導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)營活動的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量碼、主表、附表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的一個重要的財務(wù)報表，反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量表分兩為部分：一部分是主表，一部分是附表。

現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表中編制最為復(fù)雜的報表，如何用計算機高效自動形成主表和附表，不需人工干預(yù)，是許多軟件系統(tǒng)很難處理的問題。下面我根據(jù)多年的經(jīng)驗，介紹一下計算機系統(tǒng)自動形成現(xiàn)金流量表的原理和方法。

一、 編制方法：

1. 直接法：

通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主表采用此法進(jìn)行編制。

2. 間接法：

a) 是以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附表采用此法進(jìn)行編制。

b) 凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過以過些項目的調(diào)整，即可將凈利潤的調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

c) 需要調(diào)整的項目可分為四類：

一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用；二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營業(yè)員性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

二、 系統(tǒng)實現(xiàn)方法：

1. 定義現(xiàn)金流量碼

1) 定義主表現(xiàn)金流量碼

2) 定義附表現(xiàn)金流量碼

a) 基本方法是按現(xiàn)金流量表主表、附表的報表明細(xì)項進(jìn)行定義

b) 定義現(xiàn)金流量類別

現(xiàn)金流量類別主要分貨幣、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。由于某些單位的內(nèi)部現(xiàn)金流量表要將這三類都視同內(nèi)部貨幣來反映在報表中，并分別列示，若有這種需求則需定義現(xiàn)金流量類別。將定義的現(xiàn)金流量類別與會計科目掛接。

2. 定義現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

1) 定義主表現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

a) 依據(jù)主表現(xiàn)金流量碼、現(xiàn)金流量類別、以及科目的借貸方向，去定義對方科目。

b) 對方科目主要是會計制度規(guī)定進(jìn)入現(xiàn)金流量表主表的相應(yīng)項目對應(yīng)的科目。

c) 如：現(xiàn)金流量碼：01銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流量類別：L1貨幣 

借/貸標(biāo)識：貨

對方科目：1122應(yīng)收賬款

     6001主營業(yè)務(wù)收入

對于某些沖減業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款回款的退回，沒有通過經(jīng)字處理，而是借貸相反做的憑證。而該業(yè)務(wù)也屬于原現(xiàn)金流量碼，這樣定義掛碼規(guī)則時，借/貸標(biāo)識定義反向（上例中定義：借），在對方科目定義行項時，將沖減標(biāo)識選項選中。這樣在形成報表時自動將此類憑證金額減去。

2) 定義附表現(xiàn)金流量碼的掛碼規(guī)則

a) 依據(jù)附表現(xiàn)金流量碼、借方科目，去定義貸方科目。

b) 借方科目一般定義非經(jīng)營活動的科目。

c) 有些憑證借貸方向與定義的相反，但如果將附表碼按業(yè)務(wù)反向再定義一遍，量會很大，所以系統(tǒng)找到相反憑證方向時自動取出附表碼，并將沖減標(biāo)識置為真。

d) 附表碼與主表碼作用不同，雖然都定義在報表公式中，但主表碼是直接用于出具報表數(shù)據(jù)的，而附表碼是對已經(jīng)取出的附表行項金額的調(diào)整。

3. 現(xiàn)金流量表公式的定義

1) 主表

按主表現(xiàn)金流量碼取數(shù)，將所有相同現(xiàn)金流量碼的數(shù)據(jù)求和。對于有沖減標(biāo)識的憑證取相反數(shù)。

2) 附表

a) 附表不同行項，系統(tǒng)按照定義的公式將數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中取出。如：存貨：各種存貨科目的期初－期末。

b) 每個附表行項對應(yīng)一個附表碼。在每行的公式中減去相應(yīng)的附表碼。

c) 附表碼主要是對系統(tǒng)自動提取數(shù)據(jù)的調(diào)整。

4. 會計憑證的拆分

會計憑證有一借一貸、一借多貸、多借一貸、多借多貸幾種類型。對于非一借一貸憑證，系統(tǒng)按一定規(guī)則將憑證拆分成一借一貸憑證。

5. 掛現(xiàn)金流量碼

1) 對已經(jīng)拆分的憑證按定義的掛碼規(guī)則，掛現(xiàn)金流量碼。

2) 因為掛碼規(guī)則定義的是按常規(guī)的業(yè)務(wù)定義的，對于個別特殊業(yè)務(wù)可以進(jìn)行調(diào)整。

6. 現(xiàn)金流量表調(diào)表規(guī)則

現(xiàn)金流量表主表與附表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額要相等。由于主表與附表是從兩個不同的角度去反映現(xiàn)金流量，所以如何將現(xiàn)金流量表出具正確，一直是一個難題。下面我將附表調(diào)整規(guī)則說明一下：

調(diào)整凈利潤：

* 調(diào)整未涉及現(xiàn)金的費用支出的業(yè)務(wù)

* 非經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)

* 未涉及利潤但涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)

1) 在附表中，除財務(wù)費用以外，各種費用或收入都是通過對方科目來反映，從而實現(xiàn)對凈利潤的調(diào)整。通過附表各項目的定義，以及附表碼的定義來實現(xiàn)對凈利潤的調(diào)整。

2) 附表選擇沖減標(biāo)識規(guī)律

對于憑證的借方為應(yīng)收項目、應(yīng)付項目、存貨項目，貸方為非經(jīng)營活動的需將抵減標(biāo)識置為真。

3) 對于非貨幣類憑證，若一方在附表的某項出現(xiàn)，而另一方不在附表的任意一項出現(xiàn)，則需做調(diào)整。若兩方均在，可以不做調(diào)整。

* 注意：一方是經(jīng)營活動類科目，另一方是非經(jīng)營活動類科目，絕大多數(shù)這類憑證是需要掛附表碼進(jìn)行調(diào)整的，不需調(diào)整的非常少。這與附表定義的取數(shù)公式有關(guān)。如果累計折舊的公式定義成各種費用，則這筆業(yè)務(wù)應(yīng)需掛附表碼對應(yīng)收項目進(jìn)行調(diào)整。

4) 附表中的“其他”項目，反映在附表列示項目之外的對凈利潤的調(diào)整事項。如：

借：管理費用

貸：在建工程

這筆業(yè)務(wù)一方為費用支出，另一方為非經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)沖減利潤，屬于非經(jīng)營活動。但這筆業(yè)務(wù)在附表中沒有任何一項可以反映出來，故需調(diào)整到“其他”行項中，對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

5) 對于新增某些業(yè)務(wù)，確定是否需要掛碼的原則：要看現(xiàn)金流量表定義的公式：哪些科目在應(yīng)收項目、應(yīng)付項目、存貨項目中，以及其他附表項目的取數(shù)方法。完善公式的定義或完善現(xiàn)金流量碼掛碼規(guī)則。

以上是我用系統(tǒng)出具現(xiàn)金流量表多年經(jīng)驗的總結(jié)，掌握以上規(guī)則，現(xiàn)金流量表會由系統(tǒng)自動形成主表和附表，不需人工干預(yù)。

篇2

一、利得和損失定位不清

由于利潤與收入、費用界定范圍的不一致，后果是“會計等式”變得不相等，其癥結(jié)在于非經(jīng)營活動導(dǎo)致的流入與流出的處理。在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中，我國借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和世界上比較先進(jìn)國家的會計準(zhǔn)則，引進(jìn)了“利得”和“損失”這兩個概念，并根據(jù)收入和費用的界定的概念將利得和損失進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則將利得定義為“是在企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”;而將損失界定為“是在企業(yè)非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。與此同時，利得和損失被分為兩個部分，一部分是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一部分是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。而界定這二者的標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確規(guī)定，這導(dǎo)致利得、損失和利潤存在一定的模糊地帶，給會計工作實踐造成了很大的困難?！袄谩焙汀皳p失“被我國引入并加以創(chuàng)造性地吸收、借鑒和改造，是我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的一大特色。會計準(zhǔn)則中第一次明確規(guī)定了“利得”、“損失”的概念，但是卻并沒有將“利得”和“損失”設(shè)置為獨立的會計要素，由此在會計要素的界定中產(chǎn)生了很大的缺陷與漏洞。會計要素的一個主要功能在于可以在一定程度上反映一定時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益，從而為企業(yè)做出合理的預(yù)測和有效的決策提供科學(xué)的理論依據(jù)。在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，收入、費用和利潤是在一定程度上反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營狀況的會計要素。但是在定義利潤要素的過程中卻又出現(xiàn)了直接計入利潤的利得和損失及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，但是利得和損失并沒有被單獨設(shè)置為會計要素，并且利得和損失的這兩部分的劃分并不是相當(dāng)?shù)拿鞔_。這樣，導(dǎo)致會計理論和會計實務(wù)產(chǎn)生混亂，同時也給會計學(xué)術(shù)研究和會計實務(wù)工作造成困擾。通過對準(zhǔn)則中設(shè)置的收入、費用、利潤要素以及利得和損失兩概念的分析，可以推知，我國準(zhǔn)則是把利得和損失作為利潤要素的子要素來設(shè)置的(準(zhǔn)則中未明確提出)。但是，從上述分析可以看出，這種設(shè)置是不合理的，甚至是缺乏邏輯性的。因為從收入費用和利得損失的本質(zhì)屬性來看，他們并沒有其本質(zhì)上的區(qū)別，從某種意義上來說，它們都能夠表示企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的一個經(jīng)營成果，都是由企業(yè)的某種經(jīng)濟事項所帶來的一定的經(jīng)濟利益的流入和流出。收入費用和利得損失的最大差別在于它們一個是由于企業(yè)的日常活動所引起的，一個是由企業(yè)的非日?；顒铀鸬模簿褪钦f二者主要是在企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度上存在差異。將收入費用作為基本要素，而卻將利得損失作為一種從屬要素在邏輯上是行不通的。

二、對會計要素重構(gòu)的建議

通過上述分析可知，當(dāng)前我國會計要素設(shè)置中主要存在以下兩方面的問題:一是收入、費用和利潤的定義范圍不一致并導(dǎo)致“收入－費用=利潤”會計等式不平衡;二是對利得和損失的定位不明確且是否計入利潤的界限模糊，使得會計學(xué)術(shù)研究缺乏理論基礎(chǔ)以及會計實踐工作缺乏可操作性。針對這兩大問題提出如下建議:

