導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)折舊，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；概念；影響因素

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）20011201

1 固定資產(chǎn)折舊概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上損耗。無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。

2 影響固定資產(chǎn)折舊因素及注意事項

（1）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素：①固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額。是指單項固定資產(chǎn)從開始使用到報廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額，即為該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計提的折舊總額。②固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。是指固定資產(chǎn)從開始使用到報廢清理的預(yù)計全部使用時間，其預(yù)計使用時間的上下限執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)可在執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的上下限范圍內(nèi)，制定本企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用時間。③固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用到報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的具體情況各企業(yè)確定。

（2）固定資產(chǎn)折舊注意事項：①固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，在當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊，從下個月起計提折舊；在當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍需計提折舊，從下個月起不再計提折舊；②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。③已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確認成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原暫估值，不需調(diào)原已計提折舊。

3 固定資產(chǎn)折舊計算的方法

（1）平均年限折舊法：是指固定資產(chǎn)原價和預(yù)計凈殘值，在其規(guī)定的折舊年限內(nèi)，每年平均計算折舊的方法。這種將固定資產(chǎn)價值按照時間或工作量平均計提折舊的方法。

在計算固定資產(chǎn)時，除了預(yù)計固定資產(chǎn)折舊年限外，還須預(yù)計提取固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額。計算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)價值一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計折舊年限={固定資產(chǎn)價值×（1-預(yù)計折舊年限）}÷預(yù)計折舊年限

年折舊率=（年折舊額÷固定資產(chǎn)價值）×100%={{固定資產(chǎn)價值×（1-預(yù)計凈殘值率）}÷（預(yù)計折舊年限×固定資產(chǎn)價值）}×100%={（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計折舊年限}×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)價值×月折舊率

個別折舊率是指按照各項固定資產(chǎn)分計計提折舊的方式，即某項固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值乘以該項固定資產(chǎn)個別折舊率計算。分類折舊率計算折舊的方式。是指某項固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值乘以該項固定資產(chǎn)平均分類折舊率計算。它的計算公式如下：

折舊率={（1-平均預(yù)計凈殘值率）÷平均預(yù)計使用年限}×100%

例：濟寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)車間一處，價值600000元，預(yù)計生產(chǎn)使用年限10年。預(yù)計到報廢時凈殘值率4%該涂料生產(chǎn)車間的年折舊率，月折舊率，月折舊額，計算如下：

年折舊率=（1-4%）÷10=9.6%

月折舊率=9.6%÷12=0.8%

月折舊額=600000×0.8%=4800（元）

平均年限折舊法優(yōu)點是計算手續(xù)比較簡便，缺點是當(dāng)固定資產(chǎn)在各個使用期間的磨損程度不同時，將應(yīng)計折舊總額平均在各個時間分攤，這樣就很不合理。此法適用于固定資產(chǎn)在各個使用期間的磨損程度較均衡的情況使用。

（2）工作量法：是指在固定資產(chǎn)在預(yù)計生產(chǎn)使用年限和預(yù)計生產(chǎn)總工作時數(shù)所完成的工作總量和總工作時數(shù)來計算應(yīng)提折舊額的一種計算方法。計算公式如下：

某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額={該項固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）}÷該項固定資產(chǎn)預(yù)計工作總時數(shù)

該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項固定資產(chǎn)該月實際完成的工作總量

例：濟寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)設(shè)備一臺。價值600000元，預(yù)計凈殘值率內(nèi)4%，預(yù)計總工作時數(shù)為12萬小時，本月其工作時數(shù)為820小時，該設(shè)備單位工作量折舊額和該項月折舊額計算如下示：

單位工作量折舊額=600000×（1-4%）÷120000=4.8（元）

本月折舊額=4.8×820=3936（元）

工作量法優(yōu)點是，固定資產(chǎn)的折舊額與其磨損程度相符，故分攤較為合理。缺點是只注重固定資產(chǎn)的使用程度，而忽視了其自然侵蝕的影響。故工作量法適用于固定資產(chǎn)在各個使用期間的磨損程度不均衡時采用。

