賬戶(hù)？按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的外幣賬戶(hù)包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等）和債負(fù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貸款等）賬戶(hù)。外幣以外的賬戶(hù)為非外幣賬戶(hù)，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等賬戶(hù)。因此，上例中的“實(shí)收資本”賬戶(hù)是非外幣賬戶(hù)；而接受外商投資的外匯，允許在外匯指定銀行開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)，故上例中的“銀行存款”賬戶(hù)是外幣賬戶(hù)。所以上例會(huì)計(jì)分錄的正確寫(xiě)法為：

借：銀行存款——美元戶(hù)

（us＠① 2，000，000×8.70）17，400，000

貸：實(shí)收資本——××× 17，400，000

2.在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，括號(hào)注釋的位置失當(dāng)。例如，某財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教材第82頁(yè)有例題和分錄如下：

“某企業(yè)采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，199×年8月1日的匯率是1美元兌換人民幣8.6元……15日，售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款15，000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 129，000（15，000×8.6）

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 129，000“

筆者在此要指出的是，上述會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤不僅僅是沒(méi)有指明外幣名稱(chēng)，更主要的是括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額后面。該教材該頁(yè)的其他3個(gè)例題的分錄均如此，恕不一一列出。而上述例題的會(huì)計(jì)分錄的正確寫(xiě)法應(yīng)該是：

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)（美元戶(hù)）

（us＠① 15，000×8.6）129，000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 129，000

或許有人認(rèn)為，括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額之前或之后，亦是一樣。但筆者認(rèn)為，二者所能表達(dá)的意思是有區(qū)別的。寫(xiě)在人民幣金額之后的括號(hào)注釋?zhuān)ǔＪ墙處熓谡n在黑板上板書(shū)時(shí)，為說(shuō)明某些不很直觀的數(shù)字是怎樣計(jì)算出來(lái)而寫(xiě)的（如數(shù)量乘單價(jià)得金額），它不是會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，因此規(guī)范的會(huì)計(jì)教材，一般都不在人民幣金額后加括號(hào)注釋。而上例采用的在人民幣金額后加括號(hào)注釋的寫(xiě)法，亦僅僅起到表示129，000元是怎樣算來(lái)的作用。但把括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額之前，而寫(xiě)在外幣賬戶(hù)（及其明細(xì)賬戶(hù)）之后，它表明了編制這組會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證）后，據(jù)以登賬時(shí)，應(yīng)使用復(fù)幣式賬頁(yè)，不僅要登記記賬本位幣（人民幣）金額，而且要在相關(guān)欄次登記外幣金額及其匯率。所以應(yīng)把這種寫(xiě)法的括號(hào)注釋看成是進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，重在位置適當(dāng)。正像手套宜戴在手上，勿當(dāng)成襪子穿在腳上一樣。

通過(guò)對(duì)以上兩種類(lèi)型的在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)?shù)钠饰?，可以看出，在編制外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，哪些賬戶(hù)該附注明外幣名稱(chēng)及其匯率的括號(hào)注釋?zhuān)约袄ㄌ?hào)注釋?xiě)?yīng)寫(xiě)在何處，都應(yīng)慎用。

二、增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋系專(zhuān)用

實(shí)行新稅制后，按照《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》及其《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采用多欄式賬頁(yè)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，分別登記。而在會(huì)計(jì)分錄中，則在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”后用括號(hào)注釋說(shuō)明。幾年來(lái)，人們對(duì)于一般的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚能正確編制會(huì)計(jì)分錄以及正確附寫(xiě)其中的括號(hào)注釋?zhuān)珜?duì)于某些特殊的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不少人包括某些教材在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)其中的括號(hào)注釋的措置欠妥。

例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材的第84-85頁(yè)介紹銷(xiāo)貨退回的例題和會(huì)計(jì)分錄是：

“〔例〕上海百貨公司日前銷(xiāo)售給上海商廈喜珠牌電熱杯600只，每只25元，增值稅率為17%.今購(gòu)方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1，170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下：

借：商品銷(xiāo)售收入——電熱杯類(lèi) 1，000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