1．重新界定收入、費用的定義利潤要素作為我國會計要素設(shè)置的一大特色，在我國許多的經(jīng)濟工作中發(fā)揮了不可估量的作用。所以，在持續(xù)與國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則趨同的背景下，在與我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則保持一致的基礎(chǔ)上，根據(jù)利潤要素與收入、費用范圍界定不一致的情況，保留利潤要素，重新界定收入與費用要素的定義是非常有必要的。我國是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟成分并存的社會主義國家，企業(yè)所實現(xiàn)的成果最終還是要在職工、企業(yè)和國家之間進(jìn)行分配，劃分出“利潤”要素對于我國具體的利潤分配工作是非常有利的。企業(yè)所創(chuàng)造的社會財富即利潤有效合理地計算與確認(rèn)出來，對企業(yè)以及國家的發(fā)展都是相當(dāng)必要的。所以在我國設(shè)置利潤要素是比較符合我國的國情的。而從“收入－費用=利潤”這一等式來看，“收入－費用”得到的只能是經(jīng)營利潤部分，“經(jīng)營利潤”顯然不能代替“利潤”。因此，如何計算利潤，使“收入－費用=利潤”公式符合邏輯，這必然要重新界定收入、費用、利潤要素。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。但是總體來看收入依舊是從狹義的角度來定義的，所以從收入的內(nèi)涵和外延的界定來看兩者是不一致的。建議將收入的定義重新界定為:收入是在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中形成的、由企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)而帶來的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。在收入重新界定范圍之后，僅僅包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分，不再包括由企業(yè)其他的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所帶來的經(jīng)濟收益。從而進(jìn)一步明確收入費用和利得損失的范圍，使得會計理論與會計實踐能夠更好地結(jié)合，會計理論能夠更好地指導(dǎo)會計實踐。費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。從這個意義上說，費用本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源流出企業(yè)，它與資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn)的耗費，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。但是費用同收入一樣也是從狹義的角度來定義的。為了使收入和費用口徑一致，按照配比性原則可將費用重新定義為:費用是在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中形成的、由企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)而帶來的經(jīng)濟利益的總流出。這樣，費用就只包括主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出和期間費用，資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出都不屬于費用范圍。

2．增設(shè)“利得”和“損失”兩大會計要素根據(jù)利得和損失的定義可以看出，利得和損失是在企業(yè)的非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入和流出，很明顯利得和損失具有很大程度的偶然性、不可控制性和不可預(yù)測等特點，也就是說利得和損失給企業(yè)帶來的作用和影響與企業(yè)日常的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入和費用給企業(yè)帶來的作用和影響是有很大的區(qū)別的，所以把由企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營所得和由企業(yè)非日?；顒拥呐既凰脜^(qū)別開來是非常有必要的。將利得和損失作為單獨的會計要素進(jìn)行設(shè)置，有利于會計理論指導(dǎo)會計實踐，使得企業(yè)對外提供的會計信息更加有用。比如在企業(yè)間的合作過程中，因其他企業(yè)的違約而獲得的違約金，以及在處理固定資產(chǎn)的過程中所得到的凈收益都屬于企業(yè)的利得的范疇;而企業(yè)在做公益活動過程中的對外捐贈，以及在處理固定資產(chǎn)中的凈損失都屬于企業(yè)損失的范疇。將利得和損失單獨設(shè)置為兩大會計要素，可以更加有效地為企業(yè)的信息使用者提供更加可靠的科學(xué)的信息。同時，由于原會計等式“收入－費用=利潤”并不是真正的會計恒等式(上文已論述)，而將利得和損失設(shè)置為會計要素后，原會計等式將變?yōu)椤笆杖耄M用+利得－損失=利潤”，這樣，就使得等號兩邊無論在何種狀態(tài)都處于相等的狀態(tài)，即真正實現(xiàn)動態(tài)平衡。

篇3

一、接受捐贈收到的現(xiàn)金與對外捐贈支出的現(xiàn)金

準(zhǔn)則及其指南均未明確規(guī)定這兩項現(xiàn)金流量的歸屬?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取獣嬁颇亢蜁媹蟊怼穭t將其分別作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，這種規(guī)定與該制度對接受捐贈和對外捐贈業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定是一致的。但是，財政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和<股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中又規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈，記入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。由于“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)贈股本，因此接受現(xiàn)金捐贈實質(zhì)上已成為一種資本準(zhǔn)備，具有籌資的性質(zhì)。有鑒于此，筆者認(rèn)為，接受捐贈收到的現(xiàn)金宜作為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。至于對外捐贈支付的現(xiàn)金則仍可作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二、銀行存款的利息收入

從銀行存款本身的來源看，既有經(jīng)營活動帶來的，也有籌資和投資活動帶來的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動都有關(guān)聯(lián)；從銀行存款利息收入的會計處理看，它不符合籌資或投資活動現(xiàn)金流量的定義，因而應(yīng)歸類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為，對該項目的歸屬應(yīng)考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來源于某單一活動，則應(yīng)將其歸類為該類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果金額較大且各類活動產(chǎn)生的銀行存款額相差不多，可將其按適當(dāng)比例分別歸為經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金等價物的處置

現(xiàn)金等價物處置與將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金及用現(xiàn)金購買現(xiàn)金等價物有所不同。處置現(xiàn)金等價物通常并不是收回等額現(xiàn)金，其收回現(xiàn)金的數(shù)額可能比處置前現(xiàn)金等價物的賬面價值高或低，一般會引起實際的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。考慮到現(xiàn)金等價物本質(zhì)上是一種投資，因此應(yīng)將處置現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金流量作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

篇4

企業(yè)在這種經(jīng)營環(huán)境中，如果以持續(xù)經(jīng)營為目標(biāo)，那么以銷售量和利潤最大化為目標(biāo)的壟斷性經(jīng)營活動就不可能存在。對企業(yè)持續(xù)發(fā)展(GoingConcern)最重要的是建立并長期維持與各利害關(guān)系者(Stakeholders&InterestGroups)間的良好關(guān)系。為了達(dá)到這一目的，必須在經(jīng)營活動中最大限度地反映利害關(guān)系者的意向和希望。市場理念、廣告活動或公共關(guān)系活動在成為近代企業(yè)經(jīng)營必不可少條件的過程中，逐漸與經(jīng)營管理中的要求相一致。這種狀況從傳播角度來看，它意味著企業(yè)經(jīng)營活動使利害關(guān)系者認(rèn)識和理解企業(yè)存在價值和活動領(lǐng)域中的許多內(nèi)容和方面。

人們一般對未知的對象或內(nèi)容往往會產(chǎn)生戒心，力求回避對這種對象或內(nèi)容的支持和采用。從企業(yè)經(jīng)營角度來看，就是基本避免購買和消費未知企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)。為了突破這種屏障，企業(yè)就必須積極開展包括廣告在內(nèi)的各種傳播活動。

如果把確保利害關(guān)系者對企業(yè)活動情況的認(rèn)識和理解作為經(jīng)營的必要條件的話，那么力求提高包括廣告在內(nèi)的企業(yè)傳播活動的效率將成為企業(yè)必需的經(jīng)營活動。

可見，傳播活動是構(gòu)筑企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施(Infrastructure)的前提條件，并且已從使利害關(guān)系者加深對企業(yè)的認(rèn)識和理解發(fā)展成為培養(yǎng)他們對企業(yè)經(jīng)營狀況的信賴感。這是因為物質(zhì)日益豐富的社會和社會成員的個性化導(dǎo)致了"個客(PrivateCustomer)"的出現(xiàn)，以此為基礎(chǔ)，消費者對企業(yè)各種建議的選擇標(biāo)準(zhǔn)也越來越嚴(yán)格。對企業(yè)提供的豐富商品和多種服務(wù)已很熟悉的消費者可以以多樣、自由的方式選擇和采用企業(yè)各種建議。而保證利害關(guān)系者獲得最大限度的"滿足"或促使它們"接納"企業(yè)建議的重要因素，就是信賴感。

利害關(guān)系者對企業(yè)的信賴感大體上可分為對企業(yè)存在的信賴感和對包括商品、服務(wù)等市場活動要素以及每個具體經(jīng)營活動的信賴感。前者意味著接觸企業(yè)名稱后產(chǎn)生的一種對整個企業(yè)的茫然的信賴感，及對企業(yè)本身及企業(yè)經(jīng)營活動的信賴感，接著就會產(chǎn)生消費者購買該企業(yè)商品、投資者求購股票或債券、就業(yè)者的應(yīng)聘等行為。這種狀況不管在整個企業(yè)的活動，還是作為具體的一種活動，利用作為市場要素之一的企業(yè)名稱，確保利害關(guān)系者信賴感，這才是共同的目標(biāo)。對于一個企業(yè)，獲得利害關(guān)系者的信賴感和確立信賴關(guān)系，將是一筆巨大的"無形資產(chǎn)"。

由于得到與企業(yè)經(jīng)營成敗密切相關(guān)的利害關(guān)系者的理解及信賴十分重要，因此企業(yè)必須向利害關(guān)系者提供豐富且真實的信息。如果所提供的企業(yè)經(jīng)營信息不足，容易引起胡亂猜測及想象，招來對該企業(yè)經(jīng)營不利的結(jié)果，并會擴大與實際情況不符的惡性謠傳。這也意味著作為企業(yè)經(jīng)營前提條件的傳播沒有正常開展。在企業(yè)競爭愈演愈烈的情況下，企業(yè)只有得到利害關(guān)系者更多的理解和支持，才能追趕并超越競爭對手。為了達(dá)到這一目的，傳播量的擴大、質(zhì)的提高、密度的增強等都成為管理者亟待解決的問題。

特別是在企業(yè)經(jīng)營不景氣時，傳播活動作為擺脫困境的核心經(jīng)營手段，應(yīng)更加重視擴大發(fā)送的信息量。這時的企業(yè)傳播的特點是整合各要素以擴展其關(guān)系領(lǐng)域：即降低事件(Event)或展覽等需支付大量費用的活動的比率，減少費用投入的絕對量，宣傳或促銷(SalesPromotion)、人員銷售(PersonalSelling)等傳播活動也無須擴大規(guī)模，主要以增強傳播密度的方式加大整體傳播量并提高效率。

由此可見，對以廣告為主的企業(yè)傳播及其管理的要求已日益嚴(yán)格，把各自分散開展的企業(yè)傳播活動戰(zhàn)略性地聯(lián)結(jié)起來已成為迫切的需求，這就構(gòu)成了在可能的限度內(nèi)進(jìn)行整合的具體傳播戰(zhàn)略──IMC戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

