導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇合伙人管理細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。共13頁(yè)，當(dāng)前第1頁(yè)12345678910111213

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》和《合伙律師事務(wù)所管理辦法》之規(guī)定，本著平等合作的原則，經(jīng)協(xié)議人充分協(xié)商，決定共同創(chuàng)辦合伙律師事務(wù)所，訂立如下協(xié)議。

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：共13頁(yè)，當(dāng)前第2頁(yè)12345678910111213

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。共13頁(yè)，當(dāng)前第3頁(yè)12345678910111213

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》和《合伙律師事務(wù)所管理辦法》之規(guī)定，本著平等合作的原則，經(jīng)協(xié)議人充分協(xié)商，決定共同創(chuàng)辦合伙律師事務(wù)所，訂立如下協(xié)議。

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。共13頁(yè)，當(dāng)前第4頁(yè)12345678910111213

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。共13頁(yè)，當(dāng)前第5頁(yè)12345678910111213

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》和《合伙律師事務(wù)所管理辦法》之規(guī)定，本著平等合作的原則，經(jīng)協(xié)議人充分協(xié)商，決定共同創(chuàng)辦合伙律師事務(wù)所，訂立如下協(xié)議。

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。共13頁(yè)，當(dāng)前第6頁(yè)12345678910111213

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。共13頁(yè)，當(dāng)前第7頁(yè)12345678910111213

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》和《合伙律師事務(wù)所管理辦法》之規(guī)定，本著平等合作的原則，經(jīng)協(xié)議人充分協(xié)商，決定共同創(chuàng)辦合伙律師事務(wù)所，訂立如下協(xié)議。

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;共13頁(yè)，當(dāng)前第8頁(yè)12345678910111213

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。共13頁(yè)，當(dāng)前第9頁(yè)12345678910111213

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

(六)同意認(rèn)繳入伙資本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》和《合伙律師事務(wù)所管理辦法》之規(guī)定，本著平等合作的原則，經(jīng)協(xié)議人充分協(xié)商，決定共同創(chuàng)辦合伙律師事務(wù)所，訂立如下協(xié)議。

第一章總則

第一條律師事務(wù)所名稱(chēng)：英文名稱(chēng)：

第二條合伙人：姓名、居住地、身份證號(hào)碼：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

xxxx市xx路身份證號(hào)：

第三條律師事務(wù)所開(kāi)辦資金xx萬(wàn)元，合伙人出資方式及比例：

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

xxxx萬(wàn)元x%;

第四條合伙人的權(quán)利、義務(wù)。

(一)合伙人享有下列權(quán)利：

1.參加合伙人會(huì)議，行使表決權(quán);

2.推選或者被推選為所主任或者管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

3.提請(qǐng)修改合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理規(guī)章制度;

4.監(jiān)督合伙人會(huì)議決議的執(zhí)行，監(jiān)督本所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng);

5.依照合伙人協(xié)議的約定退出合伙;

6.依合伙協(xié)議對(duì)本所財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和收益分配權(quán)。

(二)合伙人承擔(dān)以下義務(wù)：

1.依照合伙協(xié)議履行相關(guān)監(jiān)督和管理職責(zé);

2.遵守合伙協(xié)議、本所章程和內(nèi)部管理制度;

3.執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;

4.對(duì)本所聘用律師進(jìn)行職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律教育，對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)實(shí)施檢查和監(jiān)督;

5.對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;

6.承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的其它義務(wù)。

第二章管理機(jī)構(gòu)

第五條本所設(shè)立合伙人會(huì)議制度。

第六條本所設(shè)立主任一名，副主任n名，在合伙人中由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。主任對(duì)外代表本所，副主任協(xié)助主任工作。

第七條本所設(shè)立行政主任一名。

第八條合伙人會(huì)議決定本所的一切重大事宜，是本所的最高議事決策機(jī)構(gòu)。其主要職權(quán)為：

(一)制定本所的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃;

(二)決定本所主任和副主任的人選;

(三)決定本所分所、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立和負(fù)責(zé)人;

(四)審議本所的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告、收益分配方案及重大開(kāi)支事項(xiàng);

(五)決定合伙人的入伙;

(六)決定合伙人的退伙、除名及財(cái)產(chǎn)處置;

(七)修改合伙協(xié)議、本所章程;

(八)決定本所的變更、終止;

(九)決定合伙人人會(huì)議認(rèn)為必須由其決定的其他事項(xiàng)。

第九條合伙人會(huì)議為每季度召開(kāi)一次，召開(kāi)時(shí)間為每季度終了十日內(nèi)。經(jīng)三分之一合伙人提議，可召開(kāi)合伙人會(huì)議臨時(shí)會(huì)議，討論決定某一具體事項(xiàng)。

第十條合伙人會(huì)議由本所主任召集并主持。

主任應(yīng)當(dāng)在已定合伙人會(huì)議日期三日前向全體合伙人送達(dá)書(shū)面會(huì)議通知，并注明會(huì)議內(nèi)容。合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄，與會(huì)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)議定事項(xiàng)的記錄上簽字，指定合伙人負(fù)責(zé)保管，以備其他合伙人查閱。共13頁(yè)，當(dāng)前第10頁(yè)12345678910111213

第十一條合伙人會(huì)議審議、通過(guò)決議按以下規(guī)則進(jìn)行：

(一)第八條(五)、(七)、(八)項(xiàng)由與會(huì)全體合伙人及出具書(shū)面表決意見(jiàn)的合伙人一致同意，方可生效;

(二)第八條所列(一)、(二)、(三)、(四)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)四分之三同意方可生效;

(三)第八條所列(六)、(九)項(xiàng)由與會(huì)合伙人及出具書(shū)面意見(jiàn)的合伙人超過(guò)三人之二同意方可生效。

第十二條本所設(shè)行政主任一名，主持本所的行政管理、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、廣告宣傳、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)工作。行政主任由合伙人會(huì)議決定聘用和辭退，對(duì)主任負(fù)責(zé)。行政主任的報(bào)酬由基本薪金和崗位津貼兩部分組成，基本薪金在決定聘任時(shí)確定。

第十三條本所建立一套完整的內(nèi)部管理制度，包括人員管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一收案收費(fèi)、職業(yè)道德教育、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、重大案件集體研究、利益沖突審查、年度總結(jié)考核、執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、業(yè)務(wù)檔案歸檔等制度。

第三章收益分配、債務(wù)承擔(dān)方式、虧損承擔(dān)

第十四條收入分配。薪金提取(業(yè)務(wù)提成)或其他方式。

合伙人實(shí)行收入提成制，具體標(biāo)準(zhǔn)為：。

第十五條基金提取。

本所設(shè)立合伙人福利基金，由合伙人按業(yè)務(wù)收入的1%向事務(wù)所繳納該項(xiàng)基金，本所帳戶(hù)產(chǎn)生的利息亦計(jì)入該基金。合伙人福利基金的使用由管理合伙人會(huì)議制定細(xì)則，交合伙人會(huì)議討論通過(guò)。該項(xiàng)基金在合伙人退伙、事務(wù)所分立、解散時(shí)，作為事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，由全體合伙人平均享有和分配。

本所按規(guī)定提取律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并參加辦理律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

第十六條可分配利潤(rùn)。

全所的總收入在支付成本、繳納稅收、提取各項(xiàng)基金之后，積余部分為可分配利潤(rùn)。如當(dāng)年度本所專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入減去提成、稅收等直接費(fèi)用后剩余部分足以支付當(dāng)年度公共費(fèi)用時(shí)，全體合伙人按全年業(yè)務(wù)收入比例參加剩余利潤(rùn)分配;如專(zhuān)職律師業(yè)務(wù)收入的剩余部分不足支付當(dāng)年度公共費(fèi)用，則由全體合伙人按業(yè)務(wù)收入比例承擔(dān)或其他方式承擔(dān)。

第十七條虧損承擔(dān)

如業(yè)務(wù)收入在業(yè)務(wù)提成后不足以支付各種成本時(shí)，則應(yīng)從已提取的業(yè)務(wù)提成中按所提比例退還;業(yè)務(wù)提成全部退還尚不足彌補(bǔ)虧損的，由全體合伙人平均分?jǐn)偂?/p>

如本所的虧損是由某一合伙人過(guò)錯(cuò)所致，則責(zé)任人首先應(yīng)承擔(dān)這種虧損，不足部分由其他合伙人平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮暮匣锶藢?duì)有過(guò)錯(cuò)合伙人享有追償權(quán)。如虧損系本所某一律師過(guò)錯(cuò)所致，由先由本所承擔(dān)支付責(zé)任，本所對(duì)該過(guò)錯(cuò)律師享有追償權(quán)。

第十八條合伙人對(duì)本所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。

第四章合伙人變更

第十九條入伙。

根據(jù)本所的發(fā)展需要，可吸收符合規(guī)定條件的專(zhuān)職律師為合伙人，其條件為：

(一)依法取得專(zhuān)職律師執(zhí)業(yè)證;

(二)具有五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)歷;

(三)擔(dān)任合伙人前三年內(nèi)未受過(guò)停止執(zhí)業(yè)以上的行政處罰;

(四)承認(rèn)本所章程及相關(guān)配套管理制度;

(五)承認(rèn)并履行“合伙協(xié)議書(shū)”及其規(guī)定的義務(wù);

篇2

① 調(diào)查采用結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷方式，即問(wèn)題的答案事先已在問(wèn)卷上確定，由回卷者選擇一個(gè)或多個(gè)答案即可。

② 由于是多項(xiàng)選擇，所以百分比之和不一定等于百分之百，計(jì)算時(shí)四舍五入（下同）。

目前國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與管理存在嚴(yán)重不匹配性，即有限責(zé)任制的組織形式與合伙制的管理模式相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式，這種法律登記形式與經(jīng)營(yíng)管理實(shí)質(zhì)的嚴(yán)重脫節(jié)，存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)與管理隱患，成為深度困擾行業(yè)發(fā)展的制度瓶頸。為借鑒和探索更符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)特征與發(fā)展趨勢(shì)的組織形式，近年來(lái)，財(cái)政部推動(dòng)了大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的改革。該組織形式最大限度地保留了合伙文化的精髓，僅就合伙人在執(zhí)業(yè)中因故意或重大過(guò)失造成事務(wù)所法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)其他合伙人的無(wú)限連帶責(zé)任進(jìn)行了約束，既注重在故意與重大過(guò)失情況下保護(hù)無(wú)過(guò)失合伙人，又兼顧一般或輕微過(guò)失時(shí)合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)理念，是在“普通合伙制”與國(guó)外“有限合伙制”基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新和嶄新實(shí)踐。

一、推行我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革的現(xiàn)狀分析

根據(jù)2012年財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 429家（不含分所），其中“合伙制”（包括普通合伙和特殊普通合伙）會(huì)計(jì)師事務(wù)所近3 000家，約占全部事務(wù)所的36%，其余均為有限責(zé)任制事務(wù)所?？梢?jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式的選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象，究其原因，目前還存在合伙制的法律體系不完善、不配套的問(wèn)題。國(guó)家雖頒布了《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，但是除民法通則中有個(gè)別條款外，還沒(méi)有針對(duì)合伙事宜進(jìn)行規(guī)范的單獨(dú)立法。另外，相關(guān)的配套法律法規(guī)，比如工商登記、稅收政策、個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度等，都還沒(méi)有同步跟進(jìn)，因而導(dǎo)致合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中遇到了諸多的不便和困難。

二、川內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查①分析

（一）調(diào)查對(duì)象與樣本選擇

本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象是四川省內(nèi)138位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或負(fù)責(zé)人，其所在單位包括兩種情況：一種是四川省綜合排名前100強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一種是屬于非前100強(qiáng)，但已經(jīng)實(shí)行合伙制改革的事務(wù)所。之所以選擇他們，主要是因?yàn)槠渌跁?huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力較強(qiáng)，或者事務(wù)所已實(shí)行了合伙制或準(zhǔn)備進(jìn)行合伙制改革，對(duì)合伙制的現(xiàn)狀和改革途徑有自己深入的理解和思考，其觀點(diǎn)有很強(qiáng)的代表性。本次問(wèn)卷調(diào)查最終收回了92份，回收率為67%。其中，已經(jīng)實(shí)行合伙制改革的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有40家，占到總回收數(shù)的43%。

（二）被調(diào)查者對(duì)合伙理念與合伙文化約束的理解

1.建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最主要目的

超過(guò)半數(shù)的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為合伙制建立的最主要目的是“加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感和危機(jī)意識(shí)”，比例高達(dá)69%②；而為“獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益”比例僅為1%。

2.合伙人之間的關(guān)系

高達(dá)88%的被調(diào)查者認(rèn)為合伙人之間的關(guān)系屬于“重要合作關(guān)系”；認(rèn)為是屬于“生意伙伴”關(guān)系的所占比例為42%；認(rèn)為是“兄弟關(guān)系”和“一般合作關(guān)系”的所占比例分別為25%和7%。

3.簽署《合伙人宣言》的必要性

有72%的被調(diào)查者認(rèn)為很有必要簽署一份《合伙人宣言》讓全體合伙人認(rèn)同具體的合伙理念和文化，只有6%的被調(diào)查者認(rèn)為完全沒(méi)必要簽署《合伙人宣言》。

4.合伙文化理念中最應(yīng)強(qiáng)調(diào)的因素

問(wèn)卷根據(jù)“合伙”文化理念的內(nèi)涵要求，列出了對(duì)此問(wèn)題常見(jiàn)的六種理解，調(diào)查結(jié)果顯示，位居前三位的合伙文化理念因素分別是“誠(chéng)信”、“平等互利”和“事業(yè)至上、質(zhì)量至上”，所占比例都遠(yuǎn)超半數(shù)，具體如圖1。

（三）被調(diào)查者對(duì)合伙制事務(wù)所管理模式、管理制度及決策機(jī)制的理解

1.合伙制事務(wù)所的管理模式

有79位受訪(fǎng)者選擇了“有限合伙制”，所占比例高達(dá)86%，剩余13位選擇了“普通合伙制”。

2.合伙制事務(wù)所的管理制度

針對(duì)目前國(guó)內(nèi)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況，問(wèn)卷設(shè)計(jì)了兩種合伙管理制度供受訪(fǎng)者選擇，只有14位選擇了“完全獨(dú)立執(zhí)業(yè)”，剩余78位都不約而同地選擇了“在高度統(tǒng)一和充分共享指導(dǎo)下的聯(lián)合執(zhí)業(yè)”，所占比例為85%。

3.最常見(jiàn)并且亟待解決的合伙糾紛

問(wèn)卷將常見(jiàn)的合伙糾紛主要類(lèi)型歸納為四類(lèi)，有77%的受訪(fǎng)者選擇了“執(zhí)行合伙人與非執(zhí)行合伙人之間的糾紛”這一類(lèi)型；其次是“原合伙人與新合伙人之間的糾紛”，其比例為46%；剩余則是“普通合伙人之間的糾紛”和“合伙人與非合伙人之間的糾紛”，所占比例分別為37%和28%。

4.合伙人之間發(fā)生利益沖突時(shí)的解決方式

有58%的受訪(fǎng)者最常采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”；其次是“第三方調(diào)解”，比例為39%；只有5% 的被調(diào)查對(duì)象希望借助“民事訴訟”的方式。

（四）被調(diào)查者對(duì)合伙人考核與分配制度的理解

1.合伙人最重要的基本素質(zhì)

最被認(rèn)同的前兩項(xiàng)合伙人基本素質(zhì)分別是“高尚的職業(yè)道德”和“強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)”，所占比例分別高達(dá)92%和90%；而“注重眼前利益”最不受認(rèn)同，所占比例僅為7%，具體如圖2。

2.合伙人最重要的能力條件

95%的被調(diào)查者認(rèn)為“專(zhuān)業(yè)資格和能力”及“決策和管理能力”是必備的兩項(xiàng)能力條件；有90%的受訪(fǎng)者認(rèn)為合伙人還必須具有“市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力”；而選擇“出資能力”的人數(shù)只占到33%的比例。

3.合伙人出資與級(jí)別劃分的相關(guān)性

超半數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)同將事務(wù)所合伙人劃分為技術(shù)合伙人、合伙人和高級(jí)合伙人三大級(jí)別，且級(jí)別越高出資應(yīng)該更多的做法。

4.合伙制分配與出資比例的相關(guān)性

絕大部分的被調(diào)查者認(rèn)為合伙制分配不應(yīng)主要依賴(lài)于出資比例，四分之一的受訪(fǎng)者認(rèn)同兩者存在正相關(guān)性。

5.對(duì)合伙人考核應(yīng)關(guān)注的方面

有87%的受訪(fǎng)者認(rèn)為合伙人級(jí)別與“市場(chǎng)開(kāi)發(fā)”的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)相關(guān)程度最高，其次是“項(xiàng)目實(shí)施”，最后才是“行政管理”。

（五）對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的綜合分析

川內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人（或負(fù)責(zé)人）對(duì)合伙制改革的相關(guān)問(wèn)題已形成了初步的共識(shí)，但在具體實(shí)務(wù)操作層面應(yīng)如何解決這些問(wèn)題仍然比較茫然，因而迫切需要一套能指導(dǎo)合伙制事務(wù)所內(nèi)外協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革建議

（一）內(nèi)部機(jī)制的建立

1.首先塑造合伙制度的思想與靈魂――形成合伙理念、合伙文化約束

（1）簽署一份《合伙人宣言》作為事務(wù)所的“憲法”

《合伙人宣言》是在全體合伙人對(duì)所處行業(yè)及本所在行業(yè)中的地位和未來(lái)的戰(zhàn)略定位形成共識(shí)的基礎(chǔ)上形成的，也是確定事務(wù)所在一定階段的管理模式、組織構(gòu)架、企業(yè)文化、決策機(jī)制等的客觀基礎(chǔ)。

《合伙人宣言》對(duì)所有重大方面的闡述，必須內(nèi)容實(shí)在又高度概括，成為指導(dǎo)制定所有合伙制管理制度的綱領(lǐng)和“憲法”，它對(duì)任何合伙人都具有強(qiáng)制約束力，事務(wù)所的任何人和以后制定的任何制度都不得“違憲”。

由此可見(jiàn)，《合伙人宣言》本身已經(jīng)構(gòu)成了事務(wù)所合伙制度的第一層面，它是統(tǒng)帥所有合伙制度的綱領(lǐng)；第二層面才是構(gòu)建和簽訂《事務(wù)所章程與合伙人協(xié)議》，未盡事宜可通過(guò)建立《事務(wù)所合伙制度實(shí)施細(xì)則》來(lái)補(bǔ)充；而第三層面則是根據(jù)事務(wù)所的具體情況，為貫徹落實(shí)第二層面的制度框架、根據(jù)勾勒出的實(shí)施合伙制的各個(gè)環(huán)節(jié)制定的若干具體制度（如圖3）。

