導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本章主要從兩個(gè)方面闡述會(huì)計(jì)核算所需的基本知識(shí)：一方面，闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置;另一方面，闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義、原則以及會(huì)計(jì)科目的分類，進(jìn)而重點(diǎn)掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的基本數(shù)量關(guān)系;理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶以及復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目

(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目的涵義;設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

4清晰性原則

(三)會(huì)計(jì)科目的分類

1.會(huì)計(jì)科目按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。

2.會(huì)計(jì)科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

包括總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。

第二節(jié)　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設(shè)賬戶的必要性;賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復(fù)式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬法的涵義;會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的兩個(gè)主要特點(diǎn)。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)的發(fā)展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟。

(四)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

1.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶的涵義;賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄的涵義;簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

3.會(huì)計(jì)分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。

三、考核知識(shí)點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)科目

(二)賬戶

(三)復(fù)式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會(huì)計(jì)科目

1.識(shí)記：會(huì)計(jì)科目的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義;(2)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則;(3)會(huì)計(jì)科目的分類，工商企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目表。

(二)賬戶

1.識(shí)記：賬戶的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系;(2)賬戶的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復(fù)式記賬原理

1.識(shí)記：(1)記賬方法的涵義;(2)復(fù)式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理;(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。

(四)借貸記賬法

1.識(shí)記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號(hào);(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶的涵義;(4)會(huì)計(jì)分錄的涵義;(5)簡單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(3)收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(4)借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;(5)運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟;(6)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

【關(guān)鍵詞】記賬符號(hào) 涵義 同現(xiàn)性

會(huì)計(jì)通常被公認(rèn)為是一種 “商業(yè)語言”,借貸記賬法是世界各國都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語言國際化的考慮,我國現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號(hào)“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號(hào)具有對(duì)稱性與同現(xiàn)性的特點(diǎn)。

一、借貸記賬法記賬符號(hào)的產(chǎn)生

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當(dāng)時(shí)海上貿(mào)易盛行,也促進(jìn)了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當(dāng)把錢借出去時(shí)就將其作為“借方”記錄下來,當(dāng)把錢借進(jìn)來時(shí)就將其作為“貸方”記錄下來,那時(shí)候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,但后來逐漸演化為一種單純的記賬符號(hào),它不僅僅表示債權(quán)和債務(wù),還包括一切款項(xiàng)結(jié)算及財(cái)物收支。1494 年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書里發(fā)表了有關(guān)復(fù)式記賬的論著,全面介紹了復(fù)式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復(fù)式記賬規(guī)范化的記賬符號(hào),這種以“借”與“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬其實(shí)就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國推廣。

二、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的一般規(guī)定

最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實(shí)包含減少的意思,“貸方”其實(shí)包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號(hào)時(shí)就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號(hào)那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。

三、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義具體規(guī)定的探討

“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號(hào),正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號(hào),還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號(hào)一樣,其實(shí)就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對(duì)一這樣簡單對(duì)應(yīng)關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號(hào)都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場(chǎng)合有不同的意思,那它們的具體涵義當(dāng)初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個(gè)事例,配有自動(dòng)投幣箱的公共汽車設(shè)置前后兩扇車門,當(dāng)初規(guī)定乘客從前門上車,那我們自然推定乘客從后門下車,這樣就制定出一個(gè)乘客上下車的規(guī)則,即“前門上車,后門下車”,可知這個(gè)規(guī)則包含對(duì)稱與對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系,“前門”與“后門”是對(duì)稱的,“上車”與“下車”是對(duì)稱的,而“前門”與“上車”對(duì)應(yīng),“后門”與“下車”對(duì)應(yīng),若當(dāng)初規(guī)定是乘客從后門上車的話則對(duì)應(yīng)關(guān)系就會(huì)發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T上車,前門下車”?？梢?乘客上下車規(guī)則的設(shè)定取決于第一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系的確立。

其實(shí)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應(yīng)從其所包含的要素存在著對(duì)稱與對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系出發(fā)來分析。在確定借貸記賬法記賬符號(hào)涵義規(guī)定之前首先必須明確三點(diǎn):其一是借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶,反映這些賬戶的一個(gè)很重要的會(huì)計(jì)等式就是會(huì)計(jì)恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益);其三,會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),資金運(yùn)動(dòng)也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個(gè),即增加和減少,所以會(huì)計(jì)記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個(gè)方面進(jìn)行的。從上述三點(diǎn)可以看出它們包含存在對(duì)稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對(duì)稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會(huì)計(jì)恒等式的角度來看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對(duì)稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對(duì)稱,若從概念的涵義來看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來源,它們都是同一筆資金的兩個(gè)不同方面的描述,從這個(gè)角度看它們還是對(duì)稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對(duì)稱關(guān)系是不言而喻的。

