導語：如何才能寫好一篇公路審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）農(nóng)村公路養(yǎng)護管理責任沒有真正落到實處

目前，農(nóng)村公路實行“以縣為主、分級負責、群眾參與”的養(yǎng)護管理體制，慣例上實行縣道縣管、鄉(xiāng)道鄉(xiāng)管、村道村管 。由于鎮(zhèn)、村財力有限，難以自籌資金進行鄉(xiāng)、村道路管養(yǎng)，交通主管部門管理的上級財政資金也很有限，往往以“小而散”方式進行撥付，對于養(yǎng)護的目標、資金使用的效果等后續(xù)的監(jiān)督檢查不夠，養(yǎng)護責任沒有真正落實，養(yǎng)護管理的長效機制沒有建立。大量的鄉(xiāng)村公路缺管少養(yǎng)，路政管理不到位，養(yǎng)護體制缺乏活力。

（二）資金分配缺乏計劃性。

基層單位輕視養(yǎng)護計劃的編制及資金使用的后續(xù)監(jiān)督管理，有的基層公路管理機構(gòu)對農(nóng)村公路（特別是村級公路）技術(shù)狀況評定工作開展不經(jīng)常，對道路路況不甚明晰，安排撥付農(nóng)村公路養(yǎng)護資金分不清輕重緩急，多以臨時性安排為主。存在“厚此薄彼”，“會哭的孩子多吃奶”的現(xiàn)象。因農(nóng)村公路（特別是村級公路）分布廣，落實到具體項目的資金量比較小，也使基層管理單位忽視了對其計劃安排及后續(xù)監(jiān)督管理工作。

（三）資金使用未實行項目化管理

農(nóng)村公路（特別是村級公路）分布廣，里程量大，養(yǎng)護資金落實到具體養(yǎng)護工程項目的資金量比較小，導致養(yǎng)護工程缺乏預、決算管理，管養(yǎng)單位未建立管理臺賬，填寫生產(chǎn)原始記錄，實行成本核算。部分資金變成村級組織的公務(wù)費，專項資金使用效益大打折扣。

（四）未嚴格執(zhí)行工程招標投標管理制度

基層從事公路養(yǎng)護的事業(yè)單位組建養(yǎng)護企業(yè)，部分企業(yè)還負擔原事業(yè)人員工資費用，為了讓企業(yè)有活兒干，建設(shè)單位將公路養(yǎng)護工程及安保工程直接指定給自己的企業(yè)，而沒有進行招投標管理。

（一）農(nóng)村公路（特別是村級公路）養(yǎng)護資金標準過低。

例如，某縣省每年定額補助村道養(yǎng)護資金1000元/公里、縣財政按每年每公里不少于500元安排村道日常養(yǎng)護資金。這些都還是2007年的標準，近幾年，養(yǎng)護設(shè)備、材料、人工價格上漲，且鎮(zhèn)（街道）、村財政狀況不好，籌措資金困難，原定資金標準已不適宜。

（二）重建輕養(yǎng)，愛路、護路、管路意識淡薄

目前，很大一部分人根本無公路養(yǎng)護的意識，認為路壞了，有國家修。甚至有人認為現(xiàn)在的水泥混凝土路面，根本就不需要養(yǎng)護，要是養(yǎng)護也是白白的浪費財力、物力、人力。而隨著農(nóng)村公路使用年限的增長，管養(yǎng)矛盾將會日益突出。

（一）提高農(nóng)村公路（特別是村級公路）養(yǎng)護資金標準、增強資金保障。

抓好農(nóng)村公路養(yǎng)護管理，關(guān)鍵是資金。為了加強農(nóng)村公路的養(yǎng)護管理，農(nóng)村公路的養(yǎng)護管理需要穩(wěn)定的資金來源，建議提高農(nóng)村公路鄉(xiāng)道、村道養(yǎng)護資金現(xiàn)行標準，隨著農(nóng)村公路里程的增加，農(nóng)村公路養(yǎng)護財政資金應當逐年增加。

（二）理順管養(yǎng)機制，落實管養(yǎng)責任

實行專業(yè)化養(yǎng)護和個人承包養(yǎng)護兩種機制，推進農(nóng)村公路養(yǎng)護的市場化。農(nóng)村公路日常保養(yǎng)可根據(jù)交通量、路面類型、地形特點等實際情況，采取個人承包養(yǎng)護、群眾集中進行季節(jié)性養(yǎng)護、專業(yè)養(yǎng)護等方式，而對于公路養(yǎng)護大中修、防護、水毀修復等技術(shù)性較強的工程項目，鼓勵面向社會公開招標，按路段或區(qū)域通過競爭或招標方式擇優(yōu)選定具備資質(zhì)條件的專業(yè)化養(yǎng)護公司，實行合同管理，計量支付。

篇2

征收、使用及管理的審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，制定本規(guī)范。

第二條公路養(yǎng)路費（包括其他養(yǎng)路資金，下同）審計，是對其征收、使用及管理的合法性、合規(guī)性、

真實性和效益性的審計。

第三條公路養(yǎng)路費審計以國家法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度為依據(jù)，遵循客觀公正、實事求是的原則，

按審計程序進行。

【章名】第二章審計程序

第四條審計工作計劃。各級交通部門應根據(jù)審計機關(guān)和上級主管單位的審計工作計劃，結(jié)合實際，編

制本單位審計工作計劃，經(jīng)領(lǐng)導批準后實施。

第五條審計組。各級交通審計部門應根據(jù)本單位的審計工作計劃確定的審計項目，組成審計組，審計

組成員應適應審計任務(wù)的需要，并在組長領(lǐng)導下分工負責。

第六條審計實施方案。審計部門或?qū)徲嫿M應根據(jù)審計項目制定審計實施方案。審計實施方案的內(nèi)容包

括：審計的依據(jù)、方式、內(nèi)容及重點，審計的步驟、方法、進度安排和人員分工等。

第七條審計通知書。實施審計前，應向被審計單位發(fā)送審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括：審計的

依據(jù)、內(nèi)容、時間、范圍和方式，要求被審計單位提供的資料和工作條件，審計組長及審計組成員名單

等。

需要被審計單位自查的，還應明確自查的內(nèi)容、時間及其他要求。

第八條實施審計。

（一）向被審計單位闡明審計的目的和要求、聽取匯報。了解和掌握被審計單位的有關(guān)情況。

（二）搜集被審計單位的有關(guān)管理制度和計劃、財會等文件資料。

（三）查閱有關(guān)制度、文件和資料，并按照分工對會計憑證、會計帳簿、會計報表及有關(guān)業(yè)務(wù)報表進行

審查、核對，對財產(chǎn)物資和貨幣資金進行清查、盤點。對審計事項，認真做好審計工作記錄，對查出的

問題應調(diào)查取證，審計工作記錄和取證材料應由被審計單位或有關(guān)責任人簽字確認。

（四）對審計工作記錄和取證材料進行分類整理，編制審計工作底稿，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對審計事項進行

初步評價，對查出的問題提出定性及處理的意見，為撰寫審計報告提供依據(jù)和參考。

第九條審計報告。審計終結(jié)，審計組應提出審計報告。審計報告的內(nèi)容主要有：

（一）審計的依據(jù)、內(nèi)容、范圍和時間；

（二）被審計單位的基本情況；

（三）審計事項的有關(guān)事實；

（四）處理意見及其法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度的依據(jù)；

（五）評價和建議等。

審計組應將審計報告送被審計單位征求意見，并要求被審計單位在限期內(nèi)提書面意見；被審計單位的書

面意見連同審計報告一并報送派出審計組的單位領(lǐng)導審批。

第十條審計意見書和審計決定。派出審計組的單位對審計報告進行研究，審定審計報告，并對審計事

項作出評價，出具審計意見書，送達被審計單位和有關(guān)單位。審計意見書主要包括下列內(nèi)容：

1、審計的內(nèi)容、范圍和時間；

2、審計認定的事實；

3、對審計事項的評價及依據(jù)；

4、改進建議。

對被審單位違反財經(jīng)法規(guī)和公路養(yǎng)路費政策規(guī)定，需要依法給予處理、處罰的，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，

還應作出審計決定，送達被審計單位和有關(guān)單位。審計決定主要包括下列內(nèi)容：

1、依據(jù)審計意見書所列被審單位違反國家規(guī)定的養(yǎng)路費征收、使用管理行為的事實；

2、作出的審計決定及所依據(jù)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度；

3、審計決定執(zhí)行的期限。

被審計單位必須執(zhí)行審計決定。

第十一條審計工作報告。派出審計組的單位，應根據(jù)行業(yè)管理的需要，綜合審計情況，寫出審計工作

報告，報送上級主管部門。

第十二條對審計事項進行后續(xù)審計，檢查被審計單位采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。

第十三條被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向出具審計意見書和作出審計決定的單

位負責人提出，該負責人應當及時處理。

第十四條審計檔案管理。每項審計事項終結(jié)后，應按審計檔案管理制度要求，對審計資料進行檔案管

理。

【章名】第三章養(yǎng)路費征收審計

第十五條費源管理審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位的車輛臺帳是否建立、健全，登記是否及時、完整、準確。

（二）征費臺帳登記的車輛噸位或運輸收入、計征標準是否真實、合規(guī)，有無錯征、漏征情況。

（三）減免征車輛的審批手續(xù)是否健全、完備。

（四）異動車輛登記是否及時，管理是否健全，有無有戶無車或有車無戶的情況。

（五）車輛臺帳登記的車輛噸位、征收金額與業(yè)務(wù)報表、會計報表反映的數(shù)額是否一致，臺帳、報表資

料是否真實、準確。

第十六條征收計劃審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位是否按規(guī)定程序編制征收計劃，征收計劃的批準是否符合規(guī)定。

（二）征收計劃的完成情況，分析、查明超收、欠收的原因。

第十七條征收政策、規(guī)定執(zhí)行情況審計，主要內(nèi)容有：

（一）有無越權(quán)減、免征養(yǎng)路費的情況；

（二）有無亂收費、亂罰款現(xiàn)象；

（三）征費單位與納費單位（或個人）簽定的包繳合同（協(xié)議）是否合法、合規(guī)，履約情況如何。

第十八條征收票證審計，主要內(nèi)容有：

（一）征收票證是否按規(guī)定統(tǒng)一印制，有無擅自印制的情況。

（二）征收票證是否由專人保管，管理票證、使用票證與收款是否實行職位分離，保管、領(lǐng)發(fā)制度是否

健全，手續(xù)是否完備。

（三）征收票證是否按順序連號使用，有無跳號使用現(xiàn)象，填寫內(nèi)容是否準確、完整。

（四）征收票證核銷是否及時，是否符合規(guī)定手續(xù)，核銷票據(jù)的征收金額與帳面征收金額、養(yǎng)路費收入

月報表征收額三者是否相符，是否建立健全了稽核制度。

（五）征收票證是否按時盤點，票證帳實、帳卡、帳表是否相符。

（六）征收養(yǎng)路費有無使用假票、偽票、廢票、其他票據(jù)等不合規(guī)票據(jù)的現(xiàn)象。

第十九條收入結(jié)算審計，主要內(nèi)容有：

（一）征收收入是否專戶存儲。

（二）征收收入是否及時、足額上繳，有無少報、瞞報現(xiàn)象。

（三）有無挪用、截留、坐支、轉(zhuǎn)移養(yǎng)路費收入。

（四）納費單位（或個人）是否拖欠養(yǎng)路費收入，催收措施及回收情況如何。

第二十條征收帳表、憑證審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位是否建立會計核算制度，會計憑證填寫是否真實、完整、準確。

（二）會計科目使用是否恰當，記帳、結(jié)帳是否合規(guī)，帳、表、證是否相符。

（三）總帳與明細帳是否平行登記，并按月核對相符；養(yǎng)路費收入專戶存款日記帳與銀行對帳單是否核

對相符；未達帳款是否編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，未達原因是否查明。

（四）征收業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表與會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。

