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篇1

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 規(guī)范化 注意問(wèn)題

2004年4月27日，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并定于2005年1月1日起實(shí)施。從此，小企業(yè)及其會(huì)計(jì)制度成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、小企業(yè)的界定

從會(huì)計(jì)管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，在滿(mǎn)足對(duì)小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)核算。在界定層次上，我國(guó)可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個(gè)層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個(gè)企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會(huì)計(jì)核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動(dòng)化，職工的勞動(dòng)生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響 企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)小企業(yè)界定時(shí)，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點(diǎn)。④采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，特別是我國(guó)生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營(yíng)業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門(mén)提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、資本額的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)確定。

二、小企業(yè)的重要地位

小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時(shí)，更有很高的“出生率”。無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。但小企業(yè)的重要地位，不是因?yàn)槠湓跀?shù)量上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而是因?yàn)槠錇樯鐣?huì)提供了超過(guò)半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國(guó)民財(cái)富。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在全國(guó)134.46萬(wàn)個(gè)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國(guó)全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

由此可見(jiàn)，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對(duì)于企業(yè)來(lái)講不切合實(shí)際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分復(fù)雜。

首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復(fù)雜程度的會(huì)計(jì)制度。其次，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿(mǎn)足不同層次信息使用者的需求，可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。最后，從國(guó)際上中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況看，我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要和國(guó)際接軌。

鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)實(shí)際情況的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展服務(wù)。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的第一要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策，把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中去。例如，根據(jù)國(guó)家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》，會(huì)汁制度中應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。

（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。否則會(huì)計(jì)記錄及根據(jù)記錄編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，就不會(huì)被有關(guān)單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)的基本目的是滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息有用程度息息相關(guān)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的前提條件。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的起碼要求。符合會(huì)計(jì)信息使用者質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須考慮會(huì)計(jì)成本與效益的關(guān)系，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)成本一般是指提供會(huì)計(jì)信息有關(guān)人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所付出的相應(yīng)的勞動(dòng)。所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿(mǎn)足信息使用要求和安全正確的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)捷，避免重復(fù)，簡(jiǎn)化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質(zhì)量的信息。目前電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大大提高了會(huì)計(jì)效率，降低了會(huì)計(jì)成本。因此，對(duì)于已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要需要考慮的是如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在形成以后，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會(huì)計(jì)人員會(huì)難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也總是在不斷變化，當(dāng)所制定的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)適時(shí)修改。這就要求在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要將穩(wěn)定性與炅活性結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)制度的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。在制定各項(xiàng)具體規(guī)定時(shí)要留有余地，以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。

（六）全面性原則。資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，既要對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算進(jìn)行規(guī)定，又要對(duì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍的會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工和權(quán)限等問(wèn)題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都做到有章可循，形成一個(gè)完整的、互相補(bǔ)充、互相制約的制度體系。

五、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

（三）會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)電算化管理制度。

對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，還應(yīng)規(guī)范與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)條件建立會(huì)計(jì)電算化制度.其內(nèi)容包括：運(yùn)用計(jì)算機(jī)填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細(xì)賬，自動(dòng)生成總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行報(bào)表分析，會(huì)計(jì)資料打印、復(fù)制備份、保管等方面的制度。

為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，中小企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的制度，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中加以說(shuō)明，一般不再另行制定財(cái)務(wù)管理制度。

六、促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的具體措施

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化，是一個(gè)關(guān)系到方方面面的問(wèn)題，單靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）提高從業(yè)人員的整體索質(zhì)。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的基本前提。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)需要做好兩個(gè)方面的工作，一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體措施是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的索質(zhì).通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)讓他們深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，判斷自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）實(shí)施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要是用于規(guī)范會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)人員的行為，一經(jīng)建立，要認(rèn)真履行。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)部門(mén)或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員實(shí)施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)互查進(jìn)行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門(mén)和個(gè)人所實(shí)施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督。各級(jí)行政部門(mén)如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門(mén)等應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改；凡屬于必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能對(duì)外提供的中小企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

（三）加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。隨著經(jīng)濟(jì)條件的改善和管理水平的提高.會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬是時(shí)展的必然，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)只不過(guò)是早晚的事情。會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。一是加快中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn).提高操作技能。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉瑩.張崴 我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究[期刊論文]-遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào) 2007，（5）.

篇2

關(guān)鍵詞： 小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；對(duì)策與方案

abstract: "small business accounting system" the implementation promoted our country small business's healthy development. in the article through implements the question which to "small business accounting system" in the process exists to carry on the concrete study, and unified the system implementation process small and medium-sized enterprise actual situation, proposed target-oriented solves the question countermeasure and the basic measure, was "small business accounting system" further smooth implementation put forward the proposal and the plan.

key word: small business; small business accounting system; countermeasure and plan

一、問(wèn)題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開(kāi)始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過(guò)最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來(lái)看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問(wèn)題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無(wú)法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題加以分析，并提出若干對(duì)策。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過(guò)程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)看，無(wú)可非議。雖然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

但問(wèn)題是有的小企業(yè)本來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來(lái)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒(méi)有執(zhí)行好，換句話說(shuō)原來(lái)執(zhí)行過(guò)程中就存在很多困難。加上這類(lèi)小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下，這類(lèi)小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類(lèi)小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開(kāi)了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2、培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門(mén)舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過(guò)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過(guò)有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無(wú)疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈?guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來(lái)就沒(méi)有認(rèn)真思考過(guò)如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過(guò)且過(guò)，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購(gòu)買(mǎi)，相關(guān)政府部門(mén)硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒(méi)有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。

