導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個(gè)基本程序：一是破產(chǎn)申請(qǐng)階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請(qǐng)前，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)，并出具有關(guān)的鑒證報(bào)告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，要提供以下材料：請(qǐng)求破產(chǎn)的書面申請(qǐng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論，上級(jí)主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，債權(quán)人名單。地址、金額，企業(yè)對(duì)外投資情況，銀行賬戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會(huì)計(jì)主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐，接管企業(yè)這一時(shí)期，企業(yè)仍然作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會(huì)計(jì)主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，主要有三方面的工作必須做好：

（一）清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)。縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo)，清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，無形資產(chǎn)等）的清查核實(shí)，也包括財(cái)產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)文書、檔案等進(jìn)行查證、核對(duì)。

（二）進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，辦理有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)按照辦理年度會(huì)計(jì)決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，主要包括：

（1）對(duì)積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理，在取得審批授權(quán)以后，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；

（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)，如應(yīng)提的折舊，應(yīng)付利息，應(yīng)付稅金，應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足，在賬面上進(jìn)行全面反映，在報(bào)表上真實(shí)披露；

（3）計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；

（4）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益科目和利潤(rùn)分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；

（5）編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表。

由于這一時(shí)點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)主體沒有變化，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報(bào)送報(bào)表。

（三）整理會(huì)計(jì)檔案，編造移交清冊(cè)。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權(quán)債務(wù)證明，各種賬冊(cè)，報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準(zhǔn)備移交。在此之前，應(yīng)當(dāng)妥善保管，任何單位和個(gè)人不得非法處理。

二、與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的異同之處

在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請(qǐng)階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)，只有在清算組成立后，由清算組委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計(jì)，對(duì)清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)審計(jì)是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，無論從審計(jì)的深度、廣度看，還是從審計(jì)的難度看，都要比年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面廣而復(fù)雜，工作量大，可以說是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和擴(kuò)展。其不同之處是：一是實(shí)物審計(jì)不同。對(duì)材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實(shí)物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款，除了函證外，替代審計(jì)不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。對(duì)數(shù)額大的債權(quán)債務(wù)，如無復(fù)詢，應(yīng)當(dāng)盡可能登門查詢?nèi)∽C。三是破產(chǎn)審計(jì)要全面重點(diǎn)審查企業(yè)破產(chǎn)前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為及其相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效：

（1）隱匿，私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；

（2）非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)；

（3）對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；

（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；

（5）放棄自己的債權(quán)。

因此，企業(yè)破產(chǎn)之日前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行全面重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)違法行為，應(yīng)及時(shí)要求被審企業(yè)糾正和調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)拒絕糾正，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中明確披露。

三、幾個(gè)值得探討的問題

在審計(jì)過程中有以下幾個(gè)問題值得探討和研究：

一是如何恰當(dāng)處理審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系問題。破產(chǎn)審計(jì)涉及面廣，問題復(fù)雜，工作難度大，時(shí)間長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計(jì)人員的一個(gè)難題。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)比一般的會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)難題多，風(fēng)險(xiǎn)大，面廣時(shí)間長(zhǎng)，而收費(fèi)基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險(xiǎn)的前提下，縮短審計(jì)時(shí)間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進(jìn)度，無法保證審計(jì)質(zhì)量，不僅有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)，而且潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。

二是收益與服務(wù)匹配問題。實(shí)際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計(jì)相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)清理與審計(jì)相結(jié)合，交接雙方與審計(jì)鑒證三者一起共同工作，邊清查實(shí)物，邊交接，邊審計(jì)鑒證，避免了不少重復(fù)勞動(dòng)，提高了工作效率和審計(jì)質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認(rèn)為，為了確保審計(jì)質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)與收益應(yīng)當(dāng)匹配，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與清算組工作是否恰當(dāng)?shù)膯栴}。實(shí)際工作中，法院通常要指定一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加清算組，在破產(chǎn)審計(jì)工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先參加破產(chǎn)審計(jì)，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計(jì)，破產(chǎn)清算兩項(xiàng)工作，最好一人只參加一項(xiàng)工作。

篇2

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)[2007]37號(hào)

為了貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件管理人相關(guān)業(yè)務(wù)的要求，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持，我會(huì)起草了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見稿)》，現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)組織征求意見，并于2007年6月10日前將意見反饋我會(huì)。

聯(lián)系人：研究發(fā)展部彭鵬

聯(lián)系方式：，010-68721166轉(zhuǎn)1204

通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號(hào)廣源大廈6層，郵編100081

附件1：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南

(試行)(征求意見稿)

第一章總則

第一條為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)及其他相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，制定本指引。

第二條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，包 括但不限于：

(一)受人民法院指定，擔(dān)任管理人；

(二)接受管理人委托，提供清算審計(jì)等相關(guān)專業(yè)服務(wù)；

(三)接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)；

(四)接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第三條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的執(zhí)業(yè)人員。

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章　管理人職責(zé)

第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，職責(zé)主要有：

(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

(二)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；

(三)決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；

(四)決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；

(五)在第一次債權(quán)人會(huì)議召開之前，對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)情況進(jìn)行調(diào)查，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營(yíng)業(yè)，同時(shí)形成調(diào)查報(bào)告；

(六)管理繼續(xù)營(yíng)業(yè)的債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)；

(七)決定解除或者繼續(xù)履行破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，并通知對(duì)方當(dāng)事人；

(八)接受債務(wù)人的債務(wù)人或財(cái)產(chǎn)持有人的債務(wù)清償或財(cái)產(chǎn)交付；

(九)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條所列可撤銷行為的，請(qǐng)求人民法院撤銷該行為，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；

(十)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十三條所列無效行為的，請(qǐng)求人民法院確認(rèn)該行為無效，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；

(十一)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十五條的規(guī)定，要求尚未完全履行出資義務(wù)的債務(wù)人的出資人繳納所認(rèn)繳的出資；

(十二)追回債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財(cái)產(chǎn)；

(十三)可以依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十七條的規(guī)定，通過清償債務(wù)或者提供為債權(quán)人接受的擔(dān)保，取回質(zhì)物、留置物；

(十四)接收債權(quán)申報(bào)材料，登記造冊(cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，并編制債權(quán)表，提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查；

(十五)妥善保存?zhèn)鶛?quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱；

(十六)調(diào)查債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，列出清單并公示，對(duì)職工提出的異議經(jīng)核實(shí)后予以更正；

(十七)提議召開債權(quán)人會(huì)議；

(十八)于債權(quán)人會(huì)議召開十五日前通知已知債權(quán)人，列席債權(quán)人會(huì)議。向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告職務(wù)執(zhí)行情況，并回答詢問；

(十九)代表債務(wù)人或另外委托人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；

(二十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)時(shí)，制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交；

(二十一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說明，并回答詢問；

(二十二)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第一款的規(guī)定，可以同未通過重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商；

(二十三)未通過重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計(jì)劃草案的，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案；

(二十四)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)；

(二十五)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第七十三條第二款、第八十九條第二款的規(guī)定，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)；

(二十六)在重整計(jì)劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行；

(二十七)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿前，可以視情況申請(qǐng)人民法院裁定延長(zhǎng)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(二十八)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿時(shí)，向人民法院提交監(jiān)督報(bào)告；

(二十九)債務(wù)人不能執(zhí)行或不執(zhí)行重整計(jì)劃的，可以請(qǐng)求人民法院裁定終止重整計(jì)劃的執(zhí)行、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；

(三十)和解程序終止時(shí)，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，并向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告；

(三十一)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論；

(三十二)按照債權(quán)人會(huì)議通過或者人民法院裁定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；

(三十三)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論，債權(quán)人會(huì)議通過后提請(qǐng)人民法院裁定認(rèn)可，人民法院裁定認(rèn)可后，執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案；

(三十四)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，向破產(chǎn)人原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。

第三章　接管

第六條本指引所稱接管，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院的指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人實(shí)施全面接收和管理。

第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接收債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料，包括但不限于：

(一)現(xiàn)金、債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)及相關(guān)憑證；

(二)公章、財(cái)務(wù)專用章、合同專用章、海關(guān)報(bào)關(guān)章、職能部門章、各分支機(jī)構(gòu)章、電子印章、法定代表人名章等印章；

(三)總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬、日記賬等賬簿及全部會(huì)計(jì)憑證、重要空白憑證；

(四)設(shè)立批準(zhǔn)文件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書及各類資質(zhì)證書、章程、合同、協(xié)議及各類決議、會(huì)議記錄、人事檔案、電子文檔、管理系統(tǒng)授權(quán)密碼等資料。

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、內(nèi)部事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)實(shí)施管理，必要時(shí)經(jīng)人民法院許可，可以聘請(qǐng)工作人員參與管理工作。

第四章調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況

第九條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀

況，并制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。

第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的出資情況、現(xiàn)金狀況、債權(quán)狀況、存貨狀況、固定資產(chǎn)狀況、在建工程狀況、對(duì)外投資狀況、土地及無形資產(chǎn)狀況等財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查。 第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查時(shí)，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性及權(quán)屬狀況，也應(yīng)關(guān)注其可變現(xiàn)情況。

第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人出資情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)出資人名冊(cè)，出資協(xié)議、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告及實(shí)際出資情況；

(二)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的批準(zhǔn)文件、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證明文件及權(quán)屬變更登記文件；

(三)歷次資本變動(dòng)情況及相應(yīng)的驗(yàn)資報(bào)告。

第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人現(xiàn)金狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人債權(quán)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)形成原因、形成時(shí)間、具體債權(quán)內(nèi)容及債權(quán)催收情況。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人存貨狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注存貨的存放地點(diǎn)、數(shù)量、狀態(tài)、性質(zhì)及相關(guān)憑證。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人的房屋產(chǎn)權(quán)及重要設(shè)備權(quán)屬；

(二)債務(wù)人有關(guān)海關(guān)免稅的設(shè)備情況。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人在建工程狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注在建工程立項(xiàng)文件、相關(guān)許可，工程進(jìn)度、施工狀況及相關(guān)技術(shù)資料。

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人對(duì)外投資狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)各種有價(jià)證券；

(二)對(duì)外投資情況證明；

(三)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益情況，必要時(shí)可以申請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人土地及無形資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人土地使用權(quán)屬及使用情況；

(二)債務(wù)人擁有的專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等；

(三)債務(wù)人擁有的許可或特許經(jīng)營(yíng)權(quán)情況。

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人是否存在企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷或無效行為進(jìn)行調(diào)查。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的董事：監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。

第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債權(quán)人主張抵銷的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在下列情形：

(一)債務(wù)人的債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理后取得他^對(duì)債務(wù)人的債權(quán)；

(二)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而負(fù)擔(dān)債務(wù)外，債權(quán)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人負(fù)擔(dān)債務(wù)；

(三)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而取得債權(quán)外，債務(wù)人的債務(wù)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人取得債權(quán)。

第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)產(chǎn)狀況調(diào)查過程中，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況，以及相關(guān)爭(zhēng)議情況。

第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)調(diào)查情況，在整理、分析相關(guān)證據(jù)后，出具債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。

第二十五條　債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告包括但不限于下列內(nèi)容：

(一)標(biāo)題；

(二)收件人；

(三)目的和范圍；

(四)執(zhí)行的主要程序；

(五)財(cái)產(chǎn)狀況說明；

(六)報(bào)告使用范圍；

(七)管理人印章；

(八)報(bào)告日期。

第五章調(diào)　查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況

第二十六條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，接管債務(wù)人后，對(duì)債務(wù)人的營(yíng)業(yè)及相關(guān)合同等情況進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況決定是否繼續(xù)履行相關(guān)合同、是否繼續(xù)營(yíng)業(yè)及其他相關(guān)管理事務(wù)。

第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、簽署的重要合同(協(xié)議)情況等營(yíng)業(yè)狀況進(jìn)行調(diào)查。

第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人基本情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、特許經(jīng)營(yíng)證書、資質(zhì)證書、相關(guān)批準(zhǔn)文件，以及相關(guān)合同及文件；

(二)組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、下屬公司、分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人產(chǎn)品、服務(wù)結(jié)構(gòu)；

(二)債務(wù)人所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；

(三)債務(wù)人市場(chǎng)位置；

(四)債務(wù)人虧損的重要原因；

(五)債務(wù)人生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)能力。

第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人簽署的重要合同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)與股權(quán)有關(guān)的合同；

(二)在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)等限制債務(wù)人權(quán)利的合同及履行情況，以及債務(wù)人作為抵押權(quán)人、質(zhì)押權(quán)人、留置權(quán)人等相關(guān)合同及履行情況；

(三)與合并、分立、重組、收購(gòu)有關(guān)的重要合同及文件；

(四)重要服務(wù)合同；

(五)重要特許合同；

(六)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的重要合同；

(七)重要租賃合同；

(八)重要購(gòu)銷合同；

(九)重要保險(xiǎn)合同；

(十)重要借款合同；

(十一)附條件、附期限的合同。

第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有關(guān)債務(wù)人的民事訴訟或者仲裁情況進(jìn)行調(diào)查。

第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況調(diào)查的情況，擬定債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理方案。

第六章　調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)

第三十三條本章所稱勞動(dòng)債權(quán)，是指?jìng)鶆?wù)人所欠職工工資和醫(yī)療、傷殘保險(xiǎn)、撫恤費(fèi)用，所欠應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。

本章所稱調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)職工基本情況及勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，列出勞動(dòng)債權(quán)清單。

第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)崗位、在債務(wù)人連續(xù)工作時(shí)間和參加工作時(shí)間；

(二)債務(wù)人與職工簽訂的勞動(dòng)合同；

(三)補(bǔ)償金額應(yīng)達(dá)到法定最低要求；

(四)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的工資應(yīng)按照債務(wù)人職工的平均工資計(jì)算。

(五)勞動(dòng)債權(quán)金額、類別等。

第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)債權(quán)調(diào)查情況，列出勞動(dòng)債權(quán)清單并予以公示。

第三十六條職工對(duì)勞動(dòng)債權(quán)清單有異議要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更正的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)后應(yīng)予以更正。

第七章　接受債權(quán)申報(bào)

第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，應(yīng)接受所有提供了企業(yè)破產(chǎn)法第四十九條規(guī)定的債權(quán)申報(bào)材料的債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)。

第三十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，列明各債權(quán)人申報(bào)材料中提供的債權(quán)數(shù)額、有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及有關(guān)證據(jù)等情況。

第三十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，在審查

基礎(chǔ)上編制債權(quán)表。

第四十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)妥善保管債權(quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱。

第四十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將編制的債權(quán)表提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查，債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)債權(quán)表記載的債權(quán)無異議的，提交人民法院裁定確認(rèn)。

第八章　制作重整計(jì)劃草案

第四十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院裁定債務(wù)人重整后，負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，應(yīng)在前期調(diào)查基礎(chǔ)上，在人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交。

第四十三條重整計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；

(二)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(七)有利于債務(wù)人重整的其他方案。

第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制作重整計(jì)劃草案時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注下列問題：

(一)各類債權(quán)人因重整計(jì)劃的實(shí)施而獲得的受償比例是否低于破產(chǎn)清算的受償比例；

(二)不減免債務(wù)人欠繳的企業(yè)破產(chǎn)法第八十二條第一款第二項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

第四十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說明，并回答詢問。

第四十六條債權(quán)人會(huì)議部分表決組未通過重整計(jì)劃草案的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同未通過重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商。

未通過重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計(jì)劃草案，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案。

第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)。

第九章　破產(chǎn)清算

第四十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后，應(yīng)做好破產(chǎn)清算有關(guān)工作。

第四十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的裁定書后，應(yīng)及時(shí)整理財(cái)產(chǎn)清冊(cè)、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、清算期間有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料。

第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審查、估價(jià)，及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。

第五十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)債權(quán)人會(huì)議決議或人民法院的裁定，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過拍賣進(jìn)行，但是，債權(quán)人會(huì)議決定以協(xié)議處分或資產(chǎn)抵債處置等其他方式進(jìn)行的除外。

第五十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。

第五十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。

第五十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配完結(jié)后，應(yīng)及時(shí)向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

第五十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編寫履職情況報(bào)告，內(nèi)容包括但不限于：

(一)管理人基本情況；

(二)破產(chǎn)人基本情況；

(三)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)情況；

(四)債權(quán)申報(bào)及審查確認(rèn)情況；

(五)破產(chǎn)人對(duì)外債權(quán)催收情況；

(六)破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)收支情況；

(七)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變價(jià)及分配情況；

(八)訴訟和仲裁情況i

(九)未完結(jié)事項(xiàng)安排。

第五十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。

第五十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師于辦理注銷登記完畢的次日終止執(zhí)行管理人職務(wù)。但是，對(duì)于未決的訴訟或仲裁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繼續(xù)參加，直至完成訴訟或仲裁程序。

