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篇1

本文就包神鐵路公司調(diào)度應(yīng)急指揮的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，分析了現(xiàn)有指揮方式在應(yīng)急處理方面的不適應(yīng)，并提出了對(duì)策和改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：調(diào)度 應(yīng)急 探討

中圖分類(lèi)號(hào)：TU2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）07（c）-0154-02

調(diào)度指揮是鐵路運(yùn)輸?shù)纳窠?jīng)中樞，直接關(guān)系到鐵路的運(yùn)輸生產(chǎn)安全，運(yùn)輸組織效率和運(yùn)輸秩序的好壞。尤其是在非正常運(yùn)輸生產(chǎn)情況下，調(diào)度的應(yīng)急指揮能力和處置水平，對(duì)安全生產(chǎn)和運(yùn)輸秩序的恢復(fù)起到自關(guān)重要的作用。隨著包神鐵路公司的不斷發(fā)展，調(diào)度管轄里程的不斷增加，調(diào)度指揮手段的不斷增強(qiáng)，調(diào)度指揮的設(shè)備不斷更新，如何實(shí)現(xiàn)在新的條件下的調(diào)度指揮能力的提伸，已經(jīng)是一項(xiàng)非常緊迫和重要的任務(wù)。

本文就包神鐵路公司調(diào)度應(yīng)急指揮的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，分析了現(xiàn)有指揮方式在應(yīng)急處理方面的不適應(yīng)，并提出了對(duì)策和改進(jìn)措施。

1 調(diào)度指揮應(yīng)急處置的內(nèi)涵和特點(diǎn)

鐵路運(yùn)輸調(diào)度指揮應(yīng)急處置是指針對(duì)行車(chē)中發(fā)生的設(shè)備故障、自然災(zāi)害。、突發(fā)事件、行車(chē)事故等非正常情況下做出迅速、準(zhǔn)確、有效的響應(yīng)并果斷采取相應(yīng)的措施，及時(shí)控制事態(tài)的發(fā)展，在最短的時(shí)間內(nèi)恢復(fù)列車(chē)運(yùn)行，盡最大的可能降低對(duì)行車(chē)工作的影響。鐵路調(diào)度指揮應(yīng)急處理具有以下特點(diǎn)。

1.1 協(xié)同性

鐵路是一個(gè)巨大的聯(lián)動(dòng)機(jī)，機(jī)務(wù)、車(chē)務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、供電等系統(tǒng)發(fā)生非正常情況時(shí)。涉及到眾多的部門(mén)，眾多的環(huán)節(jié)、專業(yè)、崗位。關(guān)聯(lián)到調(diào)度和現(xiàn)場(chǎng)之間，調(diào)度與機(jī)、車(chē)、工、電等各系統(tǒng)之間以及調(diào)度各工種中之間的配合、協(xié)調(diào)。調(diào)度需要在第一時(shí)間做出初步響應(yīng)，以調(diào)度命令的形式下達(dá)到機(jī)、車(chē)、工、電等各系統(tǒng)，組織各部門(mén)、各系統(tǒng)目標(biāo)一致、有序連接的去完成應(yīng)急任務(wù)。

1.2 時(shí)效性

鐵路運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)決定了鐵路設(shè)備始終處于不斷的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程之中，因此極易造成設(shè)備故障。而且天氣、環(huán)境、季節(jié)等變化也會(huì)引起設(shè)備的變化。設(shè)備合適發(fā)生故障、反生什么樣的故障具有很大的不確定性，當(dāng)設(shè)備發(fā)生故障或發(fā)生事故后都要迅速啟動(dòng)預(yù)案，快速調(diào)集應(yīng)急力量和技術(shù)裝備等各類(lèi)物資，在短時(shí)間內(nèi)采取防護(hù)、修復(fù)、救助等各項(xiàng)處置措施，因此，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。

1.3 復(fù)雜性

針對(duì)某一項(xiàng)非正常情況，往往采取的不只是一個(gè)應(yīng)急預(yù)案，而是多個(gè)應(yīng)急預(yù)案同時(shí)啟動(dòng)，并要采取綜合手段才能加以完成，有時(shí)候，對(duì)一些在相關(guān)預(yù)案中沒(méi)有規(guī)定的情況，還要采取特定的作業(yè)辦法去完成，所以，應(yīng)急處置具有復(fù)雜性。

1.4 經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)性

應(yīng)急處置的方案規(guī)定很多，調(diào)度員感覺(jué)到危險(xiǎn)信號(hào)后，要將感覺(jué)到的危險(xiǎn)信號(hào)和頭腦中已有的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)進(jìn)行對(duì)比，識(shí)別出真正的危險(xiǎn)在什么地方，而不是盲目的采取措施或者采取不恰當(dāng)?shù)拇胧?/p>

2 包神鐵路公司調(diào)度指揮應(yīng)急處置存在的問(wèn)題

2.1 機(jī)構(gòu)不健全

包神鐵路公司調(diào)度指揮中心至今沒(méi)有專業(yè)的安全、技術(shù)、教育室，對(duì)針對(duì)調(diào)度指揮應(yīng)急處置的業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺乏，應(yīng)急處置預(yù)案只限于公司的各種預(yù)案，而缺乏預(yù)案的細(xì)化措施，缺少適合調(diào)度員使用的簡(jiǎn)單、明了、步驟清晰的處置辦法。

2.2 預(yù)防功能不高

由于調(diào)度員不直接辦理行車(chē)各工作，從事故發(fā)生的情況看，調(diào)度員發(fā)生事故的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行車(chē)人員，因此容易在調(diào)度員中產(chǎn)生麻痹思想，對(duì)安全信息缺乏必要的敏感性，不能在第一時(shí)間對(duì)包含危險(xiǎn)的信息進(jìn)行辨認(rèn)、分析、整理并迅速采取措施。更嚴(yán)重的甚至于對(duì)機(jī)務(wù)、電務(wù)、工務(wù)等部門(mén)反應(yīng)的安全信息反應(yīng)緩慢。

2.3 技術(shù)素質(zhì)不過(guò)硬

部分調(diào)度員對(duì)所轄區(qū)段的線路、設(shè)備和人員等情況不熟悉，處理問(wèn)題僅憑自己的主觀愿望，不考慮客觀實(shí)際或預(yù)見(jiàn)不到行車(chē)完全工作中的各種危害的發(fā)生特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)。結(jié)果是事與愿違。同時(shí)，新設(shè)備和新技術(shù)的投入使用，促使專業(yè)知識(shí)更新更快，對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用程度要求更高，如果調(diào)度員不加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，遇有非正常情況，就有可能處置不當(dāng)，造成事故的發(fā)生。

