導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融企業(yè)的會計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    1、新制度在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破 

    其表現(xiàn)在:(1)明確了金融企業(yè)會計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則。會計(jì)假設(shè)和一般原則是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件,比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件,歷史成本原則是企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)價的前提條件。(2)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ),比如新制度對資產(chǎn)的重新定義,成為將開辦費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度,大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定,其次是關(guān)于如何對外進(jìn)行信息披露的規(guī)定,而對會計(jì)記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會計(jì)記錄方面的規(guī)定留待與會計(jì)制度配套的分行業(yè)會計(jì)核算辦法來解決。 

    2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會計(jì)政策 

    (1)對朝末資產(chǎn)的計(jì)價采用成本與市價孰低法,要求對不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定:"金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"應(yīng)為之計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括:短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。 

    (2)對與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露,而對或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則,當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則,各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng),以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具,都不具備確認(rèn)條件,因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn),但給企業(yè)帶來極大的潛在風(fēng)險,特別是衍生金融工具,由于通常只需要5%-20%的保證金就能完成交易,其風(fēng)險放大作用就更加明顯,英國巴林銀行的倒閉即是一個明證。"以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把'雙刃劍',經(jīng)營得好會帶來較高收益,否則會蒙受巨額損失。"(劉玉廷,2001)因此,對與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)和披露,是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的一項(xiàng)重要措施,有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。 

    (3)對收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定:"金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入,應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn):①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);②收入的金融能夠可靠地計(jì)量"。這一條說明,如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計(jì)量,企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此,第八十五條進(jìn)一步規(guī)定:"(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)人損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。"

    (4)允許企業(yè)自主決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例,簡化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序,解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會計(jì)制度改革的核心問題之一,新制度對此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定:"金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和提取比例。"第五十九條規(guī)定:"對有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長期投資等,根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或行長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"

    (5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定:"如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間超過3個月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用,不計(jì)入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。"

    此外,允許企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法,將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益,長期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定,都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。

    3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合

    新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個方面:一是與《企業(yè)會計(jì)制度》統(tǒng)一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的,對多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計(jì)制度,而是制定統(tǒng)一的制度框架,對各類金融企業(yè)的會計(jì)核算和報(bào)告都有規(guī)范作用。

    在努力實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的同時,新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看,考慮到金融企業(yè)同一般企業(yè)在經(jīng)營性質(zhì)上的差異,新制度沒有照搬《企業(yè)會計(jì)制度》,而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內(nèi)容,并結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新制定了有關(guān)規(guī)定;考慮到不同金融企業(yè)之間經(jīng)營性質(zhì)上的差異,新制度針對各類金融企業(yè)有不同的規(guī)定。如第七十八條規(guī)定:"金融企業(yè)的所有者權(quán)益,主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備、以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。"這一規(guī)定既指明了金融企業(yè)同一般企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的相同和不同之處,也表明不同金融企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的不同。從縱向上看,新制度的許多規(guī)定比老制度靈活,增加了企業(yè)自主權(quán)。比如環(huán)賬(呆賬)政策、固定資產(chǎn)折舊政策、所得稅政策等首由企業(yè)自行確定。

篇2

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，金融市場的國際化趨勢越來越明顯，而作為會計(jì)體系中重要組成部分，金融會計(jì)可以被看作是一項(xiàng)特定的行業(yè)會計(jì)，它主要是借助于會計(jì)的基本原來工作，為企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營活動的決策過程中提供一定的財(cái)務(wù)狀況分析和信息，發(fā)揮會計(jì)財(cái)務(wù)分析的作用。指導(dǎo)經(jīng)營決策。金融市場發(fā)展越快，會計(jì)制度越重要，主要體現(xiàn)在：1.可以通過會計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、反映問題，起到監(jiān)督的作用，2.通過會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)營活動的狀態(tài)，3.會計(jì)一個重要的作用就是控制作用，通過會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以對資金進(jìn)行優(yōu)化配置，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險，維護(hù)金額市場的穩(wěn)定，4.隨著國際資本的飛速發(fā)展，對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的要求越來越高，加快金融會計(jì)制度可以促進(jìn)企業(yè)管理的不斷完善，增強(qiáng)市場的競爭力。

二、加強(qiáng)金融會計(jì)制度的難點(diǎn)與對策探討

1.統(tǒng)一中的特殊性

目前來來，傳統(tǒng)的會計(jì)制度的制定并沒有對行業(yè)做具體的區(qū)分尤其是對金融行業(yè)，這就造成了金融會計(jì)制度的建設(shè)及完善需要考慮統(tǒng)一中的特殊性。要區(qū)分對待，認(rèn)識到金融行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，對會計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性

由于會計(jì)制度不完善，導(dǎo)致工作人員在處理和操作時無依據(jù)可循，從而造成了操作的隨意性。因此，在業(yè)務(wù)處理的時候要加強(qiáng)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.現(xiàn)實(shí)與制度對比下缺乏前瞻性

