導語：如何才能寫好一篇保險公司新會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計準則；保險；監(jiān)管

中圖分類號：F840．3 文獻標識碼：B 文章編號：1007－4392（2009）03－0038－03

2006年2月15日，財政部頒布了39項會計準則，新會計準則從原有的偏重工商公司，擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域，覆蓋了債務重組、投資性房地產(chǎn)、公司年金等經(jīng)濟業(yè)務，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白，是我國公司會計準則在國際化進程中的一項重大跨越和突破。新會計準則體系比以往更強調(diào)了公司財務狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關(guān)注公司損益情況，進一步規(guī)范公司會計行為和會計秩序，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，有力地維護社會各方及廣大公眾的利益。

在新頒布的準則中，有兩個專門針對保險公司的會計準則，與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實現(xiàn)“會計報表層面的切換”，2008年1月1日之前實現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”，使保險業(yè)成為全國第一個全面執(zhí)行新會計準則的行業(yè)。這對保險公司的經(jīng)營管理和完善中的保險監(jiān)管體系都提出了新的要求。

一、新會計準則的重要變化

在新會計準則頒布前，國內(nèi)保險業(yè)會計標準存在四套會計標準體系，即《金融公司會計制度》、《公司會計制度》、未成體系的16個公司會計準則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準則（類似國際會計準則）。這幾套會計標準之間存在重大差異，不僅使保險公司與其他公司的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費收入、承保、償付能力等進行計算，也無法進行準確的橫向比較。新會計準則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計處理，使公司會計數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

新會計準則中的第25號原保險合同準則和第26號再保險合同準則分別對原保險合同和再保險合同的確認、計量、會計處理和相關(guān)信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險公司的管理和操作流程，其重大突破主要體現(xiàn)在四個方面：首先，新準則對保險合同的定義引入了保險風險的概念，并以此作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)；其次，規(guī)定了不同種類的保費收入的計量方法因保險合同性質(zhì)而不同；第三，提出了準備金充足性測試的概念；第四，權(quán)責發(fā)生制成為確認分出業(yè)務形成的資產(chǎn)負債及收入費用的標準，需單獨列示再保險業(yè)務狀況，而不得沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的相應的會計科目。

保險公司的業(yè)務性質(zhì)不同于產(chǎn)品制造業(yè)和商品零售業(yè)，與銀行業(yè)也不盡相同，其顯著不同在于：一是保險產(chǎn)品的成本發(fā)生在后，收入發(fā)生在前；二是保險公司負債的主要項目是各種責任準備金，而各種準備金具有金額上的不確定性。新會計準則系統(tǒng)地把握了保險會計的特點，對保險公司的會計核算與財務報告進行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉(zhuǎn)變，進一步促進保險公司規(guī)范公司治理，將財務會計信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預測、計劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

二、新會計準則對保險經(jīng)營的影響

新會計準則對公司可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標準產(chǎn)生較大的差異，要求公司相應改變財務管理方法，以適應全新的會計核算體系要求。同時，實施新準則需要更多的專業(yè)判斷，對公司的財務內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實施提出更高要求，對財務人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。主要體現(xiàn)在：

（一）需要進一步加強保險公司財務信息系統(tǒng)的管理

會計賬戶、報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導致了財務信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，規(guī)范金融工具的確認和計量，公允價值計量、減值準備的提取等不僅增加了公司盈利的波動性和財務判斷的難度，更需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。全面預算管理、財務分析和戰(zhàn)略績效跟蹤等管理信息系統(tǒng)均需要根據(jù)會計核算內(nèi)容的變化做出相應的調(diào)整，以此來保證管理決策支持信息與會計報告信息之間的可比性。

（二）引入準備金充足性測試概念

規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法，要求在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金。據(jù)此，提轉(zhuǎn)差不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤，這一概念的出現(xiàn)，將保險精算推到了一個相當重要的位置。財務管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，財務工作必須從管理后端走到業(yè)務前端去做好規(guī)劃和指導工作，必須從傳統(tǒng)的僅關(guān)注核算向更多的關(guān)注風險管理轉(zhuǎn)變。

（三）需要改變以利潤為核心的預算管理控制體系

新會計準則的實施對公司預算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，公司需要重新考慮預算指標體系的科學性、對公司經(jīng)營指導的有效性和激勵作用，需要更加關(guān)注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風險的管理，修訂業(yè)績評價指標，使公司由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負債表，公司以利潤為核心的預算管理控制體系需要進行改變。

（四）新會計準則對再保險系統(tǒng)及流程影響很大

新會計準則關(guān)于再保險合同中規(guī)定，再保險分出人不能將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵消，也就是說，不能只核算分保部分的保費和損失，必須同時分別核算原保險合同的未到期準備金、未決賠款準備金和再保險合同中未結(jié)算的應收（應付）分保未到期責任準備金和應收（應付）未決賠款準備金。

（五）需要改變投資的管理方式

新準則對投資進行重新分類，按照管理目的分為交易性或準備持有至到期或者持有待售，相應的計量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將公司的投資經(jīng)營風險在會計核算中進行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項目的不同情況用不同的會計準則來進行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對公司的投資管理提出了更高的要求，應建立投資管理的內(nèi)控制度來適應新形勢的需要。

（六）新會計準則關(guān)于披露的要求

新會計準則關(guān)于披露的要求更為嚴格具體，增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。這些也對提供披露信息提出了更高的要求，一方面對公司的財務反映帶來一定影響，另一方面對子公司的經(jīng)營管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)，從人事、組織和制度及監(jiān)管上對財務信息披露系統(tǒng)進行完善。

新會計準則的推出為保險公司進一步規(guī)范會計核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎(chǔ)，也為保險監(jiān)管工作提供了更具有價值的財務信息。今后一段時期的財會工作管理要提升整個行業(yè)會計核算和財務管理的工作質(zhì)量和水平，推動保險經(jīng)營主體的內(nèi)部管理逐漸向以財務管理為中心的公司管理模式轉(zhuǎn)變；強化對目前容易產(chǎn)生財務風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、新會計準則對保險監(jiān)管的影響

（一）新準則與現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則可能沖突

由于大多數(shù)監(jiān)管規(guī)則都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此新會計準則的執(zhí)行會導致一些現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)則變得難以執(zhí)行。比如像保險公司資金運用的一些比例限制，都是以該項投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來計算的。新會計準則改變了投資資產(chǎn)的核算模式和計量屬性，也改變了總資產(chǎn)的金額，因此有一些資金運用的監(jiān)管規(guī)則就變得不合時宜，需要考慮新舊會計準則下的差異進行調(diào)整。

（二）監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)要適應新準則的需要

新會計準則由于其極強的專業(yè)性和高度的復雜性，即使是會計專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來也十分困難。對監(jiān)管人員來說，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中恰當?shù)乩斫夂瓦\用新會計準則，本身就是一項十分復雜的系統(tǒng)工程。監(jiān)管人員對新會計準則不熟悉或者不適應，可能導致檢查和出臺的新的監(jiān)管與會計準則的要求不一致，造成法規(guī)沖突，或者削弱了監(jiān)管規(guī)則的預期效果。

（三）新準則對于償付能力監(jiān)管提出新要求

償付能力報表的科目和部分披露內(nèi)容都是建立在舊會計準則和報表科目之上，由于新會計準則改變了不同項目的核算基礎(chǔ)，實際償付能力額度和監(jiān)管指標會受到一定影響，最明顯的是金融資產(chǎn)部分引入了公允價值的計量，在計算實際償付能力時，有關(guān)金融資產(chǎn)的認可價值是否應該也與公允價值掛鉤。在此情況之下，保險監(jiān)管部門能否實施有效監(jiān)管，使用于評估保險業(yè)償付能力的監(jiān)管會計標準與公認會計原則的一致性不斷增強，是新會計準則實施對現(xiàn)行償付能力監(jiān)管制度的改革和完善提出的新的課題。

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關(guān)鍵詞：保險業(yè)；新會計準則；執(zhí)行

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月9日

一、引言

新會計準則的頒布和實施為保險公司進一步規(guī)范核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎(chǔ)。本文通過對保險業(yè)新舊會計準則的比較及保險企業(yè)執(zhí)行新會計準則的對策進行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險企業(yè)做好充分準備，從而使得新會計準則在保險企業(yè)得以順利實施。

二、保險業(yè)新舊會計準則比較

1、首次了保險業(yè)專門的會計準則。在38個新會計準則中，有兩個準則是專門規(guī)范保險企業(yè)會計行為的，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經(jīng)營是保險行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面有與其他行業(yè)不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規(guī)范。