【章名】第四章養(yǎng)路費使用審計

第二十一條支出計劃審計，主要內(nèi)容有：

（一）支出計劃編制內(nèi)容是否完整，所列支出項目是否符合養(yǎng)路費支出范圍規(guī)定。

（二）支出計劃的結(jié)構(gòu)比例是否符合政策規(guī)定，支出計劃是否按規(guī)定審批。

第二十二條養(yǎng)護工程支出審計，主要內(nèi)容有：

（一）養(yǎng)護工程支出項目是否列入支出計劃，有無超計劃或計劃外支出項目。

（二）成本項目是否符合規(guī)定的成本開支范圍，有無虛列、擠占成本現(xiàn)象。

（三）公路小修保養(yǎng)、大中修、搶修、改建等各項工程的成本核算方法是否正確，核算對象是否準確，

人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和施工管理費等是否真實、合規(guī)。

（四）新建公路補助、道班房建設(shè)、縣鄉(xiāng)公路補貼、渡口支出、綠化支出等是否?？顚Ｓ茫怂銉?nèi)容是

否真實、合規(guī)。

（五）機械設(shè)備購置計劃是否按規(guī)定程序報批，所購機械設(shè)備是否及時登記入帳，是否納入財產(chǎn)管理。

第二十三條養(yǎng)護事業(yè)費審計，主要內(nèi)容有：

（一）廠場建設(shè)費、職工宿舍建設(shè)費、生產(chǎn)房屋建設(shè)費、教育培訓費、行政管理費等各項載支是否真實

、合規(guī)，按計劃使用，有無擠占養(yǎng)護工程支出現(xiàn)象。

（二）房屋及建筑物等工程竣工后，是否及時移交生產(chǎn)或行政部門納入資產(chǎn)管理，核算是否正確。

第二十四條養(yǎng)路其他費審計，主要內(nèi)容有：

（一）養(yǎng)路其他費的各項支出是否真實、合規(guī)，有無擠占養(yǎng)護工程支出現(xiàn)象。

（二）勞動保險費的開支范圍和開支標準是否符合規(guī)定。

（三）附屬生產(chǎn)單位的盈虧是否真實，核算方法是否正確，是否如數(shù)調(diào)整當年養(yǎng)路支出。

（四）其他凈損失的核算是否正確。公路養(yǎng)護單位及其所屬施工單位所發(fā)生的承包工程盈虧、銷售盈虧

、路產(chǎn)路賠收入、租金收入、銀行利息收入等是否如實入帳，有無瞞報、截留、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。

（五）支付給非固定職工的福利、獎勵、醫(yī)藥、撫恤等費用是否真實，有無虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象。

第二十五條養(yǎng)護會計決算審計，主要內(nèi)容有：

（一）報表的種類和核算是否完整，數(shù)據(jù)是否真實，計算是否正確，勾稽關(guān)系是否準確，報送是否及時，

批復手續(xù)是否完備。

（二）養(yǎng)路結(jié)余資金的來源是否合規(guī)、真實，使用是否正確，有無挪用、占用、外借現(xiàn)象。

（三）各項專用基金的來源是否下當，使用是否合規(guī)。

（四）債權(quán)債務(wù)是否真實、正當，是否及時清理，有無不符合養(yǎng)路費使用范圍的債務(wù)，有無呆、死帳。

（五）未完工程是否真實、準確。

篇3

關(guān)鍵詞：公路工程；工程審計；過程跟蹤

公路工程項目的特點是點多面廣，建設(shè)工期較長，涉及的專業(yè)多，無法象標準構(gòu)件一樣的生產(chǎn)，同時存在工程設(shè)計與實施的偏差，在工程實施中需要根據(jù)現(xiàn)場具體情況來完善設(shè)計。面對項目幾年形成的堆積如山的資料及改變現(xiàn)場形成的實物，如何做好對其的工程審計，是擺在審計工作人員面前的基本任務(wù)。下面就如何做好公路工程審計及其方法進行探討。         

    1、工程審計工作策劃

審計工作策劃也是審計工作大綱，接到委托單位的任務(wù)書后，根據(jù)任務(wù)書的要求，在了解工程項目的情況下，有針對性地進行策劃，以較高的效率完成任務(wù)。針對項目的特點主要是指項目的建設(shè)規(guī)模、項目包括的專業(yè)工程、任務(wù)書要求的時間等。審計策劃要根據(jù)上述情況展開，根據(jù)項目規(guī)模及完成的時間確定配置合理的審計工作人員數(shù)量，根據(jù)專業(yè)工程要求配置相應的專業(yè)工程師。在審計人員確定后，由指定的項目負責人完成工作大綱。

    2、資料收集

    工程審計收集的資料是工程最終結(jié)算的依據(jù)，包括2大部分：完成工程的技術(shù)資料和政策文件、規(guī)范、標準及有關(guān)本項目的批復文件。

    技術(shù)資料部分主要有：初步設(shè)計或施工圖設(shè)計文件及其造價資料、投標工程量清單及合同協(xié)議書、工程結(jié)算計量文件、工程變更文件及附件，設(shè)計修改文件等。當資料收集好后就可以展開工作，在工作中專業(yè)工作人員做到分工、合作，細致、認真，按公正、合法的原則審核工程數(shù)量及費用。

    3、常用的工程審計方法

    由于公路工程項目完工時，須經(jīng)驗收合格。對其產(chǎn)品質(zhì)量，工程審計認為是質(zhì)量合格的，并以此為基礎(chǔ)進行工程造價審核。常規(guī)的工程審計包括針對內(nèi)業(yè)資料的審計與外業(yè)現(xiàn)場的核對相結(jié)合的方法，對工程項目的真實性、數(shù)量的準確性、實施的方案及單價進行核實。在操作中首先建立項目的宏觀概念，鑒定項目規(guī)模，即弄清概算(預算)范圍的建設(shè)規(guī)模，并分清超概算部分的項目及原因。這個階段的重點放在設(shè)計文件、工程量清單等的核定及有關(guān)投資主體的批文。

進入具體工作階段針對業(yè)主的計量文件進行審計，在方法上可以根據(jù)具體情況靈活進行，采取“全面審計法”與“分組審計法”。全面審計法以標段劃分為單元進行逐項審計，分組審計法以專業(yè)劃分為單元進行審計。全面審計法比較系統(tǒng)，對專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，作業(yè)面大，工作效率不是很高。分組審計法突出專業(yè)特性，工作面固定，效率較高。在應運技巧上對比較簡單的項目可以現(xiàn)場抽查進行數(shù)量的核實，比如對涵洞數(shù)量的核實，其計量以m為單位，可以直接對現(xiàn)場核實的方式進行，對標段中的涵洞隨機抽查，達到一定的樣品數(shù)后，以抽查實際值與計量的誤差為核減(增)工程量；又如對路基土石方的核定，在按設(shè)計的基礎(chǔ)上要考慮施工的具體情況，以合理的情況調(diào)配土石方，其中挖方可以實地抽樣復測，核實挖方斷面與設(shè)計斷面的差別，便于檢驗施工中邊坡比變更的斷面，因為在實際中出現(xiàn)夸大邊坡比變更的情況。

    在工程審計中會發(fā)現(xiàn)工程內(nèi)容一部分是按照圖紙實施；另一部分是通過工程變更來實施，審查的重點要放在工程變更方面，特別是重大的工程變更，審核其變更的程序、實施的方案、核定工程量、核定造價的合理性方面進行。通常公路工程變更比較大的方面是基礎(chǔ)工程，比如清淤、軟土換填、構(gòu)造物基礎(chǔ)處理等，對這部分的核定一定要把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來進行，由于不同的處理方式造價會差別較大，變更通常有利于承包方利益方面，對其審計就要合理考慮現(xiàn)場因素情況下，用造價控制。同時工程變更比較多，在計量資料核查時注意要與施工行為建立時間上的邏輯關(guān)系，防止部分“惡意變更”的發(fā)生，如對某項目審計時遇到一個清淤回填工程，中間計量資料是壓實方。對基礎(chǔ)工程除查看施工記錄資料、試驗資料外，還要注意查看施工時的照片、攝像等資料來核實工程數(shù)量的真實性。

    4、積極推行工程過程跟蹤審計   

工程過程跟蹤審計是從工程項目正式動工開始，工程審計單位委派相關(guān)審計人員進駐項目工地，跟隨項目建設(shè)進度，對建設(shè)各工序、各環(huán)節(jié)進行合格工程數(shù)量及費用的審核、審查，及時掌握項目“第一

手”資料，及時發(fā)現(xiàn)和指出建設(shè)過程中存在的問題，督促建設(shè)相關(guān)單位改正，達到節(jié)約和合理使用資金，降低項目建設(shè)成本，待項目竣工時作最終的審定和評價，并提交詳細的審計報告。過程跟蹤審計人員站在政策、法規(guī)的高度直接為項目建設(shè)一線服務(wù)，嚴把建設(shè)資金使用關(guān)，真正發(fā)揮了工程審計的效能，降低工程造價，提高項目投資效益。

    5 、總結(jié)評價

工程審計工作總結(jié)主要指審計報告的完成及根據(jù)工程造價對項目進行綜合評價與后評估。對審計報告的編制雖然對其內(nèi)容、格式?jīng)]有明確的規(guī)范，但必須做到詳細、簡要、條理清楚。具體內(nèi)容要有：任務(wù)來源、工程項目概況、標段劃分及施工單位、審計原則、審計過程、審計存在的問題、審計核定及核減的工程造價及附件，其中對施工方核減的金額要寫出核減的相關(guān)依據(jù)、內(nèi)容、數(shù)量、單價，這是工程審計的核心內(nèi)容。綜合評價根據(jù)任務(wù)書的要求進行。

篇4

關(guān)鍵詞：山區(qū)道路；安全審計；內(nèi)容；步驟

道路安全審計(RoadSafelyAudits,簡稱RSA)是從預防交通事故、降低事故產(chǎn)生的可能性和嚴重性人手，對道路項目建設(shè)的全過程，即規(guī)劃、設(shè)計、施工和服務(wù)期進行全方位的安全審核，從而揭示道路發(fā)生事故的潛在危險因素及安全性能，是國際上近期興起的以預防交通事故和提高道路交通安全為目的的一項新技術(shù)手段。其目標是：確定項目潛在的安全隱患；確保考慮了合適的安全對策；使安全隱患得以消除或以較低的代價降低其負面影響，避免道路成為事故多發(fā)路段；保障道路項目在規(guī)劃、設(shè)計、施工和運營各階段都考慮了使用者的安全需求，從而保證現(xiàn)已運營或?qū)⒔ㄔO(shè)的道路項目能為使用者提供最高實用標準的交通安全服務(wù)。

一、道路安全審計的起源與發(fā)展

1991年，英國版的《公路安全審計指南》問世，這標志著安全審計有了系統(tǒng)的體系。從1991年4月起，安全審計成為英國全境主干道、高速公路建設(shè)與養(yǎng)護工程項目必須進行的程序，使英國成為安全審計的重要發(fā)起與發(fā)展國。而我國則是在20世紀90年代中期開始發(fā)展安全審計，主要有兩個渠道：①以高等院校為主的學者通過國際學術(shù)交流與檢索國外文獻，從理論體系的角度引入道路安全審計的理論；②通過世界銀行貸款項目的配套科研課題。在工程領(lǐng)域開展道路安全審計的實踐。

目前，在澳大利亞、丹麥、英國、冰島、新西蘭和挪威等國已定期地執(zhí)行道路安全審計，德國、芬蘭、法國、意大利、加拿大、荷蘭、葡萄牙、泰國以及美國正處于實驗或試行階段，其他許多國家也在就道路安全審計的引入進行檢驗，比如希臘等國家。國外研究表明，道路安全審計可有效地預防交通事故，降低交通事故數(shù)量及其嚴重度，減少道路開通后改建完善和運營管理費用，提升交通安全文化，其投資回報是15～40倍。

道路安全審計在我們道路建設(shè)中的重要性，不僅僅是在提高安全性方面，對經(jīng)濟性也有幫助。而山區(qū)道路的安全比起一般道路來講，就更應該引起我們的注意，畢竟山區(qū)道路的崎嶇以及地勢的高低相對與一般道路對駕駛者來說是一個很大的挑戰(zhàn)，而且其發(fā)生事故的死亡率也比其他道路高很多，因此，審計對于山區(qū)道路來說是至關(guān)重要的。

二、山區(qū)道路安全審計內(nèi)容

加拿大等國家認為，在項目建設(shè)的初步設(shè)計階段進行道路安全審計最重要、最有效，因而早期的道路安全審計主要重點是在項目建設(shè)的初步設(shè)計階段。現(xiàn)世界各國都普遍認為可在已運營的道路和擬建道路項目建設(shè)期的全過程實行安全審計，即在規(guī)劃或可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、道路通車前期(預開通)和開通服務(wù)期(后評估階段)都有所側(cè)重地實行審計。山區(qū)道路安全審計同樣與其他道路的安全審計工作內(nèi)容一樣。