（2）明確合伙文化的精神和內(nèi)涵

一是要明確執(zhí)業(yè)利益與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系的深度。在合伙制管理模式下，每個(gè)合伙人必須出資，但合伙制度下又不能憑借“資本”權(quán)利管理事務(wù)所并進(jìn)行分配。

二是應(yīng)明確“聯(lián)合執(zhí)業(yè)”的深刻內(nèi)涵。全體合伙人必須在《合伙人宣言》中明確，合伙人產(chǎn)權(quán)上的緊密聯(lián)合和財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)政策、人事及考核政策、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的高度統(tǒng)一，以及市場(chǎng)資源、知識(shí)資源、信息資源的充分共享，并且以幾個(gè)“高度統(tǒng)一”和“充分共享”指導(dǎo)制定所有的合伙制管理制度。

三是明確“合伙”文化、民主管理體制的內(nèi)涵。在《合伙人宣言》及其他管理制度中都應(yīng)充分體現(xiàn)“合伙人之間是平等的合作者，每個(gè)合伙人對(duì)自己的執(zhí)業(yè)行為負(fù)責(zé)”。執(zhí)行合伙人只是事務(wù)所的社會(huì)旗幟和召集人，按照共同的“約定”管理事務(wù)所日常事務(wù)，而不是管理和控制其他合伙人。

四是明確合伙人基本素質(zhì)的要求。應(yīng)當(dāng)在《合伙人宣言》、《合伙人協(xié)議（或章程）》中明確要求合伙人應(yīng)當(dāng)具有高尚的職業(yè)道德、寬于待人的心胸、強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。另外在對(duì)行業(yè)發(fā)展方面，具有為本行業(yè)作出貢獻(xiàn)的義務(wù)和責(zé)任；在對(duì)待員工方面，合伙人更有尊重員工人格和權(quán)益、最大限度調(diào)動(dòng)員工積極性的義務(wù)。

2.確定合伙制管理模式

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司的管理模式，事務(wù)所可以選擇普通合伙制和有限合伙制的管理模式。不同的事務(wù)所可以根據(jù)自身?xiàng)l件選擇不同的合伙制管理模式，但不管哪種合伙制的模式，全體合伙人必須對(duì)合伙制管理模式的運(yùn)行機(jī)制有一個(gè)比較清楚的認(rèn)識(shí)――合伙制的核心是建立完全以具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他專(zhuān)業(yè)人員為投資主體，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)業(yè)利益緊密聯(lián)系的運(yùn)行機(jī)制，并把它寫(xiě)入《合伙人宣言》。

3.確立合伙制的組織構(gòu)架、管理架構(gòu)及決策機(jī)制

《合伙人宣言》必須明確合伙人會(huì)議為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和最高決策機(jī)構(gòu)。規(guī)模較大、合伙人較多的事務(wù)所，可以選舉產(chǎn)生“執(zhí)行委員會(huì)”在合伙人會(huì)議閉會(huì)期間執(zhí)行合伙人會(huì)議的相關(guān)決議，提出議案等。另外還必須采取合伙人會(huì)議共同決策、共同協(xié)商約定的民主管理模式，每個(gè)合伙人都有權(quán)提出、參與研究和表決事務(wù)所的重大決策方案。經(jīng)表決通過(guò)的決議所有合伙人均有無(wú)條件執(zhí)行的義務(wù)等內(nèi)容寫(xiě)入《合伙人宣言》。

4.明確合伙制的人事政策、考核及分配機(jī)制

（1）建立多級(jí)別合伙人構(gòu)架，全方位聚集多層次專(zhuān)業(yè)人士

1）事務(wù)所合伙人級(jí)別體系。在一個(gè)事務(wù)所至少應(yīng)該設(shè)計(jì)技術(shù)合伙人、合伙人、高級(jí)合伙人三大類(lèi)別或?qū)哟?。如果?guī)模比較大的所，還可以增加資深合伙人。有一定規(guī)模的事務(wù)所可以在同一類(lèi)別/層次的合伙人中再細(xì)分為三到四個(gè)級(jí)別（如表1），以便各能力層次的專(zhuān)業(yè)人才都能在事務(wù)所找到適合自己的角色和位置，有利于吸收和集聚不同層次的專(zhuān)業(yè)人才，也奠定了建立合伙人分級(jí)管理體系的基礎(chǔ)。

2）各級(jí)別合伙人的條件設(shè)定或能力設(shè)定。合伙人的基本條件至少應(yīng)當(dāng)包括以下方面：守約、道德精神、決策和管理能力、專(zhuān)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)能力等。各級(jí)別合伙人的能力條件，主要應(yīng)從組織實(shí)施業(yè)務(wù)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)能力技術(shù)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力以及事務(wù)所行政管理能力三個(gè)方面去設(shè)計(jì)，同時(shí)還要遵循以下兩條設(shè)計(jì)原則：級(jí)別越低的，專(zhuān)業(yè)能力條件要求越具體，市場(chǎng)能力和行政管理能力的要求越低、越少；級(jí)別越高的，專(zhuān)業(yè)能力及專(zhuān)業(yè)影響、市場(chǎng)能力和管理能力條件的要求越高、越多。

3）合伙人數(shù)量。不受合伙人數(shù)限制，是合伙事務(wù)所開(kāi)放體制的法律制度基礎(chǔ)之一，因此，合伙制事務(wù)所沒(méi)有必要人為限制合伙人數(shù)量。同時(shí)尤其要注意的是，合伙人的類(lèi)別/級(jí)別不應(yīng)是個(gè)別人“授予”或確定，應(yīng)是采取本人根據(jù)條件自行申請(qǐng)、合伙人會(huì)議按“既定條件”批準(zhǔn)的模式。

（2）建立合伙人分級(jí)管理制度體系

1）合伙人分級(jí)管理制度體系并不等于就是一個(gè)分級(jí)管理合伙人的模式。合伙人分級(jí)管理制度體系設(shè)計(jì)依然要遵循以下原則：合伙人級(jí)別高，應(yīng)該持有較多的股權(quán)，享有較高的執(zhí)業(yè)利益，同時(shí)也應(yīng)完成更多的考核目標(biāo)，承擔(dān)更多的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；反之亦然。這一原則最集中的體現(xiàn)是在合伙人多級(jí)體系基礎(chǔ)上建立合伙人出資、考核目標(biāo)以及薪酬管理制度。

2）合伙人出資管理――級(jí)別不同，出資和持有的股權(quán)不同。在設(shè)計(jì)合伙人管理制度體系和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與利益對(duì)等的原則，設(shè)計(jì)合伙人出資及股權(quán)管理制度――合伙人級(jí)別越高，出資應(yīng)該越多，用于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，“對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為的抵押和擔(dān)保物”也就越多；反之亦然。至于確定相鄰級(jí)別間的級(jí)差、出資和股權(quán)差，由合伙人會(huì)議根據(jù)合伙人團(tuán)隊(duì)的綜合能力（條件）差別現(xiàn)狀自行確定。

3）合伙人考核與目標(biāo)管理。合伙人級(jí)別不同，須完成的考核目標(biāo)不同。確立合伙人考核制度最關(guān)鍵的是正確設(shè)立考核內(nèi)容和目標(biāo)，通常采用“計(jì)點(diǎn)”或“點(diǎn)數(shù)”來(lái)反映。

確定合伙人考核目標(biāo)的原則是：級(jí)別越高的合伙人，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理目標(biāo)點(diǎn)數(shù)的比重越高，具體項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低；級(jí)別越低的合伙人項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越高，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低，如圖4。

上述考核目標(biāo)應(yīng)有相對(duì)的穩(wěn)定性，每次調(diào)整后的考核目標(biāo)執(zhí)行期不宜低于兩年。確立考核目標(biāo)后，事務(wù)所還必須結(jié)合制定《業(yè)務(wù)管理辦法》等在《合伙人考核辦法》中具體確定各種事項(xiàng)的點(diǎn)數(shù)計(jì)算（計(jì)點(diǎn)）規(guī)則，最好借助電腦系統(tǒng)做好日常計(jì)點(diǎn)記錄的基礎(chǔ)工作。

4）合伙人薪酬管理。確定薪酬管理制度的關(guān)鍵是每個(gè)合伙人的薪酬（執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)收益）與合伙人的考核目標(biāo)（職業(yè)責(zé)任）相匹配。確定各級(jí)別合伙人薪酬的基本原則是：考核目標(biāo)點(diǎn)數(shù)高的合伙人，日常固定薪酬高；反之亦然。實(shí)際上可以將考核目標(biāo)與日常固定薪酬間存在的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系建立一個(gè)適合自己事務(wù)所的固定模型。薪酬標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

5.確定合伙糾紛的解決機(jī)制

合伙糾紛本質(zhì)是源于合伙人之間的利益沖突，由此而產(chǎn)生矛盾并不可怕，只有明確和平衡利益關(guān)系才是解決問(wèn)題的良方。如前所述，當(dāng)出現(xiàn)合伙糾紛時(shí)，絕大多數(shù)的受訪(fǎng)者采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”的方式，這一調(diào)查結(jié)果也正好契合了合伙制理念中“以和為貴”的思想。當(dāng)然，實(shí)際中更為有效的辦法是將解決糾紛的機(jī)制事先寫(xiě)入合伙人約定以及議事規(guī)則之中。

6.建立完善的質(zhì)量控制體系，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該特別注意樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，并及時(shí)將檢查報(bào)告交送合伙人“執(zhí)行委員會(huì)”，做到防檢結(jié)合，以防為主。

（二）外部機(jī)制推動(dòng)

1.稅務(wù)、工商等有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取配套措施支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大

稅務(wù)部門(mén)不能一味地從公平稅負(fù)和防止偷逃稅角度考慮對(duì)合伙制事務(wù)所實(shí)行雙重征稅，這樣沉重的稅負(fù)必然會(huì)阻礙它的良性發(fā)展。通過(guò)對(duì)合伙人的走訪(fǎng)了解發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際擴(kuò)大規(guī)模（如設(shè)立分所）的過(guò)程中，遭遇到了諸如缺失組織機(jī)構(gòu)代碼證無(wú)法順利在分所所在地注冊(cè)等工商業(yè)務(wù)上的尷尬，大大挫傷了其擴(kuò)大規(guī)模的積極性。因此，有關(guān)部門(mén)務(wù)必要積極主動(dòng)地出臺(tái)針對(duì)合伙制的稅務(wù)、工商等配套實(shí)施細(xì)則，以實(shí)際行動(dòng)支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大。

2.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

建議相關(guān)部門(mén)盡快著手研究并建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度，從制度層面保證合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。一是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人檔案動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制，對(duì)其從獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)時(shí)起就記錄其執(zhí)業(yè)變動(dòng)情況、收入情況等信息；二是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)信息公開(kāi)機(jī)制，如確定個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、個(gè)人基本賬戶(hù)制度等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人收入的透明度得到提高，從而使其對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行隱匿的難度增加；三是完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)納稅申報(bào)制度，通過(guò)稅收法律的強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的可監(jiān)測(cè)性。

3.建立完備的合伙人個(gè)人信用體系

應(yīng)盡快頒布并實(shí)施個(gè)人信用制度及其配套措施，用法律的形式確定個(gè)人信用保險(xiǎn)制度、個(gè)人信用擔(dān)保制度、個(gè)人破產(chǎn)制度等，使有限合伙制的實(shí)施有配套的、良好的外部環(huán)境。此外，還應(yīng)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失行為進(jìn)行記錄，行業(yè)協(xié)會(huì)每年度對(duì)其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)察并記錄備案，且這些信用記錄可供客戶(hù)查詢(xún)。

4.建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，還應(yīng)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。目前中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的相關(guān)條款已經(jīng)出臺(tái)，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，等未來(lái)時(shí)機(jī)成熟，相關(guān)法律還應(yīng)制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)，并進(jìn)一步將責(zé)任保險(xiǎn)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

篇3

引言

有限合伙型股權(quán)投資基金（limitedpartnershipprivateequityfund），即由投資者與基金管理人簽訂有限合伙協(xié)議而共同設(shè)立，投資者作為有限合伙人（limitedpartner），不參與基金的管理運(yùn)作，以其出資額為限對(duì)基金承擔(dān)有限責(zé)任，基金管理人作為普通合伙人（generalpartner），直接管理基金的投資運(yùn)作，并對(duì)基金債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的一種股權(quán)投資基金類(lèi)型。由于該組織形式將有限合伙人（投資人）排除在投資決策機(jī)制之外以及"穿透稅制"的特性，使其從產(chǎn)生之日起便與風(fēng)險(xiǎn)投資行為伴生[1],時(shí)至今日成為現(xiàn)代股權(quán)投資基金的重要類(lèi)型之一，特別是在股權(quán)投資產(chǎn)業(yè)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)，有限合伙制已經(jīng)成為主導(dǎo)的基金組織形式。

為推動(dòng)股權(quán)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（2005年）對(duì)于有限合伙型基金的確立預(yù)留了法律空間[2],2006年修訂的《合伙企業(yè)法》第2條第3款創(chuàng)設(shè)了普通合伙之外的有限合伙形態(tài)，國(guó)家和地方政府為確保有限合伙形態(tài)與現(xiàn)行的其他相關(guān)制度順暢對(duì)接，陸續(xù)出臺(tái)系列配套措施，如允許合伙企業(yè)開(kāi)立證券賬戶(hù)、允許有限合伙作為首次公開(kāi)發(fā)行公司股東、明確合伙人的納稅細(xì)則等等，至此，有限合伙型股權(quán)投資基金進(jìn)入了我國(guó)資本市場(chǎng)的投資舞臺(tái)。

l2007年至今，我國(guó)有限合伙型股權(quán)投資基金落地已經(jīng)三年，三年的市場(chǎng)驗(yàn)證凸顯本土化特性的諸多問(wèn)題，諸如有限合伙人（投資人）和普通合伙人（管理人）信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)、普通合伙人資質(zhì)難以確認(rèn)，無(wú)限責(zé)任實(shí)現(xiàn)路徑不清晰，尤其是對(duì)普通合伙人（管理人）配套約束制度的缺失，導(dǎo)致"出資人"和"出智人"失去了平衡，擴(kuò)大了成本，動(dòng)搖了有限合伙制度中的投資人與管理人的信任基礎(chǔ)，限制了有限合伙股權(quán)投資基金的持續(xù)發(fā)展。

有限合伙股權(quán)投資基金的域外成功與域內(nèi)失落的制度效果反差，使得筆者開(kāi)始審視有限合伙股權(quán)投資基金的本土化成功路徑。本文首先從有限合伙的兩大核心制度--決策機(jī)制和利潤(rùn)分配制度切入，解讀有限合伙組織形態(tài)對(duì)于股權(quán)投資基金的原理層面正當(dāng)性，進(jìn)而觀察我國(guó)現(xiàn)行有限合伙型股權(quán)投資基金的制度缺陷所在，最后，提出筆者對(duì)于如何完善該項(xiàng)制度的自我見(jiàn)解，并主張只有一方面保證管理人專(zhuān)業(yè)能力的發(fā)揮，另一方面保障投資人資金的安全，在"管理人中心主義"前提下重新建立"資--質(zhì)"平衡，才能真正實(shí)現(xiàn)有限合伙股權(quán)投資基金的持久發(fā)展。

一、我國(guó)有限合伙型股權(quán)投資基金的核心制度架構(gòu)

股權(quán)投資基金的盈利水平在相當(dāng)程度上依賴(lài)于運(yùn)營(yíng)效率，而運(yùn)營(yíng)效率在很大程度上又取決于所選擇的組織形式及其相應(yīng)的成本的高低。然而，股權(quán)投資基金組織形式的選擇又與基金本身的特性和要求具有內(nèi)在聯(lián)系和邏輯上的關(guān)聯(lián)性。無(wú)論公司型基金、信托型基金還是有限合伙型的組織形態(tài)都僅是股權(quán)投資基金的"外衣",只要其在決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制、利潤(rùn)分配及避免雙重征稅等實(shí)質(zhì)方面契合了股權(quán)投資基金制度的內(nèi)在特性，能夠?qū)崿F(xiàn)投融資快捷、安全，實(shí)現(xiàn)投資人和管理人利益訴求，自然就會(huì)成為一條有效的路徑。有限合伙的核心制度有效的滿(mǎn)足了股權(quán)投資基金的訴求。

有限合伙組織形態(tài)從其誕生之日起便伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)的投資行為，其責(zé)任形式二元性與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限一元性特征，衍生出二個(gè)核心制度：投資決策制度、利潤(rùn)分配制度。這二個(gè)制度通過(guò)基金內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)限劃分，確立了基金管理人獨(dú)立決策權(quán)、激勵(lì)相容的分配規(guī)則，既滿(mǎn)足了投資者的投資預(yù)期，又使基金管理人的人力資本得以回報(bào)。

（一）有限合伙型股權(quán)投資基金的投資決策制度

就有限合伙型股權(quán)投資基金而言，在權(quán)力配制方面，所有權(quán)即利潤(rùn)分配和參與重大決策由作為貨幣資本提供者的有限合伙人和人力資本提供者的普通合伙人共同享有，管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)則分別由普通合伙人和有限合伙人單獨(dú)享有。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，有限合伙型基金通常合伙人會(huì)議來(lái)共同行使全體合伙人的共享權(quán)力，而在股權(quán)投資基金領(lǐng)域除法律強(qiáng)制性規(guī)定的治理結(jié)構(gòu)外，均以《委托管理協(xié)議》或《有限合伙協(xié)議》的形式確立股權(quán)投資基金的投資決策機(jī)構(gòu)--投資決策委員會(huì)。

有限合伙型基金中的普通合伙人，即基金管理人享有對(duì)于基金運(yùn)營(yíng)的廣泛控制權(quán)。普通合伙人雖然對(duì)于有限合伙的出資比例甚少并且可以勞務(wù)出資，但是對(duì)于股權(quán)投資基金的經(jīng)營(yíng)決策，諸如投資對(duì)象的選擇、投資前的評(píng)估、盡職調(diào)查、投資時(shí)機(jī)的決定、投資定價(jià)及數(shù)量、投資協(xié)議的簽訂、投資后的管理、退出等權(quán)限，除非合伙協(xié)議另有約定，否則完全由普通合伙人自行決定。

日常投資決策權(quán)由普通合伙人組建的投資決策委員會(huì)享有。投資決策委員會(huì)通常由普通合伙人組成，有時(shí)還會(huì)吸收部分外聘行業(yè)專(zhuān)家、財(cái)務(wù)專(zhuān)家及法律專(zhuān)家等專(zhuān)業(yè)人士，外聘專(zhuān)家要求必須具備行業(yè)、財(cái)務(wù)或法律背景。毋庸置疑，投資決策委員會(huì)的設(shè)置在一定程度上限制了普通合伙人的自主決策權(quán)，客觀上可以起到保護(hù)有限合伙人利益的作用；同時(shí)，外聘財(cái)務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)人士參與基金重大事務(wù)的決策，不僅可以增強(qiáng)投資決策的科學(xué)性，還能在一定程度上防止有限合伙人濫用權(quán)力，三方參與者相互制衡，從而最大程度地保護(hù)了各方利益，有利于基金的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

同時(shí)，有限合伙人的出資也并非意味著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)的喪失?！逗匣锲髽I(yè)法》雖然沒(méi)有直接規(guī)定有限合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立合伙人會(huì)議，但卻規(guī)定了應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體合伙人一致同意的事項(xiàng)，因此，全體合伙人通過(guò)召開(kāi)合伙人會(huì)議的形式對(duì)于這些事項(xiàng)進(jìn)行表決不僅不違反法律規(guī)定，而且更有效率，有助于基金的運(yùn)作。對(duì)于關(guān)于有限合伙企業(yè)的重大變更事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有包括有限合伙人在內(nèi)的合伙人會(huì)議作出決定，而這些事項(xiàng)并非是關(guān)于有限合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的事項(xiàng)，因此，有限合伙人參與這些事項(xiàng)的表決，并不屬于執(zhí)行合伙事務(wù)，因而也就沒(méi)有喪失有限責(zé)任保護(hù)的危險(xiǎn)。

（二）有限合伙型股權(quán)投資基金的利潤(rùn)分配制度

對(duì)財(cái)富高速增資的渴望是股權(quán)投資基金的制度產(chǎn)生的直接動(dòng)因，也是投資者和基金管理人參與其中的根本目的所在，有限合伙制度保證了智力出資者獲得較高的利潤(rùn)分配，實(shí)現(xiàn)對(duì)基金管理人的經(jīng)營(yíng)激勵(lì)，促進(jìn)股權(quán)投資基金運(yùn)作效益的提升。因此，在有限合伙型基金募集時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中明確約定利潤(rùn)分配方式；《合伙企業(yè)法》亦規(guī)定，"合伙協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明利潤(rùn)分配方式"、"執(zhí)行事務(wù)合伙人可以要求在合伙協(xié)議中確定執(zhí)行事務(wù)的報(bào)酬及報(bào)酬提取方式"[3].