制度的制定往往會經(jīng)歷漫長的過程，而現(xiàn)如今隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融市場每天都會有不同的變化。因此會出現(xiàn)之前制定的制度與現(xiàn)實(shí)已經(jīng)存在差距，也就是制度在制定的過程中缺乏前瞻性，往往造成對現(xiàn)實(shí)沒有實(shí)際的指導(dǎo)意義，這種情況下，我們就要運(yùn)用科學(xué)技術(shù)的力量及信息技術(shù)的發(fā)展，向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，引進(jìn)先進(jìn)的理念，加強(qiáng)制度制定的前瞻性，尤其是針對一些新興的業(yè)務(wù)，要用于創(chuàng)新、開放思想大膽實(shí)踐。并與實(shí)際工作緊密結(jié)合及時調(diào)整偏差，從而保證制度對現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)的科學(xué)意義。

4.制度的制定不斷細(xì)化

不論是傳統(tǒng)的制度還是新興的制度都存在著會計(jì)制度與會計(jì)核算制度難以細(xì)化的問題，會計(jì)的核算制度、操作規(guī)范不僅僅要符合現(xiàn)實(shí)具有前瞻性更要符合國家法律政策。達(dá)到這三個層次的統(tǒng)一并不是非常簡單的事情，尤其是會計(jì)制度存在于各行業(yè)之中，需要平衡各行業(yè)存在的問題，并且對特殊的行業(yè)區(qū)分對待，這一工作要求必須做到不斷細(xì)化。因此在金融會計(jì)制度的建設(shè)過程中，我們要根據(jù)各行業(yè)各企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，在不違背法律規(guī)范的前提下以會計(jì)制度與本行業(yè)實(shí)際相結(jié)合的原則，制定適合本行業(yè)、本企業(yè)的會計(jì)制度準(zhǔn)則。

5.傳統(tǒng)制度與會計(jì)電算化難以適應(yīng)

現(xiàn)代的金融會計(jì)制度是以傳統(tǒng)的手工記賬方式而制定的，隨著計(jì)算機(jī)的普及，我們在滿足計(jì)算機(jī)給我們帶來方便快捷功能的同時也發(fā)現(xiàn)會計(jì)電算化使我們傳統(tǒng)的操作手段、核算方式都發(fā)生了巨大的變革，在日常的工作中我們不僅要遵循傳統(tǒng)的會計(jì)制度還要盡量的滿足會計(jì)電算化的要求，這就給工作造成了一定的不適應(yīng)，從而影響到數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性。因此，我們在加強(qiáng)金融會計(jì)制度建設(shè)的過程中要充分考慮兩者的適應(yīng)性，尤其是在會計(jì)電算化日益發(fā)展的今天，要充分考慮會計(jì)電算化方便、快捷的功能特點(diǎn)，認(rèn)識到信息化對會計(jì)制度的推動作用，加強(qiáng)會計(jì)制度的不斷完善.

篇3

從1993年基本會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施至今，財(cái)政部已完成了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國已經(jīng)形成了一個在數(shù)量和質(zhì)量上均與國際會計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會計(jì)制度?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實(shí)施，以后又相繼制定和修訂了38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，而行業(yè)會計(jì)制度又演變?yōu)槿篌w系的會計(jì)制度。那么，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會計(jì)準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計(jì)工作系統(tǒng)，是對會計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求所進(jìn)行的闡述，會計(jì)準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則組成的?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計(jì)制度是有關(guān)會計(jì)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和建立會計(jì)核算體系，并不象會計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)會計(jì)制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度。企業(yè)會計(jì)制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會計(jì)制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計(jì)制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；《小企業(yè)會計(jì)制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度主要包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度實(shí)際上是會計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題，廣義上講，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度的一種形式，就象會計(jì)制度以外還有會計(jì)規(guī)章、會計(jì)規(guī)則、會計(jì)規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實(shí)際上會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度有一個發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計(jì)核算制度只有會計(jì)制度，從1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺開始，是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存，是實(shí)施“兩則兩制”時期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計(jì)準(zhǔn)則，是基本會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會計(jì)準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實(shí)施，其他企業(yè)依然是會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度并存。2001年起逐漸將13個行業(yè)計(jì)制度規(guī)范成為企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度這三大會計(jì)制度，筆者理解為這個過程應(yīng)概括為：我國首先是建立起了基本的會計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會計(jì)準(zhǔn)則體系，而這又是一個比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存，因?yàn)闀?jì)制度較準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有更強(qiáng)的操作性(指就我國目前會計(jì)人員的會計(jì)業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存仍將持續(xù)一定時期。

我國上世紀(jì)80年代末財(cái)政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等基本上是以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》以及1992年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價和收益確定政策。而實(shí)施“兩則兩制”時，因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個會計(jì)制度。這些行業(yè)會計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)了一些會計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的重疊之處也越來越多。

而分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計(jì)準(zhǔn)則，可以將會計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式；會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系的模式可以概括為，會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南。

篇4

一、新準(zhǔn)則的頒布

隨著中國改革開放進(jìn)程的加快，諸多中國企業(yè)開始在國際市場上嶄露頭角并逐步搶占市場。與此同時，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系也開始逐步建立，至2001年已經(jīng)頒布了16個會計(jì)準(zhǔn)則。但另一方面，我國曾長期奉行的“會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行”模式，與國際慣例并不相符，使得廣大海外上市公司投資者們在閱讀企業(yè)報(bào)表時存在諸多不便，“我國會計(jì)準(zhǔn)則要盡快與國際趨同”的呼聲越來越高。在這種情況下，財(cái)政部頒布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，然而這僅僅是從理論上做到與國際趨同，這一趨同與中國已經(jīng)進(jìn)行了近30年的改革開放比較已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，作為準(zhǔn)則直接影響的中國企業(yè)，要真正做到與國際趨同，應(yīng)極力縮短適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的時間。而如何縮短這一跨度時間，至少要從以下幾個方面著手：首先，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表的直接編制者，因此其對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解程度如何，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。其次，要充分借鑒他國在本國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同上的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。澳大利亞會計(jì)曾深受英國會計(jì)模式的影響，也因此使得澳大利亞會計(jì)界在經(jīng)歷了深刻的改革以后，基本確立了國際會計(jì)準(zhǔn)則在本國的地位，同時準(zhǔn)則的制定程序、制定機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成均在較短時間內(nèi)獲得完善。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則頒布將產(chǎn)生的重要影響

