導語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計具體準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財政部于2000年12月29日正式《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵國有企業(yè)經財政部門批準后實施?！镀髽I(yè)會計制度》的是我國會計界的又一件大事，它擺脫了計劃經濟對我國會計核算的束縛，是繼1993年7月1日實施《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》之后，又一次大的飛躍，它朝著適應社會主義市場經濟對會計核算要求的方向邁進，它標志著我國會計改革的又一次的到來。加上截止目前為止已經頒布的16項具體會計準則，它們對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質量具有深遠的意義。

隨后，財政部規(guī)定：從2002年1月1日起，外商投資企執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。筆者在外商投資企業(yè)從事財務會計工作，擔負起本企業(yè)新舊會計制度銜接工作，在實施過程中，對《企業(yè)會計制度》及具體會計準則的有關規(guī)定有些不同看法，現(xiàn)整理出來與業(yè)內人士一起探討。旨在將對其不同理解、觀點道出，與大家討論，為我國財務會計的變革、與國際接軌盡微薄之力。 關鍵詞:折舊減值債務重組公允價值 Abstract:Themaindiscussionisbaseonpracticeandtheoreticsaboutthe“company‘saccountantsystem”andsomeofmaterialfinancesystem.

Thenationalcompany’financedepartmentareencouragedandputinpracticethe“company‘saccountantsystem”whichpublishedbytreasurydepartmentin29Dec.2000(Finance[2000]25number),andputinpracticeinstockcompany’sprovisionally.Itisusefulofouraccountingthatthe“company‘saccountantsystem”breakawayfromaccounting’bondagebyplannedeconomy.It’sgreatpacetosocialisticmarketeconomyguidethatafterthe“company‘saccountantsystem”publishedin1Jan.1997andthe“company‘saccountantsystem”,noteventlymeancominganotherhightideofaccountinginnovation.Thereare17-published-system

篇2

從1993年基本會計準則實施至今，財政部已完成了1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定和修訂工作。至此，我國已經形成了一個在數(shù)量和質量上均與國際會計準則看齊的準則體系。新會計準則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財務準則”和與之相配套的行業(yè)會計制度?！捌髽I(yè)財務準則”是在1993年7月1日實施，以后又相繼制定和修訂了38項具體會計準則，而行業(yè)會計制度又演變?yōu)槿篌w系的會計制度。那么，企業(yè)會計準則和會計制度之間到底是什么關系呢?

會計準則是以一套邏輯嚴密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計工作系統(tǒng)，是對會計要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求所進行的闡述，會計準則是由基本準則和一系列具體會計準則組成的?！镀髽I(yè)會計準則－基本準則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個具體會計準則是《企業(yè)會計準則－關聯(lián)方關系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個《企業(yè)會計準則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個《企業(yè)會計準則－資產負債表日后事項》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計制度是有關會計記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量。企業(yè)會計制度主要由三大體系構成，即企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施；《小企業(yè)會計制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計核算制度主要包括會計準則和會計制度。因此，會計準則與會計制度實際上是會計規(guī)范本身的結構問題，廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實際上會計準則與會計制度有一個發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計核算制度只有會計制度，從1993年《企業(yè)會計準則－基本準則》出臺開始，是會計準則和會計制度并存，是實施“兩則兩制”時期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計準則，是基本會計準則指導下的具體會計準則在部分企業(yè)和上市公司實施，其他企業(yè)依然是會計準則和行業(yè)會計制度并存。2001年起逐漸將13個行業(yè)計制度規(guī)范成為企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度這三大會計制度，筆者理解為這個過程應概括為：我國首先是建立起了基本的會計準則，在此基礎上逐漸形成一整套的會計準則體系，而這又是一個比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計準則和會計制度并存，因為會計制度較準則在會計實務中具有更強的操作性(指就我國目前會計人員的會計業(yè)務水平而言)。因此，會計準則和會計制度并存仍將持續(xù)一定時期。

我國上世紀80年代末財政部就已提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經營企業(yè)會計制度》以及1992年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容外，也規(guī)定了一些資產計價和收益確定政策。而實施“兩則兩制”時，因為《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13個會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實了一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。因此，隨著具體準則陸續(xù)出臺，會計準則與會計制度的重疊之處也越來越多。

而分會計要素、分經濟業(yè)務制定會計準則，可以將會計要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴密，這已成為國際公認的規(guī)范形式；會計制度是按會計科目組織邏輯結構，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，它不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。因此，會計準則與會計制度關系的模式可以概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。

篇3

【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 企業(yè)會計準則； 企業(yè)所得稅法

2013年1月1日起，我國的小企業(yè)開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，會計上的規(guī)范明確建立，形成《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》并存的局面。《小企業(yè)會計準則》的主要變化，實質是其制定思路的具體體現(xiàn)，是對傳統(tǒng)制定方法的突破，兼顧了所得稅的稅收導向原則與簡化《企業(yè)會計準則》的做法，同時考慮了小企業(yè)財務人員的職業(yè)判斷能力與對會計的信息質量要求。

一、小企業(yè)會計準則制定的思路突破

（一）國際經驗

從較早研究小企業(yè)會計準則制定的英國、澳大利亞、新西蘭、美國等國看，雖然發(fā)展的歷程不一致，但在研究的初衷、研究的主要問題、制定模式的選擇上具有一定的共性。從研究的初衷看，制定小企業(yè)會計準則的理論基礎都是信息制定的成本與效益原則，即企業(yè)會計信息披露產生的效益要大于會計信息加工成本，如果企業(yè)會計信息披露產生的效益不大，則信息加工成本應該降低，而降低信息加工成本的最根本方法就是簡化會計準則，這是采用差別化報告的理論基礎。在研究的具體問題上，涉及如下問題：第一，準則的適用范圍，適用差別化準則的界定范圍在世界上有不同的標準，從準則的命名上可以看出界定的標準。例如“小企業(yè)”、“中小企業(yè)”等是以規(guī)模作為分類命名基礎的，與此相對應的是“大中型企業(yè)”或“大型企業(yè)”；“私人企業(yè)”是以企業(yè)所有權作為分類命名基礎的，與此相對應的是“公眾公司”；“非公眾責任企業(yè)”是以企業(yè)責任作為分類命名基礎的，與此相對應的是“公眾責任企業(yè)”。在進行企業(yè)類型劃分時，國際上一般是綜合考慮所有權、公眾責任和企業(yè)規(guī)模，采用混合界定的方式，如采用“公眾責任+企業(yè)規(guī)?！睒藴驶颉八袡? 企業(yè)規(guī)?！睒藴?，這樣能夠使得企業(yè)類別劃分更為合理。第二，準則的模式問題，主要存在兩種觀點：一種觀點認為，對非公眾公司或中小企業(yè)應當單獨制定一套會計準則，可稱為“獨立準則模式”或“分體模式”；另一種觀點則認為，單獨為非公眾公司或中小企業(yè)制定準則不符合會計信息可比性原則，同時會加大準則制定和推行成本，因此可以在一般會計準則的基礎上設定豁免條款或簡化、例外等處理方案，可稱為“統(tǒng)一準則模式”或“一體模式”。采用分體模式的代表有英國、國際財務報告準則理事會等。另一些國家采用的是一體模式，如新西蘭的會計準則通過附錄的形式，對適用條件的差別報告主體進行了界定，將差別報告主體分為三個層次，分別適用于會計準則中不同程度的豁免條款。加拿大、澳大利亞等國也采用這種模式。第三，從研究的實際執(zhí)行成果看，到目前為止，英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞均已制定了針對非公眾公司或中小企業(yè)的會計準則或者會計差別報告制度，美國也在積極地探討制定中小企業(yè)會計準則的過程當中。國際會計準則理事會已于2009年7月頒布《中小企業(yè)國際財務報告準則》正式稿。

