導語：如何才能寫好一篇質(zhì)量成本分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟增加值（EVA）　過程價值分析（PVA）　成本作業(yè)庫　質(zhì)量成本分析

現(xiàn)有的財務(wù)處理方法側(cè)重點是已發(fā)生質(zhì)量成本的分配，而我們所需解決的問題是如何更好的發(fā)現(xiàn)質(zhì)量成本來源和體現(xiàn)他們的經(jīng)濟增值。本文研究了一種基于PVA與EVA的質(zhì)量成本分析方法，這種方法能幫助我們更好地回答上述問題，并且比傳統(tǒng)質(zhì)量成本分析方法更加突出了質(zhì)量成本行為產(chǎn)生的根本原因。同時，可以彌補ABC法在實踐中可能扭曲產(chǎn)品質(zhì)量成本的缺陷。

1.質(zhì)量資本成本

資本成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。它不僅是企業(yè)的投資者對投入企業(yè)的資本所要求的收益率，還是投資本項目的機會成本。對于企業(yè)來講，資本成本是評價投資項目、衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要標準。質(zhì)量資本成本是資本成本中的一部分，即為提高產(chǎn)品質(zhì)量而付出的代價。在本文中，筆者認為質(zhì)量成本由經(jīng)營資源成本和質(zhì)量資本成本組成。

2.傳統(tǒng)ABC及局限性

2.1　ABC法的基本原理

ABC法是通過對每一種產(chǎn)品所消耗的各個種類和數(shù)量的作業(yè)進行鑒別來提供準確可靠成本信息的一種計算方法[1]。它以作業(yè)為中心，首先通過對作業(yè)成本的歸集、計量，對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映；然后確定一個成本動因率，將資源耗費按消耗成本動因量的情況直接追溯到某種產(chǎn)品，由此得出最終的產(chǎn)品成本。

2.2　ABC法的局限性

ABC法具有以下局限性[2-3]：

（1）　在作業(yè)成本庫定義方面沒有與實際生產(chǎn)過程相關(guān)聯(lián)

大多數(shù)的ABC法是從現(xiàn)有相關(guān)作業(yè)的文獻來給作業(yè)下定義的，并不是通過分析生產(chǎn)的過程來定義。這可能導致在理論上作業(yè)與質(zhì)量成本存在邏輯關(guān)系，但在實踐中卻不存在任何關(guān)系。

（2）　在動因的定義和選擇方面沒有明確與質(zhì)量成本分配原因的區(qū)分

通常，產(chǎn)生作業(yè)的根本原因與用來分配質(zhì)量成本到產(chǎn)品的作業(yè)動因之間沒有明確的區(qū)分。但在開始分析過程時，鑒別質(zhì)量成本產(chǎn)生的真正原因是重中之重，因此這種區(qū)分是十分必要的。

（3）　在增值與非增值定義方面沒有突出它們的本質(zhì)區(qū)別

很多有關(guān)ABC法的文獻中沒有闡明增值與非增值作業(yè)的本質(zhì)區(qū)別。本文主要是PVA與EVA結(jié)合從資源消耗成本和資金占用成本等方面來闡釋質(zhì)量成本對象創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。

3.EVA與PVA原理

3.1　EVA的基本原理

EVA為經(jīng)濟增加值的英文名稱縮寫，是全面衡量企業(yè)價值創(chuàng)造的一個指標?？珊唵蔚亩x為在扣除資本成本之后剩余的稅后凈營運利潤，即經(jīng)濟學家長期所說的“剩余收入”或“經(jīng)濟利潤”，其本質(zhì)屬于經(jīng)濟利潤而不是傳統(tǒng)的會計利潤[4]。

EVA的計算公式如下[5]：

EVA=NOPAT-WACC×TC=NOPAT-C

其中，NOPAT為稅后凈營業(yè)利潤；WACC為企業(yè)的加權(quán)平均質(zhì)量資本成本率；TC為企業(yè)投入的全部資本；C為質(zhì)量資本成本。

3.2　PVA

PVA是一種關(guān)注作業(yè)，降低質(zhì)量成本和改進過程的理論方法體系。其主要通過定義整個生產(chǎn)過程中資源耗費和質(zhì)量成本產(chǎn)生的根本原因來計量質(zhì)量成本。它以過程中消耗資源時產(chǎn)生的質(zhì)量成本為前提，強調(diào)系統(tǒng)整體業(yè)績而不是單項業(yè)績的最大化[6]。

4.基于PVA與EVA的質(zhì)量成本分析

基于PVA與EVA的質(zhì)量成本分析的具體步驟如下：

（1）　收集整理公司關(guān)于質(zhì)量成本的財務(wù)信息，獲得財務(wù)報表。根據(jù)報表得出質(zhì)量資本成本、質(zhì)量資本成本與經(jīng)營費用的比重、及質(zhì)量資本成本與總成本的比重。

（2）根據(jù)分析質(zhì)量作業(yè)的資源費用、制造費用和資本成本及公司的實際情況確定質(zhì)量成本作業(yè)庫。

（3）　分配經(jīng)營資源成本與質(zhì)量資本成本。其中，產(chǎn)品經(jīng)營資源成本主要包括質(zhì)量改進費、質(zhì)量評審費、質(zhì)量培訓費、試驗檢驗費、設(shè)備維護修理費、生產(chǎn)設(shè)備折舊費、內(nèi)外部報廢處理費、停工損失費、索賠費、折價費等。

首先，采用作業(yè)—資本相關(guān)性分析（ACD）模型分析各作業(yè)庫與資本項目的對應(yīng)關(guān)系。

其次，將資本成本按平時經(jīng)驗所得數(shù)據(jù)分配到作業(yè)庫中去。

最后，計算出質(zhì)量成本的分配，即經(jīng)營資源成本與質(zhì)量資本成本的分配與產(chǎn)品的經(jīng)濟增加值。

（4）利用PVA將質(zhì)量成本分配到產(chǎn)品各階段的生產(chǎn)過程中。

其中，成本動因費率是操作站每階段生產(chǎn)過程在每一作業(yè)庫的成本動因數(shù)量占該作業(yè)庫質(zhì)成本動因總量的比值，公式：

rij=

（i=1，2；j=1，2，...，8）

且dj=d1j+d2j；r1j+r2j＝1

式中，rij為成本動因費率；dij為第i個生產(chǎn)過程在第j個質(zhì)量成本作業(yè)庫中的動因數(shù)量；dj為j質(zhì)量作業(yè)成本庫的動因總量

產(chǎn)品每個生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本Ci計算公式：

Ci=cj·rij

式中，Ci為每個生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本；cj為8個作業(yè)庫的質(zhì)量成本

（5）　根據(jù)增值和非增值成本報告進行質(zhì)量成本分析。

5.結(jié)論

基于PVA與EVA的質(zhì)量成本分析在質(zhì)量成本分配上的優(yōu)勢，不僅表現(xiàn)在考慮了經(jīng)營資源費用的分配，還表現(xiàn)在考慮了質(zhì)量資本成本的分配，從而彌補了傳統(tǒng)作業(yè)成本法忽略質(zhì)量資本成本分配的不足。PVA與EVA融合的方法能夠像作業(yè)成本管理一樣進行業(yè)績評價，對生產(chǎn)過程中質(zhì)量成本產(chǎn)生的根本原因進行分析，揭示影響質(zhì)量成本的各種主要因素。同時還能夠應(yīng)用到企業(yè)管理中去，通過企業(yè)經(jīng)濟增加值的變化，為實現(xiàn)股東利益或企業(yè)價值最大化提供決策支持。

基金項目：國家自然科學基金重點項目“復雜生產(chǎn)過程基于數(shù)據(jù)的優(yōu)化調(diào)度理論與方法及其在冶金工業(yè)中的應(yīng)用研究”（61034003）。

參考文獻：

[1]趙賀春，謝蛟.作業(yè)成本法的原理與應(yīng)用問題探討[J].財會通訊，2010（7）：54.

[2]張嬈.作業(yè)成本法的利弊分析—兼論ABC發(fā)在我國的應(yīng)用[J].東北財經(jīng)大學，2002（4）：78-80.

[3]黃珍文.作業(yè)成本法的影響及其應(yīng)用[J].湖南稅務(wù)高等專科學校學報，2002（2）：19-21.

[4]李榮融，李壽生等編.企業(yè)價值創(chuàng)造之路—經(jīng)濟增加值業(yè)績考核操作實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2005.

篇2

，我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力，特別是大中型在建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗和海外質(zhì)量管理的科學與技術(shù)方面，已取得了可喜成效。但現(xiàn)階段尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾，重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量，則放松了成本核算，反之，加強了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降，有些施工企業(yè)甚至尚未進行質(zhì)量成本核算。這主要是對質(zhì)量成本的認識不足，對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、等和方法尚未掌握的緣故。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價5％左右， 但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系，許多施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從和實踐的結(jié)合上就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。

1、質(zhì)量成本的基本概念

所謂質(zhì)量成本是指為保證和提供建筑產(chǎn)品質(zhì)量而進行的質(zhì)量管理活動所花費的費用?；蛘哒f與質(zhì)量管理職能管理有關(guān)的成本。

質(zhì)量成本由內(nèi)部故障成本、外部故障成本、預防成本、鑒定成本四部分組成。

內(nèi)部故障成本即為使建筑材料經(jīng)過合理技術(shù)組合形成建筑產(chǎn)品過程中發(fā)生的一切費用。其內(nèi)容包括：

（1） 施工質(zhì)量成本：指在施工過程中由于各種原因所引起的缺陷和為處理缺陷而發(fā)生的費用。 其內(nèi)容包括：

A.分部分項廢品損失；

B.返修品工、料費和復檢費用；

C.停工損失；

D.事故分析處理費用等（2） 建后服務(wù)成本：指業(yè)主在建筑產(chǎn)品使用過程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的一切費用。其內(nèi)容包括：

A.由于建筑產(chǎn)品安全性能或質(zhì)量責任分歧造成的訴訟費；

B.由于建筑產(chǎn)品質(zhì)量問題造成業(yè)主損失而支付的賠償費；

C.在質(zhì)量保證期內(nèi)的修理費；

D.事故分析費等。

外部故障成本即為建筑產(chǎn)品所配套的機、電、水、管、消防、空調(diào)、通風、門窗、燃氣、通訊、樓宇控制系統(tǒng)等設(shè)備在保證建筑產(chǎn)品安全性能所發(fā)生的一切費用。其內(nèi)容包括：

A.訴訟費用；

B.賠償費用；

C.維修費用；

D.事故分析費用；

E.保險費等。

預防成本為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費用。其內(nèi)容包括：

（l） 質(zhì)量計劃工作費用：指企業(yè)為制定質(zhì)量計劃而發(fā)生的人員工資、文件費和辦公費等。

（2） 質(zhì)量控制管理費用：指質(zhì)保人員工資費、資料費以及控制設(shè)備的核準、維修費用和材料消耗費用等。

（3） 質(zhì)量情報工作費用：指質(zhì)量信息人員工資費、信息費、信息跟蹤費、資料費等。

（4） 質(zhì)量、培訓、獎勵費用：指教員和學員工資費、講課費、資料費、學員外出培訓學費、租用場所和設(shè)施費，以及質(zhì)量獎勵等費用。

（5） 設(shè)計更改費用：指企業(yè)為施工項目發(fā)生設(shè)計變更和受監(jiān)理工程師指令更改造成的原實施方案、防止質(zhì)量事故、試驗計劃等一系列變更而發(fā)生的有關(guān)人員工資費用以及資料費和會議經(jīng)費等。

（6） 質(zhì)量公關(guān)費用：指企業(yè)為施工項目質(zhì)量接受第三方及業(yè)主的評審（比）或竣工交驗、進度檢驗等原因進行公關(guān)活動所產(chǎn)生的人員招待費、禮金（品）費用等。

（7） 處罰費用：因違反國家及地方規(guī)章管理規(guī)定而發(fā)生的罰款。

鑒定成本建筑產(chǎn)品是綜合性強且要求高的產(chǎn)品，每個分部分項必須經(jīng)檢驗合格方能轉(zhuǎn)入下道工序繼續(xù)施工，所以建筑產(chǎn)品的鑒定產(chǎn)品是指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為進行質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費用，其內(nèi)容包括：

（l） 原材料和外購件檢驗費用：指企業(yè)對所使用的材料和外購件進行檢查、試驗所發(fā)生的費用。

（2） 施工過程中的檢驗費用：指企業(yè)在施工過程中對各分部分項質(zhì)量進行驗收時所發(fā)生的人工費用和材料消耗費用。

（3） 工程移交費用：指建筑產(chǎn)品移交業(yè)主使用前進行性能檢測和系統(tǒng)試驗所發(fā)生的一切費用。

一般說來，內(nèi)部故障成本占總成本的25％，外部故障成本占總成本的25％，預防成本占總成本的10％左右，鑒定成本占總成本的40％。

質(zhì)量成本理論模型

施工企業(yè)在承包建設(shè)項目施工的過程中，要根據(jù)《規(guī)范》及業(yè)主要求以較少的質(zhì)量保證活動經(jīng)費取得較高的質(zhì)量水平，根據(jù)經(jīng)營目的確定適合的質(zhì)量水平，這是市場經(jīng)濟準則的需要，并非建筑產(chǎn)品質(zhì)量越高越好。在滿足《規(guī)范》的條件下，建筑產(chǎn)品有效性能的提高，意味著成本的上升，經(jīng)濟效能的降低。所以，我們要找出質(zhì)量水平和質(zhì)量成本之間的最佳平衡值。

