導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇跟蹤審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系概述

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年成立質(zhì)量委員會(huì)，于2012年4月了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《手冊(cè)》），初步建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系?！妒謨?cè)》是開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估的技術(shù)指南，是依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對(duì)質(zhì)量評(píng)估程序、評(píng)估方法和評(píng)估要求提供具體指引。

（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系的具體內(nèi)容

《手冊(cè)》包含四大部分：

1．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估概述。

明確定義質(zhì)量評(píng)估是由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》。同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估流程。

包括組建評(píng)估組、制定評(píng)估方案、召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估、匯總評(píng)估結(jié)果、召開(kāi)出點(diǎn)會(huì)、出具質(zhì)量評(píng)估報(bào)告七個(gè)步驟和具體要求。

3．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

以《準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)體系。

4．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工具。

包括質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單、調(diào)查問(wèn)卷、訪談提綱、評(píng)估工作底稿以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告模板等多種評(píng)估工具。其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量評(píng)估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點(diǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的該標(biāo)準(zhǔn)體系將評(píng)估內(nèi)容分為兩大類(lèi)別，一是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類(lèi)，主要對(duì)照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)管理方面的要求，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和管理情況進(jìn)行評(píng)估；二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)，主要對(duì)照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方面的要求，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)方法和流程進(jìn)行評(píng)估。兩大類(lèi)別分別細(xì)化，形成包含19個(gè)評(píng)估要素、34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，詳見(jiàn)表1。表1列示的34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)仍然非常寬泛，無(wú)法指導(dǎo)評(píng)估人員對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和提升。因此在《手冊(cè)》最后附有一份詳細(xì)的質(zhì)量評(píng)估工作底稿，其中在34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)之后分別引用《準(zhǔn)則》中的具體條款作為評(píng)估依據(jù)，共約引用《準(zhǔn)則》條款163條。評(píng)估人員通過(guò)逐一判斷內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循了這些準(zhǔn)則條款，才能綜合評(píng)估各評(píng)估要點(diǎn)質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的總體情況。

二、德國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的要求

（一）德國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系概述

德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2002年8月12日的《德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《3號(hào)準(zhǔn)則》）對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的質(zhì)量控制提出了要求。該準(zhǔn)則闡述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計(jì)劃、實(shí)施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估和外部質(zhì)量評(píng)估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中建立的基礎(chǔ)就是要設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，該質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)也是進(jìn)行內(nèi)部和外部質(zhì)量評(píng)估的依據(jù)。為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立有效的質(zhì)量控制體系，德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《3號(hào)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)了《質(zhì)量評(píng)估實(shí)施指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》）?！吨改稀分性敿?xì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的流程和適用的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

（二）德國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《質(zhì)量評(píng)估實(shí)施指南》的具體內(nèi)容

篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 必要性 重要意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防問(wèn)題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義與標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)

1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義

在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最新定義，是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，在2005年5月1日開(kāi)始公布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)-內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）中規(guī)定的，在其第2條中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。國(guó)際上，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也有類(lèi)似的規(guī)定。

1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

判斷內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在全國(guó)范圍內(nèi)只有一個(gè)，即《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。審計(jì)工作按照其執(zhí)行的，其審計(jì)質(zhì)量就高；反之就低。然而，在實(shí)際工作中情況要復(fù)雜得多。由于不同人對(duì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的理解不同，準(zhǔn)則中的許多規(guī)定可以有不同的解釋?zhuān)瑥倪@里可以看出，判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)不全是清晰的，而有模糊的一面，不同人對(duì)某一具體審計(jì)服務(wù)質(zhì)量高低的判斷，可能會(huì)產(chǎn)生完全相反的結(jié)論。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

2.1 理論上的必要性

2.1.1 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)效果

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)準(zhǔn)則直接導(dǎo)出的 “為了確保審計(jì)工作符合審計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范而制定的方針和措施”，它通過(guò)對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究使審計(jì)工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好的達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能[1]。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求

內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專(zhuān)業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開(kāi)展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測(cè)進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)。《職業(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國(guó)際接軌，從而將不同類(lèi)型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場(chǎng)的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競(jìng)爭(zhēng)理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿(mǎn)意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場(chǎng)機(jī)會(huì)得以提高。

2.1.3 內(nèi)部審計(jì)新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)了修訂了的內(nèi)部審計(jì)新定義表述為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[2]。就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)只有與企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對(duì)質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強(qiáng)，具體分析就是：強(qiáng)化質(zhì)量控制審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對(duì)性和可行性，保證審計(jì)立項(xiàng)不偏離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為增加價(jià)值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時(shí)時(shí)掌握審計(jì)對(duì)象不斷變化的情況；加強(qiáng)與企業(yè)其他部門(mén)的信息交流，消除誤解，以便編制出重點(diǎn)突出針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)共同努力。嚴(yán)格作好日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也為企業(yè)對(duì)實(shí)施某一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程管理提供了依據(jù)；同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新以便實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在技術(shù)條件上與各部門(mén)成功“對(duì)接”，更好的配合達(dá)到共同目標(biāo)。

2.1.4 是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求

全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施，是通過(guò)諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿(mǎn)意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過(guò)程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤(rùn)的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢(xún)服務(wù)對(duì)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.2 現(xiàn)實(shí)必要性

2.2.1 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要

國(guó)有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對(duì)本企業(yè)各部門(mén)的審核監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要推動(dòng)作用。

WTO五年保護(hù)期將過(guò)，我國(guó)各市場(chǎng)主體將全面融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)對(duì)象都要服從WTO規(guī)則應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，就要求我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，將我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入世界內(nèi)部審計(jì)一體化之中，以服務(wù)本市場(chǎng)主體參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計(jì)生命線的審計(jì)質(zhì)量無(wú)疑成為國(guó)際市場(chǎng)主體衡量我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量，使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作既適應(yīng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化要求，又緊貼中國(guó)國(guó)情變的急迫起來(lái)。

2.2.2 發(fā)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的需要

對(duì)比我國(guó)，作為審計(jì)質(zhì)量核心的審計(jì)成果的質(zhì)量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問(wèn)題，也是與發(fā)達(dá)國(guó)家差距中比較突出的一點(diǎn)[3]。影響審計(jì)質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個(gè)方面：第一是審計(jì)環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到理想的保障，有些內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)缺乏與時(shí)俱進(jìn)的精神，內(nèi)部審計(jì)的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無(wú)的地位[4]。第二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)跟不上時(shí)展要求。時(shí)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計(jì)人員一般知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計(jì)人員開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)比較薄弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，思維方式單一落后；第三是審計(jì)質(zhì)量管理體系不完善，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不明確。執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，質(zhì)量責(zé)任追究制度流于形式，審計(jì)質(zhì)量自然難保障。審計(jì)責(zé)任制的不健全或不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是責(zé)任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，責(zé)任不明落實(shí)不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)人員為完成任務(wù)而忽視了審計(jì)質(zhì)量的要求，審計(jì)項(xiàng)目多，精品工程少，一些審計(jì)人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計(jì)的質(zhì)量控制，這使審計(jì)監(jiān)督范圍縮小，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；另外還有審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不健全，審計(jì)人員選拔錄用控制乏力等原因。

3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

3.1 有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況

內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過(guò)合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。

3.2 能夠保證滿(mǎn)足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)

企業(yè)高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門(mén)和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來(lái)源必須客觀、真實(shí)、可靠[5]?？墒锹毮懿块T(mén)和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題和建議通過(guò)一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問(wèn)題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿(mǎn)足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

3.3 有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專(zhuān)業(yè)技能

內(nèi)部審計(jì)師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少[6]。成本效益原則是內(nèi)部審計(jì)必須考慮的一個(gè)重要原則，在資源一定的前提下，需要在對(duì)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)先審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的活動(dòng)領(lǐng)域，但不能片面簡(jiǎn)化、壓縮單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)步驟。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過(guò)自我控制和審計(jì)主管監(jiān)督，保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序，保證工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。只有這樣，才能按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成審結(jié)任務(wù)，才能避免窩工、怠工、返工等無(wú)效、浪費(fèi)行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。內(nèi)部審計(jì)師所必要的專(zhuān)業(yè)技能包括內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過(guò)接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式來(lái)提高自己的職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4 結(jié)語(yǔ)

在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織管理制度的要求之下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞，是關(guān)系到其能否發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵，也只有提供了高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)才能滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)不間斷的過(guò)程，當(dāng)既定的控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修訂，使之不斷完善，從而使內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮更大作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭力.認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹十六大精神積極向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)軍.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2004（3）：5～7.

[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編.審計(jì).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：36.

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[4]黃道國(guó).審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2003（10）：23.