（3）加速折舊法：系指固定資產(chǎn)在使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。固定資產(chǎn)在使用初期提得多，在使用后期提得少，故相對加快了折舊的速度。因此，固定資產(chǎn)在使用初期生產(chǎn)效率高，應(yīng)承擔(dān)較多的折舊費用，而固定資產(chǎn)在使用后期生產(chǎn)效率低，應(yīng)承擔(dān)較少的折舊費用。符合成本與收入相配合的原則。由于新投入使用的固定資產(chǎn)修理費用較少，而隨時間的推移，修理費用將逐漸增加。這種方法的使用，使每年計提的折舊費和發(fā)生的修理費用之和比較穩(wěn)定。故資金回籠快，可減少無形損耗引起的風(fēng)險和損失，加快資金的回籠，推遲繳納所得稅，給企業(yè)財務(wù)帶來好處。

①雙倍余額遞減法：是指固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率來計提折舊額的一種計算方法。計算公式如下：

年折舊率=（2÷折舊年限）×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×周折舊率

應(yīng)注意：在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)控制固定資產(chǎn)凈值和預(yù)計凈殘值的比例，應(yīng)控制固定資產(chǎn)凈值不得大于預(yù)計凈殘值，若項固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值，說明其在預(yù)計使用年限內(nèi)少提了折舊。如固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值，即該項固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)多提了折舊。

例：濟寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)設(shè)備一臺，價值60000元，該涂料生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計生產(chǎn)使用年限5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減折舊法計提折舊。年折舊率和各年折舊額如表1所示。

從以上實例可知，只要預(yù)計凈殘值稍有不同，對折舊率的影響很大，從而影響各期所計提的折舊額。故固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)前期計提的折舊費較多，那么固定資產(chǎn)在后期計提的折舊費就相對較少，如果固定資產(chǎn)前期計提的折舊費較多，那么固定資產(chǎn)在后期計提的而維修費較少，那么固定資產(chǎn)在后期計提的維修費就相對較多；故。固定資產(chǎn)投資在前期的投入就能較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能減少前期的所得稅額，符合謹慎的原則。

②年數(shù)總和法：是指按照固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重計提折舊的一種方法。計算公式如下示：

年限折舊率=（折舊年限-已使用年限）÷{折舊年限×（折舊年限+1）÷2}×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×月折舊率

例：濟寧某涂料公司新購?fù)苛仙澳ピO(shè)備一臺，價值20000元，該涂料砂磨設(shè)備預(yù)計凈殘值2000元，預(yù)計涂料砂磨設(shè)備使用的年限5年。每年折舊額如表2所示。

4 結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料，每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的帳面價值進行檢查，如其可回收金額低于其帳面價值，應(yīng)確認減值損失。

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法選擇，納稅籌劃

序言：固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。固定資產(chǎn)的折舊不但從成本方面也從稅收方面，影響著企業(yè)的利潤。因此研究企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有助于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。

（二）影響固定資產(chǎn)折舊額的因素

影響固定資產(chǎn)的因素主要有以下幾個方面：1.固定資產(chǎn)原價。2.固定資產(chǎn)的凈殘值。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.固定資產(chǎn)的使用壽命。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗；（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

（一）直線法。直線法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的。由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J為直線法最為適宜。

（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（三）加速折舊法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻；（2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少。

主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相關(guān)聯(lián)的，并對各期應(yīng)負擔(dān)的折舊費具有同樣的。

1、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。

計算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（年） ×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

2、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值） ×月折舊率；采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)稅收的影響

折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技巧

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)選擇。對于在使用壽命內(nèi)使用較為均衡的固定資產(chǎn)，可以選擇年限平均法，使固定資產(chǎn)價值均衡計入各期成本中。對于技術(shù)進步快科技含量高的電子飛機制造船舶等固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期盡快收回原始投資。

（二）在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)盈利企業(yè)選擇加速折舊法。在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實際購買力，導(dǎo)致企業(yè)無法進行固定資產(chǎn)的重置，這對于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說是非常有利的盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法

結(jié)論：從上述對固定資產(chǎn)折舊的分析中，我們可以看出，使用直線法計提折舊，簡單易行，會使固定資產(chǎn)折舊按使用年限平均分配，進而使企業(yè)利潤在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)持平，而使用加速折舊法計提折舊，會使企業(yè)利潤在固定資產(chǎn)使用初期較少，使用后期較多，但總的企業(yè)利潤是一樣的。

參考文獻：

[1]財務(wù)會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011 ：57-77

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；制度問題；改進措施；固定資產(chǎn)折舊方法

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）09-0223-02

在經(jīng)濟社會運行中，各行各業(yè)都會產(chǎn)生固定資產(chǎn)的折舊，通常情況下采用固定資產(chǎn)折舊方法進行相應(yīng)的核算來實現(xiàn)其固定資產(chǎn)的折舊。這樣方式的選擇會對固定資產(chǎn)折舊活動產(chǎn)生重要的影響、會對財務(wù)會計制度產(chǎn)生基礎(chǔ)性的影響、會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接性的影響。因此，探討研究固定資產(chǎn)折舊對現(xiàn)實經(jīng)濟社會的運行具有非?，F(xiàn)實的重要意義。