（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無(wú)誤地實(shí)施

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無(wú)學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開(kāi)展一般性的業(yè)務(wù)沒(méi)有什么問(wèn)題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開(kāi)學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無(wú)誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施

從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿(mǎn)意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門(mén)、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，本身經(jīng)營(yíng)素質(zhì)就比較低，大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策與方案

1、要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對(duì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識(shí)。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識(shí)更多的是停留在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，即對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來(lái)自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自覺(jué)性上下功夫，一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)，要有所側(cè)重。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說(shuō)明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施無(wú)疑會(huì)起到更好促進(jìn)作用。

2.各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢(xún)隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度

如前所述，在實(shí)際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自身都說(shuō)不清楚，錯(cuò)誤地認(rèn)識(shí)只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度就可以了，這是天大的誤會(huì)，當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級(jí)財(cái)政部門(mén)（市縣鎮(zhèn)）應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢(xún)隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)第一線，給小企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度，特別對(duì)不適宜選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識(shí)，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必要時(shí)，強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施，非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，要設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對(duì)制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

（2）重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問(wèn)題。為此小企業(yè)要自覺(jué)組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、嫻熟的會(huì)計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺(jué)性，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（3）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢(qián)賬分管、出納不得兼任往來(lái)賬戶(hù)的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問(wèn)題，才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng)，重銷(xiāo)售輕管理、重稅收輕會(huì)計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門(mén)一定要通過(guò)不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識(shí)到不但要學(xué)會(huì)“賺錢(qián)”，更要學(xué)會(huì)怎么去“省錢(qián)”，統(tǒng)籌地“用錢(qián)”，使會(huì)計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會(huì)存在一些問(wèn)題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。 參考文獻(xiàn)

〔1〕田金玉，趙顏峰. 構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)環(huán)境 推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施〔j〕.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2005（6）

〔2〕徐金仙.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程若干問(wèn)題的探討—執(zhí)行環(huán)境、實(shí)施效果、建議〔j〕.會(huì)計(jì)之友（下）.2006（2）

篇3

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本特點(diǎn)

現(xiàn)在所說(shuō)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從包括的內(nèi)容上來(lái)講，實(shí)際上有廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和狹義的企業(yè)會(huì)計(jì)制度兩種概念。所謂廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，涵蓋了以下兩個(gè)內(nèi)容：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)管理需要的所有相關(guān)管理制度；所謂狹義的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，就是指由利益相關(guān)者制定、指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理的制度總稱(chēng)。在本文中要討論的，是狹義的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

談到企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一般主要表達(dá)的是與兩個(gè)特定時(shí)期相關(guān)的范疇：一個(gè)是1993年以前的分行業(yè)、分所有制、在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期發(fā)揮著企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范全部作用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（也有人稱(chēng)之為“舊會(huì)計(jì)制度”）；另一個(gè)是根據(jù)會(huì)計(jì)法、基本準(zhǔn)則及一部分具體準(zhǔn)則，在2001年由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（也有人稱(chēng)之為“新會(huì)計(jì)制度”）。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度本質(zhì)屬性分析

前已述及，建國(guó)以來(lái)一直是國(guó)家統(tǒng)一管理企業(yè)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定并頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)制度四十多年來(lái)一直就是企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的指令性文件。我國(guó)已經(jīng)在借鑒國(guó)際通行做法逐步制定并頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)由財(cái)政部門(mén)沿襲會(huì)計(jì)管理的權(quán)威性是對(duì)歷史及現(xiàn)實(shí)的尊重，所以在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定、頒布上，存在這種中國(guó)特色是正常的。但實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)制度制定的主體應(yīng)該有三個(gè)，即：作為行政管理者與國(guó)家權(quán)利代表的政府、企業(yè)出資者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。

政府為了宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，為了保證稅款計(jì)算與征收的需要，要制定會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理法律制度的一部分，由企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行；出資者（包括現(xiàn)實(shí)出資者與潛在出資者）為了使資本運(yùn)行正常進(jìn)行，為了獲取更大的資本利益，必須制定會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成出資者對(duì)企業(yè)行使所有權(quán)的最重要文件之一，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者嚴(yán)格執(zhí)行；經(jīng)營(yíng)者為了使其管理思想得到貫徹落實(shí)，為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有較大提高，也必須制定會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成對(duì)企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)權(quán)及企業(yè)內(nèi)部管理制度中最重要的環(huán)節(jié)之一，由企業(yè)各級(jí)員工嚴(yán)格執(zhí)行。

在過(guò)去，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，行政管理者與企業(yè)出資者的身份合二為一（即政資不分），企業(yè)出資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的身份合二為一（即兩權(quán)不分），行政管理者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的身份也有重合（即政企不分）。政治色彩濃重的時(shí)代，行政管理者可以包辦一切。所有制會(huì)計(jì)制度，就是一種指令性文件，造成了許多不合理現(xiàn)象。所以，應(yīng)當(dāng)尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在實(shí)現(xiàn)政資分離、兩權(quán)分離和政企分離的基礎(chǔ)上，按照各自要求，制定層次不同、內(nèi)容不同的會(huì)計(jì)制度。

