導語：如何才能寫好一篇蒹葭賞析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：《詩經(jīng)》 《蒹葭》 白話英語雙譯 理雅各 流暢 貼切

詩歌是文學的靈魂，是最精煉的藝術形式；詩歌的主要特征有：高度集中的反映生活；感情強烈，想象豐富；語言精煉鮮明；韻律和諧，節(jié)奏鮮明?！对娊?jīng)》更是如此。首先，《詩經(jīng)》采用了優(yōu)美成熟的四言詩形式；其次，它在結構上采用重章疊句，加強了抒情效果。因此，在翻譯的時候，就顯得難上加難。作為中國第一部詩歌總集《詩經(jīng)》中以膾炙人口的詩篇,《蒹葭》成為英譯者的寵兒,各種譯文不斷涌現(xiàn),但始終沒有公認的定本,甚至有些譯文間呈現(xiàn)出很大的差異。之所以不同,除了因為它們所遵循的翻譯理論和所采用的翻譯技巧不同之外,還因為《蒹葭》所反映的文化古老而深厚,其意義具有不定性,不同譯者受到自己文化、社會意識形態(tài)、期待視野等的影響和制約,必然產(chǎn)生不同闡釋。有幸的是某個偶然機會得到王方路先生所著的《詩經(jīng)?國風――白話英語雙譯探索》，其中《秦風?蒹葭》是我的最愛，借此機會也有幸談談我個人對先生的心血之作的一點點不專業(yè)的看法。

一、關于《蒹葭》白話譯文

王先生的白話英語雙譯研究可謂是開天辟地，在國內(nèi)有此舉的更是鳳毛麟角。白話也是其中一種漢語書面表達，它是以北方話為基礎，與日常生活使用的口語接近，很容易為大眾所接受。《詩經(jīng)》原著采用的是當時中國各地區(qū)的民歌，用通俗流暢的白話、英語翻譯，可以較為貼切的還其語言風格的原貌，而王先生的《詩經(jīng)?國風――白話英語雙譯探索》采用的是當代中國的白話文翻譯，在這點上做到了與時俱進。

還有平時大家誦讀詩經(jīng)時，總要邊讀邊看注釋或翻閱字典，等查到這個字或詞的意思卻忘了前面所表達的內(nèi)容，而王先生的白話譯文采用的是“加三字重組詞”，此方法可以把原詩文的句子融入白話句中，使原詩意義更明確更易懂，如“蒹葭蒼蒼，白露為霜”譯為“河邊蘆荻老蒼涼，晶瑩白露凝成霜”，讀起來更朗朗上口，更方便記憶。王芳路先生采用白話譯原詩的目的就是讓更多的國人喜愛并繼承中華五千年的文明，樹立自尊自強的民族自尊心。

此白話譯文還盡量與原詩的行文結構保持一致，《蒹葭》原詩共三章,每章只換幾個字,并且此詩四字一句,每句詩也只是更換了個別詞語,這種寫法就叫重章疊句。重章疊句的作用:可以使節(jié)奏鮮明而短促,一唱三嘆,回環(huán)往復,從而有一種余音繞梁的音樂美。王先生的白話譯文也做到這一點，如原詩中“所謂伊人，在水一方”和“所謂伊人，在水之湄”分別譯為“我所說的意中人，就在河水那一旁”和“我所說的意中人，就在河岸水草邊”。這樣既做到了保留原詩的結構美，又能體現(xiàn)出原詩的意義。

原詩： 白話譯詩：

蒹葭蒼蒼，白露為霜。河邊蘆荻老蒼涼，晶瑩白露凝成霜。

所謂伊人，在水一方。我所說的意中人，就在河水那一旁。

溯洄從之，道阻且長。逆著水流去追她，道路坎坷又很長。

溯游從之，宛在水中央。 順著水流去追她，仿佛她就在水中央。

蒹葭凄凄，白露未。河邊蘆荻老濕寒，晶瑩白露還未干。

所謂伊人，在水之湄。我所說的意中人，就在河岸水草邊。

溯洄從之，道阻且躋。逆著水流去追她，道路坎坷如登山。

溯游從之，宛在水中坻。 順著水流去追她，仿佛她就在沙洲間。

蒹葭采采，白露未已。河邊蘆荻老叢集，晶瑩白露有余粒。

所謂伊人，在水之。我所說的意中人，就在河流岸水際。

溯洄從之，道阻且右。逆著水流去追她，道路坎坷曲折急。

溯游從之，宛在水中。 順著水流去追她，仿佛她就在沙灘里。（王方路，2010：269）

二、關于《蒹葭》英語譯文

理雅各英譯本：王方路先生英譯本：

The reeds and rushes are deeply green,

Reeds on riverbank are green,

And the white dew is turned into hoarfrost.

Crystal white dews freeze frost.

The man of whom I think,

She’s my beloved one,

Is somewhere about the water.

And she’s just on other side.

I go up the stream in quest of him,

Upstream I run after her,

But the way is difficult and long.

The road is hard and long.

I go down the stream in quest of him,

Down stream I run after her,

And lo！ He is right in the midst of the water.

She seems to be in river.

The reeds and rushes are luxuriant，

Reeds on riverside are wet,

And the white dew is not yet dry.

Crystal white dews don’t dry.

The man of whom i think，

She’s my beloved one,

Is on the margin of the water.

And she’s just in riverside.

I go up the stream in quest of him，

Upstream I run after her,

But the way is difficult and steep.

The road is hard and high.

I go down the stream in quest of him，

Down steam I run after her,

And lo! He is on the islet in the midst of the water.She seems to be in islet.

The reeds and rushes are abundant，

Reeds in riverbank are dense,

And the white dew is not yet ceased.

Crystal white dews stay few.

The man of whom I think，

She’s my beloved one,

Is on the bank of the river.

And she’s just at riverbank.

I go up the stream in quest of him，

Upstream I run after her,

But the way is difficult and turns to the right.

The road is hard and zigzagging.

I go down the stream in quest of him，

Down stream I run after her,

And lo！He is on the island

She seems to be in sand beach.（王方路，2010）in the midst of the water. （Legge，1871）

以上分別是理雅各和王先生的《蒹葭》英譯本（以下分別簡稱為理本和王本）。James Legge (理雅各)是近代英國第一位著名漢學家。他是第一個系統(tǒng)研究、翻譯中國古代經(jīng)典的人。對于《詩經(jīng)》，“我的目標是把《詩經(jīng)》當作中國經(jīng)典的一部分來翻譯”?！拔业哪繕耸欠g出原文的意義，盡量做到不增加意義，也不釋義……我本人傾向于盡量做到直譯”（李玉良，2005）。理雅各之所以采用散文式的直譯是為了能不受形式和格律的約束,從而能夠最大限度地忠實地再現(xiàn)原作的意義。形式結構上，理本還是盡量做到與原詩一致，如原詩采用的重章疊句技法，在他的譯本也重復保留某些相同的詞語，如“The reeds and rushes”、“And the white dew”和“I go down the stream”等。譯文的風格不同,首先來自對原作意思的不同理解?！遁筝纭肥且皇酌鑼懽非笠庵腥硕豢傻玫脑?表現(xiàn)了詩人希望見到意中人的深切情感。理雅各借鑒歷代儒家學者對該詩所作的傳統(tǒng)闡釋，認為這是一首關于某個神秘人物的詩,讀起來猶如一個謎語,“某人在講述他如何找尋另一個看似很好找卻怎么也找不到的人。”因此理雅各將這首詩作為關于友誼的敘事詩來理解。將“伊人”譯為“the man”、“he”和“him”。

但大多數(shù)評論者和譯者都認為這是一首關于愛情的詩,王本除了在這方面力求與原詩行文保持一致外，更接近中國人對原詩思想的理解，在王先生的譯文中將“伊人”理解為“her”和“she”, 這正符合中國大眾認為這首詩是有關愛情的理解；另外在王本中還特別將表示水流的狀語提前，如“upstream”“down”的提前，這樣除了使譯詩愈顯簡潔有力外，更能表現(xiàn)出水流的變化以及“伊人”的飄忽不定，更體現(xiàn)主人公的執(zhí)著追求。

三、結語

綜上所述,《蒹葭》三種不同英譯本各自鮮明的特點,是因為譯者不同的社會、歷史背景和民族文化傳統(tǒng)所造成的翻譯是用譯文表達原文的含義與情感，不論是白話還是外文翻譯，只要能做到這點就算是成功。同時“一部譯作,只能是對原作的一種理解、一種闡釋。任何一個闡釋者,不管其修養(yǎng)、學識如何、不管其意愿如何,都不可能窮盡對原作生命和價值的認識。”因此人們對原作的闡釋、翻譯只能越來越接近原詩的真義,而不可能提供與原作一模一樣的“定本”。而一種詩歌譯文很難全面再現(xiàn)原詩從神韻到形式諸方面的美感,多個譯作可以為讀者提供全面了解原詩風采的機會,在舊譯成果之上可以有機會更貼近原作。要使譯作更客觀地接近原作的精神,幫助讀者更充分地了解原作的豐富內(nèi)涵,需要一代又一代人不斷地去認識,去發(fā)掘。王方路先生的白話譯文在形式和意義上都做到了與原詩貼切相近，而其英譯本與理本相較之下更貼近原詩的含義與思想；另外，兩種譯文都通俗易懂，能為大眾接受。能將如此之難的儒家經(jīng)典譯得如此妥帖又不失美感，可見需要多深厚的漢語英語功底和中西文化功底。也希望這本書能達成譯者的期望，能引領更多的中國學生學習傳承中國經(jīng)典，吸引更多的外國友人了解燦爛的中華文化，建立起民族的自尊自強與自信。

參考文獻：

[1]Legge James. The Chinese Classics.Vol.4: The She King Lane. Crawford & Company, 1871.