質(zhì)量成本核算原則

質(zhì)量成本核算是化管理的產(chǎn)物，也是全面質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一，國家技術(shù)監(jiān)督局1991—12—29，1992—10—01實施的《中華人民共和國國家標準的質(zhì)量成本管理導則》為企業(yè)開展質(zhì)量成本核算提供了法規(guī)和政策依據(jù)。各企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定切實可行的《企業(yè)質(zhì)量成本核算辦法》，以反映實際質(zhì)量成本的消耗情況和制定改進措施。

質(zhì)量成本核算方法基本與成本核算相同。財務(wù)部門根據(jù)憑證和質(zhì)量成本記帳憑證簿有關(guān)資料，建立質(zhì)量成本臺帳，逐月進行匯總，并將匯總報告告訴質(zhì)量管理部門和統(tǒng)計部門，以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。

（一）進行有效的質(zhì)量成本核算必須本著以下幾個方面的原則

質(zhì)量成本屬于質(zhì)量管理范疇，其核算的組織原則應(yīng)是：由質(zhì)量管理部門牽頭，分級管理，財務(wù)部門具體核算出綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，在核算過程中，質(zhì)量管理部門必須根據(jù)本企業(yè)具體情況不斷地調(diào)整部門之間的分工， 修訂《企業(yè)質(zhì)量成本管理辦法》，使部門之間的聯(lián)系更加合理，管理更加科學。

質(zhì)量成本核算、數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集和整理，唯有那些精心收集，準確無誤地數(shù)據(jù)才能產(chǎn)生有效可靠的信息。

確立質(zhì)量成本經(jīng)濟性的思想原則，為了使建筑產(chǎn)品既滿足《規(guī)范》和業(yè)主的需要，又能使質(zhì)量成本最低，這就需要選定最佳質(zhì)量水平，即考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。降低質(zhì)量成本并不意味著降低對建筑產(chǎn)品的要求。

嚴格報告質(zhì)量成本責任制，使各部門和個人的責任進一步明確，做到事事有人管，人人有職責，辦事有標準，從而便于對質(zhì)量的考核。

質(zhì)量成本統(tǒng)計核算

施工的建筑產(chǎn)品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高。由于這些特點，使得質(zhì)量成本的核算方法和與其它行業(yè)比有所差異。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項工程進行質(zhì)量成本歸集。這樣便于核算和。

施工企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計劃，確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項目進行分解，在內(nèi)部成本、外部成本、預防成本和鑒定成本中，故障成本（內(nèi)部故障成本與外部故障成本合并）占總質(zhì)量成本的比重最大，其中施工質(zhì)量成本發(fā)生額更為突出，所以施工企業(yè)要重點抓好內(nèi)部故障成本的統(tǒng)計、核算和分析工作。下面就質(zhì)量成本的統(tǒng)計核算內(nèi)容簡述如下：

施工質(zhì)量成本項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單，逐月進行統(tǒng)計匯總，并加蓋“質(zhì)量成本”印章，統(tǒng)計表由質(zhì)量保證部進行核證，項目統(tǒng)計明細表。

項目部統(tǒng)計表原則上按單項工程進行統(tǒng)計，這樣便于歸集和可比建筑產(chǎn)品質(zhì)量成本降低率。建后服務(wù)成本施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少，如該成本呈上升趨勢，那將會嚴重企業(yè)信譽，影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場，所以，施工必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的動向。

建后質(zhì)量服務(wù)成本統(tǒng)計明細表年月

建后質(zhì)量服務(wù)成本一般由經(jīng)營部門或建后服務(wù)部門統(tǒng)計。外部損失成本施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的，但如果外部損失成本呈上升趨勢，那將會嚴重影響施工企業(yè)信譽，影響你開拓市場。所以，施工企業(yè)要必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。

外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。

預防成本在一般情況下預防成本只占質(zhì)量總成本的10％左右，它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本。盡管發(fā)生額較小，但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。

鑒定成本鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計。

質(zhì)量成本報告各項目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫了以上報告后，財務(wù)部據(jù)此進行核算統(tǒng)計，并匯總填寫當月質(zhì)量成本總報表。

質(zhì)量成本分析

質(zhì)量成本分析是質(zhì)量核算的深入，也是質(zhì)量成本管理的重要一環(huán)。通過質(zhì)量成本分析可得到必要的信息，從而為調(diào)整、確定質(zhì)量成本中各項費用的投入，達到既定質(zhì)量目標提供可靠依據(jù)。

質(zhì)量成本分析，即根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進行歸納，比較和分析，共包括四個分析內(nèi)容：

1、質(zhì)量成本總額的構(gòu)成內(nèi)容分析：

2、質(zhì)量成本總額的構(gòu)成比例分析：

3、質(zhì)量成本各要素之間的比例關(guān)系分析：

4、質(zhì)量成本占預算成本的比例分析：

上述分析內(nèi)容，可在一張質(zhì)量成本分析表中反映，舉例說明如下：玉蘭寶都大廈，框架22層， 建筑面積20000平方米，該工程預算成本44175000元，發(fā)生實際成本38967650元，其中質(zhì)量成本1156155元。

從資料看，質(zhì)量成本總額占預算成本2.62％， 比一般工程的降低水平還要高，特別是內(nèi)部故障成本的比例（占預算成本0.34％，占質(zhì)量成本總額12.8％）更為突出，但是，預防成本要占預算成本的1.75％，占質(zhì)量成本總額66.94％，說明在質(zhì)量管理上采取了有效的預防措施，致使返工損失、返修損失以及由此而發(fā)生的停工明顯減少。當然從資料看，站在質(zhì)量成本管理的角度上，還有質(zhì)量公關(guān)費用、停工損失、質(zhì)量過剩支出、專業(yè)分包損失費、劣質(zhì)材料設(shè)備額外支出五大費表現(xiàn)偏高，其費用累計百分比為19.67％，對其還不可忽視，必須進一步深化分析，找出原因，并制定切實可行的措施，使成本降低到計劃指標控制范圍以內(nèi)。

資料，對影響質(zhì)量成本較大的關(guān)鍵因素，采取有效措施，進行質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本控制。為了便于比較，除核算分析質(zhì)量成本各項費用發(fā)生額外，還要計算質(zhì)量指數(shù)。所謂指數(shù)，就是質(zhì)量與某種基數(shù)之比。指數(shù)是一種尺度，長期計算下去，能夠從整體上看出質(zhì)量成本的發(fā)展動向和趨勢。比較基數(shù)要視行業(yè)和各施工企業(yè)具體情況而定。

一般建筑業(yè)常用的基數(shù)有：

1.直接施工人工小時；

2.直接施工人工成本；

3.產(chǎn)值；

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摘 要：質(zhì)量成本控制是質(zhì)量管理的重要組成部分。本文以XYZ公司的實際案例，提出針對建筑施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系。利用這個質(zhì)量成本核算體系，我們可以對該企業(yè)質(zhì)量成本的信息進行科學的收集和分類，再運用科學的分析方法，對收集到的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進行分析和評價，形成完整的質(zhì)量成本會計報告，為質(zhì)量成本的控制和優(yōu)化提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本質(zhì)量成本會計體系建筑業(yè)

近年來建筑工程質(zhì)量事故頻繁出現(xiàn)，這些事故的頻繁連續(xù)發(fā)生及釀成的惡果，無不令人震驚，也反映了工程項目質(zhì)量問題的嚴重性，值得引起深思和重視。看似提高工程施工的質(zhì)量刻不容緩，但是，一味地追求質(zhì)量而不計代價是不現(xiàn)實的。質(zhì)量差給社會生產(chǎn)造成了極大的損失和浪費；同樣，超過實際需要不計成本地生產(chǎn)過高質(zhì)量，也是極大的損失和浪費職稱論文。

因此建筑施工企業(yè)對開展質(zhì)量成本控制有很強的認同感，這使得在建筑行業(yè)中推行質(zhì)量成本管理與控制有良好的基礎(chǔ)，但是由于現(xiàn)有理論的缺陷性，在實際推行中還是出現(xiàn)了各種不同的問題，最終導致了管理成效不顯著。

一、XYZ公司質(zhì)量成本控制方案研究

XYZ公司是由山東省建設(shè)建工（集團）有限責任公司和山東建工股份有限公司組成的具有國家房屋建筑施工總承包特級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)承包一級資質(zhì)、園林古建筑一級資質(zhì)，集房地產(chǎn)開發(fā)、建筑科研、建筑裝飾、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝、速成墻安裝、工程技術(shù)咨詢等于一體的大型企業(yè)集團。

通過對XYZ公司實地的調(diào)查研究與分析，很容易發(fā)現(xiàn)，盡管XYZ公司在日常的工程管理中，已經(jīng)開展了質(zhì)量成本管理工作，并且其質(zhì)量成本管理工作有著自身的特點，企業(yè)也取得了一定的成效，但仍然存在著諸多問題和不足。如：事后檢驗造成的不可挽回的損失，成本太大；與質(zhì)量成本管理工作相關(guān)的部門職責不明確；高層管理者忽視質(zhì)量成本管理的重要性；質(zhì)量的重要性沒有滲透到基層工作人員當中去，質(zhì)量意識不強；現(xiàn)有管理體系不健全。

綜上所述，公司沒有一個較為完善的管理方案還是問題的焦點，這在結(jié)果上集中表現(xiàn)為現(xiàn)有體系沒能發(fā)揮有效的功能。這些缺陷之間并不是互相孤立的，彼此之間又有著互為依存的甚至是互為因果的關(guān)系，這不僅是XYZ公司目前在質(zhì)量成本管理方面存在的核心問題，也是該行業(yè)目前普遍存在的問題。

在下面的章節(jié)中，筆者將在結(jié)合XYZ公司自身的特點的基礎(chǔ)上，論述如何正確的實現(xiàn)公司質(zhì)量成本源歸集，如何合理的建立公司的質(zhì)量成本核算體系以及科學的應(yīng)用質(zhì)量損失成本的分析方法。

XYZ公司質(zhì)量成本科目的設(shè)置 XYZ公司建筑施工質(zhì)量成本可通過設(shè)置以下會計科目進行核算：一級科目質(zhì)量成本，并下設(shè)4個三級級明細科目，即預防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本。各三級賬戶應(yīng)根據(jù)實際支付的具體內(nèi)容設(shè)置四級明細目，以便反映實際發(fā)生的各項費用支出。

由此可以看出，XYZ公司的質(zhì)量成本中，預防成本及鑒定成本各占10%左右，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本各占了37%和43%，因此初步結(jié)論是：降低質(zhì)量成本必須從降低內(nèi)外部損失成本，加大預防成本和鑒定成本的投入。

2009年XYZ公司質(zhì)量成本主要構(gòu)成是質(zhì)量損失成本。下面。分別對內(nèi)部損失成本和外部損失成本項目進行分析。

從上可以看出，XYZ公司內(nèi)部損失成本幾乎全部由內(nèi)部返工損失和內(nèi)部返修損失構(gòu)成。其中內(nèi)部返修成本占有絕大部分。根據(jù)ABC理論知。如果將內(nèi)部返修成本控制在一定水平上，質(zhì)量成本控制的優(yōu)化將有很大的改觀。筆者給出以下建議：

/既要注重工程施工的質(zhì)量，也要注意控制質(zhì)量成本。提高質(zhì)量水平不應(yīng)該是以高的內(nèi)部損失成本來實現(xiàn)的。內(nèi)部返修成本如此之大，這是對不合格施工程序因返工重做而發(fā)生的費用。如由于工程質(zhì)量不合格進行返工修復而發(fā)生的人工、材料、構(gòu)件、機械等費用，這些費用原本是可以避免的。

2009年XYZ公司停工損失費為0，停工損失指由于各種內(nèi)部的責任或外部的責任而引起的機械、設(shè)備閑置而造成的損失。如起重機發(fā)生故障造成停工是內(nèi)部責任。2009年XYZ公司的內(nèi)部損失成本結(jié)構(gòu)不科學，加固成本、質(zhì)量故障分析處理成本、材料降級處理損失的數(shù)額都很小。由此可以看出，2009XYZ公司沒有重視質(zhì)量成本的分析和處理工作。在一味地犧牲質(zhì)量成本來實現(xiàn)建筑施工項目質(zhì)量成本的提高。

可以看出，2009年XYZ公司外部損失成本主要構(gòu)成有為外部停工損失和外部返修損失。這兩者之和超過外部返修損失成本的80%，由此可知要想降低外部損失成本，主要對象是外部停工損失。外部停工損失主要因機械利用率低引起的，因此，應(yīng)聯(lián)系項目實際，從管理組織機械施工，提高機械利用率著手，努力減少外部停工損失。

總之，通過上述分析，可以看到XYZ公司的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)很不合理，要加大預防成本和鑒定成本的投入，以及今后控制的重點要放在對內(nèi)部返工損失成本控制上。然而預防成本和鑒定成本的投入量的多少，以及各成本比重多少是比較合適的等問題的解決，需要借助質(zhì)量成本優(yōu)化分析的手段。此外，公司應(yīng)該重視對基層施工人員的培訓，只有通過培訓，才能提高他們的技術(shù)和質(zhì)量意識，從而從根本上預防質(zhì)量問題的再發(fā)生。

二、結(jié) 論

質(zhì)量成本控制需要質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)顯示了公司經(jīng)營管理工作能夠進一步合理化的潛力。