貸：銀行存款 1，170

如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記庫(kù)存商品賬戶(hù)，貸記商品銷(xiāo)售成本賬戶(hù)?！肮P者認(rèn)為，以上例題及其會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤，除了在題目中未言明銷(xiāo)售方收到了購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出的證明單而向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)出了紅字專(zhuān)用發(fā)票之外，主要錯(cuò)誤是在會(huì)計(jì)分錄中將括號(hào)注釋內(nèi)容——銷(xiāo)貨退回的增值稅“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”記在借方。殊不知，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的多欄式賬頁(yè)的借方，并無(wú)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄次，故這樣作法的會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證），不便據(jù)以登賬。因此，以上例題中的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如下編制書(shū)寫(xiě)才正確：

借：商品銷(xiāo)售收入——電熱杯類(lèi) 1，000

貸：銀行存款 1，170

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

注：金額數(shù)字外加囗，表示金額是紅字。如此分錄，則可據(jù)以用紅字在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貸方的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄登記，達(dá)到?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的目的。

在這里，需順便說(shuō)明的是，對(duì)于沖減商品銷(xiāo)售收入的分錄作法，無(wú)論是用蘭字金額記借方或用紅字金額記貸方，都正確，是因?yàn)樗刹捎萌龣谑劫~頁(yè)，兩種作法都便于登賬，因而無(wú)可非議。而沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的分錄，則只宜采用本文上述的紅字沖減法。

又如，在介紹上述例題的同一本教材第71頁(yè)，在舉例說(shuō)明購(gòu)貨折讓的核算時(shí)，對(duì)于購(gòu)貨方收到銷(xiāo)貨方退回的折讓款的相應(yīng)增值稅額時(shí)，作貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的分錄，也犯了與上述類(lèi)似的錯(cuò)誤。因?yàn)椤皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貨方并無(wú)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，而“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄是專(zhuān)用于記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以對(duì)于購(gòu)貨方取得購(gòu)貨折讓的會(huì)計(jì)處理的正確作法是，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)；購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，故應(yīng)作借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”紅字金額的會(huì)計(jì)分錄。

以上可見(jiàn)，新稅制后，一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋與其前面的賬戶(hù)的借貸方向有固定搭配，括號(hào)注釋“（進(jìn)項(xiàng)稅額）、（已交稅金）、（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”專(zhuān)用于借方，而括號(hào)注釋“（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、（出口退稅）、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”專(zhuān)用于貸方。當(dāng)發(fā)生一些沖銷(xiāo)（或部分沖銷(xiāo)）原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，只能采用紅字金額仍在原定方向記錄的方法，而不能采用藍(lán)字在其相反方向記錄的方法，故說(shuō)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋要慎用。

三、活畜禽商品儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)有妙用

眾所周知，會(huì)計(jì)分錄的概念為：指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入的賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向和入賬金額的記錄。在這個(gè)概念里，已說(shuō)明了“賬戶(hù)名稱(chēng)”、“記賬方向”和“入賬金額”是作為會(huì)計(jì)分錄的3個(gè)要素。但是，同任何事物一樣，除了一般規(guī)律外，總還有出現(xiàn)特殊情況的時(shí)候。如果碰到一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，仍然局限于僅運(yùn)用這3個(gè)基本要素，則不足以明確表達(dá)意思，故必須附加括號(hào)注釋為好。

某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材第119頁(yè)介紹周轉(zhuǎn)性庫(kù)存活畜禽的核算例題及其分錄是：

“〔例〕某企業(yè)庫(kù)存生豬20頭，毛重2，200千克，原收購(gòu)單價(jià)每千克4.40元，共計(jì)9，680元。在待運(yùn)過(guò)程中，共耗用飼料300元。

（1）根據(jù)飼料領(lǐng)用單作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) 300

貸：材料物資——飼料 300

（2）月末盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存生豬仍為20頭，但實(shí)際毛重為2，300千克。根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果調(diào)整賬面記錄如下：

借：庫(kù)存商品——生豬 9，680

貸：庫(kù)存商品——生豬 9，680

以上例題的第（2）組分錄，是借貸雙方的科目和金額完全相同，就有可能使初學(xué)者莫明其妙。但如果附上括號(hào)注明重量差異，則表達(dá)效果就好很多，故第（2）組分錄應(yīng)為：