把握了存在對(duì)稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對(duì)概念的對(duì)應(yīng)關(guān)系先作一個(gè)初次的明確規(guī)定,然后從這一個(gè)初次規(guī)定出發(fā)推導(dǎo)出概念的所有對(duì)應(yīng)關(guān)系,比如我們先做一個(gè)這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個(gè)初次的規(guī)定。這個(gè)規(guī)定其實(shí)揭示了在“資產(chǎn)”這個(gè)前提下,“增加”與“借”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,那我們?cè)谶@個(gè)初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出 “減少”與“貸”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因?yàn)椤霸黾印迸c“借”對(duì)應(yīng),“減少”必然與“貸”對(duì)應(yīng),否則借貸就矛盾)。這個(gè)初次規(guī)定同時(shí)還揭示了在“增加”這個(gè)前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,那我們?cè)谶@個(gè)初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出“權(quán)益”與“貸”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因?yàn)椤百Y產(chǎn)”與“借”對(duì)應(yīng),“權(quán)益”必然與“貸”對(duì)應(yīng),否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎(chǔ)上我們可以推導(dǎo)出“權(quán)益”減少要記“借”。

收入的增加一般會(huì)引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會(huì)引起權(quán)益的減少,收入-費(fèi)用=利潤,而利潤就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學(xué)定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當(dāng)減數(shù)一定時(shí)被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當(dāng)被減數(shù)一定時(shí)減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費(fèi)用一定時(shí),收入變化方向?yàn)樵黾?利潤變化方向同樣為增加,收入變化方向?yàn)闇p少,利潤變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系與權(quán)益的對(duì)應(yīng)關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費(fèi)用的增加一般會(huì)引起權(quán)益的減少,費(fèi)用的減少一般會(huì)引起權(quán)益的增加,可知費(fèi)用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費(fèi)用的對(duì)應(yīng)關(guān)系與資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是類似的,即費(fèi)用的“增加”要記“借”,費(fèi)用的“減少”要記“貸”,通過對(duì)借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的設(shè)定取決于第一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系的確立。

四、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的具體規(guī)定

通過借貸記賬法記賬符號(hào)涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號(hào)的具體涵義,如表1所示。

從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個(gè)記賬符號(hào)就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)就用“借”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)就用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個(gè)記賬符號(hào)就表示權(quán)益減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益減少業(yè)務(wù)就用“借”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)就表示權(quán)益增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益增加業(yè)務(wù)就用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄。收入類賬戶記賬符號(hào)的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費(fèi)用類賬戶記賬符號(hào)的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與

“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。

五、借貸記賬法記賬符號(hào)的同現(xiàn)性

用借貸記賬法對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬時(shí),“借”與“貸”記賬符號(hào)會(huì)同時(shí)出現(xiàn)(簡稱“同現(xiàn)性”),這里對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)的同現(xiàn)性進(jìn)行分析。我們知道任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)的恒等式,會(huì)計(jì)恒等式(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)是會(huì)計(jì)理論大廈的基石,是復(fù)式記賬及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么錯(cuò)綜復(fù)雜,但它們始終不會(huì)破壞這個(gè)恒等式。

根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊絕對(duì)是兩邊同時(shí)增加或同時(shí)減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,絕對(duì)是同一邊的一個(gè)項(xiàng)目增加,另一個(gè)項(xiàng)目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運(yùn)用借貸記賬法的記賬符號(hào)對(duì)這兩種情形進(jìn)行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊,即同時(shí)涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時(shí)為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號(hào)同時(shí)出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個(gè)項(xiàng)目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個(gè)項(xiàng)目增加,另一個(gè)項(xiàng)目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目記借,資產(chǎn)的另一個(gè)項(xiàng)目記貸”或“權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目記借,權(quán)益的另一個(gè)項(xiàng)目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號(hào)也同時(shí)出現(xiàn)。

通過以上分析可知,在會(huì)計(jì)恒等式下,用借貸記賬法對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述都會(huì)同時(shí)出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào),它們不會(huì)單獨(dú)出現(xiàn)其中的一個(gè),這正好說明了借貸記賬法記賬符號(hào)具有“同現(xiàn)性”的特點(diǎn)。

六、借貸記賬法記賬符號(hào)對(duì)稱性與同現(xiàn)性的應(yīng)用

根據(jù)前面對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)對(duì)稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個(gè)借貸記賬符號(hào)的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對(duì)應(yīng)的,當(dāng)你確定了上半句時(shí),根據(jù)記賬符號(hào)的對(duì)稱性自熱而然就推導(dǎo)出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語句是重復(fù)的,是為了更好說明語句的推導(dǎo)過程。整個(gè)順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對(duì)稱與對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系,加深對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的領(lǐng)會(huì)與理解,而且還可以作為會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義進(jìn)行記憶的一種方法,它具有語句押韻,讀起來朗朗上口的特點(diǎn),整個(gè)順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語句自然而然就記住。