在市場傳播領(lǐng)域優(yōu)惠附單(Coupon)廣告或店內(nèi)推銷(Instore-Merchandising)戰(zhàn)略的興盛、在廣告戰(zhàn)略中商品廣告及企業(yè)廣告的結(jié)合開展、促銷和宣傳的共同推進(jìn)等企業(yè)傳播活動的日漸增多，都說明了整合化傳播增加的趨勢。這種傳播整合化不是局限于廣告或市場傳播等個別活動領(lǐng)域，而是已擴大到企業(yè)對內(nèi)對外開展的所有傳播活動中，這是最近企業(yè)傳播的顯著特征。

整合傳播不僅包括廣告和促銷，而且還包括面向企業(yè)外部以企業(yè)廣告、公共關(guān)系、企業(yè)宣傳活動等為主要內(nèi)容的對外企業(yè)傳播(ExternalCorporateCommunicationorExtracorporateCommunication)與面向企業(yè)組織內(nèi)部以提高組織成員士氣、歸屬意識為目的的對內(nèi)企業(yè)傳播(InternalCorporateCommunicationorIntracorporateCommunication)，它反映出企業(yè)經(jīng)營的整體水平，即企業(yè)面向內(nèi)、外部開展的所有形態(tài)的傳播的整體化，也可稱為整合營銷傳播(IntegratedMarketingCommunications:IMC)。

關(guān)于IMC的諸觀點

整合營銷傳播這一觀點，在80年代中期開始提出。許多學(xué)者預(yù)感到具有戰(zhàn)略意義的"傳播協(xié)同效果(CommunicationSynergy)"時代的到來，并從各自的觀點出發(fā)提出了傳播協(xié)同效果的定義。企業(yè)各傳播手段的協(xié)同效果發(fā)展為IMC這一概念，但還沒有確切的定義。研究者們當(dāng)時都普遍認(rèn)為根據(jù)研究角度、使用立場的不同，IMC定義也應(yīng)不同。1996年美西北大學(xué)贊助的第3屆IMC年會上提出的關(guān)于IMC定義涉及五個方面，簡述如下：

·IMC是一個對現(xiàn)有顧客和潛在顧客發(fā)展和實施各種形式的說服性溝通計劃的長期過程；

·顧客決定溝通方式；

·所有與顧客的接觸點必須具有引人注目的溝通影響力；

·技術(shù)使與顧客的相互作用越來越成為可能；

·需要測試營銷溝通結(jié)果的新辦法。

1989年后，全美廣告業(yè)協(xié)會(AAAA)促進(jìn)了IMC的研究、發(fā)展，他們的定義如下：

"IMC是一個營銷傳播計劃概念，它注重以下綜合計劃的增加值，即通過評價廣告、直接郵寄、人員推銷和公共關(guān)系等傳播手段的戰(zhàn)略作用，以提供明確、一致和最有效的傳播影響力。"

很多學(xué)者引用他們的見解。但是作為這一定義的實例，AAAA列舉了屬于市場組合之一的促銷組合(PromotionMix)中的例子，因而有可能被認(rèn)為是著重于促銷的狹義的IMC定義。實際上其定義包含著概括性意義，概括起來如下：

·使用了多種多樣的傳播手段(條件A)；

·是對這些手段的整合(條件B)，只有同時滿足條件A和條件B，才能形成IMC；

·是對多種傳播手段的戰(zhàn)略作用進(jìn)行比較分析的戰(zhàn)略決策(StrategicDecisionMaking)；

·是營銷傳播計劃(MarketingCommunicationPlanning)概念。

然而這定義容易被理解成是從傳播者角度觀察接受者的單向式傳播。定義不僅應(yīng)對廣告主和廣告公司有價值，而且對消費者也應(yīng)有價值。IMC理論的發(fā)源地──美國西北大學(xué)的研究組把IMC定義成：

"IMC把品牌等與企業(yè)的所有接觸點作為信息傳達(dá)渠道，以直接影響消費者的購買行為為目標(biāo)，是從消費者出發(fā)，運用所有手段進(jìn)行有力的傳播的過程"。

而且，這一研究組的先驅(qū)者舒爾茨(DonE·Schultz)教授對此作了如下補充說明：

"IMC不是以一種表情、一種聲音，而是以更多的要素構(gòu)成的概念。IMC是以潛在顧客和現(xiàn)在顧客為對象、開發(fā)并實行說服性傳播的多種形態(tài)的過程。IMC的目的是直接影響聽眾的傳播形態(tài)，IMC考慮消費者與企業(yè)接觸的所有要素（如品牌）。IMC甚至使用以往不被看作是傳播形態(tài)、但消費者認(rèn)為是傳播形態(tài)的要素。概括地講，IMC是為開發(fā)出反映經(jīng)過一定時間可測定的、有效果的、有效率的、相互作用的傳播程序而設(shè)計的"。

事實上，這些概念還不充分，不能說哪個更為確切。以上概念都是根據(jù)整合傳播的中心的不同，其IMC定義也不同。根據(jù)研究者、實踐者的觀察角度的不同，IMC形態(tài)也不同。

整合營銷不僅以消費者，而且還把從業(yè)人員、投資者、社區(qū)、大眾媒體、政府、同行業(yè)者等作為利害關(guān)系對象，不是對這些對象進(jìn)行一次性整合，而是分階段一步步地進(jìn)行。目前，不僅美國、日本、歐洲等先進(jìn)國家的市場，而且發(fā)展中國家的一部分商品也逐漸趨向飽和及均衡狀態(tài)。對于企業(yè)，以產(chǎn)品力(ProductPower)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品差別化變得很困難；開發(fā)創(chuàng)造性的新技術(shù)或新產(chǎn)品也變得很難，即使開發(fā)出新產(chǎn)品，由于技術(shù)的發(fā)達(dá)，仿制品會很快上市，產(chǎn)品的先占效果也很難實現(xiàn)；至于價格戰(zhàn)略，降價固然很重要，但這也很難與低價的無商標(biāo)產(chǎn)品(NoBrandProduct)競爭，何況通過合理的流通渠道節(jié)約費用，從而降低單價的方法也有其界限。綜合上述觀點，通過IMC戰(zhàn)略所追求的戰(zhàn)略傳播的整合創(chuàng)造價值才是企業(yè)創(chuàng)造以后競爭優(yōu)勢(CompetitiveAdvantage)的唯一方法。以方法論而言，獲得競爭優(yōu)勢的最主要核心就是集中管理企業(yè)傳播要素，能夠創(chuàng)造對應(yīng)于企業(yè)利害關(guān)系者所提出的充分必要條件。

[表1]表示了從廣告主、廣告公司、媒體機構(gòu)、學(xué)術(shù)研究等不同角度出發(fā)的IMC理論研究。

[表1]IMC理論的諸觀點

**從廣告主的角度看IMC

以廣告，推銷，公共關(guān)系等多種手段傳播一貫的信息，整合傳播戰(zhàn)略，

以便提高品牌和產(chǎn)品形象；

**從媒體機構(gòu)上看IMC

大型的媒體公司在80年代并吞了別的媒體機構(gòu)成為龐大的多媒體機構(gòu)。

所以不是個別的媒體實施運動，而是以多種媒體組成一個系統(tǒng)，給廣告

主提供更好的服務(wù)；

**從廣告公司的角度看IMC

不僅是廣告，而且靈活運用必要的推銷，公共關(guān)系，包裝等諸多傳播方法，

把它們整合起來，給廣告主提供服務(wù)；

**從企業(yè)研究者或經(jīng)營戰(zhàn)略研究者的角度看IMC使用資料庫，以爭取更多的

消費者。從消費者立場出發(fā)進(jìn)行企業(yè)活動，并構(gòu)筑傳播方式，以容易接受

的方法提供消費者必要的信息。關(guān)注消費者的購買行為，實施能夠促進(jìn)與

顧客良好關(guān)系的傳播活動。

資料來源：DonE.Schutz，"來るべきコミユニケ－シヨンの將來像"，月刊Advertising，

電通，1993.12.,p.9.

本人對于IMC的見解整理如下：

IMC是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，以由外而內(nèi)(Outside-in)戰(zhàn)略觀點為基礎(chǔ)，為了與利害關(guān)系者(Stakeholders&InterestGroups)進(jìn)行有效的溝通，以營銷傳播管理者為主體所展開的傳播戰(zhàn)略。即為了對消費者、從業(yè)人員、投資者、競爭對手等直接利害關(guān)系者(InterestGroups)和社區(qū)、大眾媒體、政府、各種社會團體等間接利害關(guān)系者(Stakeholders)進(jìn)行密切、有機的傳播活動，營銷傳播管理者應(yīng)該了解他們的需求，并反映到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中，持續(xù)、一貫地提出合適的對策。為此，應(yīng)首先決定符合企業(yè)實情的各種傳播手段和方法的優(yōu)先次序，通過計劃、調(diào)整、控制等管理過程，有效地、階段性地整合諸多企業(yè)傳播活動。

IMC的初步效果

企業(yè)采用IMC以后能得到的初步效果是如下幾點：

1.整合感：許多企業(yè)把IMC當(dāng)作戰(zhàn)術(shù)運用。因為IMC可以讓例如廣告、促銷、直銷、公共關(guān)系等所有的傳播程序具有整合感。這種價值體現(xiàn)讓利害關(guān)系者更容易理解信息。開發(fā)IMC的目的正在于此。

2.傳播效果的最大化：某些企業(yè)認(rèn)為IMC就是合理運用營銷或營銷傳播費用的方法。這些企業(yè)相信適當(dāng)?shù)販p少或整合幾種傳播程序的話，企業(yè)的組織成員、業(yè)務(wù)活動和組織能力都會有改善。雖然整合后發(fā)生這種效果的情況很多，但I(xiàn)MC的價值絕不只是減少費用。

3.交易費用(TransactionCost)的減少：令人驚奇的是，IMC的最大效果是減少生產(chǎn)或流通中的交易費用(TransactionCost)。其中對于利害關(guān)系者的交易費用的減少是很重要的效果。通過完善的IMC活動，我們了解到交易費用的減少其實是"自我控制"。在目前市場競爭激烈，強烈要求減少成本的市場狀況下，對于企業(yè)來講，IMC最大的貢獻(xiàn)就是減少了這種交易費用。以往大部分減少交易費用的方法有兩種：超級秘書網(wǎng)

第一，通過規(guī)模效益(ScaleMerit)或經(jīng)驗曲線(ExperienceCurve)的制造成本的減少方法等，如今用TQM(TotalQualityManagement)等多種用語表示；