通常而言，有限合伙型基金在退出每一個(gè)投資項(xiàng)目之后所得的收益（即扣除管理費(fèi)及運(yùn)營(yíng)成本后的利潤(rùn)部分），就應(yīng)當(dāng)在普通合伙人與有限合伙人之間進(jìn)行分配。國(guó)際通行的基本分配規(guī)則是，將投資收益總額的20%分配給普通合伙人，作為其執(zhí)行合伙事務(wù)的報(bào)酬；其余的80%由全體有限合伙人按照其出資比例分配。此種分配規(guī)則充分認(rèn)可了普通合伙人即基金管理人對(duì)財(cái)富增值部分的分配權(quán)，最大程度的激發(fā)了管理人運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技能實(shí)現(xiàn)財(cái)富增值的熱情，緩解了成本問(wèn)題。

二、我國(guó)有限合伙型股權(quán)投資基金的本土化缺失

在國(guó)家和地方政府的大力扶持下，我國(guó)的有限合伙型基金取得了較為迅速的發(fā)展，但由于缺乏有限合伙制度本身賴(lài)以存在的信用環(huán)境以及信用義務(wù)制度的缺失，導(dǎo)致其正常發(fā)展及功能有效發(fā)揮遭遇嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)困境。最初采納有限合伙制的一些股權(quán)投資基金，甚至在運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間以后最終折戟沉沙。

曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的長(zhǎng)三角地區(qū)首家有限合伙型基金--溫州東海創(chuàng)業(yè)投資有限合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"東海創(chuàng)投"）即為典型。成立于2007年7月的東海創(chuàng)投，由10名合伙人組成，其中有限合伙人9名，包括佑利集團(tuán)等8家民營(yíng)企業(yè)和1名自然人；普通合伙人1名，即北京杰思漢能資產(chǎn)管理有限公司。為確保有限合伙人的資金安全，東海創(chuàng)投設(shè)立了"聯(lián)席會(huì)議"作為最高決策機(jī)構(gòu)，全體合伙人均為聯(lián)席會(huì)議成員，會(huì)議主席由出資最多的佑利集團(tuán)的董事長(zhǎng)胡旭蒼擔(dān)任。

聯(lián)席會(huì)議的決策規(guī)則是：以每500萬(wàn)元作為一股，每股代表一個(gè)表決權(quán)，每一項(xiàng)投資決策須獲得全表決權(quán)的2/3才能通過(guò)。由于普通合伙人出資最少，只占基金規(guī)模的1%,因此也就在事實(shí)上成為有限合伙人聘請(qǐng)的經(jīng)理，并無(wú)最終決策權(quán)。這種運(yùn)作模式的弊端很快便顯現(xiàn)出來(lái)，致使東海創(chuàng)投無(wú)法正常決策，運(yùn)行陷入僵局，最終導(dǎo)致在成立僅7個(gè)月之后，有限合伙人與普通合伙人分道揚(yáng)鑣。

東海創(chuàng)投失敗的慘痛教訓(xùn)昭示我們：《合伙企業(yè)法》中關(guān)于普通合伙人信義義務(wù)規(guī)范的缺失，致使有限合伙人過(guò)于擔(dān)心自己的資金安全，而不能完全信任普通合伙人。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，有限合伙人的此種擔(dān)心的確有其合理性，因?yàn)樽鳛槠胀ê匣锶说幕鸸芾砣藫碛袑?duì)基金運(yùn)營(yíng)的廣泛的自由裁量權(quán)和絕對(duì)的控制權(quán)，同時(shí)由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在，致使有限合伙人難以對(duì)其行為進(jìn)行觀察和監(jiān)督，由此導(dǎo)致了普通合伙人與有限合伙人事實(shí)上的不對(duì)等地位，普通合伙人實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免[4].

為保護(hù)處于弱勢(shì)地位的有限合伙人的利益，防止普通合伙人濫用管理權(quán)，英美衡平法創(chuàng)設(shè)了普通合伙人的信義義務(wù)（fiduciaryduty）規(guī)則，即"普通合伙人應(yīng)當(dāng)殫精竭慮、忠誠(chéng)于合伙企業(yè)的事務(wù)，不利用職權(quán)牟取私而損害合伙企業(yè)和有限合伙人的利益；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)以高度的注意與謹(jǐn)慎履行職責(zé)，千方百計(jì)地謀求合伙企業(yè)利益最大化。"而我國(guó)《合伙企業(yè)法》尚無(wú)普通合伙人信義義務(wù)的完整規(guī)范，無(wú)法對(duì)其行為進(jìn)行必要的約束，進(jìn)一步影響了有限合伙型基金的運(yùn)作效益。

三、我國(guó)有限合伙型股權(quán)投資機(jī)制的變革路徑

首先，確立普通合伙人的信義義務(wù)，即普通合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)有限合伙人負(fù)有信義義務(wù)，這是完善有限合伙型股權(quán)投資基金的必經(jīng)道路。所謂明確信義義務(wù)范疇，是指要求普通合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)有限合伙人恪守誠(chéng)信，并專(zhuān)注于增進(jìn)有限合伙人的最佳利益，而不得使自己處于與有限合伙人利益相沖突的地位。具體包括：

1.對(duì)于其因基金管理而取得的利益或商業(yè)機(jī)會(huì)，都應(yīng)當(dāng)向有限合伙人如實(shí)披露，并獲得其同意；

2.應(yīng)當(dāng)避免自己在管理基金的同時(shí)與基金進(jìn)行交易，或代表他人從事有損有限合伙人利益的行為；

3.避免與基金構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)。其次，明確信義義務(wù)的主體，實(shí)踐中多數(shù)有限合伙型基金中的普通合伙人通常由專(zhuān)業(yè)的基金管理機(jī)構(gòu)擔(dān)任，并由基金管理機(jī)構(gòu)指派專(zhuān)職的投資管理人員負(fù)責(zé)基金的日常管理。根據(jù)《公司法》等法律規(guī)定，這些投資管理人員只對(duì)基金管理公司負(fù)有信義義務(wù)，而并不直接對(duì)基金的有限合伙人負(fù)有信義義務(wù)。

如果在投資基金領(lǐng)域嚴(yán)格遵循此項(xiàng)原則，則可能導(dǎo)致在基金管理人與有限合伙人利益發(fā)生沖突時(shí)，投資管理人員為履行對(duì)基金管理人的信義義務(wù)而損害有限合伙人的利益。為防止此種機(jī)會(huì)主義行為的出現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)專(zhuān)門(mén)制定了《基金管理公司投資管理人員管理指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確規(guī)定"投資管理人員應(yīng)當(dāng)維護(hù)基金份額持有人的利益。在基金份額持有人的利益與公司、股東及與股東有關(guān)聯(lián)關(guān)系的機(jī)構(gòu)和個(gè)人等的利益發(fā)生沖突時(shí)，投資管理人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則"[5].該等規(guī)定頗具合理性，亦應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)用于有限合伙型基金的投資管理人員。

其次，細(xì)化并明確普通合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的可能路徑。一則，建立普通合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，普通合伙人以"智力"出資而享有有限合伙的控制權(quán)，最重要的風(fēng)險(xiǎn)控制制度就是無(wú)限連帶責(zé)任，無(wú)論普通合伙人是個(gè)人還是機(jī)構(gòu)，需要建立普通合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，以確保有限合伙人清晰判斷商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二則，明確有限合伙人對(duì)普通合伙人的訴訟權(quán)?！豆痉ā分挟?dāng)股東發(fā)現(xiàn)管理層出現(xiàn)了違反忠實(shí)義務(wù)的情況，法律賦予其"股東訴訟權(quán)",以便能夠追溯管理層責(zé)任，該規(guī)定應(yīng)同樣適用于有限合伙人中的普通合伙人。三則，建立個(gè)人破產(chǎn)制度，保證基金管理人的職業(yè)生涯。當(dāng)基金管理人非因道德問(wèn)題而觸發(fā)了無(wú)限責(zé)任，應(yīng)為其"重生"提供合理的制度路徑，保證普通合伙人職業(yè)生涯的持續(xù)性。

再次，設(shè)立股權(quán)投資基金管理人行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，經(jīng)由發(fā)展信用評(píng)級(jí)措施，實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資基金管理人信用體系，以構(gòu)建行之有效的聲譽(yù)機(jī)制。國(guó)內(nèi)的評(píng)級(jí)機(jī)制已經(jīng)有了雛形，比如雜志、報(bào)刊等公共媒體已開(kāi)始建立，另外像清科研究中心這樣一些專(zhuān)業(yè)調(diào)查公司，以及全國(guó)工商聯(lián)并購(gòu)公會(huì)等中介組織都已開(kāi)始這方面的工作，但仍需大力發(fā)展。首先，建立政府背景的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，或者扶持本國(guó)的信用評(píng)級(jí)公司，并明確監(jiān)管責(zé)任；其次，推廣評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，盡快對(duì)我國(guó)的投資機(jī)構(gòu)、企業(yè)給出信用評(píng)級(jí)，并與審計(jì)等其他機(jī)構(gòu)相結(jié)合，加強(qiáng)合作，將信用評(píng)級(jí)納入監(jiān)管體系。

最后，確立適度的政府監(jiān)管制度。適度監(jiān)管是指監(jiān)管主體的監(jiān)管行為必須以保證基金的市場(chǎng)調(diào)節(jié)為前提，不得以通過(guò)監(jiān)管而壓制、限制了基金機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的活力。對(duì)基金管理人的監(jiān)管是一種比較寬松的模式，但是這種寬松并不是一種無(wú)序的放任。2009年3月26日美國(guó)出臺(tái)了金融體系改革方案，該方案旨在加強(qiáng)對(duì)金融市場(chǎng)尤其是股權(quán)投資基金的監(jiān)管。

這些措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要求股權(quán)投資基金包括對(duì)沖基金的管理人在SEC進(jìn)行注冊(cè)；二是要求股權(quán)投資基金以保密方式向證交會(huì)定期報(bào)告管理資產(chǎn)量、貸款額以及其他重要信息；三是加強(qiáng)了對(duì)衍生產(chǎn)品的信用風(fēng)險(xiǎn)的控制，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)人到承包商必須在該產(chǎn)品中保留部分經(jīng)濟(jì)利益，防止風(fēng)險(xiǎn)的全部轉(zhuǎn)嫁；四是成立專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)，對(duì)規(guī)模最大的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。我們應(yīng)吸收國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，從保護(hù)金融市場(chǎng)安全角度，建立政府適度監(jiān)管制度，明確監(jiān)管的重點(diǎn)：（1）規(guī)定有限合伙股權(quán)投資基金中普通合伙人的最低資質(zhì)；（2）加強(qiáng)股權(quán)投資基金信息披露的規(guī)范性與透明性，增強(qiáng)行業(yè)自律的強(qiáng)度與水平；（3）行業(yè)政府主管部門(mén)建立日常監(jiān)控系統(tǒng)，確保金融市場(chǎng)的安全。

注釋?zhuān)?/p>

[1]有限合伙制度的起源可以追溯至中世紀(jì)地中海沿岸從事海上貿(mào)易的一種新型商業(yè)經(jīng)營(yíng)方式_康孟達(dá)（Commenda）契約。其產(chǎn)生原因有二：一是為了規(guī)避教會(huì)禁止借貸生息的法令；二是希望通過(guò)契約的約定將投資風(fēng)險(xiǎn)限定于特定財(cái)產(chǎn)。根據(jù)康孟達(dá)契約，一方合伙人（通常被稱(chēng)為Stans的投資者）將商品、金錢(qián)、船舶等轉(zhuǎn)交于另一方合伙人（通常被稱(chēng)為T(mén)ractor的經(jīng)營(yíng)者）經(jīng)營(yíng)，冒資金風(fēng)險(xiǎn)的合伙人通常獲得3/4的利潤(rùn)，且僅以其投資為限承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；從事航行的企業(yè)家則以雙方投入的全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立從事航海交易，其獲得1/4的利潤(rùn)，并對(duì)外承擔(dān)經(jīng)營(yíng)的無(wú)限責(zé)任。

[2]《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第6條第1款規(guī)定："創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以以有限責(zé)任公司、股份有限公司或法律規(guī)定的其他企業(yè)組織形式設(shè)立。"

[3]參見(jiàn)《合伙企業(yè)法》第18條、第61條的規(guī)定。

篇4

關(guān)鍵詞　有限合伙型私募股權(quán)基金；現(xiàn)狀；立法缺陷；立法構(gòu)想

近年來(lái)，有限合伙型私募股權(quán)基金頻頻出現(xiàn)在人們的視野，這一新型投資工具伴隨我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整大潮迅速崛起，在當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)升級(jí)及企業(yè)重組中起著舉足輕重的作用，如何因勢(shì)利導(dǎo)，如何解決法律適用難題，如何完善立法對(duì)之加以規(guī)范是當(dāng)前必須要解決的重要課題。

一、我國(guó)有限合伙型私募股權(quán)基金的現(xiàn)狀

私募股權(quán)基金又稱(chēng)產(chǎn)業(yè)投資基金，該基金采取私募形式(不公開(kāi)的募集)募集資金，主要以股權(quán)方式(也會(huì)采取可轉(zhuǎn)換證券、可轉(zhuǎn)換參與優(yōu)先股等投資金融工具)投資到未上市的中小企業(yè)并積極參與被投資企業(yè)的管理，在該被投資企業(yè)上市后或被并購(gòu)后主要以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式退出該企業(yè)獲得投資的回報(bào)。雖然多數(shù)基金投入非上市企業(yè)，“但也有不少部分私募股權(quán)基金投資已上市的股權(quán)，這種投資方式被稱(chēng)為PIPE方式?！彪m然國(guó)內(nèi)私募股權(quán)基金采用公司、信托等多種模式，但其中以有限合伙居多，但我國(guó)沒(méi)有《有限合伙企業(yè)法》，且外國(guó)合伙的相關(guān)細(xì)則也未出臺(tái)，外國(guó)合伙與三資企業(yè)如何銜接也沒(méi)進(jìn)一步規(guī)定，因此，合伙型私募股權(quán)基金在實(shí)踐中因無(wú)法可依而廣受爭(zhēng)議，本文僅就該類(lèi)基金的法律適用問(wèn)題及立法完善問(wèn)題展開(kāi)分析。

二、我國(guó)有限合伙型私募股權(quán)基金的立法缺陷

(一)適格合伙人判斷標(biāo)準(zhǔn)不明

由于《合伙企業(yè)法》對(duì)合伙人的規(guī)定較為模糊，實(shí)踐中出現(xiàn)多種類(lèi)型的合伙人，其身份是否合法，值得關(guān)注。

1　適格自然人?！锻鈬?guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法》第2條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)，是指2個(gè)以上外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)，以及外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人與中國(guó)的自然人、法人和其他組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)。當(dāng)合伙人是外國(guó)人時(shí)如何判斷其是否具有行為能力?《合伙企業(yè)法》第14條規(guī)定，合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力。我國(guó)《民法通則》第11條規(guī)定：“18周歲以上的公民是成年人，具有完全民事行為能力，可能獨(dú)立進(jìn)行民事活動(dòng)，是完全民事行為能力人。16周歲以上不滿(mǎn)18周歲的公民，以自己的勞動(dòng)收入，并能維持當(dāng)?shù)厝罕娨话闵钏降?，可以認(rèn)定為以自己的勞動(dòng)收入為主要生活來(lái)源的完全民事行為能力人?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)民法通則》若干問(wèn)題的意見(jiàn)(試行)的有關(guān)規(guī)定第180條規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)，如依其本國(guó)法律為無(wú)民事行為能力，而依我國(guó)法律為有民事行為能力，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為有民事行為能力。因此，當(dāng)外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)以合伙人身份出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)中國(guó)法律判斷其是否具有完全民事行為能力，而不論其本國(guó)法對(duì)此如何規(guī)定。但由于各國(guó)對(duì)完全民事行為能力規(guī)定的年齡不盡相同，符合我國(guó)規(guī)定的外商自然人在其本國(guó)卻不一定具備完全民事行為能力。如一位18歲的外國(guó)合伙人符合我國(guó)要求，但德國(guó)規(guī)定具備完全民事行為能力為滿(mǎn)21歲，日本、瑞士等國(guó)為20歲，韓國(guó)規(guī)定19周歲，美國(guó)規(guī)定為21歲，那么當(dāng)這個(gè)外國(guó)合伙人所投資的合伙企業(yè)因債務(wù)問(wèn)題而要求其承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任時(shí)，在其本國(guó)卻是無(wú)或限制民事行為能力人而無(wú)法承擔(dān)責(zé)任，合伙企業(yè)債權(quán)人債權(quán)索取將落空。另外，即使已達(dá)法律規(guī)定年齡，但執(zhí)行其所處外國(guó)財(cái)產(chǎn)也面臨法律沖突及執(zhí)行難問(wèn)題，意見(jiàn)第186條規(guī)定，土地、附著于土地的建筑物及其他定著物、建筑物的固定附屬設(shè)備為不動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)、買(mǎi)賣(mài)、租賃、抵押、使用等民事關(guān)系，均應(yīng)適用不動(dòng)產(chǎn)所在地法律。這為合伙企業(yè)的債權(quán)人設(shè)置了障礙，如果外國(guó)企業(yè)和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)，如何知道其境外財(cái)產(chǎn)，如何追償難度很大。