一、固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵

CAS4中的第十四條概括出了具體的固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵：折舊是指根據(jù)國家已定的方法，在固定資產(chǎn)的使用時間內(nèi)，對應(yīng)該計提的折舊數(shù)額分攤的過程。建筑物、廠房、機器設(shè)備是制造型企業(yè)固定資產(chǎn)所包含的主要內(nèi)容。機器設(shè)備是企業(yè)的主要生產(chǎn)工具，其在企業(yè)生產(chǎn)過程中是逐漸被損耗的，直到達到一定的使用壽命，直到結(jié)束報廢。因此，固定資產(chǎn)的折舊不是一次性成本的支出計入，而是長時間的平均分攤。

二、固定資產(chǎn)折舊存在的制度設(shè)計問題

（一）固定資產(chǎn)折舊政策存在的不足

工作量法、直線法和加速折舊法，是固定資產(chǎn)折舊問題主要采用的三種不同的計算方法，目前，固定資產(chǎn)折舊問題會存在以上三種計算方法是因為現(xiàn)在的固定資產(chǎn)折舊政策認定不同種類的固定資產(chǎn)取得經(jīng)濟利益的方式方法不一樣。因此導(dǎo)致不同種類的行業(yè)會采用不同的固定資產(chǎn)折舊的計算方式。

（二）固定資產(chǎn)折舊所采用的計算方法的不足

工作量法是在固定資產(chǎn)的折算方法中用得最多的折算方法之一，從公式的組成結(jié)構(gòu)上來看，這種固定資產(chǎn)折舊的計算是非常公平實用的。但是，以經(jīng)濟學(xué)的視角進行分析解讀，工作量法并沒有從機械設(shè)備兌現(xiàn)收入分配固定資產(chǎn)價值損耗來進行固定資產(chǎn)的折舊，采用這種計算方法會使固定資產(chǎn)的折舊問題存在表面化和理想化。其實質(zhì)是沒有從收入分配固定資產(chǎn)價值損耗的實際出發(fā)進行相應(yīng)的折舊計算，和固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該占用的配比原則不相適應(yīng)。

在實踐的具體計算過程中，目前的加速折舊法是將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進行計算，而絕對不是簡單機械的加速折舊。將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進行計算的方式在實際運用中會致使在有效期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊與固定資產(chǎn)本身有效。同時和固定資產(chǎn)折舊活動中的費用與收入配比的原則相互抵觸，而且以會計工作的視角來看，這一固定資產(chǎn)折舊方式與會計方法的一貫性原則也不相適應(yīng)。

（三）價值計量模式的在固定資產(chǎn)折舊運用上的不足

財務(wù)管理的重要活動之一便是固定資產(chǎn)折舊問題，其在社會經(jīng)濟運行中受經(jīng)濟因素、政策因素、歷史因素的影響很大，其中最突出的通貨膨脹、匯率變化等貨幣經(jīng)濟現(xiàn)象都會引起固定資產(chǎn)折舊價值計量的相應(yīng)變化。但是運用折舊活動的具體實踐中，折舊的價值量一般情況下都會遠遠落后于社會經(jīng)濟因素的變化，這樣固定資產(chǎn)折舊活動按照不變的歷史經(jīng)濟參數(shù)和慣用的固定資產(chǎn)折舊價值量模式進行折舊計算必然會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊率被相應(yīng)的降低估計，接下來也就會使部分固定資產(chǎn)折舊成本不能完全計入到財務(wù)生產(chǎn)成本統(tǒng)計中。同時這段時間產(chǎn)生的經(jīng)濟效益會因為稅收和紅利等不同因素的變化而實際減少。最后的結(jié)果便是企業(yè)的實際經(jīng)濟效益遠遠小于賬面經(jīng)濟效益，這種無形的財務(wù)損失可以導(dǎo)致單位盈利能力和長遠的發(fā)展能力下降。

