導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì) 現(xiàn)狀 政策建議

一、引言

內(nèi)部控制審計(jì)主要是指專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員在特定基準(zhǔn)日對(duì)特定企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制，提高企業(yè)運(yùn)作效率。但是，由于企業(yè)自身存在的局限和不足，尤其是在外部法律制度、政策環(huán)境還不完善的情況下，我國企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能方面還存在各種各樣的問題，比如企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)的企業(yè)經(jīng)營范圍過于局限，審計(jì)人員的獨(dú)立性等問題都嚴(yán)重影響了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作用的發(fā)揮。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究在不斷豐富和完善，其范圍已經(jīng)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面；在我國，這方面的事務(wù)和理論研究在近幾十年也在迅速發(fā)展，其內(nèi)涵和外延都在不斷演變，審計(jì)的職能和作用一直在變化發(fā)展。因此，對(duì)于企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中出現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時(shí)從理論和實(shí)踐中探討解決方案，這樣才能幫助企業(yè)有效實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

1、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作不夠重視

出于自身利益的考慮，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度并不重視，認(rèn)為這種不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的制度建設(shè)沒有必要。同時(shí)，我國有一部分內(nèi)部審計(jì)人員在缺乏管理層嚴(yán)格要求的情況下，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見缺乏客觀性，出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見不夠全面。比如有的內(nèi)部控制審計(jì)意見在披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營問題，內(nèi)控缺陷等問題的同時(shí)忽略了這些問題對(duì)企業(yè)內(nèi)控的影響；披露的企業(yè)內(nèi)控問題性質(zhì)與實(shí)際情況有出入；還有嚴(yán)重的把財(cái)務(wù)問題審計(jì)成非財(cái)務(wù)問題，存在規(guī)避出具否定意見的可能。

2、內(nèi)部控制報(bào)告不夠規(guī)范

我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)意見的披露范圍，但是部分內(nèi)部審計(jì)人員在出具審計(jì)意見時(shí)并未按照要求披露企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。有些否定意見雖然披露出來了，但是沒有將其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的影響披露出來；有些對(duì)于企業(yè)問題的披露過于籠統(tǒng)，沒有按照要求將企業(yè)相關(guān)制度缺陷的影響披露出來。另外，從內(nèi)部控制審計(jì)方式來說，很多內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏整合經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候雇傭的都是同一家事務(wù)所，另有一些則是分別雇傭事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控的審計(jì)。但是，在審計(jì)的時(shí)候都沒有采用整合方式。

3、內(nèi)控審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)

我國一些內(nèi)部控制審計(jì)人員由于缺乏經(jīng)驗(yàn)或職業(yè)技能不夠熟練，在的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中沒有指出審計(jì)過程中出現(xiàn)的重大缺陷，做出了與實(shí)際情況不相符合的結(jié)論。在實(shí)際操作過程中，很多內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告并不認(rèn)為內(nèi)控制度存在缺陷，披露意見都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告整體有效。另外，在出具非標(biāo)意見和描述事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，很多內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，還有很多需要改進(jìn)的地方。

4、內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)比較模糊

一般認(rèn)為在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告之間存在著一定的關(guān)系。即若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)意見就可以推斷內(nèi)控審計(jì)報(bào)告就是非標(biāo)。但是如果內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)就可以說明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告就不一定是非標(biāo)。另外，在技術(shù)和人才儲(chǔ)備上，事務(wù)所也缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)在的審計(jì)工作離不開信息化系統(tǒng)，標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程設(shè)計(jì)。在我國國內(nèi)事務(wù)所在制定審計(jì)流程，培養(yǎng)專門人才方面投入不足，沒有相關(guān)的人才儲(chǔ)備來支持內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

三、提高我國內(nèi)部控制審計(jì)水平的對(duì)策建議

1、重視內(nèi)部控制審計(jì)的作用

國內(nèi)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更加重視內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，而相關(guān)部門則應(yīng)該為其提供良好的外部環(huán)境。企業(yè)的精力在重視內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，是一個(gè)從感性到理性，從淺顯到深入的過程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在規(guī)范公司治理的同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也越來越感覺到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義?，F(xiàn)代企業(yè)的重要特征就是公司治理，作為公司治理的重要組成，內(nèi)控制度也需要相應(yīng)的監(jiān)督。企業(yè)管理監(jiān)督的重要成員，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損失的同時(shí)，也應(yīng)多多關(guān)注管理監(jiān)控，防護(hù)評(píng)價(jià)等方面，這不僅能夠及時(shí)預(yù)警公司治理的問題，還能保證企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在重視內(nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該將這種思想普及到企業(yè)普通員工的日常工作當(dāng)中，為內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作提供幫助，充分發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)本身的重要意義。最后就是要充分保證企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分放權(quán)，樹立權(quán)威。企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，就應(yīng)該賦予其更高地位，給予更多權(quán)力，保證企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作覆蓋到上至經(jīng)理下至職員，做到審計(jì)無。內(nèi)控審計(jì)人員在審計(jì)工作當(dāng)中，需要哪個(gè)部門的材料，那個(gè)部門就應(yīng)該全力配合。審計(jì)部門指出的相關(guān)問題，被審部門應(yīng)該重點(diǎn)整改，在規(guī)定期限內(nèi)完成整改工作。這樣才能真正樹立內(nèi)部控制審計(jì)工作的權(quán)威，保障工作的順利完成。

2、提高企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員的專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)道德從某種程度上來說甚至比其職業(yè)能力更加重要。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制審計(jì)人員的道德素質(zhì)可以直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)是否按照企業(yè)要求完成以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終的實(shí)現(xiàn)。高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)人員不光具有高超的工作能力，具有很高的工作效率，而且還能保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量達(dá)標(biāo)。所以說，企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)人員的管理培訓(xùn)上，應(yīng)該加強(qiáng)政治覺悟和職業(yè)道德的教育。只有內(nèi)部控制審計(jì)工作在嚴(yán)格按照法律規(guī)定，不觸犯法律法規(guī)的前提下，審計(jì)工作才是有意義的，倘若違背法律規(guī)定，，，最終甚至可能葬送企業(yè)的前途。企業(yè)在培養(yǎng)自己人才的同時(shí)也應(yīng)適時(shí)引入高素質(zhì)的外來人才。在業(yè)務(wù)需要的情況下，可以從外部聘用相當(dāng)數(shù)量的技術(shù)人員，這樣既節(jié)約了企業(yè)的培養(yǎng)成本，又能在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作需要的時(shí)候能夠得到技術(shù)人員的支持。尤其是碰到技術(shù)含量很高的業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)技術(shù)人才的需要是非常旺盛的。內(nèi)控審計(jì)工作是一項(xiàng)知識(shí)含量很高的工作，而當(dāng)代信息化社會(huì)背景下，知識(shí)每天都在更新，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也要定期更新。只有這樣才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)部門人員的工作活力和創(chuàng)新熱情，具有最新知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員也能夠適時(shí)洞察未來審計(jì)工作的發(fā)展方向，從而提前預(yù)判，做出應(yīng)對(duì)。這其中法律知識(shí)的學(xué)習(xí)至關(guān)重要，只有懂法律，才能做到不違法。內(nèi)部控制審計(jì)人員自身只有不斷提高綜合素質(zhì)，才能在激烈競爭的人才之中擔(dān)負(fù)起企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和外部制度建設(shè)的重要責(zé)任。當(dāng)下的社會(huì)和市場環(huán)境在不斷變化，企業(yè)在為內(nèi)部控制審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中需要提供外部條件的支持。

3、建設(shè)完善的人力資源制度

內(nèi)部控制審計(jì)人員不光要具有審計(jì)方面的知識(shí)，還應(yīng)該培養(yǎng)在企業(yè)管理，信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等多方面的才能。這些都需要企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)系統(tǒng)的支持。在這方面企業(yè)可以將其制度化，建立內(nèi)部控制審計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，鼓勵(lì)其參加內(nèi)部控制審計(jì)人員之類的資格考試。除此之外，還可以從外部組織專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，條件允許的話還可以支持企業(yè)內(nèi)部人員去高校繼續(xù)深造。相應(yīng)的優(yōu)勝劣汰制度也是必須的，即對(duì)于優(yōu)秀的人員通過考核的可以給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不符合內(nèi)部控制審計(jì)人員工作要求的人員要淘汰，這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員才能不斷走向?qū)I(yè)化。通過強(qiáng)化競爭意識(shí)來調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性，以適應(yīng)當(dāng)下審計(jì)工作的要求。內(nèi)部控制審計(jì)作用的充分發(fā)揮需要高素質(zhì)人才的支持，只有建立良好的人力資源制度，才能不斷為企業(yè)充實(shí)高素質(zhì)的人才。

