導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、單項(xiàng)選擇題

1. 我國(guó)審計(jì)正式命名的標(biāo)志是( )審計(jì)院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國(guó)股份制企業(yè)制度

C. 美國(guó)合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。

A. 1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的創(chuàng)立 B. 1721年英國(guó)的“南海公司事件”

C. 1845年英國(guó)《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立

4. 關(guān)于國(guó)家審計(jì)下列說(shuō)法正確的是( )。

A. 國(guó)家審計(jì)關(guān)系是經(jīng)過(guò)授權(quán)形成的 B. 國(guó)家審計(jì)是獨(dú)立性的審計(jì)

C. 國(guó)家審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的主體 D. 國(guó)家審計(jì)是有償審計(jì)

5. 社會(huì)審計(jì)最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證

C. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) D. 經(jīng)濟(jì)咨詢

6. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過(guò)失，屬于( )。

A. 重大過(guò)失 B. 單方過(guò)失

C. 普通過(guò)失 D. 欺詐

7. 下列項(xiàng)目中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

B. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

D. 記賬

8. 從獨(dú)立性來(lái)看，社會(huì)審計(jì)( )。

A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計(jì)單位不獨(dú)立

B. 僅僅與被審計(jì)單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立

C. 與委托人和被審計(jì)單位都獨(dú)立

D. 與委托人和被審計(jì)單位都不獨(dú)立

9. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計(jì)目標(biāo) B. 法律法規(guī)

C. 被審計(jì)單位 D. 審計(jì)人員

10. 審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的( )。

A. 會(huì)計(jì)資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C. 財(cái)務(wù)收支 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表

11. 下列項(xiàng)目中，不屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)

12. 審計(jì)監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況的職責(zé)屬于( )。

A. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) D. 審計(jì)研究所

二、多項(xiàng)選擇題

1. 英國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其特點(diǎn)有( )。

A. 審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)賬目

B. 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊

C. 審計(jì)方法是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，

D. 審計(jì)報(bào)告的使用者是社會(huì)公眾

2. 審計(jì)的獨(dú)立性包括( )。

A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立

C. 經(jīng)濟(jì)來(lái)源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

3. 審計(jì)關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計(jì)組織和審計(jì)人員 B. 被審計(jì)單位

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) D. 審計(jì)授權(quán)人或委托人

4. 我國(guó)審計(jì)組織由( )構(gòu)成。

A. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

5. 以下項(xiàng)目中，屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計(jì)單位的規(guī)章制度

6. 按審計(jì)目的和內(nèi)容不同，審計(jì)可以分為( )。

A. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) B. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

C. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì) D. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

7. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

C. 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 D. 審計(jì)法

8. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗(yàn)資報(bào)告 B. 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

C. 季度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 D. 辦理企業(yè)合并審計(jì)業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報(bào)告

9. 審計(jì)準(zhǔn)則的作用有( )。

A. 有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

B. 有利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益

C. 有利于增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化

10. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒(méi)收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計(jì)就是查賬，其目的就是查錯(cuò)揭弊。( )

2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表也必然是真實(shí)的。( )

4. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。( )

5. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格就可以執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，并簽署審計(jì)報(bào)告。( )

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求。( )

8. 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )

9. 從與被審計(jì)單位的關(guān)系來(lái)看，國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)，但是二者的審計(jì)對(duì)象不同。( )

10. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )

四、問(wèn)答題

1. 如何理解審計(jì)的獨(dú)立性?

2. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有何特點(diǎn)?

3. 簡(jiǎn)述審計(jì)的職能和作用。

4. 簡(jiǎn)述審計(jì)的分類。

5. 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?

6. 簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項(xiàng)選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)整改 審計(jì)意見(jiàn) 風(fēng)險(xiǎn) 長(zhǎng)效工作機(jī)制

1 引言

審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，是能長(zhǎng)期保證組織有關(guān)審計(jì)整改的系列制度正常運(yùn)行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國(guó)家電網(wǎng)公司陽(yáng)泉供電公司以防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計(jì)整改管理體系，解決了公司審計(jì)整改中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，提升了審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)的客觀性和準(zhǔn)確性，推動(dòng)了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，規(guī)避了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)了公司內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。

2 創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制的背景

2.1 “審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展

審計(jì)意見(jiàn)，是指審計(jì)部門按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)檢查而取得的被審計(jì)單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動(dòng)性及效益性的信息，主要包括整體評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對(duì)審計(jì)意見(jiàn)難以客觀、系統(tǒng)、完整地進(jìn)行落實(shí)，審計(jì)檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問(wèn)題，成為擺在公司管理層面前的一個(gè)課題。

2.2 審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制尚未建立，影響審計(jì)整改的規(guī)范進(jìn)行

影響“審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)難”的因素較多，但公司審計(jì)整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)難”、“審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難”、“審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯”等問(wèn)題的重要成因。具體而言，目前公司審計(jì)整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）缺乏審計(jì)問(wèn)題整改的標(biāo)準(zhǔn)。以往審計(jì)部門在給被審計(jì)單位下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)中，往往只給出了要求整改的事項(xiàng)。但這些事項(xiàng)如何整改，因公司缺乏問(wèn)題整改的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，或“隨心所欲”下達(dá)，或用“只言片語(yǔ)”來(lái)敷衍，形成“模糊審計(jì)意見(jiàn)”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計(jì)部門也因缺乏標(biāo)準(zhǔn)而難以判定，從而導(dǎo)致許多問(wèn)題貌似整改完畢，其實(shí)是“治標(biāo)不治本”，難以從根本上解決問(wèn)題。

（2）缺乏科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。以往被審計(jì)單位審計(jì)整改完畢后，審計(jì)部門對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量的高低，缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個(gè)樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會(huì)有提高整改效果的積極性。

（3）缺乏對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)。由于公司缺乏對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)，在以往的審計(jì)報(bào)告中，雖然羅列出了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，但這些問(wèn)題的數(shù)量是多還是少，這些問(wèn)題是輕微問(wèn)題還是突出問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度來(lái)判定單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行，更是無(wú)從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患和蒙上陰影。

（4）缺乏督促審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)的實(shí)質(zhì)性機(jī)制。以往對(duì)被審計(jì)單位未盡力整改、導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)未充分落實(shí)的行為，或被審計(jì)單位積極整改、清理歷史遺留問(wèn)題等行為，公司缺乏有效的督促機(jī)制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)制度，這也導(dǎo)致被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)整改工作的重視度不高，使審計(jì)問(wèn)題就很難做到充分整改。

3 創(chuàng)建的理念及策略

創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制，是以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、強(qiáng)化依法治企、防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為理念所開(kāi)展的活動(dòng)。公司以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為中心和出發(fā)點(diǎn)，提出若干在實(shí)際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計(jì)整改管理體系。

4 審計(jì)整改長(zhǎng)效工作機(jī)制的具體內(nèi)容

公司創(chuàng)建的審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，由以下六大模塊組成：（見(jiàn)圖1）：

上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計(jì)整改制度體系，又包括了促進(jìn)審計(jì)整改制度正常運(yùn)行的“推動(dòng)力”；共同運(yùn)行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)整改的長(zhǎng)效工作機(jī)制。下面對(duì)上述模塊分別簡(jiǎn)述。

4.1 標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)意見(jiàn)

在公司制定的《審計(jì)整改操作指南》中，給出了整改問(wèn)題，問(wèn)題的具體表現(xiàn)，給公司帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，該問(wèn)題違反的國(guó)家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計(jì)部門對(duì)所屬單位下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)參考，也適用于所屬單位在審計(jì)整改時(shí)參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營(yíng)管理人員增強(qiáng)對(duì)所涉及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及理解。

4.2 整改落實(shí)工作規(guī)范

為了加強(qiáng)審計(jì)整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計(jì)整改工作管理辦法》，基本涉及了審計(jì)整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計(jì)部門向整改單位下達(dá)整改通知書(shū)開(kāi)始，到考評(píng)組出具審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)考評(píng)報(bào)告，及報(bào)告的審閱、上報(bào)。另外給出了審計(jì)整改通知書(shū)、整改方案、整改中期簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)意見(jiàn)反饋報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)考評(píng)報(bào)告等具體而詳實(shí)的模板，對(duì)規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。

4.3 整改效果評(píng)估

在公司制定的《審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)考評(píng)管理辦法》中，“審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計(jì)算表”（見(jiàn)表1）。在上表中：（1）實(shí)得分值，是指每一項(xiàng)整改問(wèn)題經(jīng)考評(píng)人員評(píng)價(jià)后，應(yīng)得的具體分?jǐn)?shù)，用B表示。該分值分為六個(gè)檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細(xì)規(guī)定了每個(gè)檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來(lái)表示整改事項(xiàng)進(jìn)行整改時(shí)難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個(gè)檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細(xì)給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問(wèn)題。

考評(píng)人員通過(guò)填寫(xiě)該表得出：整改意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量評(píng)價(jià)得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來(lái)確定整改單位的審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量等級(jí)：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。

整改單位的審計(jì)整改工作，屬于單位負(fù)責(zé)人履行其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核范疇，整改考評(píng)結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中。

4.4 單位負(fù)責(zé)人規(guī)范經(jīng)營(yíng)考核

為了客觀考評(píng)所屬單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度，以評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面）的履行情況，公司制定了《單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營(yíng)考評(píng)辦法》?？荚u(píng)方法如下：

（1）制定“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，將審計(jì)問(wèn)題劃分為輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題和突出問(wèn)題三個(gè)類別，并將輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題和突出問(wèn)題分別賦值為1分、2分、3分。

（2）考評(píng)人員依據(jù)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，對(duì)所有匯總的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分類，并將統(tǒng)計(jì)、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中，進(jìn)行如下描述：XXX同志在擔(dān)任XX公司經(jīng)理（負(fù)責(zé)人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問(wèn)題X項(xiàng)，其中：輕微問(wèn)題X項(xiàng)，一般問(wèn)題X項(xiàng)，突出問(wèn)題X項(xiàng)。