三、審計要素

典型的道路安全審計過程為：組建審計組+設(shè)計隊介紹項目情況及提供資料+項目實施考察－安全性分析研究－編寫安全審計報告+審計組介紹項目審計結(jié)果+設(shè)計隊研究、編寫響應報告－審計報告及響應報告共同構(gòu)成項目安全文件。

整個安全審計的時間一般為兩周左右。為保證安全審計的質(zhì)量，審計組人員的構(gòu)成至關(guān)重要。審計組的人數(shù)依項目的規(guī)模大小一般由26人組成，審計組應由不同背景、不同經(jīng)歷、受過培訓、經(jīng)驗豐富、獨立的人員(與設(shè)計隊無直接關(guān)聯(lián))組成。審計人員一般應具備交通安全、交通工程、交通運行分析、交通心理、道路設(shè)計、道路維護、交通運營及管理、交通法律法規(guī)等方面的知識，應保證審計組人員相互間能平等、自由地交流、討論和商議安全問題。審計人員應本著對社會(用戶)負責的態(tài)度、安全第一的觀點，依據(jù)道路標準規(guī)范，對項目各種設(shè)計參數(shù)、弱勢用戶、氣候環(huán)境等的綜合組合，展開道路安全審計。道路安全審計人員(審計組)與設(shè)計人員(設(shè)計隊)的區(qū)別在于：設(shè)計人員需要綜合考慮項目投資、土地、政治、地理、地形、環(huán)境、交通、安全等方方面面的因數(shù)，限于經(jīng)驗、時間的約束，對安全問題難免有所偏頗。而安全審計人員不考慮項目投資、建設(shè)背景等因數(shù)，僅僅考慮安全問題，只提安全建議，最后由設(shè)計人員決定：采納、改進或不采納。因而可以說道路安全審計的關(guān)鍵點為：它是一個正式的、獨立進行的審計過程，須由有經(jīng)驗的、有資格的人員從事這一工作，要考慮到道路的各種用戶，最重要的一點是只考慮安全問題。

安全審計報告一般應包括：設(shè)計人及審計組簡述、審計過程及日期、項目背景及簡況、圖紙等，對確認的每一個潛在危險因素都應闡述其地點、詳細特征、可能引發(fā)的事故(類型)、事故的頻率及嚴重度評估、改進建議及該建議的可操作性(實用性)等。審計報告應易于被設(shè)計人員接受并實施。響應報告應由項目設(shè)計人員編寫，其內(nèi)容—般應包括：對審計報告指出的安全缺陷是否接受，如不接受應闡述理由，對每一改進建議應一一響應，采納、部分采納或不采納，并闡明原因。

四、現(xiàn)有山區(qū)道路的安全審計

對現(xiàn)狀山區(qū)道路進行安全審計，主要評估現(xiàn)狀道路潛在事故危險性，同時提出改進措施以降低未來發(fā)生事故的可能性?，F(xiàn)狀道路的安全審計與新建道路相類似，也需進行上面所提到的工作，但現(xiàn)場調(diào)查以及評估資料及文件這兩步與新建道路有所不同。此時事故資料被作為欲審計資料的重要組成部分，同時該資料也包括可能導致事故發(fā)生潛在性的一些不利因素的詳細資料。

理想的關(guān)于現(xiàn)狀道路網(wǎng)的安全審計應該建立在有規(guī)律的基礎(chǔ)之上。它可以以連續(xù)幾年審計的結(jié)果為基礎(chǔ)，采用滾動式的審計方式對路網(wǎng)中的每條道路都進行評估。對于里程較長的道路(一般>100km)，其安全審計工作可按兩階段進行，即初步審計階段和詳細審計階段。前者主要對道路總體上進行粗略審計，給出存在的主要問題及所處位置，后者則對找到的問題進行進一步的詳細分析并提出相應的改進建議。對里程較短的道路(<30km)可直接進行第二階段的工作。而對里程在30km～100km的道路，兩階段審計工作可根據(jù)具體情況靈活進行。

由于欲審計道路已修建完成并已經(jīng)運營，此時現(xiàn)場調(diào)查就顯得非常重要。不管是擬建道路或已建道路、線內(nèi)工程還是線外工程，安全審計工作必須全方位細致地進行。要考慮不同道路使用者對道路安全性能的不同需求。例如：①由于坡度太大或海拔高而使得駕駛員的心理產(chǎn)生恐懼；②半徑太小可能使得駕駛員無法在規(guī)定視距范圍內(nèi)看到對方；③山體的穩(wěn)定性也可能會影響到駕駛員。

另外，現(xiàn)狀山區(qū)道路的安全審計工作還要調(diào)查不同的道路類型，例如白天、黑夜、干燥、潮濕等情況對道路的影響。此外，對現(xiàn)有道路網(wǎng)絡(luò)的安全審計可結(jié)合養(yǎng)護工作同時進行，這樣可減少相應的成本費用。

五、我國山區(qū)道路的審計現(xiàn)狀及問題和解決方法

5.1審計現(xiàn)狀及問題

由于目前審計這個名詞在國內(nèi)還算比較新鮮，國外從起步發(fā)展到現(xiàn)在也不過十來年的時間，各方面都只是處于實驗或者是試行階段，并沒有固定的一套理論依據(jù)。而我國相對外國來說又是落后了好幾年，因此我國現(xiàn)在總體的審計現(xiàn)狀也就處于探索階段，各個方面也是處于起步階段，不可能對各個方面的審計工作做到非常的完善。而道路的審計不過是眾多審計工作中的一小部分，由于其本身的“新鮮性”，又對審計人員的要求較高，西部一些貧困地區(qū)教育跟不上，審計的人才缺乏也不是沒有可能，設(shè)備等亦未全部到位。山區(qū)道路安全審計工作的開展較一般道路可能要更加的困難，因為山區(qū)道路多是停山臨崖，彎道又多，坡度又大等各方面因素是其工作的開展要難與一般道路；更有甚者像那些偏僻地區(qū)的山區(qū)道路，可能路面的質(zhì)量都無法保證，更不要提進行什么安全審計。:

5.2解決方法

要改善我國目前的這種安全審計情況，需要全國各個方面的努力與配合，不過政府要有所規(guī)定，我們民間也要有這方面的意識。筆者簡單列出幾項：①國家應該頒布相關(guān)的法律制度，嚴格要求進行安全審計；②地方政府部門要加強管理；③加強對審計人員的培訓；④提高我國的教育水平和人們的交通安全意識；⑤交通安全部門要深入到偏僻的山區(qū)；⑥提高我國的經(jīng)濟實力。

六、結(jié)束語

山區(qū)道路的安全審計工作與其他道路的安全審計總體上應該說差不多，當然山區(qū)的那種獨特的環(huán)境使得審計工作的重點可能不僅僅局限與一般的道路，不要認為山區(qū)道路的流量沒有城市道路那么多而忽視它，我國是個多山的國家，山區(qū)道路對于我國各個地區(qū)的經(jīng)濟往來的作用不言而譽。通過安全審計，加強了全國各地交流。對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有百利而無一害。國內(nèi)山區(qū)道路建設(shè)的實際情況對道路安全審計進行了較為系統(tǒng)的分析研究并得出以下結(jié)論：

(1)道路安全審計獨立于設(shè)計和標準。是以安全為核心的審計，其對象為一切與交通安全相關(guān)的工程和設(shè)施，它可分階段、按步驟的實施，審計的結(jié)果為安全審計報告。

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一、加強復核班子建設(shè)。優(yōu)化復核人員組合

強有力的復核審理班子是搞好復核審理工作的重要前提。業(yè)務(wù)精通、敢于負責的復核審理隊伍是做好復核審理工作的根本保證。為了切實加強對審計復核審理工作領(lǐng)導，我們成立了以局長為組長，總審計師為副組長，相關(guān)7名同志為成員的復核領(lǐng)導機構(gòu)，并下設(shè)辦公室，具體負責復核審理工作協(xié)調(diào)、臺賬登記、整改意見落實、工作情況反饋等工作，同時抽調(diào)了精通各行業(yè)審計業(yè)務(wù)、通曉法律法規(guī)、有一定文字綜合能力的同志為復核審理人員，具體負責市局、審計處、經(jīng)責辦派出審計組提交的審計實施方案、審計工作底稿及所附審計證據(jù)、審計報告和各類審計業(yè)務(wù)文書(代擬稿)等的復核審理工作。在復核審理的過程中，一方面注意做好復核人員的互相銜接、互相配合以及業(yè)務(wù)互補工作；另一方面做好信息互通、崗位培訓以及重要審計事項會審等工作。與此同時，充分利用復核審理會議的平臺，學習上級審計機關(guān)對復核審理工作的相關(guān)要求。了解前沿動態(tài)和外地復核審理工作做法，研究解決復核審理過程中遇到的問題，推進復核審理工作的規(guī)范化管理。

二、明確復核審理流程。把握復核審理時限

復核審理流程是提高復核審理質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。近年，我們在復核審理上始終遵循審計項目審計組、所在業(yè)務(wù)科以及法規(guī)機構(gòu)復核審理的工作流程。審計組長負責對審計證據(jù)、審計工作底稿進行復核；業(yè)務(wù)科負責對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。之后，主語把審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告(復核稿)、被審計單位對審計組審計報告的反饋意見、審計組和業(yè)務(wù)科出具的書面復核意見等一并送交法規(guī)機構(gòu)。法規(guī)機構(gòu)對復核審理發(fā)現(xiàn)的主要問題出具審理意見書。業(yè)務(wù)科對復核審理意見的采納情況逐一作出書面說明，并及時反饋法規(guī)機構(gòu)。法規(guī)機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)會審定后的審計結(jié)果類文書進行二次復核審理，并在發(fā)文審簽單上簽署復核審理意見。同時，法規(guī)機構(gòu)認真做好復核審理臺賬的登記工作，逐條記載每一個審計項目復核審理基本情況、復核審理發(fā)現(xiàn)主要問題、審計處理意見和審計建議采納情況等，實現(xiàn)了審計復核成果的最大化。我們嚴格把握復核審理相關(guān)時限的規(guī)定。一般審計項目在收到復核材料之日起三個工作日內(nèi)(不含補證材料的時間，節(jié)假日順延)提出復核審理意見，特殊審計項目的復核審理時間，最長不超過五個工作日。限期補正資料的項目。業(yè)務(wù)科在五個工作日內(nèi)補正完畢，復核人員根據(jù)資料的補正情況出具復核審理意見書，確保審計項目在復核審理環(huán)節(jié)的高效運作。

三、健全復核審理制度，強化復核審理職權(quán)

健全完善各項制度是提高復核審理工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。近年，我們著力從四個方面加強復核審理工作的制度化建設(shè)。一是實行復核審理人員主管負責制和跟蹤服務(wù)制。從審計組發(fā)出審計通知書開始，主管復核審理人員就與審計組保持聯(lián)絡(luò)溝通，掌握審計項目進展情況，適時提供服務(wù)。審計資料移交復核審理后，主管復核審理人員負責從復核審理到審計結(jié)論性文書的嚴格把關(guān)，對項目復核市理的質(zhì)量負全責。二是實行復核審理時段表控制制度。嚴格落實復核審理項目規(guī)程，確保審理流程規(guī)范。三是實行內(nèi)部復核審理質(zhì)量控制制度。法規(guī)機構(gòu)負責人對復核審理人員出具的復核意見書進行質(zhì)量審核，并在復核審理意見書上加蓋“復核審理專用章”。四是實行審計質(zhì)量的定期分析制。不定期對復核審理的審計項目進行質(zhì)量分析，找出存在共性問題，提出改進意見和建議，充分發(fā)揮復核審理工作在審計質(zhì)量把關(guān)、審計風險防范方面的重要作用。

與此同時，我們還根據(jù)審計業(yè)務(wù)的實際需要。賦予了復核審理機構(gòu)五項職權(quán)：即項目全面復核審理權(quán)。所有審計項目在審計組征求被審計單位意見后將全部審計資料移交法規(guī)機構(gòu)。經(jīng)法規(guī)機構(gòu)復核審理后提交審計業(yè)務(wù)會議審定；提前介人權(quán)，復核審理人員在審計組報告征求意見前對有關(guān)審計事項進行初步審核。有必要時可參與征求被審計單位意見；審計資料退回權(quán)。復核審理人員認為審計組提交的審計資料達不到復核審理要求的，可直接退回；要求補證權(quán)，復核審理人員認為審計組認定的事實不清、證據(jù)不足、程序上有問題的。有權(quán)要求審計組補證，必要時可協(xié)同審計組補證；審計項目實施情況的評估考核權(quán)。法規(guī)科按照審計業(yè)務(wù)制度的規(guī)定對審計項目實施情況進行評估，并按照《審計項目質(zhì)量評分標準》評分，作為考核和評價業(yè)務(wù)科工作質(zhì)量的重要依據(jù)。

四、突出復核審理重點，強化審計質(zhì)量控制

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關(guān)鍵詞：道路；交通；安全審計

Abstract: with the rapid growth of China's national economy, China's transportation construction has entered a rapid development stage. Traffic accidentsincrease gradually. In order to improve the level of road traffic safety of the whole traffic system, need to "road traffic safety audit" into the road network planning and design, to prevent traffic accidents, reduce the likelihood and severity of accidents caused.