4、優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置上，要保證內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理性。內(nèi)部控制審計(jì)要求很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性作保障，因此在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候可以考慮將其直接設(shè)置在董事會(huì)下級(jí)，從而使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作直接面向董事會(huì)報(bào)告，相應(yīng)的工作人員的任命也由董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)控審計(jì)人員的工資報(bào)酬則由董事會(huì)根據(jù)工作業(yè)績發(fā)放，這樣審計(jì)人員可以直接覆蓋到經(jīng)理層面，使得內(nèi)部控制審計(jì)人員可以履行監(jiān)督管理人的責(zé)任。內(nèi)控審計(jì)工作的順利進(jìn)行離不開各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)部門在進(jìn)行工作的同時(shí)應(yīng)該積極主動(dòng)地與其他部門溝通，以便更好地制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，樹立共同為企業(yè)更好發(fā)展的共同目標(biāo)。表明內(nèi)控審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的各個(gè)問題并防止問題惡化，將問題解決在搖籃中，從而提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康穩(wěn)健的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用意識(shí)，關(guān)注企業(yè)發(fā)展過程中的問題，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)人員的合理建議要積極采納，并給予落實(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)人員在工作的時(shí)候要主動(dòng)建立與被審計(jì)部門的合作關(guān)系，共同發(fā)現(xiàn)問題，探索改進(jìn)方法。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)實(shí)務(wù)，不論是在國內(nèi)還是在國外針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究還比較少，相比較審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展較為緩慢。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露存在的問題，工作人員缺乏整合經(jīng)驗(yàn)存在的問題以及專業(yè)知識(shí)缺乏等問題，除了提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)，還可以發(fā)揮政府作用進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制制度的貫徹和實(shí)施，認(rèn)真界定內(nèi)部控制工作人員的責(zé)任，并在公司上下對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作做進(jìn)一步的宣傳和指導(dǎo)等等，以此來實(shí)現(xiàn)公司上下工作效率的提高。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

【關(guān)鍵詞】 ST公司; 內(nèi)部控制; 自我評(píng)價(jià)報(bào)告; 統(tǒng)計(jì)分析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0040-04

一、引言

筆者選取常規(guī)數(shù)據(jù)來分析2014年內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露的整體情況。

表1對(duì)2014年內(nèi)部控制的整體披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，并與2012年、2013年的整體披露情況進(jìn)行了對(duì)比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的2 536家公司中有2 522家公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論為無效或其他。在披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的2 536家公司中，有550家披露內(nèi)控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對(duì)披露的缺陷采取了整改措施。

從披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的占比數(shù)量上可見，自2012年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告以來，披露的數(shù)量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實(shí)現(xiàn)了全部上市公司均按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的推進(jìn)實(shí)施，上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論呈現(xiàn)差異化的趨勢，“非整體有效”結(jié)論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認(rèn)定的類型為一般缺陷，且數(shù)量有所下降，重要缺陷的認(rèn)定數(shù)量也有所下降，但是，重大缺陷的認(rèn)定數(shù)量呈逐年上升的趨勢。

此數(shù)據(jù)只反映了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的整體表面情況，由于數(shù)據(jù)剔除了ST公司，且多數(shù)公司的經(jīng)濟(jì)狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實(shí)際的市場需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現(xiàn)內(nèi)部控制各項(xiàng)指標(biāo)的變化及其原因。

本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告數(shù)據(jù)，找出ST公司轉(zhuǎn)換的時(shí)間點(diǎn)，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換中及轉(zhuǎn)換后三年間內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告各部分披露的情況，從而找出產(chǎn)生前后披露變化的原因。

二、國內(nèi)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部控制最重要的關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)經(jīng)歷了由自愿披露到強(qiáng)制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經(jīng)濟(jì)事件、戰(zhàn)略制定實(shí)施、重要投資等因素都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內(nèi)部控制會(huì)給管理層帶來不當(dāng)挪用企業(yè)現(xiàn)金流量的機(jī)會(huì)（Lambert et al.，2007），最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，敦促管理者對(duì)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)采取解決措施，美國于2004年針對(duì)上市公司開始實(shí)施最嚴(yán)厲的SOX法案。法案實(shí)施后，經(jīng)營復(fù)雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財(cái)務(wù)狀況差、成長性高的公司披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內(nèi)部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，不同程度內(nèi)部控制缺陷的披露又造成不同的市場反應(yīng)（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。

我國自加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范等逐步與國際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標(biāo)志著具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對(duì)我國上市公司首次執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)強(qiáng)制披露規(guī)范的信息披露情況進(jìn)行分析顯示：規(guī)模越大或財(cái)務(wù)狀況越好的公司，其控制活動(dòng)、信息與溝通兩類指標(biāo)的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)使未來1到3年的銷售增長率下降，對(duì)于披露公司層面缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強(qiáng)度的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內(nèi)部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)進(jìn)一步研究內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量低的原因及改進(jìn)措施。

三、統(tǒng)計(jì)分析

（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量為216家。本文使用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站披露的2010―2014年間的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，其他數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國創(chuàng)三家企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計(jì)年間內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。

表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有8家，未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的有24家，除去本年未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的公司，內(nèi)控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評(píng)價(jià)的75%。數(shù)據(jù)說明：ST公司在未被ST之前內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對(duì)于一般缺陷的整改并不重視，但多個(gè)一般缺陷的組合可能構(gòu)成重大或重要缺陷。

公告被ST/*ST當(dāng)年，披露一般缺陷和重大缺陷的數(shù)量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數(shù)量由7家上升至12家，未完成整改的數(shù)量明顯下降，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的一致性情況明顯好轉(zhuǎn)。由于多數(shù)被ST的原因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，故與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性下降，因此，未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的數(shù)量由8家上升到10家。此數(shù)據(jù)說明兩點(diǎn)問題：一是被ST/*ST當(dāng)年，公司對(duì)各項(xiàng)披露情況更加認(rèn)真，披露的評(píng)價(jià)結(jié)論更加謹(jǐn)慎;二是僅不足一年時(shí)間披露缺陷的數(shù)量明顯上升，說明前一年公司確實(shí)不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實(shí)披露，才會(huì)導(dǎo)致被ST后披露缺陷數(shù)量突增的情況。

被ST/*ST后，與公告當(dāng)年比較顯示，披露一般缺陷的數(shù)量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數(shù)量有所下降，同時(shí)，未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和未披露整改情況的數(shù)量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實(shí)現(xiàn)早日“摘帽”。

表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復(fù)正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告有效的數(shù)量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計(jì)年間內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。

表5顯示：從ST/*ST到恢復(fù)正常期間，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)論的一致性數(shù)量明顯上升，而未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和未披露整改情況兩項(xiàng)指標(biāo)數(shù)量明顯下降，這充分說明了在轉(zhuǎn)變期間內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數(shù)量，還是未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的數(shù)量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但是，通過未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量的激增可以知曉，即便是在恢復(fù)正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況仍然沒有好轉(zhuǎn)。

四、我國上市公司完善內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的改進(jìn)建議

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告制定者需要轉(zhuǎn)變心態(tài)

內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)于顧客對(duì)公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽(yù)等方面潛在的激勵(lì)作用呈負(fù)向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內(nèi)控缺陷前與披露內(nèi)控缺陷后的銷售增長率作比較，發(fā)現(xiàn)公司在披露內(nèi)控缺陷后銷售增長率有所下降，對(duì)于那些披露公司層面內(nèi)控缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著。公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露高層也許正是知曉消費(fèi)者這一心理，因而，在披露內(nèi)控缺陷時(shí)采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告失真的可能。

Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長率的變化情況，因此，她的研究結(jié)論僅在1―3年的時(shí)間是成立的。而一家公司從發(fā)現(xiàn)缺陷到整改到利潤恢復(fù)甚至增長的轉(zhuǎn)變則需要更長的時(shí)間才能體現(xiàn)出來。在Nancy的研究中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司對(duì)于披露的內(nèi)控缺陷未及時(shí)采取整改措施時(shí)，銷售增長率下降的速度更快;當(dāng)公司及時(shí)采取整改措施時(shí)，下降的速度卻是反轉(zhuǎn)的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對(duì)待缺陷，以及未能及時(shí)采取整改措施。

帶有缺陷的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告雖不能釋放企業(yè)內(nèi)控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產(chǎn)生的原因，采取恰當(dāng)?shù)拇胧└倪M(jìn)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性;同時(shí)，投資者可以清晰地了解該公司內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進(jìn)行理性投資。理性的投資者絕對(duì)不會(huì)因公司某一年所披露的缺陷而放棄對(duì)該公司的投資;相反，若該公司整改后的經(jīng)濟(jì)利潤有所上升，投資者會(huì)對(duì)公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時(shí)間內(nèi)改變消費(fèi)者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。