2　有限公司、有限合伙企業(yè)作為普通合伙人。目前，出現(xiàn)了一些有限公司或有限合伙企業(yè)擔(dān)任普通合伙人的私募股權(quán)基金，那么此類(lèi)現(xiàn)象是否可行?根據(jù)《合伙企業(yè)法》第61條的規(guī)定，有限合伙企業(yè)中至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)普通合伙人?！逗匣锲髽I(yè)法》第3條規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人，但對(duì)于一般公司法人卻沒(méi)有明確禁止?，F(xiàn)行《公司法》第15條規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，公司不得成為對(duì)所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的出資人，但“法律另有規(guī)定”這個(gè)預(yù)留空間是否指作為普通合伙人的風(fēng)險(xiǎn)投資公司、基金管理公司、證券公司等不得而知。另外，外國(guó)企業(yè)可否成為投資合伙基金的普通合伙人?投資人可以先用所投資金在避稅島設(shè)立一家有限責(zé)任公司，該公司在避稅島并無(wú)投資資金比例的限制，可以將全部資金投向國(guó)內(nèi)的合伙制私募基金，這樣雖然基金是合伙制的，但是主要的機(jī)構(gòu)投資人僅以其出資為限承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，經(jīng)過(guò)有限責(zé)任公司的隔離之后，不會(huì)增加自己的法律風(fēng)險(xiǎn)。這種做法在我國(guó)是否允許?根據(jù)《關(guān)于完善外商投資企業(yè)外匯資本金支付結(jié)匯管理有關(guān)業(yè)務(wù)操作問(wèn)題的通知》第3條規(guī)定，外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯所得人民幣資金，應(yīng)當(dāng)在政府審批部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)使用，除另有規(guī)定外，結(jié)匯所得人民幣資金不得用于境內(nèi)股權(quán)投資。這一規(guī)定使得外資股權(quán)投資有非法嫌疑，并且《外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法》第14條規(guī)定，國(guó)家對(duì)外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立以投資為主要業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。外資合伙企業(yè)可否從事境內(nèi)股權(quán)投資，由于涉及到一系列可能的審批、外匯結(jié)匯等問(wèn)題，該《辦法》未明確規(guī)定，而目前“另有規(guī)定”尚未出臺(tái)。另外，有限合伙企業(yè)能否作為普通合伙人?能否成立有限責(zé)任有限合伙?有限責(zé)任的有限合伙是有限合伙的一種新形式，在私募股權(quán)基金中，作為出資人的有限合伙人受有限責(zé)任的保護(hù)，作為普通合伙人的基金管理人(自然人)也享有有限責(zé)任合伙中普通合伙人有條件的有限責(zé)任的保護(hù)。即普通合伙人只對(duì)自己的過(guò)失給私募股權(quán)基金造成的損失承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而對(duì)其他普通合伙人在管理基金過(guò)程中產(chǎn)生的過(guò)失不承擔(dān)連帶責(zé)任，只根據(jù)出資比例承擔(dān)有限責(zé)任。我國(guó)有限合伙以及特殊的普通合伙運(yùn)作不久，法律尚沒(méi)有提及其投資問(wèn)題。

(二)有限合伙人干預(yù)合伙事務(wù)界線(xiàn)不明

新《合伙企業(yè)法》第1條規(guī)定：“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！庇邢藓匣锶艘云湔J(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不參與合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行，其行為通常被限定于不直接發(fā)生合伙企業(yè)債務(wù)的范圍內(nèi)即“安全港原則”。但如何判斷其是否干涉合伙事務(wù)較為棘手?！逗匣锲髽I(yè)法》第68條規(guī)定，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。有限

合伙人的下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)：(一)參與決定普通合伙人入伙、退伙；(二)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建議等8條。第98條規(guī)定，不具有事務(wù)執(zhí)行權(quán)的合伙人擅自執(zhí)行合伙事務(wù)，給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。即對(duì)外需要向第三人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，而對(duì)內(nèi)則需要賠償有限合伙企業(yè)或其他合伙人因其行為而產(chǎn)生的損失。可見(jiàn)，如果有限合伙人擅自參加了合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)答理，則該合伙人就應(yīng)轉(zhuǎn)為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。但這些規(guī)定在適用起來(lái)卻存在著一些問(wèn)題。首先，這8種行為之后并沒(méi)有兜底條款，法律規(guī)定之外的行為就意味著有限合伙人喪失有限責(zé)任保護(hù)?如果有限合伙人行使了合伙協(xié)議中約定的事務(wù)，如對(duì)投資范圍表決等是否也涉嫌越權(quán)?其次，第68條規(guī)定：“第三人有理由相信有限合伙人為普通合伙人并與其交易的，該有限合伙人對(duì)該筆交易承擔(dān)與普通合伙人同樣的責(zé)任。有限合伙人未經(jīng)授權(quán)以有限合伙企業(yè)名義與他人進(jìn)行交易，給有限合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，該有限合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！边@一規(guī)定類(lèi)似合同法上的表見(jiàn)，但該法條對(duì)誰(shuí)授權(quán)、授權(quán)的依據(jù)是什么等規(guī)定較為模糊。無(wú)法理清合伙事務(wù)的界線(xiàn)，勢(shì)必影響合伙的發(fā)展。

三、完善我國(guó)有限合伙型私募股權(quán)基金的立法構(gòu)想

(一)及時(shí)出臺(tái)《有限合伙企業(yè)法》規(guī)范基金運(yùn)作

有限合伙型私募股權(quán)基金已在各地開(kāi)花，但要結(jié)出理想的果子需要法律的引導(dǎo)，當(dāng)前形勢(shì)下出臺(tái)《有限合伙企業(yè)法》已是形勢(shì)所迫。筆者認(rèn)為，在探索初期，我國(guó)應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)該類(lèi)企業(yè)的設(shè)立應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，可規(guī)定在工商部門(mén)登記名稱(chēng)時(shí)注明為有限合伙企業(yè)，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中寫(xiě)清普通合伙人是誰(shuí)，是自然人還是企業(yè)。由于我國(guó)當(dāng)前無(wú)法對(duì)作為普通合伙人的自然人進(jìn)行資信、道德和專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行考核，也沒(méi)有自然人破產(chǎn)法律作為保障，自然人作為普通合伙人風(fēng)險(xiǎn)很大。筆者認(rèn)為將普通合伙人初定為有限公司似乎更妥。雖然反對(duì)者理由很多：比如公司作為普通合伙人后，其有限責(zé)任與無(wú)限責(zé)任兩者無(wú)法融合；公司派出人參與合伙基金的運(yùn)作增加了委托成本：合伙基金運(yùn)作失敗，合伙企業(yè)的債權(quán)人可能因公司資產(chǎn)雄厚而纏住公司導(dǎo)致公司自身業(yè)務(wù)的債權(quán)人債權(quán)追償落空等。但筆者認(rèn)為，法人作為具有獨(dú)立人格的民事主體，有充分的權(quán)利能力處分自己的財(cái)產(chǎn)，享有自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，可以依自身意愿進(jìn)行投資如參與合伙擔(dān)當(dāng)普通合伙人，即便投資失敗，也不會(huì)導(dǎo)致公司股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。當(dāng)公司全部財(cái)產(chǎn)被用來(lái)清償合伙企業(yè)債務(wù)而仍未清償完畢時(shí)，因其已窮盡自身財(cái)產(chǎn)因而適用破產(chǎn)免責(zé)，并不會(huì)涉及公司股東對(duì)公司出資或者持有股份之外的財(cái)產(chǎn)。至于公司債權(quán)人的保護(hù)，可以在交易前讓明示公司作為其他合伙普通合伙人的身份而讓交易人自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，或建立公司專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行保障。從國(guó)際社會(huì)來(lái)看，國(guó)外公司作為合伙人已很普遍。比如美國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)公司法》2002年修改稿第3.02節(jié)規(guī)定，除非公司章程另有規(guī)定，公司享有與個(gè)人同樣的、做開(kāi)展業(yè)務(wù)與事務(wù)所必需與便利的所有事情的權(quán)利，包括但不限于以下權(quán)利：(9)公司可以充當(dāng)任何合伙、合營(yíng)企業(yè)、信托或其他企業(yè)的發(fā)起人、合伙人、成員、合作者或經(jīng)理。如果由公司擔(dān)任普通合伙人，其財(cái)力必然超過(guò)自然人，對(duì)有限合伙人和合伙企業(yè)的債權(quán)人更有保障，并且也便于政府監(jiān)管。政府可以從注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、不良記錄等方面限制公司作為普通合伙人，這比對(duì)自然人普通合伙人的監(jiān)管更具有操作性。對(duì)外國(guó)合伙成立私募股權(quán)基金進(jìn)行投資問(wèn)題，筆者認(rèn)為在國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的外商合伙“另有規(guī)定”之前不宜全面放開(kāi)，因?yàn)闊o(wú)法查清外國(guó)人財(cái)產(chǎn)且執(zhí)行困難，并且外國(guó)合伙本身是否存在較大風(fēng)險(xiǎn)、存在什么風(fēng)險(xiǎn)，有無(wú)必要采取有針對(duì)性的管理制度和措施，國(guó)內(nèi)還缺少相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

(二)劃定有限合伙人參與合伙事務(wù)范圍并明確越權(quán)責(zé)任

為防止普通合伙人“一手遮天”損害有限合伙人利益，筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)放開(kāi)有限合伙人參與事務(wù)執(zhí)行的權(quán)利。比如，美國(guó)《統(tǒng)一有限合伙企業(yè)法》2001年修訂版第303條的規(guī)定，即使有限合伙人參與了有限合伙的管理和控制，也不再承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。在美國(guó)的司法實(shí)踐中，只有在善意第三人與有限合伙企業(yè)交易時(shí)知曉某合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并合理信賴(lài)他是一個(gè)無(wú)限合伙人時(shí)，法官才判定該有限合伙人就該善意第三人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。筆者認(rèn)為可以借鑒美國(guó)的相關(guān)做法，對(duì)《合伙企業(yè)法》第98條“不具有事務(wù)執(zhí)行權(quán)的合伙人擅自執(zhí)行合伙事務(wù)，給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任”的規(guī)定進(jìn)行修改。明確有限合伙人若經(jīng)過(guò)普通合伙人授權(quán)或合伙協(xié)議約定可從事合伙事務(wù)執(zhí)行，如果未經(jīng)授權(quán)或無(wú)合同依據(jù)隨意干預(yù)合伙事務(wù)執(zhí)行則承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但善意第三人必須出具足以使其誤解的證據(jù)。

篇5

對(duì)于企業(yè)在IPO之前投資入股，在IPO上市且限售期滿(mǎn)后處置的股票是否需要交納營(yíng)業(yè)稅各地規(guī)定不同，建議盡快明確相關(guān)政策，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第四項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，金融商品的買(mǎi)賣(mài)需要交納營(yíng)業(yè)稅。但是對(duì)于企業(yè)在IPO之前投資入股，在IPO上市且限售期滿(mǎn)后處置的股票是否屬于金融商品買(mǎi)賣(mài)目前國(guó)家沒(méi)有明確的政策規(guī)定。部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)在官方網(wǎng)站上曾對(duì)大小非解禁出售在國(guó)家稅務(wù)總局明確前暫不征收營(yíng)業(yè)稅。但2013年初時(shí)，上市公司兩面針曾經(jīng)公告稱(chēng)，公司購(gòu)買(mǎi)的中信證券股權(quán)在中信證券出售后的收益被國(guó)家稅務(wù)總局課以營(yíng)業(yè)稅，由此引發(fā)了廣泛的討論。之后，福建、天津和浙江等地都對(duì)持有上市前股權(quán)在上市后出售的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了明確。

目前各地操作五花八門(mén)，相關(guān)稅企爭(zhēng)議也層出不窮，有的按照金融商品的買(mǎi)賣(mài)征收營(yíng)業(yè)稅處理，有的按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅處理。一個(gè)同樣的事情各地規(guī)定不同，導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。建議總局層面盡快明確，嚴(yán)肅稅法，全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。

二、合伙企業(yè)相關(guān)稅收政策完善

2006年修訂的《合伙企業(yè)法》突破了合伙企業(yè)合伙人只能是自然人的限制，明確法人和其他組織也可以成為合伙企業(yè)合伙人，使法人可以利用合伙企業(yè)組織形式靈活、合作方式簡(jiǎn)便等優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)其特定的經(jīng)濟(jì)目的。同時(shí)，修訂的《合伙企業(yè)法》還將合伙人分為普通合伙人和有限合伙人。但由于目前相關(guān)稅收政策尚不明確，對(duì)稅收征管產(chǎn)生了一系列新的問(wèn)題。

合伙企業(yè)所得稅的文件大多是在2006年修訂的《合伙企業(yè)法》之前頒布的，其中有代表性的主要是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）。雖然在2008年還頒布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)），但對(duì)于一些新情況仍顯銜接不足。例如，合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)收到的投資收益是否可以采用“穿透原理”免征企業(yè)所得稅、法人合伙人納稅地點(diǎn)的確定、法人合伙人取得所得優(yōu)惠政策的確定、個(gè)人有限合伙人和個(gè)人普通合伙人從合伙企業(yè)取得的收益到底是按照20%的股息紅利所得還是按照五級(jí)的個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得征稅等等。目前的情況是很多地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)存在自由裁量權(quán)，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠文件或者區(qū)域性政策，但損害了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。

建議盡快明確針對(duì)新型合伙企業(yè)和新型合伙人的稅務(wù)政策規(guī)定，做到全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在公平的市場(chǎng)條件下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、代持股的稅務(wù)規(guī)定

因《公司法》對(duì)于股東人數(shù)的限制規(guī)定，目前對(duì)于代持股現(xiàn)象在實(shí)際生活中比較普遍，但是具體文件僅有2011年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第39號(hào)）。針對(duì)代持股重復(fù)征稅問(wèn)題，該文件提供了兩種解決辦法。第一是對(duì)因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。第二是依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。第一種方法是對(duì)于代持股只在企業(yè)層面征收一道企業(yè)所得稅，向個(gè)人股東分配不再征收個(gè)人所得稅，從而解決重復(fù)征稅問(wèn)題。但國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第39號(hào)還規(guī)定，適用該處理方法的前提是“因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股”，其他情況的代持股不能按這個(gè)辦法處理。第二種方法是還代持股的本來(lái)面目，即通過(guò)法院判決或裁決，將代持股還原到個(gè)人名下，同時(shí)在還原環(huán)節(jié)，企業(yè)層面不作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。但是，法院判決或裁決的方式，往往發(fā)生在特殊的法律糾紛下，并非所有的代持股問(wèn)題都可以通過(guò)這種途徑解決。對(duì)于其他的代持股情況，目前各地稅企爭(zhēng)議很普遍，因代持者和被代持者的稅務(wù)機(jī)關(guān)不同，各地出于稅源利益以及目前情況下稅收政策上的空白，很多代持股者和被代持者均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求確認(rèn)投資收益所得，導(dǎo)致雙重納稅，不符合稅法“一事不兩稅”的精神，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

建議稅務(wù)總局盡快明確一般情況下的企業(yè)代持股的納稅問(wèn)題操作和相關(guān)政策，便于各地統(tǒng)一政策，平衡企業(yè)稅負(fù)，也為企業(yè)創(chuàng)造出良好的投資環(huán)境。

四、關(guān)于或有對(duì)價(jià)觸發(fā)補(bǔ)償機(jī)制的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理不明確

近年來(lái)在股權(quán)收購(gòu)中出現(xiàn)了一種新型的支付方式，即在收購(gòu)股權(quán)時(shí)不再僅僅是支付固定的價(jià)格，而是包含或有對(duì)價(jià)的補(bǔ)償形式。即根據(jù)被收購(gòu)企業(yè)未來(lái)幾年的凈利潤(rùn)是否達(dá)到一定的預(yù)期值而增加或退回一定的款項(xiàng)作為初始股權(quán)收購(gòu)金額的對(duì)價(jià)補(bǔ)償，從而引發(fā)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理等一系列問(wèn)題。

例如企業(yè)未來(lái)幾年的凈利潤(rùn)未達(dá)到預(yù)期值，則原股東需退回一部分當(dāng)初收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款作為對(duì)價(jià)補(bǔ)償。在這種情況下，如原股東是法人單位，是否可以作為當(dāng)期損益處理并稅前扣除？如原股東為個(gè)人，是否可以退回相應(yīng)比例當(dāng)初所繳納的個(gè)人所得稅？反之亦然。而對(duì)于公司現(xiàn)任股東而言，收到這筆款項(xiàng)后財(cái)務(wù)和稅務(wù)應(yīng)如何處理目前也都沒(méi)有明確。

建議對(duì)這種新型的股權(quán)支付模式盡早在財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)政策上給與明確，以適應(yīng)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展。同，也有利于鼓勵(lì)市場(chǎng)的創(chuàng)新和企業(yè)間并購(gòu)行為的進(jìn)一步市場(chǎng)化發(fā)展。

五、總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題

為平衡各地利益，自2008年開(kāi)始，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年57號(hào)）規(guī)定，對(duì)于跨省市總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)在按季度繳納所得稅和年終匯算清繳時(shí)需要根據(jù)三項(xiàng)因素在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)工作量，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加。實(shí)際上在2008年之前，對(duì)于跨省市總分機(jī)構(gòu)只需要在總機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)無(wú)需在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納。但往往總機(jī)構(gòu)集中于大城市，分支機(jī)構(gòu)集中于中小城市，造成各地稅源不均。為平衡各地利益，自2008年開(kāi)始，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文規(guī)定，對(duì)于跨省市總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)在按季度繳納所得稅和年終匯算清繳時(shí)需要根據(jù)三項(xiàng)因素在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別繳納企業(yè)所得稅。三項(xiàng)因素的計(jì)算較為復(fù)雜，企業(yè)無(wú)法做到一目了然，分配后還需要在企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)分別繳納，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和成本，同時(shí)也為各地的交通堵塞做出了一定貢獻(xiàn)。

目前集團(tuán)化企業(yè)形式越來(lái)越普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式也應(yīng)相應(yīng)改變，建議修改相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一由企業(yè)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部測(cè)算的一定比例自行在各地的總分機(jī)構(gòu)之間分配稅源。

六、印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的暫行時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題

印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則于1988年頒布，距今已有25年，堪稱(chēng)中國(guó)稅法體系中最老的一部暫行條例。這25年來(lái)雖然由財(cái)政部、稅務(wù)總局以打補(bǔ)丁的形式出臺(tái)了很多通知、規(guī)定等文件，但相關(guān)內(nèi)容很散，也并不全面。