Keywords: road; traffic safety audit;

中圖分類號：E232.6文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2013）

一、引言

隨著我國國民經(jīng)濟的迅速增長, 我國的交通建設(shè)也進入了快速發(fā)展階段。到2012年底，全國已建成通車的公路總里程達到423.75萬公里，其中高速公路通車里程已達9.6萬公里。與此同時, 公路、特大型橋梁的整體設(shè)計施工技術(shù)水平也有了跨越式的提高, 并廣受世人矚目。公路交通已由制約國民經(jīng)濟發(fā)展的階段向基本適應轉(zhuǎn)化。我國的公路建設(shè)只用10 余年的時間就走過了西方發(fā)達國家?guī)资甑陌l(fā)展里程, 成績斐然。

但是, 與西方發(fā)達國家經(jīng)過的歷程一樣, 伴隨著經(jīng)濟的迅猛增長, 我國的道路交通安全形勢也十分嚴峻。隨著機動車數(shù)量的不斷增長，公路交通事故頻發(fā)已成為社會的一大公害。以2011年為例，全國共接報涉及人員傷亡的道路交通事故210812起，共造成62387人死亡，直接財產(chǎn)損失達數(shù)十億元。交通死亡事故總數(shù)近幾年一直排名世界第一。而對于治理道路交通安全問題的措施，在道路建設(shè)中實行道路安全審計則是有效預防交通事故的重要手段之一。

二、交通安全審計的定義

道路安全審計是從預防交通事故、降低事故產(chǎn)生的可能性和嚴重性入手，對道路項目建設(shè)的全過程，即規(guī)劃、設(shè)計、施工和服務(wù)期進行全方位的安全審核，從而揭示道路發(fā)生事故的潛在危險因素及安全性能。道路安全審計可定義為；由公正獨立、有資質(zhì)的人員對涉及使用者的道路項目(已建或?qū)⒔椖?進行的正式審查，以確定對道路使用者任何潛在的不安全特性或構(gòu)成威脅的運營安排。安全審計的目標是：確定項目潛在的安全隱患；確?？紤]了合適的安全對策；使安全隱患得以消除或以較低的代價降低其負面影響，避免道路成為事故多發(fā)路段；保證道路項目在規(guī)劃、設(shè)計、施工和運營各階段都考慮了使用者的安全需求。因而可以說道路安全審計的目的就是：保證現(xiàn)已運營或?qū)⒔ㄔO(shè)的道路項目都能為使用者提供較高實用標準的交通安全服務(wù)。

三、道路安全審計的意義和經(jīng)濟效益

國內(nèi)外大量研究表明，道路安全審計可有效地預防交通事故，降低交通事故數(shù)量及其嚴重程度，降低道路交通事故的人身賠償費用，減少道路開通后改建完善和運營管理費用，提高路網(wǎng)的安全性；提升交通安全文化，提高道路管理部門和設(shè)計者的安全意識。

道路安全審計的最大效益在于“只需用鉛筆改變設(shè)計線，而不是到建成后再去搬動混凝土；即使是建成后的道路需要搬動混凝土，那么至少可以避免或減少搬動撞毀的汽車和傷亡的人員”。道路安全審計的費用和改變設(shè)計所花的費用，要遠遠低于在項目建成以后才采取治理措施所需的費用。如果一條道路設(shè)計中有明顯的安全問題，那么事故耗費將可能成為該項目的整個經(jīng)濟壽命中費用的最主要部分；如果一條新建道路有安全問題，又因為采取改動措施耗資巨大，而采取了其他的補救措施，這將帶來一些不良后果——要么是持續(xù)的事故損失，要么是由于通行量和車速受到限制而帶來的持續(xù)的經(jīng)濟損失。對社會而言，在建造之前就避免問題的發(fā)生將是最經(jīng)濟的。對于公路建設(shè)項目，盡可能減少治理措施。將會降低預算開支，并且使資金的使用更為有效。另外，對現(xiàn)有道路的安全評價將會大大降低事故的損失代價，從而明顯地節(jié)省開支。工程規(guī)范及指南為一個好的設(shè)計提供了一個好的開端。

道路安全審計，應當被視為用來減少事故風險的整個道路安全工程的一部分。資料表明，審計1個大型的新建工程，會增加設(shè)計成本的 4 %～10 %。由于設(shè)計成本僅占工程投資的 5 %～6 %，所以這部分投資的增加是很小的。道路安全審計的收益表現(xiàn)在減少交通事故上，這些收益主要是指因為交通事故的避免和事故嚴重程度的減輕，大大降低了交通事故的賠償費用和道路建成后的維護改進費用。

四、道路安全審計的內(nèi)容及步驟

（一）道路安全審計是從道路因素方面著手,預防交通事故、降低事故產(chǎn)生的可能性和嚴重性 ,對道路項目建設(shè)的全過程進行全方位的安全審核 ,從而揭示道路發(fā)生事故的潛在危險因素及安全性能 ,是國際上近期興起的以預防交通事故和提高道路交通安全為目的的一項新技術(shù)手段.

（二）道路安全審計是指對現(xiàn)有道路、未來道路、交通工程以及與道路使用者有關(guān)的工程進行正式的審計。審計的對象既包括擬建的道路項目，又包括已有各種不同類型的道路及設(shè)施；既可以是大型的、綜合性的高速公路項目，又可以是小型的，如1個道路交叉口或1個限速檻。

（三）道路安全審計要貫穿于項目的規(guī)劃、設(shè)計、施工和營運期的整個過程中。道路設(shè)計建設(shè)程序可將擬建道路安全審計劃分為五個階段：可行性階段、初步設(shè)計階段、施工圖設(shè)計階段、預通車階段和通車后安全審計。其中每個階段審計均是一次完整的審計過程，每個階段都應嚴格按照安全審計的實施步驟并參照審計條目來執(zhí)行。審計清單是作為道路安全審計的輔助手段，是有關(guān)道路方面知識和經(jīng)驗的綜合產(chǎn)物，可使審計者在安全審計時免于遺漏某些重要的東西，同時也可使設(shè)計者在設(shè)計時發(fā)現(xiàn)潛在安全問題。道路安全審計表單內(nèi)容的關(guān)聯(lián)因素具體表現(xiàn)為道路及其環(huán)境因素對交通安全的影響，與交通安全相關(guān)的道路及其環(huán)境因素有許多，項目通過不同等級公路、在不同道路影響因素的各個方面進行了分析與研究。研究結(jié)果表明：道路的種類與規(guī)格、路線和線形、路基路面、交通工程設(shè)施等與道路交通安全的關(guān)聯(lián)緊密。因此，對道路進行安全審計時，應當分別從工程的整體情況、路線線形、路基路面、橋梁涵洞、平面交叉、立體交叉、隧道、交通工程及沿線設(shè)施、環(huán)境因素、道路使用者、出入口和周邊開發(fā)地區(qū)等方面來進行。

（四）道路安全審計的每個實施階段都是一個完整的審計過程，應當依次執(zhí)行選擇審計隊伍、收集背景信息、開工會議、評價分析、現(xiàn)場考察、編寫審計報告、完工會議、跟蹤測評的步驟。每個步驟中的工作內(nèi)容必須與具體審計項目的性質(zhì)和規(guī)模相適應。對于規(guī)模較小、交通安全問題較清楚的項目，有的步驟可以簡化，但不能省略，且總的流程次序不能改變。例如，對一些小規(guī)模項目的審計就不需要召開專門的開工會議，只需幾個電話通知聯(lián)絡(luò)一下即可，而且審計組提交的書面報告也應當盡可能的簡潔；而對于一個大型道路項目的安全審計，其過程可能會包括若干次會議、大量的計劃以及詳細的最終審計報告。

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20世紀80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應當引入市場機制，行政管理模式應當由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷颉＿@一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨立的機構(gòu)和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責發(fā)生制等企業(yè)會計原則改革公共會計制度和預算制度。

近年來，日本通過引入政策評估、建立獨立的行政機構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實行改革的西方發(fā)達國家已經(jīng)建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達國家的最高審計機關(guān)在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進行的實地調(diào)查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達國家的總體趨勢

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計機關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達國家，自從20世紀80年代末期以來，由于經(jīng)濟增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復財政平衡。而與此同時，專注于預算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點就顯得越來越重要。

為應對局勢，一些西方發(fā)達國家將預算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個政府部門或獨立機構(gòu)的主要負責人。同時，這些發(fā)達國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標，然后根據(jù)這些目標對工作績效進行考核評估。在實行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負責。這樣一來，為每一政策項目或每個獨立機構(gòu)制定任務(wù)目標和定量績效指標的績效計劃就必須提前提交議會予以審批?？冃в媱澩瓿芍?，要出具績效報告，反映實際績效成果，并提交議會。

政府各部門及獨立機構(gòu)的工作績效由其進行自我評估，議會要對反映評估結(jié)果的預算和其他一些提案進行檢查。為了使議會確?！耙钥冃榛A(chǔ)的管理”能夠得到有效的實施，關(guān)鍵是要提高評估的質(zhì)量以及評估結(jié)果的可靠性。為了保證評估結(jié)果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務(wù)指標；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執(zhí)行結(jié)果的績效指標；3.是否采取了適當?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行А⒆罡咝У貙崿F(xiàn)每個政策項目的目標；4.是否針對不同情況設(shè)置了適當層次的績效指標目標值；5.實際取得的績效指標目標值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發(fā)達國家中，最高審計機關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況”這部分里，將詳細討論這些最高審計機關(guān)的工作情況。

（二）公共會計制度/預算制度的改革與最高審計機關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達國家，自20世紀80年代末期以來，由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導致中央政府不得不經(jīng)常對政府部門持有的資產(chǎn)負債狀況、社會民眾今后要承擔的稅負/社會保險費以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨立機構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨立機構(gòu)都必須密切關(guān)注項目成本或行政成本，從經(jīng)濟、效率的角度來進行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經(jīng)濟、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預算中反映財政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達國家對他們的公共會計制度和預算制度進行了改革。他們將權(quán)責發(fā)生制等一些企業(yè)會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權(quán)責發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預算制度。這一新型的公共會計制度/預算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預算數(shù)額的預算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負責。項目實施完成之后，還要編制資產(chǎn)負債表、管理成本表等財務(wù)報表提交議會。