（二）不同行業(yè)應(yīng)分別就各行業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行披露

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露范圍的描述只指出應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的18項(xiàng)具體指引，并結(jié)合公司自身內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況確定，對(duì)于具體應(yīng)披露的范圍并未明確說明。

筆者通過隨機(jī)閱讀100份左右的公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是照搬照抄18項(xiàng)指引的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行披露，并未結(jié)合公司實(shí)際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”加“重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的形式進(jìn)行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)闡述，如零七股份、三元食品、海天調(diào)味等。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)增添的兩項(xiàng)披露內(nèi)容

一個(gè)企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。由此，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)更多地披露能判斷內(nèi)控有效的相關(guān)條款，從而有利于投資者更好地了解公司內(nèi)部控制的運(yùn)作狀態(tài)。

1.披露向公司提供內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所

筆者了解到，多數(shù)公司在對(duì)自身內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中往往需要向會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中的一些問題。而多數(shù)公司選擇的咨詢對(duì)象往往是為其出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。筆者分析原因可能有兩個(gè)：第一，為了降低再次聘請其他事務(wù)所所增加的成本;第二，出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所在評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的過程中，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況更加了解，便于及時(shí)給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結(jié)果使得內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告失去了真正的價(jià)值。

內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進(jìn)行投資決策，是投資者對(duì)資本市場維持信任的保證;第二，避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于承攬審計(jì)業(yè)務(wù)和收取審計(jì)費(fèi)用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。而目前的公司多數(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)告和與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合審計(jì)。因此，要披露向公司提供內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告咨詢的事務(wù)所，并與實(shí)施整合審計(jì)的事務(wù)所區(qū)分開來，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露的真正意義。

2.披露公司建立及更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

筆者在參加項(xiàng)目的過程中發(fā)現(xiàn)：即便一家公司內(nèi)控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內(nèi)控體系卻表現(xiàn)得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實(shí)際的相符性，這些都會(huì)在設(shè)計(jì)中被考慮到，以備應(yīng)對(duì)外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會(huì)體現(xiàn)在內(nèi)控系統(tǒng)中。因此，便會(huì)出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：外界評(píng)價(jià)的結(jié)論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內(nèi)控體系不是一朝一夕就能與實(shí)際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認(rèn)為，有必要披露該公司內(nèi)部控制體系建立和更新的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從而有助于投資者判斷其內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)程度。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露：問題與改進(jìn)――來自2011年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2013（8）：62-68.

篇3

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在的問題

我國目前內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作在內(nèi)控審計(jì)指引的帶領(lǐng)下逐步走了方向，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露數(shù)量逐年增加，然而許多公司所披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并不統(tǒng)一，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)的依據(jù)也有許多差別，這都反映出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在著較多的問題。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不統(tǒng)一

不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，選擇的主要評(píng)價(jià)依據(jù)存在差異，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)比較集中的選擇，也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用其他準(zhǔn)則作為評(píng)價(jià)依據(jù)，另外，上市公司出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型有較大不同，規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告等一些其他類型的報(bào)告。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)未建立與我國配套的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制指引主要表述的是內(nèi)部控制審計(jì)工作的一些內(nèi)容與要求，它只是為內(nèi)部控制審計(jì)工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門雖然建立了自己的內(nèi)部制審計(jì)評(píng)價(jià)體系，但是存在著許多不完善的地方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，面對(duì)的對(duì)象會(huì)是各種類型的公司，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起一套與我國真正匹配的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)人員審計(jì)評(píng)價(jià)能力不足

審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)能力的好壞直接關(guān)系到我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展及其評(píng)價(jià)體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間并不長，多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)比較?T乏，對(duì)于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)也比較少，大多數(shù)審計(jì)人員尚沒能具備良好的評(píng)價(jià)能力。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作結(jié)束之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)出具最終評(píng)價(jià)結(jié)論，并對(duì)所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷提出改進(jìn)意見，這無論是對(duì)企業(yè)的后續(xù)改進(jìn)還是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計(jì)機(jī)構(gòu)所提出的一些改進(jìn)意見，通常只是將其通知被審計(jì)部門，相關(guān)內(nèi)外監(jiān)管部門往往對(duì)其后期改進(jìn)工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督改進(jìn)作用沒能得到充分的發(fā)揮。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的利用也存在較大的不足，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論不能進(jìn)行更深層次的挖掘、整理與提煉。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系問題的對(duì)策

（一）政府部門應(yīng)建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)

政府部門在日常監(jiān)管工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)情況的觀察，確定最適合我國企業(yè)目前狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮其引領(lǐng)作用，盡快將我國內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)政策統(tǒng)一起來，建立起一個(gè)統(tǒng)一的供審計(jì)機(jī)構(gòu)參照的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在同樣的評(píng)價(jià)依據(jù)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不再容許自行選擇。各審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)依據(jù)的統(tǒng)一，能夠很大程度上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作起到規(guī)范作用，使得審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解與比較，進(jìn)行投資、信貸決策。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立起與我國配套的評(píng)價(jià)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)在建立內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細(xì)的具體因素，并為各因素選取指標(biāo)、賦予權(quán)重。總之，審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴(yán)格的層次劃分，且各個(gè)層次的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)依據(jù)都要有非常明確的規(guī)定。其次，該體系一定要科學(xué)，要符合我國的制度特點(diǎn)、客觀實(shí)際情況，無論是在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建上，還是相關(guān)指標(biāo)的選擇上，都要與企業(yè)的實(shí)際情況及政策的要求相符合，也要結(jié)合我國企業(yè)的制度背景特點(diǎn)，做到客觀可信、切合實(shí)際、科學(xué)合理。最后，該體系要具備實(shí)際可操作的特點(diǎn)，要盡量尋找那些簡便易行的操作標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，這樣才能使得內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作高效率進(jìn)行。

（三）審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)能力需要不斷提高

注冊會(huì)計(jì)師在完成其工作任務(wù)的同時(shí)，也要積極去參加相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)、再教育，要經(jīng)常與一些內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員進(jìn)行交流與探討，以此來提高自己的職業(yè)判斷力和相應(yīng)工作能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要對(duì)其員工進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)指導(dǎo)，對(duì)其職業(yè)道德也要進(jìn)行教育與提升，提高員工的職業(yè)能力，提升員工的職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，以此來防范內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的人才流失，同時(shí)對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導(dǎo)作用

（四）充分利用審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論

在內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作結(jié)束之后，企業(yè)應(yīng)對(duì)所得評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行有效利用。企業(yè)應(yīng)組織會(huì)議進(jìn)行研究探討，有針對(duì)性地實(shí)行改進(jìn)措施，并需將相關(guān)信息及時(shí)報(bào)告給監(jiān)管部門，建立起有效的監(jiān)督管理機(jī)制，發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論要進(jìn)行進(jìn)一步的挖掘，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求，不斷完善其內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

篇4

1規(guī)范體系對(duì)山東上市公司內(nèi)控的影響

1．1對(duì)目標(biāo)定位的影響基本規(guī)范對(duì)內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行了定位，在一定程度上改變了以往目標(biāo)定位過低的問題．通過對(duì)山東省上市公司的分析，我們發(fā)現(xiàn)這種目標(biāo)的轉(zhuǎn)變也在企業(yè)中循序推進(jìn)，正在向著更高的層次發(fā)展．從表2可以看出，自規(guī)范體系出臺(tái)以來，越來越多的公司根據(jù)規(guī)定，提高內(nèi)控的目標(biāo)定位，將內(nèi)控融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中．2012年和2013年，企業(yè)披露的內(nèi)控目標(biāo)迅速提升，尤其是到2013年，多數(shù)公司的目標(biāo)設(shè)定已經(jīng)與基本規(guī)范相一致．但由于規(guī)范并沒有對(duì)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定作出強(qiáng)制性要求，而且規(guī)范體系的實(shí)施范圍也尚未擴(kuò)展到中小版和創(chuàng)業(yè)板上市公司，尚有部分公司不能對(duì)內(nèi)控明確定位，限制了其作用的發(fā)揮．

1．2對(duì)內(nèi)控建設(shè)的影響

1．2．1內(nèi)部環(huán)境良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)．基本規(guī)范對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化建設(shè)、員工素質(zhì)的培養(yǎng)等都做出了相應(yīng)的規(guī)定．從年報(bào)等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，“三會(huì)一層”分工有別，只有少數(shù)公司在2010年因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作不規(guī)范而被責(zé)令整改．近幾年各公司也在不斷加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)控的審查和監(jiān)督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)．在2010年年報(bào)和內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告中僅有兩家公司明確披露尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，另有兩家公司未披露其審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行部署和監(jiān)控．