2、改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資意圖和投資結(jié)果。原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計準則通過《長期股權(quán)投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則對投資進行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時，在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加準確，更能反映投資的實際經(jīng)營結(jié)果，使報表使用者更能理解經(jīng)營者的意圖。

3、有條件的引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中。新會計準則對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經(jīng)營成果和財務狀況。

4、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新會計準則對減值準備的提取實行區(qū)分。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；對存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉(zhuǎn)回。

5、強化了資產(chǎn)負債表的地位，實現(xiàn)了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。新會計準則在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確定了資產(chǎn)負債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追求短期利益留下利潤操縱空間；而新會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業(yè)關(guān)注長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

6、明確了債權(quán)債務，更能準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和相關(guān)的財務風險。披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。（1）利潤表的披露方面。一是原準則要求保險公司披露保費規(guī)模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任相關(guān)的、責任期已過的保費，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業(yè)務收入反映在收入中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業(yè)務收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司收入的來源。（2）公司財務狀況披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權(quán)債務以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權(quán)債務。具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產(chǎn)方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確了債權(quán)債務關(guān)系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

三、保險企業(yè)執(zhí)行新會計準則的對策

新的會計準則在體制上已經(jīng)有了很大的改進，它大大提高了保險公司的會計信息質(zhì)量，能更準確地反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的財務風險。我們應當深刻理解新會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。對此，要著重做好以下工作：

1、對會計人員及相關(guān)人員進行培訓。對會計人員應加強新會計準則、會計人員的綜合能力，以及會計理論功底的培養(yǎng)，使他們在實務中能夠熟練操作。同時，也要在會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育中多多涉及一些新會計準則的內(nèi)容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。

對非財務部門管理人員的培訓也是工作的重點，促使職能部門牢固樹立自己的專業(yè)判斷對于財務報告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準則的要求，從而在會計確認這一初始環(huán)節(jié)形成對會計信息質(zhì)量的事前控制。

2、評估準則變化。將評估分為兩個層面進行，第一個層面是從會計原則和基本會計要素角度比較新舊準則的差異，這一次層面的比較是從本質(zhì)上認識新準則與舊準則的差別，也為具體準則的比較分析提供了理解的基準；第二個層面是針對每一個具體準則，從確認、計量和披露三個環(huán)節(jié)評估差異以及對公司經(jīng)濟業(yè)務會計處理的影響。

3、調(diào)整原有核算系統(tǒng)。新會計準則的全面實施將對保險企業(yè)原有會計科目體系產(chǎn)生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內(nèi)化；（2）衍生金融工具會計核算制度體系的建立；（3）金融資產(chǎn)四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對保險企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關(guān)會計科目和核算內(nèi)容做出相應調(diào)整，保險企業(yè)的財務及相關(guān)部門密切配合，為全面執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》做好準備工作。

4、建立健全應對新準則的內(nèi)部監(jiān)督機制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是使會計信息真實最有效的辦法。由于新會計準則對保險公司的各方面流程都可能導致重大的改變，對于流程中與財務報表相關(guān)的控制必然產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，也要做出相應的調(diào)整和完善。例如，新“資產(chǎn)減值”準則對于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價值的計量要求，這就要求企業(yè)需要根據(jù)實際情況對于資產(chǎn)減值和公允價值的確定建立內(nèi)部控制。

5、積極開展同業(yè)交流。目前，國內(nèi)同業(yè)已有全面實施國際會計準則的先例，中國人壽、中國平安已在香港和內(nèi)地上市。對于其他保險企業(yè)來說，應該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準則方面的經(jīng)驗和做法，從而推動整個業(yè)界對于新準則的執(zhí)行能力。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

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投連險加速洗牌

盡管受股市影響，但總體來看，其所受到的沖擊仍小于基金、股票市場。細分后發(fā)現(xiàn)，即使平均表現(xiàn)還算不錯，具體至個別賬戶，各家收益亦是相差懸殊。這意味著投連險的差異化競爭日趨加劇，業(yè)績出現(xiàn)明顯分化，整個市場迎來了一輪洗牌期。

長期跟蹤投連險收益走勢的國金證券，日前了“投連險2010年第1季度業(yè)績報告”。報告顯示，股票型賬戶平均收益為-3.31％，混合偏股型賬戶平均收益為-2.15％，靈活配置型賬戶平均收益為-1.67％，混合偏債型賬戶平均收益為0.13％，債券型賬戶平均收益為1.08％，貨幣型賬戶平均收益為0.27％。而成為投連險抵擋本輪下跌最重要的“利器”在于，保險公司投資管理人大多采取了把握結(jié)構(gòu)性機會、周期性行業(yè)的交易性機會。

投連險業(yè)績懸殊背后，折射的是各家保險公司管理水平和投資能力的差異。事實上，不僅是業(yè)績決定成敗，渠道和誠信等因素也決定著保險公司今后在投連險市場的發(fā)展軌跡，唯有同時具備以上因素的保險公司，才能在投連險市場繼續(xù)保持高歌前行。

萬能險利率下滑

根據(jù)各家保險公司公開的萬能險結(jié)算利率顯示，目前，絕大多數(shù)保險公司萬能險結(jié)算利率低于4％。公開數(shù)據(jù)顯示，中國平安和中國人壽個人萬能險年化結(jié)算利率保持在4％，太平洋人壽保險萬能險年化結(jié)算利率為3.85％，聯(lián)泰大都，會的萬能險結(jié)算利率約在3.85％至2.5％之間；中德安聯(lián)各類萬能險結(jié)算利率保持在2.6％；太平洋安泰萬能險結(jié)算利率從3.7％至2.25％不等；海爾紐約人壽萬能險結(jié)算利率約為3.70％。

表面上看，萬能險結(jié)算利率的下調(diào)，促使部分中資保險公司計劃暫停萬能險產(chǎn)品的銷售。但實際上，直接導致保險公司冷落萬能險的是，新會計準則對萬能險保費十算方式的改變。

業(yè)內(nèi)人士表示，實際上，萬能險具有平滑保險公司歷史投資收益的功能，萬能險收益相對穩(wěn)定并具有較好的流動性，對于有一定經(jīng)濟能力的年輕人而言具有較高的長期投資價值。保險公司單純?yōu)樽非髷U大市場而放棄萬能險的做法，尚需考量。

分紅險領(lǐng)跑市場

除了資本市場低迷、萬能險等投資險種受拖累外，新會計準則的實施也是助推保險公司放棄萬能險改推分紅險的重要因素，分紅險無疑成了今年各家搶占市場的利器。保險公司推出分紅險新品的同時，還將“賣點”集中到了提高分紅水平上，這也是業(yè)內(nèi)公認的提高分紅險保單吸引力的最直接的方法。

據(jù)了解，今年國壽、平安、太保的分紅數(shù)字分別接近5.5％、5.3％、6％。而在去年，國壽、平安向分紅險客戶回饋的這一比例約在3.5％-3.6％、4.5％―5％。

兩年之間的迥異，主要來自國內(nèi)權(quán)益市場的變臉。按國內(nèi)財務報告準則，作為分紅險賬戶影子表現(xiàn)的三巨頭2009年總投資收益率指標均現(xiàn)正增長，國壽、平安、太保分別為5.78％、6.4％、6.3％。

篇4

（中國人壽保險公司江蘇省分公司，江蘇 南京 210002）

摘 要：本文第一部分將探討保險會計變革對內(nèi)控的影響；第二部分將探討保險會計變革對會計信息披露質(zhì)量的影響；第三部分將探討保險會計變革對財務狀況表的影響；第四部分將探討其它變革對保險業(yè)的影響。本文透過探討保險會計變革對保險業(yè)的影響，希望對保險領(lǐng)域中的幾點特性進行明確，并通過分析和討論為保險業(yè)提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：保險會計；革命；保險業(yè)

中圖分類號：F840.32 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0037-02

在保險領(lǐng)域中，會計體制和法則是引導該領(lǐng)域發(fā)展的風向標。本世紀初葉以來，保險會計領(lǐng)域已發(fā)展得較為成熟，甚至還有專門的學科對其進行研討。可見，這已成為保險領(lǐng)域的焦點問題。本文以我國市場為前提，對保險會計革命對保險業(yè)的影響進行系統(tǒng)的闡述，希望拋磚引玉，使更多的有識之士來共同探討這一論題。