借：庫(kù)存商品——生豬（20頭2300千克） 9，680

貸：庫(kù)存商品——生豬（20頭2200千克） 9，680

增重后單價(jià)=9，680÷2300=4.21（元）

篇3

    在手工環(huán)境下,會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)借貸記帳法“有借必有貸,借貸必相等”的記帳規(guī)則編制的,在電算化會(huì)計(jì)中多數(shù)會(huì)計(jì)分錄的編制與手工是相同的,但也有部分會(huì)計(jì)分錄的編制與手工存在差異,需要進(jìn)行相應(yīng)的變換被計(jì)算機(jī)接收后才能保證會(huì)計(jì)信息的正確性,否則輸出的帳簿和報(bào)表信息有可能是錯(cuò)誤的,如費(fèi)用沖減、帳內(nèi)調(diào)整等事項(xiàng),這些會(huì)計(jì)分錄的編制在電算化會(huì)計(jì)中需要引起足夠的注意。

    會(huì)計(jì)分錄是記帳的直接依據(jù),根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記帳簿時(shí),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式下某些會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)過(guò)人們大腦的分析,采用相反的顏色登記到帳戶(hù)相反的方向中去的。會(huì)計(jì)上,期間費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)一般是借方分析多欄式明細(xì)帳,平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記到借方,只有到結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用帳戶(hù)時(shí),才從貸方轉(zhuǎn)出,出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如:“壞帳準(zhǔn)備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的,若“壞帳準(zhǔn)備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時(shí),就要將其差額沖減“管理費(fèi)用”,傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:壞帳準(zhǔn)備×××

    貸:管理費(fèi)用×××

    會(huì)計(jì)人員根據(jù)這個(gè)會(huì)計(jì)分錄登記“管理費(fèi)用”明細(xì)帳時(shí),由于“管理費(fèi)用”是借方分析式多欄帳且平時(shí)不出現(xiàn)貸方發(fā)生額,會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)大腦分析,用紅字(分錄本身是藍(lán)字)登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶(hù)的借方,從而造成帳證方向不一致。而在電算化會(huì)計(jì)中,計(jì)算機(jī)記帳不可能象人腦那樣分析,它會(huì)毫不猶豫地登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶(hù)的貸方,從而造成手工與機(jī)器登記的管理費(fèi)用借貸方發(fā)生額不等(借方手工大,貸方手工為零),影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性(計(jì)算機(jī)自動(dòng)編表一般是用“管理費(fèi)用”帳戶(hù)的借方發(fā)生額編表,而不用借貸方發(fā)生額差額,即凈發(fā)生額編表)。究其原因,是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不規(guī)范處理所致。會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)這種變化,將會(huì)計(jì)分錄變換成如下分錄,就不會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題。

    借:管理費(fèi)用×××(紅字)

    貸:壞帳準(zhǔn)備×××(紅字)

    實(shí)務(wù)中,還有一種編制會(huì)計(jì)分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如:某采購(gòu)員出差借款2000元,采購(gòu)回來(lái)報(bào)銷(xiāo),差旅費(fèi)及補(bǔ)助等共支出1600元。假設(shè)借款時(shí)已作其他應(yīng)收款處理,該采購(gòu)員所花的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:

    借:現(xiàn)金400

    貸:其他應(yīng)收款-××2000

    管理費(fèi)用-1600

    這樣在計(jì)算機(jī)帳務(wù)系統(tǒng)中,若定義的憑證類(lèi)型是收、付、轉(zhuǎn)形式,以收款憑證錄入該憑證,又會(huì)產(chǎn)生上述同樣的問(wèn)題,正確的做法是編制兩張記帳憑證:一張收款憑證(400)和一張轉(zhuǎn)帳憑證(1600),會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:現(xiàn)金400

    貸:其他應(yīng)收款400

    借:管理費(fèi)用1600

    貸:其他應(yīng)收款1600

    周其林同志在《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》2000年第10期發(fā)表了題為“費(fèi)用沖減會(huì)計(jì)分錄在會(huì)計(jì)電算化中的處理辦法”一文,談到了手工沖減費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄通常是貸記某費(fèi)用帳戶(hù),并舉例假設(shè)黎明是機(jī)關(guān)管理人員,收到黎明同志退回的差旅費(fèi)現(xiàn)金50元,手工會(huì)計(jì)分錄為:

    借:現(xiàn)金50

    貸:管理費(fèi)用50

    周其林同志認(rèn)為對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄在電算化會(huì)計(jì)中的正確處理辦法有兩種:一是用紅字沖銷(xiāo)費(fèi)用支出數(shù),同時(shí)用紅字沖銷(xiāo)現(xiàn)金支出數(shù),即:

    借:管理費(fèi)用-50

    貸:現(xiàn)金-50

    二是在借方用紅字沖減費(fèi)用支出數(shù),用藍(lán)字借記現(xiàn)金的增加數(shù),即:

    借:管理費(fèi)用-50

    貸:現(xiàn)金50

    本人認(rèn)為第一種做法的前提條件是該單位采用的是記帳憑證不分類(lèi)且記帳憑證格式統(tǒng)一。如果記帳憑證分為收、付、轉(zhuǎn)三類(lèi)的話,那么這張記帳憑證只能是付款憑證格式(貸記現(xiàn)金),填制付款憑證肯定讓人費(fèi)解。再說(shuō),各單位都很重視貨幣資金,尤其是現(xiàn)金,有的單位仍然要求出納每天手工登記現(xiàn)金日記帳,根據(jù)這張付款憑證登記現(xiàn)金日記帳,是登記到借方(藍(lán)字)還是登記到貸方(紅字)呢?登記到借方,導(dǎo)致帳證方向不一致;登記到貸方,表示現(xiàn)金的減少,雖然是紅字,也讓人難以理解。怎么辦?本人認(rèn)為,可以引入過(guò)渡科目進(jìn)行處理,這在后面的部分中將加以說(shuō)明。

    在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有帳戶(hù)間調(diào)整需要編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,如將“生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)”調(diào)整到“制造費(fèi)用-折舊費(fèi)”中去。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的做法有兩種,一種是:

    借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××

    貸:生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××

    因?yàn)椤吧a(chǎn)成本”為借方分析多欄式帳,分錄中的貸方必然會(huì)出現(xiàn)上述帳證不一致的問(wèn)題。為了保證帳證相符,有人提出另一種解決的辦法,編制如下的會(huì)計(jì)分錄:

    借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××

    生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××(紅字)

    貸:任意科目0

    這種做法與周其林同志的第二種做法類(lèi)似,由于貸方帳戶(hù)發(fā)生額為零,周其林同志將其省略。周其林同志的第二種做法至少存在兩個(gè)問(wèn)題:⑴它違背了借貸記帳法的記帳規(guī)則,僅有借方,沒(méi)有貸方;⑵違背了財(cái)政部1994年6月30日的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十五條的第(四)款,即“正在輸入的記帳憑證有借方會(huì)計(jì)科目而無(wú)貸方會(huì)計(jì)科目或者有貸方會(huì)計(jì)科目而無(wú)借方會(huì)計(jì)科目的,應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行”,也就是說(shuō)所有已經(jīng)通過(guò)財(cái)政部門(mén)評(píng)審的會(huì)計(jì)核算軟件,都不可能違反上述規(guī)定,都會(huì)既有借方科目又有貸方科目,否則財(cái)政部門(mén)不可能同意使用這種軟件的企業(yè)擺脫手工記帳,因此在電算化會(huì)計(jì)中不能編制僅有借方或僅有貸方的會(huì)計(jì)分錄,會(huì)計(jì)核算軟件不接受這種分錄,但可以編制借方或貸方為任意會(huì)計(jì)科目,同時(shí)金額為零的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算機(jī)記帳是根據(jù)科目編碼記帳的,所以“任意科目”明細(xì)帳必然記載有金額為零的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上是沒(méi)有存在必要的。

    為了避免這種情況的發(fā)生,作者本人認(rèn)為正確的做法是借用一個(gè)過(guò)渡帳戶(hù),如“其他應(yīng)付款-過(guò)渡”帳戶(hù),通過(guò)編制兩張記帳憑證來(lái)解決,上述例子的會(huì)計(jì)分錄可以編制如下:

    借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××

    貸:其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××

    借:生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××(紅字)

    貸:其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××(紅字)