[2]李玉良，理雅各《詩經(jīng)》翻譯的經(jīng)學特征[J].外語教學，2005。

[3]汪榕培，漫談《詩經(jīng)》的英譯本[J].外語與外語教學，1995（3）。

[4]王方路，《詩經(jīng)?國風》―白話英語雙譯探索[M].四川大學出版社，2010。

篇2

關鍵詞：美術鑒賞；加法；減法；快樂

著名藝術社會學家豪澤爾說過：“人生來就是藝術家，但要成為鑒賞家卻必須經(jīng)過教育?！泵佬g鑒賞課的開設，正是要讓學生在面對古今中外優(yōu)秀的美術作品時，能在教師的引導下，通過對美術作品的分析和評價，去理解藝術家的創(chuàng)作初衷和體悟作品中內(nèi)在的精神含義，從而樹立正確的審美觀和啟迪智慧，并促進身心健康發(fā)展。然而，在長期的應試教育環(huán)境或基于傳統(tǒng)教育模式下，高中美術欣賞課教學的現(xiàn)狀并不樂觀。亟須每一位美術教育工作者能夠與時俱進，充分發(fā)揮聰明才智，對美術鑒賞課做一些有現(xiàn)實意義、切實可行的革新，讓學生能在緊張、高壓的環(huán)境下進行快樂的學習。以下就是筆者結合多年的教學實踐，對高中美術鑒賞課所做的一些“加減法”的革新。

一、美術鑒賞課的現(xiàn)狀

在我國，美術欣賞課（后改為美術鑒賞）從2003年起就成為全日制普通高中必修課，從體制上看美術鑒賞課的地位有很大改觀，盡管舉國上下都提倡素質(zhì)教育，要求學生全面發(fā)展，但在現(xiàn)實中，美術鑒賞課依然是海棠依舊，慘淡經(jīng)營，從根本上幾乎很難改變學生對美術鑒賞課的認識。甚至，不少學生把美術鑒賞課當成作業(yè)課和休息課。

二、結合實際進行“加減法”革新

1.加入趣味性元素

如，趣味、幽默型教學風格，這類教學風格所體現(xiàn)的最大特點是，教師講課生動形象、機智詼諧、妙語連珠、動人心弦。聽這樣的教師講課，學生心情舒暢、樂于學習，在輕松、快樂和笑聲中獲得人生的啟迪，獲得心智的訓練，變機械學習、被動模仿為心領神會、主動思考。對于調(diào)動學生學習的積極性和主動性而言，這是一種值得重視和利用的教學元素。

趣味性多媒體課件則可以通過豐富的圖像、聲音、動畫等對視覺、聽覺產(chǎn)生刺激，引起學生的好奇心。通過創(chuàng)設趣味性情境，使教學變得生動有趣，極大地激發(fā)學生的學習興趣。例如，在講解《清明上河圖》時，筆者為了增加課件的趣味性，曾嘗試利用Flash軟件使畫中的部分人物動起來，再給畫面配上一定的音效，畫面從靜止到運動、從無聲到有聲，讓學生更真切地感受到北宋首都東京汴梁的熱鬧與繁榮。這樣，教師可以在最短的時間內(nèi)把學生的學習興趣激發(fā)起來，帶動孩子一起融入課堂。同時學生通過聽音樂放松了神情，活躍了思緒，創(chuàng)新意識也就自然而然地得以正常發(fā)揮。

2.加入人文關懷元素

現(xiàn)在的學生絕大多數(shù)是獨生子女，沉浸在父母長輩的百般關愛之中，卻不懂得關心他人，不會表達感恩。此時，教師就要把親情和對長輩的關心等元素融入美術教育，以身作則，以實際行動關愛學生，并從學生的情感、態(tài)度與價值觀入手，積極塑造學生健康的人格，直至讓學生學會關心。例如，在講述羅中立的《父親》作品時，筆者著重強調(diào)了父愛，意在教育每個人都應有一顆感恩的心。

3.加入情感激勵元素

美術鑒賞實質(zhì)上就是判斷藝術作品美或不美，這就要求欣賞者需要通過自己的觀察、判斷和想象來感悟美術作品，這種活動更需要個人的審美感受和情感的體驗。但是學生由于生活閱歷、審美經(jīng)驗、知識修養(yǎng)的不足，要其對美術作品積極主動地鑒賞是比較困難的。有一位教育學家曾經(jīng)說過這樣一句話：“教學的藝術，不在于傳授本領，而在于激勵、喚醒。沒有興奮的情緒怎么激勵人？怎么喚醒沉睡的人？”那么，如何才能喚醒學生的情感呢？教師在鑒賞教學中要對學生的情感進行引導和激發(fā)。另外，尋找恰當?shù)那腥肟冢尤霑r尚元素吸引學生，特別是尋找一些容易激感的細節(jié)作為切入口。如，《蒙娜麗莎》神秘的微笑，這時，教師可以結合當下學生感興趣的時尚元素融入教學，如，電影《達·芬奇的密碼》，不僅很容易吸引學生的探索熱情還可以讓學生從中快樂地學習到美，達到主動學習、主動參與的目的。最終從傳統(tǒng)的教師講授為主的課堂教學模式向新型的以引導學生主動參與探究過程為主的教學模式轉變。確立學生自主、探究、合作的學習方式，變“要我學”為“我要學”。

4.減去浮躁

“主課”作業(yè)過多、學習壓力過大可能是學生無法靜下心來上好美術課的客觀原因，再者，一般美術課大多在下午或第四節(jié)課，學生疲乏躁動不安也是正?，F(xiàn)象。這時候如果教師在課堂仍然采用厲聲呵斥的辦法這無異于冰山壓火山，學生浮躁的現(xiàn)象無法從根本上消除，也不利于教學的長遠發(fā)展，此時，教師可以采用迎合加鼓勵的策略。任何學生都是非常期望能被老師理解，正因如此，我便對他們說：“老師知道你們現(xiàn)在很累、壓力很大，可是如果你們現(xiàn)在戰(zhàn)勝自己，使自己把與高考無關的課都能上好，那你們將來肯定能夠戰(zhàn)勝一切，當一個常勝將軍，你們想嗎？”

5.減少些刻板與教條

藝術課原本是最讓人心動的。尤其是美術課，單一的欣賞內(nèi)容，教師力求“活”而有趣，但千變?nèi)f化始終是一個欣賞，過分刻板、教條的課堂，學生的熱情自然不會持久，久而久之，部分學生“心”找不到位了，“眼神”也走了，對于藝術課他們也就開始走過場，或者浮躁……于是，一堂藝術課就成了有板有眼的自習課或休閑課。

篇3

西單商場是北京久負盛名的老字號商業(yè)企業(yè)，新燕莎控股則是擁有多家處于核心商圈門店的商業(yè)航母，我們認為新燕莎控股這一優(yōu)質(zhì)商業(yè)零售資產(chǎn)注入上市公司將有利于提升公司整體的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

憑借區(qū)位優(yōu)勢精耕北京市場

西單商場和新燕莎控股均為立足北京、面向全國的商業(yè)零售企業(yè)。西單和新燕莎攜手后將占據(jù)北京西單、燕莎、CBD、京東、中關村等主要商圈，因此公司擁有的區(qū)位優(yōu)勢是北京地區(qū)其他零售企業(yè)所無法復制的。

目前二三線城市成為商業(yè)競爭的焦點，但北京零售市場的潛力尚未得到充分的挖掘。2011年一季度西單商場營業(yè)收入同比增長達到31.04%，這不僅歸因于外阜門店的超速發(fā)展，作為成熟門店的西單商場母店近20%的增速也是重要推動因素。公司擁有多年異地發(fā)展的經(jīng)驗，多業(yè)態(tài)組合也使公司國內(nèi)擴張擁有豐富的選擇余地，但北京市場依然為公司發(fā)展提供很大的成長空間。我們認為高端消費市場、奧特萊斯等新型業(yè)態(tài)將成為公司外延擴張的重點，而不斷涌現(xiàn)的新興商圈也將成為公司的目標市場。

業(yè)態(tài)互補資源共享

西單商場業(yè)態(tài)主要為大眾時尚百貨和專營專賣，新燕莎控股業(yè)態(tài)主要為都市高端百貨、社區(qū)休閑購物中心、奧特萊斯名品折扣和大型綜合購物中心。西單商場和新燕莎控股在市場定位上優(yōu)勢互補，收購完成后上市公司將形成多品牌、多業(yè)態(tài)的立體化商業(yè)運營態(tài)勢，通過共享供應商、共享品牌、共享管理經(jīng)驗等方式擴展盈利空間，公司市場地位和競爭能力將顯著提高。例如西單商場與貴友大廈品牌結構與市場定位接近，在管理融合的基礎上將具有整合的空間，而西單法雅等分銷業(yè)態(tài)又為公司零售渠道向上延伸提供了可能。因此西單和新燕莎在戰(zhàn)略和管理上的協(xié)調(diào)將是公司能否充分發(fā)揮協(xié)同效應并保持較高內(nèi)生增速的關鍵。

篇4

關鍵詞：財務分析；美的電器；上市公司

作者簡介：王金（1986-），廣東技術師范學院天河學院教師，管理學碩士；研究方向：財務管理；

曹雪蓮(1981-)，廣東技術師范學院天河學院教師，研究方向：企業(yè)管理。

中圖分類號：F426.6 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.23 文章編號：1672-3309（2011）11-52-03

一、家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）中國家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國憑借廉價勞動力，寬松的政策逐步成為“世界工廠”，其中家電制造業(yè)是開放時間最早、發(fā)展最迅速、國際化程度最高的行業(yè)。經(jīng)過30年的發(fā)展，家電成為廣東最具國際競爭力的行業(yè)之一,從市場份額看，2010年1-7月份，廣東省家電出口份額占全國53.9%，高居首位，比處于第二位的浙江省高出40個百分點。2011“十二五”規(guī)劃的實施給經(jīng)濟注入新動力，新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的啟動、居民消費升級和城鎮(zhèn)化進一步加快都蘊含著巨大的市場需求和發(fā)展空間，國家先后出臺擴大內(nèi)需的政策，2010年家電行業(yè)繼續(xù)保持增長，存在很大投資機會[1]。

（二）廣東家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

廣東地區(qū)的家電上市公司占全國40%以上，大部分反映盈利能力的各指標在17個家電上市公司中的排名靠前。其中，格力電器、美的電器在每股收益中的排名中居前三，僅次于青島海爾?？梢钥闯?，廣東家電上市公司的盈利能力較高，廣東的家電上市公司在市場份額中占據(jù)比較重要的地位。而美的電器是中國證監(jiān)會成立以來批準的第一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)上市公司，1992年股份制改造，1993年11月12日掛牌上市，至2009年末，公司資產(chǎn)總額由15億元增至317億元，增長20倍；營業(yè)收入由9億元增至473億元，增長51倍；利潤總額從1.4億元上升至28億元，增長20倍；2010年上半年營業(yè)收入390億元，同比增長57%。2008年，廣東省經(jīng)貿(mào)委的“廣東省百強民營企業(yè)”中，美的集團名列第一位。

二、美的電器財務分析及評價

本文選取2006年-2010年5年的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關的報表數(shù)據(jù)對美的電器的償債能力、營運能力、盈利能力進行完整的比較分析、比率分析和因素分析。