對(duì)行政管理者來(lái)說(shuō)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方面有二：符合國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的要求，遵守以稅法、環(huán)境保護(hù)法、社會(huì)保障法等相關(guān)的法律制度。以此為出發(fā)點(diǎn)，要建立宏觀指導(dǎo)性強(qiáng)、與相關(guān)法律內(nèi)容一致的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，如社會(huì)保障會(huì)計(jì)制度、環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)制度等。對(duì)企業(yè)出資者來(lái)說(shuō)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的方面也有二：保證投入企業(yè)的資本充分安全，保證資本的最大限度增值。以此為出發(fā)點(diǎn)，要建立有利于資本保全、資本增值等目標(biāo)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，如提倡使用謹(jǐn)慎原則的會(huì)計(jì)制度等。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，規(guī)范各級(jí)員工的方面同樣有二：保證全體員工按照內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求追求各自利益、并置于一定有效約束之下，全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)反饋至經(jīng)營(yíng)者處，并有利于其做出合理決策。以此為出發(fā)點(diǎn)，要建立滿(mǎn)足內(nèi)部責(zé)任考評(píng)和經(jīng)營(yíng)決策的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，如責(zé)任會(huì)計(jì)制度等。

通過(guò)分析，可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的屬性進(jìn)行以下描述：會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種企業(yè)管理活動(dòng)，所以它本身就具有微觀性。但由于它是一項(xiàng)涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理、稅金計(jì)算與繳納，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法的考核與評(píng)價(jià)等的管理活動(dòng)，因而又必然受到行政管理者高度重視，從這個(gè)意義上說(shuō)，也具有一定的宏觀性。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有雙重性，兩者共同存在，兩者都不可偏廢。其中，微觀性是其主要屬性，宏觀性是其次要屬性。

1、相關(guān)性要求。國(guó)家宏觀調(diào)控及經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的要求，是每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位都必須遵循的；出資者對(duì)資本保值增值的要求，是經(jīng)營(yíng)者必須恪守的；經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)與控制，是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要充分貫徹。如果企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)沒(méi)有全面兼顧各相關(guān)要求，而是只考慮某一方面，或偏廢某一方面，都是不合格的。

2、現(xiàn)實(shí)性要求。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、管理體制、員工素質(zhì)，甚至所處地理位置、歷史長(zhǎng)短等不一樣，即所有企業(yè)之間沒(méi)有情況完全相同的。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度能夠緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際，具有高度適應(yīng)性和操作性。在這里，如果把企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)作一項(xiàng)工具的話，它一定是只能由一個(gè)特定企業(yè)專(zhuān)門(mén)使用的工具，不能夠也不可能抄襲。

3、前瞻性要求。經(jīng)濟(jì)事物總是不斷運(yùn)動(dòng)、變化著的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理方式例外。但并不是說(shuō)其運(yùn)動(dòng)、變化無(wú)規(guī)律可循，在相對(duì)一段時(shí)間里，其運(yùn)動(dòng)、變化的軌跡能夠被把握。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行或使用是一個(gè)連貫的過(guò)程，其制定也是涉及方面較廣、成本耗費(fèi)較大的系統(tǒng)工程；可以允許隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理方式的改變作必要的補(bǔ)充修改，但全盤(pán)、從頭開(kāi)始卻不可取。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度中能夠把握未來(lái)變化趨勢(shì)，保證其適用性至少在相對(duì)穩(wěn)定的一段時(shí)期內(nèi)不出現(xiàn)問(wèn)題。

篇4

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；企業(yè)會(huì)計(jì)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1894(2006)03-0058-04

我國(guó)財(cái)政部并于2005年開(kāi)始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正是順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，更多地與國(guó)際上保持一致，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，各種經(jīng)濟(jì)成分共存，各類(lèi)企業(yè)數(shù)量眾多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占總數(shù)近95％，其最終產(chǎn)品及其服務(wù)價(jià)值占全國(guó)GDP近50％。小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多的城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，成為我國(guó)最具有潛力的新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加就業(yè)，繁榮市場(chǎng)等方面發(fā)揮了巨大的作用。但小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)單一、財(cái)力和人力有限，要求統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正是針對(duì)小企業(yè)實(shí)際情況，制定了適合小企業(yè)操作執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其主要有以下特點(diǎn)：

1. 確定了會(huì)計(jì)主體《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。這就明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施主體。不對(duì)外籌集資金是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券。經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，以會(huì)計(jì)主體為對(duì)象確定。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)主要有：（1）以單一從業(yè)人數(shù)為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)資源中，人是最重要的。例如：意大利、法國(guó)、荷蘭等國(guó)家。（2）以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槌巳耸侵匾蛩赝?，營(yíng)業(yè)額也反映了企業(yè)規(guī)模的大小。例如：我國(guó)臺(tái)灣。（3）以從業(yè)人數(shù)、資本額為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橘Y本的規(guī)模和性質(zhì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法。例如：日本。（4）以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額或資本額為界定標(biāo)準(zhǔn)。例如：歐盟國(guó)家。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，同時(shí)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)行制度規(guī)定了以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)額為小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，3項(xiàng)中只要符合其中1項(xiàng)條件即為小企業(yè)。

表式來(lái)源：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講解

2. 明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)由于小企業(yè)不公開(kāi)發(fā)行股票和債券，因此不具有公眾受