篇4

借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中記錄其所代表的項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄都必須使用到“借和貸”兩個(gè)記賬方向，并且借方與貸方的合計(jì)金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)，有利于會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，正確處理復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是對(duì)于多借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤和漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正。但是，在多年的會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)踐過(guò)程中，筆者遇到很多需要編制有借無(wú)貸或有貸無(wú)借的會(huì)計(jì)分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱(chēng)作“單腿會(huì)計(jì)分錄。這些會(huì)計(jì)分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍(lán)字相互沖銷(xiāo)，使借貸雙方的金額合計(jì)為零，從而達(dá)到借貸必相等的平衡關(guān)系。例如因記賬憑證編制錯(cuò)誤將管理費(fèi)用1000元誤記入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，就應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000借：營(yíng)業(yè)外支出1000(紅字)

二、紅字與“單腿”會(huì)計(jì)分錄的合理使用

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有可否使用“單腿”會(huì)計(jì)分錄及其使用范圍的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)學(xué)教材和論著中關(guān)于此類(lèi)問(wèn)題也不置一辭，因此探討“單腿會(huì)計(jì)分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會(huì)計(jì)分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會(huì)計(jì)上多在以下三種情況中使用：一是改錯(cuò)和沖賬時(shí)；二是在不設(shè)借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時(shí)；三是在期末結(jié)賬時(shí)劃線使用。有些會(huì)計(jì)教材認(rèn)為所有會(huì)計(jì)分錄的編制都應(yīng)遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時(shí)在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會(huì)計(jì)分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購(gòu)進(jìn)商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶(hù)，同時(shí)使用貸方紅字記錄應(yīng)收賬款的增加。

對(duì)此，筆者認(rèn)為，在此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款的增加是直接記借方藍(lán)字還是記貸方紅字，除了要考慮對(duì)該賬戶(hù)余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對(duì)該賬戶(hù)發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在商品流通企業(yè)的購(gòu)進(jìn)商品短缺和拒收的核算中，應(yīng)收賬款的增加是在商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正或已發(fā)生業(yè)務(wù)的沖銷(xiāo)，使用貸方紅字來(lái)記錄該賬戶(hù)的增加不夠妥當(dāng)，因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時(shí)少計(jì)相應(yīng)的金額。雖然作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的應(yīng)收賬款的發(fā)生額在會(huì)計(jì)報(bào)告的編制過(guò)程中并不很重要，但這不利于對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)和收回?cái)?shù)的對(duì)比分析。對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)，筆者的觀點(diǎn)是尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)的同時(shí)，用借方藍(lán)字記錄應(yīng)收賬款的增加。

此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認(rèn)為此時(shí)使用紅字并編制“單腿會(huì)計(jì)分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對(duì)銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者以為，這種做法欠妥。財(cái)務(wù)費(fèi)用是損益類(lèi)賬戶(hù)，它的發(fā)生額是利潤(rùn)表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，在利潤(rùn)表取數(shù)時(shí)就需要對(duì)借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進(jìn)行報(bào)表直接取數(shù)時(shí)，容易出現(xiàn)分析錯(cuò)誤。再者，“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息”明細(xì)賬戶(hù)的核算內(nèi)容本來(lái)就應(yīng)該是利息費(fèi)用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)的借方更能體現(xiàn)其抵減費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。由此可見(jiàn)，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會(huì)計(jì)分錄的存在。在使用紅字編制會(huì)計(jì)分錄的問(wèn)題上堅(jiān)持什么樣的原則，是這一問(wèn)題的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)賬簿的登記應(yīng)當(dāng)本著尊重客觀事實(shí)的原則，也就是會(huì)計(jì)核算原則中常提到的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量采用能夠如實(shí)記錄和反映賬戶(hù)實(shí)際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會(huì)計(jì)分錄的處理方法：

(1)對(duì)本期錯(cuò)賬的更正，雙方會(huì)計(jì)科目使用都有錯(cuò)誤或者科目正確金額多計(jì)的，應(yīng)當(dāng)使用紅字原路沖回；

(2)對(duì)本期錯(cuò)賬的更正，單方串戶(hù)的應(yīng)采用紅字和藍(lán)字對(duì)沖的。單腿會(huì)計(jì)分錄；

(3)對(duì)于購(gòu)貨短缺、拒收及銷(xiāo)售退回等沖銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)視所涉及到的賬戶(hù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定，基本處理原則是該筆會(huì)計(jì)分錄的編制可體現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)應(yīng)表現(xiàn)的實(shí)際面貌，必要時(shí)可使用只有借或只有貸的單腿會(huì)計(jì)分錄；