（一）償債能力分析

1、短期償債能力分析

短期償債能力衡量企業(yè)承擔經(jīng)常性財務負擔的能力，企業(yè)若有足夠的現(xiàn)金流量，就不會造成債務違約，可避免陷入財務困境，會計流動性反映了企業(yè)的短期償債能力，衡量會計流動性的最常用指標有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率。國際上一般認為，生產(chǎn)企業(yè)流動比率在200%時，其償債能力比較充分；速動比率為100%時，較為適宜；現(xiàn)金比率一般在20%左右，以下是2006年至2010年前3季度美的電器短期償債比率，具體如表1所示：

從表1可看出，2006年到2010年，總體上看，3個比率在2008年以前有下降趨勢，其后有上升趨勢，流動比率保持在0.8-1.2之間，沒有上升趨勢，與流動比率較為充分的2還相差較遠，表明美的電器用于償還流動負債的流動資產(chǎn)的償還能力較差，經(jīng)營過程中可能面臨不夠流動資金償還流動負債的風險；速動比率未能達到1的比值，表明變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)償還流動負債的能力比較弱，償債的安全系數(shù)較低；現(xiàn)金比率2008年后超過了0.2的比值，表明用于償還流動負債的現(xiàn)金比較充足，但維持過高的現(xiàn)金比率可能導致過多的現(xiàn)金滯留，增加了機會成本。

2、長期償債能力分析

長期償債能力常用資產(chǎn)負債率，產(chǎn)權比率，權益乘數(shù)，有形凈值債務率來衡量，國際上認為資產(chǎn)負債率控制在30%左右比較穩(wěn)妥，是反映企業(yè)財務安全與穩(wěn)定的重要標志；產(chǎn)權比率反映企業(yè)所有者對債權人權益的保障程度，產(chǎn)權比率越高，是高風險、高報酬的財務結構；權益乘數(shù)越大，表明所有者投入企業(yè)的資本所占的比重越小，企業(yè)對負債經(jīng)營利用得越充分；反之，債權人權益的保障程度越高，企業(yè)的償債能力越強。有形凈值債務就是將無形資產(chǎn)從股東權益中剔除后，計算企業(yè)負債總額與有形凈值之間的比率，該比率越低越好。以下是2006年至2010年前3季度美的電器長期償債比率，具體如表2所示：

可看出，2006年到2010年的資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率、權益乘數(shù)、有形資產(chǎn)債務率在2008年以前有上升趨勢，償債能力下降；2009年有下降趨勢，償債能力提高；2010年又有上升趨勢，償債能力下降。資產(chǎn)負債率的總體趨勢持平在0.6-0.7之間，屬于高風險的負債經(jīng)營，但結合具體的特定企業(yè)環(huán)境，多數(shù)企業(yè)趨勢于高負債經(jīng)營，該指標的最近一期行業(yè)平均值是0.61，美的電器比行業(yè)平均值略高，風險略高。2008年美的電器的產(chǎn)權比率最高，風險高報酬高，當金融危機爆發(fā)后，美的電器調(diào)節(jié)產(chǎn)權結構，風險降低，2010年經(jīng)濟回暖，美的電器的產(chǎn)權比率又轉為高風險高報酬的結構。權益乘數(shù)與有形資產(chǎn)債務率有是同樣的，2008年，美的電器權益乘數(shù)最高，充分負債盈利，償債能力最低；2009年權益乘數(shù)下降，償債能力提高，2010年償債能力降低。有形資產(chǎn)債務率從長期償債能力看，越低越好，2010年有形資產(chǎn)債務率下降，償債能力減弱。

（二）盈利能力分析

2010年1-9月美的電器營業(yè)收入572億元,同比增長60%；營業(yè)成本480億，同比增長73%；資產(chǎn)減值損失同比增長111.49%，導致營業(yè)利潤同比沒有增長反而下降了7.82%；營業(yè)外收入同比增長2953.41%；凈利潤27.2億元,同比增長75%,每股收益0.87元,符合預期。

盈利能力通常用營業(yè)利潤率、銷售凈利率、資本金利潤率、總資產(chǎn)利潤率及每股收益來分析，利潤率越高，說明盈利能力越好。以下分別是2006-2010年的各項指標分析圖表，具體如表3所示：

可以看出，美的公司2006至2010年的營業(yè)利潤率與銷售凈利率的變動趨勢基本以致，總體呈上升趨勢，營業(yè)利潤率高于銷售凈利率。由于2008年金融風暴，美的電器的營業(yè)利潤率與銷售凈利率都有所下降，2009年開始恢復，2010年的銷售凈利率高于營業(yè)利潤率，結合2010年前3季度和2009年前3季度利潤表的比較可知，2010年前3季度的營業(yè)外收入同比增長達2953.41%。盡管銷售凈利率上升，但營業(yè)利潤率并沒有上升，不能斷定盈利能力的變強或者變?nèi)酢Ｓ捎阡N售盈利指標都是以營業(yè)指標為基礎的盈利指標分析，沒有考慮投入和產(chǎn)出的對比關系，還應從資產(chǎn)的應用效率和資本的投入報酬進一步分析，以公平的評價企業(yè)的盈利能力，美的電器的資本金利潤率呈上升趨勢，美的電器的獲利能力增強，對投資者的吸引力變大。總資產(chǎn)利潤率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效率越好，利用資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤越多，盈利能力越強，財務管理水平越好。由表4可知，3年來總資產(chǎn)利潤率呈上升趨勢，美的電器的資產(chǎn)利用的效益提高，財務管理的水平提高，獲利能力增強。

每股收益分析：對于上市公司來說，最重要的指標是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率，以下是2008-2010年前3季度總資產(chǎn)利潤率，具體如表5所示:

美的電器與格力電器、青島海爾的每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率進行分析。在以上3家企業(yè)中，每股收益和每股凈資產(chǎn)的排名依次是青島海爾-格力電器-美的電器，每股收益反映普通股的獲利水平，以上數(shù)據(jù)看出美的電器在三者中的獲利能力相對較低；每股凈資產(chǎn)反映發(fā)行在外的每股普通股代表的凈資產(chǎn)成本，美的電器在三者中的每股普通股代表的凈資產(chǎn)成本較低；凈資產(chǎn)收益率反映所有者投入資金的獲利能力，反映企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)運營等活動的效率，是一個綜合性最強的財務比率，財務管理的目標是使所有者財富最大化，提高凈資產(chǎn)收益率是實現(xiàn)財務管理目標的基本保證。美的電器在3家企業(yè)中排名居中，甚至高于每股收益最高(下轉57頁)(上接53頁)的青島海爾，說明美的電器的獲利能力還是較強的。

（三）營運能力分析

美的電器公司2008-2010年前3季度的總資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率分別如下，具體如表6所示：

由表6可以看出2008-2010年美的電器的總資產(chǎn)周轉率有下降趨勢，銷售能力下降，存貨周轉率逐年上升，存貨占用水平逐年降低，企業(yè)的變現(xiàn)能力提高；應收賬款周轉率逐年下降，說明美的電器的運營資金越來越多的滯留在應收賬款上；流動資產(chǎn)周轉率有下降趨勢，企業(yè)的運營能力下降，補充的流動資產(chǎn)參加周轉，形成資源浪費，會影響企業(yè)的盈利能力。

（四）營運能力分析

以下將以2010年前3季度為報告期，以2008年前3季度為基期，對美的電器公司的發(fā)展能力指標進行計算分析，具體如表7所示。

可以看出，美的電器公司2009年前3季度、2010年前3季度的銷售增長率、凈利潤增長率、主營業(yè)務利潤增長率都有所提高，企業(yè)的說明企業(yè)盈利的總效果提高，產(chǎn)品市場前景看好。但營業(yè)利潤增長率有所降低，是因為考慮了期間費用等對企業(yè)盈利能力的影響，從而導致主營業(yè)務利潤與營業(yè)利潤之間存在較大差異，企業(yè)在這一部分應當加以關注與控制。

三、美的電器財務分析總結及建議

廣東家電上市公司機遇與風險并存，作為廣東家電上市公司的領導者“美的電器”已經(jīng)走出了金融危機的低谷期，正在逐步發(fā)展階段，美的電器公司的總體財務指標表現(xiàn)良好，具有較強的盈利能力，主要的經(jīng)營業(yè)績比較突出，發(fā)展態(tài)勢良好。廣東家電上市公司像美的電器，憑借良好的競爭力，對產(chǎn)業(yè)進行升級，走向世界品牌，需繼續(xù)采取多元化戰(zhàn)略，擴大國際市場份額，改善公司財務管理機制與結構，進一步完善各項財務分析指標，以求在世界家電的舞臺開展另一片新天地。

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“月牙”大小反映的健康狀況

“月牙”是指甲的一部分，是新生的指甲，呈白色的半月形，也叫做弧影，又稱甲半月、小月、健康圈、安全圈。“月牙”與人的氣血有關，年輕人氣血旺盛，“月牙”會大些，老年人則“月牙”小些。“月牙”清晰分明，表示一個人能量儲存得多，精力旺盛。健康人的“月牙”。面積大致占指甲的五分之一，如果“月牙”縮小，就是血液循環(huán)不好的信號。如果指甲上的“月牙”消失，那是身體有了病變的危險信號。拇指指甲的“月牙”消失，表示小腸有糞便停滯，也就是說消化系統(tǒng)紊亂，這種人易嗆水，有發(fā)生腦血栓的可能。反之，拇指“月牙”過大者，又表示大腸糞便停滯，即出現(xiàn)便秘癥狀，這種人易發(fā)生腦溢血。

守住“月牙”就是守住健康

在小孩子沒有發(fā)育之前，是沒有“月牙”的，對此父母不必過于驚慌，等到孩子發(fā)育了，月牙會自然長出來。此外，大人夜生活、性生活過多，“月牙”會隱褪消失，也很難長出來，因此不要長期熬夜和。

“月牙”越少，表示精力越差，體質(zhì)越差，免疫力越弱，也意味著人越容易疲勞。沒有“月牙”的，雖然不一定就表示有病，但要注意的是：“月牙”少的人，往往不病則已，一病就往往比較嚴重。此外，只剩下大拇指還有點“月牙”的朋友注意了，這意味著你的身體能量或許已開始不足了，疾病也會離你不遠了。如發(fā)現(xiàn)“月牙”減少，可以補充蛋白質(zhì)和黑色食品，如黑米，黑木耳等。盡量保持體力旺盛，此外要適當鍛煉。判斷一個人是否患某種疾病，還應該綜合其他方面的因素，通過各方檢查論證才能確定，不必因“月牙”一發(fā)生變化就心慌。