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是建筑施工企業(yè)工程質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)的重要指示器，通過質(zhì)量成本分析可以為建筑施工企業(yè)改進工程質(zhì)量，提高工程的經(jīng)濟效益尋找突破口。

一般企業(yè)高層管理人員對于非貨幣性數(shù)據(jù)不敏感，而對貨幣數(shù)據(jù)非常敏感，因此質(zhì)量成本的貨幣形式能夠引起企業(yè)高層管理人員的足夠重視，從而促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長的目標。建筑施工企業(yè)應(yīng)如何有效的開展質(zhì)量成本管理呢？從前面的分析來看，施工企業(yè)必須關(guān)注以下幾個方面的工作：

1.構(gòu)建一個可靠的質(zhì)量成本核算體系。建筑施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系的建立是可行的。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本控制工作的基礎(chǔ)組成部分，要正常、有效的運作需要各個組織保證。

2.注重培訓提高素質(zhì)。既要注重施工質(zhì)量，更要將“以人為本”的理念作為質(zhì)量管理的基本思想，它要求企業(yè)必須“始于教育，終于教育”。這樣做的目的是加大企業(yè)預防成本的投入，以便減少質(zhì)量控制失效成本。

3.加強施工企業(yè)自身的質(zhì)量保證體系。強化預防成本投入。必須要提到預防成本。質(zhì)量較高的工程項目，這部分費用占質(zhì)量成本費用中的比例相應(yīng)就大。應(yīng)實行以預防為主的質(zhì)量成本管理，把錢花在避免故障的出現(xiàn)，而不是花錢解決不合格項目造成的后果。

4.建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注質(zhì)量成本核算的有效性。建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本核算是開展質(zhì)量成本分析、撰寫質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本劃、實施質(zhì)量成本控制預計反映企業(yè)質(zhì)量管理工作績效的依據(jù)，是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)。

5.企業(yè)應(yīng)從制度上明確質(zhì)量損失成本源。企業(yè)研究質(zhì)量損失成本源問題的目的是為了更有效地找出導致質(zhì)量問題發(fā)生的原因，從而幫助有關(guān)責任部門盡可能地預防質(zhì)量問題的發(fā)生。

篇4

質(zhì)量成本管理是成本管理領(lǐng)域中較為新興的內(nèi)容。企業(yè)運用質(zhì)量成本報告進行質(zhì)量成本管理對企業(yè)的益處良多。本文通過分析質(zhì)量與成本間的關(guān)系，介紹質(zhì)量成本管理對企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，并探討了質(zhì)量成本報告在使用時的幾點注意事鞏文章還結(jié)合企業(yè)案例。討論了企業(yè)如何使用質(zhì)量成本報告進行質(zhì)量成本管理。

一、質(zhì)量成本管理――提升企業(yè)競爭力的有效工具

質(zhì)量長久以來就是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的工具之一。什么是質(zhì)量?質(zhì)量并不是簡單的高品質(zhì)。它可以從使用的效用性、顧客滿意度等各種角度來定義。美國著名質(zhì)量管理學家Juran認為，產(chǎn)品質(zhì)量就是產(chǎn)品對用戶的適用性。一般而言，顧客需求能適用自己目的、不易損毀、并有一定維護保障的產(chǎn)品。在國際貿(mào)易日趨發(fā)達、新技術(shù)層出不窮的今天，任何一家企業(yè)如果提供的產(chǎn)品不滿足用戶的適用性，就會把客戶推向自己的競爭者。國內(nèi)范圍而言，中國消費者的消費能力同10年前不可同日而語，“物美”較“價廉”更受消費者重視；國際范圍而言，中國制造一向以低成本取勝，但近些年來，因為面臨來自印度等勞動力成本低廉國家的競爭，也不得不把重心轉(zhuǎn)移到如何樹立中國產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)形象上。正因如此，越來越多的企業(yè)把戰(zhàn)略管理的重點轉(zhuǎn)移到質(zhì)量管理上。

然而，質(zhì)量不是免費午餐，它的代價是成本，所以正如本文開始所說，質(zhì)量并不是簡單的高品質(zhì)，從經(jīng)濟角度來看，產(chǎn)品的質(zhì)量并不是越高越好。國外有觀點認為在衡量質(zhì)量時，可以細分為三個衡量因素：等級(grade)、設(shè)計質(zhì)量(quality of design)和遵循／符合性質(zhì)量(quality of conformance)。等級是指有同類功效的產(chǎn)品或服務(wù)之間在級別、價值或排序上的差異，等級越高的產(chǎn)品或服務(wù)，預期質(zhì)量就越高，例如現(xiàn)在服務(wù)業(yè)流行的VIP服務(wù)，質(zhì)量要高于給普通客戶提供的服務(wù)；設(shè)計質(zhì)量衡量生產(chǎn)出來的產(chǎn)品的特性或提供的服務(wù)能夠滿足消費者需求的程度，它強調(diào)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)環(huán)節(jié)；遵循質(zhì)量衡量最終產(chǎn)品或服務(wù)與設(shè)計和生產(chǎn)規(guī)格之間的符合程度，它以用戶的需求為導向。這一分類法同樣適用于國內(nèi)企業(yè)。設(shè)計質(zhì)量低于遵循質(zhì)量則產(chǎn)品的適用性沒有保障，設(shè)計質(zhì)量過高于遵循質(zhì)量則會脫離實際需求，造成資源浪費，增加無效成本。所以在衡量三因素時，以顧客需求為導向的遵循成本是關(guān)鍵因素。顧客是質(zhì)量概念的核心。

根據(jù)以上分析，質(zhì)量與成本之間存在一定聯(lián)系，同時，只有為避免出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不合要求情況的發(fā)生或在出現(xiàn)不合要求后采取糾正措施而產(chǎn)生的成本才是質(zhì)量成本。質(zhì)量成本報告(Cost of Quality Report，CQR)是管理企業(yè)質(zhì)量成本的有效工具。國外早有企業(yè)運用此工具，通過增加預防成本來減少再鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本上的開支，從而減少總的質(zhì)量成本，并通過質(zhì)量改善來減少顧客抱怨數(shù)，提高產(chǎn)品信譽，提升市場占有率，最終達到增強產(chǎn)品核心競爭力的目的。故而質(zhì)量成本的管理是企業(yè)全面質(zhì)量管理系統(tǒng)(Total Quality Management，TQM)的重要部分。質(zhì)量成本報告的運用也可以與企業(yè)平衡計分卡(Balanced Score Card，BSC)系統(tǒng)相聯(lián)系。在平衡計分卡系統(tǒng)編制階段，質(zhì)量成本報告的結(jié)果可用來反映企業(yè)質(zhì)量成本與戰(zhàn)略管理之間的關(guān)系所以設(shè)立的BSC顧客相關(guān)指標要能反映質(zhì)量成本管理目標實現(xiàn)的程度。例如，設(shè)立市場占有率、廢品率、顧客抱怨數(shù)等指標，可以了解顧客因質(zhì)量未達期望而不滿意的情況。

二、質(zhì)量成本管理的注意事項

質(zhì)量成本管理是對從產(chǎn)品生產(chǎn)到顧客消費這一全過程的成本進行管理。質(zhì)量成本控制的優(yōu)勢在于通過增加事前防范事項上的開支來降低差錯產(chǎn)生后所造成的損失。在具體實踐時，以下幾點值得企業(yè)管理層關(guān)注：

1.質(zhì)量成本控制的有效進行需要得到公司高層管理人員的認可和支持。CQR是企業(yè)評估其公司戰(zhàn)略成功度的一個重要控制工具，在戰(zhàn)略的計劃階段也可發(fā)揮巨大作用。要將質(zhì)量成本管理提高到公司戰(zhàn)略高度，需要公司高層的支持與配合。

2.質(zhì)量成本的核算不是會計部門能夠獨立完成的，需要公司各部門配合，全體員工共同參與。編制質(zhì)量成本報告所需的數(shù)據(jù)是由研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各部門分別收集，最后再匯總至品保部。這項工作并不是由會計部門單獨完成的。各部門要將與質(zhì)量成本相關(guān)的原始記錄或憑證(如保修單、抽查記錄、廢品清單等)定期整理匯總，再按要求編制成報告。

3.在推行CQR時，要將非財務(wù)因素或其他特別情況考慮在內(nèi)。比較典型的有：

(1)機會成本的計量。在設(shè)立質(zhì)量成本具體項目時，會計賬目上未做記錄的成本也應(yīng)在考慮范圍內(nèi)，才能更為靈敏和準確地反映某項因素對決策制定的影響。例如，由于要提高產(chǎn)品質(zhì)量而更改該產(chǎn)品設(shè)計，導致多占用本可以用于其他產(chǎn)品生產(chǎn)的車間。這些機會成本往往較難追溯，所以如何將它們量化需要特別關(guān)注。

(2)質(zhì)量成本的多時間效應(yīng)。分析質(zhì)量成本的變動趨勢要在一定會計期間內(nèi)進行。例如設(shè)計的變更對產(chǎn)品最終銷量的影響往往隨時間推移會有一個變化過程，所以在考慮該設(shè)計是否應(yīng)該沿用時就要考慮質(zhì)量成本隨時間推移的變動趨勢。

(3)質(zhì)量成本間關(guān)聯(lián)性。質(zhì)量成本包括預防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本，這四類質(zhì)量成本間存在一定依賴關(guān)系，在決策時要全面考慮。例如：一項工藝的重新設(shè)計會增加預防成本，同時也可能導致檢測設(shè)備的變動從而增加鑒定成本，當然相應(yīng)的內(nèi)部和外部故障成本也會發(fā)生變化。因此，衡量該工藝時就要考慮到它對四類成本的相互影響。

(4)道德因素。國外在衡量企業(yè)成功與否時常將社會貢獻作為很重要的一個維度，而中國企業(yè)傳統(tǒng)上只將財務(wù)指標作為單一衡量指標。然而隨著全球化進程的加快，中國企業(yè)面臨著來自國外大型企業(yè)越來越多的競爭壓力。許多國內(nèi)企業(yè)也開始將一些非財務(wù)的道德因素作為制定決策的重要影響因素。例如：某項工藝可以降低次品率從而減少內(nèi)部故障成本，但該工藝將大量使用不可再生資源，具有社會責任感的企業(yè)在決定采用何種工藝時會將該因素重點考慮。類似道德因素還包括：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)工人的安全和舒適度、用戶在使用產(chǎn)品時的安全程度等等。

三、質(zhì)量成本報告的應(yīng)用：TG企業(yè)的案例

為具體探討CQR的應(yīng)用1論文選取從事電纜制造加工業(yè)的TG企業(yè)，就其位于江蘇省某縣級市的一線纜分公司為分析對象，討論如何運用質(zhì)量成本報告進行質(zhì)量成本管理。

TG公司位于HM地區(qū)的線纜分公司主要從事各類電線電纜半成品至成品的生產(chǎn)。由于行業(yè)特殊性，所有產(chǎn)品都進行流程驗收，每道工序后都進行質(zhì)量檢

查，未達質(zhì)量要求的產(chǎn)品不能進入下一道工序的加工，負責每道工序的工人對該道工序的質(zhì)量負責，最后全部產(chǎn)品進行抽樣驗收。該公司生產(chǎn)進行全員、全過程的質(zhì)量控制，基本達到了TQM“零缺陷”的目標。該公司品保部設(shè)立僅兩年，表1是公司近兩年的質(zhì)量成本報告。

TG公司生產(chǎn)的產(chǎn)品種類上百，但工藝流程相近，故本文討論時選取銷售額占比較大的交聯(lián)乙烯－四氟乙烯共聚物絕緣(有屏蔽、有護套)電線電纜作因果分析。圖1是生產(chǎn)及質(zhì)量控制流程圖。

根據(jù)流程圖，由過去年度經(jīng)驗數(shù)據(jù)可知，企業(yè)內(nèi)部故障成本是主要的非增值成本，需要重點控制。利用因果分析圖得到導致內(nèi)部故障成本產(chǎn)生的因素如圖2。

較為嚴謹?shù)姆椒ㄊ抢靡蚬治鰣D，再結(jié)合對各類因素導致質(zhì)量問題產(chǎn)生的次數(shù)統(tǒng)計，即利用Pareto圖形法來確定導致故障產(chǎn)生的因素排序。本文討論時并未利用此法，而是根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗和TG公司多年的經(jīng)驗總結(jié)，將產(chǎn)品的設(shè)計和流程檢測作為質(zhì)量控制的核心。

公司采用的是按訂單生產(chǎn)，考核的第二年度由于受金融危機的影響，訂單數(shù)出現(xiàn)一定程度的下降，故而在預防性支出上公司略有減少。但從占該年銷售額比例的角度來衡量，預防性支出的占比是增加的，其中前文分析出的設(shè)計研發(fā)費占比從第一年的0.47％增加到了第二年的0.49％；同樣的，用于流程檢測的檢驗費和檢測儀器的維修費分別從第一年的0.17％和0.23％相應(yīng)增加到了0.20％和0.26％?？偟念A防性成本和鑒定成本分別從0.49％和O.5％增加到了0.51％和0.56％。而同時內(nèi)部故障成本和外部故障成本都相應(yīng)下降了，分別從第一年的0.16％和0.09％下降到了第二年的0.09％和0.05％。其中，降幅最大的是生產(chǎn)過程中報廢不合格品的成本，從78138元下降至37517元，降幅達52％。將四類質(zhì)量成本相加求總和，可見總的質(zhì)量成本占銷售額的比例從1.24％下降至1.22％，從比例上來看，說明在預防成本和鑒定成本上的投入小于故障成本的下降量，質(zhì)量成本管理的效益顯著。