2.4 協(xié)同作戰(zhàn)能力不強(qiáng)

應(yīng)急事件發(fā)生后，調(diào)度各工種之間、調(diào)度員和值班主任之間職責(zé)界定不清楚，應(yīng)急處置關(guān)鍵點(diǎn)把握不準(zhǔn)。信息通報(bào)不順暢、現(xiàn)場(chǎng)處理忙亂。調(diào)度應(yīng)急指揮缺乏統(tǒng)一指揮、缺乏協(xié)調(diào)、組織，整體作戰(zhàn)能力不強(qiáng)。

3 提高包神鐵路公司調(diào)度指揮應(yīng)急處置能力的措施

3.1 建立科學(xué)高效的調(diào)度應(yīng)急組織系統(tǒng)

應(yīng)急組織系統(tǒng)的建立和完善是保證應(yīng)急處置的前提，也是充分提高協(xié)同作戰(zhàn)能力的保證。因此，包神鐵路公司調(diào)度指揮中心因盡快成立安全、技術(shù)、教育室，賦予安全、技術(shù)、教育室應(yīng)急預(yù)案的編制和培訓(xùn)職責(zé)。

安全、技術(shù)、教育室對(duì)公司下發(fā)的各類(lèi)應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行細(xì)化和補(bǔ)充。在細(xì)化應(yīng)急預(yù)案的過(guò)程中，需要突出重點(diǎn)，避免細(xì)化措施之間相互孤立、交叉矛盾或者不符合實(shí)際。應(yīng)根據(jù)非正常情況的影響范圍、層次和級(jí)別的不同，對(duì)應(yīng)急處置的每一項(xiàng)工作的制定詳細(xì)的作業(yè)規(guī)范、步驟、流程和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，使細(xì)化后的應(yīng)急預(yù)案步驟清晰、一目了然。

同時(shí)，還應(yīng)在實(shí)踐中不斷的去完善預(yù)案，這樣，預(yù)案才有時(shí)效性和可操作性。

3.2 提高預(yù)防能力和功能

在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中，不可避免的存在許多不安全的因素，因此安全生產(chǎn)是相對(duì)的，危險(xiǎn)是絕對(duì)的。調(diào)度員作為行車(chē)工作的重要參與者和指揮者，絕對(duì)不能存在麻痹思想，牢固樹(shù)立調(diào)度指揮人命關(guān)天的責(zé)任意識(shí)。全體調(diào)度員要勇于實(shí)踐，不斷提高觀察力、記憶力、判斷力、應(yīng)變能力和表達(dá)能力。

3.3 提高調(diào)度員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)

調(diào)度指揮中心應(yīng)制定的統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)調(diào)度員定期進(jìn)行理論培訓(xùn)，調(diào)度員應(yīng)熟知各類(lèi)行車(chē)?yán)碚摵鸵?guī)章制度，同時(shí)還應(yīng)該熟悉自己所轄區(qū)段的線路、人員、設(shè)備及各種行車(chē)作業(yè)的程序、標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各類(lèi)突況進(jìn)行集中演練，多演練才能處變不驚，才能正確處置，提高調(diào)度員處置問(wèn)題的自信心。通過(guò)演練可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)急預(yù)案的不完善之處，對(duì)預(yù)案中未曾考慮的問(wèn)題加以補(bǔ)充，使預(yù)案更具操作性。通過(guò)演練可以找出各工種之間、上下級(jí)之間信息溝通的順暢程度。

4 結(jié)語(yǔ)

安全是鐵路運(yùn)輸永恒的主題，是鐵路運(yùn)輸?shù)纳€。運(yùn)輸調(diào)度指揮應(yīng)急能力的提高是一項(xiàng)長(zhǎng)期、細(xì)致的工作，需要從基礎(chǔ)做起。同時(shí)也要結(jié)和包神鐵路公司的實(shí)際，逐步建立起有包神鐵路公司特色的應(yīng)急處置體系，不斷的提高包神鐵路公司調(diào)度員的應(yīng)急處置能力和應(yīng)變能力，為包神鐵路公司的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑

一、問(wèn)題的提出

教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是投資主體的國(guó)有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國(guó)有與一定程度上的公眾性；二是服務(wù)對(duì)象既有教育部門(mén)及單位本身，又有外部市場(chǎng)客戶；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理痕跡。因此，除了出資者高度關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況外，教育主管部門(mén)、國(guó)資和財(cái)稅部門(mén)、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者也同樣給予關(guān)注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計(jì)是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制與評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，還要強(qiáng)化其審計(jì)治理職能。本文對(duì)教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了初步探討。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用

有效的公司治理體系建立在董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)、高管層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)四個(gè)基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)協(xié)助其他三個(gè)基本主體，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)估，以便為公司提出改進(jìn)建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用有以下四個(gè)方面：

（一）改善投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱狀況

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，約束管理層編報(bào)權(quán)力，督促管理層及時(shí)完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能正常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能，可以不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預(yù)防與減少損失，促進(jìn)管理決策層把握機(jī)會(huì)、控制風(fēng)險(xiǎn)，提供業(yè)務(wù)咨詢，幫助企業(yè)價(jià)值增值，改善營(yíng)運(yùn)。

（四）彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理中的不足

外部審計(jì)由于其受到審計(jì)時(shí)間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補(bǔ)了外部審計(jì)的不足。

三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀分析

（一）公司審計(jì)治理的責(zé)任主體缺位

一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學(xué)決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司管理層之間的關(guān)系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往扮演著企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)混淆。

有些企業(yè)董事會(huì)下未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，未明確審計(jì)治理的責(zé)任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；不能審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)的治理和風(fēng)險(xiǎn)控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實(shí)條件。

目前，根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實(shí)施對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)或內(nèi)審崗位。沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)沒(méi)有明確的部門(mén)承擔(dān)，企業(yè)審計(jì)治理的責(zé)任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的議事規(guī)則，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事、監(jiān)事沒(méi)有明確分工，職責(zé)不清。

（二）內(nèi)部審計(jì)治理功能未充分發(fā)揮

上海市人民政府教育主管部門(mén)有關(guān)制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級(jí)次企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，由一級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為履行相關(guān)職責(zé)。”①實(shí)際上，公司審計(jì)治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門(mén)代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務(wù)重，任務(wù)已經(jīng)很飽滿，沒(méi)有精力與時(shí)間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理的職能與作用。