“月牙”清晰與模糊反映的健康狀況

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論文關鍵詞：商法；價值取向；法理基礎

中國自改革開放以來，就堅持走市場經(jīng)濟與法治化建設的道路，黨的十五大提出建設社會主義法治國家的理念。當前，中國現(xiàn)行的還是民商一體的民商法制度，這是由中國歷史上的立法習慣及私法特性決定的，成為中國社會主義法律體系的重要組成部分，在我國的社會主義市場經(jīng)濟建設中起到了重要作用。我國在二十世紀八十年代初期就展開了商事貿(mào)易規(guī)則的制定，而在這樣一個過程中，人們還沒真正認識到商法的存在，更不用說其價值取向與法理基礎了。商法以營利性質(zhì)的商事貿(mào)易關系為對象，本質(zhì)上是促進雙方利益的最大化及個人利益的最大化。中國在改革開放初期頒布的《經(jīng)濟合同法》規(guī)定了多種交易制度，如倉儲、保險、買賣等，是當時中國唯一的商事交易法律。隨著中國社會主義社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展及全球化趨勢的加快，中國的商法將獲得更大的發(fā)展空間。商法的價值取向主要包括公平價值與秩序價值等。研究商法的價值取向不僅有助于促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，而且對構建和諧社會方面也有著重要作用。同時，對商法法理基礎的研究就是為了進一步說明商法的價值取向問題，才能進一步解決商法本身的問題。

一、商法的價值取向

商法的本質(zhì)就是促進企業(yè)或個人利益最大化，是相對于社會或公益事業(yè)而言的，其調(diào)整對象是以盈利為目的的商事關系。崇尚個人利益至上，并不擁有維護社會公益及價值的職責。商法的價值取向是基于一定的程序、社會倫理及利益為基礎而構筑形成的立法的正當性與操作性。商法價值不同于商法的功能與作用，而被看做是商法的一個哲學范疇，它是為了滿足人們的主體需求。商法的價值具有需要性、理想性，是商法制定的重要標準及運行的重要基礎。商法的價值范圍非常廣泛，主要有效益價值、秩序價值及公平價值等組成，這些都反映了商法的基本精神與價值取向，是商法價值的高度概括性與獨特性的重要體現(xiàn)。效益取向是商法的最重要的價值取向，其主要作用是通過為人們提供較低的成本以幫助其獲得較高的收益，在設計上更多的是考慮如果更多的配給商家更多的權利與義務，以保證他們獲得更多的平等競爭的機會，及自由競爭市場規(guī)則的維護。在商業(yè)爭端的解決方式上制定了以商業(yè)仲裁為重要內(nèi)容的糾紛解決機制，更傾向于速度與效率，使經(jīng)濟生活更快地恢復到無爭端的競爭狀態(tài)中。由于商法調(diào)整的對象是以營利為目的的商事關系，因此，其價值取向一定是反映維護營利工作的順利進行，這正是效益價值取向的歸宿。同時，社會主義市場經(jīng)濟是以效率優(yōu)先的，商法的制定必須順應市場機制的運行，并為了實現(xiàn)該目標而會犧牲其他的價值。

商法的價值取向還帶有明顯的道德方向，公平競爭就是其重要的取向之一。這里的公平指的是一種道德標準與品質(zhì)，主要包含機會、分配規(guī)則、分配結果平等等三個方面的內(nèi)容。就商法價值取向中效益與公平的關系來看，公平是效益的重要基礎，而效益的價值優(yōu)于公平。秩序性是商法的保障性價值取向，是其正常行使法律權利的基礎。商法的秩序是保障人們在商事活動中的穩(wěn)定與安全，達到期望效應的最大值，也是商法價值取向中構建商事交易秩序的重要指標。如在制度設計上體現(xiàn)出的設立制度、市場準入制度、解散制度與退出制度等?？梢?，秩序價值取向是商法最基本的價值取向，是為效益及公平提供服務與保障的。因為沒有秩序的穩(wěn)定與發(fā)展，就不會有長久的效益與穩(wěn)定的公平競爭環(huán)境。穩(wěn)定的商事秩序不但能夠降低商事交易的成本，而且還能最大限度地減少侵占當事人正當權益的行為。

二、商法的法理基礎

商法的法理基礎主要研究的是對商法的調(diào)整對象、商行為、商人等要素存在問題的設立的。其作為一種部門法，其法理基礎主要是關于商法的法學及哲學層面來講的。因此，我們不能通過概念性的東西來判斷商法的法理基礎，不能停留在規(guī)范層面，這其實是對商法涉及對象的的一種經(jīng)驗性總結。商法的法哲學理念是通過對商法的合法性來展開的。商法的合法性及其相關問題所涉及的范圍非常廣泛，不但有相關民意的問題，而且還有未來發(fā)展趨勢的問題。這其中最重要的是如何順應民意，如何有效解決商法與民眾需求之間的關系，而未來的發(fā)展趨勢則是說明商法與學者認識的關系。因此，中國商法的法理基礎具有現(xiàn)實性與超然性之分，是一種哲學方面的思辨，它要解決的問題是如何處理商法現(xiàn)狀與人們對商法的需要，即商法的價值方面問題。

中國的學者對商法法理基礎的研究主要集中在對國外經(jīng)驗及理論的研究與介紹上，還有部分對中國商法實踐的案例分析。就國外對商法的理論研究而言，國外學者認為商法的理論基礎主要包括重商主義、社會本位論及博弈論等，而中國商法的法理基礎研究則主要對商事關系主體、行為等概念上的分析，還有關于民商分立及統(tǒng)一的爭辯上。有的國內(nèi)學者認為中國的商事關系主體具有如下的幾個方面的特性：一是商事關系主體是商法中規(guī)定的法人或個體，其具有很大的權利能力與行為能力，商事的主體主要是參與商事活動的人或個體，承擔著建立商事法律關系并承擔其義務與享有權利的人，這只是商事關系主體方面來講，其實質(zhì)是商事與經(jīng)營關系。因此，商法的法理基礎主要內(nèi)容是商人精神在法律上的客觀反映。而商人精神主要包括商人的倫理、商道及其評價上，主要體現(xiàn)了商的倫理及職業(yè)屬性。與此對應，商法的營利性、公平性與秩序性追求則集中反映了商人的精神本質(zhì)。其中的商行為是以營利為目的的行為，同時這種行為還必須要有營業(yè)性的特點。商事法律行為就是在商行為的基礎上，商事主體在對商事法律的產(chǎn)生、消滅、變更等行為的統(tǒng)稱。這些商事關系的特征都為商法的法理基礎提供了理論支撐。

三、商法的價值取向與法理基礎的關系

上述已經(jīng)對商法的價值取向有了較多的分析與闡述，具體而言，公平、安全、效益等都是商法追求的價值取向，同時也是主要的價值矛盾。商人都有逐利的本性，商法就要適應這一要求與特征，要反映他們的這一價值要求。如票據(jù)就是一個典型，其只根據(jù)票據(jù)的記載來行使其權力，并不因為其他行為的非法或無效而無效。這樣就很好地滿足了商人資金的需求，同時也有利于資金的流轉與運作。商人或“經(jīng)濟人”要滿足自己的效用或利益就必須將自己的資產(chǎn)或財富作為交換，以實現(xiàn)逐利的目標，而這個過程有一定的風險，需要一個安定的環(huán)境來保證自己能夠獲利。同時也需要公平競爭以實現(xiàn)長遠利益的訴求。我們以有限責任公司制度為例，投資人只對其出資的多少來負擔相應的債務，這對合伙公司或無限責任公司來說是非常安全的。我們通過對商事關系組織中的由無限責任向有限責任演變的歷程中可以發(fā)現(xiàn)商法的價值取向與法理基礎的更新與轉變。商法實現(xiàn)了從最初的高效、公平、安全等特征的表象分析，逐步向更深入地解釋其特征產(chǎn)生的原委及淵源，從而實現(xiàn)了商法發(fā)展的完全性與體系的完整性。商法是不斷根據(jù)人們需要的變化而做出相應的調(diào)整，是歷史發(fā)展的必然。商法作為一種部門法有其科學發(fā)展的邏輯性與歷史性，這就需要我們在以后的研究中能找出其中的本質(zhì)，尤其是商人或法人經(jīng)濟活動的基本動機與行為方式，并根據(jù)其行為需要而完善商法的體系與邏輯框架，從而成為真正維護商人利益與安全的商法。

從商法的價值取向與法理基礎的關系來分析，商法其實就是私法，商法的公平價值、秩序價值和效益價值其實就是商事主體的權利，都是現(xiàn)代商法的特殊本質(zhì)。商法的公平價值體現(xiàn)的就是商事主體在法律上的平等地位及主體之間的平等關系。在商事主體的交易中，交易雙方都處于平等的地位，任何一方都不能享有對方的權利，這樣才能有助于商事交易的順利進行。

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關鍵詞：創(chuàng)業(yè)板 上市公司 信息披露 披露準則

一、目前創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露存在的問題

（一）無形資產(chǎn)披露不全面、估價不準確。大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板公司屬高新技術企業(yè)，其發(fā)展有時并不依賴于實物資產(chǎn)，但對其擁有的無形資產(chǎn)及相關的核心技術資源的依賴程度較高。大量實證研究表明，高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)與其市場價值有著很強的相關性。但由于現(xiàn)行會計準則和信息披露體系的不完善，對無形資產(chǎn)的披露過于簡單且未作詳盡的分析與評估，大多數(shù)無形資產(chǎn)及關鍵技術在財務報告中得不到充分反映。而這些信息恰恰反映了企業(yè)未來的成長潛力、發(fā)展前景，是信息使用者作出投資決策的重要參考。同時，由于無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，在缺少專業(yè)可靠的評估下，對其進行準確的估值具有很大的難度，不準確的定價也給信息使用者造成了困擾。

（二）非財務信息反映不充分。非財務信息雖然不能像財務信息那樣可以量化，給人以直觀的感受，但是在反映上市公司投資價值上卻具有極為重要的作用，是上市公司自身信息的重要組成部分。這些非財務信息包括上市公司的背景、管理及研發(fā)團隊、已掌握的核心技術及對企業(yè)未來成長能力和獲利能力的評估等關鍵內(nèi)容。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的財務報告著重于披露其財務信息，對非財務信息的披露較少，相關的披露準則也缺少強制性的規(guī)范。目前盡管有少數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)對非財務信息予以披露，但是披露的質(zhì)量卻不盡如人意。