篇3

論文摘要：本文介紹了工程量清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程施工合同審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)施工合同審計(jì)審計(jì)中遇到的一些問(wèn)題和難點(diǎn)，提出了相應(yīng)的對(duì)策。并對(duì)進(jìn)一步開(kāi)展建設(shè)工程施工合同審計(jì)進(jìn)行了思考和探討。

0引言

建設(shè)工程施工合同是工程建設(shè)中的重要法律文書(shū)，現(xiàn)代建設(shè)工程規(guī)模越來(lái)越大，相應(yīng)的合同關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，合同條款越來(lái)越多，為更好的促進(jìn)施工合同合法簽訂和履行，促進(jìn)建設(shè)工程投資的監(jiān)督管理，必須切實(shí)加強(qiáng)建設(shè)工程施工合同的審計(jì)工作。

實(shí)施建設(shè)工程施工合同的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)施工合同實(shí)質(zhì)性條款中的核心條款——工程造價(jià)，隨著《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在國(guó)內(nèi)的實(shí)施，工程計(jì)價(jià)模式由傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)“控制量、指導(dǎo)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”改革為工程量清單計(jì)價(jià)“企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成價(jià)格”，工程計(jì)價(jià)模式的改革深刻影響了施工合同價(jià)格的形成，從建設(shè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看，由于缺乏與工程量清單計(jì)價(jià)模式相配套的合同示范文本，參與工程建設(shè)的各方在運(yùn)用工程量清單計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如何順應(yīng)計(jì)價(jià)模式的改革，提高建設(shè)工程投資審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好施工合同的審計(jì)，是建設(shè)工程施工合同審計(jì)工作面臨的新課題。

1建設(shè)工程施工合同審計(jì)的重點(diǎn)

建設(shè)工程施工合同內(nèi)容包括工程范圍、建設(shè)工期、中間交工工程的開(kāi)工和竣工時(shí)間、工程質(zhì)量、工程造價(jià)、技術(shù)資料交付時(shí)間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗(yàn)收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款。

要做好建設(shè)工程施工合同審計(jì)工作，必須要深刻理解、準(zhǔn)確把握建設(shè)工程施工合同的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。施工合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容是指建設(shè)工程施工合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，工程施工承包人的主要義務(wù)是按期保質(zhì)完成施工任務(wù)，并享有按合同約定得到工程款項(xiàng)的權(quán)利；工程施工發(fā)包人的主要義務(wù)是按時(shí)足額支付工程價(jià)款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質(zhì)量目標(biāo)的工程產(chǎn)品。從中分析出工程價(jià)款、工程質(zhì)量和施工工期對(duì)簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，屬于施工合同的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。因此對(duì)建設(shè)工程施工合同進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)必然是針對(duì)施工合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，其中對(duì)工程價(jià)款的審計(jì)更是施工合同審計(jì)的重中之重，施工合同條款的審計(jì)重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標(biāo)、投標(biāo)文件，關(guān)注施工合同條款與招標(biāo)文件以及投標(biāo)承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對(duì)于在招投標(biāo)過(guò)程中形成的補(bǔ)遺，修改、書(shū)面答疑、詢(xún)標(biāo)紀(jì)要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

1.2 審計(jì)施工合同通用條款內(nèi)容的重點(diǎn)檢查合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關(guān)法律和法規(guī)的要求；檢查合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性?xún)?nèi)容，有無(wú)不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備；檢查合同雙方是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力；檢查合同是否明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)；檢查合同是否存在損害國(guó)家、集體或第三者利益等導(dǎo)致合同無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)；檢查合同是否有過(guò)錯(cuò)方承擔(dān)締約過(guò)失責(zé)任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定。

1.3 審計(jì)施工合同專(zhuān)用條款內(nèi)容的重點(diǎn)檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數(shù)量、結(jié)構(gòu)、建筑面積、工程批準(zhǔn)文號(hào)等；檢查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定，是否有履約保函；檢查合同是否明確規(guī)定工期，以及總工期及各單項(xiàng)工程的工期能否保證項(xiàng)目工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；檢查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；對(duì)合同中關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算調(diào)整條件應(yīng)在合同專(zhuān)用條款部分針對(duì)招標(biāo)文件作詳細(xì)約定，避免合同在執(zhí)行過(guò)程中在施工、竣工結(jié)算階段產(chǎn)生爭(zhēng)議；檢查合同是否明確規(guī)定設(shè)備和材料供應(yīng)的責(zé)任及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無(wú)防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；檢查中間驗(yàn)收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說(shuō)明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；檢查合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對(duì)等，有無(wú)明確的協(xié)作條款和違約責(zé)任。

1.4 對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同重點(diǎn)審計(jì)其條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定：合同中只有類(lèi)似的變更工程的價(jià)格，可以約定參照類(lèi)似價(jià)格變更合同價(jià)款給與差價(jià)補(bǔ)償原則，防止不平衡報(bào)價(jià)；尤其是對(duì)于清單中沒(méi)有涉及到的項(xiàng)目變更，其定價(jià)原則、方式要明確，建議可以采用參照定額組價(jià)的模式，即工程人機(jī)材耗量參考定額，人機(jī)材單價(jià)采用信息單價(jià)，取費(fèi)參照投標(biāo)報(bào)價(jià)；對(duì)于工程量變化綜合價(jià)格的調(diào)整，建議事前約定工程量變化超過(guò)規(guī)定幅度值時(shí)綜合單價(jià)的調(diào)整公式；對(duì)材料價(jià)格較大幅度變化等因素造成的價(jià)格調(diào)整，應(yīng)約定分擔(dān)原則或調(diào)價(jià)公式；在施工過(guò)程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費(fèi)用，也應(yīng)加以明確。

2建設(shè)工程施工合同審計(jì)中常出現(xiàn)的一些問(wèn)題及對(duì)策

2.1 工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的造價(jià)爭(zhēng)議由于建設(shè)工程項(xiàng)目的唯一性、一次性、固定性等特點(diǎn)，在工程施工過(guò)程中，工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的，特別是在實(shí)際工作中常常遇到因?yàn)楣こ套兏馁M(fèi)用問(wèn)題，建設(shè)單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數(shù)量超過(guò)工程量清單該項(xiàng)工程量的±15%時(shí)，應(yīng)考慮調(diào)整該部分工程單價(jià)。在實(shí)際施工過(guò)程中，土方量超出了工程量清單中土方的15%以上，因此施工單位要求調(diào)整超出部分土方挖運(yùn)的綜合單價(jià)。建設(shè)單位則認(rèn)為：施工單位在中標(biāo)后沒(méi)有按照合同約定進(jìn)行淸標(biāo)，對(duì)工程量清單的土方量沒(méi)有異議，應(yīng)視為對(duì)工程量清單的認(rèn)可，應(yīng)執(zhí)行中標(biāo)單價(jià)，不予調(diào)整。施工單位認(rèn)為是地址勘探報(bào)告深度不夠，招標(biāo)單位編制工程量清單不夠準(zhǔn)確等原因。為此雙方扯皮，互不相讓。因此在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注重對(duì)工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設(shè)單位和施工單位兩方，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生工程變更的根本原因，本著“誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則，對(duì)參建建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、監(jiān)理等各方的合同都明確規(guī)定雙方的責(zé)、權(quán)、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現(xiàn)象將會(huì)大大減少，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

2.2 工程投標(biāo)中不平衡報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，采用不平衡報(bào)價(jià)策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報(bào)價(jià)法是相對(duì)通常的正常報(bào)價(jià)而言的，是在建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)總價(jià)確定后，投標(biāo)方根據(jù)招標(biāo)文件的付款條件，合理地調(diào)整投標(biāo)文件中子項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，在不抬高總價(jià)以免影響中標(biāo)的前提下，實(shí)施項(xiàng)目時(shí)能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤(rùn)的一種投標(biāo)報(bào)價(jià)方法。由于建筑市場(chǎng)信息的不對(duì)稱(chēng)，有經(jīng)驗(yàn)的施工單位可能比建設(shè)單位更清楚工程量實(shí)際會(huì)發(fā)生的數(shù)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或兩者之間有較大差別時(shí)，大多會(huì)采用不平衡報(bào)價(jià)法。在進(jìn)行施工合同審計(jì)時(shí)應(yīng)采取對(duì)施工單位此部分超額利潤(rùn)的反索賠措施，當(dāng)此此部分超額利潤(rùn)超過(guò)一定比率時(shí)，應(yīng)約定可以按實(shí)調(diào)整合同價(jià)格。

2.3 “陰陽(yáng)合同”的危害及的對(duì)策“陰陽(yáng)合同”，又稱(chēng)“黑白合同”，其概念主要出現(xiàn)在《招標(biāo)投標(biāo)法》頒布之后，“陰合同”是建設(shè)雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標(biāo)程序且未在建設(shè)主管部門(mén)備案，反之是“陽(yáng)合同”。 “陰陽(yáng)合同”區(qū)分針對(duì)的是招投標(biāo)和備案程序?！瓣?yáng)合同”程序合法，對(duì)外公開(kāi)，但不實(shí)際履行，主要應(yīng)付政府監(jiān)管；“陰合同”私下簽訂，只為當(dāng)事人所知但實(shí)際履行。雖然“陰陽(yáng)合同”的標(biāo)的完全一樣，但在具體的合同價(jià)款、工期、工程款撥付條件等實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面則有較大差異。分析“陰陽(yáng)合同”產(chǎn)生的原因，建設(shè)單位大多為追求成本最小化及逃避監(jiān)管等，施工單位因?yàn)榻ㄔO(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，大多屬于被動(dòng)接受?！瓣庩?yáng)合同”不僅擾亂了建設(shè)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，而且使雙方的權(quán)責(zé)失去約束，極易產(chǎn)生爭(zhēng)議，影響工程進(jìn)度，甚至工程的質(zhì)量安全。因此在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格依照《招標(biāo)投標(biāo)法》第43條規(guī)定：在確定中標(biāo)人前，招標(biāo)人不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行談判；第46條規(guī)定：招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)在文件發(fā)出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來(lái)合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容的其他協(xié)議。對(duì)“陰合同”的效力進(jìn)行認(rèn)定，盡管“陰合同”體現(xiàn)了雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，但“陰合同”為私下協(xié)議，未按《招標(biāo)投標(biāo)法》進(jìn)行招投標(biāo)程序，違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》等43條、第46條強(qiáng)制性規(guī)定，且該合同未在建設(shè)行政主管部門(mén)備案，按《合同法》第52條規(guī)定的情形，為無(wú)效合同。當(dāng)然合同審計(jì)只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽(yáng)合同”，應(yīng)該建立行業(yè)誠(chéng)信體系，制訂行業(yè)自律規(guī)范，促使各主體之間及內(nèi)部自覺(jué)維護(hù)建設(shè)市場(chǎng)正常秩序，自覺(jué)抵制“陰陽(yáng)合同”，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管、聯(lián)合管理，從制度上杜絕“陰陽(yáng)合同”的出現(xiàn)。

3建設(shè)工程施工合同審計(jì)的一些思考

當(dāng)前對(duì)建設(shè)工程施工合同大多采用簽訂前審計(jì)，但實(shí)際在施工合同履行過(guò)程中仍會(huì)出現(xiàn)不少合同違約現(xiàn)象：發(fā)包方未及時(shí)撥付工程進(jìn)度款、中途停工、固定造價(jià)合同遇到主要材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗(yàn)收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對(duì)施工合同的審計(jì)應(yīng)該是貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程。施工合同跟蹤審計(jì)事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理，因?yàn)榻槿肓隧?xiàng)目管理，反而使審計(jì)監(jiān)督的作用弱化，客觀性受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對(duì)合同履行過(guò)程中對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全施工合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張靜.淺談高校固定總價(jià)合同包干工程的審計(jì)[J].長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2005.2.