1．2．2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)被運(yùn)用到控制活動(dòng)中，直接影響企業(yè)的控制措施．基本規(guī)范要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效控制．根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，山東省很多上市公司都規(guī)定了關(guān)鍵部門要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理工作，組織風(fēng)險(xiǎn)分析，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和處理預(yù)案，多數(shù)公司認(rèn)為自身建立了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度．2010到2012年，披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開展情況的公司數(shù)量和所占比例不斷提高，披露的詳細(xì)程度也有所增強(qiáng)，并開始對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等內(nèi)容進(jìn)行專門培訓(xùn)．2013年，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容發(fā)生變化，對(duì)內(nèi)控要素的披露減少，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行單獨(dú)披露的公司數(shù)也相應(yīng)減少，但有更多的公司在整體情況中對(duì)評(píng)估出的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了說明．從數(shù)據(jù)對(duì)比中可以看出，山東省上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)正不斷增強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的披露工作也在持續(xù)完善．但同時(shí)也應(yīng)看到，由于評(píng)價(jià)指引在內(nèi)控建設(shè)的具體內(nèi)容方面僅要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的總體情況，并沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等具體要素的披露作出詳細(xì)的要求，因此很多公司還存在對(duì)之認(rèn)識(shí)不足，披露不詳?shù)膯栴}．

1．2．3控制活動(dòng)控制活動(dòng)是內(nèi)控的核心，基本規(guī)范要求企業(yè)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并明確了控制措施的一般內(nèi)容．多數(shù)公司在報(bào)告信息中詳細(xì)介紹了其各環(huán)節(jié)控制制度的建立和控制活動(dòng)的開展情況，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和面臨環(huán)境的不同，各公司的內(nèi)控活動(dòng)差異較大，統(tǒng)計(jì)效果不明顯，對(duì)該部分內(nèi)容沒有找到較好的統(tǒng)計(jì)原則來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)．但從報(bào)告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強(qiáng)了內(nèi)控活動(dòng)，針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了控制活動(dòng)，在財(cái)務(wù)、產(chǎn)銷、投籌資等方面完善制度，加強(qiáng)控制和管理．

1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對(duì)企業(yè)十分重要，基本規(guī)范要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)加強(qiáng)信息的共享，確保信息及時(shí)溝通．山東多數(shù)上市公司采用了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統(tǒng)控制制度，加大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，確保信息安全．表5表示在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中明確披露電子信息系統(tǒng)建立和信息系統(tǒng)安全控制情況的山東上市公司．?dāng)?shù)據(jù)表明，2010～2012年，將電子信息系統(tǒng)安全控制作為一項(xiàng)重要的控制程序進(jìn)行披露的公司數(shù)不斷增多，說明隨著應(yīng)用指引—信息系統(tǒng)的出臺(tái)，信息系統(tǒng)的建立與維護(hù)，信息系統(tǒng)的安全問題受到更多的重視．同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的披露情況一樣，隨著公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的變化，2013年對(duì)信息系統(tǒng)建立和安全控制情況進(jìn)行具體披露的公司數(shù)也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統(tǒng)納入重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)范圍．

1．2．5內(nèi)部監(jiān)督設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督部門并充分發(fā)揮其職責(zé)，是內(nèi)控制度實(shí)施的可靠保證．規(guī)范體系規(guī)定企業(yè)要制定內(nèi)控監(jiān)督制度，對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)．評(píng)價(jià)指引要求上市公司制定本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨著2012年內(nèi)控規(guī)范體系在主板上市公司中的全面實(shí)施，制定并披露本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司數(shù)迅速增多，2013年內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為評(píng)價(jià)報(bào)告的一項(xiàng)重要內(nèi)容，絕大多數(shù)公司在報(bào)告中對(duì)本企業(yè)的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)說明除了內(nèi)控審計(jì)部門的監(jiān)督，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等部門也對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表了意見，但缺乏實(shí)質(zhì)性建議的情況并沒有得到改善，這與我國規(guī)范中對(duì)一些監(jiān)督制度主要強(qiáng)調(diào)其存在性，卻忽略了實(shí)質(zhì)效果有一定關(guān)系．

1．3對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)情況披露的影響

1．3．1內(nèi)部評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)根據(jù)其內(nèi)控實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)辦法并進(jìn)行披露．2010到2013年，大多數(shù)山東省上市公司都對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并以各種形式披露了評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控存在的缺陷．報(bào)告方式逐漸從以前的在年度報(bào)告中顯示變?yōu)榕秵为?dú)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數(shù)量上，山東省單獨(dú)披露自評(píng)報(bào)告的上市公司數(shù)在不斷增多，從占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例看，每年都有明顯的增長．這與內(nèi)控規(guī)范體系在我國實(shí)施的時(shí)間吻合，是受到了國家政策的影響．

1．3．2外部評(píng)價(jià)2012年8月，財(cái)政部通知要求上市公司分批在披露年報(bào)的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這意味著上市公司除了要對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)外還需要聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行外部評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。72010～2013山東上市公司披露的外部內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，無論是在數(shù)量上還是在占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例上都在逐步提升，說明政策的導(dǎo)向給企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)帶來很大的推動(dòng)作用，企業(yè)內(nèi)控的外部評(píng)價(jià)不斷完善．外部評(píng)價(jià)報(bào)告的形式和規(guī)范程度也在發(fā)生變化．2010年和2011年以在年報(bào)的審計(jì)過程中出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告為主，僅供當(dāng)年年報(bào)披露所用．2012～2013年正式的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告迅速增多，成為主體．審計(jì)報(bào)告不僅形式更加規(guī)范，內(nèi)容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報(bào)告．這說明規(guī)范體系的實(shí)施也促進(jìn)了山東上市公司內(nèi)控外部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性建設(shè)．

2對(duì)策與建議

隨著面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)也提出了更高要求，根據(jù)山東上市公司在實(shí)施內(nèi)控規(guī)范過程中存在的問題，可以對(duì)我國內(nèi)控規(guī)范和企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)提出一些建議．（1）注重內(nèi)控的效率與實(shí)質(zhì)性效果在山東上市公司內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的過程中存在一些只注重表面制度的建立，達(dá)不到實(shí)質(zhì)控制的現(xiàn)象．從規(guī)范要求和企業(yè)的實(shí)例中可以看出，我國目前的內(nèi)控體系在一些方面僅強(qiáng)調(diào)了制度的建立和存在性，卻忽略了對(duì)這些制度實(shí)質(zhì)性效果的要求，也在無形中降低了內(nèi)控建設(shè)的工作效率．因此，我國必須總結(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，更加注重規(guī)范的實(shí)用性和靈活性，更好地引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)．（2）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的要求與監(jiān)控我國雖然制定了企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)指引，但其中對(duì)內(nèi)控信息披露的程序與內(nèi)容的要求較為籠統(tǒng)，尤其是沒有對(duì)內(nèi)控要素的建設(shè)情況作出具體披露要求，僅要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業(yè)對(duì)內(nèi)控建設(shè)情況披露的詳細(xì)程度不一，部分上市公司在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)內(nèi)控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內(nèi)控工作的建設(shè)情況．這就要求我國應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控信息披露程序，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)情況披露的要求與監(jiān)督．（3）提高規(guī)范體系的執(zhí)行力度，繼續(xù)擴(kuò)展規(guī)范的實(shí)施范圍從山東上市公司對(duì)規(guī)范體系的執(zhí)行情況來看，由于其實(shí)施的歷程較短，且強(qiáng)制實(shí)施的范圍有限，尚有很多上市公司對(duì)其中的一些要求認(rèn)識(shí)不足，沒能及時(shí)調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控建設(shè)，甚至還有一些企業(yè)沒有及時(shí)公開披露其內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因此，在實(shí)施規(guī)范體系的過程中，我國還需要繼續(xù)加大規(guī)范體系的執(zhí)行力度，擴(kuò)展規(guī)范的實(shí)施范圍．（4）加強(qiáng)企業(yè)文化和制度建設(shè)，減少舞弊空間從山東上市公司的內(nèi)控報(bào)告情況看，企業(yè)較少披露反欺詐和舞弊的相關(guān)內(nèi)容．我國企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)中對(duì)反欺詐相關(guān)內(nèi)容重視程度較低，規(guī)范應(yīng)加強(qiáng)對(duì)反欺詐內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)，使得企業(yè)更加關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)．企業(yè)也應(yīng)一方面從文化建設(shè)著手，以遵從誠信和道德價(jià)值觀念為原則，降低舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；另一方面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從制度上預(yù)防舞弊．