一、保險會計革命對內(nèi)控體制的影響

會計準則引導職能的改變，導致現(xiàn)在容許職業(yè)判別——它給了保險從業(yè)人員進行專業(yè)判別的機會。其中牽涉了折現(xiàn)率、投保風險、今后的現(xiàn)金流、模具挑選等。其判別的基礎(chǔ)就是會計準則，構(gòu)建的基本模式中準則指引的規(guī)則會發(fā)生延遲，如此就使會計準則的公開程度和變通程度遇到了約束。原則為引導的會計準則能使保險工作人員的職業(yè)技能有更大的發(fā)揮空間，如此可以讓經(jīng)濟活動的實踐狀況與會計信息相吻合，并為市場供應第一手的信息。但是，在實踐中，以原則為導向的會計策略也存在不少問題。例如，精算模式太繁雜、專業(yè)化程度不高等。這無形中給保險公司的管理者、會計工作者以及企業(yè)服務提出了更苛刻的要求。

不論是精算師還是會計工作者，會計準則中的技術(shù)性問題仍然困擾著他們，這就要求其專業(yè)程度要夠高。引導準則的改變，使保險精算師面臨計提準備金的考評難題，這就將保險企業(yè)的領(lǐng)導層推上了風口浪尖，使其擔負著更重大的職責；之中的大部分策略的訂立、專業(yè)的判別權(quán)都是與其息息相關(guān)的。所以，應重視管理層職能的發(fā)揮。

在計量精算中，它所包括的計量模式、模具紛繁蕪雜，所以在挑選時難免“挑花眼”。在新的會計準則下，操控中要判別的內(nèi)容較多，操控流程過度繁雜，而高效、科學的內(nèi)控體制可以對進程進行管控，并提高管理質(zhì)量。為了提升保險公司會計信息的質(zhì)量，也為了確保保險企業(yè)的會計策略與會計考評能夠順利實施，訂立明晰的內(nèi)控體制和工作程序顯得尤為關(guān)鍵。

二、保險會計變革對會計信息披露的影響

保險公司要想可持續(xù)發(fā)展，其首當其沖的需求就是信息披露得力，監(jiān)督單位在對保險公司的監(jiān)督和管理中，應重視會計信息披露，這是保證保險企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和前提。

調(diào)查和研究表明：世界金融市場假如要長期穩(wěn)定地運轉(zhuǎn)，其一個特定的需求就是保障會計信息的公開程度以及加強金融單位對其的監(jiān)督，這也是金融經(jīng)濟壯大的必由之路。中國的保險企業(yè)信息披露工作的約束力太弱、信息量不大、公開程度不足、未第一時間披露等難題令保險領(lǐng)域內(nèi)的專家和學者十分頭疼，甚而還有一部分保險企業(yè)為了本身的利益，有挑選性地披露有助于公司利益的信息，致使信息運用者極難掌握保險企業(yè)的經(jīng)濟動態(tài)與財務狀況。因此，構(gòu)建新型的市場化信息披露體制顯得很有必要。而要提升會計信息的披露程度，企業(yè)就應利用財務匯報表向利用人披露可靠、公正以及有利于策略制定的信息，以保障各個領(lǐng)域能第一時間掌握保險企業(yè)的運營情況、運營結(jié)果以及資金流量等信息，提高市場占有率。

新會計準則增大了保險企業(yè)會計工作的繁雜性，保險企業(yè)財務狀況表的可比對性正在不斷下降，而投資人透過財務報表對保險企業(yè)的運營狀況進行了解的渠道也正在不斷減少，財務能力的考量也缺乏依據(jù)。另外，未上市的保險企業(yè)的財務信息披露模式也有待改善。保險企業(yè)作為保險領(lǐng)域的重要組成部分，它與群眾的利益是捆綁到一起的，必須保護客戶的利益不受損害，深度健全保險企業(yè)的治理構(gòu)造和保險監(jiān)督和管理系統(tǒng)，提升保險市場的份額。

保險監(jiān)督管理委員會從幾年前就審核通過了《保險公司信息披露管理辦法》，并早已實施多年。因此，構(gòu)建公開程度高的保險會計信息體系已迫在眉睫，這對保險企業(yè)獲得良好口碑有著極大的助益。保險公司——尤其是一部分小規(guī)模的保險企業(yè)應在重視自身利益的基礎(chǔ)上，獲得良好的社會效益。

三、保險會計變革對財務狀況表的影響

新頒布的會計準則和修改準則大部分參考了世界準則，并利用與其高度統(tǒng)一的原則和法則助理會計問題。對資產(chǎn)和債務的類別有了更為明確的規(guī)定：傳統(tǒng)的保險會計體制將投資資產(chǎn)（等同于新會計準則中的金融資產(chǎn)）依照時間分成短時期投入、長時期債券投入以及長時期股權(quán)投入；新會計準則對金融資產(chǎn)的劃分不再受到流通因素的制約并分成短時期投入以及長時期投入，而是依據(jù)投資交易的目標以及經(jīng)濟本質(zhì)的種類劃分為四個類別：即“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”“持有至到期的投入”“借貸以及應收賬款”“可銷售的金融資產(chǎn)”四個大類。

如此一來，有助于有效、精確地對保險企業(yè)的投入資產(chǎn)實施評估并預估其投資利益。之中，只有“持有至到期的投入”“信貸”和“應收賬款”依照攤余成本實施成本的計量；“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”和“可銷售的金融資產(chǎn)”都依照公允市價計量，且將“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”的公允市價的變更歸入利潤表，直接左右本期利潤；“可銷售的金融資產(chǎn)”因為公允市價的起伏形成虧損和利潤，都歸入所有者權(quán)益，唯有在這類金融資產(chǎn)明確營銷流程后才可將利潤和虧損轉(zhuǎn)讓，歸入本期損益。即是說，“可銷售的金融資產(chǎn)”能夠調(diào)整本期利潤。

就具象化的保險企業(yè)的資產(chǎn)來說，公允市價計量的引進范疇要廣很多。以2007年新會計準則下人壽保險企業(yè)的報表為實例進行說明，人壽保險公司的金融資產(chǎn)占據(jù)全部資產(chǎn)的比率超過九成，金融資產(chǎn)中超過50%的資產(chǎn)都要用公允市價計量。

四、保險會計必須持續(xù)變革的內(nèi)容

新會計準則對保險混雜合同的分拆以及重大保險的風險測驗等條款，使投保變額壽險、萬能保險的保險費用大多數(shù)不能歸納入保險收入。而針對分紅險不容易拆解的情況，國內(nèi)的保險企業(yè)應參照國外保險公司的做法，采用彈性較大的明確準則，這基本上無法視為拆解核算，絕大部分的保險費用可以歸入保費收入，這對分紅險的銷售可謂打了一針強心劑。

以市場占有率為基礎(chǔ)，大部分人壽保險企業(yè)在商品方略上作了很大的調(diào)節(jié)，營銷觸角已觸及能明確為保費收入的分紅險。2010年國內(nèi)和國外的保險公司推介的險種八成以上是分紅險，這一年分紅險在所有保險費用中所占的比率超過7成，2011年前半年更是達到九成以上。但是，在保險市場持續(xù)走低、保險企業(yè)投資欠佳的狀況下，分紅險也頻繁“被退?！薄?010年，人壽保險企業(yè)退保費金額為1 158.66億元，其中大部分都為分紅險，同比增幅達到驚人的8.32%。而從2009年年末以來，以前萬能保險占大頭的平安也紛紛轉(zhuǎn)向分紅險，其戰(zhàn)略部署也發(fā)生了較大的變化；而太平洋保險、中保等也紛紛想要從分紅險中“分一杯羹”。

在分紅險的保險費用的核算中，要以其供應的保障力度進行拆解，以推動保障性分紅險的“崛起”，如若不然就是“徒逞口舌之利”，可操作性較低。

在分紅險保費收入的計量中，依照世界慣例，應將分紅險的收入悉數(shù)歸入保費收入，而香港方面則要求儲蓄一部分保險費用，不能全額歸入。世界范疇內(nèi)的會計準則依然在探討中，為了人壽保險能夠重回正途并保證主要保險業(yè)務的蓬勃發(fā)展，我國保險領(lǐng)域應緊跟世界保險領(lǐng)域發(fā)展的步伐，持續(xù)健全中國的保險會計準則。

五、結(jié)語

透過對保險會計革命對保險行業(yè)的影響進行探討，不難從上文中看出：首先，不論在何種革命之中，透過對內(nèi)控體制的管控左右外部的整體操控這一點始終萬變不離其宗，在保險領(lǐng)域中這一慣例要很好的落實并履行；其次，假如要想保險領(lǐng)域長時間、正常的運轉(zhuǎn)下去，就需要對會計項目進行高效的、公開程度高的監(jiān)督和檢察。保險會計變革的推動和發(fā)展，要求中國的保險領(lǐng)域需要明確以上內(nèi)容，唯有謹慎、變通性強地對保險會計變革進行解讀，才可以扭轉(zhuǎn)我國目前或多或少的困難局面，保障保險領(lǐng)域的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉申.論如何結(jié)合保險屬性進一步完善保險會計準則[J].中國經(jīng)貿(mào),2012(20):226-227.