第二，為了達(dá)到供應(yīng)商和零售商的雙方目的，用減少流通費用等減少交易費用的方法，來開發(fā)、構(gòu)筑后勤系統(tǒng)(LogisticalSystem)，CategoryKiller（掌握特定系列商品的優(yōu)惠專賣店）的興起就說明了后勤系統(tǒng)的有效性。

許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)，為了減少交易費用而在"生產(chǎn)和流通"領(lǐng)域減少費用的方法不會有持續(xù)的效果。比如，即使提高了生產(chǎn)效率，但競爭對手很快會模仿，并且在流通和物流方面進(jìn)行改良，從而又超過了你。所以減少交易費用的最合理的方法是過程的整合，因而使所有的利害當(dāng)事者都可以減少交易費用。

篇5

[關(guān)鍵字]社會責(zé)任　社會責(zé)任會計　整體框架

近年來，作為經(jīng)濟環(huán)境的重要組成部分，社會責(zé)任在經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和社會轉(zhuǎn)型中起著舉足輕重的作用。企業(yè)的角色已不再僅僅是組織生產(chǎn)。獲取利潤的經(jīng)濟組織，而是在向“企業(yè)公民”轉(zhuǎn)變，需要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。而如何對社會責(zé)任的履行進(jìn)行有效的衡量、督促以及監(jiān)督成為急需解決的問題。

在這樣的大環(huán)境下，社會責(zé)任會計有了一定的發(fā)展。社會責(zé)任會計作為會計發(fā)展的新領(lǐng)域和新分支，是社會責(zé)任同會計學(xué)的結(jié)合，它是以會計特有的方法和技術(shù)對某一企業(yè)經(jīng)營活動所帶末的社會貢獻(xiàn)和社會損害進(jìn)行反映和控制的會計。下面本文將在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會責(zé)任的特點，對社會責(zé)任會計理論的一些內(nèi)容進(jìn)行闡釋。

一、社會責(zé)任

到目前為止，國際社會對企業(yè)社會責(zé)任的理解還不統(tǒng)一，國際機構(gòu)對其定義至少有200多種，造成這種狀況的原因除了大家對企業(yè)社會責(zé)任的視角、形式的認(rèn)識不同外，更重要的是企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵和外延隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地變化。

1997年，英國學(xué)者約翰?埃爾金頓(John Elkington)最早提出了三重底線的概念，他認(rèn)為就責(zé)任領(lǐng)域而言，企業(yè)社會責(zé)任可以分為經(jīng)濟責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任實踐時必須履行上述三個領(lǐng)域的責(zé)任，這就是企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的“三重底線理論”。

無論哪種定義，其共同點都在于，強調(diào)在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所肩負(fù)的責(zé)任除了為股東追求最大化的利潤外，也應(yīng)該考慮相關(guān)利益人，即影響和受影響于企業(yè)行為的各方的利益。

同時，約翰?埃爾金頓在三重底線概念下對社會責(zé)任進(jìn)行了，分類形成了有名的企業(yè)社會責(zé)任“三重底線理論”。表1如下：

企業(yè)履行應(yīng)盡的社會責(zé)任，可以給自身和整個社會帶來極大的好處，就其長遠(yuǎn)意義，總結(jié)為以下幾點：

首先，企業(yè)可以通過履行社會責(zé)任增加企業(yè)的利潤。

其次，企業(yè)可以以其良好的社會責(zé)任觀樹立和改善企業(yè)的形象。

再次，企業(yè)可以通過對社會責(zé)任的實踐增強企業(yè)的競爭力。

最后，企業(yè)社會責(zé)任有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，構(gòu)建和諧社會。

二、社會責(zé)任會計

在對社會責(zé)任會計進(jìn)行分析時，我們主要是在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會責(zé)任的特點，從定義、目標(biāo)、信息使用者、假設(shè)、原則、要素等方面對社會責(zé)任會計進(jìn)行闡述。

(一)社會責(zé)任會計的定義

關(guān)于社會責(zé)任會計的涵義各國有不同的觀點，其中具有代表性的有以下幾種觀點：

第一種是美國會計學(xué)者戴維F?林諾維斯首次提出的“社會責(zé)任會計”概念，他認(rèn)為社會責(zé)任會計意味著會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用；第二種是美國會計學(xué)教授Sylii C.MoNey的觀點，認(rèn)為社會責(zé)任會計是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟結(jié)果；第三種是美國會計學(xué)教授Ahmed Belkaou給出的定義：社會責(zé)任會計是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中對一般社會帶來不利影響時防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補償?shù)挠嘘P(guān)事宜；第四種則是日本《新版會計學(xué)大辭典》中的定義：社會責(zé)任會計是指企業(yè)經(jīng)濟活動對社會所帶來影響的計量和報告

上述各種觀點從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任會計研究的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，也進(jìn)一步影響了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究范圍。綜上所述，本文認(rèn)為：企業(yè)社會責(zé)任會計是企業(yè)社會責(zé)任與會計學(xué)的有機結(jié)合，是把企業(yè)與社會的關(guān)系作為核算內(nèi)容，通過會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生的社會成本、社會效益加以計量，并通過社會責(zé)任報告向利益相關(guān)者提供決策有用的社會責(zé)任會計信息，其目的是實現(xiàn)企業(yè)社會價值的最大化，實現(xiàn)構(gòu)建和諧社會的最終目標(biāo)。

(二)社會責(zé)任會計的目標(biāo)

從傳統(tǒng)會計的角度來看，作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，會計部門與其他銷售管理等部門一樣，具有特定的管理對象和能力內(nèi)容，因而也具體其直接的目的。比如，銷售部門的直接目的是不斷地擴大產(chǎn)品的市場占有額，增加銷售收入。當(dāng)然對于會計部門而言，作為一個信息系統(tǒng)的基本特征，直接目標(biāo)是提供決策有用的信息。而會計的目標(biāo)最終必須服從企業(yè)整體的目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)會計的延伸和擴展，其目標(biāo)分為直接目標(biāo)和最終目標(biāo)。直接目標(biāo)是為包括廣泛這會公眾在內(nèi)的各方信息使用者提供企業(yè)履行社會責(zé)任情況，幫助其決策的有用信息；最終目標(biāo)是在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上構(gòu)建和諧社會。

(三)社會責(zé)任會計的信息使用者

與傳統(tǒng)的會計學(xué)相比較，除了政府，投資者、債權(quán)人等外部使用者和企業(yè)內(nèi)部管理者之外，社會責(zé)任會計的信息使用者增加了廣泛的社會公眾。

之所以增加社會公眾作為信息使用者，是因為我們社會公眾在社會中扮演的角色越來越重要，是企業(yè)的首要服務(wù)對象。只有企業(yè)得到社會公眾的肯定，企業(yè)才能夠更好的發(fā)展。如果社會公眾認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任履行狀況不佳，他們會選擇遠(yuǎn)離該企業(yè)并提醒周圍的人遠(yuǎn)離該企業(yè)，企業(yè)會因此而喪失相當(dāng)大的潛在顧客。

(四)企業(yè)社會責(zé)任會計的假設(shè)

傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中所包含的會計假設(shè)有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本身發(fā)生的交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提；企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間；企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。而這些假設(shè)的內(nèi)涵在社會責(zé)任會計理論下發(fā)生了變化，需要重新認(rèn)識。

1.會計主體假設(shè)

社會責(zé)任會計是站在社會角度來衡量企業(yè)經(jīng)濟活動的社會影響，但是它屬于微觀社會會計。它是以各個經(jīng)濟組織(企業(yè))為主體的核算，而且也只有這樣才能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟組織社會責(zé)任履行情況。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

傳統(tǒng)會計假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動會無限期地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)。這個假設(shè)同樣適合社會責(zé)任會計。企業(yè)只有持續(xù)經(jīng)營才能夠合理承擔(dān)社會責(zé)任并對其進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。

3.會計分期假設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)相等的期間，從而結(jié)算盈虧，編制會計報告，及時提供有關(guān)企業(yè)各方面的信息。因此將經(jīng)營活動劃分為若干個相等的時期，及時反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況是合理之舉，也是必需的。

4.多重計量假設(shè)

由于社會責(zé)任會計反映和核算的內(nèi)容很特殊，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任形式多種多樣，有些是可以量化的，有些則根本無法計量。因此，我們應(yīng)該假設(shè)企業(yè)社會責(zé)任會計的計量是以貨幣計量為主，其他如勞動量、實物量等非貨幣計量方式為輔的方式。這樣就能綜合反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任方面的信息。

(五)社會責(zé)任會計的原則

結(jié)合傳統(tǒng)會計，我們認(rèn)為社會責(zé)任會計應(yīng)具備以下原則：

1.社會性原則。傳統(tǒng)會計從自身角度反映企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動。社會責(zé)任會計則要求企業(yè)以社會可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)履行社會責(zé)任。社會責(zé)任會計的社會性原則，著重點是關(guān)注社會整體發(fā)展及和諧觀。

2.真實性。客觀真實性就是要實事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。社會責(zé)任會計的真實性原則，著重點是關(guān)注企業(yè)提供有關(guān)社會責(zé)任方面信息的真實與否。

3.政策性。由于社會責(zé)任會計具有社會屬性，在一定程度上要受到國家社會形勢及相關(guān)政策的影響和制約。社會責(zé)任會計政策性，著重點是關(guān)注會計活動要遵循適時的政策法規(guī)。

4.充分揭示性。充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險性。社會責(zé)任會計的充分揭示性，著重點是關(guān)注企業(yè)提供社會責(zé)任方面信息的全面性。

5.可比性。為了使不同行業(yè)在不同時期的社會責(zé)任會計報告具有可比性，企業(yè)不能隨便變動會計處理程序及方法，尤其在當(dāng)前對會計科目、計量、方法、表格形式尚未統(tǒng)一規(guī)范的情況下，對無法采用貨幣計量的事項可采用文字說明(非會計基礎(chǔ)型)予以報告，以增強可比性。

(六)企業(yè)社會責(zé)任會計的六要素

1.社會責(zé)任資產(chǎn)

社會責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項中由于承擔(dān)社會責(zé)任或參與社會責(zé)任活動所形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的有關(guān)社會責(zé)任方面的資源。具體包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境治理設(shè)備、人力資源培訓(xùn)資產(chǎn)、照顧幼兒及病、弱、老、殘等投資、消費者售后服務(wù)投資、社會責(zé)任在建工程和無形資產(chǎn)及長期待攤費用等項目。