（3）考評(píng)人員依據(jù)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類別及分值確定表”，對(duì)所有審計(jì)問(wèn)題的分值進(jìn)行加總，得出審計(jì)問(wèn)題的匯總分值，依據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定該單位負(fù)責(zé)人在規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評(píng)結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之中。

4.5 審計(jì)案例

為加強(qiáng)和規(guī)范審計(jì)案例的管理，發(fā)揮審計(jì)案例在公司經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用，公司制定了《審計(jì)案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開(kāi)發(fā)、案例庫(kù)的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計(jì)整改項(xiàng)目結(jié)束后，各個(gè)審計(jì)組應(yīng)及時(shí)收集素材，編寫(xiě)案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫(kù)。審計(jì)案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營(yíng)管理培訓(xùn)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計(jì)部與其他部門經(jīng)驗(yàn)交流等方面。

4.6 審計(jì)成果教育培訓(xùn)

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)公司審計(jì)成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計(jì)成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計(jì)整改項(xiàng)目結(jié)束后，監(jiān)察審計(jì)部應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，開(kāi)展審計(jì)整改成果教育培訓(xùn)工作。通過(guò)召開(kāi)審計(jì)案例培訓(xùn)會(huì)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題剖析會(huì)、編寫(xiě)審計(jì)問(wèn)題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計(jì)整改中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析及講解，以達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目的。

5 結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開(kāi)展效益審計(jì),促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益,提高財(cái)政資金管理和使用效益。因此,正確認(rèn)識(shí)和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就成為目前我們每一個(gè)審計(jì)人員需要解決的問(wèn)題,也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià),借以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū),一般不需作出審計(jì)決定。五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

二、企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來(lái),它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高,對(duì)確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。

第一,開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營(yíng)方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國(guó)集團(tuán)等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平必須跟上形勢(shì)的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對(duì)獨(dú)立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)來(lái)開(kāi)展效益審計(jì),可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

第二,開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)體系的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì),它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域,同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,既重視事后審計(jì),還大力開(kāi)展事前、事中審計(jì),保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。

第三,開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法和合規(guī),還要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費(fèi)的目的,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)主要有:

第一,國(guó)家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國(guó)家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來(lái)衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國(guó)家宏觀控制的要求,是否有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,是否有利于經(jīng)濟(jì)效益,只有在遵循國(guó)家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。

第二,各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),將企業(yè)的各種實(shí)際指標(biāo)值與計(jì)劃、預(yù)算、定額相比較,并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),以此來(lái)尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的,具有較強(qiáng)的可比性,也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國(guó)家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃、主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。

第三,前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn),是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。

第四,本單位或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來(lái)考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充,從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計(jì)劃和定額,但卻大大低于國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平,則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大,在運(yùn)用時(shí),應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價(jià)變動(dòng)等。

第五,科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒(méi)有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時(shí)、同行業(yè)又無(wú)同類的指標(biāo)可以參考,要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來(lái)測(cè)定。因此,它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。最后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳實(shí)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容

第一,經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審計(jì)。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。

第二,資金運(yùn)用的效益審計(jì)。圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益評(píng)價(jià),考核資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)等的效率和效果。揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問(wèn)題。

第三,組織管理的審計(jì)。對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審計(jì),找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四,內(nèi)部控制制度的審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)促使企業(yè)不斷完善并切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

第五,經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。內(nèi)審部門沒(méi)有經(jīng)營(yíng)決策權(quán),但可以通過(guò)一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策可行性和合理性的作用。如在決策前對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證;在決策中對(duì)不同方案進(jìn)行比較、篩選和評(píng)價(jià),為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。

第六,投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要是對(duì)項(xiàng)目資金管理情況、建設(shè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),以及對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì),控制造價(jià)。

六、如何評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡(jiǎn)單、易于使用。

第二,針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

第三,做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法等等,這就要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外,還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí),在實(shí)際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜,實(shí)際操作難度更大,需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計(jì)報(bào)告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況,這就要求我們審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線,多觀察多思考多作調(diào)查研究,在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀評(píng)價(jià),為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。

篇4

摘要誠(chéng)信作為商業(yè)行為的基礎(chǔ)，其價(jià)值是無(wú)法用具體數(shù)值來(lái)衡量的。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，交易方式逐漸轉(zhuǎn)向虛擬化，這就更需要用誠(chéng)信來(lái)規(guī)范每一個(gè)商家的行為。而會(huì)計(jì)審計(jì)工作，更是以誠(chéng)信為重要的基礎(chǔ)。本文論述了誠(chéng)信價(jià)值的內(nèi)涵，并從會(huì)計(jì)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的博弈；會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的博弈兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值的博弈進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值博弈論

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的普及，使人類進(jìn)行了信息化的時(shí)代，各種信息充斥于社會(huì)的每一個(gè)角落，魚(yú)目混珠，真假難辯。會(huì)計(jì)審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮監(jiān)督職能的重要手段，是企業(yè)管理的重要組成部分。在信息環(huán)境下，如何才能使會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)揮出重要作用，行使好監(jiān)督職能，已經(jīng)成為審計(jì)工作者所面臨的一項(xiàng)重要課題。筆者認(rèn)為首先，必須要認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信是審計(jì)人員順利完成工作的基礎(chǔ)。

一、誠(chéng)信價(jià)值簡(jiǎn)述

所謂的誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)守信，誠(chéng)信價(jià)值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽(yù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信除了上述的方面以外，還有著自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)人員要按照國(guó)家的相關(guān)制度、行業(yè)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會(huì)計(jì)信息的使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時(shí)也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，即個(gè)人行為與企業(yè)行為，由于會(huì)計(jì)人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會(huì)占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信是建立在企業(yè)誠(chéng)信的基礎(chǔ)之上的，同時(shí)也使會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中處于弱勢(shì)的地位。個(gè)別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，參雜了過(guò)多的主觀意愿。但是也存在著部分會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由的經(jīng)濟(jì)，也必須是誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)是一切經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)行業(yè)也必然是一個(gè)誠(chéng)信的行業(yè)。如果會(huì)計(jì)不是以誠(chéng)信作為基礎(chǔ)，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就會(huì)喪失其存在意義。現(xiàn)階段，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對(duì)評(píng)估方與被審計(jì)單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，編制虛假的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，這不但對(duì)審計(jì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展造成了負(fù)面影響，同時(shí)也損害了國(guó)家的利益。但是目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠(chéng)信危機(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信的喪失通常都會(huì)得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，而虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)于被審計(jì)單位是有利的，這就是誠(chéng)信問(wèn)題陷入了一個(gè)惡性循環(huán)。我們知道，所有的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的發(fā)展都不能離開(kāi)利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過(guò)程中，部分利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)樘摷傩畔⒍@得利益，同時(shí)還有部分利益相關(guān)者會(huì)因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進(jìn)行博弈的，筆者將在下面進(jìn)行詳細(xì)的分析。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值的博弈分析

博弈論是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠(yuǎn)的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之間的對(duì)抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行的過(guò)程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個(gè)參與者都會(huì)在博弈中扮演一個(gè)角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制相對(duì)完善，信息流通迅速，各個(gè)參與者之間能夠掌握對(duì)稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡；在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善，信息不暢通，誰(shuí)掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會(huì)偏向誰(shuí)。這其實(shí)就是非對(duì)稱信息博弈的重要表現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的博弈

現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達(dá)到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，而聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)完成對(duì)企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的了解要遠(yuǎn)大于股東對(duì)企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱，而股東則處于弱勢(shì)。經(jīng)理人為了保住職位，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會(huì)有機(jī)的通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)夸大自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是股東了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要信息來(lái)源。股東為了對(duì)經(jīng)理所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)信息進(jìn)行確認(rèn)，必須要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如像會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)理人是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這就讓事務(wù)所所提供的審計(jì)報(bào)告具有非常高的價(jià)值，它不僅是會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的證明，同時(shí)也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。

我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問(wèn)題，就是董事會(huì)中有一部分股東同時(shí)還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問(wèn)題導(dǎo)致了股東在聘請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，而變成了經(jīng)理層的自我評(píng)估，由此而造成的道德風(fēng)險(xiǎn)就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會(huì)以董事會(huì)的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則會(huì)在堅(jiān)持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與顧客購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)間進(jìn)行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會(huì)基于對(duì)生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的博弈

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)還相當(dāng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項(xiàng)目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶?？蛻糍Y源一直都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間爭(zhēng)奪的對(duì)象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計(jì)成本無(wú)疑在競(jìng)爭(zhēng)中

會(huì)取得優(yōu)勢(shì)。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭(zhēng)取到更多的客戶資源而降低審計(jì)成本的博弈。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時(shí)間的方式來(lái)降低成本，這社會(huì)生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會(huì)發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計(jì)程序的方式來(lái)降低成本，必然影響到審計(jì)效果，最終也會(huì)因?qū)徲?jì)不充分而致使審計(jì)失敗，這是社會(huì)生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會(huì)發(fā)展的。當(dāng)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開(kāi)始，表面上是大打價(jià)格戰(zhàn)，實(shí)際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計(jì)程序，從而增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)宴席的誠(chéng)信也受到了威脅。

目前，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對(duì)客戶的無(wú)理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢(shì)，但是這種弱勢(shì)在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來(lái)了收入，于是圍繞著會(huì)計(jì)報(bào)告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時(shí)間的，但是它使審計(jì)人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠(chéng)信價(jià)值。

三、總結(jié)

綜上所述，誠(chéng)信，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是社會(huì)前進(jìn)的基礎(chǔ)，更是每一個(gè)人應(yīng)該擁有的最基本的道德素質(zhì)。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時(shí)代背景下，出現(xiàn)了誠(chéng)信問(wèn)題，筆者基于博弈論對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了粗略的分析。會(huì)計(jì)審計(jì)如果不將誠(chéng)信作為執(zhí)業(yè)的基本，那么我國(guó)的經(jīng)濟(jì)必然會(huì)陷入一種混亂之中。但是通過(guò)廣大審計(jì)工作者的努力，一定會(huì)重新重視誠(chéng)信價(jià)值在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會(huì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)平衡健康發(fā)展方向，發(fā)揮出更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林喜喻.審計(jì)誠(chéng)信的博弈分析.財(cái)經(jīng)界.2010(16):207.