（三）尚未建立專門的財務指標體系。投資者及監(jiān)管部門非常關注創(chuàng)業(yè)板公司的可持續(xù)增長能力、未來的發(fā)展前景及隱藏的風險等因素，這些信息是可以通過一定方法量化納入到現(xiàn)有財務指標體系中的，而遺憾的是目前證監(jiān)會的披露準則對創(chuàng)業(yè)板公司財務指標的披露要求與主板沒有顯著的區(qū)別，同樣以關注公司的常規(guī)財務指標為主，沒有推出適應創(chuàng)業(yè)板公司的專門的財務指標。研究表明，常規(guī)財務指標并不能使一般的信息使用者通過定量分析了解到企業(yè)的成長性和自主創(chuàng)新能力。所以，缺少這些針對創(chuàng)業(yè)板公司特有信息的財務指標的披露，給信息使用者的理解帶來了障礙。

（四）披露的信息內(nèi)容虛假，存在操縱行為。目前我國部分創(chuàng)業(yè)板公司為了獲得更多的融資渠道，吸引投資者，在信息披露時大多將利好消息作為披露的第一要務，甚至違背基本的會計準則，比如利用各種手段虛增利潤、制造虛假文件、在招股說明書中虛假財務信息粉飾業(yè)績，以此獲得上市資格或配股增發(fā)資格。由于上市公司信息披露不真實、不規(guī)范，導致了資本對資源的配置作用減弱，股票價格無法準確反映上市公司真實價值。同時由于創(chuàng)業(yè)板市場成立時間較短，配套的監(jiān)管法規(guī)還欠完善，這些都加劇了信息披露失真，嚴重影響了我國創(chuàng)業(yè)板市場的健康發(fā)展。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露體系框架的構建

在目前我國主板市場信息披露體系日趨成熟的情況下，如何完善補充創(chuàng)業(yè)板市場的信息披露體系是當前證券市場亟待解決的問題。筆者通過調(diào)查問卷的形式對12家創(chuàng)業(yè)板上市公司和5家大型會計師事務所進行了調(diào)研詢問，題目為：您認為創(chuàng)業(yè)板上市公司必須披露的信息有哪些？本文通過對調(diào)查問卷的分析總結，嘗試性地構建了我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露體系的框架，見圖1。

（一）無形資產(chǎn)擴展信息。創(chuàng)業(yè)板上市公司的最大特點是擁有諸多能為其帶來巨大價值的無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)包含的信息則是判斷創(chuàng)業(yè)板公司未來成長潛力和獲利能力的重要依據(jù)。我國現(xiàn)行會計準則對無形資產(chǎn)的定義為：“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，僅包括專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權等內(nèi)容，這些都是可以量化的狹義的無形資產(chǎn)。由于現(xiàn)行準則和法規(guī)并沒有針對創(chuàng)業(yè)板上市公司的無形資產(chǎn)信息披露出臺特別的規(guī)定，所以目前創(chuàng)業(yè)板公司無形資產(chǎn)信息披露的深度和廣度還存在局限性，遠不能滿足信息使用者想深入了解的需要。

本文認為，在現(xiàn)有的可以量化的狹義無形資產(chǎn)的基礎上，還應該增加投資者比較關心的暫時無法量化的廣義上的無形資產(chǎn)，以全面反映上市公司的獲利能力和發(fā)展?jié)摿Γ唧w應該包括：（1）人力資源信息（企業(yè)管理團隊、研發(fā)團隊、組織培訓能力等）。（2）核心技術信息（研發(fā)能力、外部技術支持等）。（3）客戶資源信息（現(xiàn)有營銷網(wǎng)絡、電子商務平臺等）。（4）組織資本信息（企業(yè)品牌影響力、企業(yè)文化等）。這些廣義的無形資產(chǎn)蘊含著巨大的價值，對企業(yè)影響深遠，雖然暫時不可量化納入會計報表，但是本文建議，應在會計報表附注中予以單獨詳細反映，并提醒財務報告使用者關注。同時，基于無形資產(chǎn)對創(chuàng)業(yè)板公司的重要性與特殊性，針對可以量化的狹義無形資產(chǎn)部分，本文還建議，在現(xiàn)有會計報表的基礎上應擴展建立專門的無形資產(chǎn)的評價表并配以附注說明，用于全面揭示與評估無形資產(chǎn)對上市公司的作用。鑒于此，本文嘗試性的構建了無形資產(chǎn)的評價表，見表1。

（二）成長性信息。眾所周知，高成長性是創(chuàng)業(yè)板上市公司的顯著特點，成長能力是創(chuàng)業(yè)板公司發(fā)展的核心目標導向，決定了其在市場中的地位和命運，是投資者關注的重點。如果創(chuàng)業(yè)板公司在財務報告中沒有披露企業(yè)的成長性信息，將無法反映和預測該公司未來的發(fā)展?jié)摿Α３砷L性信息作為投資者渴望了解的重要決策信息，如果將其納入到創(chuàng)業(yè)板公司的信息披露體系中，則能更準確地描述該公司的現(xiàn)狀及未來的發(fā)展，同時也更能滿足信息使用者的需求。本文認為，衡量一個企業(yè)是否具有高成長的能力，不能僅僅依賴于資產(chǎn)及營業(yè)收入增長率等財務指標，對于非財務指標也應予以更多的關注。由于目前這些非財務信息按照已有的會計準則難以確認和計量，所以我國至今也未要求主板上市公司強制披露其成長性信息，在現(xiàn)有披露體系中這些信息涉及較少，也不夠全面和深入。但是為了突出創(chuàng)業(yè)板的特點，也為了更好地滿足信息使用者的需要，本文建議應進一步擴展成長性信息的詳細程度，并在報表附注中單獨披露。目前國內(nèi)外多數(shù)學者主張使用復合指標合成評價體系，本文嘗試性的構建了我國創(chuàng)業(yè)板上市公司成長性信息披露框架，主要包括以下五方面內(nèi)容：一是財務評價信息；二是該公司所處的行業(yè)狀況；三是該公司的市場占有能力；四是該公司團隊管理能力及員工素質(zhì)；五是該公司的創(chuàng)新能力。詳見表2。

（三）人力資源與組織資本信息。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理團隊一般具有較高的專業(yè)水平和較強的研發(fā)能力，對企業(yè)未來的發(fā)展和無形資產(chǎn)的形成起到至關重要的作用。因此本文建議，針對創(chuàng)業(yè)板公司，應建立“人力資源評價表”并以輔助報表形式予以披露?！叭肆Y源評價表”應反映企業(yè)管理團隊和研發(fā)團隊的成員構成、學歷水平、已獲成果、創(chuàng)新能力、管理水平、分配利用狀況以及企業(yè)對人力資源投入支出等情況。同時在評價表中可以采用一定方法（如綜合評分法等）量化人力資源形成會計信息，尤其對于一些高成本引進的高端人才應單獨分析其量化后的投入產(chǎn)出比、投資回報率等指標，最終形成的人力資源會計信息將是評價創(chuàng)業(yè)板上市公司價值的重要依據(jù)。另一方面，企業(yè)的組織資本的形成，主要來源于企業(yè)作為一個整體所形成的品牌價值和企業(yè)文化，眾所周知，隨著市場競爭日益激烈，品牌逐漸成為競爭的主體，這對于擁有高成長性和高新技術的創(chuàng)業(yè)板公司來說尤為重要。為企業(yè)樹立良好的社會聲譽，通常會涉及一些真正“無形”的資源。比如企業(yè)經(jīng)營管理思想，高管人員的管理理念與模式，營業(yè)推廣模式，員工和社會的認可程度等等，這些信息很難計量量化，現(xiàn)有的財務報表也無法反映，但是這些對信息需求者卻十分重要。本文建議，上述企業(yè)品牌和企業(yè)文化等信息應該結合其他已有并已被量化的信息，全面、詳實、客觀、公正地以文字敘述的形式在財務報告中披露。

（四）核心技術信息。創(chuàng)業(yè)板公司擁有的核心技術是投資者和信息使用者最為感興趣的內(nèi)容。在證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第28號――創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書》中專門對證券發(fā)行人的業(yè)務和技術的披露做出了相關要求：發(fā)行人應披露主營業(yè)務、主要產(chǎn)品或服務及設立以來的變化情況、在行業(yè)中所處地位、主要技術優(yōu)勢、擁有的主要資產(chǎn)及核心技術等與企業(yè)競爭力密切相關的經(jīng)營要素?？梢?，披露核心技術信息在28號準則中雖然有所體現(xiàn)，但是評價標準過于籠統(tǒng)，無法體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司的優(yōu)勢所在，另一方面，由于這些評價標準缺乏量化方法，在實際披露過程中容易被上市公司操縱，通過夸大其詞、美化包裝的描述性語言掩蓋其核心技術缺乏競爭力的事實。本文建議，應進一步規(guī)范和細化創(chuàng)業(yè)板上市公司核心技術的信息披露。首先，創(chuàng)業(yè)板上市公司應披露其主要產(chǎn)品或服務的核心技術，包括技術來源、技術水平、技術類別、成熟度以及核心技術產(chǎn)品收入占總營業(yè)收入的比重等內(nèi)容。其次，要披露企業(yè)技術儲備情況，主要包括正在從事的研發(fā)項目及進展情況、擬達到的目標，經(jīng)費預算及支出情況等。與其他單位合作研發(fā)的，還需說明合作協(xié)議的具體內(nèi)容、成果的產(chǎn)權歸屬及本企業(yè)所占比例等內(nèi)容。第三，應披露本企業(yè)的技術創(chuàng)新機制，說明研發(fā)的具體流程、技術創(chuàng)新的制度安排等。第四，應披露本企業(yè)的核心技術人員概況，包括研發(fā)人員的構成情況，已取得專業(yè)資質(zhì)及已獲科研成果，最近兩年核心技術人員的變動情況等。

（五）風險預測信息。由于創(chuàng)業(yè)板公司的自身特性，決定了其發(fā)展存在著諸多的不確定因素，上市公司在披露其高成長性和自主創(chuàng)新能力的同時也應向社會公眾揭示其隱藏的風險。這些風險有可能是無形資產(chǎn)比重過高導致資產(chǎn)結構不合理造成的，也有可能是技術不成熟或知識產(chǎn)權被侵犯所導致的，還可能是外部市場的不確定導致其核心技術面臨淘汰或被更新?lián)Q代所造成的。為了提醒廣大投資者對創(chuàng)業(yè)板公司隱藏的諸多風險予以足夠的重視，本文建議，在現(xiàn)有的風險提示的基礎上，應構建一個“風險預測表”，在該表中，應充分披露創(chuàng)業(yè)板公司正在運作的項目及相關的專業(yè)風險測評，以便投資者能夠根據(jù)自身的承受能力客觀地權衡風險與收益，進而使投資人的利益受到保護，同時也能使企業(yè)贏得市場的客觀評價。