2.社會責(zé)任負(fù)債

社會責(zé)任負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項破壞企業(yè)社會責(zé)任而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。具體包括：應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)付消費者退貨金或賠償金、應(yīng)付售后服務(wù)費、應(yīng)付環(huán)境治污費、應(yīng)交環(huán)境綠化保護費、應(yīng)交社區(qū)服務(wù)費、應(yīng)交公益福利捐贈款、應(yīng)付其他社會責(zé)任款等項目。

3.社會責(zé)任權(quán)益

社會責(zé)任權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，是社會責(zé)任資產(chǎn)減去社會責(zé)任負(fù)債后的凈收益。具體包括：在會計期間內(nèi)自然資源的培育或正常生長，財產(chǎn)重估濫價或接受社會責(zé)任資本捐贈等項目。

4.社會責(zé)任收入

社會責(zé)任收入是企業(yè)在日常生活中因履行社會責(zé)任而取得的，與所有者投人無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。具體包括：因從事的社會責(zé)任行為(如購置環(huán)保設(shè)備、購置地皮修建社會責(zé)任工程)而得到的國家價格優(yōu)惠或補貼、社會責(zé)任項目撥款等項止。

5.社會責(zé)任費用

社會責(zé)任費用是企業(yè)在日常生活中由于自己的經(jīng)營活動給外部帶來的損害或價值犧牲，與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。具體包括：賠償或罰款等項目。

6.社會責(zé)任利潤

社會責(zé)任利潤是將企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的企業(yè)社會責(zé)任收入與社會責(zé)任費用比較所得的結(jié)果。具體包括：企業(yè)因環(huán)境保護取得的收入扣除其破壞環(huán)境發(fā)生的耗費而得的凈值。

三、建立社會責(zé)任會計體系的意義

首先，目前我國企業(yè)會計信息無法了解企業(yè)社會責(zé)任履行情況。只有通過社會責(zé)任會計客觀、公允地披露企業(yè)履行社會責(zé)任情況，信息使用者才能評價企業(yè)的業(yè)績和對社會做出的貢獻(xiàn)。

篇6

重慶市映天輝氯堿化工有限公司歷來重視安全生產(chǎn)，歷來強調(diào)以人為本，安全發(fā)展。自公司開始建設(shè)以來，總經(jīng)理曾永壽從系統(tǒng)安全管理的高度給公司全體員工提出：安全生產(chǎn)要遵循“人安、物安、心安”的思想理念，就是要以人為本，主動作為，創(chuàng)建和諧。筆者認(rèn)為這“人安、物安、心安”高度概括了安全生產(chǎn)的內(nèi)涵，既是一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要理念，也是一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)。如果將這一詞組變換一下，變成動賓結(jié)構(gòu)的詞組“安人、安物、安心”，則又是一切生產(chǎn)經(jīng)營工作人員的重要工作方法和行為準(zhǔn)則，同時又是一切生產(chǎn)經(jīng)營工作人員的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。

“人安、物安、心安”符合以人為本的理念。生產(chǎn)經(jīng)營過程中首先要保障勞動者的生命安全和身體健康，其次保障物資財產(chǎn)的完好不受損失，這樣才能讓所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理者和參與者心安理得，這樣才是所有生產(chǎn)經(jīng)營活動追求的目的，這也是我們黨和國家對企業(yè)安全生產(chǎn)的要求。安全生產(chǎn)的意義本身就是生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項方針、原則和要求，同時涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營過程的一系列措施和活動。用現(xiàn)代系統(tǒng)安全工程的觀點來講，就是通過人、機、物料、環(huán)境的和諧運作，使生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛在的各種事故風(fēng)險和傷害因素始終處于有效控制狀態(tài)，切實保護勞動者的生命安全和身體健康。千百年來人們不斷總結(jié)、發(fā)展安全管理和安全技術(shù)，基本要求都是保障人的安全和健康要求。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟條件的改善，人的生命價值和健康成本越來越高，尊重人的生命和健康，避免喪失生命和勞動能力的事故發(fā)生，已經(jīng)成為現(xiàn)代人權(quán)觀念的重要內(nèi)容之一。因此，“人安、物安、心安”真正符合了時展的要求。

“人安、物安、心安”體現(xiàn)了對人的行為準(zhǔn)則和責(zé)任的要求。要實現(xiàn)人的安全、物的完整，要求生產(chǎn)經(jīng)營活動的全體管理者和參與者須以法律法規(guī)、規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)范所確立的科學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)工作，否則不可能實現(xiàn)“心安”。安監(jiān)總局第16號令《安全生產(chǎn)事故隱患排查治理暫行規(guī)定》中，將“安全生產(chǎn)事故隱患”定義為：“生產(chǎn)經(jīng)營單位違反安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程和安全生產(chǎn)管理制度的規(guī)定，或者因其他因素在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在可能導(dǎo)致事故發(fā)生的物的危險狀態(tài)、人的不安全行為和管理上的缺陷”。也即是說違法違規(guī)就是安全隱患，由墨菲定律可知事故遲早會發(fā)生，由偶然損失原則可知有可能產(chǎn)生極其嚴(yán)重的損害后果！因此，我們必須主動作為，依法（包括我們依法制定的規(guī)程、制度）消除“人的不安全行為、物的危險狀態(tài)、管理上的缺陷”，使系統(tǒng)風(fēng)險處于可接受的水平，才能最大限度地保障人的生命安全和身體健康，才能最大限度地減少財產(chǎn)損失，才能讓員工家庭幸福、心情舒暢、安心工作，才能讓經(jīng)營管理者獲得成就、感受到成功，才能讓企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展！

篇7

［關(guān)鍵詞］核心現(xiàn)金流；非核心現(xiàn)金流；組成要素；信息含量；盈 余持續(xù)性

一、文獻(xiàn)綜述

1968年，波爾和布朗［1］(Ball and Brown)對年度報告盈余數(shù)據(jù)與股票價格之間的 關(guān)系進(jìn)行 了實證研究。結(jié)果表明，市場確實會對“好的”或“壞的”盈余消息做出反應(yīng)，從而為盈余 信息的有用性提供了實質(zhì)性證據(jù)。同年，比弗(Beaver)［2］從另一角度也驗證了公 司財務(wù)報 告盈余信息披露對股票價格的影響，會計盈余與股票價格存在正相關(guān)關(guān)系。Lipe［3］ 為首篇探討盈余組成要素與公司盈利關(guān)系的研究文獻(xiàn)。該研究將會計盈余分為核 心盈余 、 非核心盈余及非正常損益三大類組成要素。結(jié)果顯示，不同要素之間存在信息含量差異，且 盈余組成要素比盈余本身更能解釋股價報酬變動。Strong and Walker［4］將盈余成 長因素納入考慮范圍進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，不同盈余組成要素對股價解釋作用的持久性 不同，其中非正常損益與股價變動無顯著相關(guān)。Sloan［5］采用Mishkin 提 出的理性 預(yù)期模型, 研究發(fā)現(xiàn)盈余持續(xù)性取決于應(yīng)計盈余和現(xiàn)金流量。Graham和Knight［6］ 通 過對不動產(chǎn)投資信托業(yè)的樣本進(jìn)行實證研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)金流量信息提供了盈余信息之外的增量 信息,而盈余并未提供現(xiàn)金流量之外的增量信息。Arthur等［7］基于澳大利亞的直接 法編制的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，研究現(xiàn)金流量不同成分同盈利持續(xù)性的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)將經(jīng)營活動現(xiàn) 金流進(jìn)一步分解為成分信息會顯著提升盈余預(yù)測的效力，并且不同的現(xiàn)金流成分的持續(xù)性不 同，來自經(jīng)營活動收付的核心現(xiàn)金流成分持續(xù)性最強。

劉［8］基于我國滬市上市公司的盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流信息，研 究非主營業(yè)務(wù)產(chǎn) 生的盈余和現(xiàn)金流與累計非預(yù)期盈余報酬率之間的相關(guān)性。結(jié)果證明盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流 都能提供對未來現(xiàn)金流的預(yù)測信息, 并且所含的信息內(nèi)容各有側(cè)重，相互具有補充和支持作 用。賴育芝［9］關(guān)于上市公司現(xiàn)金流量與股票報酬關(guān)聯(lián)性的研究證明，除 了本期凈 現(xiàn)金流之外，來自營業(yè)活動、投資活動和融資活動的現(xiàn)金流對股票報酬變動均具有增額的預(yù) 測信息。章之旺［10］對我國滬市A股上市公司公布的會計盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 的信息含量進(jìn)行了實證研究，發(fā)現(xiàn)會計盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量都能提供決策信息,并且兩 者的信息含量之間存在差別,互為補充可提高對投資者決策行為的解釋力。張國清，夏立軍 ，方軼強等［11］將我國證券市場上市公司的盈余分解為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 、操縱性 應(yīng)計項目 和非操縱性應(yīng)計項目三個組成因素，從而證實經(jīng)營活動現(xiàn)金流和操控性應(yīng)計項目都有預(yù)測未 來的盈余水平的能力。

二、研究設(shè)計與假設(shè)

（一）研究概念界定――核心現(xiàn)金流與非核心現(xiàn)金流

迄今為止，各國的會計準(zhǔn)則對于現(xiàn)金流組成要素的劃分并無統(tǒng)一的規(guī)定，對“核心與非核心 現(xiàn)金流”也沒有清晰的定義。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》要求，上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，并根據(jù) 其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三類。本文按照國外文獻(xiàn)的分拆方法，基于現(xiàn)金流功能性拆 分原理，進(jìn)一步對經(jīng)營現(xiàn)金流進(jìn)行拆分，將與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)的現(xiàn)金流，如銷售收 入、銷貨成本、營業(yè)費用等，作為核心現(xiàn)金流；而把與企業(yè)投資、融資活動相關(guān)的現(xiàn)金流， 如利息收支、稅費、非重復(fù)性費用等，作為非核心現(xiàn)金流。

（二）研究假設(shè)

Dechow，Kothari and Watts［14］探討了營業(yè)活動現(xiàn)金流量相較整體現(xiàn)金流和盈余 總額，對未來現(xiàn)金流的增額預(yù)測信息。該研究證明了現(xiàn)金流組成要素比當(dāng)期現(xiàn)金流總額能更 好地預(yù)測未來盈余水平。參照該研究結(jié)論，本研究預(yù)期在中國上市公司，將現(xiàn)金流組成要素 拆分披露，亦能夠帶來增額的預(yù)測信息，并且預(yù)測信息更具持久性。