篇5

實(shí)習(xí)的心態(tài)

實(shí)習(xí)本來(lái)就是大學(xué)里邊必須經(jīng)歷一個(gè)階段，但是在實(shí)習(xí)期間我們以什么心態(tài)對(duì)待確實(shí)很重要，首先我們要面對(duì)的真實(shí)的社會(huì)，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務(wù)所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學(xué)習(xí)的心態(tài)，公司賺錢，我們學(xué)東西。再加上社會(huì)本來(lái)就那樣，勞動(dòng)與報(bào)酬并不一定是平等公平的，只有認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，才能以正確的心態(tài)去對(duì)待我們的實(shí)習(xí),才能積極主動(dòng)、有責(zé)任的去完成任務(wù)。

實(shí)習(xí)的人際關(guān)系

在實(shí)習(xí)期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們?cè)诙Y儀、語(yǔ)言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關(guān)系。首先一個(gè)誠(chéng)信，誠(chéng)信是一個(gè)永恒的主題，當(dāng)一個(gè)人在公司失去別人的信任的時(shí)候，他做什么事都難，公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)給他安排事做也不會(huì)教他什么，更多的是在那里無(wú)聊，甚至被人辭掉。其次就是語(yǔ)言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當(dāng)你想問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)問(wèn)題，“我覺(jué)得問(wèn)題的應(yīng)該這樣，你怎么覺(jué)得？”和“這個(gè)問(wèn)題我想得很不清楚，請(qǐng)問(wèn)你能給解釋下么？”效果是不同的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師很多覺(jué)得他們很權(quán)威，所以你實(shí)習(xí)生更多應(yīng)該以請(qǐng)教的態(tài)度去和他溝通。不過(guò)話說(shuō)回來(lái)，在外邊做事，太客氣了反而會(huì)讓人覺(jué)得很陌生，最主要是要把握一個(gè)度。

同時(shí)，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學(xué)一點(diǎn)，他學(xué)一點(diǎn)，在休息時(shí)間你說(shuō)一句，他說(shuō)一句，我說(shuō)一句，大家也在這種溝通討論學(xué)到了東西。在這里必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)就是，千萬(wàn)不要卷入公司中的人事斗爭(zhēng)。有的人一開(kāi)始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會(huì)給你說(shuō)別人的不對(duì)甚至私事，這時(shí)候千萬(wàn)注意，不要把自己往里邊攙和。

實(shí)習(xí)的內(nèi)容簡(jiǎn)述

在實(shí)習(xí)期間，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)有10多年經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個(gè)月的實(shí)習(xí)中，接觸了將近100個(gè)大小的公司，有國(guó)有的，合伙的，私營(yíng)的，以及外資企業(yè)，基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國(guó)企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當(dāng)然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會(huì)做報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資、破產(chǎn)清算之類的專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，由于我們還做記帳，當(dāng)然做帳到出報(bào)表，我們都能接觸到。

首先，談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計(jì)的重點(diǎn)很多都是放在利潤(rùn)表。收入是否確認(rèn)正確，成本費(fèi)用是否多記。有幾個(gè)值得關(guān)注的是，工資福利費(fèi)、社保、工費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公司的個(gè)人電話費(fèi)（經(jīng)理和部長(zhǎng)級(jí)之別）、以及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準(zhǔn)備。同時(shí)，在做這些審計(jì)的底稿時(shí)，稅金（包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等）計(jì)算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計(jì)，我覺(jué)得我們還是認(rèn)真的查找各個(gè)科目及項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，還有原始憑證為主。例如，應(yīng)付工資審計(jì)，我們要看計(jì)提的工資和進(jìn)費(fèi)用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計(jì)提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)候是按流轉(zhuǎn)稅的7%（番禺5%）和3%來(lái)計(jì)提繳交。

同時(shí)，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計(jì)也就不同。但找鉤稽關(guān)系，以原始憑證為主我覺(jué)得是不變的，在這次實(shí)習(xí)中，我們審計(jì)過(guò)一家工程公司，一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬(wàn)的白條單（有收據(jù)沒(méi)有發(fā)票），再加其他項(xiàng)目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納所得額100多萬(wàn)。所以萬(wàn)變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒(méi)有合理正確的原始憑證什么都不用說(shuō)。

再談?wù)勂渌麑徲?jì)，報(bào)表的審計(jì)其實(shí)和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點(diǎn)不同，我們的把審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表。這時(shí)候，分析性復(fù)核在我實(shí)習(xí)中運(yùn)用的比較多。至于其他的專項(xiàng)審計(jì)，我覺(jué)得審計(jì)的目的不同，重點(diǎn)也就不同。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)報(bào)告要反映些什么，底稿審計(jì)些什么，目的性是相當(dāng)明確。可能在財(cái)務(wù)行業(yè)里，時(shí)間意味著金錢，所以針對(duì)性強(qiáng)使效率更高，目的需要更明確，重點(diǎn)也就明確。

以上談的大多是審計(jì)的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的內(nèi)容如做帳，納稅申報(bào)等公司的業(yè)務(wù)在事務(wù)所是有限的。接觸過(guò)兩個(gè)公司的記帳，學(xué)的內(nèi)容也有限，但也深有體會(huì)，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報(bào)表，這些沒(méi)有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實(shí)是一個(gè)難點(diǎn)，我們?cè)趯?shí)習(xí)的過(guò)程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個(gè)公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯(cuò)誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的軟肋。在實(shí)習(xí)期間，通過(guò)和所里會(huì)計(jì)師和同學(xué)交流學(xué)習(xí)，我學(xué)到了一種比較簡(jiǎn)單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：

篇6

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè) 財(cái)務(wù)分析 建議

一、交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析簡(jiǎn)述

1、交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的必要性

利用財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以了解其自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)情況，通過(guò)從晦澀的會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)分析中將其背后蘊(yùn)含的真實(shí)狀況挖掘出來(lái)。將真實(shí)信息反映給投資者和債權(quán)人，為其未來(lái)決策提供依據(jù)。

交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的必要性主要是緣于以下幾個(gè)方面：其一，無(wú)論任何企業(yè)，財(cái)務(wù)工作都只是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)應(yīng)有選擇的記錄和反應(yīng)。其二，會(huì)計(jì)核算工作由于只是對(duì)已發(fā)生信息的統(tǒng)計(jì)匯總，具有一定的時(shí)間滯后性。其三，雖然2006年出具了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是其自身依然存在一定的不完善性。其四，財(cái)務(wù)人員對(duì)具體的會(huì)計(jì)方法有一定的自主選擇權(quán)，人為的主觀意識(shí)難免不會(huì)使會(huì)計(jì)工作本身存在一定的不恰當(dāng)之處。其五，雖然上述狀況可已經(jīng)審計(jì)得到一定改善，但是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)聯(lián)性以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自負(fù)盈虧性，審計(jì)人員無(wú)法完全做到能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。所以即使財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)，即使審計(jì)人員出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也依然存在一定風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樯鲜鑫妩c(diǎn)原因，使得財(cái)務(wù)分析變得尤為重要。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)始面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，唯有加強(qiáng)管理、做好財(cái)務(wù)分析，才能根據(jù)歷史狀況的數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中不但求生存，還要發(fā)展壯大。

2、交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主要方法

交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法與大多數(shù)企業(yè)相同。目前，主要的分析方法有四類：比較分析法；比率分析法；因素分析法；趨勢(shì)分析法。四種方法之間的區(qū)別點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)見(jiàn)表1-1。

表1-1 交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法

上述四種方法有一定的關(guān)聯(lián)性和相互依存性，程度的重合。在實(shí)際工作當(dāng)中，比率分析方法應(yīng)用最廣。

二、目前交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題

1、尚未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，財(cái)務(wù)分析制度不健全

通常，交通運(yùn)輸企業(yè)的資金主要由上級(jí)部門直接按計(jì)劃撥付。由于其直接性，使得交通運(yùn)輸企業(yè)疏于對(duì)財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行管理。其不但沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的重要性，還使得財(cái)務(wù)分析管理制度流于表面。在交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部，通常存在著“重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)分析”的現(xiàn)狀。相關(guān)人員多是按規(guī)則按制度詳細(xì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并且嚴(yán)格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行月度、季度、年度的分類，利用財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)說(shuō)明和數(shù)據(jù)解釋代替正常的財(cái)務(wù)分析工作，不但不正式，而且形式各異。此外，雖有與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)說(shuō)明和數(shù)據(jù)解釋，但是通常只是簡(jiǎn)單針對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的收費(fèi)情況、上級(jí)部門的撥款情況、資金運(yùn)用情況，以及基本財(cái)務(wù)管理工作，多是停留在表面，而未深入到能透徹的反應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和企業(yè)潛在問(wèn)題，未能深入而有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。使得企業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)主管部門無(wú)法全面了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