托責(zé)任，這在很大程度上決定了它與有著重大公眾利益的上市企業(yè)，在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的義務(wù)和會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成的實(shí)質(zhì)不同，從而使兩者會(huì)計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不相同。同時(shí)大多數(shù)小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未分離，這就使所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾有所緩解。相比而言，會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門(mén)，納稅管理需求成為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第一外部需要。因此，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以滿(mǎn)足其主管稅務(wù)部門(mén)、內(nèi)部管理者以及作為債權(quán)人的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的信息需求為主，以納稅為導(dǎo)向，更多地考慮稅務(wù)管理的需要，注意會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)，適當(dāng)減少納稅調(diào)整。例如：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，由此減少了其帶來(lái)的納稅差異調(diào)整。

3. 簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，減少了對(duì)職業(yè)判斷的要求考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》力求核算簡(jiǎn)便，便于操作。對(duì)一些比較復(fù)雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項(xiàng)作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化和合并，例如：制度中對(duì)于所得稅、融資租賃、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的處理規(guī)定，簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，為提高和保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制度的規(guī)定中減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)職業(yè)判斷的要求。例如：由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額比較難以確定，一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不要求對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4. 會(huì)計(jì)制度可以選擇和轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以按照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！?但制度中又同時(shí)規(guī)定，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只能兩者選擇其一，不能同時(shí)執(zhí)行。當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、籌資方式等發(fā)生變化，制度中規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些規(guī)定表明符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可根據(jù)其實(shí)際情況選擇適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，但在會(huì)計(jì)處理上只能依據(jù)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中也不是“從一而終”，當(dāng)企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關(guān)規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算及披露要求比較高的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律法規(guī)制定的，兩者會(huì)計(jì)核算依據(jù)的前提條件、應(yīng)遵循的核算原則以及對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同，但是兩者在會(huì)計(jì)處理上也存在一些差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)應(yīng)收賬款，存貨和短期投資3項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、委托貸款5項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少了由此帶來(lái)的計(jì)算困難和納稅調(diào)整。

2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算在長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求投資企業(yè)在投資時(shí)，要計(jì)算投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額；當(dāng)被投資單位發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損益；當(dāng)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的做法，而采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，也不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。只要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，確認(rèn)投資損益。

3. 融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的確定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值。避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值所涉及的困難和職業(yè)判斷的需要。

4. 借款費(fèi)用的處理 小企業(yè)由于規(guī)模小，融資能力有限，因此對(duì)于為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在滿(mǎn)足固定資產(chǎn)開(kāi)始資本化的條件時(shí)，至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求與資產(chǎn)支出掛鉤。這樣可能會(huì)導(dǎo)致借款費(fèi)用資本化的金額增加，從而夸大了本期資產(chǎn)和利潤(rùn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)與以后會(huì)計(jì)期間由此增加的折舊費(fèi)用相抵銷(xiāo)。

5. 所得稅會(huì)計(jì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，所得稅的賬務(wù)處理采用應(yīng)付稅款

法，而不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。這是基于小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更多地考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，同時(shí)簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。

6. 會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表及其報(bào)表附注；也可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表，但只需編制正表，不編制補(bǔ)充資料；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中僅要求披露所采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、當(dāng)期的主要交易事項(xiàng)。這主要是出于小企業(yè)信息

使用者的需求以及成本效益原則的考慮。

7. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，以及上述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算要求的區(qū)別，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了歸并和刪減，設(shè)置了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，比較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的85個(gè)會(huì)計(jì)科目減少了25個(gè)。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上所作的調(diào)整，是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性出發(fā)，針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。但是筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還存在一些問(wèn)題值得商榷：

1. 制度的實(shí)施范圍《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”。但是現(xiàn)行制度規(guī)定外商投資企業(yè)一律執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。筆者認(rèn)為：制度中所指的在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的小企業(yè)，是否也應(yīng)該包括外商投資企業(yè)中的小企業(yè)。因?yàn)?，目前在我?guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)中，有相當(dāng)一部分是符合制度中規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，這些企業(yè)也存在內(nèi)資小企業(yè)的一些特點(diǎn)。如果這些企業(yè)也能夠選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將對(duì)規(guī)范這些企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性是有益的。況且我國(guó)已在新一輪稅制改革中考慮縮小內(nèi)資和外資企業(yè)的差距，那么在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度上，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)也應(yīng)該享有同等的“國(guó)民

待遇”，同樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策。

2. 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以稅收為導(dǎo)向，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，雖然已經(jīng)注意了會(huì)計(jì)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)問(wèn)題，但就整體而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法規(guī)的差異仍然比較大。例如：在資產(chǎn)減值的處理中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然不要求對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但仍要求反映短期投資、應(yīng)收賬款和存貨的減值損失。而現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（除經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，按應(yīng)收賬款余額0.5％計(jì)提的部分）不能稅前扣除。從理論上講，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，是為了防止企業(yè)虛增盈利，粉飾企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。事實(shí)上小企業(yè)并無(wú)虛夸盈利、粉飾報(bào)表的動(dòng)因，而反倒有可能為了減少繳稅而虛減利潤(rùn)。況且確定存貨減值損失的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，難度較大，很容易摻雜人為因素。因此筆者認(rèn)為，制度應(yīng)取消計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，如果要提供流動(dòng)資產(chǎn)的減值情況，可在報(bào)表附注中予以披露，以使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法盡可能與相關(guān)稅法規(guī)定協(xié)調(diào)一致，減少納稅調(diào)整，更多地體現(xiàn)該制度簡(jiǎn)單易行的操作特點(diǎn)。