目前，印花稅采取的是列舉法，即根據(jù)條例所列舉的合同性質(zhì)貼花。但是《合同法》是1999年頒布并在2007年重新修訂，很多合同形式是1988年以后才出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)行為。特別是近年來(lái)隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起，新業(yè)務(wù)、新行業(yè)、社會(huì)新工種不斷出現(xiàn)。由于兩者的不配套，導(dǎo)致很多新型業(yè)務(wù)是否貼花各地規(guī)定迥異，稅局自由裁量權(quán)較為隨意。

因此建議重新修訂印花稅條例，特別是對(duì)于近幾年大量的新型業(yè)務(wù)明確屬性和性質(zhì)，以便于稅企印花稅政策的把握。

七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的任職年限

目前財(cái)政部規(guī)定成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的任職年限是CPA需連續(xù)執(zhí)業(yè)滿(mǎn)5年以上，該規(guī)定明顯過(guò)于苛刻，不利于優(yōu)秀人員的盡快加入。目前其他中介機(jī)構(gòu)例如稅務(wù)、評(píng)估、造價(jià)等規(guī)定都是具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格且連續(xù)執(zhí)業(yè)滿(mǎn)3年即可。實(shí)際上最初會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的任職年限也是連續(xù)執(zhí)業(yè)滿(mǎn)3年，后來(lái)是因?yàn)?0年代末至90年代初未經(jīng)考試直接評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)人員過(guò)多以及95―96年兩師合并等原因?qū)е聲?huì)計(jì)中介市場(chǎng)一度混亂才調(diào)整到5年。

篇6

財(cái)政部一紙“140號(hào)文”，令資管行業(yè)陷入焦慮。

所謂“140號(hào)文”，全稱(chēng)是《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》，于2016年12月21日由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)。

其中最受關(guān)注的一點(diǎn)是，資管產(chǎn)品的管理人因資產(chǎn)管理取得的管理費(fèi)用收入屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，按照6%的稅率水平繳納增值稅；同時(shí)，對(duì)于資管產(chǎn)品取得的投資收益也應(yīng)按照6%的稅率水平進(jìn)行征稅，由受托人替委托人代扣代繳。

在基金業(yè)協(xié)會(huì)和財(cái)政部的幾番商談之后，資管行業(yè)在焦慮地等待140號(hào)文的最終細(xì)則。

140號(hào)文，可視為營(yíng)改增的一部分，是對(duì)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的補(bǔ)充。它填補(bǔ)了原本的稅收混沌地帶，也給資管行業(yè)帶來(lái)了新的負(fù)擔(dān)和不解的茫然。

1月5日，民生信托在官方網(wǎng)站發(fā)出《致投資者的公告》，稱(chēng)將對(duì)信托產(chǎn)品收到的應(yīng)稅收入暫扣增值稅。因信托項(xiàng)目稅費(fèi)增加，導(dǎo)致可分配收益減少，部分存續(xù)項(xiàng)目預(yù)期收益率將有所下降。

“140號(hào)文變成大家都不愿意去談的事情?！鄙虾Ｒ患胰藤Y管負(fù)責(zé)人表示，目前看來(lái)，140號(hào)文或成為2017年資管行業(yè)面臨的最大的不確定性。

德勤中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)服務(wù)華北區(qū)主管合伙人朱桉對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示， 中國(guó)至今對(duì)投資行為沒(méi)有很清楚的界限和劃分，140號(hào)文將資管產(chǎn)品的投資認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)行為，從而導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)要繳納更多的稅。很多國(guó)家對(duì)金融行業(yè)是不征收增值稅的，拋開(kāi)140號(hào)文，國(guó)家應(yīng)該如何主導(dǎo)整個(gè)金融行業(yè)的稅收，對(duì)資管行業(yè)進(jìn)行支持保護(hù)，這是更應(yīng)該思考的問(wèn)題。

業(yè)界爭(zhēng)議

140號(hào)文一出，在業(yè)內(nèi)引起軒然大波，尤其是追溯至2016年5月1日起執(zhí)行。假設(shè)真的實(shí)施，資管產(chǎn)品無(wú)法追溯已經(jīng)結(jié)束管理的產(chǎn)品計(jì)劃，投資收益早已兌現(xiàn)給投資者，資管機(jī)構(gòu)只能自行補(bǔ)繳的話(huà)，很可能全年收入無(wú)法覆蓋納稅。

無(wú)奈之下，基金業(yè)協(xié)會(huì)代表各類(lèi)機(jī)構(gòu)，兩次出面與財(cái)政部進(jìn)行溝通。

第一輪溝通不順。財(cái)政部于2016年12月31日再發(fā)通知，對(duì)140號(hào)文進(jìn)行解讀，再次明確資產(chǎn)管理人需要為資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)稅部分交增值稅，資產(chǎn)管理人也包括基金公司、信托公司、銀行理財(cái)?shù)取?/p>

于是，基金業(yè)協(xié)會(huì)在2017年的第一周再次與財(cái)政部溝通。2017年1月11日，財(cái)政部再次通知，將起征試點(diǎn)改為2017年6月1日，且稅種征收細(xì)則將稍后推出，給了資管行業(yè)緩沖的時(shí)間。

140號(hào)文第四條明確規(guī)定，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

在以往的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然規(guī)定資管產(chǎn)品應(yīng)該納稅，但是由于沒(méi)有清晰的納稅主體，所以基本上從未在產(chǎn)品層面繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅。

而140號(hào)文第一次將資管產(chǎn)品作為納稅主體提出，顛覆了資管行業(yè)對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)理念，對(duì)產(chǎn)品無(wú)法再進(jìn)行穿透設(shè)計(jì)，既要顧及產(chǎn)品層面，也要顧及投資層面。

金融機(jī)構(gòu)對(duì)此表示難以理解。上海一家基金公司的資深財(cái)務(wù)對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，國(guó)內(nèi)資管產(chǎn)品是契約型的，不是法律主體、不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也沒(méi)有稅號(hào)。每個(gè)產(chǎn)品作為納稅主體，類(lèi)似公司，分別核算進(jìn)/銷(xiāo)項(xiàng)稅，再由管理人作為納稅人替產(chǎn)品交稅，看上去很奇怪。

管理人納稅還需要從產(chǎn)品層面上看每一個(gè)產(chǎn)品的投資方向。例如資管產(chǎn)品發(fā)放貸款，取得的利息收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅。如果做二級(jí)市場(chǎng)投資，如股票債券等，則按照買(mǎi)賣(mài)價(jià)差來(lái)繳納增值稅。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，資管產(chǎn)品以100元資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)股票，盈利10元，買(mǎi)賣(mài)價(jià)差按照6%稅率繳納增值稅0.6元，再以產(chǎn)品凈值計(jì)提1.5%的管理費(fèi)，管理費(fèi)也要按照6%稅率繳納增值稅。

“目前不知道什么時(shí)候出細(xì)則，將針對(duì)哪些種類(lèi)征收?！鼻笆錾虾５娜藤Y管負(fù)責(zé)人表示。

據(jù)悉，資管各業(yè)態(tài)在通過(guò)各種途徑向財(cái)政部和稅務(wù)總局提出建議，具體征收的細(xì)則正在調(diào)研過(guò)程中。

然而，140號(hào)文的頒發(fā)是不可逆的，對(duì)于行業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)期待細(xì)則能有所改變，顯然是不太現(xiàn)實(shí)的。

德勤中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)服務(wù)金融行業(yè)主管合伙人俞娜對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，下一步稅務(wù)總局的細(xì)則的重點(diǎn)更多可能是針對(duì)資產(chǎn)管理人在產(chǎn)品層面上如何去申報(bào)、如何去核算、管理人管理的各資管產(chǎn)品之間的金融商品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差能不能互抵盈虧互抵或者不同產(chǎn)品之間相抵。

俞娜認(rèn)為，按照140號(hào)文件的規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過(guò)程中，資管產(chǎn)品產(chǎn)生的收益，要根據(jù)收入的性質(zhì)根據(jù)不同的性質(zhì)判定是否為增值稅應(yīng)稅行為，比如貸款服務(wù)、金融商品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差等；如果產(chǎn)品向管理人支付管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)），管理人應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅；相關(guān)的在產(chǎn)品層面的收益之后再向投資人分派。從現(xiàn)金流的角度，投資收益已經(jīng)在產(chǎn)品層面上繳納了相應(yīng)的增值稅。目前與財(cái)政部和稅務(wù)總局的溝通訴求的一個(gè)建議是避免重復(fù)征稅，即如果在產(chǎn)品層面已經(jīng)繳納了增值稅，投資者層面取得的收益是否可以免于納稅。

回本溯源

稅收的負(fù)擔(dān)將由管理人和投資者之間做協(xié)商。如果由管理人承擔(dān)價(jià)差收益的增值稅，6%的稅賦可能超出管理人的管理費(fèi)收入，所以更可能是從產(chǎn)品的現(xiàn)金流去承擔(dān)，最后變成投資者來(lái)負(fù)擔(dān)。

國(guó)金證券表示，從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)解釋?zhuān)瑹o(wú)論是明確納稅主體是資管機(jī)構(gòu)還是投資者，最終稅負(fù)都由雙方共同承擔(dān)，這取決于雙方的稅收彈性。

也就是說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)的融資成本上升，投資者的投資收益下降。

營(yíng)改增稅制改革已歷經(jīng)四年。《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）被視為綱領(lǐng)性文件，自2016年5月1日起將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。

財(cái)政部后續(xù)出臺(tái)了很多補(bǔ)充文件，針對(duì)金融行業(yè)的包括46號(hào)文、70號(hào)文以及140號(hào)文。

在140號(hào)文中，除第四條外，第一條和第二條對(duì)資管行業(yè)也有明確的影響。

其中，第一條中規(guī)定對(duì)保本收益征收增值稅，即合同中承諾到期本金可全部收回的投資收益。除此之外，非保本的收益不征收增值稅。

這是針對(duì)產(chǎn)品兌付的收益征收的，因?yàn)楸１净鸨灰曌骶哂邪l(fā)放貸款的性質(zhì)，受影響最大的是銀行保本理財(cái)和公募保本基金。

民生證券李奇霖認(rèn)為，這體現(xiàn)了利用稅收工具倒逼銀行理財(cái)向“資產(chǎn)管理”本源回歸的監(jiān)管意圖。

我們熟知的銀行理財(cái)產(chǎn)品分為保本和非保本兩種，保本收益低于非保本。Wind稻菹允荊2016年末，銀行保本理財(cái)規(guī)模6.1萬(wàn)億元左右，保本型基金規(guī)模3500億元左右。

以銀行保本理財(cái)產(chǎn)品3.5%收益為例，繳納6%的增值稅，意味著個(gè)人投資者僅可以獲得3.29%的稅后收益。

普華永道中國(guó)稅務(wù)合伙人傅瑾對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，合同上有保本條款，則必繳稅。如果合同上沒(méi)有保本的字樣，會(huì)看具體細(xì)節(jié)的條款，如果在實(shí)際意義上保本，只是通過(guò)條款設(shè)計(jì)成非保本，依然有被定性成保本收益的風(fēng)險(xiǎn)。

140號(hào)文第二條中規(guī)定，基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，也可以免增值稅。

這里強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的收益。例如一個(gè)非保本的信托產(chǎn)品，如果有到期期限，那么投資者持有至到期后的贖回是無(wú)需繳納增值稅的，但是假設(shè)在到期之前轉(zhuǎn)讓或贖回，則需要繳納增值稅。

從這一規(guī)定上，可以看出政策不鼓勵(lì)頻繁買(mǎi)賣(mài)資管產(chǎn)品進(jìn)行套利的投機(jī)行為。

影響不一

中國(guó)證監(jiān)會(huì)副主席李超曾在財(cái)經(jīng)年會(huì)上表示，截至2016年6月底，剔除重復(fù)計(jì)算因素，中國(guó)資管業(yè)務(wù)規(guī)模約為60萬(wàn)億元，大體接近上年GDP總量。

這其中涵蓋了銀行理財(cái)、信托、公募基金、基金專(zhuān)戶(hù)、券商資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、保險(xiǎn)公司的資管產(chǎn)品等等，業(yè)態(tài)非常復(fù)雜。

在所有的資管產(chǎn)品形式中，公募基金的稅收豁免優(yōu)勢(shì)最為明顯。

2004年頒發(fā)的《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知 》中規(guī)定，對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

這條規(guī)定，是在1998年公募基金成立時(shí)為鼓勵(lì)證券投資基金的發(fā)展而存在及延續(xù)下來(lái)的。公募基金在營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策將平移至增值稅。

普華永道中國(guó)稅務(wù)合伙人傅瑾表示，曾有爭(zhēng)議這條優(yōu)惠是否是針對(duì)公募基金的稅法并未就此明確。事實(shí)上，私募證券基金也可視作證券投資基金，享受這條優(yōu)惠政策。

另外，保險(xiǎn)公司的一些類(lèi)公募性質(zhì)產(chǎn)品，是否也能適用此免稅條款，目前尚不得而知。

然而，公募基金僅是受影響較小，并不能完全豁免。傅瑾認(rèn)為，仔細(xì)梳理一下，公募基金依然有非常多需要繳稅的產(chǎn)品，例如公募基金在持有債券期間的利息收益、持有資管計(jì)劃的贖回等等。

更麻煩的是，基金專(zhuān)戶(hù)理財(cái)可能并不屬于公開(kāi)募集的證券投資基金。這一點(diǎn)與券商資管計(jì)劃類(lèi)似，各家公募基金均有數(shù)百只甚至上千只專(zhuān)戶(hù)產(chǎn)品，數(shù)百個(gè)賬戶(hù)，每天來(lái)來(lái)回回做交易，這些非公開(kāi)募集的產(chǎn)品個(gè)性化十足，令增值稅的核算過(guò)程工作量巨大。

而一般公司用于基金核算上的人員配備只有4人-5人。前述基金公司資深財(cái)務(wù)對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，增值稅的納稅義務(wù)期限是按照一個(gè)月的，買(mǎi)賣(mài)較為頻繁的話(huà)，每一筆都要繳納增值稅，一個(gè)產(chǎn)品一個(gè)月成交的情況可能比一個(gè)公司都要復(fù)雜。

股票買(mǎi)賣(mài)的價(jià)差盈利是要繳納增值稅的。債券則更復(fù)雜些，國(guó)債、政策性金融債等利息免稅，信用債的利息需要繳納增值稅，而所有債券的買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入除了公募基金都是要繳納增值稅的。

前述大型券商資管負(fù)責(zé)人對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，如果針對(duì)旗下數(shù)百個(gè)資管賬戶(hù)每日交易的盈利征稅，只要起征，就增添無(wú)數(shù)的財(cái)務(wù)工作。為了應(yīng)對(duì)，該機(jī)構(gòu)已預(yù)約多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所商談，并有必要新購(gòu)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在隊(duì)伍搭建和系統(tǒng)架構(gòu)上也需要重建。

而更大的影響在于，公募基金被豁免一部分增值稅開(kāi)始具備壓倒性?xún)?yōu)勢(shì)，這將打亂券商資管現(xiàn)有的客戶(hù)基礎(chǔ)。例如券商資管的管理費(fèi)僅自百一至千一不等，稅收只能轉(zhuǎn)嫁給委托人，那么委托人的結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的變化，行業(yè)重新洗牌。

140號(hào)文的落實(shí)對(duì)通道業(yè)務(wù)的打擊也是巨大的。國(guó)金證券測(cè)算，假設(shè)銀行通過(guò)信托或者券商資管的通道費(fèi)為千分之一或者千分之二，但6%增值稅成本如果按照底層資產(chǎn)每年5%收益率來(lái)計(jì)算也有千分之三，相當(dāng)于通道費(fèi)變?yōu)樵瓉?lái)的2倍或4倍。非銀機(jī)構(gòu)作為通道的吸引力大大下降。

德勤中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)服務(wù)金融行業(yè)主管合伙人余娜對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，除公募基金之外，對(duì)全行業(yè)的影響是比較一致的，最終的影響決定于產(chǎn)品的投向，會(huì)產(chǎn)生微妙的不同。例如銀行理財(cái)產(chǎn)品更多投向同業(yè)業(yè)務(wù)、國(guó)債或者政策性金融債，從底層資產(chǎn)上可能是免稅的；而券商集合資產(chǎn)管理計(jì)劃如果投向更多是委托貸款，那可能是征稅的。

余娜認(rèn)為，按照稅收中性的原則，應(yīng)避免稅賦不一致。不應(yīng)該給某一個(gè)業(yè)態(tài)優(yōu)惠政策，而其他業(yè)態(tài)給予特別不利的政策，這不應(yīng)是稅收管理的方向。

難點(diǎn)重重

在具體的征收過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)品層面單獨(dú)核算增值稅再匯總申報(bào)，還是將所有產(chǎn)品集合匯總計(jì)算，或是產(chǎn)品和管理費(fèi)的進(jìn)/銷(xiāo)項(xiàng)稅做匯總，是現(xiàn)階段最大的盲點(diǎn)。

普華永道中國(guó)稅務(wù)合伙人傅瑾對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，每一個(gè)產(chǎn)品是獨(dú)立核算的，產(chǎn)品與管理人之間無(wú)論進(jìn)項(xiàng)稅或銷(xiāo)項(xiàng)稅，也是單獨(dú)核算的。從我們的評(píng)估來(lái)看，不會(huì)讓每一個(gè)產(chǎn)品報(bào)一套納稅申報(bào)，但即便是匯總層面申報(bào)，每期申報(bào)時(shí)的核算也將是巨大的工程。

對(duì)此，德勤合伙人余娜的觀點(diǎn)是，業(yè)界的想法是能否給管理人一些選擇的彈性，可以在每個(gè)產(chǎn)品核算之后匯總交稅，也可以允許放在一個(gè)大池子里相互去做抵扣。

她以銀行理財(cái)為例，過(guò)去在產(chǎn)品層面上，銀行理財(cái)很難做到像券商或基金將每只產(chǎn)品精細(xì)的劃分。銀行理財(cái)產(chǎn)品通常期限波動(dòng)較大，長(zhǎng)則一兩年，短則數(shù)天，如果七天理財(cái)產(chǎn)品也要單一核算，將對(duì)銀行造成很大壓力。

難點(diǎn)其二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與金融機(jī)構(gòu)的數(shù)輪研討后發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員依然很難理解。如果他們?cè)谠O(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)不能非常熟練地掌握這些稅務(wù)的判斷原則，那么設(shè)計(jì)而出的產(chǎn)品可能導(dǎo)致有重復(fù)征稅的可能。

資管產(chǎn)品嵌套和保本類(lèi)資管產(chǎn)品最有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的情形。

“不能說(shuō)三層結(jié)構(gòu)征三次稅，五層結(jié)構(gòu)征五次稅，那行業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)了。”余娜認(rèn)為，資管行業(yè)層層嵌套的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，不應(yīng)因此而造成重復(fù)征稅。