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財(cái)務(wù)信息在形成過(guò)程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對(duì)企業(yè)預(yù)算數(shù)的確認(rèn)、預(yù)算執(zhí)行情況的檢查工作沒(méi)有牽頭部門(mén)或指定崗位實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象大量存在。

其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)施的。缺少了內(nèi)部審計(jì)，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。

此外，未能很好開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運(yùn)用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和主動(dòng)性，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時(shí)間，不少單位的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)尚未開(kāi)展。

篇3

【關(guān)鍵詞】審計(jì)合謀，動(dòng)因，治理建議

一、審計(jì)合謀內(nèi)涵及特點(diǎn)

關(guān)于審計(jì)合謀的界定，不同的學(xué)者有不同的表述。雷光勇（2004）認(rèn)為，審計(jì)合謀是審計(jì)獨(dú)立性的致命因素，審計(jì)師主動(dòng)迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假和提供虛假的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛偽陳述和虛假鑒證。余玉苗、田娟、朱業(yè)明（2007）認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和公司的經(jīng)營(yíng)者串通，采取不正當(dāng)?shù)氖侄螐闹兄\取利益的現(xiàn)象，就是審計(jì)合謀。

我們認(rèn)為審計(jì)合謀的內(nèi)涵主要包括三個(gè)方面。即審計(jì)合謀的載體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的失實(shí)的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)合謀是主動(dòng)合謀和被動(dòng)合謀矛盾綜合體的體現(xiàn)；審計(jì)合謀的主要目的在于獲得可觀的舞弊收入。

審計(jì)合謀具有危害性巨大、參與者主觀性強(qiáng)、隱蔽性等特點(diǎn)。

二、審計(jì)合謀的動(dòng)因分析

（一）從供需關(guān)系角度分析

1.審計(jì)報(bào)告的需求方

一般來(lái)講審計(jì)報(bào)告是由公司所有者委托事務(wù)所審計(jì)經(jīng)營(yíng)者出具的財(cái)報(bào)的合理性而出具的報(bào)告。我認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的主要需求者應(yīng)該是全體股東。而我國(guó)上市公司的治理存在嚴(yán)重的問(wèn)題：國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位或虛空狀態(tài)，明顯的“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象等使得多數(shù)企業(yè)的管理層同時(shí)具備了委托人與被審計(jì)者的雙重身份。所以大部分上市公司足夠的動(dòng)力聘請(qǐng)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)并披露審計(jì)報(bào)告最主要的原因?yàn)榱藵M足監(jiān)管者的要求。故上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，最主要標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所能夠在多大程度上滿足上市公司經(jīng)營(yíng)者的要求，而非“產(chǎn)品質(zhì)量”。

2.審計(jì)報(bào)告的供給方

審計(jì)產(chǎn)品的特殊性體現(xiàn)在審計(jì)產(chǎn)品只能是優(yōu)質(zhì)的，劣質(zhì)產(chǎn)品不僅毫無(wú)價(jià)值而且會(huì)誤導(dǎo)消費(fèi)者做出錯(cuò)誤的投資決策。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有近萬(wàn)家，規(guī)模普遍較小，集中度低，產(chǎn)業(yè)分散，質(zhì)量良莠不齊，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。審計(jì)市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所采取與上市公司經(jīng)營(yíng)者合謀，迎合上市公司審計(jì)要求、降低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)爭(zhēng)奪客戶，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)與收益角度分析

對(duì)于管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)小收益大。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表并與審計(jì)師合謀，目的是為了能夠達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)在資本市場(chǎng)上融資或者是為了達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)獲得加薪升職的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)則是被發(fā)現(xiàn)后的懲罰和來(lái)自群眾輿論的壓力。我國(guó)上市公司審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率不大，處罰力度與公眾的譴責(zé)壓力也是有限的。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)合謀可以獲得超額報(bào)酬，穩(wěn)定客戶，擴(kuò)大規(guī)模。審計(jì)合謀即使被發(fā)現(xiàn)，也不會(huì)承擔(dān)較大的違約責(zé)任。

（三）從監(jiān)管和處罰力度角度分析

我國(guó)對(duì)審計(jì)合謀的整體監(jiān)管處罰環(huán)境是比較松懈寬泛的。一方面，監(jiān)管力度不夠，效率不高。從審計(jì)合謀的案例被發(fā)現(xiàn)的過(guò)程來(lái)看，我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)造假案例都不是監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)的。另一方面，法律懲罰力度不夠。審計(jì)合謀被證實(shí)后，上市公司被處罰的力度是不盡人意的。這一點(diǎn)可以從專業(yè)人士對(duì)造假公司處罰的評(píng)論得到證實(shí)。

三、政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)是抑制上市公司經(jīng)營(yíng)者舞弊的根本措施之一。完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠緩解股東和經(jīng)營(yíng)管理者的信息不對(duì)稱矛盾。具體措施如下：獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)要切實(shí)履行職責(zé)；改善國(guó)有股集中和內(nèi)部控制人現(xiàn)象，避免經(jīng)營(yíng)管理者同時(shí)扮演委托者和被審計(jì)者的角色；改革審計(jì)人員的聘用機(jī)制， 即不允許由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)審計(jì)人員，應(yīng)由獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

（二）改善事務(wù)所弱勢(shì)地位，建立審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制

在審計(jì)服務(wù)的供給者和需求者的博弈中，供給者處于劣勢(shì)地位，缺乏與之博弈的資本，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所走規(guī)?；缆?，改變審計(jì)費(fèi)用的支付方式，來(lái)提高抵抗上市公司施加的不當(dāng)壓力的能力。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改進(jìn)審計(jì)契約以建立良性的客戶關(guān)系；實(shí)行審計(jì)人員的聘用與個(gè)人利益及聲譽(yù)掛鉤制度等。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管和懲罰力度

我們應(yīng)該從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)管和懲罰力度：一方面我們要提高市場(chǎng)懲罰力度。各監(jiān)管部門(mén)要定期和不定期對(duì)上市公司年報(bào)的信息含量和事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行重點(diǎn)與一般相結(jié)合的抽查，同時(shí)結(jié)合同業(yè)復(fù)核及注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，提高審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)和查處的概率。另一方面，我們要建立和完善與懲罰相關(guān)的法律制度。因?yàn)榉€(wěn)定和完善的制度是形成健康運(yùn)轉(zhuǎn)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)秩序的基礎(chǔ)，因此，對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，必須健全相關(guān)的法律法規(guī)，完善處罰機(jī)制，做到有法可依。