三、改進固定資產(chǎn)折舊制度問題的措施

（一）將固定資產(chǎn)折舊政策進行調(diào)整

目前，我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊操作不太嚴(yán)格。同時沒有相關(guān)政策規(guī)定什么類型的企業(yè)必須選擇相應(yīng)的折舊方式，致使很多企業(yè)鉆折舊政策的空子和漏洞。對這一問題管理部門應(yīng)該制定相應(yīng)的政策，嚴(yán)格分類管理固定資產(chǎn)的折舊，對性質(zhì)不同的固定資產(chǎn)其折舊統(tǒng)計計算也應(yīng)該采取不同的方法方式，將普遍性與特殊性相結(jié)合。

（二）將固定資產(chǎn)折舊計算方式進行改進

在對固定資產(chǎn)折舊計算方式進行改進上，最主要的就是如何改進折算參考因素。目前來講按照機械設(shè)備實現(xiàn)收入計算折舊的方式比按照設(shè)備工作量計算折舊的方式更加合理和實際。通常情況下，設(shè)備折舊率=原值-殘值/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；機械設(shè)備的預(yù)期總收入 = 設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量×單位產(chǎn)品計劃銷售價格。從以上固定資產(chǎn)的折算公式來看，除單位產(chǎn)品計劃銷售價格外，其他的統(tǒng)計單位都是現(xiàn)實可操作的。在具體經(jīng)濟實踐活動中，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量主要影響設(shè)備運行中的折舊價值，單位產(chǎn)品的計劃銷售價格一般情況下是一個固定參數(shù)，對固定資產(chǎn)的折舊計算產(chǎn)生不了太大的影響。

（三）將固定資產(chǎn)折舊的價值計量標(biāo)準(zhǔn)進行改進

一般情況下經(jīng)濟因素、政策因素的變化會對固定資產(chǎn)折舊的計算產(chǎn)生的重大的影響，因此在對固定資產(chǎn)進行折舊計算時，要及時考慮價值計量標(biāo)準(zhǔn)的變化。國際慣用的價值計量方法對國內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊具有一定的可參考性，也就是不同的周期時間內(nèi)采用不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，以此來進行計算評估，最后將評估結(jié)果的價值量作為固定資產(chǎn)折舊的價值計量。

四、合理選用固定資產(chǎn)折舊方法

（一）根據(jù)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法

根據(jù)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策要求，企業(yè)可以通過分析其固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運行的實際情況對不同的固定資產(chǎn)折舊方法加以選擇。年限平均法適合于使用時間長占用資金數(shù)額大的固定資產(chǎn)的折舊計算，這樣折舊費用就能夠平均的分攤到單位每個時間段的總成本支出之中，對固定資產(chǎn)折舊的連續(xù)性和穩(wěn)定性產(chǎn)生積極的作用；工作量法適合于單位資產(chǎn)使用率非常高且使用時間非常集中、不均的固定資產(chǎn)的折舊計算，這樣固定資產(chǎn)的利用情況可以被固定資產(chǎn)折舊額清楚及時的反應(yīng)。企業(yè)也能夠清楚的掌握固定資產(chǎn)的使用情況，使固定資產(chǎn)的折舊可以連續(xù)的分攤到總成本中，使資產(chǎn)能夠得到更新和替換；加速折舊法適用于更新快、替換率頻繁、對科學(xué)技術(shù)要求敏感的固定資產(chǎn)折舊的計算，這樣固定資產(chǎn)可以以最快的速度進行折舊，單位可以利用回收來的資金進行設(shè)備的更新和新技術(shù)的研發(fā)。

（二）當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，應(yīng)該選擇加速折舊法

當(dāng)通貨膨脹在經(jīng)濟運行中發(fā)生時，加速折舊法應(yīng)該是固定資產(chǎn)折舊的首要選擇。膨脹發(fā)生時貨幣處于貶值狀態(tài)，企業(yè)的實際收入也是相對降低的，購買能力相應(yīng)的也會下降。會給企業(yè)的資金和正常生產(chǎn)帶來很大的困難。因此，當(dāng)企業(yè)單位選擇了加速折舊法就有助于彌補通貨膨脹帶來的不利影響，利用之前固定資產(chǎn)折舊費用的計提無形中減少企業(yè)的稅額。企業(yè)稅額的降低減少讓企業(yè)的發(fā)展更加寬松，同時其也是一筆無形的收入和銀行無息貸款，對企業(yè)的正常生產(chǎn)和擴大規(guī)模是積極有效的。另外當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時，采用加速計提可以使企業(yè)單位盡快收回投資成本，在市場變化的環(huán)境中抓住機會，轉(zhuǎn)危為安。