（二）我國制定思路的選擇

我國一直在研究差別化的信息披露制度，與《企業(yè)會計制度》并存的《小企業(yè)會計制度》就是這一思路的體現(xiàn)，但隨著《企業(yè)會計準則》與國際財務報告準則的實質趨同，我國稅制改革的不斷深入，需要對《小企業(yè)會計制度》進行改進。從2013年執(zhí)行的小企業(yè)會計準則看，我國小企業(yè)準則做出了如下選擇：第一，準則的適用范圍，準則的命名采用“規(guī)?；A”原則，根據(jù)工業(yè)信息部2011年300號文件，把所有的企業(yè)劃分為不同類型，根據(jù)“職工人數(shù)”和“營業(yè)收入”的標準劃分為大、中、小、微型，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則，同時鼓勵微型企業(yè)執(zhí)行。但同時也考慮了是否需要履行社會公眾責任的綜合界定標準，對于需要履行社會公眾責任的子公司、金融企業(yè)，不論其規(guī)模大小，都需要執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；第二，我國采用的是獨立的小企業(yè)會計準則，即“分體式準則”；第三，準則的制定思路的選擇體現(xiàn)了信息使用者的需求和簡化信息提供成本的要求，充分體現(xiàn)了所得稅的稅收導向，簡化了財務人員的職業(yè)判斷，我國小企業(yè)會計準則的主要變化就是其制定思路的具體體現(xiàn)。

二、小企業(yè)會計準則的突破體現(xiàn)

（一）所得稅的稅收導向原則體現(xiàn)

小企業(yè)因其規(guī)模小，所有權與經營權基本不分離，會計信息外部使用者主要是稅務機關，企業(yè)所得稅的稅收導向在制定小企業(yè)會計準則中有了充分的體現(xiàn)，具體體現(xiàn)在三個方面：第一，小企業(yè)會計準則變化后使得會計與稅法的要求一致，避免了納稅調整。例如相比于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則中規(guī)定，對資產不計提減值準備，這是因為所得稅法一般情況下不承認企業(yè)計提的資產減值準備，如果企業(yè)計提資產減值準備，必然需要進行納稅調整，為了避免納稅調整，小企業(yè)不需要對資產進行計提減值準備，實質是在會計信息質量要求和所得稅要求的權衡中，偏重了稅收要求的體現(xiàn)；企業(yè)接受的捐贈收入由增加“資本公積”到增加“營業(yè)外收入”，是因為稅法要求企業(yè)接受的捐贈需要繳納企業(yè)所得稅的結果。第二，小企業(yè)會計準則中的一些規(guī)定直接來源于稅法的規(guī)定。例如在固定資產折舊中，小企業(yè)準則第三十六條直接規(guī)定：“小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值?！痹谄髽I(yè)長期待攤費用的核算中，第四十三條規(guī)定：小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。以上關于待攤費用的范圍、大修理的界定標準完全借鑒于所得稅的規(guī)定，會計的規(guī)定直接參照稅法的要求，是會計制定中的一次突破。第三，小企業(yè)會計準則的利潤表增加了一些明細項目，是為了更好地滿足稅務機關的信息需求。例如在小企業(yè)會計準則的利潤表中，營業(yè)稅金及附加中增加了消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅等項目；銷售費用中增加了商品維修費、廣告費及業(yè)務宣傳費等項目；管理費用中增加了開辦費、業(yè)務招待費、研究費用等項目；營業(yè)外支出中增加了壞賬損失、稅收滯納金等項目，這些項目都是稅務局重點關注的項目，為了清晰反映這些數(shù)額，予以單獨列示。

（二）準則制定中的簡化原則體現(xiàn)

我國大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則，兩個準則的并存就涉及到小企業(yè)準則與企業(yè)會計準則的協(xié)調問題。小企業(yè)會計準則在一些核算的規(guī)定上與企業(yè)會計準則一致。例如在無形資產的核算中，同企業(yè)會計準則一致，分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的研發(fā)支出費用化，開發(fā)階段的研發(fā)支出符合條件予以資本化；對職工薪酬的核算同企業(yè)會計準則一致，“應付職工薪酬”總賬下設置明細賬，全面核算人工成本。

但更多的是考慮到小企業(yè)財務人員的職業(yè)判斷能力，以及會計信息的質量要求，小企業(yè)會計準則更多地體現(xiàn)了簡化的思想。從企業(yè)會計準則的標準看，目前有1項基本準則，38項具體準則，小企業(yè)會計準則采用的是章節(jié)體系，共10章，90條，對具體業(yè)務的核算沿著六個會計要素的思路進行規(guī)范，簡單明了。例如在資產的核算中，投資中按照投資期限與投資性質劃分為短期投資、長期股權投資、長期債權投資，對投資的計量采用歷史成本計量，這不同于企業(yè)會計準則中的公允價值計量模式；對于分期付款購買固定資產以付款總額作為計量的歷史成本，不同于企業(yè)會計準則中的折現(xiàn)與公允價值的計量方法，這樣核算既簡單，又減少了企業(yè)的納稅調整。在收入的核算中，明確了不同銷售方式下對收入的確認標準，標準明確，便于操作，而不同于企業(yè)會計準則中的5點判斷標準，減少了職業(yè)判斷的因素。對于分期收款方式銷售商品，按照合同約定的收款日期確認收入，與企業(yè)所得稅法保持一致，核算思路清晰。小企業(yè)的財務人員自企業(yè)會計準則頒布后，在后續(xù)教育、職稱考試、注冊會計師考試中一直接觸到《企業(yè)會計準則》，現(xiàn)在學習《小企業(yè)會計準則》感覺簡單、與實務接近，能夠滿足日常的會計信息質量要求。

三、小企業(yè)會計準則的完善

（一）進一步縮小會計與稅法的差異

由于會計與稅法的目標不同，會計與稅法的差異必然長期存在，特別是在一些費用的核算上，這些差異有的形成了企業(yè)的永久性差異，例如業(yè)務招待費、企業(yè)傭金、公益性捐贈等，這些差異無論會計如何努力，都不可能與稅法保持一致，處理這些差異要求財務人員保持財稅分離的理念，會計上的賬務處理按照會計的規(guī)范來核算，會計與稅法的差異必須進行納稅調整。小企業(yè)會計準則盡管以所得稅的稅收導向來制定，但也無法消除這些差異。有些差異的保留沒有必要，應該進一步改革，消除其中的差異。

小企業(yè)會計準則應該在以下方面進行改進：第一，在開辦費的核算中，改變把開辦費直接計入“管理費用”的做法，根據(jù)稅法的規(guī)定，把開辦費計入“長期待攤費用”，在開始經營的當年，一次或者分期計入“管理費用”，如果分期計入，攤銷期限不得低于3年，攤銷方法一經選定，不得隨意改變。第二，企業(yè)把自產的固定資產、包裝物進行出租，改變增加“營業(yè)外收入”的做法，計入企業(yè)“其他業(yè)務收入”，與企業(yè)會計準則一致，因為計入營業(yè)外收入，則不能作為稅法上業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。第三，改變小企業(yè)會計準則對于會計差錯更正采用未來適用法的規(guī)定，對于重大會計差錯采用追溯重述法，因為采用未來適用法會影響當期利潤，所得稅法對于差錯不允許在當期扣除，需要進行專項申報，必然造成會計與稅法的差異。

（二）對特殊業(yè)務進行補充規(guī)定

從財政部目前頒布的小企業(yè)會計準則看，規(guī)定的內容簡單，沒有形成一個完整的體系，缺少小企業(yè)會計準則的應用指南。對于企業(yè)出現(xiàn)的特殊業(yè)務，由于缺乏具體的規(guī)范，財務人員無法準確進行核算，隨著小企業(yè)業(yè)務范圍的擴大，應該具體規(guī)范企業(yè)出現(xiàn)特殊業(yè)務的賬務處理方法。對于小企業(yè)的非貨幣性資產交換業(yè)務、債務重組業(yè)務、融資租賃業(yè)務，準則中都沒有具體規(guī)定，對于這些業(yè)務的核算是遵循企業(yè)會計準則的做法還是遵循簡化做法，如果遵循企業(yè)會計準則，是全部照搬還是可以適當簡化，如何簡化等問題應該進一步明確；對于借款費用的處理小企業(yè)會計準則的規(guī)定過于簡單，應明確借款費用是否有開始資本化的時間、是否有停止資本化的條件等問題。