3. 制度的轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。”但是，在制度中卻沒(méi)有規(guī)定轉(zhuǎn)換的具體要求和操作辦法。同時(shí)制度中對(duì)原選用執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，是否可轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未作出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為對(duì)這一問(wèn)題應(yīng)盡快作出補(bǔ)充規(guī)定，以便會(huì)計(jì)人員作出專(zhuān)業(yè)判斷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為有巨大的作用，它的實(shí)施必將有效地促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院）

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關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價(jià) 計(jì)提準(zhǔn)備

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)價(jià)值的統(tǒng)一

1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年又相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前,國(guó)家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP總量的60%,上繳國(guó)稅占全國(guó)稅收金額的50%,全國(guó)有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專(zhuān)利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基本面。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會(huì)計(jì)核算依據(jù)更注重與市場(chǎng)變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。

科目設(shè)置的合理性是由會(huì)計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會(huì)計(jì)當(dāng)期攤銷(xiāo)的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長(zhǎng)期分?jǐn)偂Ｒ虼?將這類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算更注重符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)中期的設(shè)置,使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過(guò)程預(yù)期

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的價(jià)格,投資者無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過(guò)程控制,因此,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場(chǎng)現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過(guò)程管理。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會(huì)計(jì)核算更符合市場(chǎng)的變化而更科學(xué)

1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資只做初始成本的反映,不反映市場(chǎng)的變化。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表與市場(chǎng)脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場(chǎng)變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場(chǎng)的變化的曲線,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的結(jié)果。

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會(huì)計(jì)核算上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。

企業(yè)的壞賬按原有的會(huì)計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無(wú)法履行合同,收取了預(yù)付款后無(wú)能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無(wú)望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)將這類(lèi)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來(lái)的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。這樣通過(guò)會(huì)計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)性。

企業(yè)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場(chǎng)中的現(xiàn)值。

5.長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善

對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對(duì)經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒(méi)有明確規(guī)定,為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購(gòu)建重新開(kāi)始,這樣就使購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

本人經(jīng)常到各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，與企業(yè)會(huì)計(jì)人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的概念模糊，交叉使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而全盤(pán)否認(rèn)會(huì)計(jì)制度。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，會(huì)計(jì)制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員有所幫助。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的含義

（一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種指導(dǎo)方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；狹義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是指那些具體的準(zhǔn)則文件，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(IAS)、我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)原則，比如國(guó)際上稱(chēng)其為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其定義為：如何確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及揭示資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的一致性意見(jiàn)。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則在明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；3.會(huì)計(jì)要素；4.會(huì)計(jì)計(jì)量；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會(huì)計(jì)制度含義

會(huì)計(jì)制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括國(guó)家制定的組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準(zhǔn)則、程序及單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)制度不僅包括了所有的涉及會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度等，而且也包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。這里所稱(chēng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指廣義上的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國(guó)實(shí)務(wù)界，人們習(xí)慣上所稱(chēng)的會(huì)計(jì)制度往往是指狹義的會(huì)計(jì)制度。狹義的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部門(mén)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等十三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止），這些會(huì)計(jì)制度主要就會(huì)計(jì)科目應(yīng)該如何設(shè)置和使用、會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些格式，以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)如何編制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。它是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按會(huì)計(jì)法的要求而制定的。

可見(jiàn)，廣義上的會(huì)計(jì)制度，不僅涉及會(huì)計(jì)核算制度，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度等內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)核算制度不等于會(huì)計(jì)制度，也不等于財(cái)政部頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們可以這樣理解，會(huì)計(jì)核算制度包括三個(gè)層次，一是財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

首先，應(yīng)該理清準(zhǔn)則與制度的區(qū)別?！掇o海》對(duì)制度有如下解釋?zhuān)阂皇侵冈谝欢v史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級(jí)的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭?！穼?duì)準(zhǔn)則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見(jiàn)制度與準(zhǔn)則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準(zhǔn)則只是原則。

其次，我們分析財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。其一，二者都是由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，都是用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算能有序地進(jìn)行，為會(huì)計(jì)信息使用者或利益相關(guān)人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中的功能

概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算程序是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。首先，確認(rèn)要解決的問(wèn)題是判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、以何種會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)決策過(guò)程，它貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。計(jì)量則是在確認(rèn)之后的具體行動(dòng)，通過(guò)計(jì)量將交易或事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行量化。由于確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的決策過(guò)程，所以有的學(xué)者把確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程稱(chēng)之為會(huì)計(jì)決策過(guò)程。

什么是記錄和報(bào)告呢？記錄是完成確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)程序后，對(duì)日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)采用專(zhuān)門(mén)的方法在賬簿中進(jìn)行記錄、計(jì)算的過(guò)程。報(bào)告是指會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行列報(bào)。從這兩個(gè)概念可以看出，記錄和報(bào)告就是將會(huì)計(jì)決策付諸行動(dòng)的過(guò)程。具體表現(xiàn)就是如何設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，如何設(shè)置和填制會(huì)計(jì)憑證，如何設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，以及如何設(shè)置報(bào)表格式和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)決策是會(huì)計(jì)行動(dòng)的前導(dǎo)，并引導(dǎo)著記錄與報(bào)告，所以有的學(xué)者把記錄和報(bào)告過(guò)程稱(chēng)之為會(huì)計(jì)行動(dòng)過(guò)程。