（三）當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠狀態(tài)時不可以采用加速折舊法

近年來，國家一直在積極的扶持幫助中小企業(yè)，對大多數(shù)中小企業(yè)進行了減稅免稅的財政優(yōu)惠政策，并且這個政策不是短暫間斷的而是長期連續(xù)的，因此企業(yè)要重視這個政策并利用好這個政策。以企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的視角來看，當(dāng)企業(yè)享受減稅免稅優(yōu)惠時其負擔(dān)是比較輕的，企業(yè)可以將減稅免稅帶來的資金用于擴大生產(chǎn)進行投資，以此帶來規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的增加。同時不采用加速折舊還可以相應(yīng)延長享受減稅免稅的優(yōu)惠，使企業(yè)在不享受稅收優(yōu)惠時還可以支付較輕、較少稅負。

綜上所述， 固定資產(chǎn)折舊問題研究對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟社會的運行具有重要的意義，其可以使企業(yè)在經(jīng)營運行中根據(jù)現(xiàn)實情況合理優(yōu)化的選擇固定資產(chǎn)折舊方法，保證企業(yè)穩(wěn)健、迅速、可持續(xù)的積極發(fā)展。

參考文獻：

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[2] 孫美娟.加速折舊法――新會計準(zhǔn)則下的理性選擇[J].科技企業(yè)，2009（11）：23-24.

[3] 張 燕.中小企業(yè)固定資產(chǎn)納稅研究[D].西安：西安工業(yè)大學(xué)，2014.

篇4

（一）有利于會計信息的真實反映 現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)在購置時直接確認為支出，固定資產(chǎn)不計提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價值始終是購買時的原始價格，使用過程中不考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，這就造成期末資產(chǎn)負債表中代表資產(chǎn)賬面價值的科目“固定資產(chǎn)”和代表投資者權(quán)益賬面價值的科目“固定基金”嚴(yán)重背離其實際價值，影響會計信息的質(zhì)量。對高校固定資產(chǎn)計提折舊后，將有利于真實記錄學(xué)校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校財務(wù)狀況和會計信息。

（二）有利于正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，為國家宏觀決策提供依據(jù)隨著高校法人實體和培養(yǎng)成本分擔(dān)機制的建立，“成本――效益觀”逐漸被高校普遍接受和認同，合理確認和計算學(xué)生培養(yǎng)成本成為一種必然的趨勢。而目前學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費+公務(wù)費+業(yè)務(wù)費+設(shè)備購置費+修繕費等，其中設(shè)備購置費是指當(dāng)年新購置的固定資產(chǎn)的價值支出，將當(dāng)年的購置費用全部直接計入學(xué)生培養(yǎng)成本，容易造成學(xué)生培養(yǎng)成本忽高忽低，培養(yǎng)成本失真，不利于高校之間及同一高校不同期間的成本分析比較。而計提固定資產(chǎn)折舊費用后，將學(xué)生培養(yǎng)成本中的“設(shè)備購置費”替換成“當(dāng)年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊費用”，即：學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費+公務(wù)費+業(yè)務(wù)費+當(dāng)年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)+修繕費等，將更加科學(xué)、合理地測算學(xué)生培養(yǎng)成本，進而為國家制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)和增加教育投入等宏觀決策提供依據(jù)。

（三）有利于提高高校固定資產(chǎn)的使用效率目前，高校固定資產(chǎn)購置時采用實報實銷，購置時直接確認為支出，使用時不計提折舊、不核算成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)的管理，造成盲目投資、重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重；而各個使用部門也只考慮本部門的利益，不考慮全局利益，造成固定資產(chǎn)閑置、使用率低等現(xiàn)象。實行固定資產(chǎn)折舊制度，明確固定資產(chǎn)的使用成本后，將會改善固定資產(chǎn)閑置、浪費和流失的局面，有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問題

（一）對已有固定資產(chǎn)進行徹底清查由于高校存在固定資產(chǎn)底數(shù)不清、賬實不符，如何對固定資產(chǎn)進行徹底清查，成為高校計提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)工作。長期以來高校不計提折舊，不核算使用成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)管理，又加上高校固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、規(guī)模大，而高校管理方法相對比較落后，各個部門協(xié)調(diào)度不夠，一些資產(chǎn)因人為的因素導(dǎo)致無法繼續(xù)使用，也沒有辦理報廢手續(xù)長期掛賬等，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門和核算部門之間存在賬實不相符，固定資產(chǎn)底數(shù)不清的現(xiàn)象。如何徹底清查資產(chǎn)，實現(xiàn)賬實相符，為后續(xù)固定資產(chǎn)計提折舊提供可能，也為日后資產(chǎn)合理配置、資產(chǎn)管理決策提供依據(jù)。