總之，解決審計(jì)合謀問(wèn)題是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展道路上的一個(gè)系統(tǒng)性的工程。但是我相信，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)不斷完善，政府改革不斷深化，上市公司的治理結(jié)構(gòu)會(huì)日益完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位會(huì)逐步提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)機(jī)制日趨成熟，相關(guān)的法律法規(guī)和懲罰機(jī)制也會(huì)日益完善，審計(jì)合謀的誘導(dǎo)因素會(huì)逐漸消失，審計(jì)合謀問(wèn)題也會(huì)迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷光勇.2004.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：共生與治理[J].管理世界

篇4

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

針對(duì)以上問(wèn)題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問(wèn)題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。

篇5

近年來(lái),我國(guó)的資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展,中國(guó)的上市公司和投資者數(shù)量猛增。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,上市公司在資本市場(chǎng)中所扮演的重要角色決定了其成為市場(chǎng)投資者、實(shí)踐工作者和諸多研究學(xué)者的重要研究對(duì)象,而上市公司的會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)的資源配置中起著至關(guān)重要的作用。所以,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量高低成為上市公司最突出的問(wèn)題,也成為學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的重要研究對(duì)象。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠讓利益相關(guān)者更及時(shí)的掌握公司的真實(shí)情況,客觀的反映經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任履行情況,從而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供更有效的決策支持,構(gòu)建更加科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制;良好的公司治理機(jī)制能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)督提供良好的環(huán)境保障,從而形成公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良性循環(huán)。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源及變量選取

本文從交易所掛牌交易的所有上市公司中選取了自于17個(gè)行業(yè)的100家公司。按照隨機(jī)抽樣的方法,每個(gè)行業(yè)抽取15%的比例。變量的數(shù)據(jù)根據(jù)年報(bào)資料手工收集并進(jìn)行了加工整理,排除了特殊數(shù)據(jù)比如ST等財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化的公司。其中100個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的數(shù)值取自2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù)。本文在數(shù)據(jù)允許的條件下選擇模型所需要的變量。文中的變量主要包括因變量、自變量、控制變量三大類(lèi)。因變量為財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量(PLZL:2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù))。因變量包括:內(nèi)部治理變量有股權(quán)集中度(GQJZ:第一大股東股份/總股份)、國(guó)有股比例(GYGBL:國(guó)有股股份/總股份)、董事會(huì)規(guī)模(DSHGM:董事會(huì)人數(shù))、獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS:獨(dú)立董事人數(shù))、獨(dú)立董事比例(DLDSBL:獨(dú)立董事人數(shù)/董事會(huì)人數(shù))、基金持股比例(JJCGBL:機(jī)構(gòu)投資者的持股比例)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模(JSHGM:監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù))、職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS:職工監(jiān)事人數(shù))、職工監(jiān)事比例(ZGJSBL:職工監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù))、有無(wú)證券公司代表(ZQDB:0/1)、總經(jīng)理?yè)?dān)任董事會(huì)成員得分(ZJLDF:0/0.5/1/2)。外部治理變量有審計(jì)報(bào)告高質(zhì)量比例(SJBGZLBL:無(wú)保留意思審計(jì)報(bào)告次數(shù)/審計(jì)報(bào)告總數(shù))、選取的事務(wù)所的獨(dú)立性強(qiáng)弱(SWSDLX)、選取的事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用(SWSSJFY:近三年平均審計(jì)費(fèi)用)。

三、實(shí)證分析

(一)各變量之間相關(guān)性分析

通過(guò)SPSS20.0對(duì)上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn),董事會(huì)規(guī)模(DSHGM)與獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS)之間具有較高的相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.647,職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS)與職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)有很強(qiáng)相關(guān)性。相關(guān)系數(shù)為0.729。職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)與監(jiān)事會(huì)規(guī)模(JSHGM)具有很強(qiáng)相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.762。所以董事會(huì)規(guī)模與獨(dú)立董事人數(shù)不能同時(shí)使用,監(jiān)事會(huì)規(guī)模與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時(shí)使用,職工監(jiān)事比例與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時(shí)使用。

(二)回歸分析

根據(jù)理論分析與所提出的假設(shè),本文構(gòu)建多元回歸模型如下式:我們對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量與各個(gè)變量之間的關(guān)系進(jìn)行多元回歸分析?；貧w結(jié)果如表一:模型的計(jì)算結(jié)果表明,12個(gè)解釋變量中,董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、基金持股、總經(jīng)理?yè)?dān)任董事會(huì)成員得分、職工監(jiān)事比例、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所獨(dú)立性強(qiáng)弱的系數(shù)都是正數(shù),而國(guó)有股有股持股比例、股權(quán)集中度、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、有無(wú)證券公司代表的系數(shù)是負(fù)數(shù)。

(三)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

通過(guò)上面的實(shí)證分析過(guò)程,我們發(fā)現(xiàn),各種因素對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響效果是不同的,具體分析如下:

1.在內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)方面

(1)國(guó)有股比例、有無(wú)證券公司代表、股權(quán)集中度、與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量程顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。國(guó)有股比例越高,財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量就越低。原因在于企業(yè)的國(guó)家股包括各級(jí)政府和行業(yè)的主管單位,由于其沒(méi)有剩余索取權(quán),從而缺少驅(qū)動(dòng)力對(duì)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注,也就促成了管理者利用內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的結(jié)果。董事會(huì)中有證券公司代表與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系?？赡芨壳拔覈?guó)證券事務(wù)代表的整體素質(zhì)與權(quán)力并沒(méi)有達(dá)到所預(yù)想的水平。股權(quán)集中度股權(quán)集中度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)關(guān)系。在股權(quán)高度集中時(shí),“一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在。

(2)總經(jīng)理?yè)?dān)任董事會(huì)成員得分與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。按照理論,在總經(jīng)理?yè)?dān)任董事會(huì)成員時(shí),會(huì)出現(xiàn)總經(jīng)理的權(quán)力過(guò)度膨脹,經(jīng)理的機(jī)會(huì)主義行為損失增加,難以維護(hù)股東及其相關(guān)主體的利益。

(3)董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、職工監(jiān)事比例、基金持股比例與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會(huì)規(guī)模與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系,但并不顯著。人數(shù)較少的董事會(huì)高效精干,董事會(huì)規(guī)模越大,公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。獨(dú)立董事比例也就是董事會(huì)的獨(dú)立性與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系,但關(guān)系并不顯著。職工監(jiān)事比例與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,關(guān)系不顯著。基金持股比例與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,但關(guān)系并不顯著。(4)監(jiān)事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的負(fù)向關(guān)系?？赡苡捎谠诂F(xiàn)實(shí)實(shí)踐中,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)通常流于形式。相反,一些發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的上市公司,為了掩蓋其舞弊行為,反而設(shè)立了一個(gè)大規(guī)模的監(jiān)事會(huì)。