第五十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第一百二十二條規(guī)定終止執(zhí)行職務(wù)后，應(yīng)當(dāng)將管理人印章交公安機(jī)關(guān)銷毀，并將銷毀的證明送交人民法院。

第十章　承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)

第一節(jié)為管理人提供專業(yè)服務(wù)

第五十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理日債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清算審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(二)對(duì)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(三)對(duì)清算終結(jié)日債務(wù)人、破產(chǎn)人的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(四)進(jìn)行其他專項(xiàng)審計(jì)；并出具審計(jì)報(bào)告。

第六十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，協(xié)助管理人履行職責(zé)。包括但不限于：

(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；

(二)調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；

(三)審查債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)；

(四)清理勞動(dòng)債權(quán)；

(五)制作重整計(jì)劃草案。

第二節(jié)　為債權(quán)人提供專業(yè)服務(wù)

第六十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；

(二)申報(bào)債權(quán)；

(三)債權(quán)人出席債權(quán)人會(huì)議，行使表決權(quán)。

第三節(jié)為債務(wù)人提供專業(yè)服務(wù)

第六十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；

(二)協(xié)助編制重整計(jì)劃草案；

(三)協(xié)助制定和解協(xié)議草案；

(四)協(xié)助引進(jìn)戰(zhàn)略投資人。

第十一章承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求

第六十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)訂明工作方法、所出具報(bào)告的內(nèi)容與格式、報(bào)告分發(fā)和使用的限制等事項(xiàng)。

第六十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)制作必要的工作底稿，工作底稿應(yīng)真實(shí)、完整、記錄清晰。

第六十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第六十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人時(shí)，應(yīng)考慮是否與企業(yè)破產(chǎn)案件具有利害關(guān)系。

第十二章附則

第六十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本指引辦理。

第六十八條本指引自2007年月 日起試行。

附件2：

關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見稿)》的起草說明

為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)以及其他相關(guān)法律法規(guī)、司法解釋、行業(yè)規(guī)范，完成了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“《指南》”)征求意見稿的研究起草工作。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、《指南》起草的主要經(jīng)過

一是開展法律和國(guó)外文獻(xiàn)等相關(guān)研究。2006年7月開始，受最高

人民法院委托，中注協(xié)參與了《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施相關(guān)司法解釋的研究工作。為此，我們對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》進(jìn)行了認(rèn)真、細(xì)致的研究，對(duì)德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、美國(guó)、日本、俄羅斯、臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)破產(chǎn)法、有關(guān)破產(chǎn)法的相關(guān)文獻(xiàn)等進(jìn)行收集、整理、分析，并借此機(jī)會(huì)，重點(diǎn)研究了破產(chǎn)程序、管理人職責(zé)、管理人指定、管理人報(bào)酬以及與管理人相關(guān)的法律關(guān)系等問題。其間，考慮到破產(chǎn)案件管理人業(yè)務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律、企業(yè)管理相關(guān)綜合性專業(yè)知識(shí)的實(shí)務(wù)特點(diǎn)，中注協(xié)決定起草《指南》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)指導(dǎo)。

二是形成《指南》征求意見稿。中注協(xié)于2007年1月開始，組織部分事務(wù)所研究有關(guān)破產(chǎn)管理實(shí)務(wù)和操作程序，于4月底起草形成了《指南》討論稿；5月組織成立了由立法專家、法官、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師組成的《指南》起草組和專家咨詢組，并于5月11日―14日召開起草組工作會(huì)議，對(duì)《指南》討論稿逐條討論、修改，形成了《指南》征求稿。

二、關(guān)于《指南》總體框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

《指南》征求意見稿分為十二章，共68條，主要規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦管理人業(yè)務(wù)，以及接受管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)的操作程序和需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。主要包括管理人職責(zé)、接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施財(cái)產(chǎn)調(diào)查、實(shí)施營(yíng)業(yè)調(diào)查、接受債權(quán)申報(bào)、制作重整計(jì)劃草案、破產(chǎn)清算、承辦管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托的相關(guān)業(yè)務(wù)、相關(guān)補(bǔ)充要求、附則等。

三、需要說明的幾個(gè)問題

(一)關(guān)于起草原則

一是對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋進(jìn)行疏理，形成管理人的法定職責(zé)及操作程序等；二是充分考慮破產(chǎn)清算工作實(shí)踐，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)的核心工作內(nèi)容、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)等進(jìn)行了規(guī)范，力爭(zhēng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，特別是擔(dān)任管理人提供技術(shù)支持；三是充分借鑒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成果，包括體例、結(jié)構(gòu)、表述方法等。

(二)關(guān)于文件名稱

考慮到目前最高法院的有關(guān)實(shí)施細(xì)則正在制訂中，還有一些不確定事項(xiàng)，另外，在企業(yè)破產(chǎn)案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除可受人民法院指定擔(dān)任管理人外，還可以提供其他相關(guān)專業(yè)服務(wù)，故名稱暫定為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》。

(三)關(guān)于清算審計(jì)

考慮到企業(yè)破產(chǎn)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況的最有效最常用的方法就是清算審計(jì)，在舊的清算組制度下，清算組也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清算審計(jì)，在《指南》起草中，律師也普遍認(rèn)為，律師承辦破產(chǎn)案件通常也需要委托事務(wù)所做清算審計(jì)。故此，我們?cè)凇吨改稀氛髑笠庖姼逯屑尤肓擞嘘P(guān)清算審計(jì)的內(nèi)容，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況職責(zé)前的清算審計(jì)，以及接受管理人委托提供清算審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。

二零零七年五月二十八日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)實(shí)施以來，經(jīng)過各方面的共同努力，較好實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，市場(chǎng)反映良好。新準(zhǔn)則實(shí)施已過一個(gè)季度，為了深入貫徹新準(zhǔn)則，針對(duì)近期上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面提出的新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予。

一、問：如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?

答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。

二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

不具備上述條件的，不得采用公允價(jià)值模式。

二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬?

答：(一)辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。

辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

(二)企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

(三)辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃(含內(nèi)退計(jì)劃)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理?

答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，

應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理7

答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

(一)原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))進(jìn)行核算。

(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他資本公積)。

(三)原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的。如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：(一)售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記人“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記人“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

(二)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

七、問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)。因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)?

答：(一)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

(二)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。

八、問：2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金。其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告?如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換?

答：證券投資基金(以下簡(jiǎn)稱基金)屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(基金凈值)、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(一)基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第――2號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)規(guī)定處理。

基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》。

(二)基金的所有者權(quán)益(基金凈值)，是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤(rùn)等。在基金募集、申購(gòu)、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利閏(或虧損)增加(或減少)未分配利潤(rùn)；根據(jù)利潤(rùn)分配數(shù)，減少未分配利潤(rùn)。

(三)基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?；鹂梢愿鶕?jù)實(shí)際需要在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。

(四)基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：

在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。

因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益(未分配利潤(rùn))，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

(五)其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品(除企業(yè)年金基金)，比照本意見進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

附錄：1、基金會(huì)計(jì)科目表(略)；2、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表格式(略)

二零零七年四月三十日

關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2007]90號(hào)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料(除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨)；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)；

9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；

1O.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

具體商品名稱及稅則號(hào)見附件1(略)。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5％；

2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9％或5％；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11％，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5％：

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5％；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11％；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

9.部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調(diào)至5％，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》(財(cái)稅[2003]46號(hào))規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品(除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等)出口退稅率下調(diào)至5％：

11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11％，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9％；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11％或9％；

13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5％；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5％。

具體商品名稱及稅則號(hào)見附件2(略)。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號(hào)見附件3(略)。

四、執(zhí)行時(shí)間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。

有對(duì)外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標(biāo)的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程或已經(jīng)簽訂價(jià)格不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同所涉及的出口設(shè)備和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中標(biāo)證明(正本和鬲0本)或已經(jīng)簽訂的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。

補(bǔ)充說明：財(cái)政部負(fù)責(zé)人就部分商品出口退稅政策調(diào)整答問

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要考慮是什么?

答：今年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持平穩(wěn)快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本穩(wěn)定，工業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)，市場(chǎng)銷售更加旺盛，改革開放有序推進(jìn)，城鄉(xiāng)居民收入明顯增加，就業(yè)人員增多，社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展。但是，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也存在一些問題，其中外貿(mào)順差過大、投資增速繼續(xù)在高位運(yùn)行、流動(dòng)性過剩等問題依然突出。

據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1-5月進(jìn)出口總額為8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7％。其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8％，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1％，出口增幅高于進(jìn)口增幅8，7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1％。

外貿(mào)順差增長(zhǎng)過快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國(guó)內(nèi)流動(dòng)性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺(tái)一攬子政策措施，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進(jìn)一步抑制外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?

答：這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：

一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)物、植物及其制品，鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品，肥料，氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)，金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品，皮革，部分木板和一次性木制品，一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)，非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：植物油，部分化學(xué)品，塑料、橡膠及其制品，箱包，其他皮革毛皮制

品，紙制品，服裝，鞋帽、雨傘、羽毛制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，部分鋼鐵制品，其他賤金屬及其制品，刨床、插床、切割機(jī)、拉床，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器，家具，鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品，部分木制品，以及粘膠纖維。

三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票和印花稅票。

具體政策內(nèi)容及各類商品出口退稅率的具體調(diào)整情況見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，可查詢財(cái)政部門戶網(wǎng)站：mof.省略。

記者：對(duì)政策出臺(tái)前簽訂的出口合同是否和去年一樣設(shè)有過渡性政策?

答，2006年9月，財(cái)政部曾會(huì)同有關(guān)部門了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類目錄的通知》，對(duì)部分商品的出口退稅政策作了調(diào)整。當(dāng)時(shí)考慮到政策調(diào)整的品種較多，涉及面較大，一些已經(jīng)簽訂的出口合同在價(jià)格上難以更改，為減少企業(yè)損失，保證政策的平穩(wěn)過渡，特別規(guī)定了三個(gè)月的過渡期，即對(duì)調(diào)整出口退稅率的商品只要符合一定條件并在一定期限內(nèi)辦理出口合同備案的，可以按原出口退稅率執(zhí)行。但在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了很多虛假合同，影響了國(guó)家宏觀政策的調(diào)控效果，也造成了企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過大為主要政策目標(biāo)，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設(shè)置過渡期出現(xiàn)的問題，這次出口退稅政策調(diào)整沒有設(shè)置過渡期。但是，為了讓企業(yè)有提前準(zhǔn)備的時(shí)間，這次將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時(shí)間對(duì)社會(huì)公布。同時(shí)，考慮到一些造船合同和對(duì)外工程承包合同一般期限較長(zhǎng)，價(jià)格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對(duì)此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標(biāo)或已經(jīng)簽訂的價(jià)格上不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同涉及的出口設(shè)備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。

記者：這次政策調(diào)整會(huì)對(duì)我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)生什么樣的影響?

答：此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。

取消和降低部分商品的出口退稅，我國(guó)相關(guān)出口商品的成本將會(huì)增加，從而會(huì)對(duì)外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時(shí)采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的明確信號(hào)，有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，符合國(guó)家和全民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?？傮w上看，這次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會(huì)對(duì)正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負(fù)面影響。

二零零七年六月十九日

關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)出口暫定稅率的通知

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)

經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)第九次全體會(huì)議審議通過，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分商品進(jìn)出口暫定稅率進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、調(diào)整部分商品進(jìn)口暫定稅率

(一)對(duì)煤炭、軟木和燃料油等7個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施0-3％的進(jìn)口暫定稅率；

(二)對(duì)排液泵、密封件、軸承及閥門用零件、空調(diào)和冰箱用壓縮機(jī)及其零件、工程機(jī)械零件、照相機(jī)零件、電視機(jī)零件、攝錄一體機(jī)鏡頭等62個(gè)稅目的零部件實(shí)施2－6％的進(jìn)口暫定稅率；

(三)對(duì)嬰兒食品、廚房炊具、餐具、食品加工機(jī)、視力矯正鏡片、建筑材料、裝飾用陶瓷、家用電器等140個(gè)稅目的日用商品實(shí)施6-17％的進(jìn)口暫定稅率。以上三類商品共209個(gè)稅目，其中5個(gè)稅目只涉及該目中的部分商品(見附件一；略)。

二、調(diào)整部分商品出口暫定稅率

(一)對(duì)卷材、板材、鋼絲等53個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及偏鎢酸銨、菱鎂礦、燒鎂等5個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施5％的出口暫定稅率；

(二)對(duì)普碳鋼條桿、角型材等30個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及煤焦油、天然石墨、稀土金屬、精煉鉛、氧化鏑、氧化鋱、未鍛軋鋅及部分有色金屬?gòu)U碎料等21個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施10％的出口暫定稅率；

(三)對(duì)焦炭、鋼坯、鋼錠、生鐵、部分鐵合金、螢石、非針葉木木片以及鎳、鉻、鎢、錳、鉬和稀土金屬等國(guó)內(nèi)稀缺的金屬原礦共33個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施15％的出口暫定稅率。

以上三類商品共142個(gè)稅目。(見附件二；略)。

篇3

丹耀公司破產(chǎn)案是《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施后的首例破產(chǎn)案。本刊特約請(qǐng)?jiān)摪腹芾砣私M長(zhǎng)尹正友律師，就履行管理人職責(zé)過程中遇到的問題進(jìn)行分析，希望有助于讀者更深入地了解《企業(yè)破產(chǎn)法》。

所謂管理人，是指人民法院在受理破產(chǎn)案件時(shí)依法指定的，負(fù)責(zé)接管債務(wù)人，負(fù)責(zé)債務(wù)人內(nèi)部管理，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保管、清理、估價(jià)、處理和分配的專門機(jī)構(gòu)。管理人需要承擔(dān)破產(chǎn)程序中的絕大部分工作，是破產(chǎn)案件執(zhí)行中的重要力量，肩負(fù)著“平衡”各方利益的重任。

管理人制度引入是一個(gè)歷史性的進(jìn)步。但是，由于我國(guó)的《破產(chǎn)法》還很不完善,存在很多缺陷，法律本身的可操作性以及實(shí)際被遵守的程度均與法律目標(biāo)要求存有一定的距離。因此，管理人在實(shí)務(wù)操作中不可避免會(huì)出現(xiàn)或遇到種種需要進(jìn)一步研討和探索的現(xiàn)實(shí)問題。

新法規(guī)宣傳不到位，導(dǎo)致執(zhí)行障礙

由于新法規(guī)公告不到位，導(dǎo)致我們?cè)趫?zhí)行過程中遇到了本不該有的困難。比如，我們?cè)诳讨乒芾砣擞≌碌倪^程中，由于公安機(jī)關(guān)只知道過去的清算組而不知道現(xiàn)在的管理人，我們花了兩個(gè)多星期的時(shí)間進(jìn)行交涉、匯報(bào)。同時(shí)，我們?cè)趽?dān)任管理人的過程中，根據(jù)實(shí)際需要，要在銀行開立管理人專用賬戶，但遺憾的是，長(zhǎng)期無法開立。銀行的答復(fù)很簡(jiǎn)單，他們沒有接到中國(guó)人民銀行條法司的相關(guān)文件，所以不能辦理。

附利息債權(quán)的利息怎么計(jì)算

按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。對(duì)于已經(jīng)對(duì)特定財(cái)產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保的債權(quán)，這部分債權(quán)的利息是否也同樣截止到破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)？作為借款人，在對(duì)外借款過程中是通過對(duì)特定財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押，來對(duì)借款的風(fēng)險(xiǎn)作出比較充分的預(yù)估和控制。如果，對(duì)利息計(jì)算截止受理時(shí)的這種計(jì)算方式也同樣適用，那么，必然會(huì)導(dǎo)致銀行等出借人通過其他新的、更嚴(yán)厲的措施來控制和防范對(duì)外借款的風(fēng)險(xiǎn)，這顯然不利于企業(yè)融資。而且，從法律意義上講，這樣的規(guī)定與《擔(dān)保法》以及于10月1日起實(shí)施的《物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定存在不一致。

對(duì)債權(quán)有異議，如何

按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人一項(xiàng)重要的工作就是依法審查、確認(rèn)債權(quán)債務(wù)并編制債權(quán)表。同時(shí)，如果債權(quán)人、債務(wù)人對(duì)債權(quán)表的記載有異議，可以向受理破產(chǎn)申請(qǐng)的人民法院提訟。法律還明確規(guī)定，進(jìn)入破產(chǎn)程序以后，由管理人代表債務(wù)人對(duì)外參加訴訟和仲裁。在這種情況下，如果債務(wù)人要對(duì)管理人提訟，按照法律規(guī)定，只能由管理人代表債務(wù)人提訟，就會(huì)造成管理人代表債務(wù)人管理人的現(xiàn)象，這在邏輯上會(huì)不會(huì)有問題？實(shí)際操作上會(huì)不會(huì)有問題？