篇4

一、建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的必要性

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心和生命線。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量，廣義上講是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，狹義地理解就是對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)論及整改狀態(tài)的一個(gè)評(píng)價(jià)。堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，全面推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的新形勢(shì)下，對(duì)審計(jì)工作特別是審計(jì)質(zhì)量都提出了新的更高要求。審計(jì)部門(mén)起到承上啟下、管理與監(jiān)督、目標(biāo)與實(shí)施、方位與角色等方面的重要作用，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是審計(jì)部門(mén)在基層樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念、切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量、全面推行依法審計(jì)的關(guān)鍵所在。

一是探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是審計(jì)管理體制所決定的。審計(jì)部門(mén)在當(dāng)前審計(jì)工作中處于既是任務(wù)的承接者又是任務(wù)的完成者，既是指揮員又是戰(zhàn)斗員，既是管理者又是服務(wù)者，處于工作中觀的方位。加之，審計(jì)專(zhuān)業(yè)的細(xì)分化、工作領(lǐng)域的多元化、工作主題的人性化，工作的重心隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要而不斷的變化，社會(huì)的參與度、公眾的滿(mǎn)意度、被審計(jì)單位的認(rèn)可度的進(jìn)一步增強(qiáng)，這就要求我們?cè)谧龊霉ぷ鞯耐瑫r(shí)，要在更大程度、更廣領(lǐng)域和更能體現(xiàn)公信力和執(zhí)行力下工夫，為此其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，建立可控制審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保審計(jì)工作的合法、真實(shí)和效益?？梢?jiàn)，與時(shí)俱進(jìn)地抓好審計(jì)質(zhì)量這一基礎(chǔ)性工作，才能引領(lǐng)整體審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要。

二是探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是審計(jì)工作發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)工作全局中具有基礎(chǔ)性地位，不斷提升審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作發(fā)展的基本要求，只有過(guò)硬的審計(jì)質(zhì)量，才會(huì)有良好的審計(jì)成果和放大的社會(huì)效益；只有按照科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、依法審計(jì)的要求，不斷地提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的形勢(shì)需要，才有創(chuàng)造力和生命力。為此，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控的目的就是提高現(xiàn)有的審計(jì)工作質(zhì)量，提升工作水平，拓寬工作領(lǐng)域，使審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方式、手段、對(duì)象、結(jié)果等方面得到完善和突出，為宏觀決策和微觀服務(wù)提供更科學(xué)的“產(chǎn)品”。

三是探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的客觀要求。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作的領(lǐng)域和內(nèi)容也在不斷深化拓展，擔(dān)負(fù)的任務(wù)和責(zé)任越來(lái)越重。比如在黨委政府和廣大人民群眾關(guān)心的民生工程、社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的使用效益等方面，審計(jì)部門(mén)都承擔(dān)著保駕護(hù)航的職責(zé)。如何確保這些資金的安全高效，就需要我們進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。也只有這樣，才能提高我們的審計(jì)執(zhí)法水平，才能充分發(fā)揮并不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用。

四是探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本路徑。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著密切的、內(nèi)在的聯(lián)系，審計(jì)質(zhì)量的高低決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之亦然。隨著審計(jì)任務(wù)的加重，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，稍有不慎，遺漏了重要的審計(jì)證據(jù)，或?qū)χ匾马?xiàng)進(jìn)行判斷運(yùn)用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中來(lái)，雖未發(fā)生重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在，如在投資效益審計(jì)中，我們更多地關(guān)注核減工程款，卻對(duì)工程質(zhì)量關(guān)注不夠，就會(huì)導(dǎo)致在一定領(lǐng)域和空間產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，堅(jiān)持實(shí)事求是、依法審計(jì)，就可以從更多的方面注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解和弱化，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，保障審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

五是探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系是當(dāng)前審計(jì)發(fā)展形勢(shì)的迫切要求。近年來(lái)，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷深化和拓展，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，壓力越來(lái)越大，政府和人民群眾對(duì)審計(jì)的期望值也越來(lái)越高，這就要求審計(jì)工作必須加快管理創(chuàng)新，提高工作質(zhì)量和水平?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)質(zhì)量控制存在的具體問(wèn)題還不少，如對(duì)實(shí)施方案的編制和執(zhí)行重視不夠，審前調(diào)查不充分，被審計(jì)單位信息資料掌握不全；審計(jì)目標(biāo)不具體，重要事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法不夠細(xì)化，操作性不強(qiáng)；審計(jì)程序不夠規(guī)范，日記要素不全，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)；審計(jì)技術(shù)方法落后，手段單一；執(zhí)法行為隨意性大，復(fù)核存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象；綜合分析質(zhì)量不高，審計(jì)意見(jiàn)和建議針對(duì)性不強(qiáng)等。上述存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的形象、政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度都大打折扣。只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才能有效地發(fā)揮職能作用，才能樹(shù)立良好的外在形象。加之，行政機(jī)關(guān)對(duì)涉及到公民、法人或者其他組織切身利益的政府信息都要主動(dòng)公開(kāi)，接受監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)也不例外，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了新要求，審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)情況通報(bào)必須經(jīng)得起公眾的檢驗(yàn)。審計(jì)信息的公開(kāi)化使審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作都置于社會(huì)的監(jiān)督之下，稍有不慎就會(huì)影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的形象和審計(jì)公信力?？梢?jiàn)，提升審計(jì)質(zhì)量迫在眉睫。

二、建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的基本框架

審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個(gè)有效的質(zhì)量監(jiān)控體系。要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。

一是質(zhì)量指揮體系。是整個(gè)體系中的決策機(jī)構(gòu)，以行政首長(zhǎng)為第一責(zé)任人，各位分管領(lǐng)導(dǎo)為直接責(zé)任人，由綜合、法規(guī)、人事和監(jiān)察等職能部門(mén)構(gòu)成，發(fā)揮著指導(dǎo)、控制、協(xié)調(diào)、提請(qǐng)的功能。主要任務(wù)：制定審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期質(zhì)量目標(biāo)、各項(xiàng)質(zhì)量控制規(guī)則、實(shí)施細(xì)則并組織與落實(shí)，監(jiān)控工作計(jì)劃、總結(jié)，及時(shí)處理審計(jì)工作中的質(zhì)量問(wèn)題。根據(jù)工作需要，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商等機(jī)關(guān)協(xié)助，確保審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督職能。

二是質(zhì)量組織體系。是整個(gè)體系中的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，以行政首長(zhǎng)為組長(zhǎng)，各分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，由綜合、法規(guī)部門(mén)牽頭，項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)、所在科室負(fù)責(zé)人為成員。主要任務(wù)：通過(guò)一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)質(zhì)量管理提出要求，具體組織審計(jì)質(zhì)量控制體系的活動(dòng)，并經(jīng)常進(jìn)行檢查和監(jiān)督。審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案以及綜合審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等，納入監(jiān)控范圍，對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)交辦的重要項(xiàng)目，實(shí)施全方位跟蹤，及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)。

三是標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。是整個(gè)體系中執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的提供者，由分管領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，綜合、法規(guī)等專(zhuān)業(yè)部門(mén)制定落實(shí)。主要任務(wù)：根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際情況，一是制定審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，即在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、設(shè)定審計(jì)組織的職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)人員的組織分工、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)執(zhí)法檢查、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)、審計(jì)檔案管理等方面應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，該標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須具有指導(dǎo)性、約束性和權(quán)威性；二是制定審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)取證材料、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

四是信息收集反饋體系。該體系主要通過(guò)各層面（局領(lǐng)導(dǎo)層、監(jiān)督層、質(zhì)量監(jiān)控層、項(xiàng)目審計(jì)組、行風(fēng)評(píng)議、政風(fēng)評(píng)議、政務(wù)公開(kāi)反饋等），采取督察、座談、會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查等多渠道多形式來(lái)實(shí)現(xiàn)信息收集和反饋。質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)將收集的信息，按不同性質(zhì)、類(lèi)別、對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)，分析存在的主要質(zhì)量問(wèn)題，找出產(chǎn)生的原因和關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)反饋給決策者，以便采取措施，加強(qiáng)控制。為此，在審計(jì)項(xiàng)目安排上既要考慮監(jiān)督面，又要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”，本著“全局性、典型性和可行性”的原則，努力使審計(jì)工作更好地“圍繞中心，服務(wù)大局”，更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)性作用。

五是項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系。立項(xiàng)是審計(jì)工作開(kāi)始的源頭，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的集中反映。項(xiàng)目評(píng)價(jià)要從源頭開(kāi)始，質(zhì)量監(jiān)控要與之同步。為此，建立審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研報(bào)告制度應(yīng)擺上重要位置，可以從每年6月起，由綜合管理部門(mén)開(kāi)展次年計(jì)劃編制前的調(diào)查研究工作，搜集、研究宏觀經(jīng)濟(jì)信息和政策動(dòng)態(tài)，走訪有關(guān)部門(mén)，召開(kāi)專(zhuān)家學(xué)者咨詢(xún)會(huì)，征求業(yè)務(wù)科室和縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)意見(jiàn)等方式，同年10月底前，提出審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研報(bào)告或?qū)徲?jì)項(xiàng)目立項(xiàng)背景資料，為科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提供充實(shí)的基礎(chǔ)信息支持。同時(shí)，進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次，要加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，從機(jī)制、體制上進(jìn)行分析，力爭(zhēng)形成有價(jià)值的專(zhuān)報(bào)，在宏觀層面上發(fā)揮建設(shè)性作用。通過(guò)高質(zhì)量的樣板示范，有重點(diǎn)地選擇部分不同類(lèi)型、并具有代表性的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)日記等業(yè)務(wù)范本，以點(diǎn)帶面，廣泛開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，力爭(zhēng)促進(jìn)審計(jì)整體水平的提高。