（一）公允價值成亮點(diǎn)

在會計(jì)基本原則和會計(jì)要素的計(jì)量這兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。由于公允價值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

（二）利潤調(diào)節(jié)受限

主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

1.存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年年度報(bào)告中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤將大受影響。

3.債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

（三）企業(yè)合并會計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革

1.企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。

2.合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。

（四）金融企業(yè)首當(dāng)其沖

關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動。

三、《企業(yè)會計(jì)制度》和會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

《企業(yè)會計(jì)制度》和會計(jì)準(zhǔn)則都是《會計(jì)法》中提到的國家統(tǒng)一會計(jì)核算制度的組成部分?！稌?jì)法》第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度?！睍?jì)核算制度僅僅是統(tǒng)一會計(jì)制度的一部分，會計(jì)核算制度包括會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度。

《企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施是我國會計(jì)核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法。（2）針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，制定小企業(yè)會計(jì)制度。（3）考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險企業(yè)會計(jì)制度。

已經(jīng)的《企業(yè)會計(jì)制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計(jì)制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定的。目前，財(cái)政部正準(zhǔn)備起草特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，比如，工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計(jì)制度》的統(tǒng)一整體。

目前，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則在我國是并行的。對于會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則在我國長期并存的必要性，已有許多學(xué)者進(jìn)行了探討，主要是因?yàn)槲覈鴤鹘y(tǒng)的管理習(xí)慣、轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及改革開放與國際接軌的需要，在此不贅述。筆者主要著眼于會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀及發(fā)展方面進(jìn)行探討：

（一）會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的不一致與并行建設(shè)的不同步

會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會計(jì)法制定的，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。從這個意義上而言，會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新企業(yè)會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則在基本內(nèi)容上顯然有其不一致之處?？梢姇?jì)制度――會計(jì)準(zhǔn)則并存，所要規(guī)范的對象一樣，但內(nèi)容不一致，建設(shè)不同步，是存在執(zhí)行問題及影響規(guī)范所要達(dá)到的效果的。

（二）會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)并行建設(shè)并凸顯重點(diǎn)

二者并存必有其重。兩個同等內(nèi)容、同等效力的規(guī)范長期并存，是轉(zhuǎn)軌時期的一種過渡現(xiàn)象。無論這種現(xiàn)象存在時間多長，在兩者并存時都必須明確三個問題：一是執(zhí)行過程中，以執(zhí)行何者為主的問題；二是當(dāng)兩者存在差異時又應(yīng)以何者為重的問題；三是長期的并存建設(shè)中，以何者為未來的發(fā)展和建設(shè)重點(diǎn)，其建設(shè)的內(nèi)容及特色又應(yīng)是什么的問題。這三個問題實(shí)際涉及的研究內(nèi)容只有兩個，即當(dāng)前的執(zhí)行問題及所要奠定的發(fā)展格局的基礎(chǔ)問題。

討論此三個問題必須先明確我國會計(jì)規(guī)范的最終發(fā)展方向。

1.從會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別上來討論兩者對我國會計(jì)規(guī)范最終發(fā)展方向的影響。

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度本質(zhì)上都是一種規(guī)范，都是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式，這是已達(dá)成的共識。如果說會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度存在差別，那么這個差別就是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度在習(xí)慣上形成的表達(dá)形式與表達(dá)結(jié)構(gòu)上的差異。西方國家建立的會計(jì)準(zhǔn)則是分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定的，而會計(jì)制度是按照會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，或者說是按會計(jì)科目的組織邏輯來制定的。許多學(xué)者就此撰文對兩者進(jìn)行探討，并以此為出發(fā)點(diǎn)討論我國究竟是以會計(jì)制度抑或以會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)規(guī)范的主要形式。簡單地總結(jié)，會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，可以將該要素或該業(yè)務(wù)涉及的定義、特征及計(jì)量、披露等闡述得更全面更清楚，邏輯更嚴(yán)密。而且當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改變時，能夠直接修改某一具體準(zhǔn)則，用新的具體準(zhǔn)則代替之而不影響對其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，較具靈活性。而會計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)則在于按會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)來制定，以賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸內(nèi)容為核心內(nèi)容，不僅具體而且易操作。當(dāng)前持以會計(jì)制度為主要會計(jì)規(guī)范形式的觀點(diǎn)，正是以會計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)與我國會計(jì)人員的水平、我國長期以來以會計(jì)制度作為會計(jì)規(guī)范形成的習(xí)慣相適應(yīng)作為基礎(chǔ)的。