[2]秦偉朋.我國保險會計準則存在的問題及完善建議[J].新財經(jīng):理論版,2011(3):91,93.

篇5

關(guān)鍵詞： 保險屬性; 保險會計; 保險合同; 公認會計準則

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業(yè)務規(guī)模迅速擴大,保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準則包含了保險行業(yè)特殊會計準則,但是該準則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應用指南,我國保險會計規(guī)則進一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟會計原則,突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè),1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義,以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則,既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟的發(fā)展,中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況,更應該從全球視角出發(fā),對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革,最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性,改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點,進一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則,基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領(lǐng)域,它既是會計學的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性,以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面,從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內(nèi)部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉,負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。

篇6

摘要：2006年新頒布了《企業(yè)會計準則》，2009 年12 月，財政部又印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的通知》，這無疑給壽險業(yè)的會計報表帶來了很多變數(shù)。本文認為，新準則頒布不僅僅影響壽險公司的報表，還要對壽險公司的經(jīng)營理念、業(yè)務結(jié)構(gòu)、準備金、內(nèi)含價值等帶來巨大的變化，這樣新準則才能夠發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞 ：保險新會計準則；保單獲取成本；壽險責任準備金；內(nèi)含價值

一、保險會計新準則產(chǎn)生的背景

（一）保費收入確認局限性

由于保險業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，部分新型的保險產(chǎn)品都會逐漸內(nèi)嵌衍生為工具。這雖然有助產(chǎn)品銷售量的增長，但是卻模糊了保險產(chǎn)品本身的保障功能，而且保險業(yè)中的很多產(chǎn)品并沒有對它的內(nèi)嵌衍生工具部分進行一個清晰的定價，而只是將這部分的收入計入到保費的收入中，據(jù)此來計算保費的收入與保險公司所要承受的保險風險，這樣傳統(tǒng)的做法不利于客觀反映保險公司的保險風險與風險收入總量。

（二）準備金計量局限性

由于保險業(yè)是一個經(jīng)營風險很大的行業(yè)，它業(yè)務的特殊性使它的財務報告具有它自己獨有的特點，這些都主要集中在保險業(yè)所涉及的負債計量上。保險準備金的計提一直都是由精算師來提取的，就像“黑箱”，而且在不同國家和地區(qū)都存在著很大的不同，這都大大降低了保險公司財務報告信息的相關(guān)性和有用性。

二、新準則對壽險業(yè)經(jīng)營的影響分析

(一)對壽險保費規(guī)模的影響

新準則中的要求是，投保人和保險人在簽訂合同的時候，使保險人既承擔了保險風險還承擔了其他的本來不需要保險人所應承擔的風險，這就需要對保險風險與其他的風險進行合理拆分，把保險風險的部分納入到保費收入中，并按照保險合同的準則嚴格進行核算。

引入混合合同分拆法與重大保險風險測試等方法，使得保費收入的確認口徑發(fā)生了變化，能夠科學地認定保險合同和其他合同，真實反映保險公司的風險保障業(yè)務狀況水平，引導保險公司進一步調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)，回歸保險保障主業(yè)，提高行業(yè)核心競爭力。

(二)對保單獲取成本的影響

保險公司中的各項業(yè)務的費用分布一般都是不均勻的，特別是壽險公司自分布的第一年的費用使用。主要是由于新合同簽訂的初始需要大量的經(jīng)費，這些經(jīng)費也就間接成為保單成本的組成費用之一。新準則的實施能夠有效地防范壽險公司運行中只追求規(guī)模和效益，遏制公司在運行中所導致的保險效率低、迅速擴張的方式來搶占市場份額的現(xiàn)象的出現(xiàn)。新準則中還要求壽險公司將當年的保單曾獲取的成本按收付的金額來實現(xiàn)計入，不可以分攤到之后的保險業(yè)務中。新準則的實施雖然有一定的積極影響，但是對壽險公司當期的業(yè)績會產(chǎn)生一定的負面影響，對于一些剛成立的發(fā)展中壽險公司而言，就容易產(chǎn)生新業(yè)務上的資金周轉(zhuǎn)虧損，使其盈利時間延長，進而增加了其經(jīng)營與發(fā)展中的困難。

(三)對壽險責任準備金的影響

在新準則實施之前，壽險公司一般采用的精算假設(shè)都是較為保守的，評估的利率都不得高于公司的定價利率，定價利率的設(shè)定主要是參考保監(jiān)會每年所公布的利率上限，即是公布值中高利率保單的7. 5% 與低價利率中較低些的部分，或者其他業(yè)務利率的2. 5% ，而“2 號解釋”要求采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。準備金的評估利率標準是原來具有償還能力的監(jiān)管利率所設(shè)定的，然后轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌隼蔬M行定標，對傳統(tǒng)險、分紅險等評估利率從2.5%調(diào)整為國債利率水平區(qū)間。目前國債利率水平均高于2.5%，萬能險、投連險等產(chǎn)品從2.5%調(diào)整為公司預期投資收益率，根據(jù)保險行業(yè)法則，評估利率越高，準備金計提越少，留存利潤越多，反之準備金計提越多，利潤減少，使準備金評估向公允價值過渡。

(四)對壽險內(nèi)含價值的影響

內(nèi)含價值是指保險業(yè)務中的未來現(xiàn)金流向，它包括了投資收入、保費收益等現(xiàn)金的流入，還包含了壽險理賠、雇傭金、業(yè)務手續(xù)費和管理費等。由于保險行業(yè)的經(jīng)營對象是“風險”，而風險又具有損失不確定這一特性，就導致保險公司的成本、收入具有了估算性。如果只單純的依靠利潤、凈資產(chǎn)的收益、市盈以及投資收益率等傳統(tǒng)的財務報表來反映保險公司的真實價值，所得出的反映都是不真實的，不能夠真實的反映保險公司的實際情況。針對以上情況，內(nèi)含價值的衡量方法是較為客觀、科學的，保險公司特別是壽險業(yè)公司尤其適用于內(nèi)含價值衡量法。新準則對于保費的計量以及準備金的估計都有了新的規(guī)定，對于壽險公司長期合同利潤的實現(xiàn)時間分布都有了新的調(diào)整，從而直接改變壽險公司業(yè)務的內(nèi)含價值，這樣能夠有效地降低保險公司在發(fā)展中因股東增資壓力而導致的資本占用成本升高問題的出現(xiàn)。

三、新準則下對策分析

（一）回歸保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)經(jīng)營理念

新準則下保費確認口徑的變化，給壽險公司業(yè)務銷售帶來挑戰(zhàn)，應回歸到保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的“以保費規(guī)模論英雄”的經(jīng)營理念，而且保障功能是壽險行業(yè)區(qū)別于其他保險行業(yè)的根本源頭，其次保險業(yè)的社會管理功能和資金融通功能是建立在它的基礎(chǔ)之上的。

（二）調(diào)整產(chǎn)品及業(yè)務結(jié)構(gòu)

壽險公司無論是從產(chǎn)品的設(shè)計上還是業(yè)務的銷售上，都必須要強調(diào)壽險業(yè)最根本的保障功能，就是大力發(fā)展保障型、長期型的壽險業(yè)務，始終堅持“短期變長期，躉期變期繳”的原則，使其內(nèi)含價值增高，不斷優(yōu)化壽險業(yè)務結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)業(yè)務規(guī)模增長與價值增長的統(tǒng)一。

（三）加強公司管理

以往的財務報告制作中，各部門之間交流較少，財務報告按職能由各部門分別完成，高管人員只做為最后審核者，極少參與到財務報告的編制中。新準則準備金方法的改變，應建立合理的管理流程，加強內(nèi)部各部門之間的交流合作以及建立符合市場要求的評估體系，重視專業(yè)技術(shù)人員隊伍和公司內(nèi)控制度建設(shè)。

四、結(jié)論

新準則實施之后保險業(yè)要貫徹落實科學的發(fā)展觀，這樣才有利于公正、客觀地反映壽險公司的財務情況及其經(jīng)營結(jié)果，還能夠促進壽險公司業(yè)務的結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得壽險行業(yè)能夠“又好又快”地發(fā)展，壽險公司在強調(diào)保障功能回歸、調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)、加強公司管理外，同時建議保險監(jiān)管部門改進以往對保險公司以保費論英雄的考核指標體系。另外，還要強化對保險相關(guān)產(chǎn)品的監(jiān)管，正確積極地引導保險產(chǎn)品的健康發(fā)展，從而提高保險產(chǎn)品的準入標準，抑制排除期限過短、沒有保障成分的保險產(chǎn)品的出現(xiàn)。與此同時，更要強化對保險償付能力的監(jiān)管，從源頭上促進保險公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整，控制公司發(fā)展規(guī)模，注重保險業(yè)務的內(nèi)含價值，并建立起科學的評價體系，從而增加風險的保額、內(nèi)含的價值、退保率及投訴率等評價指標，引導公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，為壽險業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

參考文獻：

[1]劉璐，張偉琦.會計準則變動對壽險公司經(jīng)營的影響.石家莊經(jīng)濟院學報，2011-04-12.