2、財(cái)會(huì)人員對(duì)參與管理的認(rèn)識(shí)高度不夠，財(cái)務(wù)分析質(zhì)量不高

長(zhǎng)期以來(lái)，交通運(yùn)輸企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為財(cái)務(wù)部就是負(fù)責(zé)記賬、算賬；業(yè)務(wù)部門就是負(fù)責(zé)具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)因?yàn)椴块T的劃分而被分裂分割，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并沒(méi)有被嚴(yán)格執(zhí)行。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通常都是被動(dòng)的工作，為了報(bào)賬而報(bào)賬、為了做報(bào)表而做報(bào)表。日積月累，財(cái)務(wù)人員對(duì)參與企業(yè)管理活動(dòng)的欲望逐漸降低，對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀、未來(lái)發(fā)展情況以及潛在問(wèn)題等都缺乏全面性的了解。此外，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作時(shí)，依據(jù)的資料的已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的判斷。僅從一方面出發(fā)，很難找準(zhǔn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，也難以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供決策參考依據(jù)，使得財(cái)務(wù)分析工作能夠?yàn)楣芾碚哌M(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)的功能大大地被削弱。

3、財(cái)務(wù)分析方法不靈活，分析報(bào)告形式單一

現(xiàn)在，包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的幾乎所有單位都存在著以一部財(cái)務(wù)分析報(bào)告面對(duì)各部門、各人員、各種情況的現(xiàn)象，而無(wú)論報(bào)告的應(yīng)用者是誰(shuí)、其主要應(yīng)用的指標(biāo)是什么，以及財(cái)務(wù)分析報(bào)告被用來(lái)做何用途，提供的都是統(tǒng)一模式的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。此外，有些報(bào)告的編報(bào)者和使用者不能對(duì)財(cái)務(wù)分析方法靈活運(yùn)用，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量有一定程度的下降。

三、對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析的幾點(diǎn)建議

1、培養(yǎng)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視

交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分之一便是財(cái)務(wù)分析，其有助于人們認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，掌握規(guī)律流程，能有效提高資金的使用效益和財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，繼而促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視，了解財(cái)務(wù)分析的重要性，善于利用財(cái)務(wù)分析以協(xié)助上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的把握；通過(guò)財(cái)務(wù)分析的結(jié)論監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制各方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，妥善解決企業(yè)整體與局部的資金問(wèn)題；控制企業(yè)短期與長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施情況。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增收節(jié)支，使資金的運(yùn)用不但合理，而且具有良好的使用效果。

2、創(chuàng)新適合交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法

在實(shí)際的財(cái)務(wù)分析工作中，通常都是運(yùn)用一定的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以達(dá)到分析目的。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)比較科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法主要有兩種：基礎(chǔ)層面的方法以及數(shù)量分析法。

表3-1 交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)分析方法分類

在交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)分析方法中，一般的基礎(chǔ)方法和數(shù)量分析方法相互依存、相輔相成。要根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)的自身特點(diǎn)制定分析目標(biāo)和內(nèi)容，進(jìn)行科學(xué)靈活的運(yùn)用。

3、要重視最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)。倘若會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，那么無(wú)論運(yùn)用那種分析方法，財(cái)務(wù)分析都無(wú)法得到正確的結(jié)論。因此，必須嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)法則等相關(guān)方面的規(guī)定，做好交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。唯有這樣，才能為下一步的財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

4、建立財(cái)務(wù)分析監(jiān)督機(jī)制

若想通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)存在的問(wèn)題，就要有良好的監(jiān)督機(jī)制作為保障。在這種監(jiān)督機(jī)制的保障下，建立和完善相關(guān)的制度規(guī)則，以加強(qiáng)各方面的管理。倘若沒(méi)有良好的監(jiān)督機(jī)制，即使財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，那么問(wèn)題可能得不到妥善的解決，財(cái)務(wù)分析也失去了應(yīng)有的效用和價(jià)值。同時(shí)，也打擊了財(cái)務(wù)分析工作人員的積極性。此外，若若沒(méi)有良好的監(jiān)督機(jī)制，還有可能會(huì)造成財(cái)務(wù)分析不充分，沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)，那么財(cái)務(wù)分析的結(jié)果不免會(huì)令人懷疑。出于解決問(wèn)題的目的的措施，也淪為形式主義。

因此，建立財(cái)務(wù)分析監(jiān)督機(jī)制有一定的必要性?？梢詮氖虑氨O(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三部分入手，做好全程監(jiān)督。其中，事前監(jiān)督的重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)核算這類財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)督；事中監(jiān)督的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)分析過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法；事后監(jiān)督的重點(diǎn)是針對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，監(jiān)督問(wèn)題的實(shí)際解決情況。

參考文獻(xiàn)：

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[2]肖序.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].長(zhǎng)沙:中南大學(xué)出版社, 2004

篇7

關(guān)鍵詞：科技計(jì)劃 廉政風(fēng)險(xiǎn) 構(gòu)建要素 實(shí)施途徑

中圖分類號(hào)：F224.11 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-076-02

科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)因素存在于科研規(guī)劃、科研立項(xiàng)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目驗(yàn)收和成果轉(zhuǎn)化的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。目前，科研工作者、科技管理部門相關(guān)人員的不良行為和腐敗問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，損害了科技工作者和政府部門的公信力。因此，建立健全科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)于保障科技計(jì)劃管理中的權(quán)力行使安全，資金運(yùn)用安全，項(xiàng)目建設(shè)安全和干部成長(zhǎng)安全具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)簡(jiǎn)述

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)研究漸漸增多。葛平（2010）分析認(rèn)為，項(xiàng)目審批是廉政風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，存在著人員風(fēng)險(xiǎn)、程序風(fēng)險(xiǎn)以及體制機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從排查確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定防控措施、推進(jìn)制度創(chuàng)新、加強(qiáng)監(jiān)督管理和強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)等方面加以防控。張臻（2011）認(rèn)為，雖然系統(tǒng)內(nèi)部評(píng)估對(duì)于提高科技經(jīng)費(fèi)使用效率有積極意義，但是透明度和監(jiān)督力度不夠，難以達(dá)到外部監(jiān)督的效果。王江（2012）從信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和管理風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面，對(duì)國(guó)家重大科技項(xiàng)目在管理中的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析。張東（2013）提出，要加強(qiáng)科技計(jì)劃的精細(xì)化管理，實(shí)行科技計(jì)劃全生命周期的過(guò)程管理模式。逐步加強(qiáng)中期檢查，從執(zhí)行質(zhì)量、進(jìn)度、財(cái)務(wù)支出等方面跟蹤控制，盡可能地降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。孔慶深（2013）提出，要加強(qiáng)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警管理制度建設(shè)。以提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力為基礎(chǔ)，強(qiáng)化廉政思想教育的制度;以甄別廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為重點(diǎn)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的制度;以規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為關(guān)鍵，強(qiáng)化從嚴(yán)從實(shí)的制度;以考核修正廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為手段，強(qiáng)化等級(jí)轉(zhuǎn)化的制度。

二、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

1.健全的制度和法規(guī)保障。美國(guó)從科技計(jì)劃的管理程序到相關(guān)機(jī)構(gòu)，都有法律法規(guī)或制度約束，保證了科技計(jì)劃實(shí)施管理的規(guī)范性?？萍碱A(yù)算、科技計(jì)劃的制定、組織實(shí)施、評(píng)估、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理都已經(jīng)形成一套完整的程序。德國(guó)政府建立了一整套完整的項(xiàng)目審批制度，由政府提出研究框架，經(jīng)過(guò)申報(bào)、審查、評(píng)估等環(huán)節(jié)，政府組織專家委員會(huì)研究審批，期間大量的工作由中介組織負(fù)責(zé)。

2.美國(guó)重視科技評(píng)估工作。美國(guó)科技評(píng)估機(jī)構(gòu)分為三個(gè)層次：一是國(guó)會(huì)科技評(píng)估機(jī)構(gòu)，二是州政府科技評(píng)估機(jī)構(gòu)，三是大專院校和科研院所的科技評(píng)估機(jī)構(gòu)。在美國(guó)的科技評(píng)估工作中，對(duì)事前評(píng)估、事中評(píng)估、事后評(píng)估都很受重視，但不同評(píng)估機(jī)構(gòu)的職能不同、評(píng)估的對(duì)象不同，側(cè)重點(diǎn)也不同。評(píng)估結(jié)果具有相當(dāng)大的影響力，評(píng)估的項(xiàng)目完成情況和項(xiàng)目承擔(dān)人的評(píng)價(jià)結(jié)果不好將影響所在單位日后申報(bào)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)。

3.歐盟注重監(jiān)控、評(píng)估與審計(jì)。歐盟從1984年開(kāi)始實(shí)行科技框架計(jì)劃，從項(xiàng)目立項(xiàng)生效開(kāi)始，項(xiàng)目委員會(huì)就啟動(dòng)對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)控，整個(gè)監(jiān)控覆蓋了項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的分工、變更到項(xiàng)目進(jìn)程等各個(gè)環(huán)節(jié)，形成了完善的監(jiān)控機(jī)制。歐盟已形成較完善的科技項(xiàng)目研究成果的評(píng)估機(jī)制，并通過(guò)制度化的形式予以規(guī)范化。歐盟主要是由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成科技計(jì)劃的審計(jì)管理工作，第三方機(jī)構(gòu)的行為受到法律約束，出具的審計(jì)報(bào)告必須承擔(dān)法律責(zé)任。

4.發(fā)達(dá)國(guó)家重視項(xiàng)目的結(jié)題驗(yàn)收工作。政府如果是資助或出資者，則不直接組織驗(yàn)收工作，一般由社會(huì)咨詢?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)（獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)）來(lái)實(shí)施。在驗(yàn)收的具體執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)不同的項(xiàng)目，不同的研究?jī)?nèi)容，其評(píng)價(jià)目的及方法有所不同，均建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得結(jié)題評(píng)價(jià)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可靠。

三、科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的構(gòu)建

作者認(rèn)為，科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系是由防控主體、防控運(yùn)行體系、防控機(jī)制建設(shè)、防控結(jié)點(diǎn)四大要素構(gòu)成的（見(jiàn)下表）。