這里可以明確的是，會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則對我國會計(jì)規(guī)范發(fā)展的影響僅在于兩者間唯一的區(qū)別，即表達(dá)方式上何者更適合的問題。但實(shí)質(zhì)上對會計(jì)規(guī)范的發(fā)展而言，更重要的是內(nèi)容建設(shè)，內(nèi)容的建設(shè)無論是采取會計(jì)制度還是會計(jì)準(zhǔn)則，都只是形式的差異。

2.從會計(jì)環(huán)境來看會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢。

經(jīng)濟(jì)全球化已是必然的趨勢。經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個國家利益與共，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問題。會計(jì)的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，會計(jì)規(guī)范亦然。中國已加入WTO，發(fā)展中國未來經(jīng)濟(jì)是不能忽視經(jīng)濟(jì)全球化對中國的影響的。在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中國會計(jì)規(guī)范國際化也是必然的。

對原以會計(jì)制度為規(guī)范形式的國家，會計(jì)規(guī)范在形式上轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵問題在于，如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變過程中使用習(xí)慣的過渡；實(shí)現(xiàn)國際化與國家化的協(xié)調(diào)；在實(shí)現(xiàn)了以會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)規(guī)范的形式之后，是否要完全地摒棄會計(jì)制度這一形式。

篇5

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)制度；公認(rèn)會計(jì)原則

本人經(jīng)常到各類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，與企業(yè)會計(jì)人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的概念模糊，交叉使用會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，或只使用會計(jì)制度，或只使用會計(jì)準(zhǔn)則而全盤否認(rèn)會計(jì)制度。那么，會計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，會計(jì)制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對這些實(shí)際問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期對會計(jì)人員有所幫助。

一、 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的含義

（一） 會計(jì)準(zhǔn)則的含義

會計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義會計(jì)準(zhǔn)則是指從會計(jì)理論到會計(jì)實(shí)務(wù)的一種指導(dǎo)方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會計(jì)準(zhǔn)則；狹義會計(jì)準(zhǔn)則一般是指那些具體的準(zhǔn)則文件，如國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《國際會計(jì)準(zhǔn)則》(IAS)、我國財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等等。

會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也就是會計(jì)原則，比如國際上稱其為公認(rèn)會計(jì)原則。美國的會計(jì)準(zhǔn)則委員會將其定義為：如何確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及揭示資產(chǎn)、負(fù)債變動的一致性意見。我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在明確了會計(jì)目標(biāo)的前提下，主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

1.會計(jì)核算基礎(chǔ)；2.會計(jì)信息質(zhì)量要求；3.會計(jì)要素；4.會計(jì)計(jì)量；5.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。具體會計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會計(jì)制度含義

會計(jì)制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會計(jì)制度應(yīng)包括國家制定的組織和從事會計(jì)工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準(zhǔn)則、程序及單位內(nèi)部會計(jì)制度。也就是說，會計(jì)制度不僅包括了所有的涉及會計(jì)工作的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法律法規(guī)和會計(jì)核算制度等，而且也包括企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。

我國《會計(jì)法》規(guī)定：國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。這里所稱統(tǒng)一的會計(jì)制度是指廣義上的會計(jì)制度，包括會計(jì)規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國實(shí)務(wù)界，人們習(xí)慣上所稱的會計(jì)制度往往是指狹義的會計(jì)制度。狹義的會計(jì)制度是指財(cái)政部門制定的企業(yè)會計(jì)制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、商品流通企業(yè)會計(jì)制度、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度等十三個行業(yè)的會計(jì)制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會計(jì)制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會計(jì)制度》（已廢止），這些會計(jì)制度主要就會計(jì)科目應(yīng)該如何設(shè)置和使用、會計(jì)報(bào)表有哪些格式，以及會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)如何編制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。它是以基本會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按會計(jì)法的要求而制定的。

可見，廣義上的會計(jì)制度，不僅涉及會計(jì)核算制度，而且還應(yīng)涉及會計(jì)組織和會計(jì)管理制度等內(nèi)容。因此，會計(jì)核算制度不等于會計(jì)制度，也不等于財(cái)政部頒發(fā)的行業(yè)會計(jì)制度。我們可以這樣理解，會計(jì)核算制度包括三個層次，一是財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部頒布的行業(yè)會計(jì)制度，三是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。

二、 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系

首先，應(yīng)該理清準(zhǔn)則與制度的區(qū)別?！掇o?！穼χ贫扔腥缦陆忉專阂皇侵冈谝欢v史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭?！穼?zhǔn)則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見制度與準(zhǔn)則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準(zhǔn)則只是原則。

其次，我們分析財(cái)政部頒布的會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系。其一，二者都是由財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)法》制定的，都是用來規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)會計(jì)核算能有序地進(jìn)行，為會計(jì)信息使用者或利益相關(guān)人提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。其二，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會計(jì)行為中的功能

概括地說，會計(jì)核算程序是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。首先，確認(rèn)要解決的問題是判斷一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)、何時進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)、以何種會計(jì)要素進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)。可見，會計(jì)確認(rèn)就是會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的會計(jì)決策過程，它貫穿于會計(jì)核算的始終。計(jì)量則是在確認(rèn)之后的具體行動，通過計(jì)量將交易或事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行量化。由于確認(rèn)與計(jì)量是會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的決策過程，所以有的學(xué)者把確認(rèn)和計(jì)量的過程稱之為會計(jì)決策過程。