職工保險(xiǎn)及其他相關(guān)費(fèi)用交還是不交

對(duì)于職工的養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)費(fèi)用，《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定是，“為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)”屬于共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。但是，對(duì)于不是為了繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)卻沒有相應(yīng)規(guī)定，是否可以參照該條規(guī)定以共益?zhèn)鶆?wù)來先處理？

一般來說，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，都面臨缺乏資金的情況。但該部分費(fèi)用的繳納又不能出現(xiàn)中斷，如果不及時(shí)繳納隨時(shí)清償，將使全體職工無法繼續(xù)享受保險(xiǎn)待遇，給職工生活造成不可估量的影響。該部分費(fèi)用該如何處理？

關(guān)于這個(gè)問題，其他國(guó)家有兩種方式：一種是當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金不足時(shí)，由管理人墊付費(fèi)用；第二種方式就是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)一些可以變賣的財(cái)產(chǎn)做先行變賣，取得一部分現(xiàn)金。

相比較而言，第二種方式在我國(guó)更可行。但是，實(shí)踐中又會(huì)與《企業(yè)破產(chǎn)法》以及其他法律有一些沖突?！镀飘a(chǎn)法》規(guī)定，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變價(jià)、處分等方案要經(jīng)過債權(quán)人會(huì)議通過。如果先行拍賣，沒有經(jīng)過表決，是不是合法？再者，如管理人進(jìn)行重大財(cái)產(chǎn)處分行為時(shí)，債權(quán)人委員會(huì)還沒有設(shè)立，管理人能不能處理財(cái)產(chǎn)？

筆者認(rèn)為，對(duì)于上述規(guī)定不可機(jī)械地理解。在可能的情況下，如果不影響債權(quán)人會(huì)議的實(shí)體權(quán)利，對(duì)部分可分割的非重要的資產(chǎn)可以先行處分，以獲得必要的資金進(jìn)行破產(chǎn)程序。一方面，對(duì)重大財(cái)產(chǎn)、關(guān)鍵性財(cái)產(chǎn)要先經(jīng)同意才能處分；另一方面，對(duì)一些先行處分的非重要財(cái)產(chǎn)，在債權(quán)人會(huì)議開會(huì)時(shí)進(jìn)行追認(rèn)表決。這樣，就可以把實(shí)務(wù)中的操作和法律的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接。

債權(quán)人會(huì)議，職工要不要參加

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定：“債權(quán)人會(huì)議應(yīng)當(dāng)有債務(wù)人的職工和工會(huì)的代表參加，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)發(fā)表意見。”那么，產(chǎn)生的問題是：第一，職工應(yīng)否參加債權(quán)人會(huì)議？第二，債務(wù)人的職工和工會(huì)代表是否有表決權(quán)？如果享有表決權(quán)，其所代表的人數(shù)為多少，是一人一票，還是代表企業(yè)所有職工？第三，工會(huì)代表以什么身份參加債權(quán)人會(huì)議？

從法理上分析，如勞動(dòng)債權(quán)不能從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中全額優(yōu)先受償，或債權(quán)人會(huì)議決議可能影響其清償利益，就應(yīng)有權(quán)參加債權(quán)人會(huì)議，否則不應(yīng)參加，以保證當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)對(duì)等。實(shí)踐中，可能出現(xiàn)勞動(dòng)債權(quán)人在權(quán)利實(shí)現(xiàn)不受影響時(shí)對(duì)與其無利益關(guān)系事項(xiàng)進(jìn)行表決的不合理現(xiàn)象。

管理人責(zé)任如何界定

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，管理人應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)，否則人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，要依法承擔(dān)賠償責(zé)任。這個(gè)責(zé)任實(shí)際上是賠償責(zé)任，換句話說，如果管理人沒有勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)，造成多少損失就要承擔(dān)多大的賠償責(zé)任，對(duì)于管理人來說，這個(gè)責(zé)任是非常重的。

但是，如何認(rèn)定管理人沒有勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)？標(biāo)準(zhǔn)是什么？在實(shí)際工作過程中，管理人要公平地考慮到包括債權(quán)人、債務(wù)人、職工權(quán)益等各個(gè)方面的權(quán)利和利益，難免有部分單位及個(gè)別債權(quán)人對(duì)管理人的工作持不滿態(tài)度。因此，如果沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，管理人在實(shí)踐中就會(huì)遇到很多問題。有關(guān)的司法解釋應(yīng)該對(duì)這個(gè)問題作出相對(duì)明確的規(guī)定，以對(duì)管理人工作進(jìn)行有效保護(hù)。

作者系律師

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案例背景

首例破產(chǎn)案搖號(hào)指定管理人

2004年12月16日，丹楓控股有限公司以丹耀公司不能償還到期債務(wù)為由，向北京市第二中級(jí)人民法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)。

2005年2月21日，丹耀公司經(jīng)董事會(huì)一致同意后亦向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)。

2005年3月10日，北京市第二中級(jí)人民法院正式立案受理破產(chǎn)申請(qǐng)。

2005年4月18日，丹耀公司董事會(huì)召開會(huì)議，參會(huì)董事作出一致決議，放棄和解。

2005年7月19日，北京市第二中級(jí)人民法院按法定程序委托的中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了關(guān)于丹耀公司2005年6月30日《財(cái)務(wù)狀況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》。根據(jù)中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，截至2005年6月30日，丹耀公司企業(yè)資產(chǎn)總額27226695699元，負(fù)債總額27728280484元，賬面凈資產(chǎn)-5015847.85元，資產(chǎn)負(fù)債率為101.84%。

篇4

關(guān)鍵詞：跨國(guó)財(cái)務(wù)管理跨國(guó)并購(gòu)跨國(guó)破產(chǎn)清算

近幾年來，由于經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司的發(fā)展比以往要快得多，同時(shí)出現(xiàn)新的內(nèi)容。隨著跨國(guó)公司的發(fā)展，跨國(guó)財(cái)務(wù)管理也被迫不斷地進(jìn)行自身的調(diào)整，來適應(yīng)跨國(guó)公司的發(fā)展，這對(duì)跨國(guó)財(cái)務(wù)管理形成了一系列的挑戰(zhàn)?？鐕?guó)公司在目前階段出現(xiàn)一些新趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為跨國(guó)并購(gòu)增多、跨國(guó)破產(chǎn)清算增多等，跨國(guó)公司需要考慮怎樣對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行更為有效和穩(wěn)妥的財(cái)務(wù)管理。

跨國(guó)并購(gòu)問題

跨國(guó)并購(gòu)是在境外進(jìn)行并購(gòu)，并購(gòu)方往往對(duì)境外的并購(gòu)市場(chǎng)的熟悉程度比對(duì)國(guó)內(nèi)的要低，因此跨國(guó)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)比國(guó)內(nèi)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)要大，這些風(fēng)險(xiǎn)主要以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式體現(xiàn)出來，因此跨國(guó)并購(gòu)的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)的行為增多，如何更好地處理跨國(guó)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)問題，成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中的新問題。跨國(guó)并購(gòu)涉及的問題很多，如果從財(cái)務(wù)管理的角度來看，要關(guān)注和處理好兩個(gè)關(guān)鍵的問題：目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估和融資決策，這兩個(gè)問題也是決定并購(gòu)是否成功的關(guān)鍵。

對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估，一般情況下是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提，估算目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限和各個(gè)時(shí)期的預(yù)期收益，體現(xiàn)所有收益，得出目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的準(zhǔn)確評(píng)估依賴于各期收益的預(yù)測(cè)，收益的預(yù)測(cè)是建立在目標(biāo)企業(yè)的信息基礎(chǔ)上。并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)的信息往往依靠評(píng)估機(jī)構(gòu)和上市公司的信息披露。由于進(jìn)行的是跨國(guó)并購(gòu)，容易引起信息的不對(duì)稱等問題，比如評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提供的審計(jì)報(bào)告有水分，上市公司信息披露不充分，這樣對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、未來的經(jīng)營(yíng)狀況、未來的現(xiàn)金流等情況的評(píng)估就會(huì)出現(xiàn)偏差，這種偏差在被收購(gòu)方占據(jù)地利的情況下，一般會(huì)高估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際的收購(gòu)價(jià)高于目標(biāo)企業(yè)的實(shí)有價(jià)值。這種高估對(duì)收購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)也不利，因?yàn)闆]有正確把握目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際盈利能力。

融資決策是指為企業(yè)并購(gòu)籌集所需要的大量資金，定出最佳的融資方案。在當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)中，金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍，進(jìn)行融資的可選渠道大大增多，進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)的融資可以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部融資，也可以進(jìn)行企業(yè)外部融資，融資渠道很多，比如金融財(cái)團(tuán)融資、認(rèn)股權(quán)融資、可轉(zhuǎn)換債券融資、風(fēng)險(xiǎn)投資融資等，當(dāng)然也可以通過銀行借款、發(fā)行其他種類的債券、股票等融資方式。至于具體應(yīng)選擇哪些融資方式以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)如何等問題使財(cái)務(wù)管理難以決策。

跨國(guó)公司進(jìn)行融資時(shí)，通常應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：一是融資成本，融資成本往往是比較高的，比如通過發(fā)行債券融資，發(fā)行企業(yè)要承擔(dān)較高的債券利息，發(fā)行傭金也較高，實(shí)際上是一種高息風(fēng)險(xiǎn)債券，其融資成本相當(dāng)高。如果并購(gòu)后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，會(huì)使企業(yè)的負(fù)債增加，導(dǎo)致收購(gòu)不利甚至收購(gòu)企業(yè)破產(chǎn)。二是融通的資金結(jié)構(gòu)要和企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)相匹配，資金的結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度以及相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)比例。如果企業(yè)容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例大，其清償短期債務(wù)的能力強(qiáng)，就可以較高地通過流動(dòng)負(fù)債的形式進(jìn)行融資。相反，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例小，適宜于對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的清償，可以較多地以長(zhǎng)期負(fù)債形式進(jìn)行融資。三是注意融資幣種的選擇和匯率風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)并購(gòu)的融資如果從國(guó)際金融市場(chǎng)上籌措資金，要根據(jù)外匯風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行融資決策，幣種選擇盡量選擇預(yù)期貶值的貨幣，以避免匯兌損失；如果不能進(jìn)行幣種選擇，可以采取保值的措施。

跨國(guó)破產(chǎn)清算問題

對(duì)于跨國(guó)破產(chǎn)清算問題，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化發(fā)展，各國(guó)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的全球化步伐也在加快，國(guó)際金融市場(chǎng)在全球中的作用發(fā)展迅速。這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)促使了各國(guó)之間的跨國(guó)融資和投資的發(fā)展，也使得來自于不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系迅速增多，尤其是在跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)體系內(nèi)。企業(yè)有生有死，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)破產(chǎn)的事件也越來越多了，如何處理跨國(guó)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算，也悄然成為財(cái)務(wù)管理的新問題。

所謂跨國(guó)破產(chǎn)是指在一個(gè)破產(chǎn)案件中，牽涉的債務(wù)人、債權(quán)人或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處于兩個(gè)以上（含兩個(gè)）的國(guó)家。雖然，各個(gè)國(guó)家都有自己的破產(chǎn)法，都規(guī)定了明確的破產(chǎn)程序和具體事宜。但各國(guó)破產(chǎn)的法律制度有很大差別，因各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化歷程和法制建設(shè)道路不同，各國(guó)破產(chǎn)程序沖突不可避免，即使在未來的發(fā)展中也只能趨同，不可能一致，具體運(yùn)用哪個(gè)國(guó)家的破產(chǎn)法，有時(shí)最后的結(jié)果大不相同。各國(guó)破產(chǎn)法的差別主要分為支持債權(quán)人的利益類型、支持債務(wù)人的利益類型和折衷類型。更多情況下，各國(guó)都堅(jiān)持適應(yīng)的破產(chǎn)法保護(hù)本國(guó)債權(quán)人的利益。

篇5

法院對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)進(jìn)行審查，認(rèn)為破產(chǎn)申請(qǐng)符合法定的立案條件而決定受理，導(dǎo)致破產(chǎn)程序的啟動(dòng)。破產(chǎn)程序的啟動(dòng)引起一系列的后果。

破產(chǎn)是一種特殊的償債程序，是通過債務(wù)人主體資格的消滅來實(shí)施其債務(wù)清償?shù)?。這就意味著這種清償行為的法律后果是雙重的。一方面，它使債務(wù)得到部分或全部清償；另一方面，當(dāng)清償完結(jié)后，債務(wù)人的生命也隨之喪失；法律上民事主體資格以及反映這種資格的行為能力和權(quán)利能力也相應(yīng)消滅。破產(chǎn)程序的啟動(dòng)，導(dǎo)致同破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)債權(quán)有關(guān)的、正在進(jìn)行的其他民事案件的訴訟程序的中止，或民事案件管轄的轉(zhuǎn)移（以債務(wù)人為原告，案件已進(jìn)行到二審程序的除外）；對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的其他民事執(zhí)行程序中止。故破產(chǎn)申請(qǐng)的立案審查尤顯重要。

一、破產(chǎn)立案審查適用的法律

由于我國(guó)的破產(chǎn)法律制度尚未統(tǒng)一，從而出現(xiàn)了同是破產(chǎn)案件，但由于破產(chǎn)主體性質(zhì)不同而產(chǎn)生法律、政策適用各異的情況。我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法（試行）》頒布于1986年，1988年開始實(shí)施，受的局限，具操作性的較少，原則性規(guī)定多。最高人民法院于1991年對(duì)該法進(jìn)行了第一次司法解釋，為破產(chǎn)申請(qǐng)的審查和案件的受理提供了很重要的裁判依據(jù)。同年，隨著《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》的頒布，實(shí)踐中出現(xiàn)了兩套破產(chǎn)還債程序。前者適用于全民所有制（國(guó)有）企業(yè)破產(chǎn)，后者適用于國(guó)有企業(yè)以外的具備法人資格的企業(yè)。這二個(gè)法律在破產(chǎn)程序的啟動(dòng)上，保留了較濃了行政色彩，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不甚吻合，條款也較為簡(jiǎn)單、粗糙。再往后我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，黨的十五大作出了“鼓勵(lì)兼并，規(guī)范破產(chǎn)，實(shí)施再就業(yè)工程”的重大決策，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，一批不符合主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)必然要退出市場(chǎng)，造成了破產(chǎn)案件不斷上升的趨勢(shì)。不少省法院和部分中級(jí)法院起草了破產(chǎn)案件受理和審理方面的規(guī)范性意見，以指導(dǎo)本轄區(qū)法院受理和審理破產(chǎn)案件。為規(guī)范和指導(dǎo)各地人民法院準(zhǔn)確適用企業(yè)破產(chǎn)法和民事訴訟法中的破產(chǎn)還債程序，2002年，最高人民法院了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干的規(guī)定》。自此，我國(guó)的破產(chǎn)法律制度形成了“以法律為指導(dǎo)，以解釋和意見為主導(dǎo)”的狀況，具體表現(xiàn)為，破產(chǎn)申請(qǐng)的立案審查以企業(yè)破產(chǎn)法和民事訴訟法為主要法源，以最高人民法院的司法解釋為依據(jù)，以各地的地規(guī)和地方法院的指導(dǎo)性意見為補(bǔ)充，并執(zhí)行國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)（1994）59號(hào)和國(guó)發(fā)（1997）10號(hào)文件。

二、破產(chǎn)申請(qǐng)的主體

從各國(guó)破產(chǎn)法的通常規(guī)定看，破產(chǎn)申請(qǐng)的主體具有以債權(quán)人和債務(wù)人為基礎(chǔ)的多元性，只是其范圍的寬窄不盡一致。如英國(guó)破產(chǎn)法規(guī)定，官方接管人、公司股東、貿(mào)易部可成為破產(chǎn)申請(qǐng)人；意大利、荷蘭破產(chǎn)法規(guī)定，檢察院可成為破產(chǎn)申請(qǐng)人。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)破產(chǎn)法在破產(chǎn)申請(qǐng)主體范圍的規(guī)定上采取了較保守的立法方式，僅規(guī)定債權(quán)人和債務(wù)人具有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，此外別無其他主體能夠提出破產(chǎn)申請(qǐng)。

1、債務(wù)人有權(quán)提出破產(chǎn)申請(qǐng)

債務(wù)人行使破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，屬于自愿型破產(chǎn)，是債務(wù)人自己提出破產(chǎn)申請(qǐng)。