2.在外部公司治理結(jié)構(gòu)方面事務(wù)所的獨(dú)立性、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。事務(wù)所的獨(dú)立性與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。可能是因?yàn)橛?、0.5、2三個(gè)數(shù)值代表事務(wù)所的獨(dú)立性,這樣表示欠缺科學(xué)。審計(jì)費(fèi)用與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。我們認(rèn)為是因?yàn)槟壳拔覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)不太規(guī)律,高低差別比較大,因而出現(xiàn)此結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正向關(guān)系。

四、結(jié)論與建議

篇6

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)部審計(jì) 作用

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述

1.公司治理的涵義。公司治理指的是對(duì)公司的統(tǒng)治和支配，它決定運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)和方向。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的定義，治理是指董事會(huì)實(shí)施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。站在公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的角度，公司治理一方面表現(xiàn)為公司權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三者之間的分立制衡關(guān)系，一方面表現(xiàn)為行政體系每一個(gè)層次，通過(guò)內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建。

2.內(nèi)部審計(jì)的涵義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2011年的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動(dòng)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

從公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義上看，兩者的理論基礎(chǔ)及最終目標(biāo)具有一致性，都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)—監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’”。內(nèi)部審計(jì)能夠保證所有者與經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能夠發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.獲得董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)章程的批準(zhǔn)。獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，確立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和作用；還可以作為管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)；保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以在章程授權(quán)內(nèi)不受限制地開(kāi)展工作，也可以清除與審計(jì)客戶就審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等方面的分歧提供依據(jù)。

2.溝通審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃并幫助董事會(huì)從組織目標(biāo)上確定審計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)的工作業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案，報(bào)告中應(yīng)包括充分的信息，報(bào)告內(nèi)容包括資源不足和范圍限制可能帶來(lái)的后果，幫助管理層從實(shí)現(xiàn)組織上的目標(biāo)和計(jì)劃的角度上確定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和計(jì)劃。

3.報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)目及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作必須定期向高級(jí)管理層和董事會(huì)交一次工作報(bào)告，報(bào)告必須包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露和控制事項(xiàng)，并提出建議。定期向董事會(huì)報(bào)告關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，評(píng)估組織的績(jī)效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。

4.討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并支持董事會(huì)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告。在適當(dāng)情況下，就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行討論，從而在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。

5.協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，股東、政府、權(quán)益相關(guān)方為了監(jiān)控經(jīng)理層的行為，而雇傭中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司公開(kāi)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，這種制度是如此重要以至于各國(guó)都將這種制度上升至法律。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮并確定外部服務(wù)提供者可能在組織擁有的經(jīng)濟(jì)利益；可能與組織董事會(huì)成員、高級(jí)管理層或其他人員發(fā)生的私人的或?qū)I(yè)的關(guān)系；可能正為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；可能擁有的報(bào)酬或其他激勵(lì)機(jī)制等情況，協(xié)助董事會(huì)確認(rèn)和評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。

6.評(píng)估董事會(huì)及組織的道德氛圍。道德因素是組織內(nèi)部控制環(huán)境中的重要組織成部分。董事會(huì)與管理層的高度重視與身體力行會(huì)成為組織道德恪守的必要條件。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部擁有較高水平的信任和完整性地，以及有效地?fù)碜o(hù)道德行為的技能，有能力提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在組織的道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用。

7.評(píng)估業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的充分性和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。內(nèi)部審計(jì)一方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另一方面要通過(guò)檢查和評(píng)估工作，得出組織整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的評(píng)估結(jié)果并形成審計(jì)報(bào)告給合適的對(duì)象。

8.樹(shù)立舞弊防范意識(shí)，鼓勵(lì)報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨?。組織控制上的失效往往會(huì)產(chǎn)生舞弊，防范舞弊的首要機(jī)制是控制，是管理人員的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊。

綜上，公司治理在很大種度上是對(duì)管理層的監(jiān)督、控制，以及協(xié)調(diào)相關(guān)利益者的關(guān)系。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA也在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見(jiàn)陳述中表達(dá)了其觀點(diǎn)：“內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作是建立有效公司治理的基石?！笨梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性使得它能在公司治理中起到這種評(píng)價(jià)和保證作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管里，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。因此，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王勇.公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì).中國(guó)審計(jì)，2011年12月（23）

篇7

在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)交易，虛增銷(xiāo)售收人、其他收益，或者虛增資產(chǎn)等舞弊案約占40%。常見(jiàn)造假手段包括虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象、填制假入庫(kù)單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫(kù)單等。被稱為舞弊現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億。下面是對(duì)近兩年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的科龍公司舞弊案的分析：2001年科龍營(yíng)業(yè)收入僅43.8億元，但2002，2003，2004年分別達(dá)到了48.8億，61.7億，84.36億。用對(duì)比分析法計(jì)算營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，三年平均每年增長(zhǎng)率為30%左右，與2001年相比，科龍2004年?duì)I業(yè)收入增加了40.6億，同比增長(zhǎng)93%，。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長(zhǎng)率，實(shí)在是一個(gè)舞弊的信號(hào)。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，認(rèn)定科龍對(duì)合肥市維希電器有限公司(以下簡(jiǎn)稱合肥維希)和武漢長(zhǎng)榮電器有限公司(以下簡(jiǎn)稱武漢長(zhǎng)榮)的4億多元虛假收入，科龍銷(xiāo)售給合肥維希和武漢長(zhǎng)榮的產(chǎn)品，在次年又退回給了科龍。這種大規(guī)模的退貨并不是市場(chǎng)行為，而是科龍為了虛增銷(xiāo)售收入而為的賬面游戲。貨就在倉(cāng)庫(kù)中，并未售出，辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷(xiāo)售。

1.2會(huì)計(jì)“擺弄”