小企業(yè)會計準則在財務報表的編制上強調小企業(yè)需要編制現(xiàn)金流量表，改變了過去不提供該表的做法，但考慮到財務人員的負擔，只用直接法編制，不需要提供間接法資料。在對現(xiàn)金流量的劃分上，與企業(yè)會計準則出現(xiàn)了差異。例如在建工程人員的工資不劃入投資活動的現(xiàn)金流出，歸入經營活動的現(xiàn)金流出；購買商品支付的進項稅不劃入購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，歸入支付的稅款中。由于直接法編制現(xiàn)金流量簡單易懂的特點，兩個準則對于現(xiàn)金流量的歸類不同，會造成財務人員混淆難記，考慮企業(yè)會計的分類更具科學性的特點，建議取消小企業(yè)會計準則不同的分類方法，使兩個準則的分類一致。

由于我國的稅法處于不斷的變化中，企業(yè)會計準則的持續(xù)趨同也在不斷進行中，小企業(yè)會計準則的內容也不會一成不變，必將隨著稅法和企業(yè)會計準則的調整而不斷處于調整之中。

【參考文獻】

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篇4

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構.而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業(yè)務明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、醫(yī)院、慈善機構等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務內容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系的構成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設置了“結余分配”“事業(yè)結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列出了“結余”和“結余分配”項目。從會計要素角度看，“結余”與“利潤”并沒有實質性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設“結余”要素就有很大爭議。目前，預算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結余”要素)的設想。

3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內部成本核算的可采用權責發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務性質與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結構基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。

6.非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與企業(yè)會計基本相同的應收。應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務中，大多數(shù)情況下實際采用的是權責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎，也已在會計實務中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經濟體制改革中產生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財務會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據(jù)對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業(yè)編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

篇5

關鍵詞：企業(yè)會計準則 國際會計準則 趨勢

會計準則是會計人員工作的行為標準和規(guī)范，而會計工作在企業(yè)經營活動和市場經濟活動中具有十分重要的作用。自改革開放以來，我國同國外的經濟交往日益頻繁，而國內會計準則和國際會計準則產生了無法避免的碰撞。這些碰撞為企業(yè)帶來或多或少的損失，并不利于會計工作的開展。在這樣的背景下，研究企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異與趨勢具有十分重要的意義。

一、我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異

（一）定位差異

我國企業(yè)會計準則與國際會計準則存在定位上的差異。企業(yè)會計準則屬于我國法律體系中的一部分，而制定與頒布企業(yè)會計準則都是由政府部門和相關機構來完成，具有法律效益。而國際會計準則是一種理想的框架，是對其他國際會計準則制定的引導，不具備法律效力，同時也無法起到法律約束作用，不具備強制性。

（二）行文和構架差異

我國企業(yè)會計準則行文和框架模式的選用必須符合我國法律習慣，而我國法律習慣必然會同國際上的相關規(guī)則存在區(qū)別，這就導致我國企業(yè)會計準則行文與框架和國際會計準則存在差異。如我國企業(yè)會計準則都是以章節(jié)及條款的格式組成，而國際會計準則則是以引言、目標、范圍、定義等格式組成。

（三）準則差異

1.實質準則差異

我國企業(yè)會計準則和國際會計準則存在很多實質性的差異，而造成這些差異的具體原因來源于法律體系、市場環(huán)境、交易習慣等多方面的因素，而實質差異的具體內容如下：在長期資產減值準備的轉回方面的會計準則存在差異。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不允許轉回長期資產減值準備，而國際會計準則規(guī)定了可以在企業(yè)達到某種條件時允許轉回。而我國不允許轉回長期資產減值準備的做法，一方面是為了杜絕企業(yè)利用轉回價值上的漏洞來操縱盈余，另一方面是我國不完善的資本市場客觀存在下的必然需要。我國企業(yè)在評價資產價值時，經常容易出現(xiàn)高估價值的問題，而高估價值就會影響到財務報表的真實性，從而影響投資者和管理者對企業(yè)資產的判斷，并做出錯誤的決策，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，甚至會損害到投資者的利益。不允許轉回長期資產減值準備，可有效避免上述問題的發(fā)生，從而提高會計信息及財務報表的真實性，為投資者及管理者傳達真實的財會信息，并引導投資者做出正確的決策。而這一差異，在今后我國資本市場不斷完善的過程中，會逐漸朝著國際會計準則的方向發(fā)展，即在一定條件下，允許企業(yè)轉回長期資產減值準備。

2.非實質準則差異

非實質準則差異具體是指會計準則雖然不相同，但沒有實質意義上的差異。就拿我國企業(yè)會計準則中公允價值的計量來說，在很多類型的市場交易中扮演著十分重要的角色?，F(xiàn)階段，我國雖然引入了公允價值計量，但由于市場還處于尚未完善的狀況，導致公允價值計量在實際使用過程中，依舊存在很多風險，如利用公允價值的計量來控制利潤等現(xiàn)象。當前，我國公允價值的計量分為三個層面，一是在活躍市場存在下，公允價值比較可靠，此時公允價值的計量是可用的。二是活躍市場不存在下，公允價值的計量需要參考其他資產或負債市場價值。三是活躍市場不存在同時也沒有其他資產或負債市場價值作為參考，這個層面的計量則需要采用科學評估的方式進行。在我國很多市場交易中，大都采用的是評估方式來進行公允價值的計量，而評估方式的選擇主要從收益現(xiàn)值法、重置成本法等諸多方法中選取。在面對不同情況時，采取不同的方法可有效減少公允價值計量與實際價值存在的差距，同時降低交易雙方的損失。而在國際會計準則中，公允價值的計量在實質意義上來說，也是采用了上述三個層面的計量方法，但其相關規(guī)定和準則與我國企業(yè)會計準則有所不同。

二、我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的趨勢

在經濟全球化的背景下，國內外的經濟交流日益頻繁。為了更好地展開跨國合作，并使跨國公司更好地發(fā)展，進行會計準則的國際趨同已成為當前時代下的必然需要。

（一）我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同的必然性

1.減少跨國融資成本

自改革開放以來，國內市場中流入了大量的國外資本，同時，我國也有很多資本流入到其他國家進行投資活動。而在過去，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則存在一定的差異，正是由于這部分的差異而降低了財務會計信息的可靠性，不能為跨國投融資行為提供可靠的依據(jù)。很多跨國投融資機構為了解決這一問題，不得不多投入一定的成本來制定滿足需要的財務報表。而我國企業(yè)會計準則和國際會計準則趨同可以有效地解決上述問題，同時也降低了跨國投融資行為的成本。

2.保障我國對外貿易的利益

過去階段，我國對外貿易時常會因為企業(yè)會計準則和國際會計準則的差異而造成一定的損失，如反傾銷。而反傾銷問題不能有效解決的一個原因就是我國企業(yè)會計準則和國際會計準則的差異，在國際貿易中，對于傾銷與反傾銷事件的判定和裁決肯定是以會計會計準則為基礎。同時，我國企業(yè)會計準則也是對我國對外貿易的保護，所以想要全面發(fā)揮保護作用，避免對外貿易行為受到損失，就必須要進行我國企業(yè)會計準則的國際趨同。

3.促進跨國公司發(fā)展

以前，我國跨國公司的會計人員在進行會計報表編制時，因為企業(yè)會計準則與國際會計準則存在的差異，導致在面對一些情況時，沒有一個統(tǒng)一的標準來作為編制依據(jù)，這就降低了會計信息的可靠性，而會計信息不可靠直接影響投資者和企業(yè)管理者對歷史經營狀況的正確評價，同時也無法做出準確無誤的經營決策，不利于跨國企業(yè)的發(fā)展，甚至會造成一定的決策風險。而我國會計準則的國際趨同，可有效提高會計信息的可靠性?？鐕疽砸粋€統(tǒng)一的標準來進行會計報表編制工作，從而使跨國公司正確評價各子公司及下屬機構的經營活動和財務會計信息，并以此作為依據(jù)來制定更加科學合理的經營決策，從而降低跨國公司經營風險，提高經營效益，促進跨國公司的發(fā)展。