六是審計(jì)整改體系。是整個(gè)體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以分管領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人，審計(jì)項(xiàng)目科室負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目組長(zhǎng)為直接責(zé)任人，綜合、法規(guī)部門(mén)為協(xié)調(diào)部門(mén)，建立健全審計(jì)整改工作機(jī)制。首先要建立審計(jì)整改報(bào)告制度。被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送整改情況報(bào)告，包括審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況；責(zé)任人的責(zé)任和處理情況；尚未整改和處理的原因和責(zé)任；準(zhǔn)備采取的主要整改措施及整改時(shí)限。其次要健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。公安、監(jiān)察、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)要依法協(xié)助 審計(jì)機(jī)關(guān) 履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，聯(lián)手落實(shí)審計(jì)整改。第三要建立審計(jì)整改責(zé)任追究制度。組織、人事部門(mén)和其他有人事任免權(quán)、獎(jiǎng)懲考核權(quán)等部門(mén)，要把審計(jì)整改情況，作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考察任用干部和考核部門(mén)年度工作的主要內(nèi)容之一。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有關(guān)部門(mén)應(yīng)依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)提出給予處分的建議，依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四要建立完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。審計(jì)項(xiàng)目的主辦部門(mén)應(yīng)組織專(zhuān)人在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和移送處理書(shū)送達(dá)之日起 3 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審計(jì)跟蹤檢查，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定情況、采納審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)及建議情況、處理審計(jì)移送事項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行檢查，及時(shí)督促落實(shí)。第五要實(shí)行審計(jì)整改公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要逐步公告審計(jì)整改結(jié)果， 在一定范圍內(nèi)對(duì)拒不整改或?qū)覍弻曳傅膯挝煌ㄟ^(guò)新聞媒體予以公開(kāi)曝光；對(duì)整改成果比較好的，予以肯定和表彰。

七是獎(jiǎng)懲處理體系。根據(jù)崗位職責(zé)和年度工作任務(wù)，研究制訂質(zhì)量管理目標(biāo)責(zé)任管理辦法，嘗試將政治、經(jīng)濟(jì)等激勵(lì)措施引入質(zhì)量管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作質(zhì)量情況的考核，對(duì)表現(xiàn)突出或有特殊貢獻(xiàn)的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)工作質(zhì)量狀態(tài)差，不思進(jìn)取，長(zhǎng)期不能勝任工作的人員給予懲戒，甚至調(diào)離崗位；對(duì)玩忽職守，以審謀私要進(jìn)行責(zé)任追究。以此激發(fā)審計(jì)人員的榮譽(yù)感和進(jìn)取精神，創(chuàng)造人盡其能，才盡其用的平等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。開(kāi)展“崗位創(chuàng)優(yōu)競(jìng)賽”和“優(yōu)秀審計(jì)組長(zhǎng)”和“優(yōu)秀審計(jì)能手”評(píng)比等活動(dòng)，又要立足于自身，開(kāi)展豐富多彩的活動(dòng)，力求形成整體合力，不斷掀起崗位創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)熱潮。

三、探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的保障措施

探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，是樹(shù)立依法審計(jì)、科學(xué)審計(jì)理念的關(guān)鍵所在。審計(jì)部門(mén)要緊緊圍繞黨和政府的工作中心，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，求真務(wù)實(shí)，創(chuàng)新工作，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，努力打造精品審計(jì)項(xiàng)目，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)廉政建設(shè)、推進(jìn)依法審計(jì)、促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)做出新的更大貢獻(xiàn)。

一是強(qiáng)化審計(jì)主體在審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。審計(jì)質(zhì)量建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，涉及面廣、工作難度大，只有調(diào)動(dòng)方方面面的積極性，形成合力，整體推動(dòng)，才能取得事半功倍的效果。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控的主體。為此，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)、率先垂范，求真務(wù)實(shí)，勇于創(chuàng)新，進(jìn)一步增強(qiáng)其創(chuàng)新意識(shí)、效率意識(shí)、管理意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和精品意識(shí)，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量制度基礎(chǔ)。要以效能建設(shè)為核心，開(kāi)展全方位、多層次的培訓(xùn)工作，引導(dǎo)審計(jì)干部適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量理論創(chuàng)新研究，探索和嘗試新的審計(jì)理念、方式、方法等，特別是要加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、重大方針、政策、法律法規(guī)及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，開(kāi)闊眼界、啟發(fā)思路，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量。

二是強(qiáng)化制度建設(shè)在審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。加強(qiáng)以審計(jì)質(zhì)量為主題的制度建設(shè)，建立和完善審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研報(bào)告制度、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量電子化控制制度、審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作量核定制度、錯(cuò)案責(zé)任追究制度、審計(jì)結(jié)果與審計(jì)整改公告制度、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比制度、目標(biāo)考核制度、質(zhì)量考評(píng)制度等。依據(jù)實(shí)際，健全審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督管理制度，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)，協(xié)調(diào)并及時(shí)解決審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的重大問(wèn)題，定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理工作進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)；進(jìn)一步建立完善審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、三級(jí)復(fù)核制度等，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

篇5

審計(jì)質(zhì)量的提升，有賴(lài)于審計(jì)工作法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的漸進(jìn)發(fā)展，而相關(guān)審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則就是這種規(guī)范的具體體現(xiàn)，它們是保證和提高審計(jì)質(zhì)量的基本條件。

第一，《憲法》、《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)的權(quán)限、程序、法律責(zé)任等都作了比較明確的規(guī)定，它是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的法律依據(jù)和法律準(zhǔn)繩，對(duì)于依法審計(jì)、依法治審，起著決定性的作用。

第二，審計(jì)署制定的《審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是界定審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，是對(duì)審計(jì)主體，即審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員所作出的規(guī)范和要求，便于審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可以促進(jìn)審計(jì)人員謹(jǐn)慎工作，保證審計(jì)質(zhì)量，并用以檢查監(jiān)督審計(jì)工作的質(zhì)量。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要按照這個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)層次：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則；具體審計(jì)準(zhǔn)則；專(zhuān)業(yè)審計(jì)操作指南。

審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于開(kāi)展審計(jì)工作具有指導(dǎo)意義，同時(shí)它對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量具有舉足輕重的作用。正因?yàn)槿绱?，各?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則為行動(dòng)準(zhǔn)則和指南，在審計(jì)工作中要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，只有這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量。

二、明確審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)劣之標(biāo)準(zhǔn)

要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理，就要求對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)劣有比較明確和完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值判斷，以及合理區(qū)分“合格產(chǎn)品”與“不合格產(chǎn)品”，提供科學(xué)、合理的依據(jù)。

一個(gè)合格的審計(jì)項(xiàng)目需要滿(mǎn)足以下基本條件：

1.程序必須合規(guī)。這里的程序是指包括《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)在的法律、法規(guī)和規(guī)范對(duì)審計(jì)程序的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中要按照上述法規(guī)的要求，嚴(yán)格按程序辦事，這也是合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為。

2.事實(shí)必須基本清楚。主要包括：事實(shí)必須完整；事實(shí)有證據(jù)支撐；事實(shí)表述清晰；事實(shí)內(nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.證據(jù)必須客觀充分。主要包括：審計(jì)證據(jù)充分；審計(jì)證據(jù)客觀、可信；工作底稿能夠體現(xiàn)問(wèn)題實(shí)質(zhì)；證據(jù)與問(wèn)題相關(guān)；審計(jì)證據(jù)來(lái)源合法。

4.定性必須準(zhǔn)確。主要包括：審計(jì)定性準(zhǔn)確、恰當(dāng)；定性有證據(jù)支撐；同一事項(xiàng)定性一致。

5.適用法律必須準(zhǔn)確。主要包括：查出問(wèn)題引用法律準(zhǔn)確；問(wèn)題處理引用法律準(zhǔn)確；法律適用主體正確；法律有效。

6.處理處罰必須適當(dāng)。主要包括：處理處罰的種類(lèi)正確；處理處罰輕重合理，不畸輕畸重；處理處罰客觀公正，合情合理。

7.審計(jì)意見(jiàn)必須客觀合理。主要包括：只對(duì)存在問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，具有針對(duì)性；提出的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)具備一定的法律法規(guī)依據(jù)；審計(jì)意見(jiàn)具有現(xiàn)實(shí)意義，富于指導(dǎo)作用。

8.審計(jì)報(bào)告必須規(guī)范。主要包括：報(bào)告要素齊全；行文格式正確；具體內(nèi)容完整；編制程序規(guī)范；報(bào)告措辭嚴(yán)密。

上述條件是對(duì)一個(gè)合格的審計(jì)項(xiàng)目的基本要求。符合上述條件者才能成為“合格產(chǎn)品”；大部分條件能夠滿(mǎn)足，只有少數(shù)條件未能完全滿(mǎn)足者，為基本“合格產(chǎn)品”；大部分條件無(wú)法滿(mǎn)足，或者存在重大缺陷者，為“不合格產(chǎn)品”。一個(gè)優(yōu)秀項(xiàng)目在“合格產(chǎn)品”的基礎(chǔ)上，還必須滿(mǎn)足如下條件：選項(xiàng)準(zhǔn)確、審計(jì)方案完備、成果突出、結(jié)論辦理徹底、歸檔完善。

應(yīng)該說(shuō)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?yōu)劣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜多變，難以完全達(dá)成一致，但上面的這些標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該是最基本的、最重要的要求，它們對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)起著最直接的導(dǎo)向作用，構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系的基本框架，有了這些具體的評(píng)價(jià)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系也初步建立起來(lái)了。