以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預算和其他一些能夠反映這些財務(wù)報表信息的提案進行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業(yè)會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權(quán)責發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，并確保財務(wù)報表信息的可靠性。為確保財務(wù)報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據(jù)政府部門會計準則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財務(wù)報表；2.這些財務(wù)報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨立于編制財務(wù)報表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進不適當?shù)恼块T會計準則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發(fā)達國家中，也正是最高審計機關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預算程序中實行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預算說明中解釋以下項目：1.預定實現(xiàn)的成果（指標）；2.考核預定成果實現(xiàn)程度的績效指標；3.實現(xiàn)預定成果預計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預計支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價格）績效指標。這些預定成果和預計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映。績效報告作為每個政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計署于2001年根據(jù)其對10個政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯(lián)邦審計署指出：①考核預定成果實現(xiàn)程度的績效指標不合適；②績效指標所選目標值不合適；③實際取得的績效指標數(shù)值不準確、不可靠。聯(lián)邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進行審計。相反，在績效審計中，聯(lián)邦審計署只是重點選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯(lián)邦審計署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會應當引入一項查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯(lián)邦審計署還建議為明確目標成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應當引進目標成果中間指標值。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財務(wù)報表，同時財政管理部負責匯總所有政府部門、聯(lián)邦機構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財務(wù)報表，編制合并財務(wù)報表，向議會提交。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯(lián)邦審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權(quán)責發(fā)生制會計核算制度

a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度，并根據(jù)項目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度，聯(lián)邦審計署于1994年就試點項目的實際執(zhí)行情況了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①掌握權(quán)責發(fā)生制會計核算制度相關(guān)知識技能的人員不夠；②權(quán)責發(fā)生制會計核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認識；③會計核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓。聯(lián)邦審計署對此也提出了改進建議。

b.為提高政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署于1996年制定了一本準則指南手冊，詳細講解了如何依據(jù)澳大利亞會計準則編制財務(wù)報表。在這本手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①財務(wù)報表的標準格式和內(nèi)容；②財務(wù)報表項目的運用及分類標準；③財務(wù)報表項目的評估標準，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進有效利用權(quán)責發(fā)生制會計核算制度生成的相關(guān)財務(wù)信息，聯(lián)邦審計署于1999年根據(jù)其對7個政府部門實地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報告。聯(lián)邦審計署在報告中指出：①財務(wù)信息的指標值尚未設(shè)定；②決策時未利用有關(guān)財務(wù)信息；③績效考核時未利用有關(guān)財務(wù)信息。聯(lián)邦審計署對此提出了改進建議。此外，為了提高權(quán)責發(fā)生制會計核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯(lián)邦審計署解釋了：①資產(chǎn)等項目的會計處理；②開展內(nèi)部審計的方式方法；③財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計方法。聯(lián)邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.政府各部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成由財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)財政管理部頒布的《財務(wù)管理與會計責任規(guī)則》而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨立審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的獨立審計報告幫助提高了政府各部門財務(wù)報告的可靠性。

b.財政管理部編制的合并財務(wù)報表的組織構(gòu)成由《1997年財務(wù)管理與會計責任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財政管理部編制的合并財務(wù)報表要包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財務(wù)管理和會計責任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對合并財務(wù)報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①合并財務(wù)報表是否按照《1997年財務(wù)管理與會計責任條例》的規(guī)定而編制；②財務(wù)報表是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計署出具的獨立審計報告連同合并財務(wù)報表一起提交議會。通過這一方式，聯(lián)邦審計署的獨立審計報告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財務(wù)報告的可靠性。

3.最高審計機關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨立機構(gòu)的審計

在澳大利亞，獨立機構(gòu)一般并不負責政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務(wù)項目。聯(lián)邦審計署于2000年對Centrelink進行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯(lián)邦審計署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機構(gòu)的預算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對Centrelink進行數(shù)據(jù)對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯(lián)邦審計署對此提出了改進建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計

在澳大利亞，聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計署有權(quán)對聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財務(wù)報表進行審計。聯(lián)邦審計署的審計報告構(gòu)成每個聯(lián)邦機構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報告的一部分，連同它們的財務(wù)報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計署的審計報告幫助提高了聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內(nèi)的績效指標值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計署根據(jù)其對所有政府企業(yè)的實地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯(lián)邦審計署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財務(wù)數(shù)據(jù)制定相應的指標值；③有些政府企業(yè)在年度報告中沒有包含反映其目標成果完成情況的績效報告。聯(lián)邦審計署對此提出了改進建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進程相關(guān)的審計

1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評，大量聯(lián)邦機構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預算余額大幅增加。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計署近年來針對部分聯(lián)邦機構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進行了績效審計。例如，聯(lián)邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達到預定的利潤預期，澳大利亞國家運輸有限公司仍然打算進行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯(lián)邦審計署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機場公司應當通過競爭招標的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對行政長官要完成的績效指標予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標的性質(zhì)、執(zhí)行時間、數(shù)額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預測報告”，對計劃完成的績效指標作出說明，并將該報告提交眾議院?！安块T工作預測報告”中提到的績效指標應與“進購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標的完成情況編寫“工作目標和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在新西蘭，審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標成果與成本支出績效指標值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對政府部門編寫的“工作目標和服務(wù)績效說明”進行審計，就該說明是否如實反映了績效指標的完成情況發(fā)表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財務(wù)控制制度和財務(wù)信息體系進行評估，出具“財務(wù)評論”。審計署將這些“財務(wù)評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負責對政府各部門編寫的“工作目標和服務(wù)績效說明”進行檢查。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認會計準則》（GAAP）編制財務(wù)報表，并將這些財務(wù)報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財政部負責匯總所有政府部門、英國直轄機構(gòu)及國有企業(yè)的財務(wù)報表，編制新西蘭政府財務(wù)報表，向眾議院提交。

《1989年公共財政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這樣一種預算制度下，“預計用款”中的全部數(shù)額表示在“進購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認可的成本支出總額。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權(quán)責發(fā)生制會計核算制度

a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責發(fā)生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負責審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權(quán)責發(fā)生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負債表和中期財務(wù)報表進行了審計。

b.在新西蘭，財務(wù)報告準則委員會負責起草《公認會計準則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協(xié)會于1992年設(shè)立。此后，獨立機構(gòu)會計準則審核委員會將對《公認會計準則》（GAAP）草案進行審查并最終定稿。財務(wù)報告準則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔任副主席。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①財務(wù)報表是否依據(jù)《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否如實反映了每一政府部門的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等情況。審計署出具的審計報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務(wù)報告的可靠性是有幫助的。

b.財政部編制的新西蘭政府財務(wù)報表包括：①財務(wù)成果表；②財務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財政法案》的規(guī)定，審計署有權(quán)對新西蘭政府財務(wù)報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財務(wù)報表是否按照《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務(wù)成果、財務(wù)狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務(wù)報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務(wù)報表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財政責任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預算程序中編制《財政戰(zhàn)略報告》，對擬定的一些財政目標予以說明，例如經(jīng)濟周期中的凈平均負債率應當?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標的西方發(fā)達國家中，相關(guān)的財政指標通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標包括凈負債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財政指標通常根據(jù)經(jīng)過審計署審計的新西蘭政府財務(wù)報表而確定。另外，《1994年財政責任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預算程序中編制“財政狀況預測表”，并通過將《財政戰(zhàn)略報告》及“財政狀況預測表”中提到的目標值/預測值與實際數(shù)值進行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務(wù)報表的審計中，審計署要對實際數(shù)值進行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。

3.最高審計機關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨立機構(gòu)的審計

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機構(gòu)也承擔部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨立機構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標值，并就這些績效目標的實際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據(jù)《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權(quán)對各個直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財務(wù)報表進行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務(wù)報表的可靠性。

為了加強政府各部門對英國直轄機構(gòu)的管理，新西蘭審計署根據(jù)其對6個直轄機構(gòu)的實地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機構(gòu)進行績效考核；③對英國直轄機構(gòu)負責人的補償過高。審計署對此也提出了相應的審計建議。

（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動應由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認會計準則》（GAAP）編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計署有權(quán)對每一個國有企業(yè)編制的相關(guān)財務(wù)報表進行審計。審計署的審計報告構(gòu)成每個國有企業(yè)年度報告的一部分，連同它們相關(guān)的財務(wù)報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業(yè)財務(wù)報表的可靠性是有幫助的。

審計署選擇部分國有企業(yè)進行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點對國家航空運輸服務(wù)集團公司進行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運輸控制系統(tǒng)的供應商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計劃的績效指標予以說明，同時就這些績效指標的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1977年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權(quán)對各地方政府編制的績效報告和相關(guān)財務(wù)報表進行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關(guān)財務(wù)報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務(wù)報表的可靠性。

審計署必要時也對地方政府進行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質(zhì)量，審計署根據(jù)其對所有地方政府的實地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權(quán)責發(fā)生制會計核算制度下的財務(wù)信息進行財務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機構(gòu)，具體負責政策的貫徹實施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機構(gòu)要制訂工作計劃，對預定的績效指標予以說明。關(guān)于這些績效指標完成情況的績效報告作為各執(zhí)行機構(gòu)年度報告報表的一部分提交國會。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機構(gòu)要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標和績效指標予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標完成情況的績效報告構(gòu)成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。

（2）最高審計機關(guān)的作用

英國審計署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)以往的績效審計成果以及應執(zhí)行機構(gòu)要求對其績效報告進行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標值對執(zhí)行機構(gòu)工作情況進行評價所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執(zhí)行機構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標值的定義、績效指標的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術(shù)審查小組中擔任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署根據(jù)其對17個主要政府部門的實地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標值來評價各執(zhí)行機構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性

a.英國審計署并不是對所有執(zhí)行機構(gòu)的全部績效報告都進行審計，它只是審計部分執(zhí)行機構(gòu)的績效報告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機構(gòu)的要求對其績效報告進行審計。審計署出具的審計報告作為各執(zhí)行機構(gòu)年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執(zhí)行機構(gòu)績效報告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報告進行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經(jīng)打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進行外部審計的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報告》，建議審計署應當對政府部門的績效報告進行審計。審計署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標準指南手冊，規(guī)定對以下項目進行核實：①擬評價政策與績效指標值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準備。

c.英國的一些財政目標是根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標包括凈平均負債應當占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預計收入以及財政目標，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標的完成情況來分配預算。因而，對于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財政框架來說，預計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據(jù)《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進行審計，以提高收入預計的可靠性：①預計稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預計收入的先決條件———股票價格；北海油田預計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財政年度起，各執(zhí)行機構(gòu)都在依據(jù)英國《公認會計準則》的要求編制財務(wù)報表，作為各執(zhí)行機構(gòu)年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據(jù)英國《公認會計準則》的要求編制財務(wù)報表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機構(gòu)形成的合并財務(wù)報表），并將這些文件提交國會。根據(jù)2000年實施的《政府資金與報表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財務(wù)報表，英國財政部負責匯總所有政府部門的合并財務(wù)報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在英國公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權(quán)責發(fā)生制會計核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機構(gòu)和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協(xié)助財政部。1996年，財政部設(shè)立了財務(wù)報告顧問委員會，負責《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責發(fā)生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計準則、對第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負債表以及第三歷程的試行財務(wù)報表都進行了審計，并將審計結(jié)果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。

c.在審計發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進對其進行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補充。在這本手冊中，審計署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務(wù)報表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機構(gòu)和政府部門財務(wù)報表的質(zhì)量，并改進對此進行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執(zhí)行機構(gòu)和政府部門應當注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會計準則的遵循情況；②各財務(wù)報表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.《資金會計核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機構(gòu)編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運成本表；②資產(chǎn)負債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財政部、審計部法案》的規(guī)定，英國審計署有權(quán)對這些財務(wù)報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個執(zhí)行機構(gòu)的營運成本、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機構(gòu)的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執(zhí)行機構(gòu)年度報告的組成部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執(zhí)行機構(gòu)財務(wù)報表的可靠性。

b.《資金會計核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①營運成本表；②資產(chǎn)負債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務(wù)報表是否如實反映了每個政府部門的營運成本、財務(wù)狀況等情況；②國會審批通過的預算數(shù)額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構(gòu)成政府各部門年度報告的一部分，連同相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務(wù)報表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報表法案》的規(guī)定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進行審計。

3.最高審計機關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機構(gòu)的審計

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團體，它們也承擔一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標。關(guān)于這些績效目標完成情況的績效報告構(gòu)成“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”要根據(jù)英國《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財務(wù)報表。英國審計署負責對部分“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”的財務(wù)報表進行審計。審計報告作為“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執(zhí)行機構(gòu)財務(wù)報表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應當對所有的“非政府部門公共團體執(zhí)行機構(gòu)”都進行審計，審計署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計

每當英國經(jīng)濟不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項目），即在交通運輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。英國審計署對這些公共行業(yè)私人股權(quán)項目進行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運輸及地區(qū)部共同實施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項目在用現(xiàn)值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應當使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計算結(jié)果導致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項目的質(zhì)量，審計署根據(jù)以往關(guān)于這類項目的績效審計結(jié)果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標人績效合同能力進行評估所用的方法。

審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計

1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預算余額。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標，而是采取了機構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價證券的售價低于市場價格達0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標；③實現(xiàn)績效目標的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實績效目標年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標，這些績效目標就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標完成情況的年度績效報告并提交國會。

（2）最高審計機關(guān)的作用

美國審計總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進行過一些項目試點。根據(jù)試點的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進行績效考核，審計總署繼續(xù)就項目試點結(jié)果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應當注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財政年度13個試點項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標之間的關(guān)系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標之后，才能進行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標數(shù)值，才能真正進行績效目標的評估。

b.試點項目結(jié)束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現(xiàn)成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質(zhì)量應當注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標分項應當與預算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數(shù)幾個政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰(zhàn)略成果分項應當與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計劃時應當注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應當對所處社會及經(jīng)濟環(huán)境條件進行分析的必要性；②為每項戰(zhàn)略成果和有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標的實現(xiàn)程度不夠理想，要對其原因進行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計總署之所以積極倡導績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計總署屬于監(jiān)督機關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實行的，預算管理辦公室在這方面卻并不主動。