(1)混淆借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界。例如，金路公司在1997年年報(bào)中，以多計(jì)資本化利息、少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤(rùn)3415.17萬(wàn)元，同時(shí)，原四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，為金路公司1997年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(2)在股權(quán)投資核算上做手腳。例如，1998年8月，張家界公司以2160萬(wàn)元從香港一公司購(gòu)得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括資本金和投資利息補(bǔ)償，且當(dāng)年應(yīng)收回591萬(wàn)元投資回收款。公司將這筆款全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，在扣除63萬(wàn)元攤銷(xiāo)費(fèi)用后，差額528萬(wàn)元?jiǎng)t虛增了利潤(rùn)。(3)隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或打收入確認(rèn)的時(shí)間差。例如縱橫國(guó)際，根據(jù)公司2001年12月底的自查盤(pán)點(diǎn)資料，僅在產(chǎn)品成本一項(xiàng)，就存在潛虧8555萬(wàn)元。(4)虛擬資產(chǎn)掛賬。例如縱橫國(guó)際，固定資產(chǎn)中職工宿舍計(jì)873萬(wàn)元于1998年以前參加房改卻一直未作賬務(wù)處理，壓縮機(jī)270萬(wàn)元已銷(xiāo)售而掛賬未作處理。

1.3掩飾交易或事項(xiàng)

掩飾交易或事項(xiàng)的常見(jiàn)作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)(訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等)隱瞞或推遲披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項(xiàng)的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%。

1.4盈余管理

(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)。例如，在計(jì)提一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，ST實(shí)達(dá)是0.5%，而同行業(yè)的長(zhǎng)城電腦和湘計(jì)算機(jī)都是5%，僅此一項(xiàng)ST實(shí)達(dá)就少計(jì)當(dāng)期管理費(fèi)用約720萬(wàn)元。(2)變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例。例如，國(guó)電南自2001年度變更了應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例，將一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的計(jì)提比例由5%降到1%，1-2年的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由6%降為3%，但在其總額達(dá)42200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款中一年以內(nèi)的占69.47%，1-2年的占21.24%，從而增加利潤(rùn)1436萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的41.6%。(3)沖回上年計(jì)提。例如，通遼化工2001年報(bào)顯示，除了當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備增加了2325074.85元外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少了1199330.00元，長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備沖回了255000.00元，在建工程減值準(zhǔn)備沖回了5152866.82元，因此當(dāng)年利潤(rùn)增加4282121.97元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的176%。

2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的預(yù)防與治理

2.1完善公司治理

公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，如果沒(méi)有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來(lái)來(lái)，監(jiān)管層采取了一系列措施來(lái)完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事，成立審計(jì)委員會(huì)，分類(lèi)表決制度，但中國(guó)的經(jīng)濟(jì)，法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過(guò)程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題.需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計(jì)制度。據(jù)美國(guó)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料

表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)占34%。

2.2加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰?？梢?jiàn)，大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。

2.3強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”等。

2.4加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管

政府有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來(lái)隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒(méi)有關(guān)注到利潤(rùn)異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒(méi)有尋找到報(bào)表利潤(rùn)虛假的證據(jù)，但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出最后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)的異常變動(dòng)，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。

篇8

一、審計(jì)委托要堅(jiān)持公開(kāi)招標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般由國(guó)資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國(guó)資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時(shí)間與精力開(kāi)展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競(jìng)爭(zhēng)，人為地地排斥一些潛在的、有競(jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù)，特別是有些地方國(guó)資委建立的備選庫(kù)中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時(shí)鋪開(kāi)時(shí)，基本無(wú)選擇余地；另外，由于沒(méi)有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫(kù)，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力。要打破中介市場(chǎng)的行政壁壘，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫(kù)中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開(kāi)招標(biāo)等充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)要求的方式來(lái)確定財(cái)務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則從開(kāi)放的中介服務(wù)市場(chǎng)中采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過(guò)程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國(guó)資委在全國(guó)率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，以公開(kāi)招標(biāo)等合理方式來(lái)選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中取得了良好的成效。

二、審計(jì)內(nèi)容要突出國(guó)企特色

地方國(guó)資委的相關(guān)文件規(guī)定，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國(guó)資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報(bào)審計(jì)類(lèi)似，未能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國(guó)有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，國(guó)有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計(jì)過(guò)程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國(guó)資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對(duì)決算審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國(guó)資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等，評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計(jì)報(bào)告要推行公開(kāi)披露

在中介機(jī)構(gòu)的觀念中，一般都認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小甚至可以忽略不計(jì)，因而在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中自覺(jué)或不自覺(jué)地放松了對(duì)質(zhì)量的要求。究其原因，是國(guó)有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告往往只呈報(bào)少數(shù)單位，不需對(duì)外公布，缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立信息公開(kāi)披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實(shí)踐上來(lái)說(shuō)都是行得通的，國(guó)有企業(yè)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)沒(méi)有具體量化到個(gè)人，而是由各級(jí)國(guó)資委代表本級(jí)政府及社會(huì)公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，社會(huì)公眾、各級(jí)政府及國(guó)資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及承擔(dān)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在完成責(zé)任的同時(shí)也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實(shí)于委托人。要降低這種委托風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于解決信息的不對(duì)稱。因此，在條件成熟的適當(dāng)時(shí)候，地方國(guó)資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開(kāi)披露準(zhǔn)則的要求與做法，探索建立國(guó)有企業(yè)信息公開(kāi)披露的平臺(tái)與規(guī)則，向社會(huì)公眾定期公布與披露包括決算審計(jì)報(bào)告、公司治理情況、業(yè)績(jī)考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，提升國(guó)有企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作水平。

篇9

關(guān)鍵詞：質(zhì)量環(huán)節(jié)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

英國(guó)是世界上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家，已總結(jié)出一套行之有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作方式，在二十一世紀(jì)初已經(jīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)高效的質(zhì)量控制方法。

我國(guó)在“十二五”時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作也有很快發(fā)展，新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮監(jiān)督、控制、服務(wù)、管理功能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果，增加單位價(jià)值，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)真實(shí)流程規(guī)范，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，有賴于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的成效。我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差，業(yè)務(wù)規(guī)范性差，缺乏責(zé)任追究制度，人員素質(zhì)不高，怎樣才能克服發(fā)展瓶頸、走上新臺(tái)階，質(zhì)量控制是關(guān)鍵。我國(guó)2007年更新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，與績(jī)效審計(jì)的三個(gè)方面是一致的。

美國(guó)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及強(qiáng)化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制不僅是我國(guó)內(nèi)審日益發(fā)展的需要，也是世界各國(guó)內(nèi)審發(fā)展的共同趨勢(shì)。

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中非常重視審計(jì)質(zhì)量控制工作，“質(zhì)量控制法”采取了“質(zhì)量環(huán)節(jié)（Quality Thresholds）”控制和聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)兩種方式。