三、進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)署一直提倡重視“人、法、技”建設(shè)，并把人的建設(shè)擺在審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)的首要位置，提出要堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步。針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性，審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平和政治素質(zhì)三個(gè)方面。業(yè)務(wù)素質(zhì)，它要求審計(jì)人員具備完成審計(jì)工作所必需的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)道德水平，獨(dú)立性是審計(jì)賴(lài)以生存的基石，它使得審計(jì)人員能夠提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)；政治素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的一個(gè)組成部門(mén)，相應(yīng)的審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)具備一定的政治素質(zhì)。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員提出了很?chē)?yán)格的要求，要建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，需要多方面的努力。第一要從嚴(yán)把好審計(jì)人員的“入口關(guān)”，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)資格的有關(guān)規(guī)定；第二要認(rèn)真實(shí)施后續(xù)教育制度，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和教育管理工作，不斷更新審計(jì)人員知識(shí)，培養(yǎng)復(fù)合型人才；第三采用多種方式調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)審計(jì)工作的新發(fā)展。

四、抓好法制機(jī)構(gòu)的審計(jì)復(fù)核

法制機(jī)構(gòu)的審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部管理的一項(xiàng)重要措施，也是提高審計(jì)質(zhì)量之關(guān)鍵所在。它可以減少不必要的審計(jì)復(fù)議和行政訴訟的發(fā)生以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)。歷年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)一直都比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一套比較完整規(guī)范的復(fù)核程序。在強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)和業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)立審計(jì)復(fù)核部門(mén)，專(zhuān)職開(kāi)展復(fù)核工作。其主要職責(zé)就是對(duì)審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿(mǎn)足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊；結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

要做好審計(jì)復(fù)核工作，還需要注意的兩個(gè)問(wèn)題是：一是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須復(fù)核，未經(jīng)專(zhuān)職復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)不能簽發(fā)；二是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，強(qiáng)化機(jī)關(guān)內(nèi)部專(zhuān)職復(fù)核工作，除了要保證必要的人員以外，更應(yīng)注重提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。

五、加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)包括對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)后續(xù)階段的質(zhì)量管理。

審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量是指審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)進(jìn)行編制，要突出重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性。審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量管理的核心，通過(guò)對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管理，對(duì)保證整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中體現(xiàn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)后續(xù)階段的質(zhì)量管理主要是指審計(jì)結(jié)論的跟蹤落實(shí)和檔案的整理。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定、審計(jì)查明問(wèn)題的整改，對(duì)審計(jì)移送的問(wèn)題要跟蹤督辦，把它作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)影響的一項(xiàng)具體措施，切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門(mén)、單位建立健全規(guī)章制度，提高管理水平。

六、將審計(jì)質(zhì)量管理具體化

盡管審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，它包含審計(jì)工作的方方面面，是對(duì)審計(jì)工作的一個(gè)全過(guò)程、全方位的管理，但是要把這種管理活動(dòng)在實(shí)際工作中得以貫徹實(shí)施，還需要對(duì)其具體化、載體化以落到實(shí)處，并和審計(jì)機(jī)關(guān)的日常工作充分結(jié)合起來(lái)。具體化后的審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)方面工作：

編制好審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的“龍頭”，好的審計(jì)方案是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量管理的靈魂，它能夠?qū)φ麄€(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程起著很好地控制作用。因此，制定一份好的審計(jì)方案是一個(gè)合格項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作，要把審計(jì)方案的制定提高到審計(jì)質(zhì)量管理關(guān)鍵所在的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。

編制好審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的最終產(chǎn)品，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，一份好的審計(jì)報(bào)告，不僅體現(xiàn)在文字上的準(zhǔn)確無(wú)誤，更重要的是對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題深入剖析，從宏觀層面進(jìn)行分析研究，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

編制好全省性大項(xiàng)目的調(diào)查報(bào)告。審計(jì)調(diào)查是開(kāi)展審計(jì)工作一種較為靈活的方式，它具有涉及面廣、宏觀性和時(shí)間性強(qiáng)等特點(diǎn)。因此，審計(jì)署提出在2007年以前要做到常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查要各占到審計(jì)工作的50%。作為審計(jì)調(diào)查的成果體現(xiàn)，必須完成好審計(jì)調(diào)查報(bào)告，除了具備審計(jì)報(bào)告的條件外，調(diào)查報(bào)告更應(yīng)當(dāng)從宏觀的角度進(jìn)行分析研究，同時(shí)做好向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告工作，擴(kuò)大審計(jì)影響力。

做好綜合分析報(bào)告。綜合分析報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)將一年來(lái)所有的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行梳理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，從特殊性中提煉出具有普遍意義的東西，它是審計(jì)機(jī)關(guān)工作成果的綜合反映，是年度審計(jì)工作報(bào)告的重要補(bǔ)充，是擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告品種，打造審計(jì)精品的重要體現(xiàn)。它是以一大批優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目為原材料經(jīng)過(guò)精心加工出來(lái)的，是建立在提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量基礎(chǔ)之上的，也是高水平的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必然結(jié)果。

七、加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量檢查監(jiān)督

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；問(wèn)題；對(duì)策；高職院校

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0157-02

隨著中國(guó)教育改革的深化和高職院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作在發(fā)揮監(jiān)督作用和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效果，進(jìn)而對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生重要影響。加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的一個(gè)重要課題。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織模式不夠合理。目前，雖然高職院?；旧显O(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但設(shè)置上還不夠健全，大部分高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都是與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公或與其他平級(jí)部門(mén)合署辦公。這種模式存在諸多缺陷：（1）內(nèi)部審計(jì)往往被視同于紀(jì)檢監(jiān)察行為，只能專(zhuān)注于查找違紀(jì)行為，應(yīng)該發(fā)揮的作用有限；（2）內(nèi)部審計(jì)行為被帶上紀(jì)檢的色彩，不易被組織內(nèi)的其他機(jī)構(gòu)和人員所接受，容易導(dǎo)致沖突和誤解；（3）內(nèi)部審計(jì)不易獲取廣泛的資料，不便開(kāi)展工作，不能有效發(fā)揮對(duì)組織有效運(yùn)行的建設(shè)性作用；（4）這種機(jī)構(gòu)設(shè)置往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能弱化。

2.內(nèi)審工作人力資源建設(shè)有待加強(qiáng)。一方面，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。表現(xiàn)在內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職。工作中習(xí)慣于對(duì)被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，難以將高職院校存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻的揭示與披露。另一方面，內(nèi)審人員配備不足，整體素質(zhì)有待提高。隨著高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，高職院校的審計(jì)任務(wù)不斷增多，而內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足和專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法滿(mǎn)足日益增多的任務(wù)要求。

3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求沒(méi)有得到體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。審計(jì)質(zhì)量的控制是一個(gè)過(guò)程，包括了對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告復(fù)核、決定等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制又是一個(gè)由審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核和決策在內(nèi)的相關(guān)部門(mén)和人員組成的體系。但在實(shí)際審計(jì)工作中，往往體現(xiàn)不出這個(gè)過(guò)程和體系，表現(xiàn)為各個(gè)環(huán)節(jié)不能承前啟后，審計(jì)人員和各部門(mén)職責(zé)不能環(huán)環(huán)相扣，容易造成內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，內(nèi)審運(yùn)行各行其是的局面。

4.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有待有效落實(shí)。一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠重視，重審計(jì)，輕審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。有關(guān)部門(mén)只管委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不重視。二是對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺少應(yīng)有的平臺(tái)，沒(méi)有建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)結(jié)果只能在審計(jì)部門(mén)封閉運(yùn)行，有的審計(jì)結(jié)果情況甚至只有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)掌握了解，上傳不了，下達(dá)不到，使上級(jí)主管部門(mén)和有關(guān)職能部門(mén)無(wú)法利用審計(jì)結(jié)果，使群眾無(wú)法知曉，更難以對(duì)外進(jìn)行公布，實(shí)際上削弱了審計(jì)的職能作用。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。高職院校應(yīng)成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。改變目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公或與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公的現(xiàn)狀，避免審計(jì)的紀(jì)檢色彩及審計(jì)與財(cái)務(wù)控制職能的混淆，保障內(nèi)部審計(jì)人員更加獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，要適當(dāng)增加高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的編制。內(nèi)審工作任務(wù)重，要求高，必須要有人來(lái)完成這項(xiàng)工作，沒(méi)有人來(lái)做審計(jì)工作，就談不上內(nèi)部審計(jì)工作。因此，要根據(jù)需要落實(shí)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員編制。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三，要加強(qiáng)審計(jì)交流，提高審計(jì)能力。高職院校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間、與社會(huì)審計(jì)部門(mén)之間，加強(qiáng)審計(jì)工作交流，共享信息與經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)效率，促進(jìn)提高審計(jì)能力。

篇7

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于民間審計(jì)和政府審計(jì)，其執(zhí)行效率相對(duì)較差，強(qiáng)制性也較弱，因而不太受到重視；其次，由于內(nèi)部審計(jì)主要圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)展監(jiān)督、檢查，因而受到企業(yè)內(nèi)部影響較大。正是由于所處環(huán)境、地位的差異性，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況不容樂(lè)觀，存在著較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)組織機(jī)構(gòu)界定不清晰按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。但限于人員編制、經(jīng)費(fèi)的制約，很多單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，仍然是一定程度上依附于財(cái)務(wù)部門(mén)的附屬部門(mén)。有的雖然做到了形勢(shì)與性質(zhì)上的獨(dú)立，但部門(mén)受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)一直很難確定。這種狀況在很多企業(yè)普遍存在，急待調(diào)整。