（二）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 根據(jù)我國《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資，一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。在此定義下，是否所有的固定資產(chǎn)均需計提折舊，如何界定固定資產(chǎn)折舊的核算范圍成為第二個要面臨的問題。

（三）折舊方法和折舊年限的選擇 由于目前我國高校固定資產(chǎn)會計核算實行的是收付實現(xiàn)制，對固定資產(chǎn)不計提折舊，而試行固定資產(chǎn)折舊制度后，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的選擇為正確核算固定資產(chǎn)折舊帶來新的難點。

（四）“累計折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細科目設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的確定如何選擇設(shè)置“累計折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細科目，既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊的意義也是高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問題。

三、高校實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊制度的解決對策

（一）組織資產(chǎn)清查，做好固定資產(chǎn)折舊計提的基礎(chǔ)工作計提固定資產(chǎn)折舊之前，高校資產(chǎn)管理部門（如：國有資產(chǎn)管理處）應(yīng)在全校進行一次徹底的固定資產(chǎn)清查活動，因固定資產(chǎn)編號是唯一的，可根據(jù)固定資產(chǎn)編號，設(shè)計如表1所示的表格，完成與財務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬相符核對工作，最終明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范固定資產(chǎn)的分類，核實各部門占有、使用固定資產(chǎn)的原值及使用現(xiàn)狀，合理確定預(yù)計使用年限、預(yù)計殘值、剩余使用年限、報廢毀損等情況，進而完成固定資產(chǎn)的清查工作。

國有資產(chǎn)管理部門在完成與財務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬核對相符的情況下，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)文件建立和完善固定資產(chǎn)明細賬，并對清查的結(jié)果進行相應(yīng)的會計調(diào)整，確保固定資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、賬物相符，做好固定資產(chǎn)折舊計提的基礎(chǔ)工作。其中，對已報損、沒有實物的固定資產(chǎn)在征得上級主管部門和同級財政部門的批準(zhǔn)后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進行“固定資產(chǎn)”和“固定基金”沖減的會計調(diào)整，即借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”；對已報廢、毀損、不需用的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減外，還應(yīng)將清理凈收入按照“收支兩條線”的規(guī)定，將此部分非應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶款”，會計賬務(wù)處理為借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記“其他收入”。

（二）在成本效益原則的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的折舊范圍一般來說，使用中的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，不使用和不需用的不應(yīng)計提折舊。在參考了大量的資料文獻后，在綜合考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，高校固定資產(chǎn)折舊對象以類為宜，即房屋和建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、電氣設(shè)備、電子設(shè)備、儀器儀表、文體設(shè)備，這些設(shè)備計提辦法比較成熟，預(yù)計使用年限、預(yù)計報廢殘值易于確定，操作性強。而對于家具、圖書、文物及陳列品等資產(chǎn)，在高校特定的環(huán)境里，可作為“固定資產(chǎn)”管理，但不宜計提折舊，原因在于：高校若將大量大批的辦公桌椅等家具列入固定資產(chǎn)折舊范圍，勢必增加會計核算的難度和工作量，因其價值一般也較小，與成本效益原則相悖；而圖書服務(wù)對象是教職工和學(xué)生，有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的性質(zhì)，耐用時間也較長，本著成本效益的原則也可不用計提折舊；文物及陳列品，因其具有文化或歷史價值，有些文物隨著時間的推移還有增值的空間，不用計提折舊。高校會計制度“征求意見稿”已將圖書、文物及陳列品作為“文物文化資產(chǎn)”管理，不計提折舊，這樣的創(chuàng)新處理較合理，依照這樣的思路，土地、家具在取得時發(fā)生的支出，可直接列作費用。

（三）結(jié)合本單位的實際情況，確定恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法與折舊年限高校固定資產(chǎn)種類較齊全，固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)區(qū)別各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方式，而對于折舊方法的選擇，應(yīng)綜合考慮固定資產(chǎn)的分類及屬性、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，并結(jié)合科技發(fā)展等多重因素，根據(jù)上文所提到固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，進行歸納，詳見表2。