需要特別說明兩點：

篇5

1998年，公司抓住整體加入三環(huán)集團和三環(huán)股票在深圳上市的機遇，在大力開拓市場的同時，堅持以提高效益為中心，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營管理，打響了以成本細分量化法為中心的轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制攻堅戰(zhàn)，從供、產(chǎn)、銷的每一個環(huán)節(jié)、每一個部門，直到工段、班組、銷售網(wǎng)點，全方位推行成本細分量化責任成本控制，促使企業(yè)激勵機制、約束與監(jiān)督機制、管理創(chuàng)新機制得到根本轉(zhuǎn)換，極大地調(diào)動了全體干部職工的積極性和創(chuàng)造性，1998－1999年，降低成本2160萬元，2000年元月至9月，又降低成本300萬元。1998年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤472萬元，1999年實現(xiàn)利潤972.58萬元，2000年元月至9月實現(xiàn)利潤776.02萬元。

一、成本細分量化法的操作原理

成本細分量化法就是按照“市場細分”和“倒推成本法”的原理，將企業(yè)視為一個完整的市場，以市場銷售總額和目標利潤總額倒推出目標成本總額，再根據(jù)市場功能和等價交換的原則，依照成本項目和責任單位的不同職能，進一步層層倒推成本，按每一個成本占總成本的比重，把成本分割成若干相類似的成本群，使每一個項目和每一個責任單位構(gòu)成一個細分成本單元。

在成本細分過程中，根據(jù)單項成本在總成本中的比重，明確成本控制重點，再運用投入產(chǎn)出等管理，從源頭上抓住重點成本項目，進行包括全體員工在內(nèi)的全方位、全流程控制，使每位管理者到每位員工都有清晰明了的責任成本控制目標，每個人都成為成本量化中的“經(jīng)濟人”。由于成本量化到人，每個員工都切實感到自己的責任，因此自覺做到自我加壓、自我約束，挖掘潛能，追求自身利益最大化；同樣，也使每位“經(jīng)濟人”均受到上一級管理者的約束監(jiān)督，從上到下形成了企業(yè)內(nèi)部責任成本控制。

二、成本細分量化法的具體運用

（一）按成本構(gòu)成項目把成本細分量化為材料成本、人工成本、制造費用等三個單元。對材料成本的控制，主要采取了以下措施：首先，從控制材料采購價格入手。企管部門從采購物資的定價、采購合同與數(shù)量。質(zhì)量等四個方面加強成本控制。公司專門成立了價格管理部門，對采購價格制定最高限價且跟蹤考核監(jiān)督。采購單位實行比質(zhì)比價采購。質(zhì)檢、倉儲、財務(wù)等部門嚴格把好采購入庫關(guān)。從1998年以來，三年累計降低采購成本580萬元。其次，倉儲部門除嚴格把住采購物資質(zhì)量、數(shù)量關(guān)外，還挑選整理了1997年以前的積壓配件、材料，利用改制、串換、退貨調(diào)換等靈活多樣的方法，兩年來共處理積壓物資550萬元。再次，計劃部門制定原材料、燃料、輔料、配套件消耗定額，實施費用定額控制，月終由倉儲部門進行考核，企管部門進行節(jié)獎超懲兌現(xiàn)。最后，實行材料消耗工序之間索賠制度，下道工序發(fā)現(xiàn)上道工序出現(xiàn)料廢質(zhì)量，要報告質(zhì)管部門予以向上層層追索，直到追索到供貨廠家。

對人工成本，將其細分量化為基本工資、補助工資、津貼和補貼、獎金等五個項目?；竟べY又細分量化為計時（計件）工資、新產(chǎn)品試制工資、換裝費、返修、返校工資等五類。由生產(chǎn)調(diào)度部門根據(jù)生產(chǎn)車間投入產(chǎn)出結(jié)果考核計資，全面控制。補助工資又細分量化為停產(chǎn)（停工）補資、勞保假期補資、工資調(diào)級晉檔補資、外勤人員差旅費補資等四類。對于停產(chǎn)停工補資和工資調(diào)級晉檔補資由勞動人事部門考核控制，其它部分由生產(chǎn)部門考核控制。津貼、補貼細分量化為職務(wù)工資、職稱工資、崗位津貼、防塵補貼、勞保費、加班費、夜餐費等七類，由勞動人事部門考核控制。獎金細分量化為超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、材料節(jié)約獎、能源節(jié)約獎、安全獎、設(shè)備獎、年終獎、評先表模獎等十類，分別由勞動人事、生產(chǎn)、質(zhì)量、倉儲、能源、設(shè)備、安技、企管等部門考核控制。對于上道工序出現(xiàn)的工廢工資，下道工序發(fā)現(xiàn)后，上報生產(chǎn)部門予以向上層層追索，直到下料環(huán)節(jié)。

制造費用細分量化為車間管理人員工資、職工福利費、機物料消耗、差旅費、加工費、輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)入等六個項目，重點控制占制造費用33％的機物料消耗和占制造費用28％的輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)入費用，分別由財務(wù)、生產(chǎn)、倉儲等部門考核控制。

（二）按承擔成本單位的職能不同，細分量化責任成本為采購成本、生產(chǎn)成本、倉儲成本、管理成本、財務(wù)成本、銷售成本等六個單元，再根據(jù)業(yè)務(wù)分工細分量化若干明細項目。

采購成本細分量化為：原輔燃料采購成本、總成配套件采購成本、設(shè)備及備品備件采購成本、工裝備件采購成本、勞保、辦公用品采購成本等六個項目，分別由供應(yīng)、配套、設(shè)備基建、生產(chǎn)、勞動人事、財務(wù)等部門執(zhí)行控制。

生產(chǎn)成本細分量化為原材料（質(zhì)量）成本、輔料成本、能源成本、設(shè)備成本、電器材料成本、人工耗費、制造費用等七個項目。其中，原材料（質(zhì)量）成本（指原材料消耗中提高質(zhì)量節(jié)約的成本）分別由倉儲、質(zhì)管部門根據(jù)公司計劃與檢驗結(jié)果考核控制。輔料成本細分量化為產(chǎn)品生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間消耗，由倉儲部門考核，企管部門獎懲。能源成本細分量化為水、電、煤、氣等四類，再按產(chǎn)品生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間劃分為若干細目，由能源科分解落實且實施控制，重點放在占總成本30％的電能控制上。能源管理部門合理安排用電時間，避開高峰用電，大量使用低谷電，平衡電荷，以及開展節(jié)電技術(shù)創(chuàng)新等措施，三年來累計節(jié)約電費329萬元。設(shè)備備件、工裝備件、電器材料等低值易耗品消耗分別由設(shè)備、生產(chǎn)、能源等部門考核控制。人工耗費由企管、生產(chǎn)、勞動人事等部門考核控制。每年在產(chǎn)量產(chǎn)值提高20％的情況下，勞動生產(chǎn)率提高15％，而人工工資下降2％，年節(jié)約87萬元。制造費用按生產(chǎn)單位性質(zhì)細分量化為基本制造單位和輔助制造單位兩類，然后再細分量化控制，分別由設(shè)備基建、生產(chǎn)調(diào)度、能源、企管、財務(wù)等部門控制。

倉儲成本細分量化為采購物資合理損耗、庫存物資合理盤損、發(fā)出物資差錯損失等3個項目進行考核，由倉儲部門日常監(jiān)督把關(guān)控制，重點放在發(fā)出商品退貨損失率的控制上。

管理費用，細分為以下幾個部分：（1）以工資為載體的變動費用。又細分量化為管理人員工資、福利費、工會經(jīng)費、職工經(jīng)費、勞動保護費用、待業(yè)保險費等六個項目，由財務(wù)、企管、勞動人事等部門通過壓縮管理人員數(shù)量、提高管理人員素質(zhì)與工作效率實施有效控制。（2）以效益為載體的變動費用。又細分量化為差旅費、辦公費、運輸費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、會務(wù)費、電話費、業(yè)務(wù)費等九個項目，是管理費用中控制的重點，由財務(wù)、價格等部門實行預算控制和事前、事后審批控制和責任方案控制。（3）以“服務(wù)”為載體的半變動費用。又細分量化為上級管理費、審計費、咨詢費、訴訟費、排污費、綠化費等六個項目，由財務(wù)部門嚴格執(zhí)行政策，采取盡量減少向外咨詢服務(wù)，在內(nèi)部培養(yǎng)一些專業(yè)服務(wù)人員的辦法進行控制管理。

銷售費用細分量化為以下兩個部分：（1）以銷售承包方案為基礎(chǔ)的差旅費、工資、獎金、交際費、市內(nèi)費、補貼等六個項目，由企管、財務(wù)等部門嚴格執(zhí)行承包方案進行考核控制。（2）以廣告、信用為基礎(chǔ)的廣告費、展覽費等五個項目，由財務(wù)部門進行核算控制。此外，財務(wù)費用，細分量化為各大銀行的貸款利息與業(yè)務(wù)手續(xù)費等兩個項目，由財務(wù)部門預決算控制，3年累計降低財務(wù)費用680萬元。

三、有效實施成本細分量化法的保障措施

1、強化責任成本的目標管理。首先，根據(jù)集團下達的承包指標，把降低成本目標捆在一起，分解落實到責任單位，推行以成本目標為核心的承包責任制。如2000年公司提出了降低成本600萬元的目標，第一步是將其分解到主管生產(chǎn)、采購、財務(wù)等方面的副總，生產(chǎn)副總又進一步將所承擔的任務(wù)分解到生產(chǎn)、能源、安技等部門，再落實到生產(chǎn)車間；采購副總也進一步將其落實到供應(yīng)和配套部門；主管財務(wù)和管理的副總亦是如此，分別將財務(wù)費用和管理費進一步分解落實到財務(wù)部門和各管理科室。各車間、科室再進一步分解落實到工段、班組、崗位和個人。通過層層分解落實，形成了人人頭上有指標、個個肩上有任務(wù)的10大總目標、66個子目標、358個分目標的目標管理體系。

2、強化責任成本的責任管理。按照制度的要求，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立了權(quán)責分明、職責明確、管理的目標管理責任體系。各位副總就各自承擔的工作目標向總經(jīng)理簽訂工作目標責任狀；各科室按公司統(tǒng)一確定的承包形式向各分管副總簽訂經(jīng)濟承包責任狀；各管理崗位按工作職能分別向科室負責人簽訂工作目標責任狀。在這個上包下保、一級保一級的成本目標承包責任體系中，34個責任單位和246位責任人簽訂了包保責任書，進一步保障了成本目標落實到位。

篇6

2007年以來，用戶陸續(xù)反映購買的惠普筆記本電腦出現(xiàn)質(zhì)量問題。2010年3月，針對惠普筆記本電腦出現(xiàn)的花屏、顯卡過熱等質(zhì)量問題，中國律師代表逾170名消費者提交針對惠普的申訴，請求中國政府下令召回據(jù)稱存在問題的筆記本電腦。而央視3.15晚會曝光惠普筆記本電腦質(zhì)量問題，引發(fā)“惠普質(zhì)量門”事件再度升級。在這一系列的影響中，本文試圖從顧客維度，以質(zhì)量為核心的會計視野出發(fā)，從質(zhì)量成本的角度，針對惠普公司在這次挑戰(zhàn)中的外部損失成本進行分析。

二、理論分析

質(zhì)量成本，指的是企業(yè)為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。其中的外部損失成本，即產(chǎn)品進入市場之后由于產(chǎn)品存在缺陷而發(fā)生的成本，諸如保修、退貨、折扣處理、貨物回收、責任賠償?shù)?。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）由于產(chǎn)品未達到應(yīng)有的質(zhì)量水平而失去銷售機會；（2）質(zhì)量低劣造成的退貨與折讓，產(chǎn)品質(zhì)量不合格而召回，處理不合格品，促銷公關(guān)廣告營銷費用；（3）由于產(chǎn)品存在問題顧客不滿意進行投訴索賠；（4）股價、品牌知名度、無形價值等。外部損失成本是由于提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導致的機會成本。由于外部損失成本是隱性質(zhì)量成本，通常不在會計記錄中反應(yīng)。外部損失成本數(shù)據(jù)由售后服務(wù)部門，根據(jù)反饋信息統(tǒng)計。因此結(jié)合市場相關(guān)數(shù)據(jù)，選取相關(guān)指標進行估計，但量化的測定依然存在一定的困難。常用的估計方法包括：乘數(shù)法、市場研究法和Taguchi質(zhì)量損失函數(shù)。規(guī)范的市場研究法可以評估質(zhì)量低劣對銷售及市場份額的影響?？紤]到惠普質(zhì)量門事件給惠普公司帶來的影響屬于嚴重的質(zhì)量問題導致企業(yè)的損失，因此本文參考市場研究法，考察對企業(yè)銷量、市場份額等方面的影響。

三、定性與定量分析——基于市場反應(yīng)

根據(jù)以上外部損失成本相關(guān)理論的方向，結(jié)合年報資料和相關(guān)市場數(shù)據(jù)進行定性和定量分析如下：

（一）產(chǎn)品未達到應(yīng)有的質(zhì)量水平失去的銷售機會 具體表現(xiàn)在：

第一，直接影響市場份額及銷量。惠普此次在我國的質(zhì)量門事件，嚴重影響其在我國的銷售業(yè)務(wù)，并導致消費者信心受損及消費品牌轉(zhuǎn)移將會使產(chǎn)品需求大幅下滑，生產(chǎn)計劃被打亂，由此帶來企業(yè)定單相應(yīng)減少，成本上升和開工不足的效益損失。