3結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是指通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查和分析評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會(huì)必然性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會(huì)和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)管理過程，又可以對(duì)外承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計(jì)，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對(duì)內(nèi)部控制的再次審計(jì)，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實(shí)踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)有利于評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計(jì)人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計(jì)的范圍、審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會(huì)比較可信，審計(jì)人員也就不需要進(jìn)行全面而詳細(xì)的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計(jì)人員需要進(jìn)行詳細(xì)和全面的檢查，這不僅浪費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，為我國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，為深化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在我國的研究發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。但面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計(jì)還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對(duì)較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。并且通過《內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的形式對(duì)比分析看出，均是四個(gè)形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報(bào)告形式。這也使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長，加之與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠

在很多案例中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計(jì)底稿，或者直接詢問公司財(cái)務(wù)人員來填制底稿。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重視不夠，審計(jì)僅僅是在核對(duì)數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計(jì)工作還停留在較低階段，而沒有真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計(jì)的，也有持反對(duì)態(tài)度的。內(nèi)部控制審計(jì)支持者們指出，內(nèi)部控制審計(jì)有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的合法公允性，因此必須進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計(jì)反對(duì)者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)必然會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成本，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果在提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計(jì)的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確丁作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度

針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會(huì)計(jì)師知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型，其中缺陷評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評(píng)估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個(gè)人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)該有意識(shí)地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺埥蹋粩嘭S富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計(jì);述評(píng);展望

一、引言

國際范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計(jì)正式以法規(guī)的形式強(qiáng)制要求企業(yè)施行，是從美國SOX法案404條款開始。而我國正式對(duì)此提出強(qiáng)制性要求從2010年《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開始，晚于美國近八年。此后學(xué)術(shù)界也逐漸開始重視對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究與探討，其研究主要集中在以下范圍:國內(nèi)外內(nèi)部控制審計(jì)的比較研究，內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和方法，內(nèi)部控制審計(jì)的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系等。為了給其他內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)研究提供理論借鑒，本文主要從內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、審計(jì)成本及整合審計(jì)、審計(jì)意見、實(shí)施現(xiàn)狀及作用四大方面展開述評(píng)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)研究進(jìn)行總結(jié)與展望。

二、內(nèi)部控制審計(jì)范圍的研究

要研究內(nèi)部控制審計(jì)，就必須先明確內(nèi)部控制審計(jì)的范圍是什么。PCAOB的AS2和AS5都直接將內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象定位為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(ICFR)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制本身的存在性未加置疑，我國的《指引》也采取了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的說法。同時(shí)多數(shù)學(xué)者未意識(shí)到ICFR是否可以單獨(dú)存在的問題，而是直接使用了SEC和PCAOB“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的提法。然而白華(2011)通過對(duì)ICFR發(fā)展歷史的研究，認(rèn)為ICFR其實(shí)就是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，并通過理論研究發(fā)現(xiàn)ICFR無法是橫向還是縱向都無法從內(nèi)部控制系統(tǒng)中單獨(dú)分離出來，因此ICFR只是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于縮小注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍的一個(gè)權(quán)宜之計(jì)，應(yīng)該用內(nèi)部控制來代替ICFR的提法。不過有的學(xué)者也將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作兩個(gè)不同的個(gè)體看待，認(rèn)為SEC(2003)最終規(guī)則中的定義是“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，《第54號(hào)審計(jì)程序公告》(1972)中的定義則是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，前者比后者更先進(jìn)(劉亞莉、楊興全，2004)。也有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，利益相關(guān)者關(guān)注的內(nèi)控目標(biāo)并不只是報(bào)告目標(biāo)，內(nèi)控程序也并不是只對(duì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行保證，因此內(nèi)部控制審計(jì)范圍不應(yīng)只局限于財(cái)報(bào)內(nèi)控，而應(yīng)該覆蓋整個(gè)內(nèi)部控制(孫文剛，2009)。劉明輝(2010)則認(rèn)為無論審計(jì)范圍限定于財(cái)報(bào)內(nèi)控還是全部內(nèi)控都具有局限性，只有基于我國國情，以財(cái)報(bào)內(nèi)控為主、兼顧非財(cái)報(bào)內(nèi)控才是恰當(dāng)?shù)倪x擇。此外，田娟、余玉苗(2012)還提出要將內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的范圍進(jìn)行統(tǒng)一，否則信息披露容易不一致。

三、內(nèi)部控制審計(jì)成本及整合審計(jì)的研究

對(duì)于被審計(jì)單位而言，內(nèi)部控制審計(jì)則是一個(gè)成本與收益之間的博弈。針對(duì)這一點(diǎn)，從AS2(2004)到AS5(2007)，一直在追求審計(jì)成本的降低，因此提出了整合審計(jì)的概念，相當(dāng)一部分研究也是圍繞審計(jì)成本和整合審計(jì)進(jìn)行的。其中關(guān)于整合審計(jì)成本的研究眾多，Ettredge(2006)以及Raghunandan(2006)的研究都表明SOX404條款的實(shí)施明顯增加了審計(jì)費(fèi)用。Jiang(2009)則對(duì)AS5實(shí)施之后的審計(jì)費(fèi)用情況進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)AS5的實(shí)施使得審計(jì)費(fèi)用的增速明顯下降。還有些研究把大量的上市公司作為樣本，對(duì)AS5實(shí)施后的公司審計(jì)費(fèi)用情況進(jìn)行實(shí)證分析，得出AS5的實(shí)施減少了被審計(jì)企業(yè)需要支付的平均審計(jì)費(fèi)用(Rajibdoogar，2010)。正因?yàn)閷?duì)審計(jì)成本的關(guān)注度如此之高，一部分學(xué)者對(duì)影響審計(jì)成本的因素進(jìn)行了研究。Raghunandan(2007)研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷的情況會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)，即披露重大缺陷的公司明顯比未披露的公司審計(jì)費(fèi)用高。張宜霞(2011)對(duì)2011年我國在美上市的239家企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，得出了與其相似的結(jié)論，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，除了內(nèi)控缺陷之外，被審計(jì)企業(yè)規(guī)模、審計(jì)機(jī)構(gòu)的名譽(yù)都和審計(jì)費(fèi)用成正比，但也存在被審計(jì)企業(yè)財(cái)報(bào)內(nèi)控?zé)o效的可能性和審計(jì)費(fèi)用成反比的“極反效應(yīng)”。伍利娜(2003)的研究結(jié)論與張宜霞(2011)一致，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位子公司的個(gè)數(shù)也與審計(jì)費(fèi)用成正比。

四、內(nèi)部控制審計(jì)意見的研究

審計(jì)師要想得出審計(jì)意見，就必須先進(jìn)行審計(jì)判斷，所以對(duì)內(nèi)控缺陷的判斷情況將會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量的好壞。亦有研究指出如果事務(wù)所具備證券、期貨從業(yè)資格，其內(nèi)部審計(jì)師的判斷質(zhì)量會(huì)略好于不具備上述資格的事務(wù)所審計(jì)師，但并不明顯(張繼勛、劉成立，2006)。部分研究者亦開展過內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)投資者所產(chǎn)生的影響。O’Reilly－Allen(2002)認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)意見不能使報(bào)告使用者轉(zhuǎn)變他們原本的關(guān)于信息可靠性的認(rèn)知，Beneish(2008)對(duì)股價(jià)與內(nèi)控重大缺陷披露之間的關(guān)聯(lián)研究支持了這一看法，其證實(shí)二者之間沒有顯著關(guān)系。ArnoldSchneider(2008)研究結(jié)論則相反，他認(rèn)為對(duì)于被出具內(nèi)部控制有效審計(jì)意見的企業(yè)，更容易得到貸款。這說明審計(jì)意見將會(huì)對(duì)報(bào)告使用者對(duì)于企業(yè)的判斷產(chǎn)生影響。張繼勛、周冉(2011)的研究則更為細(xì)致，他們實(shí)證檢驗(yàn)了各種不同審計(jì)意見對(duì)于投資者決策的影響，認(rèn)為在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的前提下，投資者對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的感知最低，并且如果進(jìn)一步對(duì)內(nèi)控進(jìn)行詳細(xì)披露的話，會(huì)使投資者更傾向于投資;對(duì)于無法表示意見以及否定意見下感知最高，進(jìn)一步詳細(xì)披露也不會(huì)對(duì)投資者決策有明顯影響;而帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見下的感知處于兩者中間水平。此外，還有一些學(xué)者研究了影響審計(jì)意見的因素。如楊德明、胡婷(2010)對(duì)2007到2008年A股數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為提高內(nèi)部控制質(zhì)量，可以降低注冊會(huì)計(jì)師對(duì)盈余管理發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的概率。對(duì)于內(nèi)控審計(jì)意見和企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，張川、沈紅波(2009)用涵蓋136個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的樣本進(jìn)行實(shí)證相關(guān)研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)具有互補(bǔ)和替代效應(yīng)，此外審計(jì)意見還與公司業(yè)績呈正相關(guān)性。然而這不能排除是因?yàn)閷徲?jì)意見和公司業(yè)績之間的反向關(guān)系，即業(yè)績好的公司普遍內(nèi)控較好。