4.提高會計信息質量

上文已經說到，我國會計準則和國際會計準則的差異導致會計信息失真，使企業(yè)投資者和管理者無法從會計信息中判斷企業(yè)真實的財務情況，同時也損害到其他信息使用者的利益。而會計準則國際趨同可避免這類問題的發(fā)生，增加了會計報表的可比性，從而使會計信息使用者掌握真實的財會信息，并做出科學合理的決策。

（二）我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同的策略

1.堅持以我國市場經濟和企業(yè)特點為基礎的趨同原則

我國企業(yè)會計準則的國際趨同已成為當前時展的必然趨勢，而想要做好趨同工作并不容易。在實際趨同過程中，還需要不斷堅定我國特色市場經濟環(huán)境立場和企業(yè)特點，融合經濟全球化背景下我國企業(yè)的發(fā)展需要，而不是一味的照搬照抄。像有些根本不適用于我國的會計準則，就需要在它的基礎上進行改善，使該項準則滿足我國企業(yè)需要。所以，我國企業(yè)會計準則應該遵守趨同的大方面，但具體過程和趨同方法還需要謹慎選擇。

2.不斷完善我國國內會計環(huán)境

我國企業(yè)會計準則的國際趨同還需要經歷一個漫長的過程，不可能一蹴而就。在這一過程中，建立一個完善的會計環(huán)境極為關鍵。完善的國內會計環(huán)境可以為我國企業(yè)會計準則的國際趨同奠定良好的基礎條件，并促進我國企業(yè)會計準則國際趨同的實現(xiàn)。我國政府應該吸取其他國家在會計環(huán)境完善工作中的經驗，并結合自身需要和現(xiàn)狀，做出科學合理的完善措施。

3.加大對國際會計準則制定的參與力度

我國在進行企業(yè)會計準則國際趨同的基礎上，還應該加大對國際會計準則制定的參與力度。在國際會計準則制定過程中，我國政府應該提出相應意見和看法，并努力爭取話語權，從而使國際社會認識自己、認可自己。同時，加強與ISAB之間的合作，同樣也促進了我國企業(yè)會計準則國際趨同的進程，通過雙方交流來正確認識我國企業(yè)會計準則國際趨同的意義及趨同方法，從而不斷提高我國會計信息質量，并促進我國對外貿易的發(fā)展，增加我國在國際經濟社會中的地位。

4.完善我國企業(yè)會計準則體系

完善我國企業(yè)會計準則體系，從而確保我國企業(yè)會計準則得到有效的貫徹和實施。在進行企業(yè)會計準則國際趨同之前，應該不斷了解我國市場環(huán)境，掌握我國企業(yè)的特點，從而有針對性地進行會計準則國際趨同。同時，不斷完善這方面的監(jiān)管制度，在會計準則國際趨同的同時，還需要理清與其他法律之間的關系，加強各項法律之間的協(xié)調性，避免企業(yè)會計準則和其他法律產生沖突。在完善企業(yè)會計準則體系的同時，還需要提高我國會計工作人員的專業(yè)素質，積極提倡會計人員學習外界先進知識和技能，從而提高會計工作質量。

三、總結

在經濟全球化背景下，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的趨同已成必然趨勢。而想要做好企業(yè)會計準則與國際會計準則的趨同，還需要堅持以我國市場經濟與企業(yè)特點為基礎的趨同原則，并不斷完善我國國內會計環(huán)境和會計準則體系，從而確保會計準則有效的貫徹及實施，并為會計準則國際趨同奠定良好的基礎。

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篇6

關鍵詞:企業(yè)會計準則；改革；治理能力；制度法規(guī)

一、企業(yè)會計準則修訂完善帶來的影響

自2014年初財政部所新修訂的企業(yè)會計準則以來，新頒布CAS39、CAS40、CAS41會計準則和新修訂的CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四個準則所涉及的范圍影響了相關企業(yè)的治理，具體影響如下：

（一）修訂完善后的企業(yè)會計準則能幫助企業(yè)、國家提升治理能力

企業(yè)會計信息的生成是依據(jù)會計準則進行具體的工作指導的，在會計實務中，會計準則對會計實務有直接的作用，之后才會影響到會計信息，具體的依據(jù)是“會計準則——會計實務——會計信息”的邏輯主線。此次國家財政部對企業(yè)會計準則的修訂完善，使得我國的會計標準體系在制度法規(guī)層面更加完善，對以前的一些會計規(guī)范的空白進行了填補，為現(xiàn)代公司治理建設提供了更加優(yōu)質的會計信息，使得現(xiàn)代化企業(yè)治理更加科學，管理理念和會計核算能夠與國際接軌。同時，通過完善的會計準則體系，加強了國家、政府、行政事業(yè)單位的財政管理，提高了財政管理的水平，在制度化、法制化、程序化的會計準則體系下，使得國家的治理能力也得到提升。

（二）企業(yè)會計準則的修訂完善有助于市場發(fā)揮資源配置作用

進行全面深化改革，重點是要對經濟體制進行改革，處理好政府與市場這一核心關系。對社會資源配置其決定性作用的是市場，而多年的改革開放已經證明了市場資源配置中會計工作的重要性，會計工作在財務狀況的生成、加工、披露等過程中發(fā)揮了信號的作用，從而引導市場中的資本流向與決策，影響市場資源配置。會計信息質量的高低對資本市場以及市場中的資源配置效果起到了直接的作用。而此次對企業(yè)會計準則的修訂完善，正是當前市場經濟發(fā)展的需要，對企業(yè)核算有了更加規(guī)范的要求，使得市場經濟行為更加透明化，能夠及時揭示出財務風險，提高了會計信息質量。

（三）企業(yè)會計準則的修訂完善有助于加強金融風險的防范和管理

自08年金融危機之后，國際上的金融與債務情況不明朗，從中暴露中了一個非常關鍵的問題，即會計信息質量問題。由此，此次的企業(yè)會計準則的修訂完善是基于已過的國際金融危機和歐洲債務危機而言的，通過對會計準則體系的規(guī)范和完善來達到對金融風險的防范、化解和管理，具體的修訂完善涉及到會計準則的合并財務報表、公允價值計量、長期股權投資、在其他主體中權益的披露等，透過會計信息建立對應的金融風險防控機制。

二、提升會計信息質量的具體對策與措施

（一）科學決策，遵循修訂完善后的企業(yè)會計準則程序

要對會計準則進行起草修訂，需要極強的專業(yè)技術，其社會影響較廣，由此，需要采取科學、民主的決策方法，做到廣泛征求意見，多次反復進行修改完善，保障所要修訂完善的會計準則能夠有一個高質量。會計準則指導會計實務，又是以會計理論為基礎進行的延伸，由此，需要從會計準則課題進行研究，并對企業(yè)影響極大的公允價值計量等項開展專題研究，廣泛吸取意見看法，進行細致的探究，為修訂完善會計準則工作打下基礎。只有在廣泛征求意見和社會各方參與的情況下，才能調動社會各方的積極性和聽取其意見，使得新的會計準則能夠體現(xiàn)出集體的智慧，體現(xiàn)出科學民主決策的精神，提高會計準則質量，避免出現(xiàn)準則漏洞。而對于國際上的會計準則要比我國的會計準則要先進，雖然我國經歷了6年企業(yè)會計準則的修訂完善，并使得我國的會計準則與國際財務報告準則趨于一致，這一次的會計準則的修訂完善也不能馬虎，同樣要采取一些與國際會計準則理事會的多次多渠道的技術溝通交流，提高我國新會計準則的整體質量。對企業(yè)會計準則進行規(guī)范，是以會計實踐為基礎的，由此，新企業(yè)會計準則修訂完善工作必須要通過對一些典型的上市公司、地方企業(yè)就準則的內容、應用等近實地測試和模擬測算，提前預測會計準則應用中有可能發(fā)生的問題與影響，從而采取對應的修訂完善措施。