資產(chǎn)增加要記借,

資產(chǎn)減少要記貸;

資產(chǎn)增加要記借,(重復(fù))

權(quán)益增加要記貸;

權(quán)益增加要記貸,(重復(fù))

權(quán)益減少要記借。

另外還要說明的是收入類賬戶記賬符號(hào)的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費(fèi)用類賬戶記賬符號(hào)的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論； 會(huì)計(jì)記賬方法； 會(huì)計(jì)案例

首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的新時(shí)代，標(biāo)志著借貸記賬法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記賬法，也標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號(hào)。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，并不是“抽象的”記賬符號(hào)，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號(hào)。

借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)：

一、以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)沒有其專門的含義。“借”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。

二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

三、以記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期初或期末合計(jì)也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

四、可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進(jìn)行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶，一個(gè)資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負(fù)責(zé)類性質(zhì)賬戶，負(fù)債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來款項(xiàng)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。

現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。

2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下；

（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計(jì)40000元，稅費(fèi)為6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：原材料 40000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。

（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。

借：銀行存款 200000

貸：實(shí)收資本 200000

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時(shí)等額的增加。

（3）該公司由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料物資需要，臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個(gè)月。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款 50000

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等額增加。

（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。

借：應(yīng)付票據(jù) 46800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。

（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。

借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。

（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000

——乙產(chǎn)品 6000

制造費(fèi)用 1600

管理費(fèi)用 2400

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費(fèi)用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的“借方”。

（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。

借：短期借款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項(xiàng)的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。

通過以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。

第二，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目必須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。

第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以機(jī)器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對(duì)象，比重最大的是機(jī)器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺(tái)為主要核算對(duì)象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》2011/8 P31-40.

篇4

【關(guān)鍵詞】 借貸記賬法；現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)等式；記賬規(guī)則

一、借貸記賬法講解面臨的難題

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個(gè)絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。

為此，很多老師在講解時(shí)告訴初學(xué)者，借貸只是一種記賬符號(hào)，沒有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記。

借貸記賬法是會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算，對(duì)初學(xué)者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和融會(huì)貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學(xué)方法，講清借貸記賬法則。

二、借貸的本意

誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào)，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào)。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。

借――指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。

貸――指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。

可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項(xiàng)和向貸主歸還款項(xiàng)；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項(xiàng)和向商業(yè)銀行歸還款項(xiàng)。這時(shí)，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向?yàn)橐罁?jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。

三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則

借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。

（一）借、貸表示意義的說明

1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系

在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí)，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用增加時(shí)，因?yàn)閷?dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。

反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。

2. 現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系

增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加，對(duì)企業(yè)來說，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費(fèi)用的增加正好相反，因此記入貸方。

反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。

上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。

可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對(duì)賬戶區(qū)分借和貸，只需對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。

（二）由會(huì)計(jì)基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則

動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入―費(fèi)用），即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。對(duì)企業(yè)來說，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對(duì)等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時(shí)必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時(shí)，由于等式中的任意一方的增減記賬符號(hào)恰好相反，也會(huì)出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非?？茖W(xué)、簡明、方便。

四、采用現(xiàn)金流量方向講解的優(yōu)勢(shì)

根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。

（一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義

避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實(shí)意義相聯(lián)系，避免了人為對(duì)借貸歷史淵源的割裂，有利于會(huì)計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通。

（二）更好的理解資產(chǎn)和費(fèi)用的關(guān)系

不論資產(chǎn)還是費(fèi)用，實(shí)質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費(fèi)用實(shí)質(zhì)本是一個(gè)概念，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價(jià)，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長，而費(fèi)用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費(fèi)用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用，因此費(fèi)用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。

（三）更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系

權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 邵亨林，邵平，周旋.借貸記賬法則的奧秘及其合理化. 會(huì)計(jì)研究.1998，（1）.P49 .