通過(guò)上面的分析，我們明確了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎(chǔ)上再接著分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的差別。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，其所規(guī)范的內(nèi)容都離不開(kāi)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)是不同的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，而在報(bào)告環(huán)節(jié)上只側(cè)重在規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過(guò)程。而會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)上，比如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法等。

在指導(dǎo)思想上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本原理、原則、概念為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想傾向于指導(dǎo)性，給會(huì)計(jì)人員一定的靈活空間；會(huì)計(jì)制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一個(gè)顯著的特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定相對(duì)比較抽象，較為原則化，運(yùn)用時(shí)需要一定的職業(yè)判斷；而會(huì)計(jì)制度在記錄和報(bào)告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術(shù)性規(guī)范。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是必然的趨勢(shì)

從 2000 年開(kāi)始，我國(guó)建立了三大會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）。為順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化，從 2006 年我國(guó)陸續(xù)建立健全了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則在上市公司內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。并同時(shí)指出，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2014 年后增加了 3 個(gè)具體準(zhǔn)則，修訂了 5個(gè)具體準(zhǔn)則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并指出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2008年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

可見(jiàn)，準(zhǔn)則制定的當(dāng)初，規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強(qiáng)制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不再執(zhí)行會(huì)計(jì)制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度？對(duì)于這些問(wèn)題，目前尚沒(méi)有見(jiàn)到有關(guān)部門(mén)對(duì)此有明確的規(guī)定或說(shuō)法，也沒(méi)有見(jiàn)到權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。本人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。通過(guò)對(duì)這些執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中也比較模糊，有的會(huì)計(jì)人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

在會(huì)計(jì)理論界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭(zhēng)論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務(wù)層出不窮。如果在實(shí)際工作中遇到了一些會(huì)計(jì)規(guī)范尚沒(méi)有涵蓋到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而這些新型問(wèn)題靠會(huì)計(jì)制度的剛性規(guī)定是難以應(yīng)付的。其次，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的全面深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了所有制、行業(yè)、部門(mén)的界限，企業(yè)的自主性愈來(lái)愈強(qiáng)，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想靈活地進(jìn)行職業(yè)判斷，在不同的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。比如，從會(huì)計(jì)政策選擇上看，當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會(huì)計(jì)原則和具體處理方法時(shí)，企業(yè)就面臨著會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，企業(yè)要積極運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和決策理念來(lái)選擇適合本企業(yè)要求的會(huì)計(jì)政策，并以此去處理復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。而會(huì)計(jì)政策選擇的自主性和靈活性，靠會(huì)計(jì)制度的指令性是無(wú)法做到的。

四、 結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國(guó)際上通行的做法。盡管目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將不斷地被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將完全取代會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)

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篇7

Abstract: The imperfection of accounting system in small and medium-sized private enterprises have an adverse effect on its development. The article starts with the analysis of external environment of accounting system construction in small and medium-sized private enterprises, then puts forward my own suggestions and measures for improving it.

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);會(huì)計(jì)制度;外部環(huán)境

Key words: small and medium-sized private enterprises; accounting system; external environment

中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)20-0044-02

0引言

經(jīng)過(guò)三十多年的建設(shè)和快速發(fā)展,中小企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量。但由于我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展初期不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè),使得很多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全,會(huì)計(jì)核算混亂,不僅嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展,也不利于外部利益相關(guān)人對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。調(diào)查分析表明,中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)上的問(wèn)題,究其原因,除了中小企業(yè)自身不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)不高等內(nèi)在因素以外,企業(yè)外部環(huán)境各種因素的影響也不可忽視。會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們,企業(yè)外部環(huán)境從來(lái)都是推動(dòng)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法變革的主要力量。因此,在我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵階段,研究外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的影響,對(duì)于加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè),引導(dǎo)中小企業(yè)的健康發(fā)展,具有重要的意義。

1影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的主要外部環(huán)境

1.1 政策法規(guī)環(huán)境對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范約束力不夠我國(guó)財(cái)政部于2005年頒布了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)制度充分考慮到了中小企業(yè)的特點(diǎn),簡(jiǎn)便易行,通俗易懂,意在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作。如今《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已頒布、實(shí)施了五年時(shí)間,但從中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀可以看出,這個(gè)制度的執(zhí)行情況不令人樂(lè)觀。究其原因,客觀上是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,習(xí)慣于原有的會(huì)計(jì)制度和方法,同時(shí)國(guó)家對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也沒(méi)有采取強(qiáng)制措施;主觀上則是一些小企業(yè)不重視會(huì)計(jì)核算,不關(guān)心會(huì)計(jì)制度改革及實(shí)施,根本沒(méi)有關(guān)注會(huì)計(jì)制度的變革。結(jié)果是稅務(wù)、工商及金融部門(mén)在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí),同類(lèi)企業(yè)存在著兩種不同的會(huì)計(jì)制度,給制度的實(shí)施監(jiān)督帶來(lái)困難。