第三個(gè)難點(diǎn)是，管理費(fèi)的計(jì)算規(guī)則是否也需要發(fā)生變化，將產(chǎn)品所需納稅涵蓋在內(nèi)。

“聽(tīng)上去好像很簡(jiǎn)單，也很合理，但是管理費(fèi)的計(jì)算并非手工操作?！?普華永道合伙人傅瑾表示，管理費(fèi)是估值系統(tǒng)每天根據(jù)產(chǎn)品的凈值估值來(lái)計(jì)算的，如果估值系統(tǒng)供應(yīng)商跟不上變化，那無(wú)法從估值上去改變管理費(fèi)的計(jì)算，也就是說(shuō)系統(tǒng)沒(méi)有辦法準(zhǔn)確計(jì)算，靠人工是不可能的。

篇7

要提升中關(guān)村園區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力，沒(méi)有良好的法治環(huán)境是不行的，與此同時(shí)《中關(guān)村科技園區(qū)條例》的頒布與實(shí)施，為園區(qū)向著良性的方向發(fā)展注入了一支生命劑。《條例》是一部由北京市人大批準(zhǔn)頒布的地方性法規(guī)。它不是以規(guī)定園區(qū)的管理機(jī)構(gòu)和優(yōu)惠政策為主要內(nèi)容，而是以規(guī)范包括政府在內(nèi)的相關(guān)主體的權(quán)利，義務(wù)，行為規(guī)則和法律責(zé)任為主要內(nèi)容。不僅是園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)適用本《條例》。凡是園區(qū)的組織和個(gè)人以及其它主體的相關(guān)活動(dòng)都平等的，無(wú)一例外的適用本條例?！吨嘘P(guān)村科技園區(qū)條例》以知識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主題，以高新技術(shù)為關(guān)鍵，從中關(guān)村實(shí)際出發(fā)，走向國(guó)際。它包括行政、民商、經(jīng)濟(jì)、科技、社區(qū)、文化、涉外、人事、執(zhí)法等方方面面內(nèi)容。《條例》顯示出立法機(jī)關(guān)、決策人物、專(zhuān)家三方面較好的結(jié)合?！稐l例》的核心實(shí)質(zhì)是把體制改革、制度創(chuàng)新的成果最終通過(guò)法律體系固定下來(lái)。這部法規(guī)出臺(tái)的宗旨是為了營(yíng)造有利于園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治環(huán)境，同時(shí)加快園區(qū)與國(guó)際的接軌。

首先,讓我們來(lái)了解《中關(guān)村科技園區(qū)條例》是個(gè)什么樣的法：①《條例》是一個(gè)區(qū)域法而不是產(chǎn)業(yè)法。其更側(cè)重于把園區(qū)作為一個(gè)特區(qū)，通過(guò)立法在園區(qū)內(nèi)營(yíng)造一個(gè)與國(guó)際接軌的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，而不是像以往的慣例，通過(guò)立法為企業(yè)爭(zhēng)取到更好的優(yōu)惠的政策。②《條例》是一個(gè)超前法不是現(xiàn)實(shí)法。所謂超前法是在立法時(shí)對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷，為園區(qū)未來(lái)的發(fā)展留下較大的空間。而現(xiàn)實(shí)法旨在企業(yè)現(xiàn)實(shí)中遇到的問(wèn)題。③《條例》是個(gè)創(chuàng)新法而不是集錦法。創(chuàng)新法是對(duì)先行法律制度尚未涉及的空間領(lǐng)域進(jìn)行立法，為園區(qū)的發(fā)展提供一種新的制度安排。而集錦法只是將適用園區(qū)的現(xiàn)行有效的法規(guī)，政策匯集起來(lái)。④《條例》是一個(gè)框架法而不是個(gè)操作法。它著眼點(diǎn)是對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)的建設(shè)發(fā)展構(gòu)件一個(gè)性的制度框架，為園區(qū)提供一個(gè)法治平臺(tái)。

今年實(shí)施的《條例》，在中關(guān)村科技園區(qū)的發(fā)展有重要的意義。從法律上，首先確定了園區(qū)作為一個(gè)特定領(lǐng)域，受到特別法律調(diào)整的地位。在此之前，國(guó)家對(duì)園區(qū)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的政策。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠以及工商管理領(lǐng)域，對(duì)于中關(guān)村的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。但是《條例》則對(duì)園區(qū)的整體法制規(guī)劃,提出了建設(shè)科技園區(qū)的全方位法制環(huán)境:：第一是政府服務(wù)環(huán)境。.《條例》中表現(xiàn)強(qiáng)烈的政府為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的特色.，這一點(diǎn)對(duì)于中關(guān)村的發(fā)展至關(guān)重要；第二，政府行為的透明度得到加強(qiáng)。公開(kāi)執(zhí)法，聽(tīng)取意見(jiàn)，接受監(jiān)督，是《條例》中政府執(zhí)法的重要要求；第三，使市場(chǎng)交易環(huán)境更加寬松，明確確立了交易的自主性和當(dāng)事人意志的決定性；第四，投資環(huán)境得到改善。投資的形式，投資條件以及投資的保護(hù)都給予明確的規(guī)定。比較其他相關(guān)的法律規(guī)定，《條例》在約束投資的條件上放寬，而在保護(hù)投資上則加強(qiáng)力度；最后是人才流動(dòng)環(huán)境。人才問(wèn)題是中關(guān)村科技園區(qū)的核心問(wèn)題，人才的自由流動(dòng)，涉及到國(guó)家的戶(hù)籍管理制度，勞動(dòng)管理制度，福利保障制度等各個(gè)方面的問(wèn)題，一直是阻礙園區(qū)發(fā)展的一個(gè)重要因素，《條例》在這方面做了最大的努力，規(guī)定了一系列的重要原則，保障人才的流動(dòng)性。

《條例》為高科技企業(yè)創(chuàng)造了更為寬松的法治環(huán)境。它其中的一些條款在國(guó)家宏觀的法律框架下也進(jìn)行了大膽的突破和創(chuàng)新，具有鮮明的特色。下面將對(duì)于這些特色和創(chuàng)新結(jié)合條文進(jìn)行分析：

⑴以從事法律，法規(guī)和規(guī)章沒(méi)有明文禁止的活動(dòng)，但損害社會(huì)公共利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，違公德的行為除外。”這是世界各國(guó)法律所普遍遵循的一條基本原則。其意思是說(shuō)，任何在法律規(guī)范調(diào)整下的公民或組織，所實(shí)施的行為只要在法律上沒(méi)有明文規(guī)定為禁止的，都是合法有效的。這條原則在我國(guó)的法律中還是第一次出現(xiàn)，這也是此次園區(qū)立法突破最大的一點(diǎn)，第三款后面的但書(shū)（屬于排除形式的但書(shū)）對(duì)于三種最基本的損害社會(huì)，公民的行為，做出了排除。說(shuō)明，“法無(wú)名文不為過(guò)”是在一定限度下的“不為過(guò)”。

⑵企業(yè)設(shè)立時(shí)可以不設(shè)立經(jīng)營(yíng)范圍《條例》第九條規(guī)定，在中關(guān)村設(shè)立企業(yè)，辦理工商登記時(shí)，工商機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍不作具體核定。這表明中關(guān)村有關(guān)方面在企業(yè)登記注冊(cè)方面將擺脫審批制，向核準(zhǔn)制邁進(jìn)。這是在企業(yè)登記注冊(cè)方面的一項(xiàng)重大改革，是向著市場(chǎng)化目標(biāo)和國(guó)際慣例邁出的一大步。

⑶明文規(guī)定保護(hù)創(chuàng)業(yè)者投資者的合法權(quán)益。《條例》第七條第二款明確規(guī)定：“組織和個(gè)人在中關(guān)村科技園區(qū)投資的資產(chǎn)、收益等財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及其他合法權(quán)益受到法律保護(hù)。任何組織或者個(gè)人不得非法占有或者實(shí)施其它侵害行為。這為靠知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富而使自己富裕起來(lái)的投資者和創(chuàng)造者解除了后顧之憂(yōu)。這一條是符合條例的立法宗旨的。

⑷規(guī)定了我國(guó)法律體系中從來(lái)沒(méi)有過(guò)的一種新的企業(yè)形式-——有限合伙有限合伙是一種較為古老的企業(yè)、商業(yè)組織形態(tài)。他的產(chǎn)生和發(fā)展是為了適應(yīng)不同投資者的要求。德國(guó)商法典規(guī)定了有限合伙，根據(jù)德國(guó)商法典第171條和172條的規(guī)定，有限合伙是為了在某一商號(hào)的名義下從事商事?tīng)I(yíng)業(yè)而建立的一種商事合伙。有限合伙中包括兩種合伙人，即至少一個(gè)無(wú)限責(zé)任合伙人和一個(gè)有限責(zé)任合伙人。有限責(zé)任合伙人在其出資范圍內(nèi)對(duì)合伙的債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任。而英美法則把以合伙存在的有限合伙和兩合公司一起統(tǒng)稱(chēng)為有限合伙。根據(jù)美國(guó)《統(tǒng)一有限合伙法》的規(guī)定，有限合伙是指在按照某一州的法律由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人組成的合伙。其中包括一個(gè)或一個(gè)以上的普通合伙人和一個(gè)或者一個(gè)以上的有限合伙人。這與德國(guó)商法典的有限合伙的概念基本相同。我國(guó)在1997年頒布的合伙法中沒(méi)有規(guī)定有限合伙的形式，其中第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)在其名稱(chēng)中不得使用有限或者有限責(zé)任的字樣?！痹谖覈?guó)《合伙企業(yè)法》起草時(shí)曾有專(zhuān)門(mén)的有關(guān)“有限合伙”的一章，但是在最后審查通過(guò)時(shí)被刪除了，其中的一個(gè)理由是我國(guó)目前沒(méi)有這種企業(yè)形態(tài)的實(shí)踐，似乎也沒(méi)有這種企業(yè)形態(tài)的需求。既無(wú)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也無(wú)立法需求，所以就這樣被刪掉了。該法第九條還規(guī)定：“合伙人具有完全民事行為能力的人?！边@一限制也不合理，有限合伙是投資的組合，為了促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資，還應(yīng)該允許“機(jī)構(gòu)”充當(dāng)合伙人，使之與國(guó)際慣例接軌。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)采取有限合伙的形式，可以防止過(guò)度賭博，投資者可以預(yù)測(cè)到自己受到的最大損失，作到量力而行。

長(zhǎng)期以來(lái)，一直存在一個(gè)誤區(qū)即對(duì)合伙實(shí)行雙重征稅。對(duì)合伙不應(yīng)征企業(yè)所得稅，只在利潤(rùn)回報(bào)個(gè)人的時(shí)候?qū)ζ湔魇諅€(gè)人所得稅，這是國(guó)際慣例，有利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資。要解決有限合伙在我國(guó)存在的雙重征稅問(wèn)題，就得突破現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定?！稐l例》中對(duì)有限合伙做了肯定，明確規(guī)定：“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)可以以有限合伙的形式?！辈⑶乙?guī)定：“有限合伙的所得稅由合伙人分別交納。屬于自然人的合伙人，其投資所得交納個(gè)人所得稅；屬于法人的合伙人，其投資所得交納企業(yè)所得稅?！薄稐l例》的這項(xiàng)規(guī)定，可以防止重復(fù)征稅，為投資者和經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造了更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

⑸明文規(guī)定中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)的學(xué)校教師學(xué)生兼職創(chuàng)業(yè)合法《條例》規(guī)定：“高等學(xué)校，科研機(jī)構(gòu)的教師和科研人可以離崗或者兼職在中關(guān)村科技園區(qū)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)。凡離崗創(chuàng)業(yè)的，經(jīng)所在單位與本人以合同約定，在約定期限內(nèi)可以保留其在原單位的人事關(guān)系，并可以回原單位重新競(jìng)爭(zhēng)上崗。十五條第二款又規(guī)定：“高等學(xué)校，科研機(jī)構(gòu)的學(xué)生可以在中關(guān)村科技園區(qū)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，或者在企業(yè)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和科研成果轉(zhuǎn)化工作。需要保留學(xué)籍的，經(jīng)所在單位同意，可以保留一定期限的學(xué)籍；保留學(xué)籍的期限，由所在學(xué)?；蛘呖蒲袡C(jī)構(gòu)與學(xué)生與合同約定。”

⑹為引進(jìn)人才突破了制度障礙條例明確規(guī)定，北京市行政區(qū)域內(nèi)的高?？蒲袡C(jī)構(gòu)應(yīng)屆畢業(yè)生受聘于園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，可以直接辦理本市常住戶(hù)口；引進(jìn)園區(qū)發(fā)展所需的留學(xué)人員，外省市科技和管理人才，可按規(guī)定辦理《工作寄往證》或常住戶(hù)口，不受進(jìn)京指標(biāo)限制。這一條是對(duì)人才市場(chǎng)的開(kāi)放的規(guī)定。其中“按照本市有關(guān)規(guī)定辦理《工作寄往證》或常住戶(hù)口，不受進(jìn)京指標(biāo)限制，”可以算是一個(gè)進(jìn)步，它是條例的核心制度，起到瓶頸作用。

⑺明文規(guī)定了反壟斷第二十三條規(guī)定“政府及其所屬部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取措施制止壟斷行為，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，不得濫用行政權(quán)力限制正常的商業(yè)秩序。“壟斷”指違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策和社會(huì)利益，通過(guò)合謀性協(xié)議安排或協(xié)同行動(dòng)，或?yàn)E用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)地位，排斥或控制他人正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，在某一生產(chǎn)或流通領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)上限制競(jìng)爭(zhēng)的行為。就廣義而言壟斷就是一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為?！稐l例》以明文的形式規(guī)定了反壟斷，為中關(guān)村地區(qū)經(jīng)營(yíng)者，投資者建立一套自由、公正、有效、統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。使資源配置達(dá)到合理，最大限度的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)潛力。充分利用中關(guān)村的科技與資源，創(chuàng)造最佳的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

⑻明確具體地對(duì)保護(hù)商業(yè)秘密和競(jìng)業(yè)限制進(jìn)行了規(guī)定本《條例》四十二，四十三，四十四條逐條對(duì)保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密方面進(jìn)行規(guī)定。對(duì)企業(yè)與員工簽訂保密合同、員工承擔(dān)保密義務(wù)、訂立專(zhuān)門(mén)競(jìng)業(yè)限制合同等一些做出了具體的，專(zhuān)門(mén)規(guī)定。

⑼建立了信用擔(dān)保準(zhǔn)備金制度和財(cái)政有限補(bǔ)償擔(dān)保代償損失制度企業(yè)和其他市場(chǎng)主體，在中關(guān)村科技園區(qū)依法設(shè)立信用擔(dān)保制度，為中小企業(yè)提供以融資擔(dān)保為主的信用擔(dān)保。

⑽規(guī)范土地一級(jí)開(kāi)發(fā)明確了“政府壟斷土地一級(jí)開(kāi)發(fā)”的原則，解決中關(guān)村房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高的問(wèn)題。眾所周知，中關(guān)村一帶房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，這與它作為一級(jí)的科技園區(qū)是不相適應(yīng)的。有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者早就提出，要運(yùn)用立法的形式改變中關(guān)村房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高的泡沫狀況，使之適應(yīng)價(jià)值規(guī)律。本條例規(guī)定的這一規(guī)則為這一狀況提供了很好的解決辦法。

⑾增設(shè)了園區(qū)企業(yè)的投訴渠道除了現(xiàn)有的，復(fù)議和訴訟等渠道，《條例》規(guī)定企業(yè)和其他市場(chǎng)主體可以向園區(qū)管理機(jī)構(gòu)投訴。

⑿我國(guó)法律中首次設(shè)專(zhuān)章規(guī)范政府機(jī)構(gòu)《中關(guān)村科技園區(qū)條例》在第五章以整章篇幅規(guī)定了規(guī)范政府機(jī)構(gòu)。這是條例的一個(gè)亮點(diǎn)，是第一次專(zhuān)章對(duì)政府行為做出法律規(guī)范。并且第一次明確的，系統(tǒng)的規(guī)定了政府聽(tīng)證制度，雖然限定的范圍過(guò)窄，但就同步來(lái)講已是實(shí)屬不易了。

⒀對(duì)政府“不作為”的法律責(zé)任進(jìn)行了明文規(guī)定政府不按照法律法規(guī)的規(guī)定履行職責(zé)造成企業(yè)和其他市場(chǎng)主體不能享受應(yīng)有的權(quán)利和利益時(shí)，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

以上是筆者總結(jié)出的15項(xiàng)創(chuàng)新或特色。除此之外，《中關(guān)村科技園區(qū)條例》在立法原理、理論框架、結(jié)構(gòu)模式上也有許多值得借鑒的地方，在這就不一一列舉了。

篇8

要提升中關(guān)村園區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力，沒(méi)有良好的法治環(huán)境是不行的，與此同時(shí)《中關(guān)村科技園區(qū)條例》的頒布與實(shí)施，為園區(qū)向著良性的方向發(fā)展注入了一支生命劑?！稐l例》是一部由北京市人大批準(zhǔn)頒布的地方性法規(guī)。它不是以規(guī)定園區(qū)的管理機(jī)構(gòu)和優(yōu)惠政策為主要內(nèi)容，而是以規(guī)范包括政府在內(nèi)的相關(guān)主體的權(quán)利，義務(wù)，行為規(guī)則和法律責(zé)任為主要內(nèi)容。不僅是園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)適用本《條例》。凡是園區(qū)的組織和個(gè)人以及其它主體的相關(guān)活動(dòng)都平等的，無(wú)一例外的適用本條例?！吨嘘P(guān)村科技園區(qū)條例》以知識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主題，以高新技術(shù)為關(guān)鍵，從中關(guān)村實(shí)際出發(fā)，走向國(guó)際。它包括行政、民商、經(jīng)濟(jì)、科技、社區(qū)、文化、涉外、人事、執(zhí)法等方方面面內(nèi)容?！稐l例》顯示出立法機(jī)關(guān)、決策人物、專(zhuān)家三方面較好的結(jié)合?！稐l例》的核心實(shí)質(zhì)是把體制改革、制度創(chuàng)新的成果最終通過(guò)法律體系固定下來(lái)。這部法規(guī)出臺(tái)的宗旨是為了營(yíng)造有利于園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治環(huán)境，同時(shí)加快園區(qū)與國(guó)際的接軌。