1.防控主體。包括政府、企業(yè)-高校-科研院所、中介機(jī)構(gòu)為代表的科技計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)和人員等。政府是資金下達(dá)和監(jiān)管部門，涉及到相應(yīng)的職能部門和科技管理人員;企業(yè)-高校-科研院所是科研最重要的主體，涉及到直接參與研究的科研人員、間接為科研服務(wù)的管理人員、監(jiān)督和管理科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)、監(jiān)查人員等;中介機(jī)構(gòu)是指由中介組織進(jìn)行的科技計(jì)劃的立項(xiàng)、監(jiān)管、評(píng)估的科技中介機(jī)構(gòu)。

2.防控運(yùn)行體系。即五個(gè)子體系：第一，查找識(shí)別體系是防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)，是對(duì)科技管理人員發(fā)生腐敗行為的各種可能性的一種分析和推理。第二，分權(quán)防范體系是防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，建立分權(quán)制權(quán)的監(jiān)督約束機(jī)制，防止權(quán)力濫用，保證權(quán)力規(guī)范、安全運(yùn)行。第三，監(jiān)督控制體系是防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范工作流程，加強(qiáng)內(nèi)部制衡。第四，預(yù)警處置體系是防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)腐敗跡象的及時(shí)提醒、嚴(yán)肅處置，把腐敗問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。第五，保護(hù)激勵(lì)體系是防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)的重要工作。是保護(hù)和激勵(lì)科研及管理人員勤政廉政，規(guī)范權(quán)力行使，樹(shù)立正確導(dǎo)向。

3.防控機(jī)制建設(shè)。即加強(qiáng)與完善五個(gè)機(jī)制建設(shè)：包括監(jiān)督管理機(jī)制、考核評(píng)估機(jī)制、糾錯(cuò)整改機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制、預(yù)防教育機(jī)制。這五個(gè)機(jī)制與五個(gè)運(yùn)行體系相互作用與配合，以其達(dá)到科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的最終目的。

4.防控結(jié)點(diǎn)，即建立“三道防線”：前期制定預(yù)防措施、中期加強(qiáng)監(jiān)督管理、后期處置風(fēng)險(xiǎn)等。采用階段性的防控理念及思路，將科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的實(shí)施途徑

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范行業(yè)行為。制度建設(shè)在科技計(jì)劃廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系中居于重要地位。科技腐敗風(fēng)險(xiǎn)的查找、防范和預(yù)警處置等都要通過(guò)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)，離開(kāi)制度的規(guī)范和約束，就不可能建立起科學(xué)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系。建立包括對(duì)科技管理部門、科研人員和科研單位系列的科技計(jì)劃管理制度，如科研人員和單位信譽(yù)制度，科學(xué)家信譽(yù)制度等。在建立制度時(shí)要注意：一是要增強(qiáng)制度的完備性，使各項(xiàng)規(guī)定形成完整的體系，使之無(wú)隙可乘，真正發(fā)揮制度的規(guī)范、約束作用;二是要增強(qiáng)制度的操作性，設(shè)計(jì)時(shí)要對(duì)可能出現(xiàn)的違背制度的現(xiàn)象進(jìn)行全面分析，并制定相應(yīng)的約束辦法;三是要增強(qiáng)制度的實(shí)效性。強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)有令不行、有令不止的，及時(shí)嚴(yán)肅查處，維護(hù)制度的權(quán)威。

2.健全網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，規(guī)范工作流程。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，規(guī)范工作流程。科技計(jì)劃管理部門要運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)技術(shù)、規(guī)范操作。具體包括：一是嚴(yán)格項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目評(píng)審管理。項(xiàng)目實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上專家評(píng)審，形成專家評(píng)審把關(guān)、行風(fēng)監(jiān)督員和紀(jì)檢組雙重監(jiān)督的管理機(jī)制。二是嚴(yán)格項(xiàng)目立項(xiàng)管理。除了簽訂項(xiàng)目實(shí)施合同書(shū)外，還需要簽訂項(xiàng)目廉政合同書(shū)。三是嚴(yán)格項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理。利用科技計(jì)劃管理系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)所有在研項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行跟蹤、查詢和全程監(jiān)控。四是嚴(yán)格項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收管理。在項(xiàng)目實(shí)施階段，依據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案，對(duì)科技項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理、對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程實(shí)行進(jìn)展評(píng)估;在項(xiàng)目驗(yàn)收過(guò)程中，由高校院所的專家，以及科技、財(cái)政、紀(jì)檢等部門工作人員組成的驗(yàn)收組，嚴(yán)格按照政策法規(guī)的要求組織驗(yàn)收評(píng)審會(huì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。

3.開(kāi)展誠(chéng)信教育，嚴(yán)守職業(yè)操守。加強(qiáng)對(duì)科研人員的道德教育和信譽(yù)管理，在對(duì)他們進(jìn)行教育引導(dǎo)的同時(shí)，也通過(guò)一系列的手段措施督促他們遵守科研倫理道德。對(duì)于那些不遵守科研倫理道德、違背科研誠(chéng)信的單位和人員，通過(guò)嚴(yán)格的懲處措施和輿論監(jiān)督，使其難以在學(xué)術(shù)界立足。積極開(kāi)展誠(chéng)信教育，無(wú)論是科研人員、科技管理者，還是政府職能部門的相關(guān)工作人員，都要加強(qiáng)法制觀念，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，嚴(yán)守職業(yè)操守。

4.創(chuàng)新工作思路，探索積累經(jīng)驗(yàn)。建立健全科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系沒(méi)有以往經(jīng)驗(yàn)可循、沒(méi)有固定模式可依，這就要求不斷探索，積累經(jīng)驗(yàn)。所以，必須用創(chuàng)新的思路和改革的辦法來(lái)破解難題。一是在工作載體上創(chuàng)新。在把握廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的總體要求和原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自實(shí)際，因地制宜，創(chuàng)新工作載體，形成各自特色。二是在方式方法上創(chuàng)新。積極探索運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)，積極推進(jìn)電子政務(wù)、電子監(jiān)察平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、快速預(yù)警、流程監(jiān)控、剛性約束。三是在落實(shí)措施上創(chuàng)新。按照內(nèi)部防范與外部監(jiān)控、事前防范與預(yù)警處置、專防?？嘏c社會(huì)參與、科研主體統(tǒng)一管理與部門垂直管理、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)與部門具體實(shí)施相結(jié)合的要求，層層抓落實(shí)的工作機(jī)制。

綜上所述，科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)因素存在各個(gè)科研主體和科研環(huán)節(jié)之中。需要建立健全科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，基于系統(tǒng)角度從制度、技術(shù)、方法等多層面加強(qiáng)防控運(yùn)行體系、防控機(jī)制建設(shè)，建立“三道防線”，有效遏制科技計(jì)劃管理中的各種腐敗行為，進(jìn)而提高科技工作者和政府部門的公信力。

[本文為2014年沈陽(yáng)市科技計(jì)劃項(xiàng)目“科技計(jì)劃管理廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)研究”、2014年沈陽(yáng)市事業(yè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目“沈陽(yáng)市科技人員科研誠(chéng)信制度建設(shè)研究”階段性成果。]

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篇8

目前，我國(guó)上市公司*股東權(quán)益的保護(hù)和監(jiān)督機(jī)制的完善倍受關(guān)注。如何平衡財(cái)產(chǎn)權(quán)與控制權(quán)之間的關(guān)系，如何減抑內(nèi)部人控制的消極現(xiàn)象，如何有效防范經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力，是改善公司法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵內(nèi)容。與此相關(guān)，獨(dú)立董事制度作為其中一個(gè)重要舉措，正在各地試行并悄然升溫。近兩年來(lái)，滬、深兩市已有十多家A股公司引入“外腦”**. 2000年4月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在全國(guó)企業(yè)管理工作會(huì)議上提出今后將在大型公司制企業(yè)推行獨(dú)立董事制度；證監(jiān)會(huì)與國(guó)家經(jīng)貿(mào)委新近公布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見(jiàn)》的第六部分提出“逐步建立健全外部董事和獨(dú)立董事制度”，規(guī)定了獨(dú)立董事享有四大權(quán)力***；《證券公司內(nèi)部控制指引》第一節(jié)第十五條要求“公司必須嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，堅(jiān)決避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生”；《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》（2000年9月送審稿）已有關(guān)于獨(dú)立董事制度的較為具體的規(guī)定。此前，《上市公司章程指引》規(guī)定“上市公司可以設(shè)立獨(dú)立董事”（任意性規(guī)定），一些在海外上市的國(guó)有公司已開(kāi)始按所在交易所的要求設(shè)立類似的“獨(dú)立的非執(zhí)行董事”。（如香港聯(lián)交所要求其上市公司至少有兩個(gè)以上獨(dú)立的非執(zhí)行董事。）不過(guò)，總體上看，獨(dú)立董事制度在我國(guó)才剛剛起步，正處于嘗試和摸索當(dāng)中。有關(guān)法律制度尚未成型，實(shí)踐操作也比較混亂。一些地方和企業(yè)紛紛延聘的各類 “獨(dú)立董事”真可謂五花八門，甚至檢察官也欣然前往、慨然受命[①].設(shè)立獨(dú)立董事的初衷也不一而足，有的是為了“保護(hù)中小股東的利益”；有的是為了“加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，制約經(jīng)營(yíng)管理人員”；有的是為了“預(yù)防國(guó)有企業(yè)中的職務(wù)犯罪、監(jiān)督國(guó)企運(yùn)營(yíng)”；有的則是利用董事的“社會(huì)形象”來(lái)提高公司的“社會(huì)公信力”[②]等等。實(shí)際上，獨(dú)立董事究竟是一種什么樣的制度，連一些擔(dān)任獨(dú)立董事的人本身也不甚了了。我國(guó)為什么要設(shè)立獨(dú)立董事制度？其意義何在？獨(dú)立董事的人選（資格）、人數(shù)比例、任期、酬薪、職權(quán)、責(zé)任如何？尤其是該制度與我國(guó)監(jiān)事會(huì)制度有什么關(guān)系？這些問(wèn)題均有待討論。本文先簡(jiǎn)述英美公司法上的獨(dú)立董事制度并分析其存在的機(jī)理；然后說(shuō)明我國(guó)上市公司監(jiān)督機(jī)制的法律建構(gòu)及其不足，最后探討?yīng)毩⒍轮贫扰c上市公司監(jiān)事會(huì)制度改革之間的關(guān)系，結(jié)論認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際，從完善公司的監(jiān)督機(jī)制出發(fā)，應(yīng)明確界定并合理整合獨(dú)立董事制度與監(jiān)事會(huì)制度的功能，分清其不同性質(zhì)。在二者之間，不宜忽視、更不能撇開(kāi)上市公司既存的監(jiān)督結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)著力于現(xiàn)有監(jiān)督資源的充分挖掘、有效利用和積極改進(jìn)，不可迷信獨(dú)立董事、更不能以之取代監(jiān)事會(huì)；其次，在改造監(jiān)事會(huì)制度的過(guò)程中，可以考慮借鑒英美獨(dú)立董事制度的一些長(zhǎng)處，即在經(jīng)營(yíng)層面上（業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行監(jiān)督）引進(jìn)“獨(dú)立董事”，以“獨(dú)立董事”機(jī)制強(qiáng)化董事會(huì)的內(nèi)部控制；以適當(dāng)比例的“獨(dú)立監(jiān)事”來(lái)重塑現(xiàn)有監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)，通過(guò)監(jiān)事會(huì)的“實(shí)在化”和規(guī)范化，使監(jiān)事會(huì)能真正監(jiān)其事、負(fù)其責(zé)。