我國(guó)債務(wù)人破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)有自己的特色，即不同的破產(chǎn)主體呈現(xiàn)出不同的表現(xiàn)方式。在一般情況下，債務(wù)人企業(yè)的法定代表人對(duì)外代表著企業(yè)，法定代表人的行為也就是企業(yè)法人的行為，企業(yè)法人要對(duì)其法定代表人的行為承擔(dān)后果。我國(guó)民法通則第四十三條規(guī)定“企業(yè)法人對(duì)它的法定代表人和其他工作人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，承擔(dān)民事責(zé)任”。但是，國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)?jiān)谖覈?guó)破產(chǎn)法上有特別規(guī)定。國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家所有，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括廠房、其他建筑物、機(jī)器設(shè)備、原材料、在制品、制成品、流動(dòng)資金等，不論是國(guó)家直接投資形成的，還是由企業(yè)提留的自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)，都屬于全民所有，由國(guó)家代表全體勞動(dòng)者行使所有權(quán)。企業(yè)只對(duì)國(guó)家授予其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)享有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。企業(yè)的破產(chǎn)意味著該企業(yè)將正式退出市場(chǎng)，在法律上已經(jīng)死亡，這對(duì)一個(gè)企業(yè)來說可謂關(guān)系重大。企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)管理人，其享有的經(jīng)營(yíng)權(quán)的范圍和具體內(nèi)容，由國(guó)家通過法律規(guī)定，企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利（特別是處分權(quán)），必須依法進(jìn)行，不得損害國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。而企業(yè)一旦宣告破產(chǎn)，涉及到國(guó)家對(duì)該企業(yè)所有權(quán)的終止，因此，企業(yè)向人民法院申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)經(jīng)代表國(guó)家對(duì)其監(jiān)督管理的上級(jí)主管部門同意。

從企業(yè)的投資關(guān)系上講，企業(yè)是投資人通過投入資金建立起來的，企業(yè)成立后，投資人成為企業(yè)的股東，企業(yè)屬于股東。在債權(quán)人沒有申請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)破產(chǎn)的情況下，企業(yè)是否能自己申請(qǐng)破產(chǎn)，不能由企業(yè)的法寶代表人作出決定，也不能由公司的董事會(huì)做出決定，而應(yīng)當(dāng)由股東會(huì)議決定。國(guó)家是企業(yè)的投資者，通常認(rèn)為企業(yè)的上級(jí)主管部門代表國(guó)家對(duì)企業(yè)行使股東權(quán)利。因而在企業(yè)是否破產(chǎn)的問題上，必須通過企業(yè)主管部門的同意。上級(jí)主管部門可以把關(guān)，防止債務(wù)人企業(yè)規(guī)避法律，利用破產(chǎn)手段逃避債務(wù)。企業(yè)主管部門如果認(rèn)為該企業(yè)還有在的必要或復(fù)蘇的可能，可以給企業(yè)資助或者采取其他措施幫助清償債務(wù)，使企業(yè)不具有破產(chǎn)原因?！吨腥A人民共和國(guó)破產(chǎn)法》第八條規(guī)定：“債務(wù)人經(jīng)其上級(jí)主管部門同意，可以申請(qǐng)宣告破產(chǎn)?！弊鳛閭鶆?wù)人的國(guó)有企業(yè)向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，要提供上級(jí)主管部門同意其破產(chǎn)的證明文件。《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第七十一條規(guī)定：“商業(yè)銀行不能支付到期債務(wù)，經(jīng)人民銀行同意，由人民法院依法宣告破產(chǎn)。”商業(yè)銀行作為債務(wù)人申請(qǐng)破產(chǎn)，須提交中國(guó)人民銀行同意其破產(chǎn)的書面文件?！吨腥A人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司不能支付到期債務(wù)，經(jīng)監(jiān)督部門同意，由人民法院依法宣告破產(chǎn)?！北ｋU(xiǎn)公司作為債務(wù)人申請(qǐng)破產(chǎn)，須提交金融監(jiān)督管理部門同意其破產(chǎn)的書面文件。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)，債務(wù)人的破產(chǎn)申請(qǐng)應(yīng)經(jīng)過開辦人或股東會(huì)決議通過。如《中華人民共和國(guó)公司法》第三十八條、第三十九條、第一百零三條、第一百零六條，對(duì)公司的破產(chǎn)均有規(guī)定。非國(guó)有企業(yè)債務(wù)人向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，須提供開辦人或股東會(huì)議討論通過的記錄。

2、債權(quán)人有權(quán)提出破產(chǎn)申請(qǐng)

破產(chǎn)法上的債權(quán)人有多種，可依不同的標(biāo)準(zhǔn)作出不同的分類。例如，從債權(quán)的性質(zhì)看，可以分為有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人和無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人；從債權(quán)是否附期限或條件看，可以分為一般債權(quán)人和附期限、附條件的債權(quán)人；從人數(shù)的多少上看，可以分為單一之債的債權(quán)人和多數(shù)之債的債權(quán)人等等。這種種不同的債權(quán)人，概括地看，都應(yīng)享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)。但是，如果具體地看，他們是否享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，需作區(qū)別對(duì)待。我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法未就此作進(jìn)一步的規(guī)定，《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行若干問題的意見》、《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》均沒有作出相應(yīng)的解釋。

結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定，并旁鑒國(guó)外破產(chǎn)法的有關(guān)內(nèi)容，筆者以為對(duì)債權(quán)人是否享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定以下幾條標(biāo)準(zhǔn)：（1）債權(quán)人的破產(chǎn)債權(quán)必須屬于無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的普通債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。未放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人，不應(yīng)享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，因?yàn)槠鋫鶛?quán)的實(shí)現(xiàn)是獨(dú)立于破產(chǎn)程序之外的，破產(chǎn)程序是否啟動(dòng)，與其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)沒有多大關(guān)系。（2）與破產(chǎn)債權(quán)相對(duì)應(yīng)的破產(chǎn)債務(wù)已到履行期，債務(wù)人對(duì)此無清償能力。（3）債務(wù)人不符合可予免破的法定情形。（4）提出破產(chǎn)申請(qǐng)的債權(quán)額必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)外通常有所規(guī)定，它們一般稱之為“破產(chǎn)水平”。我國(guó)的“破產(chǎn)水平”可由最高人民法院根據(jù)企業(yè)的規(guī)模（通常以注冊(cè)資金為依據(jù)）、各地的具體情況加以分別規(guī)定。

3、清算組是否享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)

清算組有二種：一是公司清算程序中的清算組，二是破產(chǎn)清算程序中的清算組。后一破產(chǎn)清算組是破產(chǎn)宣告作出后形成，因而無所謂申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)的問題。前一清算組則不然，在其進(jìn)行的一般民事清算程序中，如果發(fā)現(xiàn)被清算企業(yè)法人資不抵債，達(dá)到了破產(chǎn)界限，其具有向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)的權(quán)利和義務(wù)。1992年5月15日由國(guó)家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》增加規(guī)定了清算組具有提出破產(chǎn)申請(qǐng)的職權(quán)。在此基礎(chǔ)上，1994年7月1日起生效的《中華人民共和國(guó)公司法》第196條明文規(guī)定：“因公司解散而清算，清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)立即向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)”。由此看來，清算組在一定條件下具有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)。

我國(guó)破產(chǎn)法對(duì)清算組是否享有申請(qǐng)權(quán)沒有明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)具有法律效力。清算組的法律地位等同于債務(wù)人申請(qǐng)破產(chǎn)，清算組應(yīng)享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)。

4、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主管部門應(yīng)否享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)

依我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主管部門是不享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)的。國(guó)外破產(chǎn)法也沒有出現(xiàn)過類似規(guī)定。我國(guó)司法實(shí)踐中呈現(xiàn)出的難題是債權(quán)人和債務(wù)人均不愿申請(qǐng)破產(chǎn)，為了化解這一難題，不少地方提出國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主管部門可代表債務(wù)人行使破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)。如《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)破產(chǎn)條例》第9條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人和債務(wù)人均不提出破產(chǎn)申請(qǐng)的，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主管部門可對(duì)其提出破產(chǎn)申請(qǐng)?！边@一規(guī)定反映了經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期的某種要求。筆者認(rèn)為，其中的合理性是值得進(jìn)一步商榷的。

在公司法施行后，國(guó)有企業(yè)有兩大類：一是繼續(xù)依《全民所有制企業(yè)法》和《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》設(shè)立的國(guó)有企業(yè)；二是依公司法設(shè)立的國(guó)有企業(yè)。對(duì)于前者而言，國(guó)家將繼續(xù)對(duì)它們落實(shí)全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度，在深化改革，建立企業(yè)制度的要求下，國(guó)家財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)的界限將進(jìn)一步明晰，“政企分開”的改革目標(biāo)將會(huì)因此得到更徹底地實(shí)現(xiàn)。而如果企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主管部門享有破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)，某種程度上會(huì)削弱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，強(qiáng)化了其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束，不利于政企的徹底分開。這樣做的結(jié)果是，破產(chǎn)法不僅無法促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，反而起到了阻礙作用。對(duì)于后者即依公司法設(shè)立的國(guó)有企業(yè)而言，企業(yè)法人的形態(tài)，要么是有限責(zé)任公司，要么是股份有限公司。無論屬于何種公司，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)管理部門對(duì)公司都不享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，它僅以公司投資者的身份享有投資收益權(quán)，破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)不可能隱含于投資收益權(quán)中，否則所有的公司股東都會(huì)取得同樣的權(quán)利，這同公司的法律性質(zhì)產(chǎn)生了背離。因此，企業(yè)法人的主管部門或開辦單位以主管部門或開辦單位的名義向人民法院申請(qǐng)宣告其下屬企業(yè)破產(chǎn)的，人民法院不予受理。但如果企業(yè)主管部門與下屬企業(yè)之間存在合法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，主管部門或開辦單位以債權(quán)人的身份向人民法院申請(qǐng)宣告其下屬企業(yè)破產(chǎn)的，法院應(yīng)予受理。

5、檢察機(jī)關(guān)是否應(yīng)賦予其破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)

對(duì)實(shí)踐中債權(quán)人和債務(wù)人均不愿提出破產(chǎn)申請(qǐng)的情形，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)破產(chǎn)條例》第9條的規(guī)定，應(yīng)能在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期起到一定的作用。但若將此重要任務(wù)完全委諸當(dāng)事人，則很難實(shí)現(xiàn)目的。債權(quán)人和債務(wù)人均不愿提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)立足于當(dāng)事人申請(qǐng)主義，輔之以適當(dāng)?shù)膰?guó)家公權(quán)主義。這任務(wù)不宜由企業(yè)的主管部門和開辦單位承擔(dān)，應(yīng)由人民檢察院承擔(dān)。

縱觀國(guó)外立法，多數(shù)國(guó)家對(duì)檢察機(jī)關(guān)提起破產(chǎn)訴訟持肯定觀點(diǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)民事訴訟》第十四條規(guī)定：“人民檢察院有權(quán)對(duì)民事審判活動(dòng)實(shí)行法律監(jiān)督。”但這條規(guī)定并不表明人民檢察院有提起民事訴訟的權(quán)利。筆者認(rèn)為，人民檢察院不僅是國(guó)家的司法機(jī)關(guān)，而且還是國(guó)家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)。破產(chǎn)法應(yīng)予執(zhí)行而不執(zhí)行，破產(chǎn)程序應(yīng)予發(fā)動(dòng)而不發(fā)動(dòng)，檢察機(jī)關(guān)應(yīng)行使法律監(jiān)督權(quán)，主動(dòng)提起破產(chǎn)訴訟。，破產(chǎn)案件屬于特殊的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，往往具有人數(shù)眾多、涉及面廣、面寬的特點(diǎn)，有些企業(yè)的破產(chǎn)甚至直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。除此之外，有些破產(chǎn)案件中還可能存在某些人的刑事、行政責(zé)任。鑒于破產(chǎn)案件的以上特點(diǎn)，對(duì)于一定范圍的破產(chǎn)案件，賦予檢察機(jī)關(guān)以破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)是很有必要的，一定程度上可以解決無人愿意、無人敢于提出破產(chǎn)申請(qǐng)，企業(yè)債務(wù)不能納入法律程序加以化解的困境。

檢察機(jī)關(guān)提起破產(chǎn)訴訟，應(yīng)當(dāng)遵循的一定的原則，或應(yīng)有一定的范圍。筆者以為，這種范圍應(yīng)結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，不宜過于寬泛，無所不包，也不宜過于狹窄，形同虛設(shè)。檢察機(jī)關(guān)可以在以下情況提起破產(chǎn)訴訟：（1）債務(wù)人實(shí)施犯罪行為的，無論是否對(duì)犯罪行為人正在追究刑事責(zé)任，檢察院均可提起破產(chǎn)訴訟；（2）人數(shù)眾多、影響面廣、債務(wù)額高的案件，在無人提出申請(qǐng)時(shí)，檢察機(jī)關(guān)可以提出破產(chǎn)申請(qǐng)，也可以在當(dāng)事人的請(qǐng)求下提出；（3）涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定或?qū)ι鐣?huì)公共利益有一定影響的案件，檢察機(jī)關(guān)可以直接提出破產(chǎn)申請(qǐng)；（4）檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提出破產(chǎn)申請(qǐng)的其他情形。

三、破產(chǎn)申請(qǐng)的形式審查

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，并比照民事訴訟法的相關(guān)內(nèi)容，破產(chǎn)申請(qǐng)的形式要件有以下幾點(diǎn)：

1、破產(chǎn)申請(qǐng)必須由申請(qǐng)權(quán)人提出

能夠提出破產(chǎn)申請(qǐng)的主體，只能基于法律上的明文規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第7條、第8條的規(guī)定，唯有債權(quán)人和債務(wù)人才能提出破產(chǎn)申請(qǐng)。破產(chǎn)申請(qǐng)主體如前所述，但范圍有待拓寬。

2、破產(chǎn)申請(qǐng)必須向有管轄權(quán)的法院提出

《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法（試行）》第5條規(guī)定：“破產(chǎn)案件由債務(wù)人所在地人民法院管轄?！薄吨腥A人民共和國(guó)民事訴訟法》第205條規(guī)定：“企業(yè)法人破產(chǎn)還債，由該企業(yè)法人住所地的人民法院管轄。”兩個(gè)雖然分別使用了“債務(wù)人所在地”和“企業(yè)法人住所地”的用語，但基本精神是一致的，我國(guó)在破產(chǎn)案件的管轄規(guī)定上，采取了普通管轄的立法例，即專屬于債務(wù)人所在地的法院管轄。破產(chǎn)案件的級(jí)別管轄及管轄權(quán)的變化，應(yīng)參照民事案件的管轄規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于如何理解“債務(wù)人住所地”，2002年7月30日通過的《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干的規(guī)定》第1條已明確，指“債務(wù)人的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地”，而不是“法人的主要營(yíng)業(yè)地”。實(shí)踐中對(duì)主要營(yíng)業(yè)地的判斷存在著一定的困難，如一個(gè)公司破產(chǎn)，其在多個(gè)地方設(shè)有分公司，究竟何為主要營(yíng)業(yè)地，難以判斷，且容易產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。而主要辦事機(jī)構(gòu)所在地則相對(duì)比較容易判斷，通常是指企業(yè)的法人機(jī)關(guān)所在地。對(duì)于一些沒有辦事機(jī)構(gòu)的債務(wù)人破產(chǎn)案件，則由其注冊(cè)地人民法院管轄。

3、破產(chǎn)申請(qǐng)須書面提出，同時(shí)提交必要材料

這與民事訴訟相比較是一大區(qū)別。債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)在其申請(qǐng)書中載明：（1）其債權(quán)的性質(zhì)、數(shù)額、有無擔(dān)保，并附證據(jù)；（2）債權(quán)發(fā)生的事實(shí)與依據(jù)；（3）債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的事實(shí)，并提供相關(guān)證據(jù)材料。