“質(zhì)量環(huán)節(jié)”控制適用于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的五大環(huán)節(jié)：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)五個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。也就是比2004年全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研討會(huì)上有學(xué)者提出的控制過(guò)程（包括審計(jì)計(jì)劃控制、審計(jì)實(shí)施控制、審計(jì)報(bào)告控制）多了兩個(gè)環(huán)節(jié)。

在每個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)可設(shè)定相關(guān)問(wèn)題及應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作內(nèi)容，根據(jù)該環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的要求，規(guī)定審計(jì)復(fù)核、利用專家工作、征求第三方意見(jiàn)、外部質(zhì)量檢查等多種質(zhì)量控制方式。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》規(guī)定督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。筆者認(rèn)為審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)環(huán)節(jié)也應(yīng)該不容忽視。

1 審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

在審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，主要工作是審計(jì)項(xiàng)目選擇和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定，關(guān)乎于事前控制?？茖W(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制。通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選出對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)方案組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。我國(guó)可以借鑒英國(guó)的做法，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實(shí)可行的審計(jì)方法、內(nèi)審人員是否具備相應(yīng)的審計(jì)技能、需要占用的審計(jì)資源、何時(shí)提交審計(jì)報(bào)告、能否控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的信息溝通、是否已建立完善的審計(jì)證據(jù)和重要文件管理制度，這些問(wèn)題是該環(huán)節(jié)需回答的，也是必須完成的工作內(nèi)容。

我國(guó)內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差；現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題不夠，綜合分析能力比較差。國(guó)家應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格制度，沒(méi)有內(nèi)審資格證書(shū)和后續(xù)教育的嚴(yán)禁從業(yè)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該重視推行內(nèi)部審計(jì)師考試制度，考試應(yīng)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理學(xué)、預(yù)算學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)。

2 審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，我國(guó)的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈。甚至有的審計(jì)人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問(wèn)題，簡(jiǎn)單復(fù)制被審計(jì)單位的賬頁(yè)，不進(jìn)行進(jìn)一步審查，就作為審計(jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)缺少被審計(jì)單位鑒章。內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實(shí)際工作中，審計(jì)證據(jù)一般缺少被審計(jì)單位的簽章，這就影響了所獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

英國(guó)績(jī)效審計(jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制主要有六項(xiàng)核心任務(wù)，包括審計(jì)事項(xiàng)是否有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，是否全面分析和理解了審計(jì)證據(jù)，是否對(duì)關(guān)鍵信息進(jìn)行鑒別并得到數(shù)據(jù)支持，所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否和相關(guān)利益主體及有關(guān)專家的意見(jiàn)相互印證，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，是否有明確的方案來(lái)解決分歧，審計(jì)報(bào)告草案是否有統(tǒng)一框架。

我國(guó)目前在實(shí)施環(huán)節(jié)控制的重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿，事中控制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到被審計(jì)單位管理層的認(rèn)可，取決企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否得到合理設(shè)置來(lái)保障獨(dú)立性地位，信息和溝通是否通暢，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。

3 審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)

在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計(jì)決定事實(shí)不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對(duì)性等情況；經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時(shí)，經(jīng)常是審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)處理不痛不癢。

英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告已成為議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，關(guān)鍵在于信息環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。中國(guó)缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)具體的責(zé)任追究制度，相關(guān)法規(guī)建設(shè)也落后，內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是2003年執(zhí)行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中只是簡(jiǎn)單的規(guī)定“對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議”以及“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以處理”，急需更新。中國(guó)人雖說(shuō)“家丑不外揚(yáng)”，但可將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告征求第三方意見(jiàn)，評(píng)價(jià)是否符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中已經(jīng)充分重視外部評(píng)估，可見(jiàn)也是必然趨勢(shì)。

4 審計(jì)信息環(huán)節(jié)

審計(jì)信息環(huán)節(jié)，英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告是要征求第三方意見(jiàn)，而且交換意見(jiàn)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告是否維持原有結(jié)構(gòu)，而且清晰、一致、簡(jiǎn)潔是必須回答且記錄的問(wèn)題，報(bào)告要符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要適當(dāng)組織審計(jì)報(bào)告的出版發(fā)行，對(duì)審計(jì)報(bào)告的和后續(xù)檢查方面有具體行動(dòng)方案。

我國(guó)為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具，準(zhǔn)則有具體規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容，既借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)部分格式及要求，又結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)特征與不同目的審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)公司內(nèi)部控制的健全有效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對(duì)公司本單位、本部門(mén)、股東負(fù)責(zé)并對(duì)外保密。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的后續(xù)檢查同樣要有具體行動(dòng)方案，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中用訪談法對(duì)公司高層管理成員、治理層成員、運(yùn)營(yíng)管理層成員和審計(jì)人員針對(duì)“這些報(bào)告中的信息是否符合您的需要？您對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有何看法？審計(jì)報(bào)告是否披露了需要關(guān)注的重要問(wèn)題？審計(jì)的時(shí)效性如何？您認(rèn)為這些報(bào)告應(yīng)在哪些方面做出改進(jìn)？”、“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題和建議解決情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤了嗎”、“內(nèi)部審計(jì)對(duì)上述報(bào)告中提出的問(wèn)題解決情況、建議采納情況進(jìn)行跟蹤嗎？”、“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)論公允嗎？審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否與您溝通過(guò)？您認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)提出的建議有價(jià)值嗎？”、“是否由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)決定采取及時(shí)的后續(xù)審計(jì)，以確定管理層的糾正行為是否達(dá)到預(yù)期結(jié)果？”等問(wèn)題來(lái)評(píng)估質(zhì)量控制，可見(jiàn)已與國(guó)際接軌，但是執(zhí)行情況拭目以待。

5 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)

總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的工作應(yīng)圍繞內(nèi)部和外部質(zhì)量保證措施，英國(guó)非常重視對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行事后總結(jié)。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)，為了增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，每份審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)發(fā)給被審計(jì)單位。

今年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》已經(jīng)讓我們看到了風(fēng)向標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的具體實(shí)務(wù)操作指南已經(jīng)出臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實(shí)施。內(nèi)部評(píng)估由組織內(nèi)部的人員實(shí)施，可以由內(nèi)部審計(jì)、人力資源、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門(mén)的人員參與。外部評(píng)估由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實(shí)施。外部評(píng)估是由組織外部獨(dú)立第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。外部評(píng)估需要在經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)下、由勝任的評(píng)估人員組成團(tuán)隊(duì)獨(dú)立負(fù)責(zé)實(shí)施。外部評(píng)估的優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估的專業(yè)性和獨(dú)立性能夠得到有效保證，有利于對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作出更為客觀的評(píng)價(jià)。外部評(píng)估在為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值信息的同時(shí)，也為組織治理層、管理層和外部審計(jì)等其他利益相關(guān)方提供獨(dú)立質(zhì)量保證。