什么是記錄和報(bào)告呢？記錄是完成確認(rèn)和計(jì)量這兩個程序后，對日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)采用專門的方法在賬簿中進(jìn)行記錄、計(jì)算的過程。報(bào)告是指會計(jì)人員以會計(jì)賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行列報(bào)。從這兩個概念可以看出，記錄和報(bào)告就是將會計(jì)決策付諸行動的過程。具體表現(xiàn)就是如何設(shè)置和使用會計(jì)科目，如何設(shè)置和填制會計(jì)憑證，如何設(shè)置和登記會計(jì)賬簿，以及如何設(shè)置報(bào)表格式和如何編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)決策是會計(jì)行動的前導(dǎo)，并引導(dǎo)著記錄與報(bào)告，所以有的學(xué)者把記錄和報(bào)告過程稱之為會計(jì)行動過程。

通過上面的分析，我們明確了會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎(chǔ)上再接著分析會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的差別。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)

無論是會計(jì)準(zhǔn)則還是會計(jì)制度，其所規(guī)范的內(nèi)容都離不開會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)是不同的。會計(jì)準(zhǔn)則是對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，而在報(bào)告環(huán)節(jié)上只側(cè)重在規(guī)范會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息。可見，會計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會計(jì)決策的過程。而會計(jì)制度側(cè)重于會計(jì)記錄和報(bào)告這兩個環(huán)節(jié)上，比如會計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法等。

在指導(dǎo)思想上，會計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本原理、原則、概念為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想傾向于指導(dǎo)性，給會計(jì)人員一定的靈活空間；會計(jì)制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會計(jì)準(zhǔn)則還有一個顯著的特點(diǎn)是在會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定相對比較抽象，較為原則化，運(yùn)用時需要一定的職業(yè)判斷；而會計(jì)制度在記錄和報(bào)告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術(shù)性規(guī)范。

三、 會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度是必然的趨勢

從 2000 年開始，我國建立了三大會計(jì)制度，即《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》（已廢止）和《小企業(yè)會計(jì)制度》（已廢止）。為順應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)國際趨同化，從 2006 年我國陸續(xù)建立健全了會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1 項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則、38 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，以及會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則在上市公司內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。并同時指出，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》。2014 年后增加了 3 個具體準(zhǔn)則，修訂了 5個具體準(zhǔn)則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并指出《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時廢止《小企業(yè)會計(jì)制度》；2008年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，同時廢止《金融企業(yè)會計(jì)制度》。

可見，準(zhǔn)則制定的當(dāng)初，規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強(qiáng)制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強(qiáng)制執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則而不再執(zhí)行會計(jì)制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會計(jì)制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關(guān)部門對此有明確的規(guī)定或說法，也沒有見到權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。本人在進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。通過對這些執(zhí)行會計(jì)制度的企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員在實(shí)際工作中也比較模糊，有的會計(jì)人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行會計(jì)制度。

在會計(jì)理論界，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務(wù)層出不窮。如果在實(shí)際工作中遇到了一些會計(jì)規(guī)范尚沒有涵蓋到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會計(jì)人員可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而這些新型問題靠會計(jì)制度的剛性規(guī)定是難以應(yīng)付的。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的全面深化，市場經(jīng)濟(jì)突破了所有制、行業(yè)、部門的界限，企業(yè)的自主性愈來愈強(qiáng)，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)會計(jì)人員在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時，需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想靈活地進(jìn)行職業(yè)判斷，在不同的會計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。比如，從會計(jì)政策選擇上看，當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會計(jì)原則和具體處理方法時，企業(yè)就面臨著會計(jì)政策的選擇問題，企業(yè)要積極運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和決策理念來選擇適合本企業(yè)要求的會計(jì)政策，并以此去處理復(fù)雜多樣的會計(jì)實(shí)務(wù)問題。而會計(jì)政策選擇的自主性和靈活性，靠會計(jì)制度的指令性是無法做到的。

四、 結(jié)束語

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，采用會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國際上通行的做法。盡管目前我國會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷改革和完善，會計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將不斷地被強(qiáng)化，會計(jì)準(zhǔn)則必將完全取代會計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)

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篇6

［關(guān)鍵詞］ 保險會計(jì)；會計(jì)準(zhǔn)則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險公司有機(jī)會進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險會計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計(jì)制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計(jì)制度》。這個時期的會計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計(jì)制度》時期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險公司會計(jì)制度》時期（1998- 2001年）

隨著《保險法》實(shí)施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險公司會計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會計(jì)制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計(jì)報(bào)表，完善了會計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險會計(jì)制度的國際比較

（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（iasb）

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（iasb）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計(jì)問題建立相應(yīng)的會計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國際會計(jì)準(zhǔn)則32（ias 32）與國際會計(jì)準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負(fù)債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)iasb編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險會計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險行業(yè)會計(jì)和其他行業(yè)會計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計(jì)sap與保險公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（financial accounting standards board， fasb）了第60號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險企業(yè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險業(yè)的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（fasb）所制定的一般會計(jì)準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計(jì)準(zhǔn)則編制法定會計(jì)報(bào)表，以提供給保險監(jiān)管當(dāng)局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（association of british insurers， abi）推薦的會計(jì)處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則，其對會計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)對稅務(wù)會計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會計(jì)的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險會計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對進(jìn)一步完善我國保險會計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險會計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對保險會計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計(jì)制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，這些會計(jì)規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險會計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險會計(jì)制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與iasb以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險負(fù)債。正如美國fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，ias、sfas、ssap都是按每個專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會計(jì)準(zhǔn)則），具體會計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險負(fù)債）依賴會計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