首先,讓我們來(lái)了解《中關(guān)村科技園區(qū)條例》是個(gè)什么樣的法：①《條例》是一個(gè)區(qū)域法而不是產(chǎn)業(yè)法。其更側(cè)重于把園區(qū)作為一個(gè)特區(qū)，通過(guò)立法在園區(qū)內(nèi)營(yíng)造一個(gè)與國(guó)際接軌的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，而不是像以往的慣例，通過(guò)立法為企業(yè)爭(zhēng)取到更好的優(yōu)惠的政策。②《條例》是一個(gè)超前法不是現(xiàn)實(shí)法。所謂超前法是在立法時(shí)對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷，為園區(qū)未來(lái)的發(fā)展留下較大的空間。而現(xiàn)實(shí)法旨在企業(yè)現(xiàn)實(shí)中遇到的問(wèn)題。③《條例》是個(gè)創(chuàng)新法而不是集錦法。創(chuàng)新法是對(duì)先行法律制度尚未涉及的空間領(lǐng)域進(jìn)行立法，為園區(qū)的發(fā)展提供一種新的制度安排。而集錦法只是將適用園區(qū)的現(xiàn)行有效的法規(guī)，政策匯集起來(lái)。④《條例》是一個(gè)框架法而不是個(gè)操作法。它著眼點(diǎn)是對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)的建設(shè)發(fā)展構(gòu)件一個(gè)性的制度框架，為園區(qū)提供一個(gè)法治平臺(tái)。

今年實(shí)施的《條例》，在中關(guān)村科技園區(qū)的發(fā)展有重要的意義。從法律上，首先確定了園區(qū)作為一個(gè)特定領(lǐng)域，受到特別法律調(diào)整的地位。在此之前，國(guó)家對(duì)園區(qū)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的政策。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠以及工商管理領(lǐng)域，對(duì)于中關(guān)村的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。但是《條例》則對(duì)園區(qū)的整體法制規(guī)劃,提出了建設(shè)科技園區(qū)的全方位法制環(huán)境:：第一是政府服務(wù)環(huán)境。.《條例》中表現(xiàn)強(qiáng)烈的政府為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的特色.，這一點(diǎn)對(duì)于中關(guān)村的發(fā)展至關(guān)重要；第二，政府行為的透明度得到加強(qiáng)。公開(kāi)執(zhí)法，聽(tīng)取意見(jiàn)，接受監(jiān)督，是《條例》中政府執(zhí)法的重要要求；第三，使市場(chǎng)交易環(huán)境更加寬松，明確確立了交易的自主性和當(dāng)事人意志的決定性；第四，投資環(huán)境得到改善。投資的形式，投資條件以及投資的保護(hù)都給予明確的規(guī)定。比較其他相關(guān)的法律規(guī)定，《條例》在約束投資的條件上放寬，而在保護(hù)投資上則加強(qiáng)力度；最后是人才流動(dòng)環(huán)境。人才問(wèn)題是中關(guān)村科技園區(qū)的核心問(wèn)題，人才的自由流動(dòng)，涉及到國(guó)家的戶(hù)籍管理制度，勞動(dòng)管理制度，福利保障制度等各個(gè)方面的問(wèn)題，一直是阻礙園區(qū)發(fā)展的一個(gè)重要因素，《條例》在這方面做了最大的努力，規(guī)定了一系列的重要原則，保障人才的流動(dòng)性。

《條例》為高科技企業(yè)創(chuàng)造了更為寬松的法治環(huán)境。它其中的一些條款在國(guó)家宏觀的法律框架下也進(jìn)行了大膽的突破和創(chuàng)新，具有鮮明的特色。下面將對(duì)于這些特色和創(chuàng)新結(jié)合條文進(jìn)行分析：

⑴以從事法律，法規(guī)和規(guī)章沒(méi)有明文禁止的活動(dòng)，但損害社會(huì)公共利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，違公德的行為除外?！边@是世界各國(guó)法律所普遍遵循的一條基本原則。其意思是說(shuō)，任何在法律規(guī)范調(diào)整下的公民或組織，所實(shí)施的行為只要在法律上沒(méi)有明文規(guī)定為禁止的，都是合法有效的。這條原則在我國(guó)的法律中還是第一次出現(xiàn)，這也是此次園區(qū)立法突破最大的一點(diǎn)，第三款后面的但書(shū)（屬于排除形式的但書(shū)）對(duì)于三種最基本的損害社會(huì)，公民的行為，做出了排除。說(shuō)明，“法無(wú)名文不為過(guò)”是在一定限度下的“不為過(guò)”。

⑵企業(yè)設(shè)立時(shí)可以不設(shè)立經(jīng)營(yíng)范圍《條例》第九條規(guī)定，在中關(guān)村設(shè)立企業(yè)，辦理工商登記時(shí)，工商機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍不作具體核定。這表明中關(guān)村有關(guān)方面在企業(yè)登記注冊(cè)方面將擺脫審批制，向核準(zhǔn)制邁進(jìn)。這是在企業(yè)登記注冊(cè)方面的一項(xiàng)重大改革，是向著市場(chǎng)化目標(biāo)和國(guó)際慣例邁出的一大步。

⑶明文規(guī)定保護(hù)創(chuàng)業(yè)者投資者的合法權(quán)益?！稐l例》第七條第二款明確規(guī)定：“組織和個(gè)人在中關(guān)村科技園區(qū)投資的資產(chǎn)、收益等財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及其他合法權(quán)益受到法律保護(hù)。任何組織或者個(gè)人不得非法占有或者實(shí)施其它侵害行為。這為靠知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富而使自己富裕起來(lái)的投資者和創(chuàng)造者解除了后顧之憂(yōu)。這一條是符合條例的立法宗旨的。

⑷規(guī)定了我國(guó)法律體系中從來(lái)沒(méi)有過(guò)的一種新的企業(yè)形式-——有限合伙有限合伙是一種較為古老的企業(yè)、商業(yè)組織形態(tài)。他的產(chǎn)生和發(fā)展是為了適應(yīng)不同投資者的要求。德國(guó)商法典規(guī)定了有限合伙，根據(jù)德國(guó)商法典第171條和172條的規(guī)定，有限合伙是為了在某一商號(hào)的名義下從事商事?tīng)I(yíng)業(yè)而建立的一種商事合伙。有限合伙中包括兩種合伙人，即至少一個(gè)無(wú)限責(zé)任合伙人和一個(gè)有限責(zé)任合伙人。有限責(zé)任合伙人在其出資范圍內(nèi)對(duì)合伙的債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任。而英美法則把以合伙存在的有限合伙和兩合公司一起統(tǒng)稱(chēng)為有限合伙。根據(jù)美國(guó)《統(tǒng)一有限合伙法》的規(guī)定，有限合伙是指在按照某一州的法律由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人組成的合伙。其中包括一個(gè)或一個(gè)以上的普通合伙人和一個(gè)或者一個(gè)以上的有限合伙人。這與德國(guó)商法典的有限合伙的概念基本相同。我國(guó)在1997年頒布的合伙法中沒(méi)有規(guī)定有限合伙的形式，其中第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)在其名稱(chēng)中不得使用有限或者有限責(zé)任的字樣?！痹谖覈?guó)《合伙企業(yè)法》起草時(shí)曾有專(zhuān)門(mén)的有關(guān)“有限合伙”的一章，但是在最后審查通過(guò)時(shí)被刪除了，其中的一個(gè)理由是我國(guó)目前沒(méi)有這種企業(yè)形態(tài)的實(shí)踐，似乎也沒(méi)有這種企業(yè)形態(tài)的需求。既無(wú)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也無(wú)立法需求，所以就這樣被刪掉了。該法第九條?構(gòu)娑ǎ骸昂匣鍶司哂型耆袷灤形芰Φ娜??！閉庖幌拗埔膊緩俠恚邢蘚匣鍤峭蹲實(shí)淖楹?，为了促进房z脹蹲剩褂Ω迷市懟盎埂背淶焙匣鍶?，使之訝际惯例接轨?縵脹蹲駛共扇∮邢蘚匣锏男問(wèn)劍梢苑樂(lè)構(gòu)榷牟蹲收嚦梢栽げ獾階約菏艿降淖畬笏鶚?，醉d攪苛Χ小?BR>長(zhǎng)期以來(lái)，一直存在一個(gè)誤區(qū)即對(duì)合伙實(shí)行雙重征稅。對(duì)合伙不應(yīng)征企業(yè)所得稅，只在利潤(rùn)回報(bào)個(gè)人的時(shí)候?qū)ζ湔魇諅€(gè)人所得稅，這是國(guó)際慣例，有利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資。要解決有限合伙在我國(guó)存在的雙重征稅問(wèn)題，就得突破現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定?！稐l例》中對(duì)有限合伙做了肯定，明確規(guī)定：“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)可以以有限合伙的形式?！辈⑶乙?guī)定：“有限合伙的所得稅由合伙人分別交納。屬于自然人的合伙人，其投資所得交納個(gè)人所得稅；屬于法人的合伙人，其投資所得交納企業(yè)所得稅?！薄稐l例》的這項(xiàng)規(guī)定，可以防止重復(fù)征稅，為投資者和經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造了更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

⑸明文規(guī)定中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)的學(xué)校教師學(xué)生兼職創(chuàng)業(yè)合法《條例》規(guī)定：“高等學(xué)校，科研機(jī)構(gòu)的教師和科研人可以離崗或者兼職在中關(guān)村科技園區(qū)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)。凡離崗創(chuàng)業(yè)的，經(jīng)所在單位與本人以合同約定，在約定期限內(nèi)可以保留其在原單位的人事關(guān)系，并可以回原單位重新競(jìng)爭(zhēng)上崗。十五條第二款又規(guī)定：“高等學(xué)校，科研機(jī)構(gòu)的學(xué)生可以在中關(guān)村科技園區(qū)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，或者在企業(yè)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和科研成果轉(zhuǎn)化工作。需要保留學(xué)籍的，經(jīng)所在單位同意，可以保留一定期限的學(xué)籍；保留學(xué)籍的期限，由所在學(xué)?；蛘呖蒲袡C(jī)構(gòu)與學(xué)生與合同約定?！?/p>

⑹為引進(jìn)人才突破了制度障礙條例明確規(guī)定，北京市行政區(qū)域內(nèi)的高校科研機(jī)構(gòu)應(yīng)屆畢業(yè)生受聘于園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，可以直接辦理本市常住戶(hù)口；引進(jìn)園區(qū)發(fā)展所需的留學(xué)人員，外省市科技和管理人才，可按規(guī)定辦理《工作寄往證》或常住戶(hù)口，不受進(jìn)京指標(biāo)限制。這一條是對(duì)人才市場(chǎng)的開(kāi)放的規(guī)定。其中“按照本市有關(guān)規(guī)定辦理《工作寄往證》或常住戶(hù)口，不受進(jìn)京指標(biāo)限制，”可以算是一個(gè)進(jìn)步，它是條例的核心制度，起到瓶頸作用。

⑺明文規(guī)定了反壟斷第二十三條規(guī)定“政府及其所屬部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取措施制止壟斷行為，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，不得濫用行政權(quán)力限制正常的商業(yè)秩序?！皦艛唷敝高`反國(guó)家法律、法規(guī)、政策和社會(huì)利益，通過(guò)合謀性協(xié)議安排或協(xié)同行動(dòng)，或?yàn)E用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)地位，排斥或控制他人正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，在某一生產(chǎn)或流通領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)上限制競(jìng)爭(zhēng)的行為。就廣義而言壟斷就是一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為?！稐l例》以明文的形式規(guī)定了反壟斷，為中關(guān)村地區(qū)經(jīng)營(yíng)者，投資者建立一套自由、公正、有效、統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。使資源配置達(dá)到合理，最大限度的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)潛力。充分利用中關(guān)村的科技與資源，創(chuàng)造最佳的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

⑻明確具體地對(duì)保護(hù)商業(yè)秘密和競(jìng)業(yè)限制進(jìn)行了規(guī)定本《條例》四十二，四十三，四十四條逐條對(duì)保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密方面進(jìn)行規(guī)定。對(duì)企業(yè)與員工簽訂保密合同、員工承擔(dān)保密義務(wù)、訂立專(zhuān)門(mén)競(jìng)業(yè)限制合同等一些做出了具體的，專(zhuān)門(mén)規(guī)定。

⑼建立了信用擔(dān)保準(zhǔn)備金制度和財(cái)政有限補(bǔ)償擔(dān)保代償損失制度企業(yè)和其他市場(chǎng)主體，在中關(guān)村科技園區(qū)依法設(shè)立信用擔(dān)保制度，為中小企業(yè)提供以融資擔(dān)保為主的信用擔(dān)保。

⑽規(guī)范土地一級(jí)開(kāi)發(fā)明確了“政府壟斷土地一級(jí)開(kāi)發(fā)”的原則，解決中關(guān)村房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高的問(wèn)題。眾所周知，中關(guān)村一帶房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，這與它作為一級(jí)的科技園區(qū)是不相適應(yīng)的。有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者早就提出，要運(yùn)用立法的形式改變中關(guān)村房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高的泡沫狀況，使之適應(yīng)價(jià)值規(guī)律。本條例規(guī)定的這一規(guī)則為這一狀況提供了很好的解決辦法。

⑾增設(shè)了園區(qū)企業(yè)的投訴渠道除了現(xiàn)有的，復(fù)議和訴訟等渠道，《條例》規(guī)定企業(yè)和其他市場(chǎng)主體可以向園區(qū)管理機(jī)構(gòu)投訴。

⑿我國(guó)法律中首次設(shè)專(zhuān)章規(guī)范政府機(jī)構(gòu)《中關(guān)村科技園區(qū)條例》在第五章以整章篇幅規(guī)定了規(guī)范政府機(jī)構(gòu)。這是條例的一個(gè)亮點(diǎn)，是第一次專(zhuān)章對(duì)政府行為做出法律規(guī)范。并且第一次明確的，系統(tǒng)的規(guī)定了政府聽(tīng)證制度，雖然限定的范圍過(guò)窄，但就同步來(lái)講已是實(shí)屬不易了。

⒀對(duì)政府“不作為”的法律責(zé)任進(jìn)行了明文規(guī)定政府不按照法律法規(guī)的規(guī)定履行職責(zé)造成企業(yè)和其他市場(chǎng)主體不能享受應(yīng)有的權(quán)利和利益時(shí)，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

以上是筆者總結(jié)出的15項(xiàng)創(chuàng)新或特色。除此之外，《中關(guān)村科技園區(qū)條例》在立法原理、理論框架、結(jié)構(gòu)模式上也有許多值得借鑒的地方，在這就不一一列舉了。

篇9

[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量；激勵(lì)約束機(jī)制；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)責(zé)任

一、理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和激勵(lì)約束機(jī)制

人性預(yù)設(shè)是制度建立的基礎(chǔ)。理性“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)認(rèn)為人都有趨利避害的天性，他們的行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效，都是為了最大限度滿(mǎn)足自己的利益，他們會(huì)根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵(lì)與約束是人的行為的兩個(gè)方面。有效的激勵(lì)本身具有一定的約束功能，而有效的約束則為激勵(lì)提供有效運(yùn)行的條件。

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制二者相輔相成，協(xié)同作用，缺一不可。如果兩者關(guān)系失衡，激勵(lì)不足或者約束不夠，機(jī)制的運(yùn)行將發(fā)生偏差，激勵(lì)或約束的實(shí)施目標(biāo)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為逐利而生的理性“經(jīng)濟(jì)人”，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必然也要通過(guò)在收益和成本之間進(jìn)行權(quán)衡比較做出選擇追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師壟斷了出具具有效力的審計(jì)報(bào)告書(shū)的權(quán)力，而現(xiàn)實(shí)生活中注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的收益（獲得審計(jì)委托和審計(jì)費(fèi)用）遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本（承擔(dān)審計(jì)責(zé)任受到處罰），于是作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下，常常濫用權(quán)力出具虛假審計(jì)報(bào)告為自己謀取利益。因此，我們的任務(wù)，就是在承認(rèn)理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的前提下，尋求并建立一種有效激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)時(shí)有一種成就感，同時(shí)在提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)時(shí)又會(huì)產(chǎn)生一種壓力感，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)地提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，使作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求自身利益最大化的行為客觀上有助于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、建立和完善有利于提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的激勵(lì)約束機(jī)制

目前，我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度；同時(shí)加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

（一）事前的激勵(lì)機(jī)制——提高審計(jì)收費(fèi)

低審計(jì)收費(fèi)是影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要因素。1994年，科伯萊等人的實(shí)證證明，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。目前國(guó)內(nèi)許多省市財(cái)政局了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在極度激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)下，絕大多數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性的經(jīng)濟(jì)人，其投入的審計(jì)資源要受審計(jì)收費(fèi)的約束。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)過(guò)低時(shí)，如果嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)成本太高，有時(shí)導(dǎo)致虧損。結(jié)果是，低廉的收費(fèi)迫使這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不用偷工減料、簡(jiǎn)化甚至省略必要的審計(jì)程序、減少審計(jì)人員、縮短時(shí)間的辦法來(lái)降低審計(jì)成本，由于審計(jì)質(zhì)量的提高是與審計(jì)成本提高自相關(guān)的，這樣審計(jì)質(zhì)量就得不到保證，質(zhì)量隱患從此埋下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生，審計(jì)訴訟可能隨時(shí)爆發(fā)。這就形成了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍存在的低收費(fèi)、低成本、低質(zhì)量、高風(fēng)險(xiǎn)“三低一高”的異?，F(xiàn)象。這種現(xiàn)象在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中屢見(jiàn)不鮮，是一種惡性循環(huán)，長(zhǎng)此以往，后果不堪設(shè)想，已到了非整治不可的時(shí)候。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬于一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)難進(jìn)入、工作強(qiáng)度大、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)客觀上要求這一行業(yè)內(nèi)的人應(yīng)有一份較高的收入，但現(xiàn)狀并非如此。

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬水平同其他一般的行業(yè)相比較，雖然處于一個(gè)中等偏上的水平，但同IT、證券、、保險(xiǎn)行業(yè)人員的薪酬相比起來(lái)，少了許多。與同在中介行業(yè)的律師相比，也有較大差距。我國(guó)高級(jí)律師年薪約30—50萬(wàn)，上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)年薪20萬(wàn)左右，證券公司高級(jí)經(jīng)理年薪20—30萬(wàn)元。但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，年薪能達(dá)到20萬(wàn)以上的已是鳳毛麟角。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入普遍偏低的狀況造成了許多已通過(guò)的考生不愿加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍中來(lái)，行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有人才紛紛向證券公司、上市公司、外國(guó)會(huì)計(jì)公司、外國(guó)等單位流動(dòng)。

提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。從目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)來(lái)看，國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，他們用較高的審計(jì)費(fèi)用支撐著較高的審計(jì)質(zhì)量。首先，雄厚的人力資本是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的根本所在。提高審計(jì)收費(fèi)，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以加大各個(gè)方面的投入，改善事務(wù)所的硬件設(shè)施，提供更高的報(bào)酬來(lái)留住人才，為員工提供舒適的住房條件，更多的職業(yè)培訓(xùn)，有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才。其次，審計(jì)收費(fèi)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)保持更高的敬業(yè)精神，更注重自己的職業(yè)聲譽(yù)，從而會(huì)不斷提高業(yè)務(wù)技能，最終帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的提高，贏得社會(huì)公眾的信賴(lài)。此外，高收入是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證其客觀、公正態(tài)度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也使得其有力量面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任。適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將提高行業(yè)租金，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本。因?yàn)檫`法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所如被撤銷(xiāo)審計(jì)資格意味著喪失高額的行業(yè)租金，這相當(dāng)于間接地增大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰，將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