H1：直接法披露下拆分后的現(xiàn)金流組成要素比現(xiàn)金流總額對當(dāng)期盈余具有更強的解釋能力。

H2：直接法披露下拆分后的現(xiàn)金流組成要素比現(xiàn)金流總額對未來盈余具有更強的預(yù)測能力。

參照上述DKW研究，本研究也將營業(yè)現(xiàn)金流分為與銷售收入相關(guān)、成本相關(guān)、股息收入相關(guān) 、利息費用相關(guān)、所得稅費用相關(guān)和其他業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金收支六類，并且進(jìn)一步歸于核心現(xiàn) 金流與非核心現(xiàn)金流兩大類下，以此探討不同要素對未來現(xiàn)金流的預(yù)測能力之間的差異。基 于相關(guān)的文獻(xiàn)綜述和理論模型，本文假設(shè)，在我國的市場環(huán)境下：

H3：核心現(xiàn)金流對當(dāng)期盈余的解釋作用以及對未來盈余的預(yù)測能力比非核心現(xiàn)金流要強。

H4:核心現(xiàn)金流的盈余持續(xù)性比非核心現(xiàn)金流的要強。

（三）主要變量解釋

變量定義 主要自變量變量代號變量名定 義 CFOt現(xiàn)金流量公司t期現(xiàn)金流量總額

三、樣本及數(shù)據(jù)來源

本研究所選樣本經(jīng)營期間為2006年期初到2009年期末，共四年1055家深滬兩市A股上市公司 。上市公司數(shù)據(jù)取自深圳國泰安研究服務(wù)中心數(shù)據(jù)庫的上市公司年度財務(wù)報表。樣本的選擇 以中國大陸上市公司為對象，篩選時排除退市與全額交割的127家上市公司；排除資料有缺 失的139家上市公司；排除前后2%極端值 32家上市公司，獲得2006―2009年757家最終樣本 的3026筆年度觀測值。

四、實證結(jié)果

（一）現(xiàn)金流組成要素對當(dāng)期盈余和股票報酬率的解釋作用

為了避免因公司規(guī)模差異而造成的研究誤差下，表中所有變量均以當(dāng)期平均總資產(chǎn)（ASSt） 加以平減，即每個變量都除以了同年份平均總資產(chǎn)數(shù)。

樣本描述性統(tǒng)計見表1。銷售收現(xiàn)和成本付現(xiàn)的最大值、平均值及標(biāo)準(zhǔn)差均遠(yuǎn)大于其他現(xiàn) 金流要素，說明公司營運現(xiàn)金流波動主要來自這兩項，其波動對現(xiàn)金流總額影響也最大。只 有其他營業(yè)費用收付現(xiàn)和所得稅付現(xiàn)的平均值為負(fù)數(shù)，表示其構(gòu)成以現(xiàn)金支出為主。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］Ball R, Brown P. An empirical evaluation of accounting income numbe rs ［J］. Journal of Accounting Research,1968,10:159-178.

［2］Beaver W, Dukes P. Interperiod tax allocation, earnings expectation s, and the behavior of security prices［J］. The Accounting Review, 1972,4:320- 332.

［3］Lipe R.C. The information contained in the components of earnings

［J］ .Journal of Accounting Research, 1986, Vol. 24, 37-65.

［4］Strong N. & Walker M. The explanatory power of earnings for stock returns ［J］. The Accounting Review, 1993, Vol. 68, 385-401.

［5］Sloan R.G. Do stock price fully reflect information in accruals an d cash flows about future earnings? ［J］The Accounting Review, 1996, Vol. 71,289-316.

［6］Graham, C and J • Knight, Cash Flows VS Earnings in the Valuation o f Equity REITs ［J］, Real Estate Portfolio Management, 2000, 6: 117-125.

［7］Neal Arthur. Robert Czernkowski. Marco Chen 2007.The Persistence

of Cash Flow Components into Future Earnings, Working paper, The University of S ydney.

［8］劉 ．會計盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息含量的實證研究 ［J］．預(yù)測，2006(6)．

［9］賴育芝．現(xiàn)金流增額咨詢內(nèi)涵之探討［D］．臺灣交通大學(xué)經(jīng)營管理研究所，2001．

［10］章之旺．現(xiàn)金流量信息含量與財務(wù)困境預(yù)測［J］．現(xiàn)代財經(jīng)，2004(8)．

［11］張國清，夏立軍，方軼強．會計信息可靠性與盈余持續(xù)性――來自滬、深股 市的經(jīng)驗證據(jù)［J］．中國會計評論，2007(2)．

［12］Dechow P.M., Kothari S.P. and Watts R.L. The relation between earning and cash flows ［J］.

Journal of Accounting and Economics, 1998, Vol . 25, 133-168.

篇8

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表列報 綜合收益 解析

為了更好地反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，提高企業(yè)會計報表的質(zhì)量，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》（以下簡稱新準(zhǔn)則）進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。此次修訂反映出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的趨勢，以及不斷完善我國會計準(zhǔn)則核算體系所做出的努力。

一、新準(zhǔn)則的主要變化

新準(zhǔn)則最大的變化是引入了“綜合收益”相關(guān)內(nèi)容，并對“綜合收益”進(jìn)行了詳細(xì)解釋。此外，新準(zhǔn)則還進(jìn)一步充實了我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解等相關(guān)的規(guī)范性條款內(nèi)容，新增了一些重要概念。

（一）引入“綜合收益”相關(guān)內(nèi)容。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。引入“綜合收益”后，有助于更好地反映企業(yè)收益的整體情況，這時的“損益表”反映的經(jīng)營成果即為綜合收益總額，不僅包括已計入損益的“凈利潤”，還包括未計入損益的“其他綜合收益”。

（二）充實了會計準(zhǔn)則指南等規(guī)范性條款，新增了一些重要概念。在參考國際會計報表列報準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容后，新準(zhǔn)則對以下幾點進(jìn)行了修訂：

1.進(jìn)一步完善了持續(xù)經(jīng)營的判斷標(biāo)準(zhǔn)?！俺掷m(xù)經(jīng)營”是會計四大假設(shè)之一，如果企業(yè)的會計核算不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所有的會計信息將變得毫無意義。如果企業(yè)最近幾年的主營業(yè)務(wù)利潤都是盈利的，且有一定的財務(wù)資源支持，則往往表明以持續(xù)經(jīng)營為原則所編制的會計報表是合理的。企業(yè)由于經(jīng)營不善或者其他方面的原因而導(dǎo)致企業(yè)在近期打算停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為原則所編制的會計報表就不再是合理的。此時，會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)原則不再適用。

2.利得和損失項目的金額不得相互抵銷。新準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。不允許相互抵銷，可以更清楚地反映利得和損失項目的明細(xì)情況，更為深刻地揭示了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。同時，新準(zhǔn)則也對是否屬于相互抵銷給出了判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性更強。

3.增加了正常經(jīng)營周期和終止經(jīng)營的定義。正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期的界定，有助于資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動性資產(chǎn)”和“流動性負(fù)債”等項目的劃分更為準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則規(guī)定了終止經(jīng)營的判斷標(biāo)準(zhǔn)和持有待售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只有區(qū)分終止經(jīng)營和持有待售，會計報表的使用者才可以正確地預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

4.完善了重要性的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則參考我國審計準(zhǔn)則對“重要性”的判斷，進(jìn)一步完善了重要性的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。重要性的標(biāo)準(zhǔn)不是統(tǒng)一的，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，從項目的性質(zhì)和金額兩方面綜合考慮，且項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的變化特點分析

（一）與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同。2010年4月，財政部制定了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確提出“中國支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，積極推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同”。新準(zhǔn)則引入的“綜合收益”“持續(xù)經(jīng)營”等內(nèi)容，便是吸收了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《財務(wù)報表列報初步意見》新增的一些重要概念，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，有利于我國會計報表的編制更加符合國際標(biāo)準(zhǔn)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步強調(diào)流動性。舊準(zhǔn)則僅僅說明資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債列示方式，即按照流動性從高到低的順序，新準(zhǔn)則在強調(diào)流動性的標(biāo)準(zhǔn)下，考慮了企業(yè)所處的行業(yè)特征和經(jīng)營特點。“正常營業(yè)周期”的引入，使得“流動性”的定義更加準(zhǔn)確和真實，體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”原則。比如購買固定資產(chǎn)或者給在建工程支付的預(yù)付款，在舊準(zhǔn)則下計入“預(yù)付賬款”科目，但是此類預(yù)付款已經(jīng)不符合“正常營業(yè)周期”的定義，計入“在建工程”更加合理。

（三）全面反映企業(yè)收益情況。在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，同時將“其他綜合收益項目”進(jìn)一步劃分為“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”兩類區(qū)別列報。

（四）會計報表附注的地位得到提升。針對會計實務(wù)工作中存在的“重報表、p附注”傾向，新準(zhǔn)則明確規(guī)定財務(wù)報表各組成部分具有同等的重要程度。新準(zhǔn)則提升了會計報表附注的地位，將附注提到與四張財務(wù)報表同等重要位置，提高了報表的信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則將“企業(yè)的基本情況”作為附注披露的首要信息，不再是舊準(zhǔn)則附注披露的補丁信息。

（五）強化了管理層的會計責(zé)任。新準(zhǔn)則強化企業(yè)管理層對會計信息所應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。增加了管理層“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”的披露，明確了管理層對報表和附注的合法性、合理性和真實性負(fù)責(zé)任。

篇9

關(guān)鍵詞：收益質(zhì)量；現(xiàn)金流指標(biāo)；上市公司收益質(zhì)量；

收益質(zhì)量一詞起源于上個世紀(jì)30年代，興起于60年代，主要應(yīng)用于有價證券的分析中，當(dāng)時每個大證券機構(gòu)至少有一個專門的部門致力于收益質(zhì)量的監(jiān)控。許多公共的評估機構(gòu)在對公司報告的收益進(jìn)行評價時，也經(jīng)常使用收益質(zhì)量這一概念。如今，上市公司報表編制者和使用者之間普遍存在的信息不對稱更促使人們加大了對收益質(zhì)量研究的力度。