（四）合理設(shè)置及核算二級科目，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的意義計提的固定資產(chǎn)折舊費用如何分配，關(guān)系到計提折舊的重要意義能否實現(xiàn)，筆者認為可以進行如下設(shè)置：資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”、資產(chǎn)備抵類科目“累計折舊”和費用類科目“資產(chǎn)折耗”是核算固定資產(chǎn)的折舊額的三個重要科目。由于用途的不同和《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）中“收入費用表”填制的要求，建議“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”的二級科目按照對應(yīng)固定資產(chǎn)類別來設(shè)置明細科目，進行明細核算，而“資產(chǎn)折耗”可設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“后勤資產(chǎn)折耗”、“行政資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”等明細科目，進行明細核算。這樣既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊的意義。

［本文系西安電子科技大學(xué)科研項目“關(guān)于高校內(nèi)部會計控制――固定資產(chǎn)折舊研究”（項目編號72001315）階段性研究成果］

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；年限平均法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，其折舊作為成本會影響企業(yè)的所得稅費用，進而影響企業(yè)的收益，同時折舊作為一種非付現(xiàn)成本，會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，具有重要的現(xiàn)實意義。

對于固定資產(chǎn)的折舊方法，我國會計制度允許使用年限平均法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此首先對固定資產(chǎn)折舊的方法及比較做如下闡述。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的比較

常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法分為兩類：直線法和加速法。

（一）直線法

直線法是指按照使用年限或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括年限平均法和工作量法。

1、年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。其計算公式為：

年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限

年折舊率＝年折舊額／原值×100%＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100%

2、工作量法。工作量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

單位工作量折舊額＝應(yīng)計提折舊總額／預(yù)計完成的工作總量

年折舊額＝單位工作量折舊額×當(dāng)年實際完成的工作產(chǎn)量

不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時。

（二）加速法

來源：考試大加速法指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度，主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100%

來源：考試大月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的不同對所得稅的影響分析

第一，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。

第二，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

第三，從企業(yè)稅負來看，在累進稅率和比例稅率的情況下，不同的折舊方法會使企業(yè)承擔(dān)的稅負輕重不同。

在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。

但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

三、對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議

通過以上分析，可以看出合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。因此，本文對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法，特提出下列建議：

第一，年限平均法的特點是每年的折舊額相同，但缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

第二，采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

第三，企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。

綜上所述，固定資產(chǎn)的折舊會影響企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

參考文獻：

1、劉.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義及適用指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

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固定資產(chǎn)折舊的會計科目是累計折舊，屬于資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目有庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分攤的固定資產(chǎn)耗費。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計提折舊的前提。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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一、Excel在固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題

企業(yè)使用的固定資產(chǎn)，一般均應(yīng)計提折舊，固定資產(chǎn)的種類繁多，如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等內(nèi)容。《企業(yè)會計制度》規(guī)定各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，實際實施中各企事業(yè)對折舊問題的具體處理存在著很大的差異。

固定資產(chǎn)折舊首先面臨著如何從資產(chǎn)本身屬勝的角度制定折舊方式，其次面臨著如何根據(jù)資產(chǎn)稅收要求確定合理的折舊方式。從資產(chǎn)本身屬性的角度，一要從空間范圍上確定應(yīng)當(dāng)提取折舊與不應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)；二要從時間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)開始提取折舊和停止提取折舊的時間。折舊方式一般有平均年限折舊、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法等方式，另外還有不提折舊和需要特殊處理的折舊方式。從稅收角度考慮，主要是根據(jù)新稅法規(guī)定的要求對固定資產(chǎn)的折舊方法進行籌劃。新稅法和企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。合理地制定折舊方式，可以使企業(yè)獲得稅收籌劃收益，減少不必要的經(jīng)濟損失。

二、根據(jù)資產(chǎn)屬性制定折舊方式

《企業(yè)會計總則》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限(或預(yù)計工作量)，采用平均年限法(或工作量法)、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。在固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限確定的情況下，折舊方法直接影響固定資產(chǎn)的計提折舊。一是平均年限法。平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該方法計算的每期折舊額均是等額的，Excel中有函數(shù)SLN(cost,salvage,life)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，life為折舊期限。二是年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，Excel中有函數(shù)SYD(cost,salvage,life,per)，其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,life為折舊期限，per為期間，其單位與life相同。三是雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。Excel中有DDB和VDB兩個計算函數(shù)，DDB(cost,salvage,life,period,factor)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，life為折舊期限，period為需要計算折舊值的期間。與life相同的單位，factor為余額遞減速率，如果省略，則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。VDB(cost,salvage,life，start_pefiod,end_period,factor,no_switch)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，lifo為折舊期限，start_period為進行折舊計算的起始期間，與life的單位相同，end_period為進行折舊計算的截止期間，與life單位相同。factor為余額遞減速率，如果省略，則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。如果不想使用雙倍余額遞減法，可改變參數(shù)factor的值。no_switch為一邏輯值，指定當(dāng)折舊值大于余額遞減計算值時，是否轉(zhuǎn)用直線折舊法。