因此，國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，應(yīng)貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本使審計(jì)質(zhì)量受到損害。

（二）事后的約束機(jī)制——加大審計(jì)責(zé)任

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量，關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，只有直接面對(duì)其審計(jì)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任才能更好地履行其職責(zé)，委托人及報(bào)表使用者才敢于相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任合約安排應(yīng)該導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由此而帶來(lái)的收益，讓作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決策之前必須權(quán)衡違約收益和違約成本，主動(dòng)地去履行合約安排，確保高質(zhì)量的審計(jì)。

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國(guó)際慣例不符合的。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。

1.民事責(zé)任

民事責(zé)任是由法院判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具有民事性質(zhì)的責(zé)任，主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師停止侵害委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益并賠償所造成的經(jīng)濟(jì)損失。在西方，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最具有威懾力的懲罰手段就是民事賠償機(jī)制。民事賠償機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為有強(qiáng)大的威懾力和遏制效果。我國(guó)要加快建立以民事責(zé)任為主的法律責(zé)任追究模式，讓造假者的風(fēng)險(xiǎn)大于收益，一旦違規(guī)造成重大損失，就要追究其民事賠償責(zé)任，直至其傾家蕩產(chǎn)，以遏制其造假的行為，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

首先，雖然最高人民法院已經(jīng)下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)的通知》，正式啟動(dòng)了我國(guó)證券市場(chǎng)民事侵權(quán)責(zé)任追究制度，但是，仍然需要在立法和司法上有新的突破，建立健全相關(guān)配套法規(guī)，加快出臺(tái)相應(yīng)的可操作司法解釋和實(shí)施細(xì)則，明確對(duì)違法事務(wù)所和注冊(cè)師個(gè)人的民事責(zé)任，降低訴訟門(mén)檻，鼓勵(lì)民事訴訟。法院也應(yīng)積極受理投資者訴訟案件，確保作為理性人的廣大投資者有積極性去監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使眾多投資者成為自發(fā)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的一股自律性力量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正承擔(dān)起年報(bào)審計(jì)的民事賠償責(zé)任。

其次，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)造假問(wèn)題嚴(yán)重，原因之一就是我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任公司，任何簽字的合伙人都不會(huì)因造假而傾家蕩產(chǎn)。因此，應(yīng)積極倡導(dǎo)并支持推進(jìn)有限責(zé)任制向有限合伙制的轉(zhuǎn)變，制定轉(zhuǎn)制的優(yōu)惠政策以吸引更多的事務(wù)所實(shí)行有限合伙制。在有限合伙制下，一方面無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人只承擔(dān)有限連帶責(zé)任，有利于事務(wù)所吸納合伙人的入伙和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，同時(shí)也有利于促使合伙人之間互相進(jìn)行監(jiān)督約束；另一方面，有過(guò)錯(cuò)的簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其承擔(dān)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)不但包括投入事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，還包括合伙人沒(méi)有投入事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，使得合伙人不得不把自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿始終，處處小心謹(jǐn)慎，權(quán)衡每一筆業(yè)務(wù)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿羯杂惺韬?，就有傾家蕩產(chǎn)的危險(xiǎn)。由于合伙人的無(wú)限責(zé)任及相互之間的連帶責(zé)任而產(chǎn)生的制約，將合伙人的榮辱同事務(wù)所的興衰捆綁在一起，使整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人都面臨傾家蕩產(chǎn)的民事賠償。這種制度安排使注冊(cè)會(huì)計(jì)師消除僥幸心理，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎提供了更大的約束力，增加其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，自覺(jué)地提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

最后，我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，從事證券、期貨及相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所要求的注冊(cè)資本為200萬(wàn)，要求其從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20人以上，這樣平均而言，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只承擔(dān)10萬(wàn)元的賠償責(zé)任；其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求的注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在5人以上，平均每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)6萬(wàn)元的賠償責(zé)任。如此低的原始投資一般在兩到三年就可以通過(guò)投資回報(bào)收回了，而且法律上對(duì)投資回報(bào)無(wú)力追索。因此，可以通過(guò)強(qiáng)制性提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本的底線(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和法定的利潤(rùn)積累的比例，提高事務(wù)所的凈資產(chǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人對(duì)審計(jì)失敗受害人的賠償能力，進(jìn)而可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)地提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

2.行政責(zé)任

行政責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)、發(fā)生舞弊或過(guò)失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)等損害后，有關(guān)政府部門(mén)對(duì)其所追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任，包括給予警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷(xiāo)證書(shū)等。監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的審查和管理，完善退出機(jī)制，在對(duì)今后違規(guī)行為的查處中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人要承擔(dān)更重的責(zé)任，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的從業(yè)人員要實(shí)行終生禁入的嚴(yán)厲處罰，以儆效尤。而事務(wù)所主要是全面提高管理水平和對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，對(duì)事務(wù)所的行政處罰可以適當(dāng)弱化，主要通過(guò)上面所介紹的民事責(zé)任來(lái)加以約束。

3.刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指在執(zhí)行業(yè)務(wù)中明知會(huì)計(jì)報(bào)告的虛假性而作出標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而對(duì)他人構(gòu)成欺詐的，依照有關(guān)律規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)有刑事責(zé)任，主要包括管制、拘留、剝奪權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等。目前《刑法》規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為，最多可以判處5年以下有期徒刑，并且真正受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為數(shù)極少。因此，監(jiān)管部門(mén)可以考慮加重對(duì)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，比如說(shuō)參照美國(guó)的做法最多可以判處20年的有期徒刑。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提高。

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篇10

契約型基金在私募股權(quán)投資領(lǐng)域已經(jīng)成為一個(gè)業(yè)內(nèi)人士交頭討論的熱點(diǎn)詞匯，2014年證監(jiān)會(huì)頒布的《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《私募監(jiān)管辦法》）明確了私募投資基金可采用公司型、合伙型和契約型3種不同的組織形式。私募投資基金在中國(guó)發(fā)展的20余年以來(lái)，受限于國(guó)內(nèi)政策環(huán)境和立法傳統(tǒng)的影響，在私募股權(quán)投資領(lǐng)域，一直是公司型和合伙型基金占據(jù)絕對(duì)的數(shù)量比例，尤其是2007年《合伙企業(yè)法》的修訂正式確立了有限合伙企業(yè)制度以來(lái)，有限合伙型基金因其較低的稅負(fù)和較靈活的管理模式受到了市場(chǎng)的青睞。但2014年國(guó)務(wù)院《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)，下稱(chēng)“國(guó)發(fā)62號(hào)文”）逐漸發(fā)力，過(guò)往各個(gè)地方政府給予有限合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策處于非常不明朗的處境，契約型基金這一在證券投資基金領(lǐng)域發(fā)展得較為成熟的組織形式，也應(yīng)《私募監(jiān)管辦法》的正名，開(kāi)始被廣大私募股權(quán)投資基金管理人熱議。

1 私募股權(quán)投資契約型基金的募集設(shè)立

從法律上，私募股權(quán)投資契約型基金的募集設(shè)立需要遵守《證券法》《信托法》《基金法》和《私募監(jiān)管辦法》的相關(guān)規(guī)定，其中尤以《基金法》和《私募監(jiān)管辦法》為重。

私募股權(quán)投資契約型基金按照《基金法》第二條對(duì)證券投資基金的定義是不包含在內(nèi)的，但《私募監(jiān)管辦法》明確了自身是根據(jù)《基金法》制定，因此私募股權(quán)投資契約型基金在接受《私募監(jiān)管辦法》的直接約束時(shí)，實(shí)務(wù)當(dāng)中通常借鑒或參照《基金法》的相關(guān)要求。

因此，私募股權(quán)投資契約型基金的募集設(shè)立至少有如下幾點(diǎn)要求。

1.1 成立私募基金管理人

依照《私募監(jiān)管辦法》第二章及其他規(guī)定、《私募投資基金管理人登記和基金備案辦法（試行）》等法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，向中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基金業(yè)協(xié)會(huì)”）報(bào)送材料，登記備案。

依照管理人的組織形式，可以選擇公司型或合伙企業(yè)型的管理人，市場(chǎng)上目前更青睞合伙企業(yè)型的管理人。

1.2 向合格投資者進(jìn)行非公開(kāi)募集

非公開(kāi)募集當(dāng)中最敏感的事情是募集過(guò)程，必須要遵守“非公開(kāi)募集”的相關(guān)準(zhǔn)則，否則會(huì)觸發(fā)“公開(kāi)募集”的程序條款，甚者可能觸犯“非法集資”“非法吸收公眾存款”等刑則，“罪”與“非罪”之間的界限并不如想象中遠(yuǎn)。

《基金法》第九十二條、《私募監(jiān)管辦法》第十四條對(duì)于非公開(kāi)募集的要求均采用了正面否定的立法語(yǔ)言，即私募基金管理人、私募基金銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)不得向合格投資者之外的單位和個(gè)人募集資金，不得通過(guò)報(bào)刊、電臺(tái)、電視、互聯(lián)網(wǎng)等公眾傳播媒體或者講座、報(bào)告會(huì)、分析會(huì)和布告、傳單、手機(jī)短信、微信、博客和電子郵件等方式，向不特定對(duì)象宣傳推介。同時(shí)，《私募監(jiān)管辦法》第十六條還要求私募基金管理人自行銷(xiāo)售私募基金的，應(yīng)當(dāng)采取問(wèn)卷調(diào)查等方式，對(duì)投資者的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力進(jìn)行評(píng)估，由投資者書(shū)面承諾符合合格投資者條件；應(yīng)當(dāng)制作風(fēng)險(xiǎn)揭示書(shū)，由投資者簽字確認(rèn)。但對(duì)調(diào)查問(wèn)卷，一直未有相關(guān)細(xì)則和文本示范出臺(tái)，故實(shí)務(wù)當(dāng)中，私募基金的募集很少用到。

在最終募集人數(shù)上，單一合伙型基金和有限公司型基金的募集人數(shù)均有50人的限制，合伙型基金通過(guò)傘形結(jié)構(gòu)最多可以做到200人。根據(jù)《私募監(jiān)管辦法》第十三條的規(guī)定：“以合伙企業(yè)、契約等非法人形式，通過(guò)匯集多數(shù)投資者的資金直接或者間接投資于私募基金的，私募基金管理人或者私募基金銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)穿透核查最終投資者是否為合格投資者，并合并計(jì)算投資者人數(shù)。但是，符合本條第（一）、（二）、（四）項(xiàng)（分別指社會(huì)保障基金、企業(yè)年金等養(yǎng)老基金，慈善基金等社會(huì)公益基金；依法設(shè)立并在基金業(yè)協(xié)會(huì)備案的投資計(jì)劃；中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他投資者）規(guī)定的投資者投資私募基金的，不再穿透核查最終投資者是否為合格投資者和合并計(jì)算投資者人數(shù)?！币虼丝梢岳斫鉃椋?jīng)在基金業(yè)協(xié)會(huì)備案的私募股權(quán)投資契約型基金，投資到私募基金的，可以不再穿透核查和合并計(jì)算人數(shù)。

1.3 簽署基金合同、托管協(xié)議

全體投資者與管理人簽署《基金合同》，基金合同的內(nèi)容需借鑒和參照《基金法》第九十三條的有關(guān)要求。

關(guān)于托管協(xié)議，與合伙型基金及公司型基金當(dāng)中，投資者與管理人簽署合伙協(xié)議或公司章程，再由基金（公司）或基金（合伙企業(yè)）與托管人簽署《托管協(xié)議》。不同的是，因《基金合同》中直接列明了托管人的權(quán)利義務(wù)范圍，契約型基金的托管方通常是《基金合同》的直接簽署方之一，或者經(jīng)契約型基金的投資者同意，由契約型基金的管理人代表契約型基金另行與托管人簽署《托管協(xié)議》。

1.4 登記備案

基金募集完成后，管理人向基金業(yè)協(xié)會(huì)登記備案契約型基金。

2 私募股權(quán)投資契約型基金面臨的問(wèn)題

2.1 投資事項(xiàng)的股東身份受限

私募股權(quán)投資契約型基金，顧名思義，該基金的投資標(biāo)的為非公開(kāi)上市交易的股權(quán)，絕大部分時(shí)候指的是有限公司的股權(quán)、非上市股份有限公司的股份或合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額?！豆镜怯浌芾?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定要求，設(shè)立公司應(yīng)向公司登記管理機(jī)關(guān)提交股東或發(fā)起人的“主體資格證明”或“自然人的身份證明”。在操作層面，“主體資格證明”被明確界定為“為企業(yè)法人的提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；為事業(yè)法人的提交事業(yè)法人登記證書(shū)復(fù)印件；為社團(tuán)法人的提交社團(tuán)法人登記證書(shū)復(fù)印件；為民辦非企業(yè)的提交民辦非企業(yè)證書(shū)復(fù)印件”。實(shí)踐中，由于契約型基金不是《民法》上的民事主體，缺乏法律上的投資主體地位，無(wú)法提供“主體資格證明”，因而難以獨(dú)立地記載于公司的股東名冊(cè)，無(wú)法在工商局辦理股東登記?！逗匣锲髽I(yè)法》要求合伙人必須是自然人、法人或其他組織，對(duì)于契約型基金而言也面臨同樣的問(wèn)題。

目前，證監(jiān)會(huì)基金業(yè)協(xié)會(huì)的官員曾在公開(kāi)媒體上提出，證監(jiān)會(huì)正在努力推動(dòng)契約型基金作為未上市企業(yè)股東進(jìn)行工商登記的解決措施。實(shí)踐中已經(jīng)有部分工商局借鑒資管計(jì)劃及信托計(jì)劃的做法，將契約型基金的管理人登記為股東，實(shí)際上享有股東權(quán)利的是基金而非管理人，如蘇州地區(qū)、鹽城地區(qū)的工商局。

這種將基金投資的項(xiàng)目，股東登記為管理人而非基金，會(huì)有兩大方面疑問(wèn)：一是這是否是代持關(guān)系，是否適用隱名股東和顯名股東的相關(guān)規(guī)定，最終的股東權(quán)利由誰(shuí)享有？二是這種做法是否會(huì)給管理人帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，前述方式并不是典型的公司法所定義的股權(quán)代持關(guān)系。依照契約型基金的基礎(chǔ)法律關(guān)系――即信托關(guān)系的定義，契約型基金管理人完全可以以自己的名義，為受益人（投資者）的利益或者特定目的，對(duì)委托財(cái)產(chǎn)（契約型基金）進(jìn)行管理或者處分。因此契約型基金管理人以自己的名義，代表契約型基金去持有公司的股權(quán)或合伙企業(yè)的合伙份額乃至在出于保護(hù)投資者利益的前提下以自己的名義行使相應(yīng)的股東權(quán)利或合伙人權(quán)利，這與基于合同法律關(guān)系的股權(quán)代持行為在基礎(chǔ)法律關(guān)系上有本質(zhì)的區(qū)別。目前，部分工商局所采用的由契約型基金管理人代表契約型基金作為公司股東或合伙企業(yè)合伙人的方案，并不違反《信托法》《公司法》《合伙企業(yè)法》所確定的法律規(guī)則，值得在實(shí)踐中推廣。如果在工商登記名稱(chēng)能夠擴(kuò)展為契約型基金管理人（代契約型基金持有），在直觀性上更貼近真實(shí)的法律狀態(tài)，這一形式在資管計(jì)劃投資私募股權(quán)領(lǐng)域已經(jīng)被部分地區(qū)的工商局所采用，資管計(jì)劃管理人代資管計(jì)劃持有公司股權(quán)，其登記的股東名稱(chēng)即為管理人（代資管計(jì)劃持有）。

稅務(wù)方面的主要疑問(wèn)在于如果工商局登記的項(xiàng)目公司股東為基金管理人，從項(xiàng)目公司獲得分紅利息或資本利得退出時(shí)，這部分所得是否會(huì)被認(rèn)為是管理人的收入？

筆者認(rèn)為，《基金法》已經(jīng)明確要求了基金財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立于管理人自身的財(cái)產(chǎn)的，管理人運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)所獲得的投資收益歸屬于基金財(cái)產(chǎn)，而不能歸屬于管理人（《基金法》第五條），因此，造成這方面混淆的根源仍在于契約型基金無(wú)法將自身登記為公司股東，如果能夠解決工商登記的問(wèn)題，從外觀上也能夠避免這種混淆。

2.2 私募契約型基金的個(gè)人所得稅征稅規(guī)定

私募股權(quán)投資契約型基金同其他資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)一樣，在個(gè)稅征收上目前暫無(wú)統(tǒng)一、明確的稅收政策。目前主要參照《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》等相關(guān)法律法規(guī)。

目前，市場(chǎng)上發(fā)行的資管類(lèi)產(chǎn)品，包括各類(lèi)信托產(chǎn)品、券商資管計(jì)劃、期貨資管計(jì)劃、基金子公司資管計(jì)劃等，均按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。實(shí)踐中大多數(shù)情況是，信托公司、證券公司、期貨公司、基金子公司等均不會(huì)進(jìn)行代扣代繳，由個(gè)人投資者自行申報(bào)。私募股權(quán)契約型基金管理人也比照上述資管產(chǎn)品，在向契約型基金的個(gè)人投資者分配投資收益時(shí)不進(jìn)行代扣代繳，由個(gè)人投資者自行申報(bào)。

值得一提的是，對(duì)于各類(lèi)資管產(chǎn)品的征稅盲區(qū)，據(jù)悉證監(jiān)會(huì)也在聯(lián)合財(cái)稅部門(mén)，希望能夠推動(dòng)統(tǒng)一明確的稅務(wù)政策的出臺(tái)。

3 結(jié)語(yǔ)

從契約型基金本身的特性來(lái)看，契約型基金在私募股權(quán)投資領(lǐng)域的應(yīng)用具有非常強(qiáng)烈的優(yōu)勢(shì)。其靈活的操作方式和管理機(jī)制，從側(cè)面提高了市場(chǎng)對(duì)私募股權(quán)基金管理人的管理能力的要求，從正面影響上，對(duì)于激發(fā)管理人的創(chuàng)新管理能力，提高管理人對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)的應(yīng)變能力提供了制度基礎(chǔ)。對(duì)于投資者而言，契約型基金能夠提供相對(duì)較低的進(jìn)入門(mén)檻和相對(duì)便捷的退出程序，在有限合伙型基金被強(qiáng)制要求征收5%～35%多級(jí)稅率的當(dāng)下，契約型基金20%的個(gè)稅稅率對(duì)于個(gè)人投資者而言也非常具有吸引力。