第二，個人筆記本業(yè)務(wù)領(lǐng)域競爭激烈，產(chǎn)品具有同質(zhì)替代。在目前惠普筆記本出現(xiàn)信任危機的情況下，市場消費者往往拒絕購買惠普品牌，而將“貨幣選票”投向其他個人筆記本品牌。經(jīng)過顯卡質(zhì)量門事件之后，其核心技術(shù)面臨挑戰(zhàn)，銷售大幅下降，品牌形象大打折扣。從全球市場上看，根據(jù)IDC的數(shù)據(jù)顯示，2009年第四季度總共出貨8580萬臺電腦，其中第一位的惠普出貨量為1780萬臺，占據(jù)20.7%的市場份額。2009年全年的PC出貨量為3.06億臺，年增長為5.2%，其中惠普全年出貨量為5890萬臺，約為全球市場的19.2%。在我國市場上，根據(jù)DCCI互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計，截止至2009年上半年數(shù)據(jù)，惠普在我國消費筆記本市場占有率為13.7%。以下筆者根據(jù)年報數(shù)據(jù)，來觀察惠普在2009年主營業(yè)務(wù)的收入情況，如圖1、圖2所示。

2009年惠普合并凈收入為1145.52億美元，圖1的業(yè)務(wù)分部信息中，PSG個人系統(tǒng)群組收入353.05億美元，占總收入的30%。圖2地區(qū)分布信息顯示，美國境外收入（732.38億美元）占總收入（1145.52億美元）的64%，假如按照該比例粗略估計惠普在美國境外的PSG收入，約為225.95億美元（353.05*64%）。而惠普在境外的市場中，據(jù)惠普公司2010年第二季度財報數(shù)據(jù)顯示“金磚四國”（巴西、俄羅斯、印度、中國）的營收比重在總營收中所占比例為10%。由于沒有進一步的具體比例數(shù)據(jù)，本著謹慎性的原則進行估計，考慮了四國的經(jīng)濟發(fā)展、市場需求以及人口狀況等宏觀層面的因素，假定上述10%的比例在四國平均分配，因此估計按我國占其總營收的2.5%的比例計算，2009年惠普PSG在我國的凈收入為8.83億美元（353.05*2.5%）。如果這次消費者集體投訴事件不能得到很好的處理，給惠普帶來的負面影響是可想而知的，至少在我國市場的品牌美譽度將大打折扣，惠普在PC市場上的品牌可能會受到很大影響，進而對其銷售以及后續(xù)的增長和市場份額帶來持續(xù)影響?；萜召|(zhì)量門事件后，其他競爭者如聯(lián)想、戴爾、華碩等品牌將替代惠普部分市場份額，以2009上半年惠普在我國市場份額為基數(shù)參考，預計惠普在我國的市場份額由原來的13.7%下降為7%左右，市場份額減少了一半，預計2010年惠普PSG在我國收入將損失4.42億美元。

（二）質(zhì)量低劣造成的退貨與折讓惠普公司在確認收入的時候，已按照產(chǎn)品組為基礎(chǔ)，根據(jù)擔保期間、產(chǎn)品返修比例、維修成本、出貨量等指標預計相應(yīng)成本。標準的產(chǎn)品擔保包括在一定期間內(nèi)免費的售后支持、維護、換貨。

如圖3所示，2009年因產(chǎn)品質(zhì)量擔保而實際發(fā)生的支出為26.83億美元。從過去3年數(shù)據(jù)來看，每年因產(chǎn)品質(zhì)量擔保而發(fā)生的支出約為產(chǎn)品年度凈收入（包括ESS、HP Software、PSG、IPG）的3.5%。而此次質(zhì)量門事件涉及惠普近40款筆記本電腦，截止3月29日，惠普最新的官方聲明，為問題電腦提供延長2年的保修期限服務(wù)（據(jù)了解，惠普電腦在我國保修期一般為1年。以惠普公司年報顯示的3.5%的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，同時考慮到在我國產(chǎn)品擔保期限一般由原來的一年延長至兩年、保修范圍廣泛擴大等因素，預計質(zhì)量擔保支出為原有經(jīng)驗數(shù)據(jù)的2倍，即7%。其中，計算基數(shù)根據(jù)惠普近3年產(chǎn)品凈收入的數(shù)據(jù)，考慮其在我國的市場份額（2.5%）。

（三）產(chǎn)品存在問題顧客不滿意進行的投訴索賠 針對我國消費者聯(lián)合提出訴訟的事項，面對在我國越演越烈的信任危機，惠普并沒有積極解決問題的態(tài)度。雖然已經(jīng)開始與維權(quán)律師團及消費者正面交涉，但對于眾多消費者提出的召回要求惠普方面尚未答復。截止3月23日，惠普共5次聲明，分別是3月10日第一次向媒體聲明，宣稱“針對未證實事宜，惠普不方便發(fā)表任何評論”；3月15日，是個轉(zhuǎn)折點，當日凌晨2時，惠普全球副總裁張永利出面道歉，并表示立即啟動“客戶關(guān)懷增強計劃“，為受影響的筆記本電腦提供延保服務(wù)；3月16日，張永利召開新聞會；3月20日惠普致我國用戶的信，同時的還有針對不同型號筆記本電腦落實的具體細則；3月23日，惠普中國媒體聲明，說“三條溝通渠道同時啟動，以行動證明惠普的承諾”。除5份聲明外，惠普中國針對此事還有一次公開行動，那就是3月22日在國家質(zhì)檢總局的牽頭下，與消費者代表、公益律師團代表首次面商。但兩個多小時的協(xié)商中，惠普公司只是說明了此次“質(zhì)量門”出現(xiàn)的原因，對消費者和律師團提出的多個要求則表示“回去后，研究研究、再答復”。消費者認為，在產(chǎn)品本身有質(zhì)量缺陷的情況下，維修延保只會陷入一再維修的惡性循環(huán)?；萜战鉀Q方案實際操作性不強，消費者對惠普態(tài)度非常不滿，強烈要求召回其問題電腦。根據(jù)質(zhì)量門的最新進展，5月7日中國惠普公司聲明，已與維權(quán)組織及其律師團和解，并達成一致意見，惠普將對受委托的消費者問題在三包規(guī)定基礎(chǔ)上逐一解決。維權(quán)律師團代表蔣蘇華表示，律師團會將受委托的2100名左右消費者的材料交于惠普，惠普會就消費者問題逐一解決，至此不會走法律訴訟程序?；萜諉栴}筆記本用戶維權(quán)團代表王豐昌稱，截至5月12日，同法易網(wǎng)簽訂委托協(xié)議的2042名惠普問題電腦用戶中，已有755名（37%）用戶的問題獲得解決，已同惠普達成解決方案。從這一結(jié)果來看，普遍認為惠普此次質(zhì)量門時間暫告一段亂，最終并未有法律訴訟。

（四）股價、商譽等無形價值受到影響 具體表現(xiàn)為：

第一，股價?；萜赵诿绹{斯達克上市，自2010年3月份在中國面臨的170名客戶聯(lián)合投訴、各方媒體紛紛曝光其質(zhì)量問題以來，僅從目前股價反映來看，HPQ似乎并未受到廣泛影響，且一直保持上漲趨勢。包括紐約時報，彭博社等多家國外媒體對此次事件描述也僅限于“Complaints in China Over Hewlett-Packard Laptops”（惠普面臨我國消費者投訴）。截止至2010年3月25日，HPQ在包含高盛、摩根斯坦利、瑞銀等33家投資機構(gòu)分析中，15家建議強勢買進，13家建議買進，5家建議持有，無賣出建議。在評級中，由于在年報數(shù)據(jù)中，HPQ市盈率、每股收益、存貨銷售比、權(quán)益成熟、現(xiàn)金流等指標表現(xiàn)良好，最高評級為91%。從圖4可見，HPQ從2009年4月至2010年3月25日數(shù)據(jù)，其股價保持總體上升趨勢。然而，我們并不認為其股價走勢完全反映HPQ在我國的質(zhì)量門事件的消極影響。首先，站在基本面角度，2010年3月期間，美國股市處于整體上升通道，HPQ股價表現(xiàn)不足以反映質(zhì)量門帶來的商譽影響程度；其次，股價是市場對企業(yè)綜合經(jīng)營狀況的預期反映，惠普業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括存儲設(shè)備、服務(wù)器、軟件、個人電腦、打印機以及各種IT服務(wù)，此次事件針對其中一個海外市場的個人電腦業(yè)務(wù)，所產(chǎn)生的消極影響可能被惠普公司其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的積極作用所抵消。而且，從心理的角度上看，質(zhì)量門帶給消費者的消極影響更可能是持續(xù)的，長遠的，短期內(nèi)的股價未能完全反映。

第二，商譽。商譽沒有明確的年限，因此根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的會計準則匯編（Accounting Standards Codification）的要求，惠普公司對商譽進行兩步的減值測試。采用收益法和市場法測定公允價值并與賬面價值比較。在收益法下，根據(jù)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計算公允價值。在市場法下，根據(jù)可比公司的市場組合的收入計算公允價值。若據(jù)上述方法測定的公允價值超過賬面價值，商譽則不作減值并且不需要執(zhí)行下一步驟。否則，賬面價值與公允價值的差價作為減值計提。惠普于2009年8月進行年度商譽減值測試，公允價值和賬面價值差額約為7.5億美元至35億美元，因此2009年度商譽沒有進行減值處理。當前惠普公司商譽公允價值大大超出其賬面價值，若商譽減值必須完全消化上述7.5億美元至35億美元的差額。結(jié)合前文的分析，我們此次質(zhì)量門事件不會對惠普公司產(chǎn)生商譽的大額減值影響。另外，從惠普對外公布的商譽數(shù)據(jù)來看，公司在業(yè)內(nèi)享有先進的技術(shù)創(chuàng)新以及經(jīng)營管理水平。而且，惠普收購科技服務(wù)巨頭EDS（Electronic Data Systems）后進行整合調(diào)整，使其在該項業(yè)務(wù)的實力有了極大提升，對商譽有積極作用。

四、結(jié)論

綜合上述定量定性分析，有關(guān)以上外部損失成本的4個項目的分析，歸納如表2所示：

本文依據(jù)市場研究法，參考年報以及市場機構(gòu)數(shù)據(jù)，以質(zhì)量成本為切入點，定量定性分析了惠普質(zhì)量門的外部損失成本，認為惠普在我國的質(zhì)量門事件對公司業(yè)績的影響主要在兩部分：一方面是由于信任危機導致在我國市場銷量驟減帶來的損失，另一方面是其延長保修期限帶來的成本支出。此外，質(zhì)量門事件也給公司股價、商譽等無形價值造成了一定的消極影響。因此，按照以上估計，惠普公司在此次質(zhì)量事件中的外部損失成本達到6.94億美元，這接近于惠普公司的個人電腦業(yè)務(wù)在我國一年的凈收入。若惠普公司不積極解決此次質(zhì)量門事件，預計會對其造成更大的損失，甚至失去中國這個巨大的市場，對惠普海外擴展的戰(zhàn)略計劃將造成重大的打擊。當然，本文分析研究也存在一些不足，首先外部損失成本各項具體內(nèi)容不易量化；其次，盡管基于年報及機構(gòu)研究數(shù)據(jù)，具有一定的可靠性，但仍然缺乏更嚴謹?shù)睦碚摲治龊透娴慕?jīng)驗數(shù)據(jù)。

篇7

關(guān)鍵詞：數(shù)量管制；稅收；執(zhí)行成本

一、引言

政府在對不重視社會利益的私人決策，或者說不符合其意愿私人行為加以控制時，數(shù)量管制與稅收是兩種常用的方式。數(shù)量管制是直接對不符合意愿行為的數(shù)量加以限制，禁止或者只允許少量存在；稅收是對不符合意愿行為加征額外的稅賦，影響行為主體的成本收益結(jié)構(gòu)，從而間接的控制不符合意愿行為。大部分經(jīng)濟學家認為，稅收遠優(yōu)于數(shù)量管制，以經(jīng)濟利益這只“看不見的手”來進行調(diào)控遠勝于政府權(quán)威這只“看得見的手”。前者的使用會促進資源的自發(fā)流動，達到更合理的配置；后者的使用則會造成資源流動的障礙，引起社會福利的喪失。但是現(xiàn)實生活中仍存在大量數(shù)量管制現(xiàn)象，從出租車的牌照之爭到的稽查清剿，從污染企業(yè)的數(shù)量控制到特定時期的禁漁禁獵，幾乎遍布于社會生活的每一角落。對這些現(xiàn)象的經(jīng)濟學解釋很多，有的認為，數(shù)量管制約束了新廠商的進入，受到在位廠商的支持，但這無法解釋禁漁禁獵，這樣的管制同樣的約束了市場上的所有參與者，有的認為不符合政府意愿的行為，如吸毒，是對社會有害的，因此被管制在零水平，但是對污染的管制卻允許少量污染的存在。還有的認為數(shù)量管制可以評估外在不經(jīng)濟的成本，補償不充分的信息等等。這些解釋都不是完美的，至少是不完全的。