債務(wù)人申請(qǐng)宣告破產(chǎn)時(shí)，除應(yīng)提交申請(qǐng)書、對(duì)企業(yè)破產(chǎn)享有決定權(quán)的機(jī)關(guān)同意的文件外，還應(yīng)提交一些法院在決定是否受理時(shí)所必須審查的材料。其主要包括：（1）企業(yè)的狀況，包括申請(qǐng)企業(yè)的名稱、住所地、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、企業(yè)的登記機(jī)關(guān)、企業(yè)的上級(jí)主管機(jī)關(guān)、委托人的姓名及單位；（2）企業(yè)主體資格證明，即應(yīng)當(dāng)提交債務(wù)人的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）企業(yè)法定代表人與主要負(fù)責(zé)人名單，包括企業(yè)的董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、總經(jīng)理或經(jīng)理、廠長(zhǎng)等主要負(fù)責(zé)人；（4）企業(yè)職工情況和安置預(yù)案，應(yīng)當(dāng)列明企業(yè)職工的人數(shù)、名單（包括姓名、性別、年齡），以及對(duì)職工進(jìn)行安置的辦法；（5）企業(yè)虧損情況的書面說明，應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)近年來的經(jīng)營(yíng)狀況，虧損的原因以及虧損的程度，并附審計(jì)報(bào)告；（6）企業(yè)至破產(chǎn)申請(qǐng)日的資產(chǎn)狀況明細(xì)表，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)資產(chǎn)的詳細(xì)狀況，有形資產(chǎn)的情況（列明財(cái)產(chǎn)的名稱、處所、價(jià)值等），無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)）的情況，企業(yè)投資情況（包括中外合資源、中外合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)）；（7）企業(yè)在機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶的詳細(xì)情況，包括開戶審批材料、開戶時(shí)間、開戶金融機(jī)構(gòu)、賬號(hào)、資金往來情況等；（8）企業(yè)債權(quán)情況表，列明企業(yè)的債務(wù)人名稱、住所、債務(wù)數(shù)額、發(fā)生時(shí)間、有無擔(dān)保和催討償還情況；（9）企業(yè)債務(wù)情況表，應(yīng)當(dāng)列明企業(yè)的債權(quán)人名稱、住所、債權(quán)數(shù)額、發(fā)生時(shí)間以及債權(quán)人的催討情況；（10）企業(yè)涉及的擔(dān)保情況，主要是指企業(yè)對(duì)外為其他債務(wù)人擔(dān)保的情況，應(yīng)當(dāng)列明債權(quán)人和債務(wù)人名稱、住所，企業(yè)所擔(dān)保的債權(quán)數(shù)額，擔(dān)保的性質(zhì)（抵押、保證，一般保證還是連帶責(zé)任保證），保證期間等；（11）企業(yè)已發(fā)生的訴訟情況，應(yīng)當(dāng)列明企業(yè)正在進(jìn)行訴訟的案由，審理法院名稱、審級(jí)，企業(yè)在該訴訟中的地位（原告、被告或第三人），企業(yè)作為被執(zhí)行人正在執(zhí)行的案件或被訴訟保全、先予執(zhí)行的案件、案由、審理或執(zhí)行法院等。

4、破產(chǎn)申請(qǐng)由債權(quán)人提出時(shí)，應(yīng)當(dāng)交納破產(chǎn)費(fèi)用

人民法院受理破產(chǎn)案件，依照《人民法院訴訟收費(fèi)辦法》和《人民法院訴訟收費(fèi)辦法補(bǔ)充規(guī)定》，按照破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)總值及財(cái)產(chǎn)案件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減半收取案件受理費(fèi)，最高不超過10萬元，可以預(yù)收案件受理費(fèi)。根據(jù)實(shí)際情況，法院在破產(chǎn)案件受理時(shí)可決定暫不收取或減免案件受理費(fèi)。主要是：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)可以支付案件受理費(fèi)，但由于現(xiàn)金流量不足而暫時(shí)不能支付，又確實(shí)應(yīng)立即進(jìn)入破產(chǎn)程序的，人民法院可以決定暫不收取案件受理費(fèi)，待破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后再行收取。第二種情況如破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足支付案件受理費(fèi)，但確有實(shí)施破產(chǎn)需要的，人民法院可以酌情減、免案件受理費(fèi)，在破產(chǎn)宣告后以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足支付破產(chǎn)費(fèi)用終結(jié)破產(chǎn)程序。筆者認(rèn)為，當(dāng)破產(chǎn)申請(qǐng)由債權(quán)人提出時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)交破產(chǎn)費(fèi)用。其主要功能在于，破產(chǎn)清算組的早期費(fèi)用及為了遏止破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)的濫用。破產(chǎn)申請(qǐng)所需的費(fèi)用，一般應(yīng)參酌破產(chǎn)債權(quán)的總額和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的總額合理地確定。破產(chǎn)申請(qǐng)人可一次性預(yù)交，也可預(yù)交一部分，待破產(chǎn)宣告后，再?gòu)钠飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先撥付，或者待達(dá)成和解協(xié)議后，自債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)中及時(shí)償還。

四、破產(chǎn)申請(qǐng)的實(shí)質(zhì)要件審查

破產(chǎn)申請(qǐng)的實(shí)質(zhì)要件包括哪些？學(xué)理上向來見解不一。筆者認(rèn)為，破產(chǎn)申請(qǐng)應(yīng)同時(shí)具備破產(chǎn)能力和破產(chǎn)原因兩大實(shí)質(zhì)要件。

所謂破產(chǎn)能力，是指民事主體（債務(wù)人）依法能夠適用破產(chǎn)程序被宣告破產(chǎn)的資格。這是人民法院受理破產(chǎn)案件首先需要解決的問題。破產(chǎn)能力既然是民事主體被宣告破產(chǎn)的資格，則要求法院宣告破產(chǎn)的債務(wù)人，必須具備破產(chǎn)能力，對(duì)沒有破產(chǎn)能力的債務(wù)人，法院不能宣告其破產(chǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第2條規(guī)定：“本法適用于全民所有制企業(yè)”。這一規(guī)定將我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法的適用范圍嚴(yán)格的限定為全民所有制企業(yè)法人。《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第199條也將其適用范圍限定為企業(yè)法人。《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第4條規(guī)定：“申請(qǐng)（被申請(qǐng)）破產(chǎn)的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備法人資格，不具備法人資格的企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙組織、承包經(jīng)營(yíng)戶不具備破產(chǎn)主體資格”。

企業(yè)雖然領(lǐng)取了《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，但未投入注冊(cè)資金或投入的注冊(cè)資金未達(dá)到法定最低數(shù)額，被人民法院依法認(rèn)定為不具備法人資格的，能否作破產(chǎn)申請(qǐng)人？被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人，能否作破產(chǎn)申請(qǐng)人？是否具有破產(chǎn)能力？筆者認(rèn)為，可以。《破產(chǎn)法》應(yīng)具有“促進(jìn)法”的功能，使不宜繼續(xù)存在的企業(yè)能夠向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)。破產(chǎn)清算是唯一有法律保障的清算程序，企業(yè)雖被認(rèn)定為不具備法人資格，或被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但通過破產(chǎn)清算，清理其債權(quán)債務(wù)，其結(jié)果是合法的，也是負(fù)責(zé)任和可靠的。比較企業(yè)不經(jīng)清理就關(guān)門走人的做法，破產(chǎn)程序更加有利于對(duì)債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)。允許這類企業(yè)通過合法程序退出市場(chǎng)，可以引導(dǎo)企業(yè)在退出市場(chǎng)時(shí)承擔(dān)清理債權(quán)債務(wù)的義務(wù)。

破產(chǎn)原因在我國(guó)習(xí)慣上被稱為破產(chǎn)界限，是破產(chǎn)開始和破產(chǎn)宣告的直接根據(jù)。對(duì)破產(chǎn)原因的審查尤其應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真。但我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法和民事訴訟法規(guī)定的破產(chǎn)原因不盡合理，丞需改進(jìn)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》規(guī)定破產(chǎn)原因?yàn)椋喝袼兄破髽I(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)；非全民所有制企業(yè)因嚴(yán)重虧損，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)。其中存在下列問題：1.企業(yè)破產(chǎn)法將債務(wù)人嚴(yán)重虧損作為不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的原因，又將經(jīng)營(yíng)管理不善作為嚴(yán)重虧損的原因。企業(yè)破產(chǎn)法將企業(yè)的計(jì)劃性虧損、政策性虧損、國(guó)家調(diào)整政策或宏觀決策失誤等造成的不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)排除在破產(chǎn)原因之外，對(duì)債權(quán)人的利益保護(hù)不夠充分?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第7條還規(guī)定：“債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，債權(quán)人可以申請(qǐng)宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)”。這里未對(duì)“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”加以“因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損”的限制。如債務(wù)人不屬于“經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”的，最終不能宣告其破產(chǎn)，債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)就失去了實(shí)際的意義。民事訴訟法對(duì)破產(chǎn)原因的規(guī)定有所，不再要求經(jīng)營(yíng)管理不善，但仍將嚴(yán)重虧損作為破產(chǎn)原因的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，忽視了并無虧損或虧損不嚴(yán)重的情況。相比較，公司法的規(guī)定較合理，公司法將破產(chǎn)原因確定為“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”。在破產(chǎn)實(shí)務(wù)中，法院應(yīng)側(cè)重以債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)這一客觀標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定企業(yè)是否達(dá)到破產(chǎn)條件?！安荒芮鍍?shù)狡趥鶆?wù)”，是指?jìng)鶆?wù)的履行期限屆滿，且債權(quán)人要求清償；債務(wù)人明顯缺乏清償債務(wù)的能力；債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)呈連續(xù)狀態(tài)。這三個(gè)構(gòu)成破產(chǎn)原因的條件缺一不可。

在審查破產(chǎn)的實(shí)質(zhì)要件時(shí)，同時(shí)還需注意以下幾個(gè)問題：

1、債權(quán)人申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，債權(quán)人向法院提供了債務(wù)人不能清償其到期債務(wù)的證據(jù)，但債務(wù)人沒有清償?shù)脑?，債?quán)人往往并不十分了解。而有時(shí)債務(wù)人并不是客觀上已經(jīng)達(dá)到不能清償債務(wù)的程度，可能僅僅是發(fā)生了臨時(shí)性的支付不能；有時(shí)可能是債務(wù)人主觀上因種種原因而不愿意及時(shí)清償債務(wù)；有時(shí)則是雙方之間存在著某些民事糾紛。實(shí)踐中，也有的債權(quán)人采取申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人宣告破產(chǎn)的方式，詆毀債務(wù)人的商業(yè)信譽(yù)，意圖達(dá)到不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的目的。因?yàn)槿嗣穹ㄔ阂坏┌讣芾砗?，發(fā)出公告，這無疑對(duì)債務(wù)人的商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生極大的，即便是受理案件后，仍然可以駁回債權(quán)人的申請(qǐng)，但對(duì)債務(wù)人商業(yè)信譽(yù)的損失有時(shí)是難以挽回的。為防止這類情況發(fā)生，人民法院在審查受理債權(quán)人的申請(qǐng)時(shí)，必須嚴(yán)格把握破產(chǎn)案件受理?xiàng)l件。在必要時(shí)，可通知債務(wù)人核實(shí)情況，然后決定是否受理該案件。

2、嚴(yán)防假破產(chǎn)、真逃債的情況發(fā)生。借破產(chǎn)之機(jī)逃廢債務(wù)的現(xiàn)象，在現(xiàn)實(shí)生活中較常見。惡意破產(chǎn)包括兩種情況，一是債務(wù)人以惡意申請(qǐng)破產(chǎn)方式逃避債務(wù)，二是債權(quán)人出于詆毀債務(wù)人商譽(yù)的目的惡意提出破產(chǎn)申請(qǐng)?，F(xiàn)實(shí)生活中以第一種情形見甚。有的企業(yè)名為破產(chǎn)，只是換了一塊牌子，甩掉了債務(wù)，搞所謂的“先破后組”；有的企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)前，有計(jì)劃、有步驟地將有市場(chǎng)、有效益、有價(jià)值的車間、設(shè)備、分支機(jī)構(gòu)從企業(yè)中分離出去，組建新的法人，把債務(wù)留給空殼企業(yè)以逃避債務(wù)，搞所謂的“大船擱淺，舢板逃生”、“先組后破”的方式；有的先轉(zhuǎn)移、隱匿巨額財(cái)產(chǎn)或壓價(jià)處分有效資產(chǎn)后申請(qǐng)破產(chǎn)。凡此種種，法院應(yīng)嚴(yán)格審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不予受理。

3、最高人民法院法發(fā)（1997）2號(hào)文件規(guī)定：借用外國(guó)政府貸款或轉(zhuǎn)貸款償還任務(wù)尚未落實(shí)的國(guó)有企業(yè)，暫不受理其破產(chǎn)申請(qǐng)。我國(guó)政府向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行或外國(guó)政府貸款，爾后轉(zhuǎn)貸給國(guó)有工業(yè)企業(yè)項(xiàng)目單位的，因貸款屬于政府外債，其轉(zhuǎn)入和借貸過程均為政府行為，由政府承擔(dān)最終還款責(zé)任，故不論項(xiàng)目單位是何種性質(zhì)的企業(yè)，在償還此類貸款任務(wù)尚未落實(shí)前，法院均暫不受理其破產(chǎn)申請(qǐng)，也暫不受理債權(quán)人申請(qǐng)其破產(chǎn)的案件。

五、申請(qǐng)的參加、補(bǔ)正、撤回、駁回與受理

破產(chǎn)申請(qǐng)的參加是指人民法院制作受理案件通知書前，其他債權(quán)人或債務(wù)人也提出破產(chǎn)申請(qǐng)。它有兩個(gè)特點(diǎn)：一是時(shí)間性。破產(chǎn)申請(qǐng)的參加僅僅發(fā)生于法院受理破產(chǎn)案件之前。在此之后，則無所謂破產(chǎn)申請(qǐng)的參加，而屬于債權(quán)申報(bào)的范疇了。二是平等性。不僅其他債權(quán)人可以申請(qǐng)參加，而且債務(wù)人也可以申請(qǐng)參加。

債權(quán)人申請(qǐng)參加的意義有：首先，某個(gè)或某些債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)后，其它債權(quán)人申請(qǐng)參加，不僅體現(xiàn)了破產(chǎn)債權(quán)一律平等的原則，使債權(quán)人的破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)不因其他破產(chǎn)申請(qǐng)的提出而喪失，更重要的還在于，當(dāng)提出破產(chǎn)申請(qǐng)的債權(quán)人撤回申請(qǐng)后，該參加的債權(quán)人的破產(chǎn)申請(qǐng)就可自動(dòng)地補(bǔ)充進(jìn)去，發(fā)揮應(yīng)有的程序作用，不致使破產(chǎn)受理程序因此終止。其次，債務(wù)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)后，債權(quán)人也對(duì)債務(wù)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)，就可依法行使如破產(chǎn)和解申請(qǐng)權(quán)、破產(chǎn)整頓申請(qǐng)權(quán)等程序權(quán)利，這些權(quán)利都只能在債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)的前提下行使。再次，債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人也提出破產(chǎn)申請(qǐng)，這種破產(chǎn)申請(qǐng)參加在我國(guó)破產(chǎn)法中體現(xiàn)不出太多意義。

破產(chǎn)申請(qǐng)的撤回，與民事訴訟的撤訴制度有所相同。兩者的不同之處在于，撤回與撤訴的時(shí)間界定有所不同。我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)的撤回未作規(guī)定，但最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第10條規(guī)定：“人民法院收到破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)決定是否立案；破產(chǎn)申請(qǐng)專利人提交的材料需要更正、補(bǔ)充的，人民法院可以責(zé)令申請(qǐng)人限期更正、補(bǔ)充。按期更正、補(bǔ)充材料的，人民法院自收到更正、補(bǔ)充材料之日起7日內(nèi)決定是否立案；未按期更正、補(bǔ)充的，視為撤回申請(qǐng)?！贝隧?xiàng)規(guī)定從相反角度表明，在人民法院決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)申請(qǐng)人可以請(qǐng)求撤回破產(chǎn)申請(qǐng)。

允許申請(qǐng)人撤回破產(chǎn)申請(qǐng)，并不等于其一旦提出撤回申請(qǐng)，人民法院就必須準(zhǔn)許其撤回。如同在普通民事訴訟中原告撤回起訴一樣，由于破產(chǎn)案件已經(jīng)進(jìn)人民法院的審判程序，當(dāng)事人處分自己的權(quán)利要受到一定的限制，人民法院必須審查其處分權(quán)利的行為是否符合法律規(guī)定，是否損害其他當(dāng)事人的利益等，并最終以裁定的形式?jīng)Q定是否允許其撤回。在人民法院決定允許申請(qǐng)人撤回申請(qǐng)的情況下，在此之前已經(jīng)發(fā)生了一些費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)申請(qǐng)人承擔(dān)。