(4)對(duì)于一些特別關(guān)注賬戶(hù)發(fā)生額的損益類(lèi)賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)的數(shù)額，以使此類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額更加直觀明了。

三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會(huì)計(jì)分錄存在的必要性與合理性

篇5

借：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)、已交稅金，貸：銀行存款。

2、繳納上月的地方稅費(fèi)，城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交城建稅；

應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交印花稅；

應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交教育費(fèi)附加；

應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加；

應(yīng)交稅費(fèi)、水利建設(shè)基金；

篇6

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人收到手續(xù)費(fèi)專(zhuān)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

貸：銀行存款。

篇7

借：壞賬準(zhǔn)備，

貸：應(yīng)收賬款。

2、確認(rèn)壞賬無(wú)法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備，

貸：應(yīng)收賬款。

3、計(jì)提壞賬后又收回：

借：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金），

貸：壞賬準(zhǔn)備。

篇8

采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)即實(shí)際成本為應(yīng)交稅費(fèi)減應(yīng)交增值稅減進(jìn)項(xiàng)稅；

貸：銀行存款；

入庫(kù)時(shí)：

借：原材料即計(jì)劃價(jià)

貸：材料采購(gòu)即實(shí)際成本 材料成本差異

篇9

時(shí)間：XXX年XX月XX日

地 點(diǎn)：XXX黨支部會(huì)議室

主持人：XXX（黨支部書(shū)記或副書(shū)記）

記錄人：XXX

參會(huì)人員：應(yīng)到會(huì)支部委員X人，實(shí)到會(huì)支部委員X人。（后附參會(huì)人員簽名）

缺席人員：XX（原因）

會(huì)議內(nèi)容：討論確定XX、XX為入黨積極分子

議程：

1：主持人介紹入黨申請(qǐng)人基本情況（個(gè)人簡(jiǎn)歷、遞交入黨申請(qǐng)

書(shū)時(shí)間、個(gè)人現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)）。

2：參會(huì)人員討論、發(fā)表意見(jiàn)、并進(jìn)行票決。

3：形成決定，并報(bào)上級(jí)黨（工）委備案。

與會(huì)人員簽字：XX、XX、XX（必須由本人在會(huì)議記錄當(dāng)頁(yè)簽字，不得代簽）

篇10

現(xiàn)在，民營(yíng)養(yǎng)禽業(yè)和國(guó)有養(yǎng)禽業(yè)都發(fā)展很快，特別是養(yǎng)雞場(chǎng)和養(yǎng)鴨場(chǎng)一般規(guī)模都比較大，現(xiàn)代化程度都比較高。有的大型養(yǎng)雞場(chǎng)，如同現(xiàn)代化大工廠一樣。從養(yǎng)禽場(chǎng)的資產(chǎn)看，禽是有生命的重要的生物資產(chǎn)，是養(yǎng)禽場(chǎng)的命根子，決定養(yǎng)禽場(chǎng)的效益。所以，搞好養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)的核算相當(dāng)重要，有很大的意義和作用。

（一）核算對(duì)象

通常養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)主要包括養(yǎng)雞業(yè)的雞、養(yǎng)鴨業(yè)的鴨、養(yǎng)鵝業(yè)的鵝。還有其他特殊養(yǎng)禽。這里講解的養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)的核算禽的種類(lèi)主要指雞、鴨、鵝。為便于管理和核算，禽類(lèi)群別劃分如下：（1）“基本禽群”，包括產(chǎn)禽（蛋禽）、待產(chǎn)的成齡禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。

養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)核算的對(duì)象主要指禽的種類(lèi)和群別。養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本核算的對(duì)象主要指承擔(dān)發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雛禽。

（二）科目設(shè)置

為了核算養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置主要科目。主要科目名稱(chēng)和核算內(nèi)容如下：（1）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目；（2）“消耗性生物資產(chǎn)”科目；（3）“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法

以養(yǎng)鴨為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，歸納為如下5大類(lèi)20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。