本文試圖通過對政策執(zhí)行成本分析來為管制的盛行提供另一種解釋。我們從政府的角度出發(fā)，認為政策的執(zhí)行是有成本的，政策選擇從根本上說是一個經(jīng)濟問題。具有較低的執(zhí)行成本的政策，執(zhí)行的效果較好，比較接近既定的政策目標，被選擇的可能性較大；反之，較高執(zhí)行成本的政策，即使其相應(yīng)的政策目標更為理想，但是是難以實現(xiàn)的，也就難以成為政府的理性選擇。一般的說，政策選擇本身對其實施是有影響的，一方面，政策會創(chuàng)造執(zhí)行的激勵，使得政策執(zhí)行者有動機追求既定的政策目標，另一方面，政策會影響執(zhí)行成本，以保證政策以最低的代價得以執(zhí)行。但政策實施是對政策選擇有決定作用的，后者只是對前者的再強化。明了了這些后，我們就可以對數(shù)量管制與稅收展開比較分析。

二、基本假設(shè)與例證

首先，我們將政策執(zhí)行的單位劃分為公共執(zhí)行者與私人執(zhí)行者。公共執(zhí)行者指稅務(wù)局、行業(yè)管理局這類政府部門，他們執(zhí)行政策的手段是正式而繁瑣的程序，對違規(guī)行為的調(diào)查要深入的考察被審查單位行為，而其執(zhí)行成本由政府負擔；私人執(zhí)行者可以認為是違規(guī)單位的競爭者，因違規(guī)行為利益受損者，甚至包括希望制止污染的環(huán)保主義者，他們執(zhí)行政策的手段是非正式而靈活的，他們所處的地位使得他們易于觀察到某些違規(guī)行為的發(fā)生，而其執(zhí)行成本由個人負擔。

其次，我們將政策執(zhí)行成本劃分為違規(guī)行為的調(diào)查成本與證實成本，前者是對被審查單位行為進行檢查，以發(fā)現(xiàn)其是否違規(guī)以及違規(guī)程度的大小所付出的成本。后者是在法庭上將這一違規(guī)行為予以證實，對違規(guī)單位進行處罰的成本。如此劃分成本是為了分析的簡化，也可以附加上其他成本，但得到的結(jié)論是一致的。

最后，我們以調(diào)查成本的高低來區(qū)分數(shù)量管制與稅收。數(shù)量管制的調(diào)查成本要遠遠低于稅收的調(diào)查成本，其原因有二：一個是違反數(shù)量管制的行為是很容易發(fā)現(xiàn)的，而違反稅收的行為，也即逃稅，是很難發(fā)現(xiàn)的，直觀的看，前者是一個有無的問題，后者是一個多少的問題，復雜程度就決定了調(diào)查難度；另一個是私人執(zhí)行者參與了數(shù)量管制的執(zhí)行，承擔了相應(yīng)的調(diào)查成本，而稅收的調(diào)查成本全部是由公共執(zhí)行者即稅務(wù)機關(guān)承擔的。原因很簡單，私人難以了解被審查單位是否已經(jīng)交稅，交稅是否足額，而在數(shù)量管制下，被審查單位是否違規(guī)，私人執(zhí)行者是很容易察覺的。由于違規(guī)行為關(guān)乎私人執(zhí)行者的切身利益，只要個人的調(diào)查成本足夠低，私人執(zhí)行者就有動力來執(zhí)行數(shù)量管制。

由以上的假設(shè)可以看出，盡管數(shù)量管制有可能限制了一部分對社會而言有效率的行為，但是其較低的違規(guī)行為調(diào)查成本能夠加強政策執(zhí)行力度與提高整體政策效率。尤其當私人執(zhí)行者成為關(guān)鍵因素時，對數(shù)量管制的依賴就特別重要了。

三、基本模式

假設(shè)政府要對污染加以控制，最為理想的政策目標是保持某種程度的污染水平，以追求效率的最大化，達到全社會的最優(yōu)福利水平。我們分別采用數(shù)量管制與稅收兩種政策，在數(shù)量管制下，調(diào)查違規(guī)行為不花費成本，但要花費c在法庭上證實；在稅收下，對逃稅行為的調(diào)查要花費k，而在法庭上證實也要花費c.在這個模型內(nèi)，逃稅難以發(fā)現(xiàn)是至關(guān)重要的。在這兩種政策下，我們假設(shè)公共執(zhí)行者都能從證實違規(guī)行為中獲利a，而它并不關(guān)心這一行為對社會而言是否有利。

市場上有兩類企業(yè)在經(jīng)營，第一類企業(yè)生產(chǎn)并造成污染，獲得的私人收益為b1，占有市場份額為s，第二類企業(yè)私人收益為b2，同樣的生產(chǎn)并造成同等程度污染。污染的社會成本為t，所以對社會而言，允許第一類企業(yè)經(jīng)營，禁止第二類企業(yè)經(jīng)營是有利的。如果這兩類企業(yè)在法庭上被證實有違規(guī)行為，都要付出罰款z.我們假設(shè)關(guān)閉整個行業(yè)相對于允許兩類企業(yè)都經(jīng)營是更有效的，即w0=sb1+（1-s）b2-t<0，這里w0代表社會福利。在計算福利過程中，我們忽略了調(diào)查與證實成本，以及稅收與對公共執(zhí)行者的支付，將這些全作為轉(zhuǎn)移支付處理。

先考慮數(shù)量管制，作為一種粗糙的工具，它不區(qū)分兩類企業(yè)。因此，如果a>c，執(zhí)行者查獲所有的污染者，懲罰他們z，在此，由于兩類企業(yè)同時經(jīng)營是無效率的（w0<0），z就會設(shè)置的非常之高，以致于驅(qū)逐了所有企業(yè)，關(guān)閉了整個行業(yè)。相反，若a<c，執(zhí)行者沒有足夠的激勵在法庭上舉證，所有企業(yè)會正常經(jīng)營并造成污染，而不會被懲罰。

現(xiàn)在我們考慮稅收方式，政府對污染征稅t，t等于污染的社會成本，這也是模型中的最優(yōu)稅收（optimaltaxation）。此時，每個企業(yè)面臨兩個選擇：是否生產(chǎn)，是否交稅。如果逃稅被發(fā)現(xiàn)，將要付出罰款z.顯然，當a<k+c時，執(zhí)行者沒有調(diào)查和證實違規(guī)行為的動機，所有企業(yè)經(jīng)營，社會福利w0<0.當a>k+c時，就產(chǎn)生了一個很有趣的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)與納稅人相互猜測對方的行為，在這一過程中，稅務(wù)機關(guān)嚴格，就大大增加了違規(guī)行為被懲罰的概率，納稅人就傾向于守規(guī)納稅；而面對守規(guī)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)就不愿付出努力來監(jiān)管，因為違規(guī)被懲罰的概率是很小的；但這一放松的管制又必然引起納稅人提高其違規(guī)行為發(fā)生的可能性；而最終又引致下一輪的嚴格監(jiān)管。似乎這是一個循環(huán)往復的過程，但事實上，這種博弈是可以達到一個混合均衡的。均衡結(jié)果是，稅務(wù)機關(guān)選擇一個固定的概率θ監(jiān)管，納稅人以某一固定的概率υ交稅。在均衡狀態(tài)下，執(zhí)行者在是否調(diào)查取證之間是無差異的，其收益為（1-υ）（a-c-k）+υ（-k-c）=0，則概率υ=（a-c-k）/a.企業(yè)在交稅與逃稅之間無差異，其收益為（1-θ）b+θ（b-z）=b-t，則概率θ=t/z.在混合均衡下，我們可以選擇適當?shù)亩愂諄砑s束市場中的企業(yè)，令所有無效率的企業(yè)退出市場，有效率的企業(yè)留在市場中生產(chǎn)，并以概率υ交稅，而逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率為θ。很容易證明出，這只需要b1>b>b2，即b1>t>b2，而根據(jù)我們的假設(shè)，這顯然是滿足的。在此稅收水平下，有效率企業(yè)收益為（1-θ）b1+θ（b1-z）=b1-t>0，無效率企業(yè)收益為（1-θ）b2+θ（b2-z）=b2-t<0，社會的福利水平為w=s（b1-t）>0。

那么政府的最優(yōu)政策是什么呢？當a>k+c，執(zhí)行者有充分的激勵來調(diào)查逃稅行為，此時最好的政策是征稅，這樣可以達到最優(yōu)的資源配置，盡管并非所有企業(yè)都交稅；當c<a<k+c，征稅不再可行，但是數(shù)量管制是可行的。數(shù)量管制使得社會福利達到0，因為整個行業(yè)被關(guān)閉了，但這仍然高于整個行業(yè)都生產(chǎn)時的w0<0；最后，當a<c，稅收與數(shù)量管制都是不可取的，福利水平w0<0。

    四、結(jié)論與擴展

這個簡單的框架反映了稅收與數(shù)量管制的差異，提出了政策選擇的成本因素。盡管我們的論證不夠嚴密，但是至少可以定性的解釋一些現(xiàn)象。雖然稅收有可能帶來最優(yōu)狀態(tài)，但是高昂的執(zhí)行成本使得這一最優(yōu)狀態(tài)難以達到。退而求其次，數(shù)量管制就成為在稅收不起作用情況下的最優(yōu)選擇，它雖然排除了部分有效率的行為，但是防止了社會福利的進一步惡化。而當執(zhí)行成本過高，兩者均無法實施時，惟一可行的就只有放任自流，這樣至少還可以節(jié)省政府開支。

在模型中，我們假設(shè)有效的數(shù)量管制驅(qū)逐了所有企業(yè)，關(guān)閉了整個行業(yè)。實際上，絕大多數(shù)數(shù)量管制只是確定了上限，并未完全的禁止，通常的實現(xiàn)方式是執(zhí)照、許可證等方式。在這種方式下，對不符合意愿行為的約束只需要局限在少數(shù)具有執(zhí)照、許可證的企業(yè)或單位，仍然大大降低了調(diào)查成本，這與我們的模型是一致的。但是伴生而來的執(zhí)照、許可證的分配問題卻產(chǎn)生了嚴重的尋租現(xiàn)象，這種非生產(chǎn)性的尋利活動造成了社會財富的巨額損失，這也正是數(shù)量管制招致經(jīng)濟學者譴責的原因之一。但是要注意到，執(zhí)照與許可證的分配方式的無效并不代表著數(shù)量管制的無效，即使采用稅收方式來替換數(shù)量管制，仍然會存在賄賂，欺詐等行為，只不過表現(xiàn)的更為隱蔽罷了。

如果我們將社會看作一個最優(yōu)激勵系統(tǒng)，政府應(yīng)該堅持有效率的稅收規(guī)則，可以通過提高a或者補貼c，k來激勵稅收的執(zhí)行。當然，單純的提高a或者補貼c，k是很容易實現(xiàn)的，但是其后果可能是難以控制的。過高的a會使得稅收機關(guān)過于熱衷于對企業(yè)違規(guī)行為的查證，這可能導致對企業(yè)實施過重的懲罰甚至進行虛假的控訴，個別情況下還可能出現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)串謀騙取國家利益。對c，k的補貼則難以保證稅務(wù)機關(guān)真正將補貼用于調(diào)查、證實違規(guī)行為，而將其用于在職消費等支出。眾多的現(xiàn)實問題使得稅收條件的易化難以實現(xiàn)。

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關(guān)鍵詞：水質(zhì)檢測；供水成本；供水質(zhì)量；生活用水；生產(chǎn)用水；城市供水 文獻標識碼：A

中圖分類號：TU991 文章編號：1009-2374（2016）36-0161-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.36.080

1 概述

水是人們的生命之源，對于人們的日常生活具有十分重要的影響和作用，同時社會工業(yè)的生產(chǎn)同樣離不開水資源的重要參與。城市供水一直是城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當中的重要組成部分，對于全面的基礎(chǔ)建設(shè)工作具有重要意義。加強水質(zhì)檢測工作的質(zhì)量和水平，將能夠在很大程度上有效增強供水的質(zhì)量，為人們的日常生活、生產(chǎn)提供充足的、高質(zhì)量的水資源，因而分析水質(zhì)檢測對供水成本和質(zhì)量的影響就顯得十分必要。

2 提高水質(zhì)檢測的重要性

水資源在人們的生活和工作中都占據(jù)十分重要的地位，還會對社會的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生重要影響。我國的供水事業(yè)一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢，能夠基本滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展、人們生產(chǎn)生活的需求，但是不容忽視的是，水資源在正常的提供當中仍然存在著一定的問題。社會環(huán)境的污染是影響當前社會經(jīng)濟良好發(fā)展的重要因素，同時水資源受到污染，依然是當前的一個重要問題之一，環(huán)境污染情況的日益嚴重，將會對水源的水質(zhì)造成不同程度的影響，如果水質(zhì)出現(xiàn)了不斷下降，人們在食用水的時候，將會威脅到生命健康。因而需要對水資源進行全面的z測工作，加強水質(zhì)檢測的相關(guān)工作，能夠有效改善水資源。當前在對水質(zhì)進行檢測的過程中，很多的中小企業(yè)使用的工藝和設(shè)備較為落后，同時一些供水企業(yè)使用的相關(guān)設(shè)施也需要及時進行更新和改進，這主要是因為這些企業(yè)中使用的管網(wǎng)較為陳舊，出現(xiàn)了漏損的情況。我國一些大城市在進行水質(zhì)檢測的時候，發(fā)現(xiàn)其中的合格率較高，但是需要注意的是，很多檢測報告都是由企業(yè)自行提供的，這就需要對其中的可信度進行探查。并且在對水質(zhì)進行檢測時，采用的都是供水企業(yè)的出水水質(zhì)，而針對相應(yīng)的終端水質(zhì)沒有做好相應(yīng)的檢測工作。這一切現(xiàn)實狀況都表明，加強和提高水質(zhì)檢測，在當前社會的發(fā)展中十分具有必要性。