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1、單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。比如一般個(gè)人記資金流水賬只記現(xiàn)金（包括存款）的收支，不反映資金是如何來的，用到了哪里。

2、復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。比如某日支出銀行存款購買原材料，要反映銀行存款減少，同時(shí)反映錢的去向，原材料增加了。復(fù)式記賬法能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。

3、復(fù)式記賬法有收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位、政府會(huì)計(jì)均采用借貸記賬法記賬。

4、借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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[關(guān)鍵詞] 借貸記賬法 記賬規(guī)則 資金來源 資金占用

借貸記賬法是重要的會(huì)計(jì)核算方法, 被譽(yù)為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。借貸記賬法下,某些賬戶用借來代表增加,而另外一些賬戶卻相反,用借來表示減少,用貸來表示增加。這種安排留給了我們理解上的困惑,如何解釋才能使它更具可理解性,更合理,這一直是困擾著會(huì)計(jì)教學(xué)的難題。我們是不是只能告訴初學(xué)者熟記“借”和“貸”所代表的含義這一種學(xué)習(xí)方法,除此以外并無道理可講了呢?對(duì)于初學(xué)者來說,如果不能夠真正理解“借”和“貸”的意義,而是一味的死記硬背,不利于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握。而死記硬背也是將會(huì)計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通的一大障礙。本文意在通過一種通俗易懂的方法,講清借貸記賬法的規(guī)則。

一、借貸記賬法的演進(jìn)

借貸復(fù)式記賬法的借和貸在客觀上充當(dāng)了記賬符號(hào)的角色,其字本身已無實(shí)際意義,僅僅是一種純粹的符號(hào),如A、B、C、D等一樣。但從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來看,在十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利,借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的從銀行借貸開始的債權(quán)債務(wù)管理的記錄需要?，F(xiàn)存最早的意大利銀行簿記――1211年佛羅倫薩銀行賬簿中關(guān)于記賬術(shù)語的記載采用動(dòng)詞“di dare”、“di avere”,當(dāng)時(shí)這兩個(gè)詞還有其特定的含義,前者表示“應(yīng)收的”,指?jìng)鶛?quán),相當(dāng)于后來的“借”;后者表示“應(yīng)付的”,指?jìng)鶆?wù),相當(dāng)于后來的“貸”。1494年,盧卡。帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》一書中系統(tǒng)闡述了復(fù)式簿記,簿記中用“per”和“A”來表示記錄的雙方,“per”表示債務(wù)人或借主,其意義可理解為現(xiàn)在的借方;“A”表示債權(quán)人或貸主,其意義可理解為現(xiàn)在的貸方。在賬簿設(shè)置上,對(duì)每個(gè)總賬賬戶編制按字母排序的索引或是包括賬戶名稱和頁碼的關(guān)鍵詞表,分錄賬中的每筆分錄,過入總賬時(shí)均作成兩筆,一筆登記客戶的借款,稱為借方,另一筆登記客戶的存款,稱為貸方。

由此可見,最初借貸用來表示資金的流向,即資金的來源或占用(去向)。銀行貸出款項(xiàng)以及歸還借款業(yè)務(wù),表現(xiàn)為現(xiàn)金流出企業(yè),都反映了自己的資金被占用的情況。相反,銀行借入款項(xiàng)補(bǔ)充自有資金不足以及收回借出款項(xiàng)均表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,即反映了資金的來源情況。最初的商業(yè)銀行借貸業(yè)務(wù)并無資產(chǎn)與負(fù)債之分,而只考慮資金流向上的區(qū)別,凡是涉及資金的占用項(xiàng)目,便記為貸;凡是涉及資金來源的項(xiàng)目,則都記為借。也就是說,早期銀行的借或貸的記賬方向是以資金性質(zhì)作為依據(jù)的,而不是給簡單的符號(hào)附予一定的代表含義,也就是說,人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則有一定的依據(jù)和前提的。我們可以根據(jù)資金的運(yùn)動(dòng)來理解這一依據(jù)和前提。

二、記賬規(guī)則的講解

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”。根據(jù)借貸記賬法,“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用和成本的增加以及負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成果的減少;“貸”表示資產(chǎn)、費(fèi)用和成本的減少以及負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成果的增加。在會(huì)計(jì)的六個(gè)要素中,所有者權(quán)益是企業(yè)資金的最基本來源,負(fù)債是補(bǔ)充。企業(yè)所籌集的資金均有其占用形態(tài),如購買存貨,資金即為存貨所占用,成為儲(chǔ)備資金或產(chǎn)品資金的占用形態(tài);購買固定資產(chǎn),資金即為固定資產(chǎn)所占用,成為固定資產(chǎn)資金占用形態(tài);在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種消耗,即生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等占用企業(yè)的資金,成為生產(chǎn)資金的占用形態(tài);經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種期間費(fèi)用所占用的資金成為費(fèi)用資金的占用形態(tài)。也就是說資產(chǎn)、成本、費(fèi)用這些會(huì)計(jì)對(duì)象從資金的運(yùn)動(dòng)性質(zhì)來說是一致的,都屬于資金的占用。各種形態(tài)資金如何籌集是資金的來源問題,企業(yè)資金的來源有兩個(gè),負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,以下同),負(fù)債包括借款、發(fā)行債券或者是生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然形成的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等;所有者權(quán)益在企業(yè)創(chuàng)辦之初的業(yè)務(wù)主要是所有者投入資本或股權(quán)融資資本,隨著企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng),會(huì)獲取一定收入,所獲取的收入構(gòu)成了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段的一個(gè)重要資金來源渠道,而企業(yè)的最終利潤中留存部分事實(shí)上是屬于所有者(或股東)所享有的,本質(zhì)上來說一樣也是企業(yè)的所有者權(quán)益。因此,負(fù)債、所有者權(quán)益、收入乃至成果這些會(huì)計(jì)對(duì)象在性質(zhì)上是相同的,都?xì)w結(jié)為資金的來源。