一、英美公司法上的獨(dú)立董事制度及其存在機(jī)理

獨(dú)立董事概念來(lái)自英美*.不過(guò)，英美公司立法上并沒(méi)有董事種類的明確劃分，而且，“董事”這一指稱本身也沒(méi)有特別的定義。例如，依英國(guó)1985年公司法，董事是指“任何在事實(shí)上具有董事地位的人，而不論這些人在具備此種地位時(shí)的稱謂如何?！盵③]在實(shí)踐中，公司章程特別是學(xué)者們?cè)诶碚撋蠈?duì)于董事會(huì)的構(gòu)成員有不同分類或提法。其中，在英國(guó)法上，常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)董事（executive director ）與非經(jīng)營(yíng)董事（non-executive director ）（又稱執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事）、全職董事（whole time director）與兼職董事（part time director）之分[④].在美國(guó)法上，與上述經(jīng)營(yíng)董事相當(dāng)?shù)氖枪芾矶拢╩anagement director）*，與非經(jīng)營(yíng)董事相當(dāng)?shù)氖峭獠慷拢╫utside director）。但美國(guó)法上的外部董事又與內(nèi)部董事（inside director）這一概念相對(duì)應(yīng)。據(jù)公司法學(xué)者的解釋[⑤]，內(nèi)部董事一般指公眾持股公司中，具有管理層行政職位（executive position with management）的董事?？梢?jiàn)，在這一意義上，內(nèi)部董事基本上與管理董事無(wú)異。但是，美國(guó)法上廣義的內(nèi)部董事不僅包括作為公司高級(jí)雇員的董事，也包括與公司之間存在某種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系、因而受到公司管理層影響的其他人。例如，因向公司管理層提供服務(wù)（業(yè)務(wù)）或咨詢而與其有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資銀行家、律師、供應(yīng)商或其他人。外部董事指公眾持股公司中不具有管理層行政職位的董事。廣義的外部董事包括外部相關(guān)（affiliated）董事和外部非相關(guān)（unaffiliated）董事。二者的區(qū)別在于是否與公司有切實(shí)利害（經(jīng)濟(jì)）關(guān)系（significant economic relationship）。因而廣義的外部董事包括上述與公司有利害關(guān)系的投資銀行家、律師、供應(yīng)商和其他人。它與狹義的內(nèi)部董事相對(duì)應(yīng)。而狹義的外部董事僅指外部非相關(guān)董事。它與廣義內(nèi)部董事相對(duì)應(yīng)。

美國(guó)法上的獨(dú)立董事（independent director）是指公眾持股公司中非公司官員（officers）或行政人員（executives）的董事。他們需在公司進(jìn)行的交易活動(dòng)中沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的、直接或間接的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。[⑥]可見(jiàn)，獨(dú)立董事與兼職董事、外部董事相近，但亦有所區(qū)別。一般來(lái)講，在外延上，前者較后二者要求更嚴(yán)、范圍更窄；在內(nèi)涵上，前者著眼于價(jià)值判斷，強(qiáng)調(diào)董事與公司之間在利益（主要是指公司商務(wù)活動(dòng)中的利益）上的獨(dú)立性；后二者中，兼職董事強(qiáng)調(diào)董事的服務(wù)時(shí)間或方式；而外部董事則著眼于董事與公司組織本身或經(jīng)營(yíng)管理層（內(nèi)部人）之間的關(guān)系。所以嚴(yán)格地說(shuō)，獨(dú)立董事僅與狹義外部董事（廣義外部董事當(dāng)中的一部分）的外延相同，而內(nèi)涵則有異。一些著者有時(shí)籠統(tǒng)地將獨(dú)立董事與外部董事等同起來(lái)、互換使用，這是因?yàn)槊绹?guó)法上所稱外部董事一般指其狹義。獨(dú)立董事的顯著特點(diǎn)是：（1）獨(dú)立董事是公眾持股公司中的董事會(huì)或委員會(huì)成員；（2）獨(dú)立董事不得為該公司雇員或經(jīng)營(yíng)管理人員；（3）在公司交易活動(dòng)中無(wú)實(shí)質(zhì)利害關(guān)系（或與公司管理層無(wú)重要經(jīng)濟(jì)聯(lián)系）。這當(dāng)中，根本點(diǎn)在于獨(dú)立董事之“獨(dú)立性”。至于怎樣才算“獨(dú)立”并無(wú)嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在通用汽車公司的公司治理模式中，獨(dú)立董事意味著與公司沒(méi)有業(yè)務(wù)或其它的關(guān)系（通用汽車公司董事會(huì)備忘錄）。美國(guó)機(jī)構(gòu)投資者協(xié)會(huì)（CII）建議提名委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)所有董事均為獨(dú)立董事，要求獨(dú)立董事“與公司唯一的聯(lián)系即其董事職位”[⑦].美國(guó)法學(xué)所（ALI）在1994年頒布的《公司治理原則》（第1.34條）中提出，外部董事的獨(dú)立性須根據(jù)他們與執(zhí)行董事和管理層有無(wú)“重要的關(guān)系”（significant  relationship）來(lái)判定，所謂“重要的關(guān)系”包括：“在過(guò)去三年內(nèi)曾受雇于該公司；是公司業(yè)務(wù)主管人員的直系親屬；直接或間接地與公司發(fā)生金額超過(guò)2萬(wàn)美元的交易；受雇于為公司提供服務(wù)的律師事務(wù)所或投資銀行”等等。美國(guó)律師協(xié)會(huì)（ABA）在“ABA Guidebook”中認(rèn)為：“只有董事不參與經(jīng)營(yíng)管理，與公司或經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系，他或她才可以被認(rèn)為是獨(dú)立的。被認(rèn)為與獨(dú)立不符的環(huán)境和各種關(guān)系通常包括：（1）與某個(gè)主要的高層管理人員存在密切的家庭或類似關(guān)系；（2）與公司具有對(duì)公司或該董事有重大意義的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系；（3）與公司存在持續(xù)的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系，不論該聯(lián)系的意義是否重大，只要其持續(xù)地與高層管理人員打交道，例如公司與投資銀行或公司律師之間的關(guān)系?！倍?，上述條件只是“獨(dú)立”的必要條件而非充分條件。值得注意的是，根據(jù)美國(guó)NYSE、AMEX和NASDAQ公布的最新規(guī)則（2001年6月14日生效），對(duì)審計(jì)委員會(huì)之“獨(dú)立”（independence）的定義均包含以下基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）與公司無(wú)商業(yè)關(guān)系（businessre lationship）；（2）非公司雇員或公司行政官員（executive officer）的直系親屬；（3）與公司任何行政人員（executive）之間不存在“交叉性報(bào)酬委員會(huì)”（crosscompensation committee）*的聯(lián)系。但具體而言，NYSE公布的規(guī)則與后二者又稍有不同**.總之，一般來(lái)說(shuō)，所謂“獨(dú)立”，主要指實(shí)質(zhì)意義上、與公司、公司經(jīng)營(yíng)管理層（尤其是在公司商務(wù)或交易活動(dòng)中）利害關(guān)系上的獨(dú)立，或者說(shuō)，無(wú)任何直接或間接的利害關(guān)系（disinterested）。