3　現(xiàn)金流量充足率

現(xiàn)金流量充足率=當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（當(dāng)期負(fù)債償還額+當(dāng)期投資活動現(xiàn)金流量+當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+股利支付額）?，F(xiàn)金流量充足率計算公式中的各項目以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其數(shù)值均取之于現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項目。該指標(biāo)綜合反映企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上收益質(zhì)量的高低。及時償還到期的債務(wù)是企業(yè)維持良好信譽的基本條件，這同時也是企業(yè)保持后續(xù)融資能力以及避免被債權(quán)人起訴、要求破產(chǎn)清算的必然措施。企業(yè)競爭力的增強有賴于生產(chǎn)規(guī)模的擴大和先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，因此企業(yè)必須保證有適量的資金注入到生產(chǎn)資本和人力資本上。此外，股利分配的穩(wěn)定增長則有利于增強權(quán)益資本的穩(wěn)定性。所有這些都有賴于穩(wěn)定而持續(xù)的現(xiàn)金流入，因此在保證這些支出的基礎(chǔ)上，現(xiàn)金流量充足率如果能保持在1左右，則表明企業(yè)的收益質(zhì)量較好；反之，如果顯著低于1，表明企業(yè)缺乏充足的現(xiàn)金維持其必要的日常支出，說明收益質(zhì)量較差。但是，該指標(biāo)并非越高越好，當(dāng)該指標(biāo)顯著大于1時，說明企業(yè)有大量的閑置現(xiàn)金找不到合適的投資方向。

4　自由現(xiàn)金流量指標(biāo)

自由現(xiàn)金流量是公司在充分考慮了持續(xù)經(jīng)營和必要的投資增長對現(xiàn)金的要求后，可用于對債權(quán)人還本付息和向股東分配現(xiàn)金股利后的剩余現(xiàn)金流量。對于自由現(xiàn)金流量的稱謂很多，有超額現(xiàn)金流量、多余現(xiàn)金流量、可分配現(xiàn)金流量等。雖然目前理論界對自由現(xiàn)金流量的內(nèi)涵存在多種觀點，但有一個共同之處，即都認(rèn)為自由現(xiàn)金流量產(chǎn)生于正常的經(jīng)營活動，并考慮了維持持續(xù)經(jīng)營所需現(xiàn)金流量的要求。自由現(xiàn)金流量可以在維持現(xiàn)有增長的前提下提高公司的競爭力，對于公司的財務(wù)管理工作具有相當(dāng)重要的意義。

由于對自由現(xiàn)金流量具體內(nèi)涵有不同的認(rèn)識，自由現(xiàn)金流量的計算形式也各有不同。肯尼斯。漢克爾認(rèn)為：“自由現(xiàn)金流量概念的不同決定了自由現(xiàn)金流量計算方式的差異，沒有一個分析師可以運用現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)計算出精確的自由現(xiàn)金流量，只能大致預(yù)測自由現(xiàn)金流量”。確實因數(shù)據(jù)采集的影響，一些看似精確的公式并沒有太大的實用價值，這里，選取英國倫敦城市大學(xué)商學(xué)院的p.s薩德沙納姆教授在其所著的（兼并與收購）一書中提出的自由現(xiàn)金流量的定義是：投資現(xiàn)金流出的稅后的運營現(xiàn)金流量凈值稱之為自由現(xiàn)金流量。根據(jù)薩德沙納姆教授的定義：

自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量-資本性支出-營運資本增加額。

用自由現(xiàn)金流量指標(biāo)評價上市公司的收益質(zhì)量克服了會計利潤的不足。首先，針對企業(yè)可利用增加投資收益等非營業(yè)活動操縱會計利潤的缺陷，自由現(xiàn)金流量認(rèn)為，只有在其持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的營業(yè)利潤才是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源泉，而所有因非正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的非經(jīng)常性收益不計入自由現(xiàn)金流量的。其次，會計利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而自由現(xiàn)金流量是根據(jù)收付實現(xiàn)制確定的。正因為在會計上不以款項是否收付作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，利潤才會有較大的操縱空間，而自由現(xiàn)金流量是以是否收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)，對它來說大部分粉飾利潤的手法不起作用。利用該指標(biāo)較強的盈利識別能力可以較好地反映出上市公司的收益質(zhì)量。

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[3]　周民等。自由現(xiàn)金流量的計算及其在財務(wù)管理中的作用 上海會計，2003（12）。

篇10

許亞湖(1957-)，男，廣東汕頭人，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院教授

摘要：我國新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則與原會計基本準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則在與費用要素相關(guān)的內(nèi)容的規(guī)定上有所不同。會計基本準(zhǔn)則中費用要素是會計報表要素之一，利潤表中的費用要素是費用化成本，包括合規(guī)的正常費用和非常費用及違規(guī)費用。企業(yè)的全部費用與全部收入相配比確定的經(jīng)營成果是期間成果。將“損失”項列入費用要素有利于提供完整的分類信息，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：費用　費用化成本　損失　會計準(zhǔn)則

一、問題的提出

2006年新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則(以下簡稱新基本準(zhǔn)則)與1992年的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則(以下簡稱原基本準(zhǔn)則)相比較，在費用相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定上發(fā)生了一些變化。變化的主要內(nèi)容有：一是，修改了費用的定義。原基本準(zhǔn)則中費用的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費”。新基本準(zhǔn)則中的費用定義是“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”(財政部，2006)。新定義由于明確了減少所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益的流出這一特點，使得費用的利潤報表要素特點予以明確化。原準(zhǔn)則的費用定義在范圍上要比新準(zhǔn)則的費用定義范圍要寬，是范圍最寬的費用定義，包括了生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費，不論這些耗費是否減少所有者權(quán)益。從新基本準(zhǔn)則和第30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容上看，新定義在內(nèi)容上僅涉及銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用、營業(yè)稅金和所得稅費用的內(nèi)容。二是新基本準(zhǔn)則的費用要素規(guī)定沒有專門使用“期間費用”的術(shù)語來表示銷售費用、財務(wù)費用和管理費用這三項費用，而原基本準(zhǔn)則中這三項費用被確定為期間費用。2000年財政部的《企業(yè)會計制度》中也將這三項費用規(guī)定為期間費用。三是，新基本準(zhǔn)則明確了費用與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤為會計要素，而原基本準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。四是，新準(zhǔn)則在費用要素的確認(rèn)上與原基本準(zhǔn)則相比較有了新的規(guī)定。五是，原基本準(zhǔn)則有“營業(yè)外支出”的規(guī)定，新基本準(zhǔn)則沒有使用營業(yè)外支出的術(shù)語，而改用“損失”的術(shù)語。

我國新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在費用的內(nèi)容比較也存在不同之處：第一，我國新基本準(zhǔn)則沒有將費用要素明確確定為財務(wù)報表要素，而國際會計準(zhǔn)則的費用要素被明確確定為財務(wù)報表要素。第二，國際會計準(zhǔn)則中的費用要素包括“損失”在內(nèi)，在概念框架中不把損失作為單獨的要素(國際會計準(zhǔn)則委員會，1989)。我國基本準(zhǔn)則規(guī)定將損失分為兩部分，一部分計入當(dāng)期損益，一部分計入所有者權(quán)益，沒有將損失列入費用要素中。我國基本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在損失的歸類上還存在差異。除了前述范圍最寬的費用定義外，國際會計準(zhǔn)則的費用定義被認(rèn)為是廣義的費用定義，我國準(zhǔn)則的費用定義是狹義的費用定義。

通過我國新基本會計準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則中與費用相關(guān)規(guī)定內(nèi)容的比較，筆者認(rèn)為，有值得進(jìn)一步研究的問題：一是，費用要素的性質(zhì)是什么；準(zhǔn)則中費用要素到底是財務(wù)報表要素或會計對象要素，還是會計要素；會計要素與財務(wù)報表要素的關(guān)系是什么。二是，費用要素到底應(yīng)該包括些什么內(nèi)容；損失與營業(yè)外支出在范圍上是否相同；損失應(yīng)列為費用要素，還是計入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益；在尋求會計準(zhǔn)則的國際趨同的要求下，為什么我國新的基本準(zhǔn)則在費用要素和其他要素的內(nèi)容，仍然沒有與國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定保持一致；這涉及到中國特色問題還是僅僅認(rèn)識上的差異問題。從理論上研究和解決這些問題對會計準(zhǔn)則制定、尋求會計準(zhǔn)則的國際趨同和推動有關(guān)理論的發(fā)展是具有重要意義的。

二、費用要素的性質(zhì)和構(gòu)成

(一)費用要素的構(gòu)成　我國新會計基本準(zhǔn)則中的費用要素是會計報表要素，是會計實踐要素的組成部分。盡管會計要素可以理解為狹義的會計要素，解釋為會計對象或會計報表要素，但畢竟在要素前的“會計”一詞一般理解為會計實踐，會計實踐要素的內(nèi)容就大于財務(wù)會計報表要素。從我國新基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者、收入、費用和利潤要素的有關(guān)規(guī)定上看，這些要素都是指確認(rèn)列入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的內(nèi)容，因此，可以將這些要素明確為會計報表要素，這樣也可以與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致。新會計基本準(zhǔn)則中的費用要素是計入當(dāng)期損益的費用化成本。一般將企業(yè)成本分為資本化成本、計入存貨成本和費用化成本三部分。從成本實際所包括的具體內(nèi)容上看，企業(yè)成本可按是否記作計入當(dāng)期損益分為計入資產(chǎn)成本和計入損益的費用化成本。計人資產(chǎn)成本可以分為不計入存貨的資產(chǎn)成本和計人存貨的資產(chǎn)成本兩部分。計入資產(chǎn)的成本是不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的支出，不是計入當(dāng)期損益的未耗成本。計人當(dāng)期損益的費用化成本是會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，從企業(yè)收入中得到補償?shù)闹С?，是一定會計期間獲得收入的代價。

(二)費用要素的性質(zhì)　收入和費用要素是否為經(jīng)營收入和經(jīng)營費用。新基本準(zhǔn)則規(guī)定：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”。從“經(jīng)營成果”的意義上看，確定經(jīng)營成果的收入和費用就應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營收入和經(jīng)營費用，收入和費用是企業(yè)在經(jīng)營活動中形成或發(fā)生的使所有者權(quán)益增加或減少的、不與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出。企業(yè)是專門從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營利性經(jīng)濟組織，企業(yè)的生存和發(fā)展都要以營利為基礎(chǔ)和前提。因此，在一定的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響下合法獲取的各種收入都應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營性收入，而不論這些收入是在正常情況下獲得的還是意外獲得的；為獲得這些收入而發(fā)生的各種支出都應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營費用，而且也不論這些支出是正常情況下發(fā)生的，還是意外發(fā)生的。企業(yè)只有通過將一定時期獲得的經(jīng)營收入與發(fā)生的經(jīng)營費用相比較，才能確定最后的經(jīng)營成果。