B.提高各執(zhí)行機構(gòu)及政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)國會的要求，美國審計總署到目前為止已經(jīng)對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認為這些重要的政策本應當成為國會考慮的重點，并就此向該部門提出了改進意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標的層次設(shè)定不正確，應當將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標的完成情況不夠理想，應當啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標中應當包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據(jù)《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據(jù)這兩個法案的規(guī)定，美國財政部負責匯總所有政府部門、部分立法機構(gòu)/法律機關(guān)及政府企業(yè)等的財務(wù)報表，編制美國政府合并財務(wù)報表。

（2）最高審計機關(guān)的作用

在美國公共會計制度的改革中，審計總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權(quán)責發(fā)生制會計核算制度

a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會計準則顧問委員會起草了一份聯(lián)邦政府適用的會計準則初稿，經(jīng)財政部、預算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，美國財政部、預算管理辦公室和審計總署這幾家對聯(lián)邦政府編制的財務(wù)報告負責的部門，共同成立了聯(lián)邦會計準則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會計準則顧問委員會共擬訂了3份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》，這些都屬于聯(lián)邦會計準則。1999年，美國會計師協(xié)會發(fā)表聲明，承認聯(lián)邦會計準則顧問委員會作為制定聯(lián)邦政府適用的公認會計準則的指定機構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應的財務(wù)報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務(wù)報表———包括美國政府合并財務(wù)報表的編制，都要實行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費三年半時間對一些財務(wù)報表的審計結(jié)果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理體系的不足之處；③認識到了財務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務(wù)報表以及美國政府合并財務(wù)報表時實行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度。

c.為提高以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量，美國頒布實施了《1996年加強聯(lián)邦財務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財務(wù)管理系統(tǒng)準則；②聯(lián)邦會計準則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》）；③美國政府總賬戶準則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求實施其財務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會計準則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》）編制相關(guān)的財務(wù)報表；③是否制定了相應的聯(lián)邦會計準則（包括《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》）。同時，還要求將這些審計結(jié)果報告國會。

d.審計總署認識到，只有當政府各部門符合了《1996年加強聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準則指南手冊（“核對清單”系列），詳細說明了政府各部門在實施各自的財務(wù)管理系統(tǒng)時應當注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強聯(lián)邦財務(wù)管理法案》的要求時應當注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度；③將差旅費用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計核算制度綜合在一起的財務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財務(wù)報表的可靠性

a.預算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財務(wù)報表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負債表；②最終成本報表；③財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表應當接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準則和財務(wù)審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。

根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府部門的財務(wù)報表進行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機構(gòu)的財務(wù)報表進行過審計，只對個別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機構(gòu)的財務(wù)報表進行了審計，就以下情況發(fā)表了審計意見：①這些財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認會計準則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機構(gòu)的財務(wù)狀況與最終成本；②針對財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財政部編制的美國政府合并財務(wù)報表包括：①資產(chǎn)負債表；②最終成本報表；③政府工作與財務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)對政府合并財務(wù)報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認會計準則（如《聯(lián)邦財務(wù)會計核算準則》）而編制，是否如實反映了聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況與最終成本；②針對政府合并財務(wù)報表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財務(wù)報表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務(wù)報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財務(wù)報表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務(wù)報表的適當性發(fā)表意見。1997財政年度的政府合并財務(wù)報表是第一個遇到這種情況的。）

3.最高審計機關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現(xiàn)發(fā)展總目標所需的績效目標。政府企業(yè)要就這些績效目標的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計劃進行審計，只審計了所選政府企業(yè)的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認會計準則編制相關(guān)的財務(wù)報表。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務(wù)報表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經(jīng)為這些審計人員制定了政府審計準則和財務(wù)審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據(jù)《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權(quán)替代以上審計人員對政府企業(yè)的財務(wù)報表進行審計。到目前為止，審計總署僅對聯(lián)邦存款保險總公司的財務(wù)報表進行了審計，審計依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關(guān)的財務(wù)報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險總公司編制的財務(wù)報表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項目的審計

進入20世紀90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評。根據(jù)1992年4月的《第12803號總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項目，在公園、政府建筑物等國家財產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗和資金。根據(jù)實地調(diào)查結(jié)果，美國審計總署已經(jīng)對一些正在實施或計劃實施的公共行業(yè)私人股權(quán)項目進行了全面的績效審計，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實行了公共行業(yè)私人股權(quán)項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準備研究的10個公共行業(yè)私人股權(quán)項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現(xiàn)金流量為負值。同時，審計總署還建議總務(wù)管理局應當進行一些項目試點，以體現(xiàn)在新的預算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨立性的行政機構(gòu)。對公共會計制度的改革來說，獨立行政機構(gòu)已經(jīng)實行了一些企業(yè)會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量

政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現(xiàn)出預期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯(lián)系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會計檢查院應當：①對政府各部門政策評估工作的進展和評估結(jié)果的利用情況進行審計；②根據(jù)審計結(jié)果，要求改進不適當?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據(jù)《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴格地按照政策評估制度的要求進行政策評估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對行政機關(guān)政策評估程序的客觀性、嚴格性進行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會計檢查院應當：①在政策評估方面，核實經(jīng)濟節(jié)約計算數(shù)值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數(shù)值進行對比；②在績效考核方面，審查績效指標目標值的層級設(shè)定是否合適，績效指標的實際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細情況進行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。

（二）公共會計制度的改革

1.全面實施并改進權(quán)責發(fā)生制會計核算制度

在日本，獨立行政機構(gòu)自2001財政年度起實行了企業(yè)會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進行的。因為行政管理工作與企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進了企業(yè)會計原則，政府會計準則也仍舊需要。要確保權(quán)責發(fā)生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當重要的，它負責對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨立行政機構(gòu)實行政府會計準則的情況進行檢查。因此，如果成立一個政府會計準則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務(wù)報表的審查機關(guān)，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準則是判定相關(guān)財務(wù)報表是否正確編制的標準。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權(quán)責發(fā)生制會計核算制度。

2.提高財務(wù)報表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨立行政機構(gòu)的財務(wù)報表是由內(nèi)部審計師負責審計的。如果獨立行政機構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財務(wù)報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務(wù)報表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應當遵循的政府審計準則對于保證審計報告內(nèi)容的正確性以及明確審計活動的范圍相當重要，但這一準則到目前還沒有制定出來。

由于預算與人員的限制，日本會計檢查院無法經(jīng)常對所有政府企業(yè)和獨立行政機構(gòu)的全部財務(wù)報表進行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準則應當規(guī)定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內(nèi)容。

財務(wù)報表應當依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會計準則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機構(gòu)和實際情況變化的話，以此編制出的財務(wù)報表是無法如實反映政府企業(yè)或獨立行政機構(gòu)的財務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計人員和外部審計人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財務(wù)報表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務(wù)報表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨立行政機構(gòu)的財務(wù)報表應當注意的方面予以說明；②如果財務(wù)報表沒有如實反映政府企業(yè)或獨立行政機構(gòu)的財務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財務(wù)報表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實際情況，要求對法律法規(guī)進行修訂。

五、結(jié)束語

篇8

定州市2018年田間工程建設(shè)項目（機耕路）

施工合同

發(fā)包人（全稱）：定州市農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心

承包人（全稱）：河北弘瑞工程項目管理有限公司

 

根據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定和本工程施工特點，就本項目有關(guān)事宜，經(jīng)雙方協(xié)商一致，依招標文件簽訂本合同。

第一條  工程概況

一、工程名稱：河北省新增1000億斤糧食生產(chǎn)能力規(guī)劃

定州市2018田間工程建設(shè)項目機耕路工程

二、工程地點：定州市叮嚀店鎮(zhèn)南王村、開元鎮(zhèn)東沿里、東亭鎮(zhèn)東龐村

三、工程規(guī)模、內(nèi)容：

  

標段

鄉(xiāng)鎮(zhèn)

村莊

3米路（米）

4米路（米）

5米路（米）

合計平方米數(shù)

2

叮嚀店鎮(zhèn)

南王村

 

266

1018

6154

開元鎮(zhèn)

東沿里

212

848

東亭鎮(zhèn)

東龐村

339

1356

 

 

 

 

 

 

小計

817

1018

8358

 

四、技術(shù)規(guī)范和要求

工程單元內(nèi)要求機耕路采用混凝土路面，主路寬3-5米（部分需加寬的路段，應嚴格按照招標文件要求進行施工），路面中心高出周圍田地0.2米。采用15厘米厚的12％石灰土基層，15厘米的商砼C25路面，素土路肩0.5米，做到晴雨天均能通車。

（1）《節(jié)水灌溉工程技術(shù)規(guī)范(GB/T50363-2006)》；

（2）《灌溉與排水工程設(shè)計規(guī)范（GB50288—99）》；

（3）《農(nóng)田低壓管道輸水灌溉工程技術(shù)規(guī)范(GB/T20203-2006)》；

（4）《低壓輸水灌溉用硬聚氯乙烯（PVC-U）管材(GB/T13664-2006)》；

（5）《給水用硬聚氯乙烯(PVC-U)管材（GB/T 10002.1-2006）》；

（6）《高標準農(nóng)田建設(shè)通則 GB/T 30600-2014）》；

（7）《公路工程技術(shù)標準》（JTG B01-2014）

（8）《公路路線設(shè)計規(guī)范》（JTG D20-2006）

（9）《公路路基設(shè)計規(guī)范》（JTG D30-2015）

（10）國家、省、市或行業(yè)的現(xiàn)行標準、規(guī)范要求。

五、合同價款：

人民幣小寫：933835.81元

人民幣大寫：玖拾叁萬叁仟捌佰叁拾伍元捌角壹分

第二條   建設(shè)工期

一、工程建設(shè)總工期：自合同簽訂之日起至2019年9月30日前，按合同約定實施和完成承包工程。

二、如遇下列情況之一并影響建設(shè)工期的，經(jīng)監(jiān)理人確認，建設(shè)工期可相應順延：

1、施工條件發(fā)生重大變化；

2、發(fā)生重大設(shè)計變更；

3、遇人力不可抗拒因素。

 

第三條    工程質(zhì)量

須滿足現(xiàn)行國家以及河北省或行業(yè)的工程建設(shè)標準、規(guī)范的要求。

第四條  跟蹤審計

一、審計對象、范圍和目標

1、審計對象：定州市農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心2018年新增千億斤糧食生產(chǎn)能力規(guī)劃田間工程建設(shè)項目跟蹤審計。

 2、審計范圍：

定州市農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心2018年新增千億斤糧食生產(chǎn)能力規(guī)劃田間工程建設(shè)項目工程造價資料以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的其他資料等；監(jiān)督施工單位合理、規(guī)范使用工程資金。

3.審計目標

（1）保證建設(shè)項目嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，規(guī)范管理，促進廉政建設(shè)。

（2）維護財經(jīng)法紀，保證建設(shè)資金的安全、合理和有效使用。

（3）以建制度、防隱患、促發(fā)展為目標，促進建設(shè)單位完善內(nèi)部控制制度。

（4）及時發(fā)現(xiàn)和解決存在問題，提高建設(shè)單位的管理水平。

二、審計內(nèi)容

簽訂合同前中標方投標文件的審核、合同審核；工程建設(shè)過程中設(shè)計、一般性變更經(jīng)濟方面的審核；工程洽商和現(xiàn)場簽證審核；大宗材料、大宗設(shè)備、新 型材料的價格審核；審核工程進度款；其它支出費用審核；竣工后工程結(jié)算，并 出具竣工結(jié)算審核報告和竣工驗收需要的報告；監(jiān)督施工單位合理、規(guī)范使用工程資金等其它造價相關(guān)咨詢。

（一）開工前審計內(nèi)容及要點

1、 基本建設(shè)程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完善。

2、 基本建設(shè)投資計劃及資金來源落實情況。

3、 設(shè)計、施工和監(jiān)理單位選定情況，重點關(guān)注招投標是否規(guī)范。

4、 施工圖預算編制是否合規(guī)、完整，定額套用是否合理。

5、 預算編制的合規(guī)性和完整情況。

6、 各種施工、監(jiān)理、設(shè)計、采購等合同簽訂的合理和規(guī)范性。

（二）建設(shè)期間審計內(nèi)容及要點

1、 建設(shè)項目施工組織管理情況，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、 其他基本建設(shè)投資管理情況，重點關(guān)注：土建和材料采購等有無招投標方面的問題；施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為等；