我們?cè)倬唧w從現(xiàn)金的角度來看,所有資金的占用業(yè)務(wù)均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流出,比如購買有價(jià)證券,購置非現(xiàn)金資產(chǎn),不論所支出的現(xiàn)金是資本化支出記入相應(yīng)資產(chǎn),還是收益化支出轉(zhuǎn)化為相關(guān)費(fèi)用,都占用了企業(yè)的資金,反映為企業(yè)現(xiàn)金的減少,此類業(yè)務(wù)應(yīng)記入借方。反過來講,所有資金的來源均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流入,比如投入資本、發(fā)行有價(jià)證券、銀行借款、業(yè)務(wù)往來中產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng),以及收入的取得,債權(quán)的回收和各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的出售,都構(gòu)成企業(yè)資金的來源,具體反映為現(xiàn)金的增加,此類業(yè)務(wù)應(yīng)記入貸方。由于資金的來源與資金的占用存在著平衡關(guān)系,由此,我們也理由根據(jù)資金的來源與占用或者根據(jù)現(xiàn)金的流向來確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的借貸方向,也更容易合理解釋借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。

綜上所述,以資金的運(yùn)動(dòng)作為基點(diǎn)來解讀借貸記賬法比死記硬背更容易理解和掌握,并且通過這種解讀,能夠幫助學(xué)習(xí)者更充分地揭示借貸方向與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

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關(guān)鍵詞:記賬行業(yè);現(xiàn)狀;對(duì)策;會(huì)計(jì)

記賬是由經(jīng)批準(zhǔn)的代賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他社會(huì)咨詢服務(wù)公司,接受不具備設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織或應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶的委托,簽訂合同,根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作。具體工作內(nèi)容主要是:審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料等。

一、中國會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

目前,中國有的地區(qū)發(fā)展較快,特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁,例如,上海市今年5月公布的具備記賬資格的單位已達(dá)400多家,廣州的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也有300多家,而在江蘇的蘇南,例如太倉、常熟、張家港等地平均每個(gè)縣市的記賬機(jī)構(gòu)都在二三十家以上。在這些會(huì)計(jì)公司中,有的已經(jīng)走向了規(guī)?；?jīng)營,例如,北京的春雪會(huì)計(jì)公司經(jīng)過七年的發(fā)展,服務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋北京所有區(qū)、縣,目前設(shè)有28個(gè)連鎖辦公地點(diǎn),專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)600多人;北京信海誠財(cái)務(wù)公司才成立五年,客戶已近上千家;上海宜旺財(cái)務(wù)咨詢公司目前有客戶100多家,公司年?duì)I業(yè)收入達(dá)500萬元,服務(wù)對(duì)象甚至包括世界五百強(qiáng)企業(yè);江蘇太倉最大的會(huì)計(jì)服務(wù)公司已有30多個(gè)分部,記賬業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。但是大部分地區(qū)記賬的發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀,記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)作中也存在不少問題。

1.各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大,記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展不平衡。目前,由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不一,記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。中國有的地區(qū)記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量較少,行業(yè)發(fā)展緩慢,有的地區(qū)財(cái)政部門甚至連記賬許可證都從未審批過,更談不上發(fā)展了。從總體上來講,中國的記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡,規(guī)模普遍較小,業(yè)務(wù)拓展困難。

2.記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模小,抗風(fēng)險(xiǎn)能力有限。以江蘇省鹽城市為例,根據(jù)鹽城市財(cái)政局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),經(jīng)鹽城市各級(jí)財(cái)政部門審批成立的88家記賬服務(wù)機(jī)構(gòu)中,有61家公司的從業(yè)人員都在5人以下,17家配備的人員僅僅能滿足最基本的人員設(shè)置要求(3人),88家記賬機(jī)構(gòu)中從業(yè)人員超過10人的僅有兩家,全市記賬機(jī)構(gòu)平均從業(yè)人員為4.7人。上述資料可以看出,鹽城市的記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小,缺少規(guī)模較大的“集團(tuán)”式的示范公司,從而降低了記賬機(jī)構(gòu)承擔(dān)法定責(zé)任的能力,也使得記賬機(jī)構(gòu)從事記賬業(yè)務(wù)和個(gè)人兼職記賬相比并無絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。