（二）準確把握新企業(yè)會計準則的實質內涵與核心

我國此次對企業(yè)會計準則的修訂完善，是對會計準則制定的質的飛越，具體體現(xiàn)在會計理論基礎、會計指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等方面的改革創(chuàng)新，具體體現(xiàn)在：第一，新修訂的企業(yè)會計準則體系氛圍三個部分，分別是基本準則、具體準則和解釋，其中，具體準則又分為正文、應用指南和起草說明三部分，以便促進會計準則得到有效實施。具體準則正文主要是針對具體會計業(yè)務事項的規(guī)范性條文，指南與起草說明則是具體條文的操作指引與說明。從新體系體例結構上看，呈現(xiàn)出連續(xù)、靈活、實用、結構嚴謹?shù)奶卣鳎鋬热莅才排c國際慣例更加吻合，方便我國的會計實務操作和國際要求一致。第二，信息披露得到強化，公眾利益得到維護。新的會計準則全面規(guī)范了長期股權投資、企業(yè)在其他主體中的權益等的披露內容等要求，使得企業(yè)的資產負債表外業(yè)務等其他主體權益都得到了充實的披露，對金融產品的風險進行揭示，加強會計信息的透明度有助于維護公眾的利益。第三，新準則對企業(yè)的經濟實質都得到了會計確認、計量、報告，而非停留在形式上，提高了企業(yè)的會計信息質量要求，為投資者、債權人等提供了有效的決策依據(jù)。第四，會計規(guī)范得到完善，促進了經濟的發(fā)展。第五，新準則站在投資者的角度對公允價值相關信息的披露進行改進，使得企業(yè)的財務狀況以及經營狀況都得到真實公允的反應，有效提升了會計信息的效用。

（三）多種措施共同推進新企業(yè)會計準則的貫徹落實

新會計準則在修訂完善后重在會計實務的落實方面，由于新會計準則實施具備政策性和系統(tǒng)性，由此，需要通過統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排、整體推進來落實，具體措施如下：第一，對于新會計準則的落實，需要建立聯(lián)動監(jiān)管機制，由地方財政部門帶頭開展落實計劃，進行有秩序的會計準則培訓，引起大家的高度重視，財政部門需要與監(jiān)管部門加強溝通，使得實施方案得到落實，將新會計準則在本區(qū)的執(zhí)行得到指導和督促落實。第二，采取有力的宣傳培訓措施，為新會計準則工作的落實營造良好氛圍。地方各級財政部門要加強對新會計準則的宣傳和培訓工作，并與媒體單位進行合作，加大力度推動新會計準則的宣傳活動。在具體的培訓宣傳中，需要對新會計準則的基本內容進行詳細、認真的解讀，充分認識到會計準則改革宣傳活動的重要性。新會計準則的培訓宣傳對象覆蓋要廣泛，既要面對大中型的企業(yè)公司，也要面對廣泛的會計從業(yè)人員以及企業(yè)的管理者。而地方財政部門以及相關單位也要根據(jù)新準則的實施進度采取各種形式的措施進行配合，加強宣傳培訓，并通過會計從業(yè)人員以及注冊會計師的培訓和繼續(xù)教育進行新準則的學習落實，只有周密的部署和緊抓落實才能得到成效。第三，執(zhí)行新會計準則的主體主要是企業(yè)，由此，企業(yè)對會計準則的理解、掌握程度對會計準則從舊到新的平穩(wěn)過渡有直接的影響，對新會計準則的有效實施起到了直接的決定性作用。由此，需要企業(yè)的管理者來親自監(jiān)管會計準則的實施任務，以詳細的計劃將責任落實到位，定期進行監(jiān)督。此外，為了提高會計信息質量，企業(yè)還需要以新會計準則的具體內容為依據(jù)，結合企業(yè)自身的情況改革企業(yè)的會計制度和相應的管理體制，使得企業(yè)的管理與新會計準則吻合，通過強化內部制度體系的調整、完善內部審計、控制以及信息系統(tǒng)的升級更新，才能有效地防范財務風險。第四，加強職業(yè)操守，發(fā)揮審計作用。自新會計準則實施后，注冊會計師和會計師事務所都開始了年報審計制度，從公眾利益出發(fā)，重視審計報告和會計信息的質量，根據(jù)新規(guī)定進行審計鑒證服務工作，提高日常執(zhí)業(yè)的質量。

三、結語

綜述，新會計準則需要通過嚴格、全面的貫徹落實，才能促進會計信息質量的提高，維護投資者的利益。而企業(yè)的各項機制運作需要根據(jù)會計準則的變動進行調整，通過改革企業(yè)內外部的機制，使其符合會計準則變革的需求，從而做好企業(yè)的有效的配套調整，保障企業(yè)新制度有效執(zhí)行，使得企業(yè)的內部治理和外部相關制度進行配套、協(xié)調。

作者:王奈梁 單位:首都經濟貿易大學

參考文獻

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2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開會，宣布中國《企業(yè)會計準則》體系（以下簡稱“新《企業(yè)會計準則》”）正式建立，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行。這標志著我國會計標準在保留中國特色的基礎上，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。實施新《企業(yè)會計準則》對我國進一步擴大對外開放，實施“走出去”和“引進來”發(fā)展戰(zhàn)略將起到積極推動的作用，對會計人員的執(zhí)業(yè)理念、工作能力、職業(yè)道德也將產生重大影響。

一、新《企業(yè)會計準則》催生新的執(zhí)業(yè)理念

作為具體會計準則的統(tǒng)領，《企業(yè)會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）明確規(guī)定，企業(yè)應對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。眾所周知，自1993年“兩則”、“兩制”實施以來，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)是在“兩則”、“兩制”規(guī)范下按照確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)進行會計核算的，而且確認、計量的標準通過《企業(yè)財務通則》及若干行業(yè)財務制度進行規(guī)范；記錄和報告的標準通過《企業(yè)會計準則》及若干行業(yè)會計制度進行規(guī)范。這期間，即使出臺了主要針對上市公司的一些具體會計準則以及2001年起實施《企業(yè)會計制度》及相關具體會計準則，也由于實際執(zhí)行面過窄（只有股份有限公司、外商投資企業(yè)、少數(shù)國有企業(yè)執(zhí)行），并沒有從整體上改變大多數(shù)國有企業(yè)仍然執(zhí)行行業(yè)財務會計制度的現(xiàn)狀。不難看出，現(xiàn)行行業(yè)財務會計制度的最大特點是力求對所有行業(yè)或企業(yè)的經濟活動進行嚴格而詳盡的規(guī)范。受此影響，一方面導致會計人員對現(xiàn)行行業(yè)財務會計制度存在嚴重的依賴性，在執(zhí)業(yè)理念上重操作而輕原則，凡事必靠制度，屬于制度支配下的記錄工具；另一方面造成會計人員沒有太多的執(zhí)業(yè)判斷空間，也相對缺乏高角度、前瞻性的執(zhí)業(yè)意識。即使2001年后出臺的《企業(yè)會計制度》等有關會計制度要求各單位根據(jù)自身特點制定內部會計制度或會計核算辦法，但大多數(shù)會計人員對此并未予以充分關注，對解決本單位特殊的會計問題仍主要停留在查閱財務會計制度及向財政部門咨詢的層面上。

新《企業(yè)會計準則》的核心內容表現(xiàn)在著重規(guī)定會計確認、計量和報告的一般要求和具體原則，對記錄的要求不再明確規(guī)定?？梢哉f，新《企業(yè)會計準則》實施后，必定對會計人員的既定思維模式產生巨大的沖擊，會計人員將不得不改變過去的執(zhí)業(yè)習慣。一個最大的變化是：長期以來依賴政府制定會計制度進行會計記錄（如會計科目設置、具體會計處理）的現(xiàn)狀將發(fā)生改變。筆者認為，不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況千差萬別，既使新的會計標準體系中仍保留了一些如科目設置等傳統(tǒng)規(guī)定，也僅僅是時間性過渡和普遍性要求，不可能完全滿足所有行業(yè)和企業(yè)會計工作的需要。可以預見，今后會計過程中記錄環(huán)節(jié)的相關規(guī)定將從政府行政法規(guī)規(guī)章范疇內逐漸淡化，轉為通過企業(yè)制定的內部會計制度或內部會計核算辦法進行規(guī)范。因此，能否順應會計準則的變化，形成以新《企業(yè)會計準則》一般要求和具體原則為指導、以內部會計制度或內部會計核算辦法為操作規(guī)范的執(zhí)業(yè)思路，將成為會計工作者能否勝任本職工作的首要條件。而根據(jù)新《企業(yè)會計準則》制定適合本行業(yè)或本單位特點的內部會計制度或內部會計核算