篇7

金融企業(yè)，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等;執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等;執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。

二、目前金融企業(yè)的會計(jì)概況及問題

金融企業(yè)上市，將構(gòu)造一個市場舉足輕重的藍(lán)籌板塊。由于行業(yè)的特性，金融企業(yè)比一般企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、收益穩(wěn)定，更由于行業(yè)本身在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，金融企業(yè)對整體經(jīng)濟(jì)的影響力大。與此相應(yīng)的是金融企業(yè)在證券市場的特殊地位。在海外證券市場中，金融股以其回報(bào)穩(wěn)定、股本規(guī)模大等特點(diǎn)，成為市場穩(wěn)定的重要力量。無論是美國的JP摩根，日本的富士銀行，還是香港的匯豐控股，對推動資本市場發(fā)展和穩(wěn)定具有舉足輕重的作用。在香港，匯豐控股的股價漲跌，直接影響到港股的人氣。金融類上市公司與非金融類上市公司相比具有規(guī)模大、服務(wù)內(nèi)容特殊、負(fù)債比率高、運(yùn)作的金融資產(chǎn)風(fēng)險大、經(jīng)營區(qū)域分散、電算化程度高、大量涉及普通居民的切身利益等特點(diǎn)。與國際金融類上市公司相比，我國金融類上市公司還存在著法規(guī)不健全、資本充足率過低、內(nèi)部控制薄弱等問題。同時，我國的會計(jì)、審計(jì)有關(guān)制度呆壞帳分類不細(xì)，準(zhǔn)備金率不高，致使我國金融企業(yè)在動作中存在著不良資產(chǎn)得不到及時化解、審計(jì)準(zhǔn)則不健全、注冊會計(jì)師的技術(shù)和職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、提供的審計(jì)報(bào)告可信度不強(qiáng)、各種風(fēng)險不能充分揭示等問題?，F(xiàn)行會計(jì)、審計(jì)和信息披露制度尚不能充分反映金融上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，投資者難以據(jù)此正確判斷投資風(fēng)險，因此投資金融類上市公司有著特殊的風(fēng)險。為了從金融機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性出發(fā)，強(qiáng)調(diào)金融企業(yè)上市信息披露的準(zhǔn)確、完整和充分，特別是對資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)控機(jī)制和一些與一般上市公司不一樣的會計(jì)科目加強(qiáng)了解。

三、我國正對金融企業(yè)會計(jì)問題的解決方法

目前，中國證監(jiān)會已經(jīng)制定了公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則1-6號，主要的披露內(nèi)容包括以下三個方面： （1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況和對不良資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)質(zhì)量是衡量一家企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)之一。對于申請發(fā)行上市的金融企業(yè)，首先要按照國家有關(guān)政策法令的一般性要求，進(jìn)行信息披露。如此，所有的企業(yè)都要按照財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)制度》及其他規(guī)定的要求，對各項(xiàng)資產(chǎn)的可能損失，提足各項(xiàng)損失準(zhǔn)備，即應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等。對金融企業(yè)來說，還要嚴(yán)格按照各監(jiān)管部門的要求進(jìn)行信息披露。 （2）敏感性會計(jì)信息。金融企業(yè)的敏感性會計(jì)科目，主要是指那些能夠反映公司資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營狀況、揭示潛在風(fēng)險的科目。這些科目的內(nèi)容對投資者的判斷和投資決策都是至關(guān)重要的。 （3）內(nèi)控機(jī)制的建立。一個健全的金融企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，涉及其穩(wěn)健經(jīng)營和防范風(fēng)險，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。以往我國許多金融企業(yè)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，在很大程度上都與內(nèi)控機(jī)制不健全有關(guān)。金融企業(yè)申請發(fā)行上市，應(yīng)該向投資者披露內(nèi)控機(jī)制的建立健全狀況。如，以往產(chǎn)生許多問題的制度性原因是否已經(jīng)改變，違規(guī)操作能否得到有效控制，當(dāng)年公司盈利性如何，以及如果保證盈利等。只有把這些都向投資者進(jìn)行充分披露，才能樹立起投資者的信心。 為了保證申請上市的金融企業(yè)很好的遵守上述重要內(nèi)容的信息披露，除要求金融企業(yè)自覺履行相應(yīng)義務(wù)外，還要有會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。在一段時間內(nèi)，還可以考慮是否有必要讓企業(yè)聘請境外中介機(jī)構(gòu)，出示驗(yàn)證報(bào)告，以做備考。投資者在對金融類上市公司尤其是其中的商業(yè)銀行進(jìn)行投資決策時，應(yīng)同時關(guān)注收益性及其成長性、安全性和流動性等各個方面。銀行發(fā)行上市所公布的招股說明書，是投資者是可靠和最全面的資料來源，投資者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，對此進(jìn)行有針對性的解析，以考察該銀行的投資價值所在。主要分析以下要點(diǎn)。 （1）收益及其增長情況。首先根據(jù)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看銀行的收益情況，如每股收益，凈資產(chǎn)收益率等。 （2）安全性狀況，主要是銀行的資產(chǎn)狀況。由于商業(yè)銀行目前仍然以信貸業(yè)務(wù)為主，因此，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的狀況基本上決定了銀行的經(jīng)營風(fēng)險，這也是我國所有商業(yè)銀行所面臨的主要問題。 （3）流動性狀況。一般情況下，銀行不會發(fā)生流動性危機(jī)。但流動性危機(jī)一旦發(fā)生，則可能引發(fā)擠兌，造成商業(yè)銀行信譽(yù)受損。因此，銀行總是把流動性管理作為經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對金融服務(wù)的需求量日趨擴(kuò)大，需求層次不斷提高。在這種情況下，金融體系日趨復(fù)雜，金融活動不僅滲透到社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，而且開始在某種程度上脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)而獨(dú)立運(yùn)行，金融因素成為與土地、資本、勞動同等重要的經(jīng)濟(jì)增長因素。金融的發(fā)展對會計(jì)所產(chǎn)生的直接需求，有力地推動著會計(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會計(jì)越重要。金融企業(yè)會計(jì)作為金融企業(yè)部門的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過對金融企業(yè)經(jīng)營活動的反映、經(jīng)濟(jì)業(yè)績的評價、經(jīng)營過程的控制、金融業(yè)務(wù)發(fā)展前景的預(yù)測以及參與企業(yè)金融決策等職能的發(fā)揮，促使金融企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而保證其健康、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