3.會(huì)計(jì)記賬被認(rèn)知的程度不夠。財(cái)政部《記賬管理辦法》自2005年3月1日起施行,但記賬依然是一個(gè)新鮮事物,還沒有得到充分認(rèn)識(shí)。首先,作為記賬的主管部門在宣傳和推行的力度上還存在著一定的問題?！稌?huì)計(jì)法》第36條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬?！备鶕?jù)法律的規(guī)定,不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬,個(gè)人兼職記賬在某種意義上是否合法還是值得商榷的。會(huì)計(jì)主管部門在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格管理上是到位的,但對(duì)于個(gè)人兼職記賬方面的管理還有待加強(qiáng),這不僅干擾了法律的嚴(yán)肅性,而且容易派生出許多其他問題。其次,記賬的中介機(jī)構(gòu)本身的宣傳和推廣的力度也不夠。從客觀上來說,這固然和大的環(huán)境有一定的關(guān)系,但主管上也和記賬機(jī)構(gòu)缺乏必要的經(jīng)營能力和本身固有的缺陷有關(guān)。

4.記賬中介機(jī)構(gòu)本身存在的缺陷制約了記賬行業(yè)的發(fā)展。從目前記賬的實(shí)際業(yè)務(wù)來看,記賬范圍有著很大的局限性,雖然記賬公司列示的范圍很多,但是真正被廣泛的內(nèi)容比較有限,主要集中在登記總賬、報(bào)稅、報(bào)表等內(nèi)容。記賬中介機(jī)構(gòu)主要存在以下問題:一是機(jī)構(gòu)缺乏健全的管理制度,二是機(jī)構(gòu)從業(yè)人員配置不符合要求,三是委托行為不規(guī)范,受托人的法律地位不明確,四是記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證。

二、會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展的對(duì)策

1.實(shí)行記賬業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度。針對(duì)目前記賬行業(yè)比較混亂的現(xiàn)狀,對(duì)開展記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人實(shí)行準(zhǔn)入制度。對(duì)開展記賬的單位和個(gè)人,必須按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,取得《營業(yè)執(zhí)照》、《記賬許可證》等,并對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)入許可證件實(shí)施嚴(yán)格的年檢制度,規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)規(guī)范,根據(jù)機(jī)構(gòu)的年檢情況,評(píng)定信用等級(jí),對(duì)于評(píng)定不合格或記賬過程中有重大差錯(cuò)的,堅(jiān)決取消其記賬資格。記賬行業(yè),是一個(gè)新興行業(yè),有著巨大的市場(chǎng)空間,在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)一些單位財(cái)務(wù)人員,在未取得記賬資格的情況下,承擔(dān)多家企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬工作,這既嚴(yán)重干擾了法律的嚴(yán)肅性,同時(shí)也派生出許多其他問題。比如,一方面,會(huì)計(jì)人員對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和核算方法的了解程度不同,可能導(dǎo)致核算不規(guī)范,賬務(wù)處理漏洞百出,給企業(yè)造成了不應(yīng)有的損失;另一方面,如果是同一競(jìng)爭行業(yè),可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的泄漏等。因此,各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)于未取得記賬許可證的機(jī)構(gòu)和人員開展記賬業(yè)務(wù)的行為,要按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定給予處罰,以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。有了較為規(guī)范的準(zhǔn)入制度,一方面可以對(duì)取得準(zhǔn)入資格的機(jī)構(gòu)和個(gè)人實(shí)施長期有效的考核機(jī)制,另一方面可以有效的規(guī)范機(jī)構(gòu)和記賬行為。

2.政府部門應(yīng)積極宣傳記賬的重要作用和意義。一方面,由財(cái)政部門牽頭,定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī),使每位會(huì)計(jì)人員能依法執(zhí)業(yè);另一方面,積極取得工商行政管理部門和稅務(wù)部門的支持,組織不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的小型經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)體工商戶學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《記賬管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī),大力宣傳記賬的積極意義和重要作用,以及記賬的法律地位,提高社會(huì)對(duì)記賬的認(rèn)知度。

3.充分發(fā)揮政府職能,積極做好政策引導(dǎo)并加大執(zhí)法監(jiān)督力度。首先,要加強(qiáng)政府部門的扶持力度。財(cái)稅部門應(yīng)該積極研究扶持記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法,適時(shí)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策。采取針對(duì)性措施,積極推動(dòng)記賬的實(shí)施。尤其是稅務(wù)部門,要利用同小規(guī)模經(jīng)營組織聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì),幫助推廣記賬。其次,要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)積極制定有關(guān)法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,明確委托雙方各自的權(quán)利和義務(wù),幫助雙方以合同形式明確各自的法律責(zé)任,并進(jìn)一步規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。最后,要強(qiáng)化監(jiān)督。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,對(duì)所有從事記賬的個(gè)人和機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面清理,建立記賬機(jī)構(gòu)檔案庫;建立定期檢查和年檢制度,對(duì)未通過檢查或年檢的記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行整頓;規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為等,促進(jìn)記賬行業(yè)的健康發(fā)展。