3 水質(zhì)檢測對供水成本和質(zhì)量的影響

做好水質(zhì)檢測工作，能為人們的日常生產(chǎn)和生活提供高質(zhì)量的水資源，為促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的前提環(huán)境。需要注意的是，在進行水質(zhì)檢測工作之前，需要建立起較為全面、合理、完善的水質(zhì)檢測體系，這樣能為保證水質(zhì)檢測工作的順利進行提供良好的前提保障，同時還能夠有效保證該項工作取得良好的實際效果。水質(zhì)檢測不僅需要對水質(zhì)做好常規(guī)性的檢測工作，同時還需要對影響到制水工藝的相關(guān)情況進行全面的檢測。

3.1 確定出廠水的消毒劑量

確定出廠水的消毒劑量，這樣能夠在有效降低制水成本的同時，減少消毒副產(chǎn)業(yè)的相關(guān)工作，從而能夠最大限度地提升管網(wǎng)水的質(zhì)量。供水企業(yè)需要有相應(yīng)的水質(zhì)管理中心，這個水質(zhì)管理中心主要是對水質(zhì)進行全方位的控制和管理。水質(zhì)管理中心，最為緊要的是需要對出廠水的余氯進行充分的分析、控制和研究，在城區(qū)的管網(wǎng)設(shè)置相關(guān)檢測點，這些檢測點需要檢測水質(zhì)的一些常規(guī)性指標，在進行檢測的時候，需要進行兩次以上，這樣能夠?qū)洹⒂嗦惹闆r進行全面掌握，并控制余氯的含量。使用液態(tài)氯對水進行消毒，國際標準對于相應(yīng)管網(wǎng)末梢的水余氯含量有著明確的規(guī)定，但是很多供水企業(yè)在實際進行制水生產(chǎn)的過程中，都因為管網(wǎng)末梢距離較遠，從而在保證水余氯含量的時候就存在著一定的困難。針對這一情況，需要及時采用有效的方式和手段予以解決，才能夠保障出廠水的消毒劑量保持在一定的合理范圍之內(nèi)，達到相應(yīng)的要求和標準。供水企業(yè)需要制定出良好的優(yōu)化方案，針對自身的制水過程中的余氯進行控制，同時相關(guān)水質(zhì)檢測部門，需要對管網(wǎng)末梢的檢測工作進行嚴格管理，增加檢測點和增加檢測次數(shù)，及時確定出其中最不利點的余氯數(shù)值，將其作為最終的標準，這樣能夠有效對余氯進行控制。

3.2 增加混凝試驗的次數(shù)，合理控制凈水劑的投放量

混凝試驗是供水企業(yè)水質(zhì)檢測中的重要工作，對于提升水質(zhì)檢測的整體效果具有十分重要的意義和作用，在進行實際的混凝試驗的時候，需要對混凝試驗的次數(shù)進行適當性的增加。通常在進行混凝試驗的時候，需要從最初的一月一次增加到一星期一次，同時根據(jù)調(diào)查研究的實際情況還需要進行合理的調(diào)整，增加到一天一次，這樣能夠有效提升混凝試驗的效果，對最終水質(zhì)檢測工作的效果提供良好的前提條件。通常情況下，混凝試驗工作完成之后，能夠?qū)囟?、水源和凈水劑消耗量之間的關(guān)系進行清楚了解，相應(yīng)的還能夠描繪出一定的圖表，這對于水源濁度、流量之間的關(guān)系圖表進行描繪，使用這些圖表，能夠?qū)λ木唧w生產(chǎn)工作進行指導。水在進行混凝之前，在水源中投放的消毒劑量產(chǎn)生的凈水效果。如果消毒劑的投放較為合理，將能夠起到良好的助凝和消毒效果，因而對凈水機的投放量進行有效控制能夠起到十分積極的作用和效果。在對凈水劑投放量進行控制的時候，同時還需要對純二氧化氯、液氯以及復合二氧化氯進行全面控制，在對其含量進行分析和探究的時候，采用檢測亞氯酸鹽和氯酸鹽的方式能夠起到良好的效果。

3.3 分析二氧化氯對污染水源的處理效果

實驗室能夠利用純二氧化氯對水源水嗅、顏色以及味道等進行去除之后，再進行相應(yīng)的檢驗，這樣能得到水源污染后二氧化氯具有較好去除效果的理論。某水庫在調(diào)水的期間不小心引進了一些污水，對該水庫造成了較為惡劣的影響，引進的污水不僅有較為難聞的氣味，還具有較高的色度，就近的供水企業(yè)被迫停止了正常的生產(chǎn)。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，這些污水主要存在著大量的高錳酸鹽。供水企業(yè)為了有效解決這個問題，水質(zhì)檢測管理中心加緊使用了純二氧化氯，達到了良好的實際效果。生產(chǎn)純二氧化氯的企業(yè)，能夠?qū)ο鄳?yīng)的設(shè)備進行有效安裝，并將純二氧化氯直接投入到具體的制水生產(chǎn)工作中，這樣能夠?qū)ζ渲行枰募兌趸仍噭┖窟M行全面測試，由此能夠保證水質(zhì)達到相應(yīng)的標準。眾多的研究實踐和實際情況表明，二氧化氯在對污染水源進行治理的時候，能夠起到良好的效果，因而很多供水企業(yè)將其積極投入到日常的水質(zhì)檢測工作當中，使用二氧化氯進行檢驗，能夠判斷水質(zhì)的效果。

3.4 有效完成濾池沖洗用水量和運行周期的試驗工作

水質(zhì)檢測工作在供水企業(yè)的日常經(jīng)營和發(fā)展中占據(jù)十分重要的地位，能夠在一定程度上影響到供水企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。加強水質(zhì)檢測工作對于充分完成濾池沖洗用水量和運行周期的試驗工作，具有極其重要的作用和意義。傳統(tǒng)情況下，供水企業(yè)都是在一定時期內(nèi)對濾池進行強行的反沖洗，一般情況是以24小時為一個周期，但是對濾池本身的運行并沒有進行充分考慮，針對濾池的出水質(zhì)量也就得不到有效的保障，因而生產(chǎn)出的水無法正常滿足人們生產(chǎn)生活的需求。檢測人員，需要對不同水源、水質(zhì)情況下濾池的水濁度進行控制和研究，才能夠判定沖洗用水量和濾池的實際運行周期。如果濾池的運行周期出現(xiàn)了一定可變的參數(shù)，需要對這種情況進行充分考慮，這時候就需要采取較強的沖洗

強度。

3.5 研究沉淀池的排泥周期

沉淀池是供水企業(yè)中的重點部位，在制水環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要作用。以往很多的水廠在對沉淀池中的泥進行排放的時候，一般都是一天采取一次排泥處理，而這個排泥周期在冬季的時候除外。同時水質(zhì)檢測水源的工作，主要集中在春天和秋天，這就對沉淀池的排泥周期能夠進行有效的控制和調(diào)整。因為沉淀池的排泥周期，將會對水質(zhì)的具體情況起到較為直接的影響。如果能夠?qū)Τ恋沓氐呐拍嘀芷谶M行合理的研究和控制，這樣就能夠?qū)⒐┧髽I(yè)的運行成本控制在最小限度。如果確定出合理的排泥周期，就能夠保證其他時間段內(nèi)所有的水源都是保持著質(zhì)量較高的狀態(tài)，這就對后續(xù)的水質(zhì)檢測工作做好前提準備工作。

4 結(jié)語

在對水質(zhì)進行全面檢測的過程中，能對水質(zhì)出現(xiàn)的問題進行全面有效的控制和解決，從而減少其中出現(xiàn)的一些污染源，給人們的生產(chǎn)生活提供更加優(yōu)質(zhì)、更加干凈的水資源，這對于社會經(jīng)濟的良好發(fā)展、人們?nèi)粘Ｉ畹母邮孢m、和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的促進作用和意義。水質(zhì)檢測對供水成本和質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在，水質(zhì)檢測能夠確定出廠水的消毒劑量，增加混凝試驗的次數(shù)，合理控制凈水劑的投放量，分析二氧化氯對污染水源的處理效果，有效完成濾池沖洗用水量和運行周期的試驗工作，并研究沉淀池的排泥周期。

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】建筑施工；安全管理；質(zhì)量控制；成本控制

前言

建筑的施工是建筑物的形成過程，施工決定著產(chǎn)品的質(zhì)量，同時，因為工程項目施工涉及面廣，過程極其復雜，任何條件的不足或變化都會對成品造成影響，甚至發(fā)生安全事故。同時，工程項目建成后，如發(fā)現(xiàn)安全、質(zhì)量等問題時不可能實行退換或者退款等方式，因此在施工過程中對施工安全、質(zhì)量控制以及涉及施工方的成本控制就顯得極其重要。本文主要就施工管理中安全、質(zhì)量和成本這三個最為重要的方面展開論述。

1 安全管理

建筑施工是高風險行業(yè)，安全事故發(fā)生率相對較高，在目前高層建筑普遍，建筑造型復雜，大型機械施工等情形下，更加提高了事故發(fā)生率。而安全施工的高發(fā)生率不光關(guān)系企業(yè)的正常生產(chǎn)，還會嚴重影響整個企業(yè)的聲譽，因此，為保證作業(yè)人員生命安全，有效降低事故的發(fā)生，必須對安全管理做更嚴格的要求。

1.1 施工中的安全問題

很多企業(yè)對安全管理的投入過少，主要表現(xiàn)在缺乏安全人員。有時整個合作企業(yè)內(nèi)部，都存在安全人員嚴重缺編，屈指可數(shù)的安全人員無法覆蓋整個工作面，施工現(xiàn)場出現(xiàn)大量安全監(jiān)察死角。同時，大部分項目部的安全人員多由其他技術(shù)、管理人員兼職，這樣，安全員無牢靠職業(yè)素質(zhì)，無法切實展開安全教育訓、隱患排查及安全檢查等具體工作。

項目部技術(shù)負責人容易對自身崗位職責存在認識偏差，認為自己的工作只是負責技術(shù)管理，而忽視技術(shù)同安全的關(guān)系。如在編制模板裝拆、外架搭設(shè)、臨電布置等相關(guān)方案的技術(shù)交底時，對于施工安全，多是進行摘抄、拼湊，為應(yīng)付安全檢查做表面文章，完全不去結(jié)合自身項目的實際情況，導致施工中根本無法按所編訂的安全方案進行，最后只能任憑各班組自作主張，就會存在很大的安全隱患。

很多項目部對管理人員及所屬勞務(wù)人員的安全考核，會以處罰為主要手段，在處罰力度非常強大的同時，獎勵依據(jù)力度小、無實施。這樣，上至管理人員，下至作業(yè)班組，都會產(chǎn)生逆反情緒，缺乏糾錯積極性。而且，違規(guī)的處罰，通常不是對于違規(guī)者本人，一般情況下，罰金的支付者是勞務(wù)公司的老板或工頭，這些人很多時候考慮的不是罰款，而是效益，這不但使違規(guī)工作人員對罰款缺乏敏感性，而且讓罰款變相成為花錢買違規(guī)。

1.2 對策及建議

首先，要加大安全生產(chǎn)的成本投入，主要辦法就是組建起一支完善可靠的安全管理隊伍。這支隊伍中部分人員的組成可以是項目部自行培訓、培養(yǎng)，跟隨其在項目部專職從事安全管理工作，可以是施工企業(yè)培養(yǎng)的，在企業(yè)各項目部調(diào)配使用，還可以由項目承包人從人才市場聘用。培養(yǎng)和挑選好的安全員，重要的是現(xiàn)場經(jīng)驗，必須結(jié)合扎實的專業(yè)知識、敏銳的觀察力、較強的協(xié)調(diào)力記憶極強的責任心，才能承擔安全監(jiān)管工作。

技術(shù)負責人對安全生產(chǎn)的認識不夠常見，但要求他們立即具備所需的相關(guān)安全生產(chǎn)知識，也很難做到。這就要求項目主管和部門加強對技術(shù)負責人的安全知識教育及安全知識培訓，尤其是重點、難點部位的施工，例如卸料平臺、懸挑架等位置。還要加強在方案編制及交底時是安全工作，技術(shù)人員必須在專職安全員，或者安全工程師的協(xié)助下，做技術(shù)和安全的統(tǒng)一編制，對現(xiàn)場作業(yè)面、平面布置的仔細查勘，使得編制出的方案可行、可靠。

對于違規(guī)的獎懲應(yīng)該做到獎罰并重，只要安全生產(chǎn)可以控制并順利執(zhí)行，在一段所規(guī)定的時期內(nèi)沒有發(fā)生的安全隱患和事故，就要由項目部對相關(guān)安全管理人員進行獎勵。在罰款方面，嚴格兌現(xiàn)制度承諾，最好能對違規(guī)作業(yè)人員執(zhí)行現(xiàn)金處罰，在某種程度上增加經(jīng)濟刺激手段的力度。同時，對獎罰雙方都應(yīng)該進行公示，從物質(zhì)、精神兩方面對施工人員進行控制，即表現(xiàn)出項目管理者對安全的重視程度，還對施工人員起到宣傳、教育的作用。

2 質(zhì)量控制

要提高建筑工程產(chǎn)品的質(zhì)量，就必須抓住施工階段的質(zhì)量控制與管理。建設(shè)工程項目施工一般涉及人員、材料、機械等較大的范圍，是一個比較復雜的過程，因此影響建筑成品質(zhì)量的因素較多，在施工過程中對施工質(zhì)量的控制就顯得極其重要。就目前的管理模式而言，項目部對建筑施工項目質(zhì)量控制管理的具體途徑主要是以下三個方面：