破產(chǎn)申請(qǐng)的提出，必須符合法律規(guī)定的各項(xiàng)條件，才能得到法院的認(rèn)可和接受，相應(yīng)破產(chǎn)案件才可得以形成。破產(chǎn)申請(qǐng)的法定要件包括形式要件和實(shí)質(zhì)要件二個(gè)方面。實(shí)質(zhì)要件和形式要件有很多不同之處，前面已過。其中最重要的一點(diǎn)，就是實(shí)質(zhì)要件的缺乏不具有可彌補(bǔ)性，而形式要件在缺乏時(shí)，允許當(dāng)事人加以彌補(bǔ)或補(bǔ)救。這個(gè)區(qū)別對(duì)法院審查破產(chǎn)申請(qǐng)?zhí)岢隽瞬煌囊螅簩?duì)于破產(chǎn)申請(qǐng)中實(shí)質(zhì)要件的缺乏，一經(jīng)查證屬實(shí)，就應(yīng)作出駁回破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定；但對(duì)于破產(chǎn)申請(qǐng)中形式要件的缺乏，法院盡管查證屬實(shí)，但也不得驟而作出駁回破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定。這后一點(diǎn)，體現(xiàn)在破產(chǎn)制度上，就是破產(chǎn)申請(qǐng)的暫停。反映了破產(chǎn)法對(duì)當(dāng)事人程序權(quán)利的有力保障。法院通過對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)審查，若認(rèn)為其實(shí)質(zhì)要件具備但形式要件不具備的，應(yīng)確定一個(gè)適當(dāng)時(shí)間，責(zé)令破產(chǎn)申請(qǐng)人依法定要求予以更正和補(bǔ)充。申請(qǐng)人更正和補(bǔ)充的時(shí)間不應(yīng)在審查立案期間內(nèi)，申請(qǐng)人的補(bǔ)正在時(shí)間上視為提出新的申請(qǐng)。

篇6

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方交易;信貸風(fēng)險(xiǎn);影響與對(duì)策

中圖分類號(hào):F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。主要形式有:購(gòu)買或銷售商品;購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn),如設(shè)備、建筑物等;提供或接受勞務(wù);銷售貨物、簽訂合同;租賃;提供資金,包括現(xiàn)金、權(quán)益性資金或?qū)嵨镄问降馁J款等;為獲得借款、履行買賣、勞務(wù)合同等所提供的擔(dān)保;管理方面的合同;研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;使用商標(biāo)、技術(shù)、專利等方面的許可協(xié)議;支付關(guān)鍵管理人員報(bào)酬;研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移等。

根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的目的、性質(zhì)和交易條件,可將關(guān)聯(lián)交易分為正常關(guān)聯(lián)方交易和非正常關(guān)聯(lián)方交易。目前,我國(guó)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易大多屬于非正常關(guān)聯(lián)交易。這種交易的主要目的是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃稅避稅、甚至逃廢債務(wù)等。因此,作為多數(shù)集團(tuán)企業(yè)主要債權(quán)人的商業(yè)銀行,亟須研究并做好企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中的信貸風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、關(guān)聯(lián)交易對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的影響

(一)信貸過度集中風(fēng)險(xiǎn)。目前,國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管制度及多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度都規(guī)定了對(duì)單一客戶的最大貸款或授信額度,銀監(jiān)會(huì)也了《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,以控制對(duì)單一客戶信貸過度集中的風(fēng)險(xiǎn)。但由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系日趨隱蔽、復(fù)雜,增加了銀行控制關(guān)聯(lián)貸款的難度,并且我國(guó)多數(shù)銀行都實(shí)行分支行管理體制,分支機(jī)構(gòu)遍布各地;企業(yè)集團(tuán)隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展也不斷通過投資、參股等形式在各地建立關(guān)聯(lián)企業(yè),其形式各異,僅憑表面現(xiàn)象很難判定其間的關(guān)聯(lián)關(guān)系;加之目前銀行的客戶信息系統(tǒng)不夠健全,這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交叉貸款、重復(fù)貸款現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況具有較大的同質(zhì)性和關(guān)聯(lián)性,整個(gè)債務(wù)鏈?zhǔn)执嗳?如果一家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了問題,就會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng),使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的貸款安全受到影響。

(二)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。由于關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中占有比重很大,因此企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告很難客觀地反映集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而且目前無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),在關(guān)聯(lián)方交易的披露上也極不規(guī)范。這樣,銀行就很難對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確的判斷,因此也就影響了銀行貸前及貸后管理決策的準(zhǔn)確性。主要表現(xiàn)有:

1、虛增資本。企業(yè)高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值,虛增資本。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資通常是以非現(xiàn)金形式投入的,在此情況下,非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)影響企業(yè)資本的真實(shí)性。很多投資方在以固定資產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等投資時(shí),往往高估資產(chǎn)價(jià)值,從而虛增了企業(yè)的資本。企業(yè)集團(tuán)之間通過關(guān)聯(lián)企業(yè)相互投資和參股,導(dǎo)致雙方的資產(chǎn)和資本都出現(xiàn)了虛增,進(jìn)一步影響了銀行對(duì)企業(yè)資本實(shí)力及資產(chǎn)規(guī)模的正確判斷。

2、虛增資產(chǎn)。在進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)重組、交易也較為頻繁。例如,有些上市公司的母公司以大大高于公允價(jià)值的價(jià)格將商標(biāo)權(quán)、專利、技術(shù)及其他資產(chǎn)出售給上市公司,或抵償對(duì)于上市公司的債務(wù)。很多外資企業(yè)的母公司也是通過高價(jià)向外資企業(yè)出售設(shè)備、技術(shù)、原材料等,虛增了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3、虛假利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是交易價(jià)格的可控性和非市場(chǎng)性,從而使得關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)來調(diào)節(jié)利潤(rùn),改善財(cái)務(wù)狀況,蒙蔽貸款銀行。同時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還通過大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款的提前或延后確認(rèn)造成復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,從而影響銀行對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的分析與判斷。

(三)擔(dān)保虛化風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩方面:一是保證人的履約能力問題。在保證擔(dān)保的情況下,借款人的保證人是其母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè),由于這些關(guān)聯(lián)方之間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等方面關(guān)系密切,因此當(dāng)借款人不能償還債務(wù)時(shí),為其擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方也會(huì)陷入困境,喪失償還能力;二是關(guān)聯(lián)擔(dān)保的法律效力問題。目前,我國(guó)對(duì)公司為股東提供擔(dān)保的法律效力存在一些爭(zhēng)議。《公司法》規(guī)定:“董事、經(jīng)理不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保”;最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國(guó)擔(dān)保法若干問題的解釋》規(guī)定:“董事、經(jīng)理違反公司法第60條規(guī)定,以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保的,擔(dān)保合同無效”。證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》進(jìn)一步規(guī)定:“上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)?！?。但現(xiàn)實(shí)的司法實(shí)踐中,對(duì)于公司股東大會(huì)、章程明確批準(zhǔn)、授權(quán)的擔(dān)保的效力還是予以確認(rèn)的。而除此之外的擔(dān)保,則存在法律效力問題。目前,很多商業(yè)銀行出于競(jìng)爭(zhēng)等方面的原因,往往還要辦理該種擔(dān)保貸款,這類貸款也呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)。但其中有很多關(guān)聯(lián)擔(dān)保手續(xù)并不完備,如未經(jīng)公司章程或股東大會(huì)授權(quán),存在法律效力缺陷,所以作為債權(quán)人的銀行的利益就很難得到保障。

(四)抽逃資金,轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。在借款企業(yè)取得銀行貸款并建成投產(chǎn)后,投資方為了盡快收回投資并賺取高額利潤(rùn),就會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易和不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià),向投資方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、資金,這違背了資本確定、維持和不變的真實(shí)性原則,降低了借款企業(yè)的償債能力,把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了貸款銀行。投資方提前收回投資的方式主要有:向被投資企業(yè)高價(jià)出售設(shè)備、技術(shù)及其他資產(chǎn);向被投資企業(yè)高價(jià)出售商品,低價(jià)購(gòu)買原材料;收取不合理的房地產(chǎn)使用租金、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)、社區(qū)管理費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、管理費(fèi)等;低價(jià)購(gòu)買甚至無償占用被投資企業(yè)的資產(chǎn)等。這樣,投資方很快就收回了投資,而該投資企業(yè)看上去經(jīng)營(yíng)得很紅火,但實(shí)際償債能力很弱。

(五)關(guān)聯(lián)企業(yè)在破產(chǎn)、清算中侵害銀行等債權(quán)人的利益而帶來的信貸風(fēng)險(xiǎn)。有很多企業(yè)在破產(chǎn)清算前,通過關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤(rùn),使包括銀行在內(nèi)的債權(quán)人利益受到侵害。例如,破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算前向關(guān)聯(lián)方分配、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn);以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)方出售商品或資產(chǎn);對(duì)原本沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方債務(wù)提供擔(dān)保;提前清償關(guān)聯(lián)方債務(wù);放棄對(duì)關(guān)聯(lián)方的債權(quán)或拖延行使債權(quán)等。無論是哪一種形式,都會(huì)減少銀行等債權(quán)人的可分配資產(chǎn),增加了銀行貸款的回收風(fēng)險(xiǎn)。

(六)關(guān)聯(lián)企業(yè)重組中的道德缺失加大信貸風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過破產(chǎn)逃廢債務(wù)、企業(yè)分立、將債務(wù)留在原企業(yè),懸空債務(wù)、抽逃優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、資金組建新的企業(yè),將不良資產(chǎn)留給原企業(yè),并由其承擔(dān)債務(wù),從而達(dá)到“金蟬脫殼”的目的。根據(jù)中央銀行的統(tǒng)計(jì),截至2000年底,在工、農(nóng)、中、建、交五家銀行開戶的改制企業(yè)為62,656戶,經(jīng)過金融債權(quán)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的逃廢債務(wù)的企業(yè)為32,140戶,占改制企業(yè)的51.29%。企業(yè)逃廢銀行債務(wù)必然增加銀行的不良貸款,加大信貸風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)充分了解關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)及其影響,降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

1、理清借款企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)方如為企業(yè),無論他們之間有無交易,都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露以下事項(xiàng):企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本及其變化;企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù);所持股份或權(quán)益及其變化。銀行信貸人員可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告;企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注;企業(yè)的合同、章程;企業(yè)業(yè)務(wù)往來的合同、協(xié)議、交易信息;要求借款企業(yè)提供關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資料等途徑充分確認(rèn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。同時(shí),銀行還要對(duì)借款企業(yè)所在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體的調(diào)查了解,以分析整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保能力等。另外,銀行要注意收集和保存關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)、賬號(hào)、股權(quán)分布、法定地址等情況,以便將來因借款人違約引訟時(shí),采取及時(shí)的資產(chǎn)保全措施。

2、了解關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)和影響,認(rèn)清借款企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)面目。首先,了解關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)及目的,分清其是正常的關(guān)聯(lián)交易還是非正常的關(guān)聯(lián)交易,交易的目的是什么,是否存在套取貸款、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃廢債務(wù)等侵害債權(quán)人利益的行為;其次,對(duì)關(guān)聯(lián)交易的金額或比例、定價(jià)政策等具體情況及影響進(jìn)行調(diào)查了解;再次,運(yùn)用關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和做法,對(duì)借款企業(yè)的銷售額、利潤(rùn)、資產(chǎn)、資本等進(jìn)行重估,擠干水分,對(duì)顯失公允的交易獲取的利潤(rùn)一律不予以承認(rèn)。

(二)健全商業(yè)銀行綜合授信制度,防范信貸集中風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)客戶的信貸業(yè)務(wù),要納入銀行的綜合授信體系。由總行或分行核定該企業(yè)集團(tuán)的最高授信額度,包括各種形式的授信業(yè)務(wù),如貸款、擔(dān)保、承兌、開證等,既要包括表內(nèi)授信業(yè)務(wù),也要包括表外授信業(yè)務(wù),從總體上控制住對(duì)該企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)缺口。該集團(tuán)的任何關(guān)聯(lián)企業(yè)從本系統(tǒng)取得的任何信用便利,都要計(jì)入授信額度內(nèi)。建立與完善銀行信息系統(tǒng)是綜合授信制度得以有效運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要條件。為此,商業(yè)銀行應(yīng)建立起自己的信貸管理信息系統(tǒng),通過該系統(tǒng)來識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系,充分反映對(duì)企業(yè)集團(tuán)的授信情況。

(三)在企業(yè)破產(chǎn)、重組過程中保全債權(quán),防范企業(yè)的“敗德行為”。一是要加強(qiáng)貸后檢查工作,掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組的動(dòng)態(tài)。尤其要關(guān)注企業(yè)重組、破產(chǎn)、清算等方面的法律公告,及時(shí)申報(bào)債權(quán);二是依法參與借款人在兼并、破產(chǎn)、改制過程中的債務(wù)重組,參加破產(chǎn)企業(yè)的清算和處置工作,最大限度保全銀行的債權(quán),防止借款人借改制、重組之機(jī)逃廢債務(wù);三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營(yíng)前,應(yīng)要求其清償債務(wù)、提供擔(dān)保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議,落實(shí)貸款本息的償還事宜;四是要充分運(yùn)用《合同法》、《擔(dān)保法》等有關(guān)債權(quán)保全制度,依法行使撤銷權(quán)、代位求償權(quán),阻止借款人放棄債權(quán)或無償、低價(jià)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等有損債權(quán)人利益的不道德行為,恢復(fù)借款人的償債能力;五是對(duì)于在借貸活動(dòng)中通過違規(guī)關(guān)聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務(wù)等造成貸款重大經(jīng)濟(jì)損失的借款人,要及時(shí)提起民事或刑事訴訟,借助司法部門的力量盡量挽回?fù)p失,打擊逃廢銀行債務(wù)的違法、犯罪行為。

(四)規(guī)范關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保業(yè)務(wù),確保擔(dān)保的法律效力。對(duì)于各類貸款擔(dān)保,第一,應(yīng)通過貸前調(diào)查、核保等過程,來確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保的行為。對(duì)于關(guān)聯(lián)擔(dān)保、尤其是公司為股東擔(dān)保的,則要審慎處理。關(guān)聯(lián)擔(dān)保有一定的缺陷,如可能出現(xiàn)“多米諾骨牌”效應(yīng)等,但其最大好處是可以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤(rùn)來逃避債務(wù)。所以,銀行可以根據(jù)具體情況確定是否接受關(guān)聯(lián)擔(dān)保。一般情況下,應(yīng)要求借款企業(yè)較高層次的控股公司(至少是母公司)來提供擔(dān)保;第二,要嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定辦理相關(guān)擔(dān)保手續(xù),落實(shí)擔(dān)保合同的法律效力。主要審查擔(dān)保是否經(jīng)公司董事會(huì)授權(quán)、公司章程是否明確規(guī)定董事會(huì)有權(quán)決定對(duì)外擔(dān)保,擔(dān)保是否經(jīng)過公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會(huì)等決議通過。審查股東大會(huì)或董事會(huì)決議的合法性,擔(dān)保決議是否由符合法定人數(shù)的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為,應(yīng)該要求擔(dān)保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議,必要時(shí)送律師、公證機(jī)關(guān)予以見證或公證;第三,規(guī)范擔(dān)保合同文本,爭(zhēng)取有利于銀行的合同條款。例如,在借款、擔(dān)保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權(quán)人的關(guān)聯(lián)交易時(shí)銀行有權(quán)宣布貸款提前到期并行使追索權(quán)的條款等;第四,在擔(dān)保人不履行保證責(zé)任時(shí),適時(shí)采取保全措施,尤其要充分運(yùn)用股權(quán)查封等法律手段。在此情況下,銀行可以就其在國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股權(quán)采取保全措施。

(五)多方聯(lián)手共同防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)銀行等債權(quán)人的利益。財(cái)政部門要規(guī)范、完善關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度,加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查,要求各類企業(yè)都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)內(nèi)容。工商、稅務(wù)等行政管理部門要在企業(yè)兼并、合并、分立等過程中,依法行政,從嚴(yán)審查,規(guī)范程序,充分保證債權(quán)人的利益。海關(guān)、商檢、評(píng)估、審計(jì)等部門要對(duì)企業(yè)投入的資金、設(shè)備、技術(shù)及商品交易等做好檢驗(yàn)、審查和驗(yàn)資工作,確保企業(yè)資本的真實(shí)性。司法、執(zhí)法部門要加強(qiáng)司法和執(zhí)法力度,加強(qiáng)司法控制,保護(hù)債權(quán)人利益,打擊借款人利用關(guān)聯(lián)交易逃債、賴債等行為。尤其是要充分運(yùn)用《合同法》、《破產(chǎn)法》、《擔(dān)保法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等法律、法規(guī)中的相關(guān)條款來防止借款人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等侵害債權(quán)人利益的行為,切實(shí)維護(hù)銀行等債權(quán)人合法利益。另外,各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作,做到信息資源共享,避免對(duì)單一企業(yè)集團(tuán)過度競(jìng)爭(zhēng)或重復(fù)貸款。

(作者單位:江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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篇7

關(guān)鍵詞：銀行信貸；關(guān)聯(lián)交易；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào):F832.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):100-4392（2008）08-0047-03