[2]劉玉煥.保險新會計準則對壽險業(yè)務的影響.保險研究，1001-3306(2010)07-0064-06.

篇7

【關(guān)鍵詞】IFRS IASB 保險 精算師

一、IFRS的背景與現(xiàn)狀

國際財務報告準則(International Financial Reporting Standards,IFRS)曾經(jīng)被稱為國際會計準則,它由國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board,IASB)制定,在歐洲一些國家、中國、香港、俄羅斯、澳大利亞等國家應用。國際財務報告準則是一系列以原則性為基礎(chǔ)的準則,它只規(guī)定了寬泛的規(guī)則而不是約束到具體的業(yè)務處理。到2008年為止,大量的國際會計準則提供了多種可選的處理方法,國際會計準則委員會的改進方案是盡量找到并減少同一業(yè)務的可選處理方案。另外,在2004年以前,不存在專門針對保險合同的國際會計準則,世界各國保險業(yè)的會計核算和報告體系五花八門,千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險會計實踐,幫助報表使用者更好地進行涉及保險行業(yè)的經(jīng)濟決策,國際會計準則委員會自上世紀九十年代末起就開始著手建立有關(guān)保險合同的國際會計準則。本文概要介紹了IFRS的背景與現(xiàn)狀,以及其對保險人、精算師的影響,IFRS實施過程中的問題與IFRS有關(guān)的國際精算標準以及保險國際財務報告準則第二階段進展情況,并從我國金融行業(yè)所面臨的現(xiàn)狀及問題提出了相應的防范措施。

上世紀九十年代末期,國際會計準則委員會的前身IASC組織了一個工作小組,負責設(shè)計保險國際財務報告準則。與此同時,其他多個制定會計準則的團體也成立了一個聯(lián)合工作組,負責制定關(guān)于“金融工具”的財務報告準則,包括固定收益證券、股票和衍生工具及類似金融資產(chǎn)與負債的財務報告準則。這兩個工作組均取得了一些進展:從九十年代末至2000年初發(fā)表了一系列準則草案公告和討論文章。然而,對于IASB來說很明顯的一點是:在2005年實施IFRS之前,這兩個小組的工作均不能如期完成,會有很多懸而未決的問題。這些問題帶來的影響包括:一是目前還沒有保險國際財務報告準則。在推行應用IFRS的過程中,IASB將允許各國會計機構(gòu)繼續(xù)沿用原來的保險會計準則,但僅限于與保險負債有關(guān)的項目。對于保險人其它的會計項目,如資產(chǎn)和非保險負債,則須遵照新的國際財務報告準則;二是IASB現(xiàn)有的關(guān)于金融工具的會計準則(IAS39),有一些變動和改進,允許采用混合會計方法。因此,對處于不同會計體系中的保險人而言,IFRS可能會帶來潛在的不一致性,因為保險人的會計政策中可能既包括新IFRS的要求,又包括一些當?shù)貢嫓蕜t的要求。此外,雖然《國際財務報告準則第4號:保險合同》(以下簡稱“IFRS4”)已于2004年3月頒布,但對這些準則的國際解釋和理解才剛剛起步。IASB隨后了一系列解釋、說明及進一步修正現(xiàn)行準則的建議,但對IFRS的國際解釋仍在繼續(xù)。

二、IFRS在實施過程中存在的問題

1、投資合同

在新IFRS下,壽險公司簽發(fā)的投資合同再也不能像從前那樣被當作“保險合同”,而應該視為“金融工具”,按照IAS39和IAS18這兩個會計準則進行會計處理。但關(guān)于采用這兩個準則處理投資合同的指導原則還欠明確,尤其是下述兩個問題至今尚未解決:一是關(guān)于合同交易費(entry fees)的處理。合同交易費對保險公司來說是一種收入,由客戶支付;爭論的焦點是如何確認這些費用。有觀點認為不管這些費用是否已經(jīng)實際收到,都應做遞延處理并在合同有效期內(nèi)進行攤銷;對于那些將合同交易費用一次性全部確認為“已賺”收入的保險人而言,這樣處理會帶來顯著不利的效果;二是關(guān)于投資合同獲得成本的遞延。IAS39及IAS18對獲得成本的定義非常狹窄,只限于“增量成本”(incremental costs),何謂“增量成本”并沒有給出確切的解釋。但是不管采取哪種處理方式,無法攤銷非增量成本的事實都會增強對合同交易費用做遞延處理的要求。

2、資產(chǎn)和負債不一致

關(guān)于IFRS,很重要的一點是,不同會計交易或項目遵循不同的會計標準,而且不同的國際會計準則包含的會計方法也不相同。有些保險公司被要求沿用在IFRS之前使用的保險負債會計準則,對于這些公司來說,采用的是一種混合會計政策。因此,不同的資產(chǎn)負債表和/或損益表項目很有可能采用不同的評估基礎(chǔ),其結(jié)果具有不一致性。一個典型的例子是壽險保單給付可以依據(jù)資產(chǎn)市價來確定;但依據(jù)IFRS,公司可以對這些資產(chǎn)采用不同的會計處理基礎(chǔ)。IFRS也沒有明確的給出與資產(chǎn)計量一致的保單負債計量機制。投資連接型產(chǎn)品同樣存在這些問題。這種不一致很有可能使信息利用者對所報告利潤的波動和凈資產(chǎn)狀況產(chǎn)生誤解。但目前仍然不能確定的是,到2005年是否能夠妥當?shù)亟鉀Q上述不一致性。

3、分紅業(yè)務

英國和歐洲大陸國家在分紅業(yè)務的處理過程中存在下述不確定性,即:IFRS4中的“任意分紅特性”(discretionary participating feature)是什么?它的判別標準是什么?在那些對保單條款語言和/或法定保單分紅權(quán)力沒有明確規(guī)定的轄區(qū),這將會帶來顯著的分歧。

三、與IFRS有關(guān)的國際精算標準

伴隨著IFRS的執(zhí)行,國際精算協(xié)會(International Actuarial Association,IAA)也承接了幾個關(guān)于國際精算實務準則(International Actuarial Standards of Practice,IASP)的項目,目的在于協(xié)助全球的精算人員應對新IFRS給精算帶來的影響,以及在新IFRS下維持報告的一致性和適宜的做法。這是IAA第一次國際性準則,標志著IAA順應時展要求,在使精算職業(yè)真正成為一種全球性職業(yè)的進程中邁開了第一步。IAA在2004年11月已正式公布了7個IASP的征求意見稿,預計近期還會再公布另外4個IASP。這些IASP原則上是一種教育性的指引,一開始不會強制會員機構(gòu)執(zhí)行,但在將來,所有會員機構(gòu)都要采用這些IASP。這些IASP的征求意見期是四個月,預計很快就會公布最終的IASP。這些IASP的主題包括:依據(jù)IFRS下報告的“精算實務”、設(shè)定投資合同的“當前估計”假設(shè)、投資合同評估的“度量方法”、最低負債測試中的“負債充足性”、“合同分類”、分紅保單的“任意分紅特性”、“內(nèi)含衍生產(chǎn)品”、“會計政策的變更”、“披露”、“再保險”和“業(yè)務組合”等。對于受IFRS影響的轄區(qū)來說,當?shù)氐木銋f(xié)會需要:審查IASP征求意見稿,并將意見反饋給IAA;評價當?shù)噩F(xiàn)行標準和指引及其它基本法規(guī)與IASP之間的相似及沖突之處;制定執(zhí)行或?qū)嵤㊣ASP的策略。精算協(xié)會需要考慮的另一個問題是,IASP對于在協(xié)會轄區(qū)以外執(zhí)業(yè)的會員機構(gòu)以及顧問機構(gòu)會員在編報方面的影響。