四、國際貿(mào)易給企業(yè)會計(jì)的啟示

交易和貿(mào)易的經(jīng)?；?、跨國公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國際化，這又使得世界性的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。會計(jì)國際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個過程。

我國1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》所掀起的會計(jì)改革，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國際接軌，但中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則形式。在新的金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建立以前，中國銀行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計(jì)制度》（2001年版）以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。1993年-2000年，商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計(jì)制度》;2001年-2003年，2001版《金融企業(yè)會計(jì)制度》在上市股份制商業(yè)銀行開始采用;2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行也采用了2001版《金融企業(yè)會計(jì)制度》，股份制商業(yè)銀行中，除中信、光大、廣發(fā)行外，其他行都采用了2001年《金融企業(yè)會計(jì)制度》。從2005年起，我國商業(yè)銀行全面采用2001年《金融企業(yè)會計(jì)制度》。并且，已經(jīng)上市的五家銀行，還需要根據(jù)證監(jiān)會要求，按照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整;同時，在海外上市或準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行，已經(jīng)全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)。

然而在舊會計(jì)準(zhǔn)則下，銀行會計(jì)政策有很多缺陷，其主要缺陷有：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)備抵科目設(shè)置較少，可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，影響投資者和監(jiān)管部門對其資產(chǎn)質(zhì)量狀況的準(zhǔn)確判斷;銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未及時如實(shí)預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)損失，可能虛增利潤，影響投資者和監(jiān)管部門對其盈利能力的判斷;銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不編制反映重大事項(xiàng)的會計(jì)報(bào)表附注，影響中小投資者和監(jiān)管部門對其未來發(fā)展趨勢的判斷。

針對這些缺陷，新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則做了合理的調(diào)整。新準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的變革具有深遠(yuǎn)意義，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。其中與銀行業(yè)務(wù)關(guān)系最緊密、影響最大的有四項(xiàng)準(zhǔn)則：《22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《24號――套期保值》、《37號――金融工具列報(bào)》。其他準(zhǔn)則，如《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《或有事項(xiàng)》等涉及金融資產(chǎn)方面都與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度有較大的變化。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》比較，新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量等方面存在較多差異。新準(zhǔn)則不僅給銀行的會計(jì)核算帶來重大變化，還將對商業(yè)銀行的風(fēng)險控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化為切入點(diǎn)，首先介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的國際背景和我國金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系演變過程，對新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策，以期對我國銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)順利過渡的實(shí)踐有所裨益。

2006年2月15日，我國財(cái)政部還正式了由1項(xiàng)會計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則組成的一整套新會計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。對于銀行業(yè)來講，這次會計(jì)制度改革的深度和寬度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1992年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化邁出了重要的步伐，對我國銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

當(dāng)前，我國金融企業(yè)在會計(jì)國際化進(jìn)程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動地適應(yīng)、融合、接軌“國際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對之策。

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篇8

關(guān)鍵詞：期貨;會計(jì)處理;會計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國對商品領(lǐng)域的全面開放，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路不可逆轉(zhuǎn)，企業(yè)如何在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)展自己，規(guī)避風(fēng)險已成為各個企業(yè)面臨的一個重要問題。目前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行的交易都是現(xiàn)貨交易，很多企業(yè)可能根本就不知道什么是期貨交易。那么什么是期貨交易呢？期貨交易就是與現(xiàn)貨交易相對應(yīng)的，在現(xiàn)貨交易的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，通過期貨交易所買賣標(biāo)準(zhǔn)化的期貨合約而進(jìn)行的一種有組織的交易方式，其交易的對象并不是商品本身，而是商品的標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約。期貨交易在實(shí)際中具有兩大目的，即規(guī)避現(xiàn)貨市場價格波動風(fēng)險（即套期保值），以及利用期貨市場價格波動獲得收益（即期貨投機(jī)）。實(shí)踐證明期貨交易正在為越來越多的企業(yè)所接受，目前有部分企業(yè)已經(jīng)通過期貨市場達(dá)到規(guī)避市場價格風(fēng)險和獲取投資收益的目的。因期貨交易實(shí)行保證金制度以及雙向交易等獨(dú)有的特性，故它又與現(xiàn)貨交易、證券交易在會計(jì)處理上有著截然不同的特點(diǎn)。如何基于現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)期貨投資的會計(jì)處理問題成為了廣大企業(yè)一個亟待解決的問題，我們將從以下方面對企業(yè)的期貨投資財(cái)務(wù)處理方式進(jìn)行探討。