（一）鴨的飼養(yǎng)準(zhǔn)備階段的核算

包括發(fā)生購(gòu)買(mǎi)飼料、防疫藥品、鴨苗和種鴨等業(yè)務(wù)的核算。

例1：銀行和現(xiàn)金支付購(gòu)入飼料和藥品等原材料款，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-××飼料、××藥品、××

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例2：銀行支付職工薪酬，按工資表應(yīng)付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入種鴨（產(chǎn)蛋成齡鴨）款，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)種鴨該資產(chǎn)的其他支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（二）幼鴨和育肥鴨飼養(yǎng)的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)鴨共用的水、電、汽（由于只有一個(gè)表計(jì)量）和有關(guān)共同用人工以及其他共同開(kāi)支，應(yīng)在“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目核算，借記“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)偂儆诠竟芾矸矫娴娜斯ず陀嘘P(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

例4：養(yǎng)鴨直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

貸：應(yīng)付職工薪酬

例5：養(yǎng)鴨直接消耗的飼料，按報(bào)表飼料投入數(shù)額或者按盤(pán)點(diǎn)飼料投入數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

貸：原材料-××飼料

（三）鴨的轉(zhuǎn)群的核算

指鴨群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括育肥鴨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群（產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨）、淘汰的基本鴨群轉(zhuǎn)群為育肥鴨的核算。如有人工孵化雛鴨，也要轉(zhuǎn)群為幼鴨和育肥鴨。

例6：育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群，先結(jié)轉(zhuǎn)育肥鴨的全部成本，包括育肥鴨轉(zhuǎn)群前發(fā)生的通過(guò)“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

例7：育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群，按育肥鴨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，包括原全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過(guò)程的全部成本。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

例8：淘汰的產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）轉(zhuǎn)群為育肥鴨，按淘汰的基本鴨群的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

例9：人工孵化雛鴨轉(zhuǎn)群為幼鴨和育肥鴨，按人工孵化雛鴨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：消耗性生物資產(chǎn)――人工孵化雛鴨

（四）產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）飼養(yǎng)費(fèi)用的核算

包括產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨的全部飼養(yǎng)費(fèi)用全部由鴨蛋產(chǎn)品承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）的自身價(jià)值。鴨蛋產(chǎn)品成本，應(yīng)通過(guò)“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋”科目核算。

例10：產(chǎn)蛋鴨的飼養(yǎng)費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋（產(chǎn)蛋鴨的基本鴨群）

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

貸：原材料-××藥品

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

三、按設(shè)置的會(huì)計(jì)科目講解賬務(wù)處理方法

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》涉及生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本” 三個(gè)科目賬務(wù)處理的方法。其中，對(duì)附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》有的不符合實(shí)際情況的規(guī)定，應(yīng)予以糾正，講解別加以說(shuō)明。現(xiàn)在，仍以養(yǎng)鴨為例進(jìn)行講解。

（一）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理

養(yǎng)鴨業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對(duì)“基本鴨群”，包括產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨的原價(jià)進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：

例（1）：企業(yè)外購(gòu)成齡產(chǎn)蛋鴨，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例（2）：待產(chǎn)蛋的成齡鴨，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，全部由鴨蛋產(chǎn)品承擔(dān)，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋”科目核算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

貸：原材料-××藥品

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

例（3）：處置產(chǎn)蛋的基本鴨群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（負(fù)差額）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

或者：

借：銀行存款

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（正差額）

按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務(wù)處理

“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)蛋鴨和待產(chǎn)蛋成齡鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，即鴨蛋的生產(chǎn)成本；飼養(yǎng)幼鴨和育肥鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；人工孵化鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)鴨業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：

例（4）：生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由鴨蛋（產(chǎn)品）、幼鴨和育肥鴨（消耗性生物資產(chǎn)）、基本鴨群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額計(jì)算。和上面（例5）前關(guān)于水、電、汽說(shuō)明的會(huì)計(jì)分錄相同類(lèi)型，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

例（5）：期（月）末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配。和上面（例13）會(huì)計(jì)分錄相同類(lèi)型，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋（基本鴨群）、幼鴨和育肥鴨

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

例（6）：產(chǎn)蛋鴨（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）收獲的鴨蛋（產(chǎn)品）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)算。和上面（例14）會(huì)計(jì)分錄相同類(lèi)型，會(huì)計(jì)分錄如下：