由以上計算公式可看出，計提固定資產(chǎn)折舊的幾個基數(shù)是固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限，除原值外為其余幾個都是預(yù)計的，企業(yè)的固定資產(chǎn)種類品種繁多，而且各品種固定資產(chǎn)用途不同，使用壽命也有很大的不同。隨著現(xiàn)代科技進步的加快，無形損耗也是很大的，有些固定資產(chǎn)雖然能正常使用，但由于科技進步出現(xiàn)了更好的固定資產(chǎn)替代其功能，有些高科技高值核心部件更換對資產(chǎn)的計價產(chǎn)生較大影響，也有的資產(chǎn)隨著時間變化可能出現(xiàn)增值(如被列為文物遺產(chǎn)等)，甚至有的固定資產(chǎn)報廢清理費用遠高于自身殘值，無法進行清理報廢，這些都會使以上計提方法不能正確反映資產(chǎn)的實際情況。為了客觀地反映固定資產(chǎn)的折舊，需要引入自定義的折舊計算方法。現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)如用友、管家婆等軟件在折舊處理時也考慮了這類情況。在實際的項目開發(fā)中，財務(wù)管理模塊大都融合了Execl的功能，以上幾種常用的折舊方法使用了Excel提供的函數(shù)，或以此基礎(chǔ)用宏的方式定義具體折舊算法。所謂“宏”，是將一系列的命令和指令組合在一起，形成一個命令，以實現(xiàn)任務(wù)執(zhí)行的自動化。它可以替代人工進行一系列費時而重復(fù)的操作，是一種極為靈活的自定義命令。在Excel中運用宏有兩種途徑，一種是錄制宏，另一種是采用Excel自帶的Visual Basic編輯器來編輯宏命令。采用錄制宏可以根據(jù)需要編輯出功能強大的宏命令，將其拓展到其他實際運用中去。如果想進一步挖掘宏的強大功能，可直接在Visual Basic編輯器中進行命令編輯(需要一定的VB語言編程知識)，這樣可充分滿足每一位Excel使用者的不同需求，真正做到靈活、方便、實用。以上功能在模板中也可以實現(xiàn)，但宏編輯同模板相比的優(yōu)勢在于，它更為精巧，使用起來更為方便、靈活，用戶不必為某一特殊任務(wù)而去創(chuàng)建模板，只需在工具欄中選中相應(yīng)的快捷命令即可；同時，還可針對不同的情況進行命令的任意組合，快速、準(zhǔn)確地完成所需要的工作。

三、根據(jù)新稅法要求制定折舊方式

篇8

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準(zhǔn)則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5—8年，預(yù)計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

(1)不考慮資金時間價值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時間價值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計折舊年限=(原值一預(yù)計凈殘值)/預(yù)計折舊年限=原值×(1一預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計折舊年限

結(jié)合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：

5年累計應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值論文

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值，然后平均攤銷。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：

5年累計應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：

5年累計應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法 納稅籌劃

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時數(shù)和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

（一）基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。

但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

（二）基于資金時間價值的納稅籌劃

從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率折現(xiàn)后，計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。

（三）基于折舊年限的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）考慮通貨膨脹因素進行的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風(fēng)險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進行投資?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計物價將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。

（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃

目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進項稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。

（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進行納稅籌劃

在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。

三、對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃的注意事項

（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響

我國稅法對企業(yè)實行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行。

所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

（二）我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響

國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法，5年的實際稅負總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負擔(dān)1584/5=316.8萬元；

采取加速折舊法，5年的實際稅負總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。

可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元，增加稅負總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補虧期

假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負300×33%＝99（萬元）。

由于稅法對補虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

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篇10

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準(zhǔn)則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5—8年，預(yù)計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

(1)不考慮資金時間價值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時間價值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示：

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計折舊年限=(原值一預(yù)計凈殘值)/預(yù)計折舊年限=原值×(1一預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計折舊年限

結(jié)合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：

5年累計應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值，然后平均攤銷。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：

5年累計應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：

5年累計應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)