(二)獨(dú)立性難以保證內(nèi)部審計(jì)要真正能夠開(kāi)展工作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控的作用，首要前提是保證自身的獨(dú)立性。獨(dú)立性要求保證兩個(gè)層面上的獨(dú)立：形態(tài)上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立很容易做到，但實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則相對(duì)較難。最典型的人員和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，需要依靠于人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的支持，否則無(wú)法正常開(kāi)展工作。因?yàn)槿耸虏块T(mén)可以決定內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效考核和人事晉升，財(cái)務(wù)部門(mén)可以控制內(nèi)審部門(mén)的財(cái)務(wù)運(yùn)算和資金撥付。由于無(wú)法做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，由此影響審計(jì)質(zhì)量控制。

(三)質(zhì)量控制缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)作為一項(xiàng)控制體系，必須擁有一整套控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)主要有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》等，但這些規(guī)范是國(guó)家制定的一個(gè)框架性文件，可操作性不強(qiáng)，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中會(huì)遇到很多的問(wèn)題。在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，過(guò)多的參與了人為的因素，靠自己的主觀判斷，嚴(yán)重降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性。實(shí)際從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，也急切期望著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)盡早出臺(tái)。

(四)質(zhì)量控制缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制由于目前缺乏一套操作性很強(qiáng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制無(wú)從評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、低效率困擾著內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不但要對(duì)非內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)，更要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門(mén)本身的責(zé)任審計(jì)，從根本上保證內(nèi)審的方向與效率，調(diào)動(dòng)內(nèi)審部門(mén)的積極性與創(chuàng)造性。

(五)質(zhì)量控制專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的活動(dòng)，光靠勤奮和努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要有專(zhuān)門(mén)的知識(shí)技能作為支撐。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)面比較窄，這方面培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才非常少，能夠真正從事內(nèi)部審計(jì)工作的人則更少。目前從事內(nèi)部審計(jì)的人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)還很欠缺，而且不能適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、內(nèi)部質(zhì)量控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)

一個(gè)良好的企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系，而內(nèi)部審計(jì)控制又要著重加強(qiáng)質(zhì)量控制，為企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)構(gòu)筑起一道堅(jiān)硬牢固的“防火墻”。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷，應(yīng)從組織構(gòu)架、控制標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制這幾個(gè)方面加以考慮，強(qiáng)化內(nèi)控質(zhì)量體系的建設(shè)。

(一)明確內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的效率，取決于執(zhí)行該系統(tǒng)的組織架構(gòu)是否合理、高效。為了有效地組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作，必須構(gòu)建一套合理的組織體系。該組織體系應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與定位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。目前運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系面臨著是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系還是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的選擇?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織體系，很可能產(chǎn)生內(nèi)部人控制，作為管理層的總經(jīng)理更關(guān)注公司的運(yùn)營(yíng)實(shí)績(jī)，側(cè)重于財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，要求內(nèi)部審計(jì)更好地保護(hù)管理層利益，這就會(huì)傷害所有者的利益，使得投資人不能真實(shí)獲取相關(guān)信息；董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置其常設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)，理論上可以很好地保護(hù)投資人利益，但缺乏長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制，且董事會(huì)中具有專(zhuān)業(yè)技能的內(nèi)審人員很少，難以從根本上保證審計(jì)的質(zhì)量。結(jié)合兩種方式的優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)站在投資人利益的角度進(jìn)行考慮，則會(huì)利大于弊。明確了科學(xué)的定位以后，選擇恰當(dāng)?shù)慕M織構(gòu)架能夠很好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。

(二)制定層次清晰的質(zhì)量控制體系作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制，必須要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)參照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是全面質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并且要細(xì)分到每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)參照性規(guī)范，不是唯一的操作規(guī)程，在實(shí)際應(yīng)用中，仍要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特征，分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為了增加參照的可行性，可將某些控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，給出示范(參考)數(shù)值，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過(guò)程中的，因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新，使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

(三)建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)一個(gè)良好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，除有質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體分類(lèi)到每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中是否已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其執(zhí)行的情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)每項(xiàng)考核項(xiàng)目進(jìn)行賦值，從而測(cè)定內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。最終評(píng)價(jià)的結(jié)果作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和具體人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的直接依據(jù)，與其薪酬和職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感。建立這一評(píng)價(jià)系統(tǒng)，首先要解決的是每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)重如何確定，分值如何分配，這些問(wèn)題是內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建的核心問(wèn)題。

(四)形成基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制在建立科學(xué)合理的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，形成鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)組織和人員的行為。對(duì)于積極實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的部門(mén)和人員，應(yīng)予以激勵(lì)和肯定；對(duì)于消極完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的部門(mén)和人員，應(yīng)予以處罰和批評(píng)。激勵(lì)或約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，可采取薪酬和職務(wù)晉升等形式，但應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的級(jí)別是否基于其他部門(mén)，其薪酬是否可按不同于其他部門(mén)的制度執(zhí)行。否則公司部門(mén)利益很難均衡，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建

作為一個(gè)完整的質(zhì)量控制體系，應(yīng)包括質(zhì)量控制的組織架構(gòu)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)等核心模塊，從而有效指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)，主要分為業(yè)務(wù)執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評(píng)價(jià)的組織體系兩個(gè)部分。從上述著眼點(diǎn)可知，應(yīng)建立起董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督評(píng)價(jià)組織體系和董事會(huì)下屬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行組織體系。但考慮到內(nèi)

部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與檢查，這與監(jiān)事會(huì)的職能交叉重疊，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致組織領(lǐng)導(dǎo)矛盾激化。從這一角度出發(fā)，應(yīng)考慮將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能合并，成立“監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)”(簡(jiǎn)稱(chēng)“監(jiān)察委員會(huì)”)，其常設(shè)部門(mén)為內(nèi)審部門(mén)，由內(nèi)審部門(mén)具體組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會(huì)來(lái)完成。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)制定、評(píng)價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制狀況，并據(jù)以決定相關(guān)的績(jī)效考核。這個(gè)組織體系的運(yùn)行設(shè)置，可以用圖l表示。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的核心模塊，控制標(biāo)準(zhǔn)的建立至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，可建立類(lèi)似于SAP(標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序)的操作規(guī)程。

(1)按業(yè)務(wù)模塊分類(lèi)設(shè)置控制標(biāo)準(zhǔn)。按審計(jì)業(yè)務(wù)流程將控制標(biāo)準(zhǔn)分為業(yè)務(wù)承接控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)分析標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)五大板塊。在這五大板塊中，分別業(yè)務(wù)設(shè)置具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建全方位質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

(2)標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程控制?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其根本出發(fā)點(diǎn)在于建立一套標(biāo)準(zhǔn)化流程。

(3)分清責(zé)任，編制審計(jì)工作日志。在一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)日?qǐng)?zhí)行過(guò)程中，所有執(zhí)行記錄都要求記錄在審計(jì)工作底稿中，而且每天都要編制審計(jì)工作日志，并由各承擔(dān)工作人員簽章，分級(jí)復(fù)核，從而加強(qiáng)全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)督，同時(shí)明確到人，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員行為的約束，更好地保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。

(4)加強(qiáng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)與民間審計(jì)基本一致，同樣以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，要以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心內(nèi)容，采用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，選擇合理的審計(jì)方法和程序，從而有效降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論：這其中一個(gè)關(guān)鍵步驟是采取合適的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)合理的限度之內(nèi)。

(5)參照IS09000標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。1S09000是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的質(zhì)量管理和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，其中IS09001：2000《質(zhì)量管理體系――要求》用于證實(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)的能力，適用于各行各業(yè)。因此，可將IS09000的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中來(lái)。按照《質(zhì)量管理體系――要求》來(lái)界定內(nèi)部審計(jì)工作的范疇，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。主要分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，制定全年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，從而開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)工作。實(shí)施階段，按照IS09001：2000的要求，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)分析手段獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并編制符合規(guī)定的審計(jì)工作底稿。在實(shí)施階段，要注意基礎(chǔ)資料的歸檔備案，形成所有的工作記錄，以備復(fù)查。相關(guān)的證明性材料，都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)逐級(jí)復(fù)核。報(bào)告階段，這是內(nèi)部審計(jì)的終結(jié)階段，也是形成成果性資料的期間。在對(duì)實(shí)施階段形成的相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核、分析的基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有標(biāo)準(zhǔn)格式、內(nèi)容充實(shí)、評(píng)價(jià)用語(yǔ)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提供給監(jiān)審委員會(huì)和董事會(huì)。

上述質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)三個(gè)階段所做的分類(lèi)，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)還包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理體系控制標(biāo)準(zhǔn)，是全員、全方面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，與IS09001：2000標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)接，能夠更客觀、更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)狀況，更有效地做好內(nèi)部監(jiān)督工作。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)體系內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)固定的制度體系，關(guān)鍵還要看內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否合理，從而更好地做出改進(jìn)?；谶@一目的，需要建立一套評(píng)價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的體系，即內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)分等級(jí)、各個(gè)項(xiàng)目所占權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實(shí)績(jī)分析等。

(1)設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)群。按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)范圍，將內(nèi)部審計(jì)分成生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、投(融)資五大組成模塊，并具體設(shè)置每一關(guān)鍵控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分成優(yōu)、良、差并賦予相應(yīng)的分值5、3、1，這就使得每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況都有一個(gè)相對(duì)可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目為例，考察標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的執(zhí)行情況。

(2)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績(jī)表。在建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)群后，要長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、持續(xù)地對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析、評(píng)價(jià)，從而督促內(nèi)部審計(jì)健康、有效地運(yùn)行。由此，可設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績(jī)表，該表既可用來(lái)分析各項(xiàng)目小組，也可評(píng)價(jià)各內(nèi)審人員的工作執(zhí)行狀況。

(3)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分等級(jí)。作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分，必須要有一個(gè)比較完善的評(píng)分系統(tǒng)，以作為后續(xù)績(jī)效考核的參照依據(jù)。

(4)基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績(jī)效管核機(jī)制　作為一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和評(píng)價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾錯(cuò)防弊，因此應(yīng)建立起基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績(jī)效管核機(jī)制。