(三)關(guān)于“營業(yè)外支出”的定性及會計處理　我國原會計基本準(zhǔn)則和2000年企業(yè)會計制度中的“營業(yè)外支出”與新基本準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中的“損失”在內(nèi)容上有相同之處，但在處理上有所不同?！盃I業(yè)外支出”包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出和非常損失等(財政部，2001)。在新基本準(zhǔn)則中沒有提到“損失”的具體內(nèi)容，但在第30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中有相關(guān)的內(nèi)容，這些內(nèi)容有公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和非流動資產(chǎn)處置損失等。國際會計準(zhǔn)則中的“損失”包括水災(zāi)和火災(zāi)等災(zāi)害形成的損失、處理非流動資產(chǎn)的損失、外幣匯率損失等內(nèi)容。這些準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)處置損失和非常損失上具有相同內(nèi)容。對以上各種支出應(yīng)該如何定性和進(jìn)行會計處理才合適。關(guān)于“營業(yè)外支出”的性質(zhì)，原基本準(zhǔn)則規(guī)定這類支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的支出，一般也認(rèn)為它們是意外和偶然發(fā)生的支出，不應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營成果中而作為考核的內(nèi)容。在這類支出中有偶然發(fā)生的支出，如非流動資產(chǎn)的處置損失和固定資產(chǎn)的盤虧等，但是，偶然發(fā)生的支出是否都為“營業(yè)外支出”或損失。在會計處理中，流動資

產(chǎn)的處置損失和盤虧是計入管理費用中的，流動資產(chǎn)的處置損失和盤虧也不一定是必然發(fā)生的，只是發(fā)生的可能性大于非流動資產(chǎn)發(fā)生的可能性。無論是流動資產(chǎn)處置損失還是非流動資產(chǎn)處置損失，無論是流動資產(chǎn)盤虧還是非流動資產(chǎn)盤虧，都是與經(jīng)營者管理相聯(lián)系的事項，性質(zhì)是相同的。同樣性質(zhì)的事項在處理上為何不同。與此相同，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是具有經(jīng)營管理費用性質(zhì)的支出。有觀點認(rèn)為，因為這類支出不形成產(chǎn)品的價值或無助于產(chǎn)品價值的形成，不應(yīng)作為費用或成本列支，但是否所有的損失都不列為費用或成本。廢品損失和停工損失是不形成產(chǎn)品價值的支出，列為了成本會隨著產(chǎn)品銷售而轉(zhuǎn)化為費用化成本，同樣是損失在處理上卻存在不同。因此，從這些事項的性質(zhì)上看，可以將非流動資產(chǎn)處置損失和固定資產(chǎn)盤虧損失列為費用。

關(guān)于捐贈支出是否為經(jīng)營外發(fā)生的支出問題，要由捐贈支出的性質(zhì)來決定。由于企業(yè)是以謀求利潤為目標(biāo)的經(jīng)濟組織，因此它所進(jìn)行的一切活動都具有獲利性。捐贈活動盡管還有公益性和其他非公益性的目的，但從企業(yè)角度上看歸根到底還是有獲利性目的。企業(yè)的捐贈活動實際上是一種公共關(guān)系管理活動，所發(fā)生的支出應(yīng)該列為管理費用。如果捐贈支出過大，可以將捐贈支出資產(chǎn)化處理，分期攤銷費用。這里要注意區(qū)分企業(yè)捐贈與企業(yè)職工以集體形式自發(fā)捐贈、合法性企業(yè)捐贈與不合法捐贈的不同，企業(yè)合法性捐贈應(yīng)列為費用，企業(yè)職工捐助不屬于企業(yè)支出，與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)，由職工個人承擔(dān)。

自然災(zāi)害所造成的損失是非正常情況下的支出，這類支出是在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的，并不是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系。國際會計準(zhǔn)則中將“明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒樱A(yù)計不會經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的事項或交易產(chǎn)生的”支出確定為非常項目，非常項目包括資產(chǎn)被征用、地震或其他自然災(zāi)害等。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，“事項或交易是否能清楚地區(qū)別于企業(yè)的正常活動，取決于與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相關(guān)是事項或交易的性質(zhì)，而不是取決于這些事項預(yù)計發(fā)生的頻率”。非常項目“都是不受企業(yè)管理層控制事項”。非正常情況下發(fā)生的損失是意外損失，作為特別的費用而存在，是費用要素的一個構(gòu)成內(nèi)容。非正常損失和其他損失都不是企業(yè)不是有意識和有目的發(fā)生的支出，因此有觀點認(rèn)為凡不是有意識和有目的發(fā)生的支出就不能列入費用要素。筆者認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的費用應(yīng)分為有意識和有目的的主動性費用，與沒有目的和沒有意識的被動性支出，被動性支出是在經(jīng)營過程中難以預(yù)料的、往往是無法避免和無法控制的支出，在日?；顒又袨楂@得利潤而伴隨發(fā)生，因此應(yīng)列入費用要素之中。將被動性支出列為費用有利于企業(yè)完整把握導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出的情況。

罰款支出是企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生的支出。如果將罰款支出計入繳納所得稅之前的損益中，將會使國家所得稅減少。為了不使因為違規(guī)反而少繳所得稅的情況出現(xiàn)，保護國家利益，應(yīng)將違規(guī)性支出確定為計入繳納所得稅后的利潤中，為稅后利潤的扣減項。基于這樣的認(rèn)識，可以將費用要素分為合規(guī)性費用和非合規(guī)性費用兩類。屬于非合規(guī)性費用的項目除各種罰款支出外，還有超過標(biāo)準(zhǔn)的工資支出和招待費、超過比例提取的工會經(jīng)費和職工福利費及職工教育經(jīng)費及不符合法律法規(guī)規(guī)定的捐贈支出。

綜上所述，合規(guī)性企業(yè)費用化成本可以分為正常費用和非常費用兩部分，正常費用包括銷售產(chǎn)品的成本、營業(yè)稅金、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用、所得稅費用等，其中有非流動資產(chǎn)處置損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)減值損失和企業(yè)捐贈支出等內(nèi)容。非常費用為自然災(zāi)害和其他不為管理層控制的損失。筆者認(rèn)為在費用要素所包括的內(nèi)容上我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異只是認(rèn)識上的問題。

三、費用與收入的配比

我國新基本準(zhǔn)則對費用的確認(rèn)作了新的規(guī)定，即計入當(dāng)期損益的已銷售產(chǎn)品和已提供勞務(wù)的成本、不產(chǎn)生經(jīng)濟利益或能產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出、發(fā)生負(fù)債但不確認(rèn)資產(chǎn)的交易或事項的確認(rèn)規(guī)定。這些規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定(《編報財務(wù)報表的框架》第97和98段的規(guī)定)有相同之處。國際會計準(zhǔn)則的費用確認(rèn)規(guī)定與費用確認(rèn)三原則有相同之處。美國會計師協(xié)會會計原則委員會在1979年10月發(fā)表的第4號聲明書《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》中提出了費用確認(rèn)的三項普遍原則(Three Pervasive Expenses Recognition Principles)(許毅、楊紀(jì)琬、王振之，1987)。這三項原則是因果關(guān)系原則、系統(tǒng)而合理分?jǐn)傇瓌t和立即認(rèn)定原則。根據(jù)這三項原則確認(rèn)費用，與產(chǎn)品或勞務(wù)收入有直接因果關(guān)系的費用是產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，其他費用項目則與一定的收入沒有直接的因果關(guān)系。

筆者認(rèn)為，企業(yè)的收入是企業(yè)在經(jīng)營活動中取得的，取得這些收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的人員和部門共同經(jīng)營管理的結(jié)果，這種共同經(jīng)營管理是以費用這一代價形式來表示的。為獲得收入所花費的合法性代價是全面的經(jīng)營費用，不能因為收入的依附實體(產(chǎn)品或勞務(wù))就認(rèn)為與其有因果關(guān)系的支出就是所依附實體的成本，而不將其他未確定具體依附實體的費用包括在內(nèi)。實際上與一定產(chǎn)品銷售收入相配比的銷售產(chǎn)品成本并不一定有嚴(yán)格意義上的因果關(guān)系，因為取得銷售收入的產(chǎn)品并不一定與所銷售特定產(chǎn)品的成本相對應(yīng)。有的費用的發(fā)生也不一定與當(dāng)期取得的收入相關(guān)，如企業(yè)研究開發(fā)費用、廣告費用、捐贈支出等都可能是使以后若干期受益的費用。收入與費用的配比，實際上是建立在會計期間假設(shè)和簡化計算的要求之上的，一定期間與收入相配比的費用是計人當(dāng)期損益的期間費用。費用與收入只是在會計期間假設(shè)下進(jìn)行比較的，過去僅將銷售費用、財務(wù)費用和管理費用確定為期間費用是不合適的。計入當(dāng)期損益的期間費用應(yīng)包括全部的費用，即合規(guī)的銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本、營業(yè)稅金、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用、所得稅費用等正常費用和單獨列出的非常費用及非合規(guī)費用。在這一認(rèn)識下的利潤是一定會計期間的收入與合規(guī)的正常費用、非常費用及非合規(guī)費用相配比的期間經(jīng)營結(jié)果。

四、費用與所有者權(quán)益

我國新基本準(zhǔn)則是將“損失”作為利潤要素和所有者權(quán)益要素的直接抵減項列出的，這一處理與國際會計準(zhǔn)則中將損失列入費用要素的處理有所不同。那么，應(yīng)該如何正確認(rèn)識損失的處理問題呢。我國新基本準(zhǔn)則的利潤要素、所有者權(quán)益要素中損失的定義與費用要素的定義在內(nèi)容上的不同之處在是否為“日?；顒印钡闹С觥Ｐ聹?zhǔn)則規(guī)定的損失是非日?；顒铀l(fā)生的支出，費用是日常活動所發(fā)生的支出，但二者均是導(dǎo)致所有者權(quán)益減少和與向所有者分配利潤無關(guān)的支出。筆者認(rèn)為，企業(yè)損失均為在日?；顒又邪l(fā)生的支出，非常損失支出是在日?；顒又蟹钦０l(fā)生的支出，日?；顒又邪l(fā)生的流動資產(chǎn)相關(guān)損失與長期性資產(chǎn)相關(guān)損失在性質(zhì)上是相同的，不應(yīng)將損失不列為日?；顒铀l(fā)生的支出。在確定“損失”與其他的費用均為日?；顒又邪l(fā)生的支出后，從總額上確定包括“損失”在內(nèi)的費用總額是有意義的。在一個以營利為目的的企業(yè)中，將一定經(jīng)營期間所發(fā)生的費用總數(shù)額予以匯總，以幫助“財務(wù)會計報表使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”。