1.2 相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要求不高目前社會(huì)各方面比較關(guān)注上市公司的會(huì)計(jì)信息提供,因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息會(huì)在很大程度上影響投資者的決策和社會(huì)資源的有效配置。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量多且大多數(shù)為私有企業(yè),行業(yè)跨度大、管理水平低、信用級(jí)別低。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供,無(wú)論是從有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者還是從小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本身,都還未引起足夠的重視。政府除了強(qiáng)制其繳稅外,很難像對(duì)國(guó)有企業(yè)和上市公司那樣對(duì)其采取強(qiáng)有力的政策措施,如強(qiáng)制年報(bào)審計(jì)、公開(kāi)信息披露、建立社保等,政府主導(dǎo)、指導(dǎo)的服務(wù)體系不健全,沒(méi)有建立小企業(yè)誠(chéng)信檔案。銀行對(duì)小企業(yè)是“拒貸”或“慎貸”,也就很少分析其會(huì)計(jì)信息;民間融資活躍,但放貸方對(duì)小企業(yè)貸款的主要依據(jù)是其股東的資信和能力,而不是財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣,在沒(méi)有來(lái)自政府、銀行、投資者等的強(qiáng)有力的壓力和支持的情況下,小企業(yè)很難自發(fā)、有力地實(shí)施會(huì)計(jì)制度。

1.3 中小企業(yè)缺少規(guī)范健全的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在調(diào)查的一些中小企業(yè)中,利用會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)聘用會(huì)計(jì)的現(xiàn)象比較普遍。事實(shí)上,作為企業(yè)和相關(guān)利益關(guān)系人第三方的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,從理論上講,對(duì)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為是有積極作用的。但在實(shí)際工作中,由于目前會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)缺少有效的監(jiān)管,一些中小企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員從事記賬業(yè)務(wù)的原動(dòng)力并不是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)與完整以及依法納稅,其真正目的是為了完成向稅務(wù)部門(mén)納稅申報(bào),拿到稅務(wù)部門(mén)發(fā)票,因此在記賬人員聘用上沒(méi)有依法行事,而是大量聘請(qǐng)個(gè)人從事記賬業(yè)務(wù),對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求也很低,就是按時(shí)納稅申報(bào)。作為從事記賬業(yè)務(wù)的人員,其主要目的也就是拿到報(bào)酬,根本不關(guān)心企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范如何,只要按時(shí)把業(yè)主提供的資料進(jìn)行賬務(wù)處理并按時(shí)完成納稅申報(bào)就行,至于信息質(zhì)量的真實(shí)與否、基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否則與已無(wú)關(guān)。而會(huì)計(jì)事務(wù)所等相對(duì)規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),由于小企業(yè)能支付的費(fèi)用有限,也很少對(duì)其提供高質(zhì)量服務(wù)。

2改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)外部環(huán)境的建議

從會(huì)計(jì)發(fā)展史來(lái)看,會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和完善從來(lái)都是企業(yè)內(nèi)部需求和外部監(jiān)督共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部出于提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的需要,必然會(huì)逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性,但在目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)快速調(diào)整的歷史時(shí)期,這一過(guò)程可能相當(dāng)漫長(zhǎng),結(jié)果是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展造成很大的危害。因此,國(guó)家管理機(jī)關(guān)在這方面要積極發(fā)揮引導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,從政府監(jiān)管等外部作用上促進(jìn)中小企業(yè)加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的步伐。

2.1 政府管理機(jī)關(guān)要規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行我國(guó)財(cái)政部于2005年頒布了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)制度充分考慮到了中小企業(yè)的特點(diǎn),簡(jiǎn)便易行,通俗易懂,意在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作。如今《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已頒布、實(shí)施了近五年時(shí)間,但從中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀可以看出,這個(gè)制度的執(zhí)行情況不令人樂(lè)觀。究其原因,客觀上是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,習(xí)慣于原有的會(huì)計(jì)制度和方法,同時(shí)國(guó)家對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也沒(méi)有采取強(qiáng)制措施;主觀上則是一些小企業(yè)不重視會(huì)計(jì)核算,不關(guān)心會(huì)計(jì)制度改革及實(shí)施,根本沒(méi)有關(guān)注會(huì)計(jì)制度的變革。結(jié)果是稅務(wù)、工商及金融部門(mén)在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí),同類(lèi)企業(yè)存在著兩種不同的會(huì)計(jì)制度,給制度實(shí)施的監(jiān)督帶來(lái)困難。因此建議政府管理機(jī)關(guān)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的宣傳引導(dǎo),強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員及民間會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn),在一定范圍內(nèi)對(duì)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行強(qiáng)制實(shí)施,從而統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范。

2.2 為小企業(yè)在資金市場(chǎng)、財(cái)稅、金融等方面提供較好的服務(wù),促進(jìn)中小企業(yè)的科學(xué)化管理歷史經(jīng)驗(yàn)表明,會(huì)計(jì)制度的不斷完善,不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的需要,同時(shí)外部的各種監(jiān)管也促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化建設(shè)。調(diào)查表明,絕大多數(shù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面的問(wèn)題,都與企業(yè)本身的整個(gè)制度建設(shè)有關(guān),同時(shí)缺少現(xiàn)代企業(yè)中外部各種環(huán)境對(duì)小企業(yè)的約束,如資金渠道單一,使投資人和金融的監(jiān)管缺失等。而要解決企業(yè)制度問(wèn)題,僅靠幾家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。因此,國(guó)家對(duì)應(yīng)從企業(yè)管理制度創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施,為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,使小企業(yè)在享受一系列外部服務(wù)的同時(shí),要定期向企業(yè)外部關(guān)系人提供公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)報(bào)告,接受各方利益關(guān)系人的監(jiān)督,從而促進(jìn)小企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)。只有中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理,克服自身的弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化和會(huì)計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題。