(1)編制KPI實(shí)績(jī)通報(bào)表。假設(shè)由監(jiān)審委員會(huì)定期或不定期對(duì)各內(nèi)審部門(mén)和人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門(mén)人員的KPI運(yùn)行實(shí)績(jī)通報(bào)表。

(2)基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評(píng)價(jià)的績(jī)效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內(nèi)審部門(mén)和人員的內(nèi)審質(zhì)量控制執(zhí)行現(xiàn)狀，從而決定其各自的薪酬體系。

篇8

關(guān)鍵詞：園林綠化工程；造價(jià)審計(jì)；工程量清單

1園林綠化工程量清單計(jì)價(jià)的概述

1.1工程量清單計(jì)價(jià)的概念

“量?jī)r(jià)分離”是工程量清單計(jì)價(jià)當(dāng)中最常用的一項(xiàng)原則。在對(duì)某個(gè)工程進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，項(xiàng)目的招標(biāo)方根據(jù)該工程的設(shè)計(jì)圖紙、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求、招標(biāo)性文件的具體規(guī)定，依據(jù)計(jì)算的規(guī)則得出具體的工程量項(xiàng)目，以及在該工程實(shí)施中應(yīng)當(dāng)具備的技術(shù)條件，對(duì)其具體量化并出具清單。招標(biāo)人通過(guò)為投標(biāo)人創(chuàng)造一個(gè)公平的平臺(tái)，使其開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；投標(biāo)人則根據(jù)招標(biāo)人提供的各種文件資料中對(duì)工程項(xiàng)目的要求，結(jié)合該工程的施工現(xiàn)場(chǎng)，在工程實(shí)施過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的綜合力量等開(kāi)始報(bào)價(jià)。

1.2工程量清單計(jì)價(jià)在園林綠化工程中的重要性

首先，工程量清單有利于保障招投標(biāo)過(guò)程的公平公正。清單是由招標(biāo)人根據(jù)具體資料編制的，量化了各項(xiàng)數(shù)據(jù)，為投標(biāo)人明確了工程施工中各種基礎(chǔ)信息。同時(shí)每個(gè)投標(biāo)人獲得的信息相同，大家位于同一平臺(tái)中，享有平等的投標(biāo)機(jī)會(huì)，同時(shí)也受到平等待遇。

其次，降低工程造價(jià)。在采用量?jī)r(jià)分離的工程量清單進(jìn)行招標(biāo)之后，能夠合理分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。工程當(dāng)中“量”的風(fēng)險(xiǎn)交由業(yè)主來(lái)承擔(dān)，而“價(jià)”的風(fēng)險(xiǎn)則由投標(biāo)的企業(yè)來(lái)承擔(dān)，這也在很大程度上降低了投標(biāo)單位因?yàn)楂@取資料的不全面、計(jì)算出現(xiàn)的錯(cuò)誤等所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在工程建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)會(huì)減少，從而整體工程造價(jià)也會(huì)下降。

2園林綠化工程量清單中注意點(diǎn)

2.1設(shè)計(jì)方案調(diào)整對(duì)工程量清單的影響

園林綠化的工程中，一定要關(guān)注園林中各種元素與周邊環(huán)境的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，因此在具體施工的過(guò)程中，設(shè)計(jì)者會(huì)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的各種變化，適當(dāng)調(diào)整原先的方案，這也導(dǎo)致原來(lái)的設(shè)計(jì)出現(xiàn)了變更。不同的設(shè)計(jì)方案也就意味著項(xiàng)目?jī)r(jià)格的變化，需要重新組價(jià)，無(wú)形中削弱了清單報(bào)價(jià)的作用。

2.2存在重新組價(jià)的現(xiàn)象

在綠化工程的招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，施工方為了奪得最終的施工權(quán)，采取了不平衡的報(bào)價(jià)方式，保證自己利潤(rùn)不受損失的前提下，又奪得了施工權(quán)。但是在工程的施工環(huán)節(jié)中，因?yàn)閷?duì)低價(jià)格的材料采購(gòu)會(huì)存在困難，導(dǎo)致施工方變更了原來(lái)的材料、苗木，使得原本設(shè)計(jì)方案被改變，又要重新組價(jià)。

2.3工程量多而繁瑣

綠化工程是由一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目組成，這些項(xiàng)目比較零散，同時(shí)計(jì)算過(guò)程也較為繁瑣，以此招標(biāo)方在編制清單時(shí)，可能會(huì)對(duì)部分項(xiàng)目的描述存在不準(zhǔn)確的問(wèn)題，或者沒(méi)有按照規(guī)定來(lái)編制部分項(xiàng)目的清單，影響了施工方作出的報(bào)價(jià)。

3工程造價(jià)審計(jì)在園林綠化中的重要意義

3.1管理的最基本要求

對(duì)工程的造價(jià)進(jìn)行管理，其最本質(zhì)的要求就是要對(duì)工程的造價(jià)進(jìn)行全程的監(jiān)管與控制，這同樣也是審計(jì)工作的要求。

3.2杜絕違紀(jì)違規(guī)行為

因?yàn)檎麄€(gè)園林綠化工程中會(huì)涉及到不同的小項(xiàng)目，這些項(xiàng)目多而零散，同時(shí)具有復(fù)雜性、周期性長(zhǎng)等特點(diǎn)，如果僅僅依靠單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，或者監(jiān)理部門(mén)全程監(jiān)管整個(gè)工程是不夠的，還需要審計(jì)部門(mén)的全程參與和跟蹤，對(duì)工程進(jìn)行全方位監(jiān)督，確保各項(xiàng)資金都能夠用到實(shí)處，同時(shí)也杜絕在施工過(guò)程中存在的一些違法違規(guī)行為。

4工程造價(jià)審計(jì)在園林綠化中的應(yīng)用

4.1審計(jì)的全程性

在目前采用的工程量十價(jià)清單模式當(dāng)中，對(duì)整個(gè)工程的審計(jì)工作主要是審核施工方完成的工程量。尤其在園林綠化中，有很多不確定因素，同時(shí)設(shè)計(jì)要關(guān)注到很多的細(xì)節(jié)，同時(shí)會(huì)根據(jù)實(shí)情變化作出相應(yīng)調(diào)整，因此在最初編制清單時(shí)容易存在缺陷，這就要求審計(jì)人員能夠全程深入到項(xiàng)目施工的過(guò)程中，進(jìn)行全方位跟蹤。要能夠親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，了解施工的實(shí)際情況，掌握較為全面的第一手資料，只有掌握足夠多的資料，才能保證審計(jì)工作開(kāi)展的科學(xué)性、正確性，提高審計(jì)的質(zhì)量。

4.2審計(jì)人員前期介入

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提前園林綠化工程審計(jì)。在招投標(biāo)階段中，審查各種文件，避免出現(xiàn)文件內(nèi)容不合法，或者招標(biāo)范圍錯(cuò)誤，影響后續(xù)工作的開(kāi)展；其次，要審查工程量清單。在審查工程量清單時(shí)，要結(jié)合具體的設(shè)計(jì)方案，分析該方案的切實(shí)可行性，力求能夠?qū)⒁恍┎淮_定的因素控制在預(yù)期的范圍內(nèi)，降低日后施工的風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0186-02

一、審計(jì)質(zhì)量控制的概述

從近年來(lái)公司舞弊案和審計(jì)失敗的例子越來(lái)越多，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連受到懲罰，不難看出，目前的審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)很難滿(mǎn)足投資者們的期望了，這也使得我國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制方面呈現(xiàn)出極大不足。如果沒(méi)有有效的審計(jì)機(jī)制作保障，很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（一）審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)存在違規(guī)行為并且報(bào)告這些違規(guī)行為的聯(lián)合概率。審計(jì)質(zhì)量主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性所決定，其體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體，依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。其目的是確保審計(jì)行為遵守審計(jì)準(zhǔn)則，并且出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用的環(huán)境中，從各個(gè)方面考慮對(duì)其進(jìn)行控制，包括審計(jì)制度因素、審計(jì)主體因素、審計(jì)過(guò)程因素等。

二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量由審計(jì)主體決定，審計(jì)主體又受審計(jì)制度的約束，即審計(jì)制度影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇直接影響審計(jì)質(zhì)量的形成過(guò)程。

（一）制度因素

制度因素主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、公司與事務(wù)所的內(nèi)部治理、和法律法規(guī)等，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極的作用，但也存在一定的缺陷。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了反映復(fù)雜且不斷變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行修改和完善，以適應(yīng)不斷趨于國(guó)際的新變化。然而目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著一些缺陷，如對(duì)一些不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理缺乏可操作性，這樣就給了企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則模糊方面進(jìn)行盈余管理，甚至進(jìn)行虛構(gòu)交易調(diào)整賬面等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在選擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)有較大的隨意性，這樣勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)處理隨意性越大，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)工作難度就越大，因此在審計(jì)過(guò)程中必須保證足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

2.審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的權(quán)威。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是，實(shí)際工作中由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法全程跟蹤一個(gè)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)處理，對(duì)于一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合適的判定，也會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善，提高和改進(jìn)其審計(jì)方法，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中提供有效的參考，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

3.企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)的公司質(zhì)量結(jié)構(gòu)尚不健全，許多企業(yè)沒(méi)有董事會(huì)，這就使得管理層自身既是執(zhí)行者又是監(jiān)督者，在這種環(huán)境下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言其委托人和客戶(hù)都是同一方，勢(shì)必會(huì)面臨著諸如經(jīng)濟(jì)等方面的壓力，在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中難以保證較高的審計(jì)質(zhì)量，如果面對(duì)壓力要保持較高的審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能失去這個(gè)客戶(hù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的單位，在這個(gè)利益博弈過(guò)程中有可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師立場(chǎng)不夠獨(dú)立和客觀的情況。