綜上所述，無形資產(chǎn)擴展信息、成長性信息、人力資源與組織資本信息、核心技術信息、風險預測信息共同構成了披露框架，但同時我們也應該注意到框架內(nèi)各種信息并非各自獨立，而是有著諸多的內(nèi)在聯(lián)系，它們從不同的角度構建了一個有機整體，筆者認為這個整體正是信息需求者最想了解也是最容易理解的。

三、完善創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的建議

（一）盡快推出適用創(chuàng)業(yè)板上市公司的會計準則。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營的特殊性，無形資產(chǎn)所占比重較大，研究開發(fā)費用一般較高，如果按照現(xiàn)行準則規(guī)定的資本化條件，創(chuàng)業(yè)板公司可能在相當長的一段時期內(nèi)將是虧損狀態(tài)。同時，現(xiàn)有會計準則的歷史成本入賬與攤銷計量模式雖能提供可靠、客觀、可驗證的數(shù)據(jù)，但由于無形資產(chǎn)市場價格的波動幅度較大及預期走勢的不確定性，使得無形資產(chǎn)后續(xù)計量的賬面價值可能會大幅度偏離其實際價值，進而干擾投資者的主觀判斷。因此，本文建議，首先，進一步放寬無形資產(chǎn)研發(fā)支出的資本化條件，推出專門針對創(chuàng)業(yè)板上市公司的無形資產(chǎn)支出資本化與費用化的劃分標準。其次，針對現(xiàn)有會計準則對無形資產(chǎn)采取歷史成本計量的單一性和滯后性，如能在一定程度上引入權威機構評估的公允價值計量模式，則將使創(chuàng)業(yè)板公司無形資產(chǎn)的賬面價值更準確、更貼近實際。同時，本文還建議在現(xiàn)有會計準則的基礎上盡快推出上述提及的針對創(chuàng)業(yè)板上市公司的專用會計報表。

（二）強化創(chuàng)業(yè)板上市公司的承諾與風險提示。上市公司在信息披露時，在展現(xiàn)其高成長性和自主創(chuàng)新能力的同時也應向社會公眾揭示其蘊含的風險。前者，可由上市公司自己對披露內(nèi)容進行斟酌，后者應由證券法規(guī)進行強制性的規(guī)范。本文建議，證監(jiān)會、證交所在披露準則中應完善以下兩個方面的內(nèi)容：（1）創(chuàng)業(yè)板上市公司的成長性、創(chuàng)新性信息與風險提示信息同時強制披露。（2）董事會要對報告中的成長性信息和風險評估信息負責，并作出承諾說明。

（三）加強信息披露的監(jiān)管。首先，本文建議監(jiān)管部門應盡快完善創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露準則，包括完善信息披露的具體內(nèi)容、格式、技術處理，減少信息披露的不確定性因素，使上市公司的披露行為有規(guī)可循。其次，采取嚴格的監(jiān)管措施，加大懲戒力度并落實監(jiān)管責任。第三，應加強對會計師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估師事務所等證券中介機構的規(guī)范和管理，提高對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計與資產(chǎn)評估質(zhì)量，進一步保障廣大投資者的合法利益。

參考文獻：

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2.張婷.論創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露問題[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011，（16）.

3.張林，郭侖.對創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)信息披露問題的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011，（7）.

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5.班婷，郝文波.淺析創(chuàng)業(yè)板上市公司的會計信息披露[J].企業(yè)導報，2010，（3）.

篇8

關鍵詞：蝴蝶效應；家校聯(lián)系簿；正能量；文化建設

中圖分類號：G636 ？搖文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）04-0143-02

學校是群體集中的地方，初中生心理還未成熟，更易發(fā)生蝴蝶效應。我們應充分運用好蝴蝶效應，使一個積極向上的人能感染一群人，一群人能帶動整個班級?？墒窃鯓硬拍軐崿F(xiàn)上述目標呢？我從家校聯(lián)系簿上的學生描寫得到啟發(fā)，進行了有效的嘗試。

三（1）班是我剛接手的一個新班級，從初一到初二換過四個班主任，面對著這群不懂事的孩子，每一個人都一籌莫展。據(jù)原來的帶班老師反映，學生的觀念有些讓人匪夷所思，行為習慣非常糟糕。很顯然，班級未能形成很強的正確輿論力量。接班后我也發(fā)現(xiàn)了類似的問題，就拿做操來說，怎么看怎么生氣，尤其是女生，不知受什么思想的影響，不以動作到位為榮，反以所謂的“柔”為美，弄得一個個象病西施。我嘗試多種教育方法，可是收效甚微。正在我困擾之時，學生的描寫給了我靈感。我校推廣使用家校聯(lián)系薄，用以建立家校之間的聯(lián)系，我充分利用家校聯(lián)系薄“德育作業(yè)”一欄作為我跟學生之間心靈對話的紐帶，班級情況反映也大多通過家校聯(lián)系薄進行。不少男生提及女生做操問題，其中一位男生在家校聯(lián)系薄上寫道：我班女生做操真是一道“亮麗”的風景，排隊的時候，她老是喜歡左顧右盼，做操時不好好做，像個動不了的老太太。漸漸地，她成了她們，一群不愛動，應付做操，沒有集體榮譽感，聽不見別人勸的唯我主義者。所謂當局者迷，旁觀者清，或者她們以為她們的動作很美，何不把他人的評價展現(xiàn)在她們面前？班會課時我以“男生眼里的女生片斷描寫”，將上述描寫在班上進行了宣讀。一石激起千層浪，同學們表情復雜，議論紛紛，女生們頭埋得很低。有人輕聲說出蔣陽的名字，蔣陽是我班的一號種子選手，英語課代表，有很強的管理能力，是運動場上的健將，模樣又可人，她對班上的影響力，尤其是對女生的影響是不可低估的，她的一言一行往往是女生效仿的對象。看來那個同學所指的“她”應該是蔣陽了，那個男生的描寫看樣子對女生們有了很大的觸動。我順勢提出，既然女生做操已受到整個班級的關注，何不來個評比：評比出“最老的老太太”。明天做操男生是評委，教室里一陣喧鬧，同學們表情各異。第二天，同學們和往常不一樣，整隊速度明顯加快，男生一臉的興奮，女生誠惶誠恐，我期待著做操那一刻?？诹铐懫?，我們的女生哪里還有昨日的影子，一個個精神飽滿，動作到位整齊，英姿颯爽，朝氣蓬勃，我開心地笑了，與同學們目光相對，是相對會意的微笑。真沒想到會有如此的收獲，比我預料的還要好很多，哪里還找到一個“老太太”？我心里嘀咕：看男生今天如何評比？早操后是簡短的晨會，我按預定計劃請男生做出評選。班長站起來了：“老師，今天女生做操都很好，這個活動已經(jīng)讓女生知道該怎么做，就不需要非選個老太太了?！崩顝娕e手說：“事實上我們今天無法判斷誰做得不好。”錢衛(wèi)發(fā)言：“今天是我看到女生做操最美的一次，希望她們能保持。”蔣陽站起來激動地說：“今天我感觸頗深，當老師說要找最老最老的老太太時，我聽到下面有人說我，我很慚愧，也明白一切來不得半點馬虎。我那樣做操一開始以為很美，像跳舞，后來成了習慣，想改時又感到很別扭，直至今天非改不可。習慣是很難改的，但我今天也改掉了，說明還是態(tài)度問題。謝謝老師和同學們讓我清楚了為什么自己在同學們心中的威信不像盧佳奇那樣高。我一定會嚴格要求自己，給班級帶個好頭，請大家相信。”朱蓉，一個靦碘的女孩，漲紅了臉要求發(fā)言：“當說要找最老的老太太時，作為女生我感到很羞辱，本來女生做操是強項，卻淪落到被男生指責的地步，對于女生來說，這是非?？杀?。老師經(jīng)常說，女生對班風的影響是非常大的，從女生做操懶洋洋可以看出，班風的問題女生要負一定的責任?！币粋€女孩說：“今天的事實說明，我們女生完全可以改變自己，我們班也一定能改變自己。我建議我們和男生來個互評，來個競賽，我們也要評出男生中的猥瑣者?！彼慕ㄗh立即得到大家的擁護，我當即宣布，從今天開始實行男女生互相監(jiān)督制度，每天評比。一天過去了，十天過去了，一個月過去了，評比竟然沒有結果，因為大家做得都很好。真沒想到，老師重復很多次無法解決的問題就這樣輕松化解了，為什么？真是耐人尋味！難道在學生的心目中學生的話比老師的話更重要？不是！通過學生描寫，學生知道了美與丑的評判標準，并迅速將這種標準向整個班級傳遞。這種正能量的傳遞之快，效果之強是我未能想到的。我突發(fā)奇想，何不將此舉向其他方面遷移？說不定很多不良習慣可以通過這種途徑得以解決。

我將家校聯(lián)系薄的德育園地部分改為：抖掉壞習慣，傳遞正能量。德育作業(yè)的內(nèi)容改成肖像與環(huán)境描寫，描寫你所看到的人、事、環(huán)境，盡可能描寫好的方面，也可以描寫不良的現(xiàn)象。比如寫一個同學認真思考問題的情景，進教室后的動作，讀書背書的神情，也可以描寫一個同學的注意力不集中、影響他人、語言行為不文明等。正如預料的一樣，描寫是千姿百態(tài)。有好的，有不好的。學生的描寫細致入微而又夸張，一個個形象栩栩如生，我每天都選取班上同學重點描寫、共同描寫的對象。正面的、反面的都進行宣讀，這一招還真取得了意想不到的效果果。旁若無人吃東西、聊天的人沒有了，跑前跳后的沒有了，骯臟的語言消失了。學生無一例外地選擇了正面的榜樣作為學習的偶像，誰也不愿意被描寫成一個沒有修養(yǎng)隨意講話的人。一段時間后看到的描寫都變成了正面的畫面。為了進一步鞏固成果和擴大影響，我將同學們集中描寫的反映良好現(xiàn)象的片段打印出來，人手一份，貼在家校練習簿上，讓學生帶回，這些片段成了一個標桿，每一個學生都希望片段中有自己。片段中提及的學生做事更認真了，如果一段時間仍沒有提及的，我再找他們分析，幫他們指明方向和做事的方法，在班上有意表揚。整個班級正氣抬頭，形成了健康、積極、陽光的班級氛圍。我以“近階段班級現(xiàn)狀有感”召開了一次主題班會。班會課上，同學們暢所欲言，有的說，這樣的環(huán)境才是學習的環(huán)境，找回了學習的踏實感；有的說，環(huán)境育人，在如此安靜緊張的氣氛里，感覺自己受到熏陶；有的說：每個人組成了一個班集體，每個人都將對班級產(chǎn)生正面或反面的巨大影響，班級的每一位同學都有責任對班級形成正面導向；有的說不經(jīng)意間養(yǎng)成的壞習慣是這樣的不可原諒，而自己卻只緣身在此山中。

向上向善是人的本能，學生的描寫，在班級傳遞了對錯及好與不好的評判標準，并形成了大家共同遵守的準則。描寫，使學生能正視自己、尊重他人，有利于學生對自己形成一個正確的認識，提高學生的鑒別能力、分析和表達能力。“一個夢想，兩個夢想，三個夢想，千萬個夢想。中國夢，夢之藍?！边@個廣告語，一夜之間家喻戶曉，它的威力在哪里？群體效應，傳遞正能量就是它的力量源泉。

參考文獻：

[1]董義軍.讓家長配合教師提高學生語文素養(yǎng)[J].都市家教：上半月，2013，（6）：236-236.