辦法亦將成為會計工作中的一項突出任務。

二、新《企業(yè)會計準則》挑戰(zhàn)會計人員的執(zhí)業(yè)能力

新《企業(yè)會計準則》的指導思想是：強調與會計要素相關的經濟利益，會計人員需根據(jù)企業(yè)管理的意圖對交易或事項進行會計處理。這一指導思想雖然在現(xiàn)行行業(yè)會計制度中有所體現(xiàn)，但并不如新《企業(yè)會計準則》表現(xiàn)得全面和突出。以資產的確認為例，現(xiàn)行行業(yè)財務會計制度基于會計信息可靠性的考慮，主要根據(jù)是持有該資源能否以貨幣計量進行確認，并未太關注該資產能否預期帶來經濟利益，加之歷史成本計量一般原則的要求，使企業(yè)對一些應當資本化的支出沒有資本化，對一些不應資本化的支出或不能再為企業(yè)帶來經濟利益的資產沒有費用化，在一定程度上違背了決策相關的財務目標。新《企業(yè)會計準則》實施后，企業(yè)擁有和控制的資源是否確認為資產，核心不在于其能否以貨幣計量，而在于能否預期為企業(yè)帶來經濟利益，會計人員需采用合理的計量屬性對資產進行計量。也就是說，會計工作的難點已不再是記錄和報告，而是確認和計量，因為這需要會計人員作出正確的職業(yè)判斷。同樣的資產基于不同企業(yè)的持有目的，會計人員將作出不一樣的處理。事實上，無論是會計要素的確認、計量和報告，還是會計政策、會計估計的采用，強調經濟利益和管理目的的指導思想在新《企業(yè)會計準則》（目前包括基本準則和38項具體會計準則）中得到了充分體現(xiàn)。

由于新《企業(yè)會計準則》實施后會計工作涉及到大量的會計估計，并運用了“很可能”這一數(shù)學中的概率分析，這使會計工作更顯復雜和技術化，對會計人員提出了更高的要求。新《企業(yè)會計準則》的一般要求和具體原則是非?？茖W和嚴謹?shù)?，既?guī)范了會計全過程，又體現(xiàn)出很強的可操作性。然而，準則的可操作性依然是高度概括和宏觀的，是“漁”而不是“魚”。對交易或事項的處理，會計人員必須準確把握準則一般要求和具體原則并據(jù)以作出判斷。同時，盡管職業(yè)判斷從行為看是主觀的，但判斷的標準是客觀的，即必須有充分的證據(jù)證明判斷是合理的、可靠的。例如，一項銷售商品收入是否實現(xiàn)并不決定于會計人員的主觀意識，關鍵在于是否有確鑿的證據(jù)證明與該交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，如商品銷售方式、購貨方的財務狀況、信用等級、發(fā)展前景等。這不同于現(xiàn)行行業(yè)財務會計制度主要以交易的法律形式決定收入是否實現(xiàn)的職業(yè)判斷。況且，即使是最完善的會計標準體系，也不可能對企業(yè)的所有經濟業(yè)務作出詳盡的規(guī)范。在實際工作中，對企業(yè)發(fā)生的一些特殊交易或事項，若具體準則未作規(guī)定，會計人員還得依據(jù)《基本準則》的一般要求進行職業(yè)判斷并作出正確的處理。會計人員若停滯于死記準則的法律條文而不能深刻領會其精神實質，不能結合單位特點制定出一套可行的會計制度或會計核算辦法，將很難對經濟活動中的交易或事項作出正確的處理。此外，新《企業(yè)會計準則》引入了金融工具、資產組、總部資產等新概念，規(guī)定了不同的計量屬性以供選擇、采用，也使會計工作的技術難度增大，要求會計人員具備較之以前更為全面的綜合素質。

三、新《企業(yè)會計準則》考驗會計人員職業(yè)道德

基于財務會計報告目標的規(guī)定，新《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)提供的財務會計報告體現(xiàn)八個方面的會計信息質量特征（即會計信息質量要求），并突出了會計信息可靠性、相關性質量特征的重要層次。然而，正如《國際會計準則――編制和呈報財務報表結構》中所表述的，不同會計信息質量特征之間在一定程度上存在著矛盾。我國新《企業(yè)會計準則》實施后同樣面臨著如何保證不同會計信息質量要求之間相互平衡的問題，其中又以可靠性與相關性之間的平衡最為突出。新《企業(yè)會計準則》的靈活性如同一把雙刃劍，一方面給予企業(yè)更多的會計自，有利于會計人員根據(jù)經濟實質作出處理，提供更可靠、相關的會計信息；另一方面難免給企業(yè)提供了更多操縱會計報表的可乘之機，使企業(yè)今后提供的財務會計報告面臨著較現(xiàn)行行業(yè)財務會計制度更大的“誠信”風險，不利于保證會計信息的真實性。在經濟活動中，不同財務會計報告使用者如政府與企業(yè)，國有企業(yè)投資者與經營者，債權人與債務人等的利益目標往往并不一致。作為以追求自身利益最大化為目標的市場競爭主體，當企業(yè)的利益目標與其他財務會計報告使用者的利益目標發(fā)生沖突時，企業(yè)很可能為確保自身利益而進行會計信息舞弊，會計人員則是這種舞弊行為的具體操作者。這種矛盾已從《企業(yè)會計制度》及相關準則實施過程中，一些企業(yè)利用預計資產減值損失規(guī)定提取秘密準備以達到操縱利潤的現(xiàn)象中得到證實。

篇8

摘要：《小企業(yè)會計準則》的實施為我國小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，如何以此為契機提高效能是小企業(yè)面臨的議題。結合中山市實施《小企業(yè)會計準則》的具體狀況，分析實施準則過程中存在的問題及思考具體對策，以期進一步研究如何切實施行《小企業(yè)會計準則》，為小企業(yè)的健康發(fā)展服務。

關鍵詞 ：小企業(yè)會計準則；中山市；影響；建議

小企業(yè)作為促進我國經濟發(fā)展的重要力量，其作用地位越來越得到重視，但由于在營業(yè)收入、職工人數(shù)、資產總額或組織機構等方面存在的競爭劣勢也使得小企業(yè)面臨許多問題，比如融資難、管理水平相對較低等等。因此，如何規(guī)范小企業(yè)的會計行為是我們必須考慮的問題。我國財政部于2011年10月18日并于2013 年1 月1 日實施的《小企業(yè)會計準則》為小企業(yè)規(guī)范會計核算增添了很多亮點。它充分考慮了債權人和稅務部門對企業(yè)會計信息的需求，同時符合小企業(yè)發(fā)展特點、能規(guī)范小企業(yè)財務信息系統(tǒng)，提高小企業(yè)的財務管理水平和融資能力?！缎∑髽I(yè)會計準則》的實施將在一定程度上改善小企業(yè)目前所處的困境，提升小企業(yè)會計服務效能，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中山市小企業(yè)概況

中山市作為廣東省的地級市，經濟發(fā)展一直堅持實施“工業(yè)立市、“工業(yè)強市”和“產業(yè)強市”戰(zhàn)略，企業(yè)作為城市經濟發(fā)展的中堅力量發(fā)揮著重要的作用，而其中占企業(yè)總數(shù)量絕大部分的小微型企業(yè)的地位不可或缺。據(jù)統(tǒng)計，目前中山市的小微型企業(yè)數(shù)量已經超過20 萬家，小企業(yè)作為頗具生機和活力的經濟群體，不僅成為推動中山市經濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展的重要組成力量，同時在產業(yè)結構調整、區(qū)域經濟崛起等方面也發(fā)揮著重要作用。然而，中山市小企業(yè)從整體上看也面臨很多困難，比如政策法規(guī)的引導、財政扶持、稅收和融資環(huán)境、企業(yè)內部管理等等，要改善這一系列的狀況，《小企業(yè)會計準則》的實施是一次發(fā)展機遇。