一、利用期貨市場價格波動獲得收益（即期貨投機(jī)）為目的的期貨投資的會計(jì)處理

我國目前現(xiàn)行的主要會計(jì)制度有：2001年1月1日執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》（2012年12月31日前仍然有效）、2007年1月1日起上市公司、國有大中型企業(yè)必須執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

1、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)期貨投資的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)制度》第十一條第十款：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)期貨投資初始投資金額按照實(shí)際成本記入“短期投資”科目；期末對短期投資按成本與市價孰低計(jì)量，對市價低于成本的差額，計(jì)提并記入“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；在處置短期投資時，將短期投資的賬面價值（減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額）與實(shí)際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益，記入“投資收益”科目。

2、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)期貨投資的會計(jì)處理

執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)除了期末對短期投資不再計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備外，其余的財(cái)務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》企業(yè)的期貨投資財(cái)務(wù)會計(jì)相同。

3、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)期貨投資的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》因與《企業(yè)會計(jì)制度》在規(guī)范的目標(biāo)、適用的范圍、規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱、對會計(jì)人員的素質(zhì)要求、會計(jì)規(guī)范體系中的層次等方面諸多的不同，故執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)在進(jìn)行期貨投資會計(jì)處理時也有眾多的不同之處：

(1)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債

1.交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債

企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)或近期內(nèi)回購而承擔(dān)的金融負(fù)債，均在交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債中核算。

企業(yè)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，記入“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益，記入“公允價值變動損益”科目。處置該金融資產(chǎn)或負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”，同時調(diào)整“公允價值變動損益”科目。

2.直接指定為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債

企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資等需要運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值時，而套期工具和被套期項(xiàng)目實(shí)際抵銷結(jié)果達(dá)不到80%或超過125%時，應(yīng)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其會計(jì)處理方法與交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債相同；當(dāng)實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)時，企業(yè)則采用套期會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理，我們會在后文的套期保值會計(jì)處理中了解相應(yīng)的處理方法。

(2)、持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因期貨合約屬于衍生金融資產(chǎn)，所以期貨投資不適用該規(guī)定。

(3)、可供出售金融資產(chǎn)

對于在活躍市場有報(bào)價的金融資產(chǎn)，企業(yè)即可以將其劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)如何分類是管理層管理目的的真實(shí)體現(xiàn)，企業(yè)最終把金融資產(chǎn)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理和投資決策等因素。如果管理層將企業(yè)期貨投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，會計(jì)處理時則應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，記入“可供出售金融資產(chǎn)”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，且公允價值變動記入“資本公積－其他資本公積”科目單列項(xiàng)目反映；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，如期貨保證金不足時強(qiáng)行平倉所產(chǎn)生的損失，則應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計(jì)損失與該減值損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失，記入”可供出售金融資產(chǎn)減值損失“科目；處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“投資收益”科目；同時，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

篇9

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會計(jì)準(zhǔn)則體系這一會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會，了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時也意味著我國會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則兩個會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系將給會計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會計(jì)制度》，不僅對會計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計(jì)要素和一些特殊會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計(jì)制度即將完成歷史使命？新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會上稱新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計(jì)空間”，提高會計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計(jì)人員，目前全國有1000萬會計(jì)人員。新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計(jì)準(zhǔn)則能否提高會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺，但在實(shí)施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計(jì)制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

一個制定得再完美的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計(jì)準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實(shí)施會計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計(jì)制度》、和《小企業(yè)會計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：我國保險；保險會計(jì)制度；改革；會計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時期的不同會計(jì)制度的比較與分析，以求對我國的保險會計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險會計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計(jì)制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計(jì)制度》，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個時期的會計(jì)制度有以下幾個特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評價企業(yè)財(cái)務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計(jì)核算體制，如按國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險、涉外財(cái)產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計(jì)科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財(cái)產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計(jì)制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)要素體系，并對會計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險、貨物運(yùn)輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動程度、風(fēng)險程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險企業(yè)使用會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計(jì)制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對于促進(jìn)保險企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實(shí)施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險公司會計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計(jì)制度》改名為《保險公司會計(jì)制度》，這樣更加符合我國保險公司實(shí)際情況。

2完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財(cái)產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計(jì)處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計(jì)處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會計(jì)處理，修改了長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計(jì)制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會計(jì)制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計(jì)制度于一體，分別對6個會計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)要素是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計(jì)制度改革對會計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有完全解決會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，這種會計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進(jìn)入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計(jì)政策和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計(jì)要素的確認(rèn)，還是會計(jì)方法的處理以及會計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對外提供的會計(jì)報(bào)表，完善了會計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，所得稅會計(jì)的重要性日漸突出，過去保險公司會計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計(jì)制度的前提下，保險公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計(jì)制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風(fēng)險問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險公司財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運(yùn)用形式、保險公司組織形式、保險條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則，制定保險會計(jì)準(zhǔn)則是符合保險會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計(jì)個性、保險會計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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