四、保險國際財務報告準則第二階段的進展

考慮到保險合同的特殊性、復雜性以及歐盟時間表等原因,2002年5月,國際會計準則理事會決定將國際保險會計準則的制訂分成兩個階段進行,分別稱為“第一階段”和“第二階段”(Phase I和Phase Ⅱ)。第一階段的主要任務是對保險合同的會計核算進行有限的、過渡性的改善,并要求保險人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月,IASB了IFRS4,標志著第一階段的任務基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效,并在歐盟各國。澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務是制定保險合同的會計計量及列示規(guī)則,將重點關(guān)注如何引入公允價值準則來對保險合同進行會計處理。ASB目前沒有對第二階段設(shè)置時間表,但希望在2007或2008年正式頒布并生效。同時,作為有關(guān)保險合同的國際財務報告準則建設(shè)的第一階段成果,IFRS4允許各國保險公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當?shù)噩F(xiàn)有的會計政策,但同時也提出了一些新的強制性要求。具體來說,IFRS4允許保險人繼續(xù)采用原來的會計處理方法,但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马椫饕?對準備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計提;在保險負債的估計中加入額外的謹慎性;在保險負債的計量中反映未來的投資額度;繼續(xù)確認遞延取得成本(DAC);允許保險分支機構(gòu)采用不一樣的會計政策等。同時,IFRS4要求所有保險公司都必須遵守的強制性要求包括:禁止將巨災準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示;保險人應當對負債進行充足性測試;負債必須列示再保險以前的金額,再保險資產(chǎn)應該單獨列示,不得與相關(guān)負債抵扣;保險人必須按照規(guī)定披露保險合同的相應信息等。仔細分析不難發(fā)現(xiàn),IFRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險負債制訂的,其他規(guī)定也多與保險負債密切相關(guān)?？紤]到準備金是構(gòu)成保險負債最重要的組成部分,并對保險公司財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此,分析IFRS4涉及準備金的強制性規(guī)定對保險公司的影響顯然是一個值得研究的課題。

五、結(jié)論與啟示

通過上述分析,我們認為,在P2WG工作組開展上述項目的同時,另一個IASB工作組也在重新考察金融工具的會計準則IAS32和IAS39(小組名稱為FIWG)。鑒于保險公司資產(chǎn)和負債的緊密關(guān)系,FIWG與P2WG這兩個工作小組應該密切合作,并互相關(guān)注對方的工作成果。在上述IFRS議題的影響下,P2WG和FIWG這兩個小組最后提交的報告內(nèi)容將會如何,值得我們期待。與此同時,非壽險業(yè)務準備金是指保險公司履行非壽險業(yè)務未了責任所需要的資金額度,主要包括未到期責任準備金、未決賠款準備金和其他責任準備金等。目前,我國非壽險業(yè)務準備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年財政部頒布施行的《金融企業(yè)會計制度》;在準備金的計提和管理方面,主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布,并于2005年1月15日起施行的《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》及其《細則》。該管理辦法對準備金種類、計提方法等有較為詳細的規(guī)定,但沒有涉及會計核算和報告問題。2006年初,財政部《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》,主要是在借鑒IFRS4的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國保險會計實務,特別是我國保險公司境外上市情況起草的。從準則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準則制訂者的態(tài)度來看,我國保險合同會計準則與保險合同的國際財務報告準則趨同的特點是毋庸置疑的。

此外,IFRS4的這一規(guī)定仍然對我國有很大啟示:一是對于那些要求作為負債項目計提巨災和平衡準備金的國家或地區(qū)而言,IFRS4的這一規(guī)定對當?shù)乇ｋU公司的會計核算和報告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負債項目計提巨災和平衡準備金的國家或地區(qū)而言,IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形,以前巨災準備金在我國被稱為“總準備金”,從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)中,都沒有對巨災準備金做出明確規(guī)定。因此,從表面上看,IFRS4有關(guān)巨災準備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險業(yè)務準備金的數(shù)量和會計核算、報告列示產(chǎn)生任何影響。二是IFRS4對準備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們,首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義,在具體測試的準備金種類。測試方法和測試后的會計處理問題上達成一致。其次,由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益,提示保險公司必須加強對準備金計提和定價程序的管理。最后,如果充足性測試的結(jié)果是需要補提準備金,將會加大稅收準備金和會計準備金之間的差額。如何協(xié)調(diào)稅務機關(guān)監(jiān)督保險公司上繳稅款以及監(jiān)管機構(gòu)激勵保險公司充分計提準備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系,將是保險實務中一件棘手的難題,需要政府各個職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

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篇8

【關(guān)鍵詞】保險屬性；保險會計；保險合同；公認會計準則

改革開放30年以來，我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強，保險市場主體大量增加，業(yè)務規(guī)模迅速擴大，保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進行投資決策提供重要依據(jù)；如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而，盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準則包含了保險行業(yè)特殊會計準則，但是該準則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應用指南，我國保險會計規(guī)則進一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟會計原則，突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領(lǐng)域，它既是會計學的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內(nèi)部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。

其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風險為前提，以集合大量風險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進行保險賠付，風險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準確預知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的信息。

最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務指標，增加賠付率、退保率等特定指標。

由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認知，但是極少有學者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計學上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認和負債類責任準備金的計提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財務報表中科學合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。

責任準備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調(diào)整，提取未到期責任準備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責任準備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設(shè)，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。

在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災準備等會計問題的探討，針對目前眾多學者對巨災準備確認負債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復雜于其他行業(yè)。

保險公司產(chǎn)品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關(guān)風險評估、產(chǎn)品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務報表較其他行業(yè)財務報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風險單位越多，風險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當前適用的會計制度中對準備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計算應補提的整體準備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應補提的準備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應補提的準備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。

由于各個國家保險業(yè)的發(fā)展程度不同，各國所適用的保險企業(yè)會計規(guī)則也存在差異。但是各個國家保險業(yè)之間的共性所在便是保險屬性相同，保險產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實現(xiàn)保險會計的國際化趨同，只有從保險行業(yè)的屬性出發(fā)，并且根據(jù)其屬性制定相應的會計制度，才能從根本上消除差異，使保險會計服務于保險業(yè)，加強國際保險市場融合和推動國際保險業(yè)的發(fā)展。

為了使保險公司在2005年能夠執(zhí)行國際財務報告準則，國際會計準則委員會決定將保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則即保險合同項目分為兩個階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對現(xiàn)行保險會計實務做出一定修改，第二階段是由保險合同專家組對保險公司財務報告進行審視，幫助分析保險合同相關(guān)的會計問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財務報告準則相比，我國目前實行的新企業(yè)會計準則所涉及的保險行業(yè)特殊會計規(guī)則內(nèi)容更為豐富，規(guī)定更為詳細，對保費收入的確認計量和準備金計提等均進行了明確的規(guī)定。隨著國際會計準則的進一步發(fā)展和完善，未來我國的保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則還存在著與國際會計準則磨合和修改等問題。研究保險屬性決定保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則必然性，有助于減少磨合時間和降低修改成本，從制度上保證我國保險企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻】

[1]侯旭華，許閑.保險會計信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險研究，2008，(4):17-20.

篇9

關(guān)鍵詞：新會計準則；國有企業(yè)；影響；策略

一、引言

我國財政部于2006年2月15日正式頒布了新的企業(yè)會計準則，該準則由一項基本準則和38項具體準則組成。2007年1月1日，新會計準則開始在所有的上市公司范圍內(nèi)正式施行，這不僅帶動了我國會計行業(yè)的發(fā)展，同時還對其他企業(yè)執(zhí)行新會計準則提供了借鑒。我國新會計準則的頒布標志著與國際準則的進一步接軌，做到了與時俱進，完善了現(xiàn)有的會計法規(guī)體系，縮小了會計法規(guī)之間的差異，提高了我國會計準則的完整性?？梢哉f，新會計準則的頒布是建立在我國基本國情之上的，對我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和本國企業(yè)更好地參與國際競爭提供了便利。對于國有企業(yè)來說，新會計準則這一全球化經(jīng)濟社會的通用規(guī)則的頒布，給自身的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。新會計準則要求對國有企業(yè)的經(jīng)營運行狀況進行真實的反映，強調(diào)會計信息的可靠性與內(nèi)部控制的有效性。除此之外，新會計準則將企業(yè)的財務工作置于經(jīng)營管理活動中的核心地位，重視對風險的預測和規(guī)避。一方面最大程度地幫助會計信息使用者對企業(yè)狀況做出判斷，另一方面也給國有企業(yè)的未來發(fā)展提供指導性意見。鑒于此，新企業(yè)會計準則對國有企業(yè)的財務管理體系和內(nèi)部控制建設(shè)都提出了更高的要求，國有企業(yè)如何更好地理解與踐行新企業(yè)會計準則，成為了國有企業(yè)管理層、決策層和相關(guān)監(jiān)管部門共同需要思考的課題。