二、中山市貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的具體狀況

（一）展開宣傳與培訓

中山市是一個不設縣的地級市，行政區(qū)劃是市、鎮(zhèn)兩級建制，絕大部分的小企業(yè)分布在各個鎮(zhèn)區(qū)，成為促進中山市經濟發(fā)展的重要力量。中山市財政部門結合了中山的實際情況，加強對鎮(zhèn)區(qū)小企業(yè)的宣傳并做了統(tǒng)籌規(guī)劃，組織相關部門制定了具體細致的培訓方案，對財政、中小企業(yè)管理、稅務、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關人員以及小企業(yè)負責人、小企業(yè)會計人員、銀行貸款業(yè)務人員等進行了系統(tǒng)培訓，為分布各鎮(zhèn)區(qū)的小企業(yè)會計從業(yè)人員提供相互交流的組織平臺，例如中山市國家稅務局為近250 名相關干部舉辦了培訓班；中山市注冊會計師協(xié)會舉辦了《小企業(yè)會計準則》相關的繼續(xù)教育培訓班提升行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平等等。宣傳與培訓能夠提升小企業(yè)負責人和小企業(yè)會計人員執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的能力和信心；宣傳與培訓能夠加強銀行業(yè)監(jiān)管部門對防范小企業(yè)貸款風險的認識和理解；宣傳與培訓能夠促進財政、稅務等管理部門不斷完善與準則施行相關的政策和業(yè)務能力。

（二）進行實施部署

在開展宣傳培訓的基礎上，提高以上相關人員對《小企業(yè)會計準則》的認識和領會，激勵小企業(yè)把握機遇全面提升小企業(yè)內部管理水平，部分企業(yè)做好了會計科目的新舊轉換、會計信息系統(tǒng)改造等工作。另外，組織各個小企業(yè)的負責人和會計人員加強彼此之間的溝通與學習，對于還沒有準備好的小企業(yè)提供觀摩學習的機會，使他們對轉換執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》涉及到的具體工作有了更深的了解。同時要求企業(yè)在執(zhí)行的過程中遇到問題及時向財政部門反映，便于財政部門能夠隨時掌握中山城區(qū)及各個鎮(zhèn)區(qū)執(zhí)行、實施的具體情況，收集匯總企業(yè)反饋的信息，協(xié)調解決小企業(yè)疑難問題。

（三）積極引導探索

《小企業(yè)會計準則》相對《企業(yè)會計準則》而言，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，由于小企業(yè)自身的特點，比如業(yè)務較為簡單，會計基礎較為薄弱，決定其會計核算適宜簡易的規(guī)則導向，貫徹實施《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的發(fā)展起到有利的影響，小企業(yè)內部管理水平相對低下的狀況能夠得到改善，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；小企業(yè)稅收征管能夠得到加強，促進小企業(yè)稅負公平；小企業(yè)融資能夠更加順暢，保證小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有關部門從財務報表報備系統(tǒng)到會計數(shù)據(jù)庫的建立等具體的工作給予指導性的意見，積極引導小企業(yè)為了爭取財政扶持發(fā)展，實現(xiàn)規(guī)范會計行為，建立健全財務系統(tǒng)。與此同時，中山市地方稅務局2013年新增了適用小企業(yè)會計準則的電子財務報表類型，方便執(zhí)行小企業(yè)會計準則的納稅人上傳報表，為小企業(yè)解決現(xiàn)實問題。

（四）強化會計服務

中山市作為中小城市，小微型企業(yè)的發(fā)展對當?shù)亟洕鸬胶艽蟮挠绊憽５?，中山市目前部分小企業(yè)的會計確認、計量、記錄和報告行為存在瑕疵與不足，這成為了小企業(yè)健康發(fā)展的障礙之一，對當?shù)亟洕恼w發(fā)展不利。有關部門要求符合條件的小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，以此為契機進行完善，規(guī)范會計處理，加強財務管理，提高小企業(yè)的會計信息質量。另外，中山市小企業(yè)當中也有一部分依賴記賬，解決完善的方法是通過執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》來強化會計服務，發(fā)揮記賬機構、會計師事務所等專業(yè)化的小企業(yè)服務機構的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴格進行核算，提高財務管理水平，促進小企業(yè)健康地可持續(xù)發(fā)展。

三、《小企業(yè)會計準則》實施中存在的問題及建議

（一）需要加強宣傳與指導

目前中山市雖然對貫徹實施《小企業(yè)會計準則》進行了相關的工作，展開了宣傳與培訓；進行了具體工作的部署；對小企業(yè)的轉換工作積極引導探索以及強化會計服務等。但是宣傳培訓力度還需要加大，在時間的安排和空間的廣度等方面還需要根據(jù)宣傳培訓的效果做相關的調整，防止形式化，使得小企業(yè)負責人和會計人員對于《小企業(yè)會計準則》認識繼續(xù)加深，要把宣傳培訓《小企業(yè)會計準則》納入小企業(yè)培訓工程的重點，在未來相當一段時間內都還要加大對小企業(yè)負責人和會計人員的普及型培訓。作為小企業(yè)的相關行政管理部門應當更加務實，將工作做細做足，切勿敷衍了事，對小企業(yè)相關人員及時給予指導，切實促進小企業(yè)加強管理，積極引導、幫助中山市城區(qū)以及各鎮(zhèn)區(qū)的小企業(yè)執(zhí)行好《小企業(yè)會計準則》。

（二）各管理部門需要密切協(xié)作

中山市財政部門應該與小企業(yè)管理部門、稅務部門、工商行政管理部門、金融機構監(jiān)管部門等進行密切協(xié)作，認真做好促進《小企業(yè)會計準則》實施、執(zhí)行的相關工作。相關管理部門對中山小企業(yè)實施情況要進行定期摸底調查，加強政策宣傳，對已經施行的小企業(yè)出現(xiàn)的問題及時總結解決，對符合條件但沒有實施的小企業(yè)要說明執(zhí)行要求，督促其盡早執(zhí)行。稅務部門應當提高稅收征管水平，促進小企業(yè)稅負公平，以此引導推進小企業(yè)加快按照《小企業(yè)會計準則》建賬建制。工商行政管理部門應當在掌握了解中山市轄區(qū)內小企業(yè)整體情況的基礎上，充分發(fā)揮職能作用，保證全市小企業(yè)的信息渠道暢通。金融機構監(jiān)管部門督促金融機構完善對小企業(yè)的金融貸款服務，使得小企業(yè)融資難的問題能夠得到緩解。各管理部門完善自身工作的基礎上需要加強部門間的密切協(xié)作，為小企業(yè)提供良好的管理環(huán)境，才能很好地解決《小企業(yè)會計準則》實施中存在的問題，為準則進一步貫徹施行打好堅實的基礎，令更多小企業(yè)能自愿自覺地啟用該準則。

（三）小企業(yè)需要積極參與執(zhí)行

關于要不要參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，由于目前新準則仍沒有強制執(zhí)行的要求，一些小型企業(yè)眼光仍然局限于短期利益，比如轉換執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》會導致短期成本的增加，或者由于會計人員的短期行為的習慣使然，小企業(yè)對于該問題思考的局限性導致中山市大部分小企業(yè)可能還沒有啟用《小企業(yè)會計準則》，這樣也就使得小企業(yè)并沒有深刻地認識到新準則的好處。因此，要解決這些問題，讓小企業(yè)能發(fā)自內心地積極參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，可以考慮在適用范圍上進行調整，比如由強制性實施過渡到自愿性進行。在《小企業(yè)會計準則》與稅法的協(xié)調性方面，必須認識到兩者在提供信息的目標上是存在差異的，稅務部門在相關工作中應該注意兩者之間的協(xié)調與分離。另外，小企業(yè)的負責人及會計人員應該加強學習，盡快轉變觀念，著眼未來，積極參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