五、內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀及作用研究

國外對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施情況的研究，主要發(fā)生在SOX實(shí)施后，尤其是隨著AS2，涌現(xiàn)出一批研究。TheAssociatedPress(2005)統(tǒng)計(jì)了2005年1月28號(hào)到5月4號(hào)期間出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的3017家美國上市企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其中有353家的審計(jì)意見都是否定的，否定事項(xiàng)以結(jié)賬程序和交易復(fù)核最多。NationalAssoci-ationofCorporateDirectors(2006)也在2005年和2006年進(jìn)行了類似統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控都是無效的。袁敏(2008)統(tǒng)計(jì)分析了07年我國上市公司年報(bào)中的內(nèi)控審計(jì)情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見的名稱與表述方式不統(tǒng)一、審核依據(jù)混亂等情況，針對(duì)這些情況，文中提出對(duì)鑒證和審核業(yè)務(wù)進(jìn)行明確區(qū)分，并出臺(tái)審計(jì)指南等解決辦法。劉曉嬙(2009)則統(tǒng)計(jì)分析了2008年滬市269家上市公司的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)在報(bào)告名稱、審核標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)象、審核區(qū)間等方面都存在不統(tǒng)一的問題。

六、研究結(jié)論與展望

通過以上文獻(xiàn)梳理，本文提出以下結(jié)論與展望:第一，SOX法案后，學(xué)界對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究迅速增長，并從一開始的定義研究到成本和方法的研究、內(nèi)控缺陷和審計(jì)意見等的研究，呈逐步深入態(tài)勢，以后可嘗試關(guān)注內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及經(jīng)濟(jì)后果研究;第二，研究方向從理論漸漸貼近實(shí)務(wù)，對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定和審計(jì)意見的出具都具有重要的指導(dǎo)意義，未來研究可逐步傾向于提高內(nèi)控審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的可操作性;第三，研究范圍不斷擴(kuò)大，從最初的只局限于關(guān)注SOX法案執(zhí)行效果和應(yīng)對(duì)成本增加的方法，到對(duì)缺陷認(rèn)定、審計(jì)意見的相關(guān)影響、實(shí)施狀況的研究、作用的研究，學(xué)界的關(guān)注點(diǎn)更為分散，視野也更開闊，但現(xiàn)有文獻(xiàn)的評(píng)述及整合研究還稍缺乏，存在比較大的關(guān)聯(lián)研究整合空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］唐建華，楊漢明，萬壽瓊．美國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定位［J］．《審計(jì)研究》，2016(4):107－112．

［2］傅紹正，張俊民，肖志超．內(nèi)部控制單獨(dú)審計(jì)和整合審計(jì)比較研究———基于審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量視角［J］．《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2016(4):61－70．

［3］謝柳芳，高雅．內(nèi)部控制審計(jì)研究述評(píng)與展望［J］．《財(cái)會(huì)月刊》，2016(15):105－109．

［4］李銀香，王子騰．內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響———基于滬市制造業(yè)的實(shí)證研究［J］．《財(cái)會(huì)月刊》，2016(18):111－114．

［5］胡本源，徐丞．整合審計(jì)、審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量［J］．《會(huì)計(jì)之友》，2015(2):119－126．

篇7

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是當(dāng)企業(yè)管理層執(zhí)行公司運(yùn)營活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保障完成預(yù)期目標(biāo)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并獲得企業(yè)利益最大化。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)審工作，建立全面、及時(shí)、有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，例如建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)督機(jī)制和保障措施等等。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或是經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于判斷上的失誤，出具了有所偏差的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員或者是工作人員需要承擔(dān)責(zé)任與損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于內(nèi)部審計(jì)部人員的主觀意識(shí)較為局限，審計(jì)報(bào)告可能過于武斷和片面而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，事實(shí)上還有其他諸多原因都可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)提供給審計(jì)人員的審計(jì)資料不夠全面，審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，內(nèi)控制度不完善，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全等等。由此可見，能夠造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多元化的，并不是單一因素形成的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)，每個(gè)部門都有不可懈怠的責(zé)任。

我國企業(yè)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要借鑒學(xué)習(xí)西方成熟的內(nèi)部審計(jì)制度，我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)--審計(jì)署提出，要想保證我國審計(jì)工作確實(shí)發(fā)揮效用，需要結(jié)合我國的中國特色社會(huì)主義國情，不可盲目照搬照抄西方的資本主義制度，要實(shí)行兩手抓，即一手抓國家法律，一手抓政府制度。只有抓國家法律，盡快出臺(tái)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，才能使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依；只有抓政府政策制度，才能事無巨細(xì)，層層落實(shí)到日常的內(nèi)部審計(jì)工作中去。我國自1949年之后，無論是審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還是政府決策，都引起了國家的大力支持和重視，法律法規(guī)日益完善，政策體系日益壯大，切實(shí)為我國審計(jì)工作保駕護(hù)航。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

1.審計(jì)人員帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身具有的主觀性、片面性而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不可能是盡善盡美的，每個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)能力、審計(jì)方法、業(yè)務(wù)水平等等各方面都存在著一定的缺陷。這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要相對(duì)較扎實(shí)的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，還需要了解甚至通曉北審計(jì)企業(yè)的類型及所處市場環(huán)境，要能全面掌握運(yùn)用被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)，并找到最適合于本企業(yè)的審計(jì)方法。相反，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不夠精、知識(shí)儲(chǔ)備不夠足，對(duì)審計(jì)法規(guī)的了解不夠系統(tǒng)全面，或是對(duì)審計(jì)方法的應(yīng)用不夠靈活，將對(duì)審計(jì)工作的展開造成極大阻礙，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性造成極大影響。

2.審計(jì)方法帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，由于企業(yè)的內(nèi)審人員采用了不適宜企業(yè)的、方法自身不夠成熟完善的、內(nèi)審人員不能熟練應(yīng)用的審計(jì)方法導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)前充分了解企業(yè)的發(fā)展模式和所處市場環(huán)境，比如被審計(jì)企業(yè)為國有企業(yè)，要根據(jù)我國國有企業(yè)的發(fā)展背景和自身特點(diǎn)等各方面因素的限制，通過對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀的全面分析，找出導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因一一包括內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、企業(yè)環(huán)境驟變、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特殊性和復(fù)雜性等，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不受侵害。對(duì)于不同類型的企業(yè)，審計(jì)人員要隨機(jī)應(yīng)變，采用最適宜的審計(jì)辦法，并通過不斷完善審計(jì)方法和技術(shù)，及時(shí)更新現(xiàn)代審計(jì)軟件等盡可能的避免審計(jì)方法帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)樵S多企業(yè)為了提高企業(yè)競爭能力和市場占有率等猛增企業(yè)業(yè)務(wù)量來獲得高額收益，但往往忽略了內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和抗壓能力，再加之市場的復(fù)雜多變和同行對(duì)手之間的激烈競爭，內(nèi)審人員往往不堪重負(fù)，結(jié)果也自然是不盡人意。這就需要企業(yè)在有新業(yè)務(wù)開展時(shí)，盡可能的放慢業(yè)務(wù)猛增的步伐，切實(shí)的與內(nèi)審人員能力進(jìn)行掛鉤，切不可一味追求企業(yè)效益的增長而不顧審計(jì)人員的“死活”。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.客觀原因

主要體現(xiàn)在法律法規(guī)和規(guī)章制度上存在著不同程度的漏洞。雖然目前我國內(nèi)部審計(jì)越來越引起國家和政府的重視和支持，但是在審計(jì)立法的權(quán)威性上仍然存在不小的質(zhì)疑，現(xiàn)有的審計(jì)法律確實(shí)不少，但是具體的、可執(zhí)行的、權(quán)威性高的法律卻屈指可數(shù)，不少法律和政策法規(guī)的設(shè)定仍然缺乏可操作性。另外，我國現(xiàn)有的不少審計(jì)法律法規(guī)多半都是照搬照抄西方資本主義國家的，根據(jù)我國的國情，我國仍然處于社會(huì)主義，仍然只是發(fā)展中國家，發(fā)達(dá)國家的管理模式和審計(jì)準(zhǔn)則并不完全適用于我國，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)相關(guān)制度的解讀模棱兩可。除此之外，還要特別注意審計(jì)的獨(dú)立性原則，企業(yè)所處的市場環(huán)境一直在改變，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象很可能越來越復(fù)雜，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法保證實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性原則，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性就會(huì)大打折扣。另外，還有一些特殊的審計(jì)，例如對(duì)于新發(fā)明創(chuàng)造的高科技產(chǎn)品，內(nèi)部審計(jì)人員通常需要具備與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，并在實(shí)際工作中及時(shí)關(guān)注國家相關(guān)政策的更新變動(dòng)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加的原因之一。