獨(dú)立董事制度及其功能在英美法上經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程。傳統(tǒng)上與獨(dú)立董事近似的是公司外部的所謂“掛名董事”或“顧問(wèn)董事”，其專職工作一般是其他公司的專職董事或高級(jí)官員，他們作為非執(zhí)行董事的兼職工作時(shí)間則非常有限。其作用也僅止于出席董事會(huì)，就公司業(yè)務(wù)提供咨詢、建議，因而一般被視為善意的業(yè)余者或旁觀人[⑧].在美國(guó)，《1940年投資公司法》第10（a）條即規(guī)定40%以上的董事須為“獨(dú)立人士”，但這類董事的實(shí)際作用仍十分有限。近幾十年來(lái)，尤其是八十年代以來(lái)，隨著管理層權(quán)力的愈益擴(kuò)張，對(duì)內(nèi)部人控制進(jìn)行反控制的需要也在增長(zhǎng)，股東權(quán)利運(yùn)動(dòng)亦隨之興起。正是英美公司發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景-主要是大公司日趨嚴(yán)重的權(quán)力濫用問(wèn)題-成為獨(dú)立董事作為一種制度全面強(qiáng)化之機(jī)捩。1992年，英國(guó)著名的“Cadbury Report”（即《社團(tuán)法人管理財(cái)務(wù)概述》）在其“最佳經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”中提倡“董事會(huì)中應(yīng)有足夠多的有能力的非執(zhí)行董事，以保證他們的意見(jiàn)能在董事會(huì)的決策中受到充分的重視?！?nbsp;并建議公司董事會(huì)應(yīng)該至少有2名非執(zhí)行董事，其中至少有2名是完全獨(dú)立董事。“Cadbury Report”的有關(guān)內(nèi)容被倫敦證券交易所吸收到上市規(guī)則中，并且融合進(jìn)了實(shí)際的市場(chǎng)操作。其后，美國(guó)Hampel  Committee于1998年發(fā)表“Hampel Report”報(bào)告，基本支持“Cadbury Report”的構(gòu)想（同時(shí)亦認(rèn)為企業(yè)營(yíng)根據(jù)具體情況具體運(yùn)用）。實(shí)際上，早在1977年，美國(guó)NYSE即要求每家上市公司，必須在限期內(nèi)設(shè)立一個(gè)專門由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理層，獨(dú)立進(jìn)行判斷。1998年，美國(guó)NASDAQ在其公司治理要求中進(jìn)一步明確，申請(qǐng)上市公司的董事會(huì)中必須至少有2名獨(dú)立董事，他們不能是公司或其子公司的經(jīng)理或雇員，也不能是和公司有關(guān)系且這種關(guān)系會(huì)影響他們作出獨(dú)立判斷的人士。世界銀行1999年一項(xiàng)研究表明：“獨(dú)立董事與較高的公司價(jià)值相關(guān)，具有積極的獨(dú)立董事的公司比那些具有消極的非獨(dú)立董事的公司運(yùn)行得更好，國(guó)際機(jī)構(gòu)投資者將日益需要公司的董事會(huì)中包含越來(lái)越多的獨(dú)立非執(zhí)行董事。”[⑨]

在許多歐美國(guó)家，強(qiáng)化獨(dú)立董事制度的趨勢(shì)比較明顯。這主要表現(xiàn)為：（1）獨(dú)立董事人數(shù)、比例增加。美國(guó)企業(yè)董事會(huì)中獨(dú)立董事人數(shù)較多，有的甚至超過(guò)一半。如摩托羅拉公司董事會(huì)14位成員中有9名獨(dú)立董事；美林集團(tuán)董事會(huì)16位成員中有11名獨(dú)立董事。據(jù)1989年洛爾施（Lorsch）的研究結(jié)論，《財(cái)富》前1000家公司的董事會(huì)中74%為外來(lái)董事[⑩].1993年美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查表明，在紐約證券交易所上市的公司中，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)和提名委員會(huì)的分別占98.5%、95%和60%.這三種委員會(huì)中外部董事（獨(dú)立董事）分別占到100%、100%和80%[11].世界經(jīng)合組織（OECD）在“1999年世界主要企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的國(guó)際比較”報(bào)告中專門列項(xiàng)比較了董事會(huì)中獨(dú)立董事成員所占的比例，其中，美國(guó)為62%，英國(guó)為34%，法國(guó)為29%.（2）獨(dú)立董事法律地位上升。如紐約證券交易所和倫敦證券交易所以法律文件*的方式分別提出了上市公司董事會(huì)及有關(guān)委員會(huì)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，明確了獨(dú)立董事的構(gòu)成要求（比例）和資格限制等。根據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）最新規(guī)則，審計(jì)委員會(huì)至少有三名獨(dú)立董事，而且該委員會(huì)所有成員必須通悉財(cái)務(wù)（financially literate），其中至少有一位是財(cái)務(wù)專家，同時(shí)詳置具體要求[12].（3）獨(dú)立董事作用范圍擴(kuò)大。從掛名、顧問(wèn)到實(shí)司其職、從業(yè)務(wù)咨詢到業(yè)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督以及某些重大或特別事項(xiàng)的表決，相應(yīng)成立提名委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及為解決專門事項(xiàng)而臨時(shí)設(shè)立的各特別委員會(huì)[13].其中，提名委員會(huì)負(fù)責(zé)董事的提名；報(bào)酬委員會(huì)批準(zhǔn)管理層的酬薪；審計(jì)委員會(huì)的職能最為突出，它主要負(fù)責(zé)薦舉獨(dú)立的審計(jì)師、核查審計(jì)報(bào)告，并與獨(dú)立審計(jì)師共商審計(jì)計(jì)劃和公司內(nèi)部控制事宜，以阻卻管理曾對(duì)外部審計(jì)人的不當(dāng)控制；特別委員會(huì)決定派生訴訟、公司兼并等重要事項(xiàng)。（4）獨(dú)立董事責(zé)任的加重。即對(duì)于獨(dú)立董事注意義務(wù)或善管義務(wù)獨(dú)立董事的注意義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)盡管與集董事和職員身份于一身的執(zhí)行董事有所區(qū)別，但獨(dú)立董事亦為董事，因而必須履行作為董事應(yīng)有的注意義務(wù)。例如，美國(guó)新澤西州商事公司法中，要求包括獨(dú)立董事在內(nèi)的所有董事必須遵守通常注意義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不得因其掛名、顧問(wèn)而例外，而且，任何股東皆有對(duì)其提起訴訟的權(quán)利。由于責(zé)任重大，獨(dú)立董事往往購(gòu)買保險(xiǎn)以防不測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

英美公司法采用獨(dú)立董事制度及其近年來(lái)的發(fā)展有多方面的原因。其主要原因在于：首先，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)（控制權(quán)）分離、現(xiàn)代公司管理的專業(yè)化和技術(shù)化要求以及大量股東對(duì)投機(jī)利益的追求等，使得公司的實(shí)際控制權(quán)不可避免地旁落于經(jīng)營(yíng)管理人員之手，造成股東大會(huì)乃至董事會(huì)的形骸化[14].而為了公司利益，對(duì)這種控制權(quán)的反控制實(shí)屬必要。但由于英美大型公眾持股公司的股東人數(shù)眾多、股權(quán)高度分散，“大量股東使成本成為一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題?！盵15]事實(shí)上不可能由各個(gè)股東分別或共同監(jiān)督和控制。而且，由于搭便車問(wèn)題的存在，單個(gè)股東進(jìn)行監(jiān)督的動(dòng)力不足，因此聘人看守經(jīng)理人員成為必要（董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)等）。從公司以外借助“外腦”力量，對(duì)于彌補(bǔ)自身信息、經(jīng)驗(yàn)等業(yè)務(wù)或技術(shù)上的不足-尤其是對(duì)于克服內(nèi)部利益掣肘-不失為明智選擇。而且，通過(guò)對(duì)外部董事的構(gòu)成、來(lái)源等的營(yíng)造，也是發(fā)展公司的公共關(guān)系和樹(shù)立良好公眾形象的一個(gè)重要途徑。（在美國(guó)，擔(dān)任獨(dú)立董事的主要是資深的公司高級(jí)主管或大學(xué)教授，也有政府部門的退休官員等。）其次，與德、日等國(guó)不同，英美公司的治理結(jié)構(gòu)一直采用單層制或一元制（英美法一貫強(qiáng)調(diào)股東自治，一般認(rèn)為股東自然會(huì)關(guān)注管理層的制約）。即只存在股東大會(huì)與其選舉產(chǎn)生的董事會(huì)這一層結(jié)構(gòu)關(guān)系。既不存在雙層制或二元制條件下那種位于股東大會(huì)之下、董事會(huì)之上的監(jiān)事會(huì)；也不存在并列制或混合制條件下那種與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)。從公司組織上看，監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)含于董事會(huì)之中。從這種既定傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)關(guān)系出發(fā)，為了加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部人（經(jīng)營(yíng)管理人員）的權(quán)力監(jiān)控尤其是財(cái)務(wù)約束，有必要在董事會(huì)內(nèi)部以相對(duì)“獨(dú)立性”的力量增加監(jiān)督資源、強(qiáng)化制衡關(guān)系。這樣，一方面尊重傳統(tǒng)、保留傳統(tǒng)的制度優(yōu)點(diǎn)（如經(jīng)營(yíng)權(quán)力自主、節(jié)約成本等），避免過(guò)度變革帶來(lái)結(jié)構(gòu)性震蕩；另一方面，盡力克減權(quán)力專橫與濫用、相關(guān)利益者共謀的道德風(fēng)險(xiǎn)或自我監(jiān)督的不力等弊端。當(dāng)然，實(shí)際上，英美公司監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)成并不單在公司組織內(nèi)部完成（參見(jiàn)本節(jié)后面有關(guān)內(nèi)容）。最后，八十年代以來(lái)興起的股東權(quán)利運(yùn)動(dòng)也促進(jìn)了獨(dú)立董事制度的發(fā)展。這一運(yùn)動(dòng)使董事會(huì)在最為重要的公司事務(wù)管理方面受到股東會(huì)的約束，股東在董事尋求表決時(shí)能夠提出自己的建議和條件，法庭則通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行董事義務(wù)來(lái)維護(hù)股東利益。九十年代，美國(guó)出現(xiàn)許多著名的公司紛紛解雇首席執(zhí)行官的。可以說(shuō)，“即使在股票所有權(quán)高度分散的美國(guó)，所有權(quán)的作用也是存在和巨大的?！盵16]而獨(dú)立董事一般由獨(dú)立董事組成的提名委員會(huì)提名，然后經(jīng)股東會(huì)選舉或同意，大股東沒(méi)有特別理由不得予以否決，從而較少受內(nèi)部人干涉而能代表公司利益，這在一定程度上適應(yīng)了保護(hù)股東利益（主要是保護(hù)小股東利益）的要求。例如美國(guó)公司里的執(zhí)行董事中，許多人本身就是大股東，經(jīng)常出現(xiàn)的情況是董事長(zhǎng)既是大股東又是CEO，因此，非執(zhí)行董事主要是代表這些執(zhí)行董事之外的投資者的利益，其實(shí)主要是保護(hù)小股東的利益。