四、切實施行《小企業(yè)會計準則》全面促進中山市小企業(yè)發(fā)展

近年來，中山市的小企業(yè)依然面臨著一系列問題，重要原因之一是會計基礎工作薄弱。通過切實施行準則全面提升中山市小企業(yè)發(fā)展，才能拓寬生存空間。

（一）強化小企業(yè)內部管理

《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》在適用范圍、科目設置和具體核算要求等方面都存在差異，其借鑒了《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，同時考慮了我國小企業(yè)的特點制定而成的。近年來，隨著金融危機、通貨膨脹、產業(yè)結構不合理等因素的影響，中山市小企業(yè)的發(fā)展受到一定的沖擊，要解決企業(yè)遇到的問難實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，如何規(guī)范內部管理應該作為中山市小企業(yè)的重中之重，只有規(guī)范內部管理才能提高企業(yè)的經營管理水平和效益，而規(guī)范管理最終應該有所依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計準則》能夠加強小企業(yè)的內部控制，促使企業(yè)保證財務報告及相關信息真實完整，在加強資產安全管理方面發(fā)揮作用、提高經營效率和效果，達到強化內部管理的目的。

（二）拓寬小企業(yè)融資渠道

中山市小企業(yè)近年來普遍面臨的問題就是成本的增加，原因主要有通貨膨脹的壓力、產業(yè)轉型的加速以及用工薪酬的上升等等。成本的增加使得小企業(yè)的融資需求進一步擴大，然而中山市銀行業(yè)競爭激烈，它們更加注重爭取高端客戶，對小企業(yè)貸款融資越來越謹慎，資金需求加大與融資渠道收窄的矛盾進一步凸顯。要落實小企業(yè)的發(fā)展資金，拓寬融資渠道，要從小企業(yè)自身先入手。企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，以便于財務會計報告使用者作出經濟決策。小企業(yè)只要能夠切實施行《小企業(yè)會計準則》規(guī)范會計行為，如實提供企業(yè)的財務報告，提供真實完整的會計信息，就能逐步提高小企業(yè)的信譽，使得金融機構能夠有據(jù)可依給予小企業(yè)貸款。另外，從銀行的角度來看，貸款必須考慮小企業(yè)是否具備明晰的財務報表，規(guī)范的賬務處理以及有效的內部管理等因素。因此，小企業(yè)以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》為契機加強財務管理，才能拓寬融資渠道，促進自身的發(fā)展。

（三）促進小企業(yè)稅負公平

目前，中山市稅務部門對相當一部分小企業(yè)征收企業(yè)所得稅采用是的核定征收方式，重要原因之一是這部分企業(yè)的會計賬簿不夠健全，會計質量不高。然而，稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅)以及國家稅法規(guī)定的其他各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。查賬征收要求企業(yè)的賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據(jù)實核算及反映企業(yè)財務信息，切實施行《小企業(yè)會計準則》將促使小企業(yè)積極建賬建制、完善會計資料、規(guī)范會計行為，為實行查賬征收開創(chuàng)有利的條件。做到這一點，小企業(yè)的會計核算水平才能得到提高，才符合小型微型企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅的前提條件，合法享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負負擔，提高企業(yè)經營效益。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則(2011)[M].北京：經濟科學出版社，2011．

[2]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2004．

[3]黃開敏.小企業(yè)會計準則實務[M].北京：機械工業(yè)出版社，2012.

篇9

【關鍵詞】：小企業(yè)會計準則 政策解讀

中圖分類號：E232.5文獻標識碼： A 文章編號：

“經濟越發(fā)展，會計越重要”。為了適應我國經濟的發(fā)展，規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月了《小企業(yè)會計準則》，規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。有別于《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)會計準則以規(guī)則導向為主，以原則導向為輔，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)）的會計確認、計量和報告行為，為小企業(yè)會計核算增添了很多亮點。

一、實施《小企業(yè)會計準則》的意義

實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國小企業(yè)促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）等有關法律、法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內部管理，促進小企業(yè)稅負公平、又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險，改善小企業(yè)融資環(huán)境。實施《小企業(yè)會計準則》，就是要讓小企業(yè)練好內功，加強管理，提高小企業(yè)的實力和小企業(yè)的信譽度，讓銀行愿意貸款，從制度上緩解小企業(yè)融資難、貸款難的問題。實施《小企業(yè)會計準則》，能督促小企業(yè)建賬建制，不斷提高核算水平，有助于依法治稅，加強小企業(yè)稅收征管；有助于稅務機關能夠根據(jù)小企業(yè)實際負擔能力征稅，促進小企業(yè)稅負公平；有助于更好地落實好國家相關稅收優(yōu)惠政策。

二、《小企業(yè)會計準則》的內容

《小企業(yè)會計準則》的主要內容可以概括為：形成一個體系，服務兩個對象，協(xié)調三大關系。

（一）形成一個體系?；凇皟热萃暾⑼ㄋ滓锥?、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，同時借鑒企業(yè)會計準則體系的制定經驗，小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。采用章節(jié)體例，分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務、財務報表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量和報告的全部內容。應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。

（二）服務兩個對象。小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應征稅額等，減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度提供財務報表。

（三）協(xié)調三大關系。

1、協(xié)調與我國稅法的關系

稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準則》大大減少了職業(yè)判斷的內容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。

在實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產生暫時性差異。 由于《小企業(yè)會計準則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，需要小企業(yè)進行納稅調整的交易或事項較少，因此《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在財務報表附注中增加納稅調整的說明，披露“對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程”。

2、協(xié)調了《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關系。

《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，《小企業(yè)會計準則》對于小企業(yè)不經常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行會計處理。

3、協(xié)調了《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的關系。在制定《小企業(yè)會計準則》過程中充分借鑒了《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念。這一理念貫穿于《小企業(yè)會計準則》有關確認、計量和列報的規(guī)定，符合我國小企業(yè)量大、面廣、質量參差不齊、會計基礎較為薄弱的現(xiàn)狀。

三、《小企業(yè)會計準則》科目的設置及報表的編制

小企業(yè)經濟業(yè)務相對簡單，一級會計科目設置明顯較少，《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設了60個一級科目。《小企業(yè)會計準則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準則》完全一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。

小企業(yè)的財務報表進行了簡化，不編制所有者權益變動表，只包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。資產負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產的公允價值，對部分資產（存貨、應收賬款、固定資產、長期股權投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列；現(xiàn)金流量只進行直接法填報。無需披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低；小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。總之，《小企業(yè)會計準則》對以上3種報表都進行了項目和結構的調整，增強了報表的清晰度和實用性。

綜上所述，《小企業(yè)會計準則》以國際趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，在簡化核算要求、與我國稅法保持協(xié)調、與《企業(yè)會計準則》有序銜接等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。它的貫徹實施，將有效地促進我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用。

參考文獻

[1] .《企業(yè)會計準則》財政部（2006）

篇10

「關鍵詞新會計準則體系；內容；特點；國際會計準則；比較

我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據(jù)1992年財政部的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質量，建立和完善企業(yè)制度，促進社會主義市場經濟的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會計準則體系的內容

新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：

1、基本準則?；緯嫓蕜t的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統(tǒng)馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規(guī)定的框架內，按照會計業(yè)務或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內容：

（1）規(guī)定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

（2）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發(fā)生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內容規(guī)范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。

2、具體會計準則。具體會計準則應根據(jù)基本會計準則的精神制定，用來指導企業(yè)各類經濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規(guī)范三類經濟業(yè)務或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務處理準則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、分部報告、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業(yè)會計準則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務或事項的處理，如生物資產、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務準則。主要規(guī)范特定業(yè)務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業(yè)會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務與其他企業(yè)的會計業(yè)務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業(yè)會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。

二、新會計準則體系的特點

1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現(xiàn)在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產的質量、更加強調對企業(yè)資產負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調企業(yè)的盈利模式和資產的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現(xiàn)由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現(xiàn)了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經濟業(yè)務，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒有，將來可能出現(xiàn)的新會計業(yè)務，也可以根據(jù)基本會計準則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產負債表日后事項、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會計制度也經歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統(tǒng)一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還了《財務會計報告條例》和一些補充規(guī)定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經常遇到會計政策變更要調賬、調表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經常調整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內保持穩(wěn)定性。

三、與國際會計準則差異分析

新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協(xié)調與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經濟環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2、在對企業(yè)合并的會計處理方面?！秶H會計準則第3號》關于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。