一、客戶關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)涵及其形式

關(guān)聯(lián)交易是一把雙刃劍。一方面，關(guān)聯(lián)交易將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部交易，減少交易過程的不確定性，降低交易成本，提高企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率，可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、多元化經(jīng)營(yíng)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說，尤其如此?鴉另一方面，由于交易價(jià)格和交易條件由關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定，關(guān)聯(lián)交易容易成為規(guī)避稅賦、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等非法行為的擋箭牌。在我國(guó)，一些企業(yè)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易損害投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者權(quán)益的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，法律法規(guī)雖不禁止關(guān)聯(lián)交易，但是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公正、公平的原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的透明度，趨利避害，最大限度地避免不公平的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生。

在界定關(guān)聯(lián)交易之前，首先必須明確什么是關(guān)聯(lián)方。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以列舉法的形式對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了界定：在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。其中控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些決策。關(guān)聯(lián)方的形式主要有：

母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間；合營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員?鴉受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

關(guān)聯(lián)交易即指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。主要形式有：購(gòu)買或銷售商品；購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)，如設(shè)備、建筑物、股權(quán)等；提供或接受勞務(wù)；銷售貨物、簽訂合同；租賃；提供資金，包括現(xiàn)金、權(quán)益性資金或?qū)嵨镄问降馁J款等；為獲得借款、履行買賣、勞務(wù)合同等所提供的擔(dān)保；管理方面的合同；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；使用商標(biāo)、技術(shù)、專利等方面的許可協(xié)議；支付關(guān)鍵管理人員報(bào)酬等。

二、客戶關(guān)聯(lián)交易對(duì)銀行信貸的主要影響

（一）信貸集中性風(fēng)險(xiǎn)

目前監(jiān)管部門對(duì)銀行的監(jiān)管制度以及多數(shù)銀行的內(nèi)部管理制度都規(guī)定了對(duì)單一客戶（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）的最大貸款或授信比例，銀監(jiān)會(huì)也了《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以控制對(duì)單一客戶信貸過度集中的風(fēng)險(xiǎn)。但在目前關(guān)聯(lián)方關(guān)系比較普遍、隱蔽、繁雜的情況下，很難區(qū)分關(guān)聯(lián)貸款，增加了控制的難度。而且我國(guó)多數(shù)銀行都實(shí)行分支行體制，分支機(jī)構(gòu)遍布各地；目前銀行的客戶信息系統(tǒng)又不十分發(fā)達(dá)、健全，這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)成員之間的交叉貸款、重復(fù)貸款現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況具有很大的同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性，整個(gè)債務(wù)鏈?zhǔn)执嗳?，一家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，就會(huì)產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的貸款安全受到影響。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的傳遞

在存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有較大的不確定性。關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有很大的依賴性，其資金、技術(shù)、人事等業(yè)務(wù)主要依賴于母公司，一旦母公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，其本身的經(jīng)營(yíng)也將受到很大影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有很大的關(guān)聯(lián)性，往往與相關(guān)聯(lián)方提供配套服務(wù)或上、下游產(chǎn)品，關(guān)聯(lián)交易在其經(jīng)營(yíng)中占很大比重。一旦關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化，相互間的交易受到影響，其經(jīng)營(yíng)就會(huì)產(chǎn)生很大波動(dòng)。

（三）財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

由于關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中占有很大比重，因此企業(yè)可以很容易地通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整、控制自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)信息就很難做到真實(shí)、公允，具有很大可塑性。而且，目前不少企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的披露上都極不規(guī)范，存在很大問題。例如，不少企業(yè)在關(guān)聯(lián)方及交易的性質(zhì)、形式等方面披露不細(xì)致?鴉對(duì)關(guān)聯(lián)交易的必要性、關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)的影響等問題分析不透徹； 只披露主營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不披露資金占用、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)租賃等事項(xiàng)。這樣，就很難對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確判斷，由此就影響了銀行做出信貸決策的準(zhǔn)確性。

1．虛增資本。一是高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，虛增資本。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資有時(shí)是以非現(xiàn)金形式投入的，在這種情況下，非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)影響企業(yè)資本的真實(shí)性。很多投資方在以固定資產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等投資時(shí)，往往高估資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了企業(yè)的資本。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互投資、參股，使得雙方的資產(chǎn)和資本都出現(xiàn)了虛增，影響了對(duì)企業(yè)資本實(shí)力及資產(chǎn)規(guī)模的正確判斷。

2．虛增資產(chǎn)。在進(jìn)入正常的經(jīng)營(yíng)階段，關(guān)聯(lián)企業(yè)之司的資產(chǎn)重組、交易也較為頻繁。例如，有些上市公司的母公司以大大高于公允價(jià)值的價(jià)格將商標(biāo)權(quán)、專利、技術(shù)及其他資產(chǎn)出售給上市公司，或抵償對(duì)上市公司的債務(wù)。一些企業(yè)的母公司也是通過高價(jià)向子公司出售設(shè)備、技術(shù)等，虛增了相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3．虛假利潤(rùn)。通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是關(guān)聯(lián)企業(yè)常見的做法。關(guān)聯(lián)交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是交易價(jià)格的可控性和非市場(chǎng)性，從而使得關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改善財(cái)務(wù)狀況。一是在服務(wù)供給環(huán)節(jié)，例如上市公司以較低價(jià)格從其母公司或其他關(guān)聯(lián)方購(gòu)入服務(wù)，又以較高的價(jià)格向母公司或其他關(guān)聯(lián)方出售服務(wù)，虛增了利潤(rùn)。二是通過資產(chǎn)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)狀況。常見的方式有：母公司通過以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換子公司的不良資產(chǎn)、高價(jià)購(gòu)買其債權(quán)、承擔(dān)其費(fèi)用或債務(wù)、支付資金占用費(fèi)等，調(diào)控子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

另外，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在著復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，彼此發(fā)生大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，可以提前或延后確認(rèn)相互間的債權(quán)債務(wù)，都會(huì)影響對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的分析與判斷。

（四）關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)主要是保證人的履約能力問題。在保證擔(dān)保情況下，借款人的保證人為其母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于這些關(guān)聯(lián)方之間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)等方面密切相關(guān)，因此當(dāng)借款人不能償還債務(wù)時(shí)，為其擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方也陷入困境，喪失賠償能力。

（五）破產(chǎn)、清算程序中侵害銀行利益的關(guān)聯(lián)交易

有很多企業(yè)在破產(chǎn)清算前，通過關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利益，使債權(quán)人的利益受到侵害。例如，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算前向關(guān)聯(lián)方分配、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)?鴉對(duì)原本沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方債務(wù)提供擔(dān)保；提前清償關(guān)聯(lián)方債務(wù)；放棄對(duì)關(guān)聯(lián)方的債權(quán)或怠于行使債權(quán)等。無論是哪一種形式，都會(huì)減少債權(quán)人的可分配資產(chǎn)。

（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)重組中的道德風(fēng)險(xiǎn)

通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)、債務(wù)重組及各種形式的改制，蓄意逃廢債務(wù)，在實(shí)踐中也屢見不鮮。常見的形式有：通過破產(chǎn)逃廢債務(wù)?鴉通過企業(yè)分立，將債務(wù)留在原企業(yè)，懸空債務(wù)；抽逃優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、資金組建新的企業(yè)，將不良資產(chǎn)留給原企業(yè)，并由其承擔(dān)債務(wù)，達(dá)到“金蟬脫殼”的目的。

三、防范客戶關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及其影響，降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

第一，理清關(guān)聯(lián)方關(guān)系。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)，無論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露以下事項(xiàng)：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本及其變化?鴉企業(yè)的主管業(yè)務(wù) 所持股份或權(quán)益及其變化。但有些企業(yè)并不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)內(nèi)容。為此，要通過多種途徑了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告；企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注； 企業(yè)的合同、章程；企業(yè)業(yè)務(wù)往來的合同、協(xié)議、交易信息；要求企業(yè)提供關(guān)聯(lián)關(guān)系的資料等。同時(shí)要對(duì)企業(yè)所在的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體的調(diào)查了解，以分析整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保能力等。另外，要注意收集、保存關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)、賬號(hào)、股權(quán)分布、法定地址等情況，以便將來因企業(yè)違約引訟時(shí)，采取快速的資產(chǎn)保全行動(dòng)。

第二，了解關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)及影響，認(rèn)清企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)面目。首先要了解關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)及目的，分清正常的關(guān)聯(lián)交易還是非正常的關(guān)聯(lián)交易，交易的目的是什么，是否存在套取貸款、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃廢債務(wù)等侵害債權(quán)人利益的行為。其次是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的具體情況及影響進(jìn)行調(diào)查了解，例如交易的金額或比例、定價(jià)政策等。最后是運(yùn)用關(guān)于關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定和做法，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、資本等進(jìn)行重估，擠干水分。

（二）在企業(yè)破產(chǎn)、重組過程中保全債權(quán)，防范企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)

一是要加強(qiáng)貸后檢查工作，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組動(dòng)態(tài)。尤其要關(guān)注企業(yè)重組、破產(chǎn)、清算等方面的法律公告，及時(shí)申報(bào)債權(quán)。二是依法參與借款人在兼并、破產(chǎn)、改制過程中的債務(wù)重組，參加破產(chǎn)企業(yè)的清算、處置工作，最大限度保全銀行的債權(quán)，防止借款人借改制、重組之機(jī)逃廢債務(wù)。三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營(yíng)前，應(yīng)要求其清償債務(wù)、提供擔(dān)保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議，落實(shí)貸款本息償還事宜。四是充分運(yùn)用《合同法》、《擔(dān)保法》等有關(guān)債的保全制度，依法行使撤銷權(quán)、代位求償權(quán)，阻止借款人放棄債權(quán)或無償、低價(jià)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等有損債權(quán)人利益的行為，恢復(fù)借款人的償債能力。五是對(duì)于在借貸活動(dòng)中通過違規(guī)關(guān)聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務(wù)等造成貸款重大經(jīng)濟(jì)損失的借款人，要及時(shí)提起民事或刑事訴訟，借助司法、執(zhí)法部門的力量盡量挽回?fù)p失，打擊逃廢銀行債務(wù)的違法、犯罪行為。

（三）規(guī)范關(guān)聯(lián)公司擔(dān)保業(yè)務(wù)，確保擔(dān)保的法律效力

首先，應(yīng)通過貸前調(diào)查、核保等過程，來確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是否存在相互擔(dān)保的行為。對(duì)于確屬關(guān)聯(lián)擔(dān)保、尤其是公司為股東擔(dān)保的，則要審慎處理。關(guān)聯(lián)擔(dān)保雖有一定缺陷，如不能避免多米諾骨牌效應(yīng)等，但其最大好處是可以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤(rùn)來逃避債務(wù)。因此，在具體實(shí)務(wù)中還是可以接受關(guān)聯(lián)擔(dān)保的。一般情況下應(yīng)要求企業(yè)較高層次的控股公司（至少是母公司）來提供擔(dān)保。

其次要嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定辦理各種擔(dān)保手續(xù)，落實(shí)擔(dān)保合同的法律效力。要審查擔(dān)保是否經(jīng)公司董事會(huì)授權(quán)、公司章程是否明確規(guī)定董事會(huì)有權(quán)決定對(duì)外擔(dān)保，擔(dān)保是否經(jīng)公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會(huì)等決議通過，簡(jiǎn)言之，就是擔(dān)保是否經(jīng)合法授權(quán)。審查股東大會(huì)或董事會(huì)決議的合法性，擔(dān)保決議是否由符合法定人數(shù)的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為，應(yīng)要求擔(dān)保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議，必要時(shí)送律師、公證機(jī)關(guān)予以見證或公證。對(duì)于涉外擔(dān)保，如外資企業(yè)與其母公司之間的擔(dān)保，還需要了解相關(guān)國(guó)家的法律規(guī)定，必要時(shí)由擔(dān)保人所在國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)。

再次規(guī)范擔(dān)保合同文本，爭(zhēng)取有利的合同條款。例如在合同中規(guī)定有利的訴訟、仲裁地點(diǎn)和機(jī)構(gòu)，這對(duì)于國(guó)外保證人提供擔(dān)保的情況尤為重要。在借款、擔(dān)保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權(quán)人的關(guān)聯(lián)交易時(shí)有權(quán)宣布貸款提前到期并行使迫索權(quán)的條款等。

篇8

第一條為了規(guī)范收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為，維護(hù)轉(zhuǎn)讓方、受讓方以及使用者的合法權(quán)益，促進(jìn)公路事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公路法》（以下簡(jiǎn)稱《公路法》）、《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱《收費(fèi)條例》）制定本辦法。

第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條本辦法下列用語的含義是：

（一）收費(fèi)公路，是指按照《公路法》和《收費(fèi)條例》規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)依法收取車輛通行費(fèi)的公路（含橋梁和隧道）。收費(fèi)公路包括政府還貸公路和經(jīng)營(yíng)性公路。

政府還貸公路，是指縣級(jí)以上地方人民政府交通運(yùn)輸主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人有償集資建成的收費(fèi)公路。

經(jīng)營(yíng)性公路，是指國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依法投資建設(shè)或者依法受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的收費(fèi)公路。

（二）收費(fèi)公路權(quán)益，是指收費(fèi)公路的收費(fèi)權(quán)、廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（三）收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指收費(fèi)公路建成通車后，轉(zhuǎn)讓方將其合法取得的收費(fèi)公路權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給受讓方的交易活動(dòng)。

轉(zhuǎn)讓方是指將合法取得的收費(fèi)公路權(quán)益依法有償轉(zhuǎn)讓給受讓方的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織，包括不以營(yíng)利為目的的專門建設(shè)和管理政府還貸公路的法人組織和投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)性公路的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織。

受讓方是指依法從轉(zhuǎn)讓方有償取得收費(fèi)公路權(quán)益的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織。

第四條國(guó)家允許依法轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益，同時(shí)對(duì)收費(fèi)公路權(quán)益的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行嚴(yán)格控制。

國(guó)家在綜合考慮轉(zhuǎn)讓必要性、合理性、社會(huì)承受力等因素的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格限制政府還貸公路轉(zhuǎn)讓為經(jīng)營(yíng)性公路。

收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則。

第五條國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門主管全國(guó)收費(fèi)公路權(quán)益的轉(zhuǎn)讓工作。國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門和財(cái)政主管部門依據(jù)各自職責(zé)，負(fù)責(zé)收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的相關(guān)管理工作。

第二章收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓條件

第六條轉(zhuǎn)讓收費(fèi)權(quán)的公路，應(yīng)當(dāng)符合《收費(fèi)條例》第十八條規(guī)定的技術(shù)等級(jí)和規(guī)模。

第七條有下列情形之一的，收費(fèi)公路權(quán)益中的收費(fèi)權(quán)不得轉(zhuǎn)讓：

（一）長(zhǎng)度小于1000米的二車道獨(dú)立橋梁和隧道；

（二）二級(jí)公路；

（三）收費(fèi)時(shí)間已超過批準(zhǔn)收費(fèi)期限2/3。

第八條同一個(gè)收費(fèi)公路項(xiàng)目的收費(fèi)權(quán)、廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)，可以合并轉(zhuǎn)讓，也可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。

第九條轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益，不得有下列行為：

（一）將一個(gè)依法批準(zhǔn)的收費(fèi)公路項(xiàng)目分成若干段轉(zhuǎn)讓收費(fèi)權(quán)；

（二）將收費(fèi)公路權(quán)益項(xiàng)目與非收費(fèi)公路權(quán)益項(xiàng)目捆綁轉(zhuǎn)讓；

（三）受讓方?jīng)]有全部承繼轉(zhuǎn)讓方原對(duì)政府和社會(huì)公眾承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)；

（四）將政府還貸公路權(quán)益無償劃轉(zhuǎn)給企業(yè)法人。

第十條轉(zhuǎn)讓尚未償清國(guó)際金融組織或者外國(guó)政府貸款的收費(fèi)公路權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓審批前經(jīng)原利用國(guó)外貸款審批部門同意。

收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的受讓方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)投資管理的相關(guān)規(guī)定，在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓審批前將投資項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告報(bào)有相應(yīng)管理權(quán)限的投資主管部門核準(zhǔn)。申請(qǐng)核準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同。

第十一條轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)，應(yīng)當(dāng)征得下列利害關(guān)系人同意：

（一）該公路的債權(quán)人；

（二）該公路收費(fèi)權(quán)的質(zhì)權(quán)人；

（三）該公路的所有投資人；

（四）公路的投資建設(shè)合同和轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)合同中約定轉(zhuǎn)讓及再轉(zhuǎn)讓時(shí)要征得其同意的人。

第十二條公路收費(fèi)權(quán)的受讓方應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）財(cái)務(wù)狀況良好，企業(yè)所有者權(quán)益不低于受讓項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)的35%；

（二）商業(yè)信譽(yù)良好，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無重大違法違規(guī)行為；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

單獨(dú)轉(zhuǎn)讓公路廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，其受讓方應(yīng)當(dāng)具備的條件，按照地方性法規(guī)和省級(jí)人民政府規(guī)章執(zhí)行。