但是，必須明確，獨(dú)立董事制度盡管在英美確有其存在的余地并且有所發(fā)展，但如果我們將其置于英美公司監(jiān)督機(jī)制的大背景上考量，就不難發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事發(fā)揮的監(jiān)督作用必須依賴于一定條件。而且，這種作用即使是必要的，也是比較有限的。首先，英美公司監(jiān)督機(jī)制*并非主要由獨(dú)立董事制度完成，更非單由獨(dú)立董事制度完成。獨(dú)立董事所組成的委員會(huì)或主要由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)“與其說(shuō)是董事會(huì)這個(gè)管理機(jī)構(gòu)的組成部分，不如說(shuō)是公司負(fù)責(zé)執(zhí)行業(yè)務(wù)的管理機(jī)關(guān)的組成部分?！盵17]獨(dú)立董事的監(jiān)督只是業(yè)務(wù)執(zhí)行層面上、董事會(huì)內(nèi)部的督導(dǎo)與約束。準(zhǔn)確地說(shuō)，是“透過(guò)執(zhí)行（經(jīng)營(yíng)決策）的監(jiān)督”。因此，獨(dú)立董事所發(fā)揮的作用與其說(shuō)是監(jiān)督作用，不如說(shuō)通過(guò)科學(xué)、公正的業(yè)務(wù)參謀、指導(dǎo)、決定而發(fā)揮董事會(huì)內(nèi)部控制作用。

其次，獨(dú)立董事功能的發(fā)揮有賴于與一系列相關(guān)的制度安排和環(huán)境條件之結(jié)合，舍此，獨(dú)立董事的作用將頓失依憑、無(wú)由施展。這些相關(guān)因素主要有：（1）股東大會(huì)、董事會(huì)尤其是股東本身的制約能力。股東大會(huì)仍享有重大事務(wù)的決定權(quán)（如董事任免、重要財(cái)產(chǎn)處分等），并明確某些重要權(quán)力由股東大會(huì)與董事會(huì)共享；董事會(huì)（內(nèi)部董事和高管人員）自身具有直接的經(jīng)營(yíng)、執(zhí)行方面的自律約束；股東擁有的現(xiàn)實(shí)救濟(jì)手段比較廣泛，例如中小股東享有提起直接訴訟和派生訴訟的權(quán)利、提案權(quán)、請(qǐng)求公司或多數(shù)股東購(gòu)買股份的權(quán)利、、請(qǐng)求法院解散公司的權(quán)利（英國(guó)），另外還有累計(jì)投票制、限制多數(shù)股股東表決權(quán)、多數(shù)股股東對(duì)少數(shù)股股東負(fù)有特別義務(wù)等法律安排。（2）臻于完備的具體規(guī)則。例如證券交易所對(duì)上市公司規(guī)定的各種自律性規(guī)則、嚴(yán)格的信息公開(kāi)制度、獨(dú)立審計(jì)員制度（英國(guó)）、各項(xiàng)制度的具體操作規(guī)程等等。所有這些規(guī)則均融入有力的利益督導(dǎo)機(jī)制，由于對(duì)利害之趨避，這些規(guī)則往往能發(fā)揮積極的約束作用。（3）董事信義義務(wù)之傳統(tǒng)。這一傳統(tǒng)在理論上和實(shí)踐中均有重要的現(xiàn)實(shí)影響。一方面，相關(guān)的制度安排和法律規(guī)定、公司章程有關(guān)具體程序、責(zé)任等內(nèi)容周密詳備，便于操作；另一方面，以信義為內(nèi)容的非正式規(guī)則（即有關(guān)董事忠誠(chéng)、注意義務(wù)的理念、定勢(shì)或者習(xí)慣、傳統(tǒng)等）也發(fā)揮著積極的“制度”性作用[18]，即能夠降低成本。（4）經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。英美經(jīng)理人才資源相對(duì)豐富，流動(dòng)的人才機(jī)制是經(jīng)理人員難于安枕無(wú)憂。（5）股票市場(chǎng)的壓力。英美股市相對(duì)發(fā)達(dá)而規(guī)范，具有高度流動(dòng)性。通過(guò)購(gòu)并、接管形成更換經(jīng)營(yíng)管理層的壓力。（6）破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的激勵(lì)。破產(chǎn)將使經(jīng)理人員飯碗被端、聲譽(yù)受損，這是約束經(jīng)理人員的重要力量。（7）機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)管。盡管與德國(guó)等相比，英美商業(yè)銀行的監(jiān)督作用相對(duì)較弱，而且，機(jī)構(gòu)投資者并不總是與公司或中小股東利益一致，但由于銀行和其他機(jī)構(gòu)投資者具有真正的商業(yè)化理性，而且實(shí)力強(qiáng)、影響大，其作為債權(quán)人或股東，能以有效的方式深入公司內(nèi)部、關(guān)心并監(jiān)督（或指導(dǎo)）公司經(jīng)理層的行為，在參與公司治理、制衡公司內(nèi)部權(quán)力方面有一定積極作用。

最后，還需指出，獨(dú)立董事制度自產(chǎn)生以來(lái)，學(xué)界對(duì)其一直臧否不一、褒貶有加。不僅是該制度的某些缺點(diǎn)頗受詰難，甚至該制度存在之必要也遭到懷疑。關(guān)于董事之“獨(dú)立”及其作用，反對(duì)意見(jiàn)主要有：（1）獨(dú)立是不可能的。 “獨(dú)立”難有明確、嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)；即使有這樣的標(biāo)準(zhǔn)，也是不便操作的。更主要的是，“獨(dú)立”是根本不可能的，因?yàn)楠?dú)立董事即使不為酬薪，至少也可能為自己所關(guān)注的權(quán)力、聲譽(yù)、地位等所左右。而且，獨(dú)立董事要想發(fā)揮作用，就必須出席董事會(huì)，且不得不與管理曾經(jīng)常接觸，以了解公司業(yè)務(wù)乃至秘密。在這種情況下怎么可能做到“獨(dú)立”？事實(shí)上，獨(dú)立董事往往與其他董事具有共同利害，他們所思所為大致如出一轍。（2）獨(dú)立是不可靠的。即使做到嚴(yán)格按要求選任獨(dú)立董事，而且獨(dú)立董事確也“獨(dú)立”行事，但這種“獨(dú)立”對(duì)于公司究竟價(jià)值幾何？“提倡設(shè)立獨(dú)立董事的人的致命錯(cuò)誤就是將‘獨(dú)立’與公正混為一談?！薄叭绻?dú)立董事獨(dú)立于管理層，那么他事實(shí)上不對(duì)任何人負(fù)責(zé)，沒(méi)有理由相信這樣一個(gè)人會(huì)比執(zhí)行董事帶來(lái)更好的業(yè)績(jī)?！盵19]另外，獨(dú)立董事有無(wú)足夠的時(shí)間、精力和必要的素質(zhì)、能力，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看也不無(wú)問(wèn)題。不少獨(dú)立董事逃避風(fēng)險(xiǎn)、見(jiàn)風(fēng)使舵，看行政總裁臉色行事，實(shí)際上仍受制于管理層。他們的作用僅是過(guò)閱一下提案或者僅是“坐在桃花心木桌子旁享用免費(fèi)午餐”[20]而已。因此，一些執(zhí)行獨(dú)立董事制度的公司照樣存在監(jiān)督不力問(wèn)題。（3）獨(dú)立是矛盾的。在獨(dú)立董事自身的報(bào)酬與監(jiān)督動(dòng)力之間、監(jiān)督效力與“介入”深度、獨(dú)立程度之間往往存在極大的矛盾。如果獨(dú)立董事在公司有所取，則難保其決策不偏不倚；如果無(wú)所取，則又可能不負(fù)責(zé)任。同樣，如果介入公司管理過(guò)深，則不可能保持中立；如過(guò)對(duì)公司事務(wù)知之甚少，則又不可能實(shí)施有效監(jiān)督。因此，獨(dú)立董事不得不經(jīng)常面對(duì)兩難境地而無(wú)所適從。（4）獨(dú)立是不足夠的，在某種情況下甚至有害無(wú)益。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度看，公司首先應(yīng)作為“有效率的經(jīng)濟(jì)組織”[21]而存在，許多公司不設(shè)獨(dú)立董事照樣富有成效、甚或更有成效。盡管為了抑制權(quán)力濫用的危險(xiǎn)，監(jiān)督和控制確有必要，但公司完全可以通過(guò)獨(dú)立董事以外的方式實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制。獨(dú)立董事的存在一方面并沒(méi)有改善公司監(jiān)督，另一方面卻增加了管理費(fèi)用和實(shí)質(zhì)不公，公司的控制者得以在“公正”的外貌下心安理得地推卸責(zé)任。有學(xué)者認(rèn)為，“總的來(lái)說(shuō)，獨(dú)立董事的機(jī)制在美國(guó)算不上是成功?！倍谙愀郏蔼?dú)立董事不僅是不必的，還是有害的”。一系列的實(shí)證研究結(jié)果顯示，迄今為止，獨(dú)立董事只是在特定交易中可能起積極作用，但作為一種制度的總體效果至少是“不清楚的” [22].