二、新會計準則對國有企業(yè)的影響

1.會計計量屬性做出了調(diào)整，引入“公允價值”計量理念

會計計量屬性的變化將給國有企業(yè)的會計計量工作帶來理念與實務操作上的較大影響。新會計準則中對會計計量屬性做出了較大幅度的調(diào)整，明確提出企業(yè)可以在將會計要素入賬并且列于會計報表或附注時，可以采用歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，同時必須保證確定的要素金額能夠取得并且能夠進行可靠計量。鑒于我國的特有國情，新會計準則中對于公允價值的應用情況相比于國際準則，還有一定程度的保留。在新會計準則中，主要將公允價值的應用范圍限定在非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組、投資性房地產(chǎn)等領(lǐng)域。引入公允價值計量的主要影響有：首先，對于一些滿足公允價值計量條件的國有企業(yè)，例如電網(wǎng)企業(yè)，會對當期的經(jīng)營利潤產(chǎn)生較大影響。其次，在以往的會計準則中，對于非貨幣易，其中如果出現(xiàn)收益，都是采用計入資本公積金的辦法。但是，新會計準則卻規(guī)定，在非貨幣易中，換出資產(chǎn)的公允價值如果與賬面價值存在差額，這一差額應當直接計入當期損益，從而直接對當期利潤產(chǎn)生影響。最后，在實踐過程中，公允價值的可操作性還有待進一步考慮，仍需不斷完善和修復，從而促進新會計準則能夠更好地發(fā)揮效用。

2.會計目標的指導性增強，財務會計報告的內(nèi)涵得以深化

在我國1992年頒布的企業(yè)會計基本準則中，對于會計目標的定義是：首先，會計信息應當能夠符合宏觀經(jīng)濟管理的要求；其次，會計信息應當滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；最后，還要能夠滿足企業(yè)經(jīng)營成果與財務狀況的需要。經(jīng)過多年的實踐，這樣的會計目標過于寬泛，指導性不強，再加之多年來我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)正在步步深化，鑒于此，新會計準則著力于提高會計目標的針對性與指導性，對會計目標重新定義為：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，同時反映出企業(yè)管理層對受托責任的履行情況，幫助財務會計報告的使用者做出其經(jīng)濟決策。為了讓財務報告更具有實際價值，增強會計信息的可靠程度，新會計準則還進一步豐富了財務報告的內(nèi)涵，主要通過強調(diào)現(xiàn)金流量表的編制、擴大財務報告附注披露的內(nèi)容和范圍、取消財務情況說明書等舉措來提高財務會計報告對使用者的參考價值。對于廣大國有企業(yè)來說，認真領(lǐng)會新會計準則當中對會計目標和財務會計報告內(nèi)涵的重新定義，切實滿足來自政府、公眾及投資者的對會計信息的需求，擴大自身在會計報告中披露信息的內(nèi)容和范圍，將促進國有企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

3.新準則統(tǒng)一了財務報表的編報要求，同時兼顧了金融企業(yè)的特殊性

新會計準則在針對財務報表列報方面做出了調(diào)整。舊準則針對企業(yè)、保險、銀行、證券等不同行業(yè)，要求的財務報表編報內(nèi)容各有不同。新會計準則統(tǒng)一了各個行業(yè)的財務報表編報要求，同時又考慮了商業(yè)銀行、證券公司、保險公司等企業(yè)的特殊性。新準則對財務表報的格式、內(nèi)容、附注等都出了詳盡的規(guī)范，要求企業(yè)正式的財務會計報告必須包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，小型企業(yè)可以暫時不用包括現(xiàn)金流量表。鑒于此，新準則更加全面的將企業(yè)的各項指標納入列報范圍，不僅能夠提高企業(yè)的透明程度和評估時的簡便性，同時還能夠促進企業(yè)經(jīng)營效率的進一步提高。

三、國有企業(yè)實施新會計準則應該注意的問題

1.盡快統(tǒng)一會計政策，對計量模式的選取應當謹慎

客觀來看，一方面，我國國有企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較大，子公司數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)跨度較大，企業(yè)之間發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和重組行為較為頻繁。但是由于不少國有企業(yè)平時不重視財務工作，導致財務基礎(chǔ)十分薄弱，同時再加上種種歷史遺留原因，國有企業(yè)的子公司之間往往并不是采用統(tǒng)一的會計政策。鑒于此，國有企業(yè)在開始執(zhí)行新會計準則之前，首先應當進行充分、細致的調(diào)研，掌握企業(yè)所有母子公司的會計工作情況，并且結(jié)合企業(yè)的實際需求與發(fā)展狀況，制定出統(tǒng)一的會計政策和會計估計。另一方面，國有企業(yè)要謹慎選擇會計計量模式。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，針對資產(chǎn)、負債的計量問題，如果在成本模式和公允價值模式都可選的情況下，準則建議采用歷史成本模式作為計量模式，比如關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量等領(lǐng)域。

2.進一步完善國有企業(yè)的管理體系，強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)

新會計準則的順利實施，需要企業(yè)健全的管理體系和完善內(nèi)控系統(tǒng)來加以保障，否則，新會計準則將不可能取得預想的成效。管理體系與內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，將有助于提高企業(yè)對于會計信息處理的準確性和公允性。首先，國有企業(yè)應該有意識地建立起財務核銷工作程序、審批授權(quán)機制、問責制、資產(chǎn)后續(xù)管理制度、風險監(jiān)控與防范制度等內(nèi)部控制制度建設(shè)。其次，針對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的特殊性質(zhì)，還應該完善相應的資產(chǎn)減值測試工作機制，通過建立減值測試工作程序，每年測試一次具有減值跡象的單項資產(chǎn)，同時引入具備相關(guān)資質(zhì)的第三方機構(gòu)來配合測試工作的進行。

3.加強對國有企業(yè)財會人員的專業(yè)培訓，重視其綜合素質(zhì)的提高

新會計準則的實施需要一大批具有過硬專業(yè)技能知識的國企財會人員作為保證，客觀來看，新會計準則已經(jīng)將財務會計工作置于國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的核心地位。要想使得國有企業(yè)的財務信息具有一定的前瞻性和指導性，財務會計人員不僅需要在專業(yè)知識上下足功夫，還需要提高自身的綜合素養(yǎng)。隨著國有企業(yè)的不斷向前發(fā)展，很多經(jīng)濟事項都已經(jīng)超越了財會人員的專業(yè)認知范圍，鑒于此，國有企業(yè)的財會人員不僅僅需要掌握足夠扎實的會計知識，同時還需要對法律、計算機、經(jīng)濟、金融等方面的知識有所涉獵。針對當前的情況，國有企業(yè)需要幫助財會人員及時更新相關(guān)的會計理論，通過定期培訓的方式，讓財會人員更好地理解新會計準則的理念和具體的操作范式，提高會計人員的分析判斷能力。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準則更重視國有企業(yè)財務信息的可靠性，有利于公眾、投資者、監(jiān)管機構(gòu)能夠深入地了解企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而增強對國有企業(yè)財務信息真實性的信心。同時，隨著我國加入WTO，新會計準則與國際接軌的特性，也有助于我國國有企業(yè)更好地適應全球化的資本市場，在更廣闊的平臺上參與競爭，從而促進國有企業(yè)的做大做強。

參考文獻：

[1]張金梅：新企業(yè)會計準則對國有企業(yè)的影響[J].北方經(jīng)貿(mào).2011（8）.

篇10

保險股最近成了大盤的中流砥柱。從6月5日至今，中國人壽的累計漲幅超過30％，而另一保險股中國平安的漲幅也接近30％，兩者遠遠跑贏了同期上證指數(shù)，也大幅超越了另一領(lǐng)漲龍頭招商銀行(同期漲幅約20％)。

當市場處于各類利空消息觸發(fā)的敏感時期，大多數(shù)可能引起A股市場回落的利空預期，此時反而構(gòu)成了支撐保險股走強的利好因素，包括央行的加息預期、公司債的發(fā)行、紅籌股回歸、QDII啟動等等，這些因素將推動保險公司投資回報率的提高。

利好不斷

近期出臺的多項政策以及市場對后續(xù)政策的預期，均為推動保險股走強的重要因素。也因此，保險股在大盤走軟的6月中，顯得獨樹一幟。

首先就加息而言，此前的連續(xù)加息以及未來可遇見的加息均有利于保險公司投資回報率的提高。由于投資渠道有限，目前保險公司的可投資資金中，相當大比例的資金以銀行儲蓄、固定收益?zhèn)男问酱嬖?，因而加息對保險股來說，將直接提高其銀行儲蓄部分的投資回報水平。

其次，債券市場擴容在即，以及QDII政策的放開也構(gòu)成了保險公司的利好。保險公司考慮到風險因素，不得不將可投資資金中的大部分投資于債券。在過去相當長時期內(nèi)，債券市場的規(guī)模一直無法滿足資金的實際需求。因而隨著公司債，尤其是上市公司債試點即將推出，保險公司投資渠道的拓寬和投資回報的提高將是指日可待。而QDII的放開，對保險公司構(gòu)建多元化投資渠道同樣是重大利好。