（二）主體因素

1.獨(dú)立性

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑，因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的必要條件。獨(dú)立只是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一定價(jià)值范圍，并且沒(méi)有絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。為了保持獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須能夠合理地估計(jì)，并積極采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些壓力。如果存在不獨(dú)立的情況，勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。為了保證社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任，形式上的獨(dú)立顯得尤為重要，這就需要審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全面準(zhǔn)確規(guī)定影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中判斷是否具備獨(dú)立性提供有力的參考。

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力

2007年10月的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》明確指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。該指南指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作；認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)；組織和企業(yè)知識(shí)，信息技術(shù)知識(shí)。除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度及各類(lèi)職業(yè)技能，包括：智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)公眾利益，恪守客觀、公正、獨(dú)立原則，保持基本職業(yè)價(jià)值觀、道德與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，這樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（三）形成的過(guò)程

審計(jì)質(zhì)量控制其實(shí)是貫穿于整個(gè)審計(jì)工作中，包含審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，各重點(diǎn)審計(jì)工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制要點(diǎn)不盡相同，若被審單位會(huì)計(jì)信息失真、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃不適當(dāng)，缺少必要的審計(jì)程序、或?qū)嵤┻^(guò)程中證據(jù)不充分，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，任何一步出現(xiàn)質(zhì)量控制不嚴(yán)的情況都無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度的完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，需要不斷地修正和補(bǔ)充以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這樣才能有效地貫徹執(zhí)行，有利于審計(jì)質(zhì)量的控制。

審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的依據(jù)，因此根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況制定審計(jì)準(zhǔn)則也是必須的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則必定有不合時(shí)宜的內(nèi)容，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難，也難以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）建立健全質(zhì)量考評(píng)制度

建立健全的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，也是審計(jì)質(zhì)量管理的基本依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定一套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并隨環(huán)境的變化不斷更新。其次建立健全的審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度。審計(jì)質(zhì)量考評(píng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范化的重要保證，通過(guò)科學(xué)的指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)，是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。

審計(jì)質(zhì)量的形成是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為選擇的直接結(jié)果，因此，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著積極重大的影響，也是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是典型的知識(shí)密集型組織，所以，激勵(lì)機(jī)制是最好的策略，比如薪酬激勵(lì)等。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，也很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想保持較高的審計(jì)質(zhì)量就顯得非常困難。只有具有一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)，才能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須依靠有效的人員素質(zhì)保證體系。

首先，應(yīng)當(dāng)提高準(zhǔn)入門(mén)檻。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)增加實(shí)務(wù)內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)注冊(cè)環(huán)節(jié)上要嚴(yán)格審核，杜絕不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍中。 其次，加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)?？梢詫⒑罄m(xù)教育的次數(shù)和時(shí)間適當(dāng)擴(kuò)大，同時(shí)，可以組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員進(jìn)行定期或不定期的討論，在討論的過(guò)程中對(duì)自身遇到的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而提高整體的審計(jì)質(zhì)量。最后，應(yīng)建立退出機(jī)制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在連續(xù)幾個(gè)年度考核不合格，可以讓其退出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

（四）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程的了控制

審計(jì)工作包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告3個(gè)階段，每一個(gè)階段的工作質(zhì)量，都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，必然要對(duì)每一個(gè)階段做出相應(yīng)的控制，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都保證較高的審計(jì)質(zhì)量，這樣整體的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全審計(jì)質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計(jì)方案復(fù)核、審計(jì)意見(jiàn)溝通、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等質(zhì)量控制檢查工作，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)項(xiàng)目 全過(guò)程審計(jì) 投資效益

建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目的是認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家投資政策，真實(shí)反映并有效控制工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，促進(jìn)建設(shè)工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主、施工單位的合法權(quán)益，切實(shí)提高建設(shè)資金投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。全過(guò)程審計(jì)主要體現(xiàn)在投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、施工過(guò)程審計(jì)及竣工結(jié)算審計(jì)等方面。

一、投資立項(xiàng)審計(jì)

建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過(guò)程、審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，為決策部門(mén)提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益；或者說(shuō)是審查擬建項(xiàng)目是否符合學(xué)校的方針政策，是否符合學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，項(xiàng)目的建設(shè)有無(wú)必要等。通過(guò)建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，加強(qiáng)前期工作，確保擬建項(xiàng)目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，防止損失和浪費(fèi)，切實(shí)保證建設(shè)項(xiàng)目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告真實(shí)性的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告完整性的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告科學(xué)性的審查與評(píng)價(jià)；資金來(lái)源的審查與評(píng)價(jià)；項(xiàng)目決策的審查與評(píng)價(jià)。

投資立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項(xiàng)審計(jì)的效率，可行性研究是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅和認(rèn)真的工作，它對(duì)于項(xiàng)目的科學(xué)決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務(wù)必做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)事求是，依據(jù)的各類(lèi)資料務(wù)必詳細(xì)而準(zhǔn)確，來(lái)不得半點(diǎn)虛假。同時(shí)，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國(guó)家有關(guān)編制規(guī)范進(jìn)行編制，充分論證項(xiàng)目的必要性和可行性，并對(duì)項(xiàng)目的不確定性進(jìn)行深入研究。

二、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)

設(shè)計(jì)（勘察）階段是工程建設(shè)過(guò)程中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設(shè)工程的質(zhì)量和造價(jià)，影響建設(shè)工程的工期，因此，設(shè)計(jì)（勘察）的跟蹤審計(jì)非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)。關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設(shè)計(jì)與招投標(biāo)管理的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)方案選定的審查與評(píng)價(jià)；初步設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)；施工圖設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)。

在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作中，由于設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或缺陷、設(shè)計(jì)變更頻繁等問(wèn)題，將導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖紙或成果達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，帶來(lái)投資增加的風(fēng)險(xiǎn)，給工程項(xiàng)目帶來(lái)不可估計(jì)的損失。同時(shí)，編制初步設(shè)計(jì)概算是設(shè)計(jì)階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項(xiàng)目難以如期實(shí)施等風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此情況，設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)在全過(guò)程審計(jì)中發(fā)揮著投資控制的重要角色。

三、招投標(biāo)審計(jì)

建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，是加強(qiáng)造價(jià)控制、切實(shí)做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；監(jiān)理招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；主要材料和設(shè)備招標(biāo)審查與評(píng)價(jià)；分包工程招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；招投標(biāo)過(guò)程審查。

分包工程招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)作為一個(gè)新興的審查項(xiàng)目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對(duì)于此項(xiàng)審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國(guó)撥資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)?！?高校項(xiàng)目中如屬?lài)?guó)家撥款項(xiàng)目，按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，所有項(xiàng)目必須通過(guò)招標(biāo)確定施工單位和工程造價(jià)。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專(zhuān)業(yè)施工項(xiàng)目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國(guó)家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序組織招標(biāo)，以免影響施工總進(jìn)度。在制定分包合同有關(guān)條款時(shí)，通常應(yīng)盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。

四、合同審計(jì)

隨著工程審計(jì)程序的完善，合同審計(jì)作為不可或缺的部分起著關(guān)鍵性的作用，合同審計(jì)包括設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)、監(jiān)理合同審計(jì)、施工合同審計(jì)及材料、設(shè)備購(gòu)置合同審計(jì)等幾個(gè)方面。合同審計(jì)的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)，設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵階段，限額設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段控制造價(jià)的重要方法，要求設(shè)計(jì)單位在各設(shè)計(jì)階段都應(yīng)要求各設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行造價(jià)分解，層層控制工程造價(jià)，但如果在合同中只明確限額設(shè)計(jì)的建安費(fèi)用總造價(jià)而不對(duì)具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，那么就不利于造價(jià)控制，也無(wú)法控制，從而發(fā)揮不了限額設(shè)計(jì)的作用。而施工合同的審計(jì)涉及面廣，幾乎涵蓋整個(gè)事中控制階段，施工合同對(duì)施工過(guò)程及竣工結(jié)算起著承上啟下的指導(dǎo)作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無(wú)防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗(yàn)收內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說(shuō)明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等，有無(wú)明確協(xié)作條款和違約責(zé)任等。

五、施工過(guò)程審計(jì)

建設(shè)工程施工過(guò)程審計(jì)是指項(xiàng)目開(kāi)工至竣工階段，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中工程計(jì)量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購(gòu)、工程進(jìn)度款支付、索賠等各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)工程施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評(píng)價(jià)；主要材料及設(shè)備價(jià)格確認(rèn)的審查與評(píng)價(jià)；工程進(jìn)度款撥付的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)變更和施工簽證的審查與評(píng)價(jià)；索賠事項(xiàng)的審查與評(píng)價(jià)。

隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無(wú)法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對(duì)這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時(shí)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)比以往的結(jié)算審計(jì)更能有效控制工程造價(jià)，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計(jì)過(guò)程中。因此審查的重點(diǎn)是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息應(yīng)反映全面，以免造成爭(zhēng)議。

六、竣工結(jié)（決）算審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)。它主要包括：工程驗(yàn)收的審查與評(píng)價(jià)；工程結(jié)算的審查與評(píng)價(jià)；工程決算的審查與評(píng)價(jià)。

工程結(jié)算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關(guān)鍵，接到施工單位報(bào)送的結(jié)算資料后，應(yīng)及時(shí)審查報(bào)送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時(shí)通知工程管理單位督促施工單位補(bǔ)齊結(jié)算資料，以免延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。在初步審核過(guò)程中應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資料的有效性進(jìn)行審查，核查各項(xiàng)資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時(shí)，在工程量審核過(guò)程中，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)變更、施工簽證工程量是否與投標(biāo)部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)尤其是設(shè)計(jì)變更、施工簽證項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)、測(cè)量，才能確?？⒐D、設(shè)計(jì)變更、施工簽證的真實(shí)性。

建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷完善跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)投資效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，采用多種方法對(duì)公用、公益投資的社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，符合績(jī)效審計(jì)這個(gè)大方向。工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^(guò)程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過(guò)程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效益。

參考文獻(xiàn)：

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