2、 建設(shè)項目預算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實性、合法性，重點關(guān)注：是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算 不實問題；是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；是否存在管理費超支問題等；

3、 工程計量和費用支付情況，重點關(guān)注：工程變更和索賠是否合理；變 更、索賠審批權(quán)限的執(zhí)行是否規(guī)范；計量支付是否正確等；

4、 建設(shè)資金管理情況，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、專款 專用和專戶存儲情況等，重點關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；是否存在違規(guī)借款問題；是否存在拖欠工程款和民工工資問題；監(jiān)督施工單位合理、規(guī)范使用工程資金等。

（三）竣工決算審計

1、 工程項目的概算執(zhí)行情況，重點關(guān)注超概與否及其原因；

2、 工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；

3、 工程價款結(jié)算情況；

4、 尾工工程的預留工程款和建設(shè)情況；

5、 資產(chǎn)管理情況；

6、 竣工決算報表編制的合法和真實情況；

7、 工程結(jié)余資金的清理和分配使用情況等。

 三、其他要求

隨時提供審計咨詢服務(wù)，凡遇有重大設(shè)計變更或掩埋工程以及重大會議，

應委托方的要求應及時參加；按照約定時間出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，并承擔審計風險；對審計報告和委托人提供的審計資料以及在執(zhí)行 業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。未經(jīng)委托人書面同意，受托人不得更換主要審 計人員。

審計報告文件提交份數(shù)：一式 6 份，并附電子介質(zhì)文件一套。

審計報告文件內(nèi)容與格式：審計報告應包括本項目所列審計內(nèi)容。格式分為審計報告和管理建議書。其中，工程造價審核報告應包括：按每個合同反映計量支付表、變更令等

送審金額、核減金額及核減理由、核定金額以及審定的基本建設(shè)結(jié)算書或基本建設(shè)竣工決算書等；管理建議書應包括：內(nèi)部控制制度評審以 及存在的主要問題和管理建議等。

第五條   監(jiān)理人

一、 監(jiān)理人的職責和權(quán)力

4.1.1 監(jiān)理人受發(fā)包人委托，享有合同約定的權(quán)力，其所發(fā)出的任何指示應視為已得到發(fā)包人的批準。監(jiān)理人在行使某項權(quán)力前需要經(jīng)發(fā)包人事先批準而通用合同條款沒有指明的，應在專用合同條款中指明。未經(jīng)發(fā)包人批準，監(jiān)理人無權(quán)修改合同。

4.1.2 合同約定應由承包人承擔的義務(wù)和責任，不因監(jiān)理人對承包人文件的審查或批準，對工程、材料和工程設(shè)備的檢查和檢驗，以及為實施監(jiān)理作出的指示等職務(wù)行為而減輕或解除。

4.2 總監(jiān)理工程師

發(fā)包人應在發(fā)出開工通知前將總監(jiān)理工程師的任命通知承包人。

4.3 監(jiān)理人員

4.3.1 總監(jiān)理工程師可以授權(quán)其他監(jiān)理人員負責執(zhí)行其指派的一項或多項監(jiān)理工作?？偙O(jiān)理工程師應將被授權(quán)監(jiān)理人員的姓名及其授權(quán)范圍通知承包人。被授權(quán)的監(jiān)理人員在授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)出的指示視為已得到總監(jiān)理工程師的同意，與總監(jiān)理工程師發(fā)出的指示具有同等效力?？偙O(jiān)理工程師撤銷某項授權(quán)時，應將撤銷授權(quán)的決定及時通知發(fā)包人和承包人。

4.3.2監(jiān)理人員對承包人文件、工程或其采用的材料和工程設(shè)備未在約定的或合理的期限內(nèi)提出否定意見的，視為已獲批準，但不影響監(jiān)理人在以后拒絕該項工作、工程、材料或工程設(shè)備的權(quán)利，監(jiān)理人的拒絕應當符合法律規(guī)定和合同約定。

4.3.3 承包人對總監(jiān)理工程師授權(quán)的監(jiān)理人員發(fā)出的指示有疑問的，可在該指示發(fā)出的48小時內(nèi)向總監(jiān)理工程師提出書面異議，總監(jiān)理工程師應在48小時內(nèi)對該指示予以確認、更改或撤銷。

4.3.4 除專用合同條款另有約定外，總監(jiān)理工程師不應將第4.5 款約定應由總監(jiān)理工程師作出確定的權(quán)力授權(quán)或委托給其他監(jiān)理人員。

4.4 監(jiān)理人的指示

4.4.1 監(jiān)理人應按第4.1 款的約定向承包人發(fā)出指示，監(jiān)理人的指示應蓋有監(jiān)理人授權(quán)的施工場地機構(gòu)章，并由總監(jiān)理工程師或總監(jiān)理工程師按第4.3.1 項約定授權(quán)的監(jiān)理人員簽字。

4.4.2 承包人收到監(jiān)理人按第4.4.1 項作出的指示后應遵照執(zhí)行。指示構(gòu)成變更的，應按第八條處理。

4.4.3 在緊急情況下，總監(jiān)理工程師或被授權(quán)的監(jiān)理人員可以當場簽發(fā)臨時書面指示，承包人應遵照執(zhí)行。承包人應在收到上述臨時書面指示后24小時內(nèi)，向監(jiān)理人發(fā)出書面確認函。監(jiān)理人在收到書面確認函后24小時內(nèi)未予答復的，該書面確認函應被視為監(jiān)理人的正式指示。

4.4.4 除合同另有約定外，承包人只從總監(jiān)理工程師或按第4.3.1 項被授權(quán)的監(jiān)理人員處取得指示。

4.4.5 由于監(jiān)理人未能按合同約定發(fā)出指示、指示延誤或指示錯誤而導致承包人費用增加和（或）工期延誤的，由發(fā)包人承擔賠償責任。

4.5 商定或確定

4.5.1 合同約定總監(jiān)理工程師應按照本款對任何事項進行商定或確定時，總監(jiān)理工程師應與合同當事人協(xié)商，盡量達成一致。不能達成一致的，總監(jiān)理工程師應認真研究后審慎確定。

4.5.2 總監(jiān)理工程師應將商定或確定的事項通知合同當事人，并附詳細依據(jù)。對總監(jiān)理工程師的確定有異議的，構(gòu)成爭議，按照第十二條的約定處理。在爭議解決前，雙方應暫按總監(jiān)理工程師的確定執(zhí)行，按照第十二條的約定對總監(jiān)理工程師的確定作出修改的，按修改后的結(jié)果執(zhí)行。

第六條    發(fā)包人的權(quán)利與義務(wù)

一、工程開工前應及時向承包人提供施工圖紙和必要的現(xiàn)場測量基準資料。

委托監(jiān)理人審簽承包人提供的施工圖紙和復核承包人工程測量放線成果。

二、工程開工前組織設(shè)計人、監(jiān)理人向承包人進行技術(shù)交底和答疑。

三、委托監(jiān)理人及時對承包人報送的施工組織設(shè)計（方案）和開工申請進行審批，按本合同約定的日期向承包人下達開工通知。

四、為本合同工程配置監(jiān)理人員，負責對施工工程質(zhì)量、數(shù)量、進度、管護進行檢查、監(jiān)督和驗收。

五、委托監(jiān)理人對發(fā)包人、承包人提供的材料進行檢驗，質(zhì)量達標并出具完整的質(zhì)量證明.

六、委托監(jiān)理人對工程隱蔽部位進行檢驗簽證。

七、委托監(jiān)理人對承包人報送的有關(guān)資料和工程質(zhì)量評定表進行審核。

八、組織、主持對承包人完工工程的初驗工作。

九、按照本合同約定向承包人支付工程款。

十、對支付承包人的工程款的管理使用情況進行檢查監(jiān)督。

十一、檢查承包人安全施工和文明施工。

第七條    承包人的權(quán)利和義務(wù)

一、未經(jīng)發(fā)包人批準，不得把工程的任何部分分包出去；經(jīng)發(fā)包人批準的分包工程不得再分包出去。

二、開工前認真核查本合同的工程項目、地點、工程量和發(fā)包人提供的施工圖紙，發(fā)現(xiàn)問題及時以書面形式通知發(fā)包人。

三、開工前向監(jiān)理人報送施工組織設(shè)計（方案）和開工申請。

四、負責本合同工程的測量放線工作，并將測量放線成果及時報送監(jiān)理人復核。

五、為本合同工程配備施工技術(shù)人員和質(zhì)檢員，負責工程布設(shè)和對工程質(zhì)量、數(shù)量、進度、管護的查驗。

六、工程隱蔽部位完成后應及時通知監(jiān)理人進行檢驗（提供交通工具方便），檢驗合同簽證后方可復蓋進入下一道工序施工。

七、每月25日前向發(fā)包人和監(jiān)理人報送工程施工總結(jié)和工程進度表。

八、對支付工程款要嚴格執(zhí)行國家基建有關(guān)規(guī)定和國債資金使用有關(guān)規(guī)定，做到專款專用、專人管理、單獨建賬，保證資金安全運行，隨時接受發(fā)包人和監(jiān)理人的檢查監(jiān)督。

九、制定安全施工和文明施工措施，配備安全員，保證人員、材料、機械設(shè)備和工程安全。否則，所造成的一切人員傷亡和財產(chǎn)損失，均由承包人負擔全部責任。同時，保護好工地環(huán)境，完工后將場地清理干凈。

十、工程通過國家竣工驗收前，負責對工程的照管和維護，并承擔保修期內(nèi)的缺陷修復。

十一、為切實保護民工合法權(quán)益，加強定州市千億斤糧食工程項目民工工資保證金管理，根據(jù)招標文件要求承包人需繳納中標價5%的保證金，保證金需通過單位賬號匯至發(fā)包人的基本戶。當項目完工并支付全部農(nóng)民工工資后，由承包人向發(fā)包人申請撥付保證金，并由發(fā)包人抽查確認發(fā)放后，退還至發(fā)包人賬戶。

第八條    設(shè)計變更

一、發(fā)包人發(fā)現(xiàn)自己提供的施工圖紙有誤時，應及時以書面形式通知承包人和監(jiān)理人，并及時提供修改的施工圖紙。

二、承包人必須嚴格按照合同工程項目及工程量、發(fā)包人提供的施工圖紙和經(jīng)監(jiān)理人審簽的發(fā)包人提供的施工圖紙進行施工，不得擅自變更。如確實需變更時必須提出變更申請并經(jīng)發(fā)包人、監(jiān)理人批準。

第九條    工程驗收

一、工程完工后，承包人應及時進行全面自驗，自驗合格后應及時向發(fā)包人報送初驗申請（附自驗報告及完整的相關(guān)資料）。

二、發(fā)包人接到承包人報送的初驗申請并審查無誤后，應及時組織有關(guān)人員進行縣級初驗，編寫初驗報告。

三、對初驗存在的質(zhì)量不合格和任務(wù)未完成的工程，承包人應負責及時進行整修、返工和施工，直至工程質(zhì)量合格和工程任務(wù)全部完成，其費用由承包人承擔。

第十條    工程款支付

承包人對已完成并自驗合格的工程項目、數(shù)量、工程量，向監(jiān)理人報送工程量報審和工程款支付申請手續(xù)，經(jīng)發(fā)包人、監(jiān)理人、審計人核驗后，向承包人支付工程款。當完成工程總量30%時，由承包人向監(jiān)理人報送工程量報審和工程款支付申請手續(xù)，經(jīng)發(fā)包人、監(jiān)理人、審計人核驗后，支付30%工程款；當完成工程總量70%以上時，再付工程款40%。當工程全部完工時，縣級初驗合格后，再付工程款25%，一年后無質(zhì)量問題將剩余的工程款5%付清。

第十一條    違約責任

一、發(fā)包人違約

發(fā)包人發(fā)生違約行為時，除建設(shè)工程予以順延外，還應賠償承包人因此造成的經(jīng)濟損失。

二、承包人違約

承包人發(fā)生違約行為時，監(jiān)理人應及時向承包人下達監(jiān)理通知警告、停工整改通知、工程暫停通知（須經(jīng)發(fā)包人同意），承包人必須認真落實進行整改，其費用由承包人自負。如承包人拒不執(zhí)行監(jiān)理人指示，發(fā)包人可通知承包人解除合同，并委托其它承包人施工，發(fā)包人由此產(chǎn)生的損失由承包人負擔。