篇9

摘要：時間飛快，轉眼之間就放暑假了，緊接著開始了我的暑期打工生活。這是為了完成實踐論文，同時也是為以后步入社會累積經(jīng)驗。課本只能教我們理論知識，還有很多的東西是課本里沒有的，在實踐中獲得豐富的知識與經(jīng)驗，學會待人處事、學會交際禮儀、鍛煉自己的膽量、積累經(jīng)驗，讓我受益匪淺。

關鍵：商場、促銷員

在步入大學后，我們離走進社會越來越近了，就業(yè)就成為我們頭疼的大事，父母親友也會詢問我們的就業(yè)方向和未來打算。我們滿懷激情地走進社會，才發(fā)現(xiàn)找工作是沒有那么的簡單。招聘單位把“有經(jīng)驗者優(yōu)先”放在了招聘的第一位，這對我們這些整日呆在學校里的學生是何等的殘酷，一個在校學生的社會經(jīng)驗又有多少呢?

于是，學生們把目光投到了競選班委、學生會和團委的職務上，在提高自己的能力，增加團隊工作經(jīng)驗，同時也是為了日后工作增添籌碼。

可是在學校的經(jīng)驗就能夠應付社會上復雜的人際關系和實際問題，顯然這是不夠的，學校只是社會中的小角落，而且在遇到問題時我們可以請教老師、詢問父母，可是當我們步入社會后還能夠問誰，還有誰能為我們遮風擋雨。

所以，我們利用每年的寒暑假的時間去體驗社會生活，這也是老師為了鍛煉我們的實踐能力，也是寫實踐論文的目的。而社會實踐是我們接觸社會、體驗社會生活的好機會。

今年暑假比較往年提前了幾天，我也積極的在找暑期工，可是走過很多的商場、超市，積極的去應聘，卻沒有一家商場、超市肯讓我在那里做臨時工。為什么呢?原因很簡單，他們需要的是有工作經(jīng)驗的長期工，當我說出我應聘的是暑期工而且我并沒有豐富的工作經(jīng)驗。所以我沒有找到工作，只好在家里呆著，而后經(jīng)朋友介紹找到一份暑期臨時工——做某一品牌的促銷員。

第一天去上班，主管就交待幾個應該注意的細節(jié)后，我就開始上班了。

工作內(nèi)容：上午9:00上班——下午19:00下班。首先要把自己需要的桌子、冰桶等物品搬下樓，雖然有貨梯幫忙運下來，但是跑上跑下的，我們都出了一身的汗。然后在指定的地方把棚子、桌子給搭起來，若是太陽傘就比較好撐起來，可我們要搭的是棚子，兩個女孩子想要撐起這個棚子實在是有點困難，我們個子不高，這邊撐起來了，那邊又夠不到了，有時候好心的路人會幫我們一把，但是大多時候都是我們自己一點一點的慢慢地搭起來，而最重要的是要把商家的宣傳的海報貼起來，要把它貼在顯眼的地方，把一切都擺弄好后，估計也有半個多小時了?？墒俏覀儾⒉荒芤虼司托菹?，我們還要上到樓上和超市借貨，因為我們的貨物不是商家提供的，他們只提供我們擺攤的工具、海報和活動所需要的試飲的飲料，我們必須自己和超市商量，向他們借貨。我們大致估計今天能夠賣出的數(shù)量，然后每一品種都要了一定的數(shù)量，和超市的領班點清了貨物的數(shù)量，寫了一份清單。那超市領班很認真地把每一品種的數(shù)量都數(shù)了好幾遍，還要我們自己也點算一下，才簽字讓我們把貨拿走。仔細、負責、認真，無論是在學校、家里、社會上都是必須的，老板不希望請了一個做事馬馬虎虎不負責的人，做事不認真就會出錯，給自己或是別人帶來不便，不仔細、不認真就是不負責任，所以我們在提高自己的工作能力的同時，也要注重培養(yǎng)自己的工作態(tài)度。把貨搬到了棚子里，在一一地擺在桌子上。我們擺好后就開始向過路的行人介紹我們所推銷的飲料產(chǎn)品。

在學校里，所有的事情老師幾乎都已經(jīng)為我們安排好了，每天有固定作息時間表約束和課程的安排，根本就不需要我們自己操心。而在這里就不一樣了，凡是你都要自己安排，但你不能馬馬虎虎、隨隨便便的。你要積極主動的接近顧客，拉近與顧客的距離，然后耐心的推銷產(chǎn)品。這也是在鍛煉了我們的膽量、語言交流能力和心理洞察能力。你要大膽的向別人介紹你所推銷產(chǎn)品的優(yōu)點，功效與其他產(chǎn)品的不同之處，但在此前提之下，你要先做好準備，要對你所推銷的產(chǎn)品非常的了解，否則客人一問三不知，給別人留下不好的印象。我們膽大了才能冷靜，冷靜了才能很好地通過顧客的言語與表情察覺顧客的想法，才能在介紹時吐字清晰、口齒伶俐，才能讓客人明白你在說什么，才能在客人提問時作出適當?shù)幕貞?，不至于慌張得不知所措。在社會中，?yōu)勝劣汰，你的成功就是別人的失敗，工作直接影響了他人的經(jīng)濟利益。在社會中接觸各種各樣的顧客、同事、上司等等，關系復雜，這一切都需要我們有經(jīng)驗去處理。盡管存在競爭，我們還得不斷學習別人優(yōu)秀的地方，這需要我們?nèi)フ{(diào)整自己的心態(tài)，在一個最佳的狀態(tài)下，才能很好的工作，吸取經(jīng)驗。而這些經(jīng)驗需要日積夜累，而不是在畢業(yè)后讀本速成書便可成的。這些事情很多同學沉浸于學習與消遣還未來得及思考，便忽略了社會實踐的重要性。

在經(jīng)過一段為期不短的工作生活后，我深深的體會到了工作的艱辛，以及我在學校里微不足道的經(jīng)驗根本就不能夠良好的適應社會的復雜。在工作的過程中，我學到了很多，不僅僅是工作上的經(jīng)驗，還有和上司、同事相處的技巧。以下是我在工作中總結下來的。

社會實踐體會：

篇10

關鍵詞：內(nèi)控系統(tǒng)構建；流程；專門機構；認定標準

一、 引言

為防止上市公司在內(nèi)部控制建設與實施過程中出現(xiàn)“走過場”現(xiàn)象，2012年8月14日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會通知，對原定于2012年在主板上市公司全面實施內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)的規(guī)定進行更改，變更后，僅要求中央和地方國有控股上市公司在2012年執(zhí)行相關規(guī)定，允許非國有控股等其他上市公司分步、分批于2013年、2014年公布年報時再批露內(nèi)部控制評價報告、審計報告（財政部、證監(jiān)會，2012）。原執(zhí)行路徑于2010年出臺《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱“配套指引”）時敲定，《配套指引》聯(lián)同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）標志著具有中國特色的，融合COSO內(nèi)控經(jīng)驗的中國內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)基本成型。然而，內(nèi)部控制的兩個主要文件均未對我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)如何構建作出明確指導或說明，上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構建工作任重道遠，本文基于政策要求與企業(yè)需求視角，融合COSO《企業(yè)風險管理——整合框架》的先進經(jīng)驗，試圖整理我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構建的基本框架，以期為相關理論探討與企業(yè)實務添磚加瓦。

二、 中國內(nèi)部控制十年政策評析

COSO于1992年《內(nèi)部控制--整合框架》，逐漸在世界范圍內(nèi)成為內(nèi)控權威文獻，相繼被各國審計準則制定機構、監(jiān)管機構廣泛學習和借鑒。2004年，COSO《企業(yè)風險管理——整合框架》，相比1992年框架，其擴展了企業(yè)風險管理的主要目標，將風險管理“五要素”擴展為“八要素”，進一步突出和強調(diào)風險管理的重要性。在COSO風險管理框架先進經(jīng)驗的指導下，我國內(nèi)部控制法律、法規(guī)建設工作取得了長足的發(fā)展和進步，自2004年以來，相關部門單獨或聯(lián)合頒布了一系列具有指導性和示范性的政策文件，簡要歸納如表1。

依據(jù)文件適用的范圍，可將以上9個文件劃分為三類：第一類為中央企業(yè)內(nèi)控規(guī)范文件（2個）；第二類為各交易所適用的內(nèi)控規(guī)范文件（2個）；第三類為普適性內(nèi)控規(guī)范文件（包括《基本規(guī)范》、《配套指引》、2個解釋公告和1個通知，共5個）是針對各行業(yè)各上市公司提出的一般性要求。第一類和第二類文件是對第三類普適性文件的重要補充，上市公司應以第三類文件為基礎，參照第一類、第二類文件的適用條款構建內(nèi)控系統(tǒng)。遺憾的是，以上文件均未對我國上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構建的框架作出明確指導或說明，而這正是上市公司在構建內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中迫切需要的。

三、 上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構建的框架

1. 內(nèi)控系統(tǒng)構建的理論框架。上市公司構建合理、完善的內(nèi)控系統(tǒng)具有積極的意義：合理保證財務報告及其相關重要信息的真實性、完整性，保護投資者與其他利益相關者的利益；有效提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果；促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的達成；合理保證企業(yè)經(jīng)營合法、合規(guī)及主要資產(chǎn)的安全。目前，我國內(nèi)部控制法規(guī)均未對上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構建流程作出指導說明，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制——整合框架》、《基本規(guī)范》、《配套指引》的基本要求，參照 及陳國記（2012）等學者的觀點，上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構建的理論框架大體可以提煉為三個環(huán)節(jié)，見表2。