2.1 對建設(shè)項目技術(shù)文件、報告、報表的完整、確鑿進行管理，是項目部對建設(shè)工程產(chǎn)品質(zhì)量進行控制和管理的最主要手段。具體是做好如下內(nèi)容：驗證技術(shù)資質(zhì)，出具開工報告，編制施工方案、施工組織設(shè)計，整理材料質(zhì)量檢驗證書，收集動態(tài)施工統(tǒng)計資料及圖表，協(xié)調(diào)設(shè)計變更、收集變更圖和核定書，出具問題處理報告，檢查工序交接，做好分項、分部工程質(zhì)量檢查及報告，簽署現(xiàn)場必要的技術(shù)簽證、文件等。

2.2 加強現(xiàn)場質(zhì)量檢查，一般來說，此項工作的具體內(nèi)容包括：開工條件、工序交接、隱蔽條件、復工條件、確認滿足下道工序、成品保護、日常巡視等。檢查方法要結(jié)合觀察、測量和事件記錄并重的辦法，做到細節(jié)不放松，重點有記錄。主要根據(jù)質(zhì)量標準對施工產(chǎn)品進行評價，通過現(xiàn)場實測數(shù)據(jù)與施工規(guī)范及質(zhì)量標準所規(guī)定的允許偏差對照，來判別質(zhì)量是否合格。

2.3 堅持以試驗數(shù)據(jù)作支撐，主要是通過試驗手段對質(zhì)量進行判斷，所獲取的數(shù)據(jù)要與現(xiàn)場實際情況相符合。如樁或地基的靜載試驗，復核各部位承載力，對鋼結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性試驗，確定失穩(wěn)狀態(tài)，對鋼筋接頭的拉力試驗，檢驗連接能力等手段來控制施工質(zhì)量，切實做到有據(jù)可查。

3 成本控制

隨著我國的經(jīng)濟模式向著集約化方向的發(fā)展，效益為先的理念日進人心，建筑施工企業(yè)在全力保證施工安全、保障質(zhì)量的前提下，能否做好工程成本的管理，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)正常發(fā)展的決定因素，本節(jié)主要針對建筑施工成本控制提出作者的一些觀念。

3.1 要想做好成本控制，建筑企業(yè)必須建立起完善的成本管理與責任體制。在施工項目運行之前，能夠?qū)Τ杀竟芾碇械木唧w工作以崗位責任制的方式，建立起責任控制系統(tǒng)。就是要從組織上建立由項目經(jīng)理、各專業(yè)施工隊隊長組成的成本控制團隊，把成本控制的責任層層落實到每個成員中，使項目成本控制形成一個面、線、點分明，結(jié)構(gòu)分工合理的管理網(wǎng)絡(luò)。系統(tǒng)的組建主要在四個方面：一是明確責任的主體，即具體機構(gòu)或人員，二是明確主體的責任范圍，即工作和成本控制的范圍，三是明確目標，對各主體的成本控制范圍進行量化評比，四是明確獎罰辦法，定出合理的標準，將成本控制的目標與主體的收入進行掛鉤。上述內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣，可以通過各種針對具體工程靈活地組織實施，并在生產(chǎn)實踐中不斷發(fā)展完善，最終必然可以建立強效的成本監(jiān)控平臺和體系。

3.2 建筑企業(yè)還要具有掌握成本控制的手段，建筑工程施工的隨機性很大，但應(yīng)始終不忘成本控制的重要性。就作者工作中積累的經(jīng)驗而言，成本控制的手段一般是由計劃、控制和分析三個階段所構(gòu)成。

首先，在組織施工之前，依據(jù)施工圖、施工預算等資料，編制企業(yè)的預計投入的人工費、材料費和機械使用費以及項目、企業(yè)管理費等費用，所有費用的合計做為成本計劃。成本計劃必須嚴謹可行，盡量接近最終資金使用限度。

然后，當計劃成本由施工企業(yè)認可后，下發(fā)到項目部所屬的各個部門。各個部門在資金的利用上要嚴格把關(guān)，也就是說成本必須進行有效控制，并及時比較實際成本和所發(fā)生的實際費用。當出入值超出正常允許范圍時，要認真查找誤差原因，總結(jié)經(jīng)驗，避免再次出現(xiàn)類似問題。

最后，在施工時，要隨時分析工程發(fā)生的費用進入實際成本，利用實際成本與相應(yīng)的計劃成本進行對比，依預算、成本和決算做出實際的利潤率。通過計劃與實際對比，可發(fā)現(xiàn)原因并制訂糾正預防措施，從而提高勞動效率和材料利用率，進一步提高企業(yè)利潤?？梢酝ㄟ^定期召開成本分析會的方式，集思廣益、探索分析成本控制中的問題和解決辦法。

4 結(jié)束語

2l世紀是變革和創(chuàng)新的世紀，建筑企業(yè)經(jīng)營的主題走到如今，安全、質(zhì)量和成本的控制和管理也發(fā)生著越來越大的變化。隨著知識經(jīng)濟的到來，上述最值得建筑企業(yè)重視的三個方面，在理論和方法上將變得更加豐富，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展，把握現(xiàn)在建筑行業(yè)的發(fā)展趨勢，探索高效、有力的管理方法，在安全管理、質(zhì)量控制和成本投入上提高管理水平。

參考文獻：

[1]石立新.房建施工中幾種質(zhì)量通病的預控措施[J].隧道建設(shè)，2000.

篇10

[關(guān)鍵詞]阿奇霉素；靜脈滴注；序貫療法；下呼吸道感染； 成本-效果分析

[中圖分類號]R562[文獻標識碼]B [文章編號]1673-7210（2007）07（c）-060-02

阿奇霉素作為新一代的大環(huán)內(nèi)酯類藥物，克服了紅霉素對酸不穩(wěn)定的缺陷，具有組織滲透性好、血漿半衰期長、臨床適應(yīng)證廣、療效顯著、不良反應(yīng)少、患者依從性好等優(yōu)點，并廣泛應(yīng)用于臨床。下呼吸系統(tǒng)感染是臨床常見的感染性疾病之一，我院常選用阿奇霉素進行治療，治療方案有兩種，阿奇霉素靜脈滴注或靜脈滴注后改為口服的序貫治療。為了論證阿奇霉素治療方案的經(jīng)濟性，選擇療效確切、費用低的給藥方案，本研究對我院2005年2月~2006年9月以來，阿奇霉素治療下呼吸道感染的兩種方案的病例進行回顧性成本-效果分析，為臨床選擇治療方案提供依據(jù)。

1 資料與方法

1.1 資料

通過醫(yī)生工作站和藥房管理系統(tǒng)，統(tǒng)計在2005年2月~2006年9月期間，來我院診治的下呼吸道感染病患，從中選擇來我院前72 h未接受抗菌藥物治療，體溫超過38℃，實驗室檢查符合細菌學的診斷標準，臨床癥狀、體征、X光片確定為下呼吸道感染。使用阿奇霉素治療下呼吸道感染兩種方案的患者112例，年齡在19~65歲，其中使用阿奇霉素靜脈滴注后改口服的序貫治療病例有58例，男32例，女26例，平均年齡41歲，將其分為治療組A；另使用阿奇霉素靜脈滴注54例，其中男15例，女39例，平均年齡為42.5歲，將其分為對照組B。兩組患者身體無其它疾病，性別、年齡、病種、病情嚴重程度等方面均無統(tǒng)計學差異，具有可比性。

1.2治療方法

治療組A；注射用阿奇霉素（國藥集團國瑞藥業(yè)有限公司生產(chǎn)），注射劑量為0.5 g/d，1次/d，加入250 ml 0.9%氯化鈉注射液中，靜脈滴注，3 d后，改為口服阿奇霉素片（河南天方藥業(yè)股份有限公司生產(chǎn)），口服劑量為0.5 g/d，1次/d，總療程為6 d，治療期間不使用其他抗菌藥物。對照組B：注射用阿奇霉素（同一生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)品種），注射劑量為0.5 g/d，1次/d，加入250 ml0.9%氯化鈉注射液中，靜脈滴注，6 d為1療程。

1.3觀察指標

1.3.1 臨床療效判定標準，按照中華人民共和國衛(wèi)生部1993年頒發(fā)的《抗菌藥物臨床研究指導原則》對抗菌藥物進行4級評定，即痊愈、顯效、進步、無效。痊愈：臨床癥狀消失，痰細菌培養(yǎng)轉(zhuǎn)陰，胸部X片病灶全部吸收，癥狀、體征、實驗室檢查及病原菌4項均恢復正常；顯效：病情有明顯好轉(zhuǎn)，痰細菌培養(yǎng)轉(zhuǎn)陰，上述4項中有1項未恢復正常；進步：病情有所好轉(zhuǎn)，但不明顯；無效：用藥72 h后，病情無好轉(zhuǎn)或有所加重?；颊呷惋@效合計為有效，據(jù)此計算有效率。

1.3.2 細菌學判定標準：抗菌藥物的細菌學療效按清除、未清除進行評定。清除：治療結(jié)束時，原致病菌消失。部分清除：治療結(jié)束時原2種或2種以上致病菌至少有1種被清除。未清除：治療結(jié)束時，原致病菌仍生長。替換：治療結(jié)束時，原致病菌消失，但培養(yǎng)到新的致病菌，無任何臨床癥狀，也無需要治療。再感染：治療結(jié)束時分離到新的致病菌，并出現(xiàn)相應(yīng)臨床癥狀、體征，需要治療。

1.4 成本確定

成本(C)是指因使用藥物治療所消耗的資源價值，以元為單位。呼吸道感染的治療成本，即醫(yī)療總費用直接成本與間接成本之和，因呼吸道感染的時間對較短二方案的其他費用基本相同，間接成本可忽略不計[1]。以上各項費用按二甲等醫(yī)院的收費標準及2005年藥品招標采購的價格進行計算。

1.5 統(tǒng)計學方法

使用SPSS 11.5 軟件進行統(tǒng)計分析，計數(shù)資料采用χ2檢驗，計量資料采用t檢驗，P＜0.05，認為有顯著性差異。

2 成本-效果分析

2.1費用計算

藥品成本(C藥): 注射用阿奇霉素(500 mg/瓶)的單價為46.2元/支, 阿奇霉素片(規(guī)格為250 mg/片)的單價為1.3元/片，250 ml0.9%氯化鈉注射液單價為1.8元/瓶；治療組A的總藥品費用為：C藥=46.2×3+1.3×2×3+1.8×3=151.8元。對照組B的總藥品費用為；C藥=46.2×6+1.8×6=288元。其他費用C其=420元（包括治療前后檢查、診療費）。治療組A 輸液費(C輸)=18.3元/次×3=54.9元。對照組B輸液費(C輸)=18.3元/次×6=109.8 元。總治療費用A組C總(A)=626.7元，B組C總(B)=817.8元。

2.2 療效評價

效果（E）：是指所關(guān)注的特定方案治療結(jié)果（表1）。

2.3細菌學評價

2.4成本-效果分析

采用成本C和效果E的比值來表示每獲得一份效果所需要的凈成本[2]。目的在于通過分析尋求達到某一治療效果時成本最低的治療方案（表3）。

2.5敏感度分析

藥物經(jīng)濟學研究中所采用的變量往往不易準確測量，這些難以控制的因素都會對分析結(jié)果產(chǎn)生一定影響。因此必須通過變化不確定因素來檢驗結(jié)果的敏感性，即進行敏感性分析。且隨著醫(yī)療機構(gòu)藥品集中招標采購的進一步規(guī)范化、藥品生產(chǎn)成本和銷售成本的降低勢必造成藥價的下降趨勢。特假設(shè)藥品的成本下降15%，其價格的敏感度分析。

敏感性分析的結(jié)果表明二種治療方案未發(fā)生根本性變化，說明此分析的數(shù)據(jù)結(jié)論是可信的。

3 討論

3.1 臨床治療下呼吸道感染的方法較多，但達到相同效果時所花費的成本往往不同，如何運用藥物經(jīng)濟學方法制訂合理的治療方案，減輕患者的經(jīng)濟負擔，提高療效是臨床藥學所關(guān)注的問題，本文對阿奇霉素兩種治療方案進行成本-效果分析，旨在確定用藥安全、有效、經(jīng)濟。

3.2 上述臨床評價結(jié)果表明：經(jīng)χ2檢驗，阿奇霉素序貫療法與阿奇霉素連續(xù)靜滴這兩種治療方案在臨床療效及細菌清除率方面均沒有顯著性差異（P>0.05）。但藥物經(jīng)濟學成本-效果分析結(jié)果表明，經(jīng)t檢驗，兩組在醫(yī)療總費用方面有顯著性差異（P＜0.05），序貫治療組總醫(yī)療費用明顯低于連續(xù)靜滴注組，靈敏度分析也表明了這一結(jié)論是可靠的。

3.3 總的來說，序貫療法具有能降低醫(yī)療費用，患者易接受等優(yōu)點，同時也克服了連續(xù)靜脈注療法的許多缺點，如避免了刺激靜脈以及輸液中微粒對人體的危害，本研究表明二治療方案，在有效率、細菌清除率方面均無顯著性差異，說明二方法相近，但序貫療法成本明顯低于連續(xù)靜滴，值得推廣應(yīng)用。

［參考文獻］

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