2.主觀上的原因

主要體現(xiàn)在審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面。我國企業(yè)，不管是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力都出現(xiàn)良莠不齊的特點(diǎn)，而有些審計(jì)人員即便有著很高的學(xué)歷，卻沒有實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)，短時(shí)間內(nèi)無法熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的方法，導(dǎo)致審計(jì)工作效率大打折扣。另外，許多審計(jì)人員介于人情官司，不敢或不能直接提出發(fā)現(xiàn)的問題，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。除此之外，近幾年我國科技得到迅猛發(fā)展，審計(jì)軟件和電腦技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中越來越重要，年長的內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)習(xí)應(yīng)用審計(jì)軟件時(shí)往往存在很大的困難，這給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了更大的阻礙。

四、相關(guān)防范措施

1.確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則

為確保審計(jì)的獨(dú)立性原則，可以通過聘請外部注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)軟件和技術(shù)，給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境。還要保證財(cái)務(wù)部和審計(jì)部的相對(duì)獨(dú)立性。例如國有企業(yè)的審計(jì)人員往往會(huì)估計(jì)上級(jí)的面子問題，容易受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，致使實(shí)際的財(cái)務(wù)問題不能得到真實(shí)反映，常常會(huì)使得內(nèi)部審查權(quán)流于形式。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制存在問題制度建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制,其同時(shí)也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具,涉及企業(yè)管理的方方面面。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后,在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革舉措。這就充分說明企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的迫切性。

一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制作為一種管理思想和實(shí)踐活動(dòng),在古埃及、古羅馬的國庫管理和中國西周時(shí)代的預(yù)算管理中就已存在。內(nèi)部控制是指單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不完整。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性,但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化,這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.內(nèi)部控制的整體框架不完整。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行為已經(jīng)有效落實(shí)。目前,由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂,因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一,各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行不力。我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的,但由于沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且,整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。另外,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織虛位。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用,但在我國現(xiàn)階段,公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無實(shí)。有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東的控制主體———董事會(huì)也就形同虛設(shè)。同時(shí),很多公司要么沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

5.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),缺乏內(nèi)控動(dòng)力。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度,還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

第一,充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用,完善企業(yè)的控制環(huán)境。由于我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步,只有十來年的歷史,同西方幾百年的市場經(jīng)濟(jì)相比,自我完善能力較弱,企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng),因此政府要充分發(fā)揮對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用,為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的環(huán)境。

完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制,加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立,有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題,而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下,才能實(shí)施有效控制。要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才,管理控制方法是作為管理層對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)企業(yè)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法,包括很多內(nèi)容,如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等,這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。

推動(dòng)適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善,其權(quán)威性得到世界公認(rèn),我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì),尤其是我國內(nèi)控制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)(包括企業(yè)主管部門)等功能要給予充分考慮。選擇和設(shè)計(jì)適合中國特點(diǎn)的治理模式,以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國家利益,給國家造成損失,推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評(píng)價(jià)體系的研究制定。

第二,加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。評(píng)審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等,要不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果,對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)中不可或缺的一部分。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分,內(nèi)審部門及其人員要具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、成本效益等原則對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷,確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行;提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障;確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性;為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。

第三,加強(qiáng)信息傳遞和溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與傳遞就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員,以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息,通過信息交流,使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,以減少由于信息不溝通導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù),以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)安全可靠、及時(shí)、可獲,并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道,對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn),重視員工的繼續(xù)教育,提升員工素質(zhì),讓他們清楚自己在內(nèi)部控制體系中的地位、作用和責(zé)任。這樣才能為內(nèi)部控制的實(shí)施提供思想保證。加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備,建立完善的信息與溝通制度,確保信息及時(shí)溝通,才能更好地為企業(yè)服務(wù),促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

第四,強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,為推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范,政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢察,規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。同時(shí)要加大執(zhí)行力度,對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介機(jī)構(gòu),依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,站在公正的立場上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?幫助企業(yè)加以糾正。

一個(gè)企業(yè)的成敗在很大程度上取決于其內(nèi)部控制制度的完善,建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。企業(yè)必須制定一套較為完善合理可行的內(nèi)部控制制度,并使之得到很好地貫徹實(shí)施,否則將使制度流于形式。在我國現(xiàn)實(shí)國情下,內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的,需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力,使我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)得以很好的貫徹,以促進(jìn)我國企業(yè)的良好健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]企業(yè)內(nèi)部控制若干問題探析.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)文苑.2006.

[2]彭君翔.我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題及其成因分析.2007.

篇9

關(guān)鍵詞 項(xiàng)目背景 內(nèi)控設(shè)計(jì) 計(jì)劃實(shí)施 效果分析 推廣建議

一、項(xiàng)目背景及目標(biāo)

（1）項(xiàng)目背景。2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制體系，既是國家的強(qiáng)制性的要求，也是公司高效配置資源、有效管控風(fēng)險(xiǎn)、提升競爭能力的內(nèi)生性需求。

（2）項(xiàng)目目標(biāo)。鑒于以上國家內(nèi)控大環(huán)境和公司內(nèi)控小環(huán)境的分析，通過《內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)》的研究，為公司設(shè)計(jì)一套符合內(nèi)控規(guī)范要求，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)狀分析

為了內(nèi)控手冊的可操作性、可執(zhí)行性，對(duì)公司內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查問卷分析、頭腦風(fēng)暴法分析、關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析等方法進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。分析發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）內(nèi)控認(rèn)知片面性。對(duì)經(jīng)理層、管理層及主要關(guān)鍵崗位員工共計(jì)100人進(jìn)行了內(nèi)控認(rèn)知問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：65%認(rèn)為內(nèi)控還可以，35%認(rèn)為內(nèi)控制差。

（2）內(nèi)控制度不全面、業(yè)務(wù)流程不系統(tǒng)。1）財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)頭腦風(fēng)暴法抽查發(fā)現(xiàn)以下問題：空白票據(jù)監(jiān)管制度缺失，認(rèn)購空白票據(jù)及日常保管都由出納員一人完成，無登記領(lǐng)購核銷流程；銀行未達(dá)賬對(duì)賬不及時(shí)；會(huì)計(jì)工作交接清單記錄未存檔；現(xiàn)金平時(shí)無盤點(diǎn)記錄，只有年終審計(jì)時(shí)形式化盤點(diǎn)記錄；生產(chǎn)成本計(jì)算表中制造費(fèi)用分?jǐn)偘雌贩N數(shù)平均分配，不能如實(shí)反映成本信息。2）頭腦風(fēng)暴法財(cái)務(wù)管理調(diào)研情況如下：財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)分工無管理制度約束，財(cái)務(wù)人員平時(shí)無自查記錄；貨幣資金無計(jì)劃管理制度，無具體細(xì)化制度；財(cái)務(wù)日常無債權(quán)分析報(bào)告制度，不能及時(shí)反饋客戶信用情況和公司資金狀況；存貨日常盤點(diǎn)業(yè)務(wù)缺乏程序化，日常資產(chǎn)管控不到位，賬實(shí)調(diào)整年終一次性完成，使財(cái)務(wù)成本忽高忽低，實(shí)物流程與資金流向不一致；公司無全面預(yù)算管理制度，預(yù)算填報(bào)都是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)前期數(shù)據(jù)大約填列，管理數(shù)據(jù)參考意義不大；無財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)控制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出示時(shí)間沒具體安排和下發(fā)公司文件，分析報(bào)告內(nèi)容需要具體化；公司無內(nèi)部審計(jì)報(bào)告清單，調(diào)查近3年內(nèi)部審計(jì)工作情況，內(nèi)部審計(jì)工作審計(jì)部門未開展，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。

三、整體設(shè)計(jì)思路

（1）設(shè)計(jì)遵循的理念和原則。綜上公司內(nèi)控現(xiàn)狀情況分析，公司建設(shè)內(nèi)控體系迫在眉睫。公司內(nèi)控體系設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)項(xiàng)目整體設(shè)計(jì)堅(jiān)持以下原則：一是合法性原則。二是全面性原則。三是重要性原則。四是制衡性原則。五是有效性原則。六是成本效益原則。