4.對(duì)記賬業(yè)務(wù)雙方實(shí)施規(guī)范有效的承諾機(jī)制。開展記賬業(yè)務(wù),必須辦理委托手續(xù),簽訂業(yè)務(wù)委托書,委托單位承諾提供真實(shí)、有效、合理、合法、準(zhǔn)確、完整的全部會(huì)計(jì)資料,受托單位承諾按照《會(huì)計(jì)法》、《記賬管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。雙方簽署業(yè)務(wù)委托書,是業(yè)務(wù)委托正式生效的法律依據(jù),同時(shí),雙方的承諾也是今后發(fā)生糾紛雙責(zé)任確定的依據(jù)。只有委托方提供了真實(shí)的會(huì)計(jì)資料,受托方才能依據(jù)真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料核算委托方的財(cái)務(wù)狀況,得出有效的經(jīng)營成果,委托方才能得到企業(yè)決策所需要的真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。規(guī)范有效的承諾機(jī)制,也是雙方合作的基礎(chǔ)。企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)資料,就失去了委托會(huì)計(jì)記賬的意義。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如果不能按照國家規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,委托方也就無法得到想要的數(shù)據(jù)。同時(shí),有效的承諾機(jī)制,也可以在一定程度上解決機(jī)構(gòu)的法律地位問題。機(jī)構(gòu)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)核算過程負(fù)責(zé),而不需要對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

5.加大監(jiān)督,建立健全規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)規(guī)范。財(cái)政部門應(yīng)在全面了解掌握記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上,針對(duì)當(dāng)前記賬業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中存在的問題,及時(shí)制訂記賬管理辦法的具體實(shí)施細(xì)則以及記賬業(yè)務(wù)操作流程與規(guī)范、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等相關(guān)制度,規(guī)范記賬業(yè)務(wù)。健全的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范,可以保證企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的交流和記賬過程中的一些必要規(guī)范得到實(shí)施。從企業(yè)取得原始憑證開始,到

構(gòu)制作憑證,編制報(bào)表,檔案的保管等,涉及到許多憑證和資料的交接,人員責(zé)任的確定,收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等工作。沒有一個(gè)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,無法在整個(gè)過程中分清責(zé)任,會(huì)導(dǎo)致檔案的流轉(zhuǎn)無序化;沒有一個(gè)健全的業(yè)務(wù)規(guī)范,無法在過程中規(guī)范機(jī)構(gòu)的操作,會(huì)導(dǎo)致過程的不規(guī)范化。各級(jí)財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的直接管理機(jī)構(gòu),必須在實(shí)施會(huì)計(jì)制度過程中,制定一系列規(guī)范的操作規(guī)則,讓委托方和機(jī)構(gòu)有章可循,有法可依,真正在對(duì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

6.配置合格的人員。記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)自覺按照財(cái)政部《記賬管理辦法》規(guī)定,配置合格的會(huì)計(jì)人員,提高記賬機(jī)構(gòu)的可信度。另外,記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)注意提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高包括:(1)加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育和多元化教育;(2)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)。

參考文獻(xiàn):

[1]謝梅芳.淺談中國中小企業(yè)記賬的發(fā)展[J].發(fā)展研究,2010,(1).

[2]崔秀芹.淺析會(huì)計(jì)記賬業(yè)的問題及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊,2008,(11).

篇8

通過本次在長益公司的實(shí)習(xí)使我對(duì)會(huì)計(jì)電算化有了更深刻的認(rèn)識(shí)及理解，

一、實(shí)習(xí)目的：

會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，經(jīng)過2年半的專業(yè)學(xué)習(xí)后，在堅(jiān)信實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)下，認(rèn)為只有把書上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中去，才能真正掌握這門知識(shí)。從而加強(qiáng)自己對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的理解，培養(yǎng)實(shí)際操作的動(dòng)手能力將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來提高運(yùn)用會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的技能水平，為今后的會(huì)計(jì)工作做鋪墊。