另外，隨之而來的紅籌股回歸浪潮也將為國壽和平安這樣的大型機構(gòu)投資者送上可觀的大禮包。作為超級機構(gòu)投資者，保險公司在獲得戰(zhàn)略投資者資格方面具有天然的優(yōu)勢，因而在紅籌回歸浪潮中，可以預計兩大保險巨頭將在一、二級市場之間獲得豐厚的回報。有分析員預計，國壽將因此獲利達100億到300億元人民幣。

另一利好是，保險公司期盼已久的《保險資金境外投資管理辦法》即將出臺。對保險公司來說，這也是拓寬投資渠道的重要標志性文件，將成為保險公司的長期利好。

除此以外，保險股在指數(shù)中的權(quán)重也決定了其在市場中的戰(zhàn)略地位。保險股目前在上證綜指、上證A股指數(shù)和香港國企指數(shù)中的權(quán)重分別為10.6％、10.8％和13.55％。

也就是說，對于境內(nèi)機構(gòu)投資者而言，投資保險股就意味著鎖定了10％的大盤。而對于海外資金而言，投資香港的中國股票，必然要選擇在指數(shù)中占比40％的金融股，其中保險股占比為14％。隨著保險公司上市數(shù)量的逐漸增加和保險股市值規(guī)模的增大，以及單只基金發(fā)行規(guī)模的擴大，以指數(shù)為標尺的大資金，配置保險股是必然選擇。

估值分歧

利好連連催生了一波保險股行情，但另一方面，對于保險股的合理估值，爭論一直存在，焦點聚集于保險股的高市盈率。保險股是否估值過高?還有多少空間?這些問題直至今日仍是各方爭論的焦點。

平安證券的行業(yè)分析師邵子欽認為，從靜態(tài)角度來看，中國保險公司估值明顯高于國際平均水平，但從動態(tài)角度來看，這一估值水平與中國保險行業(yè)上升周期的高增長是相匹配的。從歷史數(shù)據(jù)來看，全球三大保險公司在過去18年中也曾有過較高的估值，中國公司目前估值只能說是處于其歷史估值水平的上軌。

從歷史來看，安聯(lián)集團(Allianz)在1992年時市盈率高達116倍，安盛集團(AXA)在2002年時市盈率達到86倍，美國國際集團(AIG)在2000年時市盈率達到了48倍，三大保險巨頭均有過高市盈率的高速發(fā)展時期。因而不少分析師認為，中國人壽和平安的高市盈率盡管處于歷史估值水平的上游，但仍然未到“離譜”階段，同時和國內(nèi)高速發(fā)展的保險市場也是相匹配的。

相對于以市盈率、市凈率為基準的相對估值方法，另一種估值方法――相對估值方法也較為常用。邵子欽表示，中國人壽運用DDM、EVA和EV三種方法得到的合理估值分別為58元、48元和43元。中國平安運用DDM、EVA和EV三種方法得到的合理估值分別為84元、72元和76元，幾種方法所得出的結(jié)論差別較大。

東方證券的保險分析師王小罡則認為，中國平安的目標價應為85元，中國人壽的目標價是45元。王小罡表示：“對平安而言，上市之初，我們就提出與眾不同的6個月目標價，即2007年6月30日目標價為70元，當時同行估值一般是45～55元之間。很高興的是，6月18日平安提前12天達到我們的目標價，說明我們的估值是準確的，或者說，如果我們的估值是準確的，那么市場是有效的。”

王小罡認為：“目前對于平安2007年底的估值依然維持85元/股的水平。對應于平安的壽險業(yè)務71元/股，其財險、證券、銀行、信托業(yè)務分別為5元/股、5元/股、2元/股、1元/股。如果考慮一些樂觀因素，比如后援中心開始投入運營、二元化計劃逐步拓展空間、銀行與財險業(yè)務交叉銷售初顯威力、跨地區(qū)銀行平臺順利構(gòu)建，我們認為90元/股也是能夠看到的。如果計入未來企業(yè)年金業(yè)務的貢獻(大約10元/股)以及一、二級市場之間的投資收益(可能達到5元/股)，那么105元/股是我們能夠想象到的最高估值?！?/p>

對國壽而言，王小罡依然維持45元/股的目標價。“如果考慮到國壽作為最大的機構(gòu)投資者，在一、二級市場之間的巨大優(yōu)勢(可能達到10元/股)，以及近日中國人壽資產(chǎn)管理公司與美國地產(chǎn)集團、對沖基金管理公司AetosCapital建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，試水房地產(chǎn)投資業(yè)務的傳聞，還有未來企業(yè)年金業(yè)務的貢獻(5元/股)，那么60元/股是可以想象的最高估值?！痹谕跣☆缚磥?，平安吸引力明顯高于中國人壽。

當然也有分析師認為，人壽目前在估值上的吸引力高于平安，除了人壽在一、二級市場上的投資收益以外，人壽在上市之前的資產(chǎn)重組過程中，高息保單被剝離也是原因。

相關(guān)公司

中國人壽(601 628)會計準則變更帶來變化

中國人壽2006年末實現(xiàn)凈利潤96.01億元，同比增長了75.97％。國泰君安的行業(yè)分析師伍永剛認為，人壽2006年凈利潤快速增長的驅(qū)動力主要在于3方面：保費收入穩(wěn)步增長，投資收益大幅增加，以及實際所得稅率有所降低。

2007年一季度，中國人壽實現(xiàn)凈利潤88.87億元，每股收益達到0.31元，每股凈資產(chǎn)4.52元，幾乎接近2006年全年的業(yè)績(每股收益為0.54元)。

伍永剛認為，第一季度國壽業(yè)績大幅增長的主要驅(qū)動因素是保費收入穩(wěn)步

增長、投資收益和公允價值變動帶來的收益大幅增加，同時賠付支出與有效稅率的快速增加對凈利潤形成了負面阻滯。

2007年一季度，中國人壽保費收入為728.56億元，同比增長14.33％，增速與2006年全年14.22％相當。同時，中國人壽在此期間實現(xiàn)的投資收益達到了167.6億元，公允價值變動收益39.06億元。按照國內(nèi)的會計準則，2006年全年中國人壽實現(xiàn)投資收益232.03億元，按香港會計準則2006年全年凈投資收益249.42億港元(上半年113.41億港元)，公允價值變動收益200.44億港元。一季度投資收益大幅增長主要緣于大量股票投資收益的兌現(xiàn)。

值得一提的是會計準則變更所帶來的變化。在舊的會計準則下，中國人壽股權(quán)投資和基金投資均是按照成本入賬，采用新會計準則后，入賬方式將改為公允價值。

根據(jù)數(shù)據(jù)，截至到2007年3月底，這部分投資的成本價為461.89億元，而重估價值至少為869.14億元，投資收益將因此大大增加。

另一方面，影響業(yè)績的負面因素則主要包括兩方面，即有效稅率大幅上升和賠付支出的增加。2007年一季度的實際所得稅率為9.66％，比2006年全年2.33％有大幅提高。實際所得稅率的提高可能是由于收益中出售股票投資收益大量增加，而這個部分是不能抵稅的。

同時，2007年一季度，中國人壽賠付支出為384.25億元，超過了2005年全年253.4億元的賠付支出。這是中國人壽2007年利潤增長的主要阻滯因素。

伍永剛預測，國壽2007年凈利潤增長98.6％，按新會計準則，.預計全年每股凈收益為1.30元。

中國平安(601318)幾大業(yè)務構(gòu)成新利潤增長點

中國平安集團包括平安壽險、財險、證券、銀行等幾個業(yè)務板塊。2006年平安集團實現(xiàn)凈利潤59.86億元，同比增長79.33％。主要利潤驅(qū)動因素在于保費收入穩(wěn)步增長、投資收益大幅增長以及平安證券凈利潤大幅增長90倍。而賠款支出大幅增加、營業(yè)費用大幅增長、手續(xù)費及傭金支出大幅增長是平安利潤增長的阻滯因素。

平安的壽險業(yè)務是其利潤快速增長的基礎(chǔ)。平安壽險公司2006年實現(xiàn)凈利潤47.74億元，同比增長68.5％；壽險業(yè)務利潤占總利潤的78％，比2005年84.1％的比例有所下降，主要原因是財險、證券、銀行等其他業(yè)務利潤的快速增長，壓縮了壽險利潤的比例。

其他幾大業(yè)務，包括銀行、信托、證券逐步成為平安新的利潤增長點。