2. 內(nèi)控系統(tǒng)構建的實踐差異。在企業(yè)內(nèi)部控制建設實務中，內(nèi)控系統(tǒng)構建的邏輯框架通常與表2的理論框架存在差異，主要表現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)的第3項內(nèi)容“識別流程中的關鍵控制活動，編制風險控制矩陣”，在實務中，該項工作內(nèi)容通常需進一步改進并細化為以下工作內(nèi)容：3.1開展制度缺口分析與控制差異分析；3.2完善控制措施設計，繪制業(yè)務流程圖，編制內(nèi)控手冊；3.3內(nèi)控手冊實施與反饋。導致這一差異的主要原因是：一方面，企業(yè)在全面開展內(nèi)部控制建設工作前鮮有關于各業(yè)務流程的描述文件，如標準操作流程（SOP）等；另一方面，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎薄弱，沒有設計或執(zhí)行應有的控制活動。因此，在確定重點與優(yōu)先控制的風險點后，企業(yè)需以識別的關鍵風險點為基礎，開展控制差異分析，比較“現(xiàn)有控制措施”與“預期控制措施”的差異，分析存在的漏洞，進而完善內(nèi)部控制設計，填補制度設計缺口，繪制業(yè)務流程圖（常用Visio專業(yè)軟件）。在設計“預期控制措施”時，企業(yè)應根據(jù)實際經(jīng)營管理情況，全面梳理各項相關規(guī)章管理制度，將內(nèi)部控制的核心要求融入到各項管理系統(tǒng)當中，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務，提高經(jīng)營的效率和效果；在繪制業(yè)務流程圖時，應清晰地描述各項業(yè)務活動在各相關部門中如何發(fā)生、處理、記錄及披露的過程，并有效嵌入復核、授權審批、崗位分離、定期經(jīng)營分析等控制活動。具備條件的企業(yè)可以充分運用信息技術平臺固化各業(yè)務流程，提高業(yè)務處理效率，增進信息共享的廣度和深度，還可以減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理系統(tǒng)的沖突。

3. 內(nèi)控系統(tǒng)構建的專門機構。內(nèi)部控制系統(tǒng)框架的有效性和合理性最終在實施過程中得以體現(xiàn)，內(nèi)控系統(tǒng)在實施過程中應由誰負責組織、協(xié)調(diào)？根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，董事會負責企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全與有效實施，董事會指定專門委員會負責企業(yè)內(nèi)部控制建設工作。一部分上市公司董事會下設風險管理委員會，風險管理委員會下設風險管理部負責牽頭落實企業(yè)內(nèi)部控制建設與推進工作，以保證工作的專業(yè)性和獨立性；一部分上市公司在董事會下設總經(jīng)理領導的內(nèi)部控制工作小組（或稱為“風控中心”），并由總經(jīng)理委托董事會風險管理委員會管理，內(nèi)部控制的工作實際由風險管理委員會組織、協(xié)調(diào)，這樣的架構設計（由總經(jīng)理領導）有助于體現(xiàn)內(nèi)部控制工作的權威，減少內(nèi)部控制推進過程中與經(jīng)營管理系統(tǒng)的摩擦。內(nèi)部控制構建專門機構的組織形式并沒有一個固化的模式，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有的治理結構、結合管理層特征設計合理的機構模式。少數(shù)企業(yè)受現(xiàn)有崗位編制、專業(yè)人才儲備等條件限制，可能尚不具備成立內(nèi)控專門機構的條件，可以暫時把內(nèi)控管理職能劃歸至現(xiàn)有機構，如內(nèi)部審計部門，簡化組織架構?？傊?，不同企業(yè)應根據(jù)企業(yè)規(guī)模、組織架構等基本情況成立專門機構負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作（五部委，2012）。

四、 上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構建的難點

1. 關鍵流程梳理與重要風險點的確定。外部審計過程中涉及的“內(nèi)部控制”主要是指與“財務報告及相關重要信息真實完整”這一目標相關的內(nèi)部控制，簡稱“財務報告內(nèi)部控制”不包括與資產(chǎn)安全等其他四個目標相關的內(nèi)部控制。證券監(jiān)管機構對2011年實施和試點內(nèi)控建設的單位，要求先從“財務報告內(nèi)部控制”切入，即外部審計過程中經(jīng)常提及的“內(nèi)部控制”，已經(jīng)完成財務報告內(nèi)部控制的公司，鼓勵將范圍擴展到全面內(nèi)控建設。在構建與財務報告相關的內(nèi)部控制時，需確定與財務報告相關的重要會計科目與附注披露事項，繼而梳理、確定與這些重要的會計科目、披露事項對應的關鍵的業(yè)務流程，識別和分析風險類型，明確重點與優(yōu)先控制的風險點。一般選擇合并財務報表稅前利潤的5%作為確認重要會計科目的定量標準。定性標準則包括：會計科目核算的業(yè)務的交易數(shù)量和復雜程度，存在較大錯誤或舞弊的可能性，導致重大財產(chǎn)損失的可能性，存在較多的會計估計或經(jīng)驗判斷的會計科目，與或有負債相關的會計科目，與新發(fā)生的金額較大的交易或行為相關的會計科目，與關聯(lián)交易相關的會計科目。如果根據(jù)定量或定性因素確認某項會計科目（如固定資產(chǎn)）是重要的，需注意這一會計科目的附屬科目（如累計折舊）也是重要的。對于披露事項的確認，由于財務報告中的每項附注都是報告使用者關心的事項，因此，企業(yè)應將財務報告的報表附注全部確認為重要的披露事項。流程和梳理與重要風險點的確定是內(nèi)部控制構建過程中的重點也是難點，流程的梳理有賴于風險管理或內(nèi)部控制工作者對公司業(yè)務的了解，這個過程可能要耗費大量的人力、物力。重要風險點的確定則有賴于內(nèi)控工作者對業(yè)務的了解程度、專業(yè)能力及獨立性。以上兩項工作的有效完成是保障上市公司內(nèi)控建設質(zhì)量的基礎。

2. 人工控制測試抽樣?？刂频臏y試程度會根據(jù)相應控制具有的特點而變化，如該控制是自動控制還是人工控制。其中，人工控制測試是內(nèi)部控制建設過程中的重點和難點，通常需結合詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行四種測試方法進行。人工控制是否有效需在不同的業(yè)務情況下檢查某個特定的經(jīng)營場所或業(yè)務單位的控制（即“抽樣”），這個過程的確定是整個人工控制測試的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)控團隊應選擇合適的測試樣本量，這一過程并不一定要求應用嚴格的統(tǒng)計抽樣，但可以借鑒統(tǒng)計抽樣的相關理論，把抽樣風險降至最低。測試或選樣的范圍主要基于內(nèi)控團隊對相關控制重要性的判斷及其希望從測試中獲得的保證程度。表3結合筆者的實務經(jīng)驗與普華永道內(nèi)控團隊提供的經(jīng)驗數(shù)據(jù)（2012），整理了人工控制抽樣的一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)，作為參考。需要提醒的是，在抽樣之前，內(nèi)控團隊還應考慮通過其他途徑獲得的證據(jù)，如自我評估的結果，內(nèi)部審計證據(jù)，以及從內(nèi)部監(jiān)督過程中收集的證據(jù)，繼而做出抽樣決策。多種證據(jù)的結合使用有助于提高控制有效性的保證程度。

3. 內(nèi)控缺陷認定標準的設定。一項具體業(yè)務內(nèi)部控制措施的有效性包括設計有效性與執(zhí)行有效性兩部分，內(nèi)部控制措施有效性評價的基本邏輯是：該業(yè)務存在的主要風險是什么？公司是否制定了相應的控制措施？該控制措施設計是否合理有效，即是否可以有效預防或控制風險？設計合理的控制措施是否得到有效執(zhí)行？執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時、有效處理？控制剩余風險是否在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)？在以上過程中，通常綜合采用詢問、觀察、穿行測試、實地查驗等方法廣泛收集公司內(nèi)部控制設計與運行是否有效的證據(jù)。當然，對于一些特定的風險領域控制，風險管理團隊需考慮采用特定途徑與方法對內(nèi)控有效性進行驗證，如，對于質(zhì)量管理，企業(yè)可能需要熟悉產(chǎn)品或相關制造工藝的專家的參考；針對信息安全，企業(yè)可能需要聘請專業(yè)人員進行技術檢查。在控制測試結束后，企業(yè)需參照內(nèi)控缺陷認定標準對內(nèi)控缺陷分類判定并整改，由于企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模、風險偏好等存在差異，《基本規(guī)范》和《配套指引》均未對內(nèi)部控制缺陷的認定標準進行統(tǒng)一規(guī)定，使得內(nèi)部控制缺陷認定標準的設定成為內(nèi)部控制建設工作中的又一難點。企業(yè)可以根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》相關要求，結合所處行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模，研究確定適合企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，這些標準可以是定性標準，也可以是定量標準，通常使用定性與定量方法結合制定標準。定性標準指就被評價的控制問題，謹慎地考慮相關的事實依據(jù)并且結合職業(yè)判斷以確定其嚴重程度，進而對缺陷等級進行判定。定量標準指就問題導致的“嚴重程度”進行量化，并且與客觀的、適度的尺度進行對比，進而判斷缺陷等級。例如，可以從內(nèi)控缺陷造成后果的“影響程度”和“發(fā)生的可能性”兩個維度綜合確定三類缺陷的標準。

五、 小結

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構建是一個循序漸進的過程，在實踐過程中，內(nèi)控建設相關部門和人員需把握以下要領：第一，管理層應充分重視內(nèi)控系統(tǒng)構建工作，并保持對內(nèi)控建設與實施工作的持續(xù)關注；第二，企業(yè)應根據(jù)組織架構特點設置內(nèi)控建設專門機構，保證內(nèi)控建設工作的專業(yè)性和獨立性；第三，內(nèi)控建設機構應理順企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)構建的基本流程，落實每一環(huán)節(jié)的工作，保證建設工作的穩(wěn)步推進，并充分認識到內(nèi)部建設過程中的難點，如關鍵流程與重要風險點的確定，人工控制測試抽樣，內(nèi)控缺陷認定標準的設定。

參考文獻：

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2. 財政部、證監(jiān)會.2012主板上市公司分步分批實施內(nèi)控基本規(guī)范系統(tǒng)的通知，2012.

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4. 陳國記.關于企業(yè)內(nèi)部控制構建若干思考.財會通訊（綜合），2012，（12）.