第十二條     爭議解決辦法

1 、爭議的解決方式

發(fā)包人和承包人在履行合同中發(fā)生爭議的，可以友好協(xié)商解決或者提請爭議評審組評審。合同當事人友好協(xié)商解決不成、不愿提請爭議評審或者不接受爭議評審組意見的，可在專用合同條款中約定下列一種方式解決：

（l）向約定的仲裁委員會申請仲裁；

（2）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

2 、友好解決

在提請爭議評審、仲裁或者訴訟前，以及在爭議評審、仲裁或訴訟過程中，發(fā)包人和承包人均可共同努力友好協(xié)商解決爭議。

3 、爭議評審

（1）采用爭議評審的，發(fā)包人和承包人應當在專用合同條款中約定爭議評審的程序和規(guī)則，并在開工日后的28天內(nèi)或在爭議發(fā)生后，協(xié)商成立爭議評審組。

（2）發(fā)包人和承包人接受評審意見的，由監(jiān)理人根據(jù)評審意見擬定執(zhí)行協(xié)議，經(jīng)爭議雙方簽字后作為合同的補充文件，并遵照執(zhí)行。

（3）發(fā)包人或承包人不接受評審意見，并要求提交仲裁或提起訴訟的，應在收到評審意見后的14 天內(nèi)將仲裁或起訴意向書面通知另一方，并抄送監(jiān)理人，但在仲裁或訴訟結(jié)束前應暫按總監(jiān)理工程師的確定執(zhí)行。

第十三條    其它未盡條款，均按（中華人民共和國建設(shè)部   國家工商行政管理局制定的建設(shè)工程施工合同第二部分《通用條款》）執(zhí)行

第十四條     附則

一、本合同一式四份，雙方各執(zhí)兩份，具有同等法律效力。

二、本合同自雙方法定代表人或委托人簽字并加蓋公章之日起生效，工程通過國家竣工驗收、工程款全部決算付清后止。

三、本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商可簽訂補充（修改）合同作為本合同組成部分，具有同等效力。

發(fā)包人：（蓋章）                承包人：（蓋章）

法定代表人：（簽字）           法定代表人：（簽章）

（或委托人）              （或委托人）

地址：                         地址：

電話：                         電話：

郵編：                         郵編：

開戶銀行：                     開戶銀行：

賬號：                         賬號

 

篇9

關(guān)鍵詞：公路工程；經(jīng)濟責任審計；干部任用

一、公路系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

依據(jù)2006年6月1日開始執(zhí)行的《審計法》，審計部門開始對單位主要負責人進行任期經(jīng)濟責任審計，但是專門針對公路項目負責人的經(jīng)濟責任審計一直未能推行。筆者認為原因有四：其一，公路工程建設(shè)主要由交通系統(tǒng)自上而下的“條條”方式進行管理，而任期經(jīng)濟責任審計主要用于地方組織部門的干部考核管理；其二，公路建設(shè)項目審計已經(jīng)有項目竣工決算審計和跟蹤審計，經(jīng)濟責任審計好像是重復勞動，沒有必要；其三，任期經(jīng)濟責任審計目前主要針對單位主要負責人，而公路工程項目的負責人一般由單位副職兼任，甚至由級別更低的負責人分管；其四，項目負責人的經(jīng)濟責任審計更多的是內(nèi)部審計，其可信度和約束力會大打折扣。

二、開展公路工程建設(shè)項目經(jīng)濟責任審計的必要性

1　項目負責人經(jīng)濟責任審計是社會環(huán)境的必然要求。由于公路工程建設(shè)項目耗資巨大，且牽動各方經(jīng)濟利益。項目負責人能否承受得住各種經(jīng)濟利益的誘惑和外來的壓力，及其自身的工作作風、職業(yè)道德、工作能力等，往往會成為社會各界關(guān)注的焦點。項目負責人在外來壓力的干擾下，能否在工程建設(shè)的決策過程中做出基本正確的選擇，這對保證工程的質(zhì)量、工期和最大可能的減少訴訟案件，起決定性作用工程建設(shè)過程中，項目負責人不僅在技術(shù)上起決定性作用，更要面對招標過程的各種關(guān)系和人情，這需要項目負責人具備過硬的職業(yè)道德素質(zhì)。總之，面對日益復雜的社會環(huán)境，項目負責人必須對工程管理活動的科學性、真實性、合法性、有效性全面負責。

2　工程項目負責人經(jīng)濟責任審計是公路系統(tǒng)干部任免管理活動的內(nèi)在要求。由于以公路工程建設(shè)、養(yǎng)護為主的建設(shè)管理活動是其主要的業(yè)務(wù)工作，有工程技術(shù)背景的領(lǐng)導干部占較大比例，因此對工程管理崗位的領(lǐng)導干部的考評、任免，應該緊密結(jié)合其專業(yè)背景和專業(yè)經(jīng)歷進行考評，才能作出較全面的評價。經(jīng)濟責任審計能較好的對項目負責人的專業(yè)和管理能力作出評價。

3　經(jīng)濟責任審計是對項目跟蹤審計、竣工決算審計的必要補充。無論是跟蹤審計還是竣工決算審計，都是外部審計，而審計對象是法人單位或項目指揮部，而非具體的“自然人”，因此，在工程建設(shè)管理過程中出現(xiàn)的許多人為因素造成的失誤和損失，往往要由單位承擔，作為項目負責人的責任卻得不到體現(xiàn)。工程項目負責人的經(jīng)濟責任審計主要是內(nèi)部審計，屬于內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，而且審計評價的對象是項目負責人，審計結(jié)果要有項目負責人來承擔。這一點對工程項目負責人具有較強的約束力。

三、經(jīng)濟責任審計在公路工程建設(shè)項目中的應用

公路工程項目經(jīng)濟責任審計作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)可以充分利用項目跟蹤審計、竣工決算審計的審計成果，這樣可以避免重復的審計查證工作。但是由于經(jīng)濟責任審計與跟蹤審計、竣工決算審計的側(cè)重點不同，在具體的應用上，審計委托人、審計目標、審計評價對象等與常規(guī)審計也是有差別的。

1　公路工程經(jīng)濟責任審計委托人

由于公路工程經(jīng)濟責任審計屬于內(nèi)部審計，針對的是工程管理崗位上的技術(shù)干部，所以，審計委托人應該是單位內(nèi)部的組織部門。

2　公路工程經(jīng)濟責任審計的目標

經(jīng)濟責任審計必須要有明確的審計目標。筆者認為，公路工程經(jīng)濟責任審計的基本目標是：以檢查評價公路工程建設(shè)項目負責人對工程管理、決策等經(jīng)濟職責履行情況為中心，進一步促進項目負責人工程管理、決策活動的科學性、真實性、合法性、有效性。經(jīng)濟責任審計的具體目標，要依據(jù)各個不同建設(shè)項目的特點及負責人因個人決策、管理能力和工作方式不同而導致工作著力點的差異有所變化。因此，具體的審計目標要根據(jù)工程建設(shè)的類型、規(guī)模、負責人的管理特點等具體情況各有側(cè)重。

3　公路工程經(jīng)濟責任審計評價對象

項目經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計有著共同的審計查證對象和監(jiān)督對象，不同的是審計評價對象。常規(guī)審計評價是針對法人單位或工程項目指揮部的責任，評價對象是組織、機構(gòu)；而經(jīng)濟責任審計評價的對象是“自然人”。同時，筆者認為還應該區(qū)別經(jīng)濟責任是否屬于項目負責人應承擔的責任，這是因為項目負責人的行政級別一般要低于法人單位的主要負責人，有些關(guān)鍵性的決策活動并非由項目負責人作出決定，而是由行政級別更高的負責人進行決策。因此，各項經(jīng)濟管理活動所對應的經(jīng)濟職責有誰來承擔必須要有清晰地界限，以避免責任不清造成的審計失敗的案例。

4　審計成果的利用

篇10

關(guān)鍵詞：上市公司；舞弊；預防；治理

中圖分類號：F626.115文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0211-01

1上市公司財務(wù)報告舞弊的手段

1.1虛構(gòu)交易或事項

在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)交易，虛增銷售收人、其他收益，或者虛增資產(chǎn)等舞弊案約占40%。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。被稱為舞弊現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億。下面是對近兩年鬧得沸沸揚揚的科龍公司舞弊案的分析：2001年科龍營業(yè)收入僅43.8億元，但2002，2003，2004年分別達到了48.8億，61.7億，84.36億。用對比分析法計算營業(yè)收入增長率，三年平均每年增長率為30%左右，與2001年相比，科龍2004年營業(yè)收入增加了40.6億，同比增長93%，。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長率，實在是一個舞弊的信號。后經(jīng)證監(jiān)會的調(diào)查，認定科龍對合肥市維希電器有限公司(以下簡稱合肥維希)和武漢長榮電器有限公司(以下簡稱武漢長榮)的4億多元虛假收入，科龍銷售給合肥維希和武漢長榮的產(chǎn)品，在次年又退回給了科龍。這種大規(guī)模的退貨并不是市場行為，而是科龍為了虛增銷售收入而為的賬面游戲。貨就在倉庫中，并未售出，辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷售。

1.2會計“擺弄”

(1)混淆借款費用資本化與費用化邊界。例如，金路公司在1997年年報中，以多計資本化利息、少轉(zhuǎn)財務(wù)費用等手段虛增利潤3415.17萬元，同時，原四川德陽會計師事務(wù)所未勤勉盡責，為金路公司1997年年報出具了無保留意見的審計報告。(2)在股權(quán)投資核算上做手腳。例如，1998年8月，張家界公司以2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括資本金和投資利息補償，且當年應收回591萬元投資回收款。公司將這筆款全部計入其他業(yè)務(wù)利潤，在扣除63萬元攤銷費用后，差額528萬元則虛增了利潤。(3)隨意確認收入、成本和費用或打收入確認的時間差。例如縱橫國際，根據(jù)公司2001年12月底的自查盤點資料，僅在產(chǎn)品成本一項，就存在潛虧8555萬元。(4)虛擬資產(chǎn)掛賬。例如縱橫國際，固定資產(chǎn)中職工宿舍計873萬元于1998年以前參加房改卻一直未作賬務(wù)處理，壓縮機270萬元已銷售而掛賬未作處理。

1.3掩飾交易或事項

掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項(訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔保事項等)隱瞞或推遲披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%。

1.4盈余管理

(1)資產(chǎn)減值準備計提比例不當。例如，在計提一年以內(nèi)應收賬款的壞賬準備比例上，ST實達是0.5%，而同行業(yè)的長城電腦和湘計算機都是5%，僅此一項ST實達就少計當期管理費用約720萬元。(2)變更資產(chǎn)減值準備比例。例如，國電南自2001年度變更了應收賬款的壞賬計提比例，將一年以內(nèi)的應收賬款的計提比例由5%降到1%，1-2年的應收賬款計提比例由6%降為3%，但在其總額達42200萬元的應收賬款中一年以內(nèi)的占69.47%，1-2年的占21.24%，從而增加利潤1436萬元，占當年利潤總額的41.6%。(3)沖回上年計提。例如，通遼化工2001年報顯示，除了當期壞賬準備增加了2325074.85元外，存貨跌價準備減少了1199330.00元，長期減值準備沖回了255000.00元，在建工程減值準備沖回了5152866.82元，因此當年利潤增加4282121.97元，占當年凈利潤的176%。

2上市公司財務(wù)報告舞弊的預防與治理

2.1完善公司治理

公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當制約機制，很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進獨立董事，成立審計委員會，分類表決制度，但中國的經(jīng)濟，法律和文化環(huán)境與發(fā)達國家存在很大差別，如何保證這些制度實施過程中的有效性是當前亟待解決的問題.需加強內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計制度。據(jù)美國相關(guān)統(tǒng)計資料

表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計占34%。

2.2加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料，1996年至2005年7月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標準無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務(wù)所未被處罰?？梢?，大部分的財務(wù)舞弊行為都與會計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。

2.3強化注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導致當前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質(zhì)上獨立的。我們必須采取相應措施，如有關(guān)部門應為注冊會計師從事異地審計業(yè)務(wù)“保駕護航”等。

2.4加強對注冊會計師審計的監(jiān)管

政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協(xié)會開展清理整頓工作的深入，對注冊會計師審計的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)。同時，還應盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風險，在實施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計報告階段，復核人員能夠運用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，從而減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。