二、實(shí)習(xí)地點(diǎn)：長益高速公路有限公司

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容：

我所在的實(shí)習(xí)單位是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的單位，實(shí)習(xí)期間，我主要是了解公司正在使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的使用和會(huì)計(jì)處理的流程，并做一些簡單的會(huì)計(jì)憑證。公司采用的是用友軟件的ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、結(jié)帳都是通過財(cái)務(wù)軟件完成。我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會(huì)計(jì)流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，細(xì)致地了解了公司會(huì)計(jì)工作的全部過程，掌握了用友軟件的ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件的操作。實(shí)習(xí)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的記賬工作。在這次實(shí)習(xí)中不僅讓我深刻的感受到手工記賬到會(huì)計(jì)電算化及ERP系統(tǒng)的使用對(duì)會(huì)計(jì)工作的重大意義還讓我知道了會(huì)計(jì)電算化的必要性。以下是我的實(shí)習(xí)體會(huì)望老師予以指正錯(cuò)誤之處。

四、實(shí)習(xí)體會(huì)

（一）、會(huì)計(jì)電算化的定義及其特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)歷史性的飛躍，是以計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和利用的過程。它是管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)自身改革以及發(fā)展的需要。近些年，會(huì)計(jì)電算化的推廣與普及，大大減輕了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)的工作效率與工作質(zhì)量，但不容忽視的是它對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)形式產(chǎn)生了巨大的影響。

1、記賬規(guī)則發(fā)生了變化

手工記賬規(guī)則規(guī)定日記賬、總賬要使用訂本賬冊(cè)，明細(xì)賬要使用活頁式賬冊(cè)，通過若干個(gè)套賬來實(shí)現(xiàn)相互牽制、相互核對(duì)。憑證、賬本記錄的錯(cuò)誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。

電算化會(huì)計(jì)形成的賬頁是打印輸出的，可裝訂成活頁式，不可能是訂本式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報(bào)表，明細(xì)賬涉及大量的二級(jí)科目、三級(jí)科目，打印數(shù)量大，一般用磁盤、光盤等形式輸出。對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯(cuò)法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，那一定是合理性問題，采用輸入“更正憑證”的方法加以更正，類似于紅字更正法，以便留下更改的痕跡。

2、賬務(wù)處理程序發(fā)生了變化

手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序一般有“記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“科目匯總表賬務(wù)處理程序”、“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“多欄式日記賬賬務(wù)處理程序”等，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要，選用其中的一種，但無論采用哪一種處理程序，其共同特點(diǎn)是“序時(shí)、平行登記”，即來源于記賬憑證的會(huì)計(jì)信息總是序時(shí)、等量、平行地記錄于總分類賬和明細(xì)分類賬中。這樣，一方面各有側(cè)重地反映會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，發(fā)揮總分類賬對(duì)明細(xì)分類賬的統(tǒng)轄作用，通過二者之間的對(duì)賬發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤，及時(shí)加以糾正。但會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理程序中，所考慮的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的目標(biāo)，即獲得管理所需的各種會(huì)計(jì)信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認(rèn)為是源于原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理，因此，從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一切的中間加工過程都由計(jì)算機(jī)控制，上一過程數(shù)據(jù)處理的結(jié)果又作為下一過程數(shù)據(jù)處理的來源，整個(gè)處理過程在會(huì)計(jì)軟件程序的安排下完成，具有數(shù)據(jù)處理“集中化”和“自動(dòng)化”的特點(diǎn)。存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)信息，可以根據(jù)需要按總賬或明細(xì)賬的格式輸出。

篇9

[摘 要]隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。本文首先比較分析電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異，然后指出電算化會(huì)計(jì)單一財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化兩種不同模式下的賬務(wù)處理程序新規(guī)程。

[關(guān)鍵詞]手工會(huì)計(jì)；電算化會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號(hào)]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會(huì)計(jì)，也稱會(huì)計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會(huì)計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對(duì)兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會(huì)計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會(huì)計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會(huì)計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會(huì)計(jì)工作，甚至可能會(huì)導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)傳遞的記賬憑證；另一類是會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)生成的各種分?jǐn)偂⑻崛?、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)檢測(cè)和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動(dòng)生成憑證編號(hào)，保證憑證編號(hào)的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號(hào)和漏號(hào)；能自動(dòng)對(duì)每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會(huì)計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯(cuò)，需要賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，對(duì)賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對(duì)賬。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對(duì)賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對(duì)本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)選定月份進(jìn)行自動(dòng)結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證。可見，電算化會(huì)計(jì)記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會(huì)計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會(huì)計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級(jí)科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬的方法不再完全適用于電算化會(huì)計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報(bào)表的差異

在手工會(huì)計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會(huì)計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。

2 電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對(duì)賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)的可能性。而電算化會(huì)計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會(huì)計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會(huì)計(jì)改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)來記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會(huì)計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會(huì)被實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請(qǐng)求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

主要參考文獻(xiàn)

篇10

電算化會(huì)計(jì)中若干會(huì)計(jì)方法淺議

一、電算會(huì)計(jì)中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對(duì)資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢(shì)。未來市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。