第十三條轉(zhuǎn)讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)，可以向省級(jí)人民政府申請(qǐng)延長(zhǎng)收費(fèi)期限，但延長(zhǎng)的期限不得超過5年，且累計(jì)收費(fèi)期限的總和最長(zhǎng)不得超過20年。國(guó)家確定的中西部省、自治區(qū)、直轄市政府還貸公路累計(jì)收費(fèi)期限的總和，最長(zhǎng)不得超過25年。

轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)性公路收費(fèi)權(quán)，不得延長(zhǎng)收費(fèi)期限，且累計(jì)收費(fèi)期限的總和最長(zhǎng)不得超過25年。國(guó)家確定的中西部省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)營(yíng)性公路累計(jì)收費(fèi)期限的總和，最長(zhǎng)不得超過30年。

不得以轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)為由提高車輛通行費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

第三章收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓程序

第十四條轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)，在辦理轉(zhuǎn)讓審批前，轉(zhuǎn)讓方可以先向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)申請(qǐng)。

提出轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)申請(qǐng)的，需要提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)讓收費(fèi)權(quán)的公路概況，包括公路建設(shè)年限，技術(shù)等級(jí)和規(guī)模，投資來源和投資額，通車收費(fèi)時(shí)間，近三年該收費(fèi)公路的收支情況等；

（二）轉(zhuǎn)讓的原因和目的；

（三）轉(zhuǎn)讓政府還貸公路所得收入的投向；

（四）本辦法第十一條規(guī)定的利害關(guān)系人同意轉(zhuǎn)讓的書面意見；

（五）轉(zhuǎn)讓尚未償清國(guó)際金融組織或者外國(guó)政府貸款的收費(fèi)公路權(quán)益的，出具原利用國(guó)外貸款審批部門的書面同意意見；

（六）省級(jí)人民政府批準(zhǔn)收取車輛通行費(fèi)的文件；

（七）經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或者有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上一年度會(huì)計(jì)報(bào)告；

（八）首次轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的，提供該收費(fèi)公路竣工財(cái)務(wù)決算和竣工審計(jì)報(bào)告；

（九）轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)性公路收費(fèi)權(quán)的，提供公司章程；

（十）再次轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的，提供原轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（十一）審批機(jī)關(guān)認(rèn)為需要提供的其他文件。

第十五條審批機(jī)關(guān)收到轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓的收費(fèi)權(quán)是否符合轉(zhuǎn)讓條件進(jìn)行初步審查，并出具轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)審查意見。

轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)審查意見可以作為轉(zhuǎn)讓方在作轉(zhuǎn)讓前期準(zhǔn)備工作時(shí)證明擬轉(zhuǎn)讓的公路收費(fèi)權(quán)符合轉(zhuǎn)讓條件的依據(jù)。

轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)審查意見自出具之日起一年內(nèi)有效。

第十六條轉(zhuǎn)讓下列收費(fèi)公路的收費(fèi)權(quán)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)委托符合條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)收費(fèi)權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估：

（一）政府還貸公路；

（二）有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路；

（三）使用國(guó)有資本金投資的公路。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，是確定前款規(guī)定收費(fèi)公路的收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓最低成交價(jià)的依據(jù)。

轉(zhuǎn)讓方對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定，報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)或者備案。

第十七條轉(zhuǎn)讓方按照第十六條規(guī)定進(jìn)行收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)委托符合下列條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：

（一）具有法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)；

（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)的人員具備與公路收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；

（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員近三年未發(fā)生違規(guī)行為，未有違規(guī)不良記錄。

第十八條轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益進(jìn)行收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)采用收益現(xiàn)值法，所涉及的收益期限由轉(zhuǎn)讓方與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在批準(zhǔn)的收費(fèi)期限內(nèi)約定。

第十九條轉(zhuǎn)讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)益和有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路收費(fèi)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，公平、公正、公開選擇受讓方。

第二十條收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等有關(guān)規(guī)定。

省級(jí)人民政府交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)對(duì)收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓招標(biāo)投標(biāo)全過程的監(jiān)督管理。省級(jí)人民政府發(fā)展改革部門、財(cái)政主管部門依據(jù)各自職責(zé)，負(fù)責(zé)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督。

第二十一條進(jìn)行收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓招標(biāo)的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)通過國(guó)家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介，招標(biāo)公告。公告期不得少于20日。

第二十二條轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益和有財(cái)政性資金投入以及使用國(guó)有資本金投資的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益進(jìn)行招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行有底價(jià)招標(biāo)。其中轉(zhuǎn)讓收費(fèi)權(quán)的招標(biāo)底價(jià)不得低于有關(guān)部門核準(zhǔn)或者確認(rèn)的收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估價(jià)。

第二十三條轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)依法編制招標(biāo)文件。招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）招標(biāo)項(xiàng)目的基本情況，包括項(xiàng)目建設(shè)年限、通車時(shí)間、技術(shù)等級(jí)和規(guī)模、投資來源和投資額、近年收支情況等；

（二）受讓方應(yīng)當(dāng)具備的條件及有關(guān)資格和資信要求。轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益和有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)要求受讓方承諾所成立的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)不對(duì)外提供擔(dān)保，包括為受讓方債務(wù)提供任何形式的擔(dān)保，不承擔(dān)受讓方的債務(wù)；

（三）受讓方的權(quán)利和義務(wù)；

（四）轉(zhuǎn)讓金的支付形式、期限（最長(zhǎng)不超過合同生效后6個(gè)月）及擔(dān)保要求；

（五）經(jīng)營(yíng)期間公路養(yǎng)護(hù)、綠化及水土保持要求；

（六）經(jīng)營(yíng)終結(jié)后解散和清算的程序，公路權(quán)益移交時(shí)公路及公路附屬設(shè)施、服務(wù)設(shè)施的標(biāo)準(zhǔn)；

（七）受讓方或其設(shè)立的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)，終止、解除轉(zhuǎn)讓協(xié)議的條件；

（八）政府終止收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓協(xié)議的條件；

（九）投標(biāo)文件的編制要求及其送達(dá)方式、地點(diǎn)和截止時(shí)間；

（十）開標(biāo)地點(diǎn)及開標(biāo)和評(píng)標(biāo)的時(shí)間安排；

（十一）評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)辦法、評(píng)標(biāo)程序、確定廢標(biāo)的因素；

（十二）簽訂的轉(zhuǎn)讓合同的主要條款；

（十三）職工安置方案；

（十四）債權(quán)債務(wù)處理方案；

（十五）其他需要說明的問題。

第二十四條受讓方確定后，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)當(dāng)依法訂立收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同。

轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列條款：

（一）轉(zhuǎn)讓方與受讓方的名稱與住所；

（二）項(xiàng)目名稱和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容；

（三）經(jīng)營(yíng)范圍和轉(zhuǎn)讓期限；

（四）轉(zhuǎn)讓價(jià)格及支付價(jià)款的時(shí)間（最長(zhǎng)不超過合同生效后6個(gè)月）和方式；

（五）有關(guān)資產(chǎn)交割事項(xiàng)；

（六）轉(zhuǎn)讓方涉及的職工安置方案；

（七）轉(zhuǎn)讓方的權(quán)利和義務(wù)；

（八）受讓方的權(quán)利和義務(wù)；

（九）公路養(yǎng)護(hù)和服務(wù)質(zhì)量保障措施（包括建立養(yǎng)護(hù)維修保證金等）；

（十）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)責(zé)任；

（十一）公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任；

（十二）公路移交的方式和時(shí)間；

（十三）爭(zhēng)議的解決方式；

（十四）各方的違約責(zé)任；

（十五）合同變更和解除的條件；

（十六）轉(zhuǎn)讓合同期滿后公路收費(fèi)權(quán)的歸屬和移交事項(xiàng)；

（十七）轉(zhuǎn)讓和受讓雙方認(rèn)為必要的其他條款。

第二十五條公路收費(fèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同自公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)之日起生效。

第二十六條轉(zhuǎn)讓國(guó)道（包括國(guó)道主干線和國(guó)家高速公路網(wǎng)項(xiàng)目，下同）收費(fèi)權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門批準(zhǔn)。轉(zhuǎn)讓國(guó)道以外的其他公路收費(fèi)權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門審核同意，報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。

將公路廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)與公路收費(fèi)權(quán)合并轉(zhuǎn)讓的，由具有審批公路收費(fèi)權(quán)權(quán)限的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

單獨(dú)轉(zhuǎn)讓公路廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)的審批，按照地方性法規(guī)和省級(jí)人民政府規(guī)章執(zhí)行。

第二十七條申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提交申請(qǐng)文件，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）提出過立項(xiàng)申請(qǐng)的，需提交轉(zhuǎn)讓立項(xiàng)審查意見；未提出過立項(xiàng)申請(qǐng)的，需提交第十四條規(guī)定的相關(guān)材料；

（二）轉(zhuǎn)讓前期按照規(guī)定進(jìn)行收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估的有關(guān)材料和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的核準(zhǔn)或者備案文件等；

（三）轉(zhuǎn)讓前期招標(biāo)投標(biāo)情況和受讓方的確定情況；

（四）審計(jì)部門或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的受讓方上年度會(huì)計(jì)報(bào)告和受讓方的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本；

（五）按照第十條規(guī)定辦理的相關(guān)手續(xù)和書面同意意見；

（六）轉(zhuǎn)讓收入的具體投向；

（七）公路收費(fèi)權(quán)益管理情況；

（八）轉(zhuǎn)讓方、受讓方簽訂的公路收費(fèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同；

（九）審批機(jī)關(guān)認(rèn)為需要提供的其他文件。

第二十八條審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《行政許可法》和相關(guān)規(guī)定的要求，辦理公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓審批。

審批機(jī)關(guān)在審查收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮維護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公共利益的因素。

同意轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)文件。

第二十九條由省級(jí)人民政府批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方自批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門審核意見、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)文件和轉(zhuǎn)讓合同報(bào)國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門備案。

第三十條國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起30日內(nèi)，將批準(zhǔn)文件抄送國(guó)務(wù)院發(fā)展改革主管部門和財(cái)政主管部門。

第三十一條轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交申請(qǐng)材料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第四章轉(zhuǎn)讓收入使用管理

第三十二條轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入，除用于償還公路建設(shè)貸款和有償集資款外，應(yīng)當(dāng)全部用于公路建設(shè)。任何單位不得將轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入用于公路建設(shè)以外的其他項(xiàng)目。

轉(zhuǎn)讓有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益取得的收入中與財(cái)政性資金投入份額相應(yīng)的收入部分，除用于償還公路建設(shè)貸款外，主要用于公路建設(shè)。

第三十三條轉(zhuǎn)讓全部由社會(huì)資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益取得的收入，由投資者自行決定轉(zhuǎn)讓收入使用方向。

國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)投資者將這部分收入繼續(xù)投入公路建設(shè)項(xiàng)目。

第三十四條轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益和轉(zhuǎn)讓有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益取得的收入中與財(cái)政性資金投入份額相應(yīng)的收入部分，納入預(yù)算管理。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)在取得上述轉(zhuǎn)讓收入的3個(gè)工作日內(nèi)，按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次上繳財(cái)政。實(shí)行非稅收入收繳管理制度改革的，按照改革的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政主管部門應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓收入納入當(dāng)年財(cái)政收支預(yù)算，資金撥付按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五章收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓后續(xù)管理及收回

第三十五條受讓方依法擁有轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)的公路收費(fèi)權(quán)益，轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益的公路、公路附屬設(shè)施的所有權(quán)仍歸國(guó)家所有。

第三十六條收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同約定的轉(zhuǎn)讓期限屆滿，轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益的公路、公路附屬設(shè)施以及服務(wù)設(shè)施應(yīng)當(dāng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)，由國(guó)家無償收回，由交通運(yùn)輸主管部門管理。

收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓期限未滿，因社會(huì)公共利益需要等原因國(guó)家提前收回轉(zhuǎn)讓的收費(fèi)公路權(quán)益的，接收收費(fèi)公路權(quán)益的交通運(yùn)輸主管部門依法給予受讓方補(bǔ)償。最高補(bǔ)償額按照原轉(zhuǎn)讓價(jià)格和提前收回的期限占原批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓期限的比例計(jì)算確定。

第三十七條收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓后，該公路路政管理的職責(zé)仍然由縣級(jí)以上地方人民政府交通運(yùn)輸主管部門或者公路管理機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)、人員行使。

第三十八條受讓方在依法取得收費(fèi)公路權(quán)益后，依法成立的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，做好公路養(yǎng)護(hù)管理、綠化以及公路用地范圍內(nèi)的水土保持工作，并對(duì)收費(fèi)公路及沿線設(shè)施進(jìn)行日常檢查、檢測(cè)、維護(hù)，保證收費(fèi)公路處于良好的技術(shù)狀態(tài)。

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交通運(yùn)輸主管部門要求，定期提供公路技術(shù)狀況檢測(cè)報(bào)告。

第三十九條公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府交通運(yùn)輸主管部門的行業(yè)管理，按要求實(shí)行聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)，并遵守路網(wǎng)的其他統(tǒng)一要求，及時(shí)提供統(tǒng)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況。

第四十條收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓后，省、自治區(qū)、直轄市交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)該收費(fèi)公路的收費(fèi)管理和養(yǎng)護(hù)情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同約定的轉(zhuǎn)讓期限屆滿前6個(gè)月，省、自治區(qū)、直轄市人民政府交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)讓權(quán)益的收費(fèi)公路進(jìn)行鑒定和驗(yàn)收。經(jīng)鑒定和驗(yàn)收，公路符合收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓時(shí)核定的技術(shù)等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)的，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)方可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓期限屆滿時(shí)向交通運(yùn)輸主管部門辦理公路移交手續(xù)；不符合轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益時(shí)核定的技術(shù)等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)的，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交通運(yùn)輸主管部門確定的期限內(nèi)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，達(dá)到要求后，方可按照規(guī)定辦理公路移交手續(xù)。轉(zhuǎn)讓期限屆滿仍未達(dá)到要求的，交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)收回公路收費(fèi)權(quán)，辦理公路移交手續(xù)，指定其他單位進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用由原公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)承擔(dān)。

第六章法律責(zé)任

第四十一條違反本辦法的規(guī)定，擅自批準(zhǔn)收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的，按《收費(fèi)條例》第四十七條的規(guī)定查處。

第四十二條違反本辦法第九條的規(guī)定，由國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門或者省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門依據(jù)職權(quán)，責(zé)令改正；對(duì)負(fù)有責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十三條違反本辦法的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)選擇受讓方而未進(jìn)行招標(biāo)，或者招標(biāo)的程序、內(nèi)容不符合本辦法的規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定查處。

第四十四條違反本辦法的規(guī)定，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)或者評(píng)估時(shí)弄虛作假，或者出具的會(huì)計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的，根據(jù)其情節(jié)輕重，由有關(guān)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處罰。

第四十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列行為之一的，按照《收費(fèi)條例》第五十二條的規(guī)定查處：

（一）轉(zhuǎn)讓方未將轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入和轉(zhuǎn)讓有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益取得的收入中與財(cái)政性資金投入份額相應(yīng)的收入部分全額繳入國(guó)庫(kù)的；

（二）交通運(yùn)輸主管部門、財(cái)政主管部門將轉(zhuǎn)讓政府還貸公路權(quán)益的收入和轉(zhuǎn)讓有財(cái)政性資金投入的經(jīng)營(yíng)性公路權(quán)益取得的收入中與財(cái)政性資金投入份額相應(yīng)的收入部分，未用于償還貸款或者償還有償集資款及未用于公路建設(shè)，將轉(zhuǎn)讓收入挪作他用的。

第四十六條違反本辦法的規(guī)定，受讓方未履行公路養(yǎng)護(hù)、綠化和公路用地范圍內(nèi)的水土保持義務(wù)，按照《收費(fèi)條例》第五十四條和第五十五條的規(guī)定查處。

第四十七條違反本辦法的規(guī)定，審批機(jī)關(guān)及其工作人員有下列情形之一的，按照《中華人民共和國(guó)行政許可法》第七十二條和第七十四條的規(guī)定查處：

（一）不在本辦法規(guī)定的期限內(nèi)出具審批意見的；

（二）對(duì)不符合法定條件和程序的收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)予以批準(zhǔn)，或者超越法定職權(quán)予以審批的；

（三）在受理、審查過程中，未向轉(zhuǎn)讓方一次告知必須補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容的。

第四十八條審批機(jī)關(guān)工作人員在辦理收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓審批過程中，索取或者收受他人財(cái)物或者謀取其他利益，按照《中華人民共和國(guó)行政許可法》第七十三條的規(guī)定查處。

第七章附則