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案，應(yīng)考慮審計(jì)決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修訂。

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內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)治理的主要構(gòu)成部分，它的工作原理主要是借助財(cái)務(wù)管理審核的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管的目的。因此，本篇文章主要對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行闡述，并在此基礎(chǔ)之上，對(duì)公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用進(jìn)行全面的解析。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供一些的參考。

關(guān)鍵詞:

公司；內(nèi)部治理核心；內(nèi)部審計(jì)；作用

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越好，基于這種大環(huán)境影響下，城市的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，各個(gè)企業(yè)的數(shù)量急劇增多。隨著科技發(fā)展的不斷進(jìn)步，使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)也開(kāi)始加大了內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用力度，很多企業(yè)也開(kāi)始重新對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行梳理。這樣不僅可以提升整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。但是隨著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的廣泛應(yīng)用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，一些問(wèn)題也開(kāi)始慢慢顯現(xiàn)出現(xiàn)。因此，為了推動(dòng)我國(guó)企業(yè)更好發(fā)展，我們就要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效對(duì)策。下面將進(jìn)一步對(duì)公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用進(jìn)行詳細(xì)的探討和解析。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)公司治理的主要構(gòu)成部分，它不僅可以提升整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。如果企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，公司治理自身作用將不能進(jìn)行全面的發(fā)揮。如果企業(yè)沒(méi)有建立完善的公司治理體系，內(nèi)部審計(jì)自身作用也無(wú)法得到充分的發(fā)揮。站在公司治理的視角來(lái)看，在企業(yè)中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，它不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息起到保護(hù)的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅是公司經(jīng)營(yíng)者的參考者，同時(shí)也是公司經(jīng)營(yíng)者的輔助者。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范疇進(jìn)行合理的規(guī)劃，不僅可以有效的防止的現(xiàn)象，同時(shí)也能起到提升公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。由此我們可以清楚地看出，內(nèi)部審計(jì)不僅可以合理保證公司的經(jīng)濟(jì)利益不受到損壞，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的招標(biāo)、合同的審核、財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃等工作合理運(yùn)行，是現(xiàn)代公司治理中不能缺少的重要部分。

(二)內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起到保護(hù)工作管理質(zhì)量的目的，而這個(gè)目的是不能被別的管理體系所代替的。首先，站在公司管理的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理系統(tǒng)進(jìn)行完善，同時(shí)也能將公司治理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到提升公司管理水平的作用；其次，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫斫Y(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理和改善，并通過(guò)和外部監(jiān)管體系進(jìn)行聯(lián)合的作用，來(lái)對(duì)公司的發(fā)展進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)而將公司治理自身的作用進(jìn)行全面的發(fā)揮；最后，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始逐漸完善時(shí)，公司治理也會(huì)隨之豐富起來(lái)。

二、公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)公司內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱

根據(jù)目前情況來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)在運(yùn)用公司內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，總是會(huì)存在各種各樣的問(wèn)題，這種情況的出現(xiàn)，主要是因?yàn)楣驹谶M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，只將其視為一個(gè)對(duì)公司內(nèi)部部門(mén)的管理工具而已，而不是作為內(nèi)部控制手段。而導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱的原因有兩個(gè)，第一個(gè)是沒(méi)有建立完善的公司內(nèi)部控制制度。第二個(gè)是沒(méi)有建立完善的審計(jì)管理體系。在公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的過(guò)程中，完善的審計(jì)管理體系可以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。所以，如果沒(méi)有建立完善的審計(jì)管理體系，就會(huì)直接給公司內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)一定的影響。

(二)公司內(nèi)部審計(jì)制度不完善

公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及的工作內(nèi)容非常廣泛。例如，企業(yè)新開(kāi)的項(xiàng)目時(shí)的籌資來(lái)源，還要預(yù)算出新項(xiàng)目需要多少投資金額，也要根據(jù)新項(xiàng)目的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理預(yù)算，最后預(yù)算出這個(gè)新項(xiàng)目可以給公司創(chuàng)造出多少經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這都在公司內(nèi)部審計(jì)工作的范圍之內(nèi)。在公司的內(nèi)部管理中，公司內(nèi)部審計(jì)制度不完善，會(huì)給公司開(kāi)設(shè)的新項(xiàng)目造成一定的影響。而合理的公司內(nèi)部審計(jì)制度，不僅可以讓公司各個(gè)部門(mén)的員工更加清晰地了解自己的職責(zé)，明確公司的經(jīng)營(yíng)理念和方向，同時(shí)也能起到公司的規(guī)范管理的作用。

三、公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用

(一)幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平

為了保證公司治理目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)，建立外部獨(dú)立董事是非常重要的。但是，在建立外部董事時(shí)，總是會(huì)出現(xiàn)管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，因此，為了保障數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，就要對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的篩選。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)只能提供有限的參考意見(jiàn)，外部董事只是根據(jù)這些數(shù)據(jù)也能無(wú)法做出正確的判斷，進(jìn)而無(wú)法保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。而公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司的各項(xiàng)信息十分了解，因此，可以利用自身的優(yōu)勢(shì)來(lái)幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的科學(xué)管理。

(二)協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性并對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告

外部審計(jì)師的主要工作就是輔助公司完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的記錄和審計(jì)。合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的記錄和審計(jì)報(bào)告不僅可以保證公司上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)全面的了解公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)也能為后續(xù)的管理工作提供便利。公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)清楚的掌握公司的各項(xiàng)事宜，因此內(nèi)部審計(jì)可以輔助外部審計(jì)師進(jìn)行公司的評(píng)估工作。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還具備企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管和審計(jì)能力，不僅可以提升公司的管理水平，同時(shí)也保障公司的合法利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的闡述，使得我們對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系有了更深入的了解。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，將公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)自身的作用都到充分的發(fā)揮，不僅可以保證公司財(cái)務(wù)信息的安全性，同時(shí)也能推動(dòng)公司更好的發(fā)展。因此，根據(jù)目前的情況來(lái)看，我國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理方面仍然存在著一定的難度。因此，幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平、協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性并對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好開(kāi)展的有利憑證，這也給公司的未來(lái)發(fā)展提供了有力的保障。

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