（2）主要觀點(diǎn)和整體設(shè)計(jì)思路。到2013年底完成了3套手冊編制工作分別是：2012年12月底完成了財(cái)務(wù)手冊編制工作；2013年6月撰寫完成公司內(nèi)部控制手冊的編寫工作，該手冊各流程包括五個(gè)組成部分：流程目標(biāo)、適用范圍、相關(guān)程序和制度、業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)具體操作描述及單據(jù)報(bào)告五個(gè)部分。2013年12月底完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊編制工作，手冊包括評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與部門職責(zé)、評(píng)價(jià)工作程序、評(píng)價(jià)工作方法及工具等。

四、方案實(shí)施要點(diǎn)

方案實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了保證整個(gè)方案實(shí)施效果，方案實(shí)施過程中需要注意以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，做好內(nèi)控宣傳，提升經(jīng)理層和員工內(nèi)控素質(zhì)。一是在OA辦公平臺(tái)進(jìn)行內(nèi)控宣傳。二是制作內(nèi)控宣傳手冊分發(fā)給非管理人員。三是與人力資源部培訓(xùn)專員合作外聘內(nèi)控專家對(duì)高層及管理人員進(jìn)行現(xiàn)場培訓(xùn)。第二，完善公司治理，加強(qiáng)管理者監(jiān)督與制衡機(jī)制。一是科學(xué)設(shè)置組織架構(gòu)。二是明確部門職責(zé)權(quán)限。第三，完善內(nèi)部控制制度。第四，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。一是建立內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)。二是建立內(nèi)部考核體系評(píng)價(jià)：建立全面預(yù)算管理考核體系，將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解下發(fā)給各業(yè)務(wù)單元，指標(biāo)落實(shí)到責(zé)任人和具體崗位，實(shí)現(xiàn)全公司全面預(yù)算指標(biāo)考核管理模式。三是建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)。

五、實(shí)施效果分析

實(shí)施效果評(píng)估設(shè)計(jì)與結(jié)果分析：

（1）公司治理方面。公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更，增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部控制委員會(huì)等具體業(yè)務(wù)決策部門，各部門獨(dú)立總經(jīng)理行使管理監(jiān)督職能，受總經(jīng)理辦公會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總經(jīng)理辦公會(huì)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮各職能部門在公司治理架構(gòu)中的作用，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加合理；審計(jì)部獨(dú)立，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能，增設(shè)資金計(jì)劃控制、采購預(yù)算控制及采購合同審計(jì)控制，通過以上增設(shè)控制程序，公司采購成本2013年下半年節(jié)省采購資金31萬元。

（2）財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)方面。首先在財(cái)務(wù)部增設(shè)管理會(huì)計(jì)崗，將財(cái)務(wù)部以會(huì)計(jì)核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)管理為主的管理模式。低增值、重復(fù)性工作由財(cái)務(wù)核算組完成，高增值服務(wù)工作由管理會(huì)計(jì)組完成；其次制定了財(cái)務(wù)崗位職責(zé)及日常財(cái)務(wù)自查明細(xì)，考核結(jié)果與財(cái)務(wù)績效工資掛鉤。通過上述財(cái)務(wù)改革，財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分出高低層次，便于財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)提高。

（3）產(chǎn)品成本方面。梳理前主要材料在總賬中不能查詢數(shù)量和金額，折舊費(fèi)用未按作業(yè)歸屬進(jìn)行明細(xì)分擔(dān)；梳理后按成本作業(yè)工時(shí)法分配。

（4）全面預(yù)算管理與績效考核方面。全面預(yù)算績效考核在全公司范圍的應(yīng)用推廣是本人研究該課題的突破難點(diǎn)，也是內(nèi)控有效實(shí)施的根本保障，在課題研究中利用了價(jià)值樹和平衡計(jì)分卡科學(xué)理論，就公司考核管理現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)了一套《經(jīng)營目標(biāo)問責(zé)指標(biāo)考核體系》。

（5）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化方面。公司設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，手冊規(guī)定了審計(jì)部日常工作范圍，具體對(duì)總經(jīng)理辦公會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)審計(jì)部日常業(yè)務(wù)監(jiān)督指導(dǎo)。審計(jì)部內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作程序是：首先，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行情況、總經(jīng)理辦公會(huì)全年經(jīng)營目標(biāo)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)撰寫年度審計(jì)計(jì)劃。其次，根據(jù)批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃下達(dá)審計(jì)計(jì)劃通知書，安排全年審計(jì)工作。最后，根據(jù)審計(jì)結(jié)論建議優(yōu)化內(nèi)控制度，修改內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)流程?？傊?，內(nèi)部控制只有起點(diǎn)，沒有終點(diǎn)，是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過程。

六、未來推廣建議

總結(jié)這10個(gè)多月項(xiàng)目工作，在2013年下半年內(nèi)控手冊試運(yùn)行和評(píng)價(jià)體系建立后續(xù)工作中，本人對(duì)推廣工作提出幾點(diǎn)主要建議：一是總經(jīng)理重視度。二是員工內(nèi)控素質(zhì)。三是流程可操作性。四是完善的內(nèi)控制度。五是全面預(yù)算執(zhí)行力。六是績效考核透明度。七是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。

以上是我在公司內(nèi)控體系設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)踐過程中的一些具體工作和體會(huì)，希望有機(jī)會(huì)能和同行一起學(xué)習(xí)溝通，配合我將公司財(cái)務(wù)管理水平再提高一個(gè)臺(tái)階！

（作者單位為錦西化工研究院有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010[M]. 2010.

[2] 許國才.企業(yè)內(nèi)部控制流程手冊[M]. 2012.

[3] 卡普蘭（美），諾頓（美）.平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動(dòng)[M].劉俊勇，等，譯校. 2004.

篇10

一、我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值功能理解認(rèn)識(shí)不到位。從我國國企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來看，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用并沒有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：

第一，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值，幾乎很少開展內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)。

第二，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開展咨詢性工作，往往被錯(cuò)誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。很多國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中獨(dú)立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：

第一，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏解決問題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)常被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)對(duì)象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被弱化。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對(duì)內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國家的財(cái)政目標(biāo)及財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國國企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，無論是業(yè)務(wù)實(shí)踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅對(duì)我國國企經(jīng)營發(fā)展的效率、效果帶來嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，降低企業(yè)的價(jià)值。我國國企近些年為提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不足，未對(duì)行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計(jì)工作底稿的規(guī)范、健全；審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)問題缺乏針對(duì)性，對(duì)問題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通常源自財(cái)務(wù)部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的需要等系列問題。

第二，內(nèi)部審計(jì)的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會(huì)觸動(dòng)某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎(jiǎng)罰分明的管理機(jī)制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅(jiān)持原則，得罪人越多，評(píng)優(yōu)晉級(jí)越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

二、推進(jìn)我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計(jì)的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計(jì)工作。

第一，建立管理層內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高管理層對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。如果沒有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計(jì)將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理、價(jià)值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。

（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級(jí)，有效助推審計(jì)增值服務(wù)?；谖覈鴩蟮目陀^實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計(jì)部門開展具體工作時(shí)，一般可由董事長（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計(jì)任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計(jì)績效會(huì)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)報(bào)告，公司高管現(xiàn)場點(diǎn)評(píng)，限時(shí)整改，審計(jì)部門督促檢查和驗(yàn)收評(píng)價(jià)，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計(jì)管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（三）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；趪衅髽I(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把公司治理審計(jì)作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為歸宿。具體來說，通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不斷降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時(shí)，要充分借助信息化審計(jì)技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)，力爭做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

（四）積極完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個(gè)人行為。其次，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計(jì)工作流程入手，實(shí)施全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派規(guī)則、計(jì)劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告保存與修改制度、內(nèi)部審計(jì)人員工作考評(píng)制度等。

第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)核查機(jī)制，首先，從審計(jì)方案優(yōu)劣程度、審計(jì)程序的執(zhí)行效率、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來完成全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。其次，建立內(nèi)部審計(jì)互查機(jī)制，個(gè)人自查與審計(jì)組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實(shí)逐級(jí)審查機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過程逐級(jí)審查。

（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識(shí)和多元化技能的內(nèi)部審計(jì)人員。我國國企在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設(shè)計(jì)，科學(xué)制定審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計(jì)人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評(píng)價(jià)制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，建立健全審計(jì)人員招聘任用、職稱晉升、獎(jiǎng)勵(lì)懲處、崗位調(diào)任等管理機(jī)制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)的熱情，激發(fā)審計(jì)工作的創(chuàng)造性。