2.3 要積極創(chuàng)造條件,推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的步伐1996年6月財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》提出“開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作,是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施,各單位要把會(huì)計(jì)電算化作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要工作來(lái)抓?！备鶕?jù)財(cái)政部規(guī)劃,到2010年我國(guó)力爭(zhēng)使80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化?？紤]到中小企業(yè)的實(shí)際情況,推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)可以區(qū)分不同的情況進(jìn)行:對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況良好,有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè),應(yīng)當(dāng)盡早實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)代替手工操作來(lái)完成會(huì)計(jì)核算工作,并且隨著條件的成熟,逐步向會(huì)計(jì)管理的電算化和財(cái)務(wù)管理電算化發(fā)展;對(duì)于那些剛剛創(chuàng)業(yè),資金有限,不可能、也沒(méi)有必要配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的小企業(yè),可考慮委托中介機(jī)構(gòu)記賬,因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)配備了會(huì)計(jì)電算化的人力和物力的條件,而且有著健全的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。

2.4 大力發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè),并規(guī)范記賬行為為支持小企業(yè)發(fā)展并規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為,國(guó)家一方面要大力發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),鼓勵(lì)自身?xiàng)l件不足的小企業(yè)聘用記賬,同時(shí)國(guó)家主管機(jī)關(guān)要通過(guò)法律形式,加強(qiáng)會(huì)計(jì)記賬市場(chǎng)的監(jiān)管,規(guī)范記賬單位和人員的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)及法律責(zé)任。同時(shí)還要明確機(jī)構(gòu)和人員在中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)方面的責(zé)任和義務(wù),使人員不僅是企業(yè)的記賬人員、報(bào)稅人員,更是這些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)者和實(shí)施的監(jiān)督者。

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篇8

摘 要 企業(yè)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)手段、會(huì)計(jì)觀念以及會(huì)計(jì)管理體制的變革等，其中會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革，它是決定會(huì)計(jì)改革成敗的因素，對(duì)會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣反映。本文進(jìn)行分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀，并對(duì)解決的對(duì)策提出了建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 會(huì)計(jì) 制度

隨著逐步完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，出現(xiàn)了許多經(jīng)濟(jì)生活中過(guò)去不曾發(fā)生的各種事項(xiàng)和交易，在執(zhí)行過(guò)程中使得我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在著許多弊端。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)制度適時(shí)制定并新的會(huì)計(jì)制度了，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，使經(jīng)營(yíng)者有法可依，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家的宏觀調(diào)控具有重要的意義 。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

1.行業(yè)會(huì)計(jì)制度的局限性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度劃分為十三個(gè)行業(yè)制度，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，層出不窮的新行業(yè)，但在現(xiàn)有十三個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，就無(wú)法歸類(lèi)。如物業(yè)管理行業(yè)，因其主要負(fù)責(zé)小區(qū)清潔、供電、供水、供暖等工作，具有特殊性的行業(yè)。目前有的公司參照《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的參照《飲食、旅游、服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，很不統(tǒng)一和規(guī)范，核算的需要在科目上也不能滿(mǎn)足。外資企業(yè)執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于外貿(mào)企業(yè)在作銷(xiāo)、出口、收匯、退稅、核銷(xiāo)等方面的特殊性，沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定制度，企業(yè)只能按外貿(mào)的慣例和以前外貿(mào)部制定的制度執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題

企業(yè)改組過(guò)程中改組為有限責(zé)任公司的仍可執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度，改組為股份有限公司的可執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，但沒(méi)有明確會(huì)計(jì)處理規(guī)定在小企業(yè)改制為股份合作制中。取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照日期就是股份合作制企業(yè)成立日期，還是從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)期算起，規(guī)定沒(méi)有明確。職工入股形式組建的就是股份合作制，沒(méi)有明確規(guī)定個(gè)人參股后的有關(guān)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。股份合作制企業(yè)在改制后，按有關(guān)政策國(guó)有權(quán)益不再上交國(guó)管局，而轉(zhuǎn)為支付退休職工生活醫(yī)療費(fèi)的長(zhǎng)期負(fù)債，這部分費(fèi)用是由勞動(dòng)部門(mén)根據(jù)人數(shù)，每年人均費(fèi)用，物價(jià)指數(shù)，平均壽命等項(xiàng)目核定，一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)有權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債的數(shù)額，使會(huì)計(jì)無(wú)法處理。

3.會(huì)計(jì)制度核算標(biāo)準(zhǔn)已不能滿(mǎn)足新情況的變化

1993 年的會(huì)計(jì)制度改革，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次重大變革，起到了促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。但許多新問(wèn)題、新情況在經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了。在某些方面原有行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不能滿(mǎn)足核算的需要。有關(guān)計(jì)提準(zhǔn)備金的問(wèn)題， 目前大多數(shù)企業(yè)都按財(cái)務(wù)制規(guī)定計(jì)提3% - 5%的壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)普遍認(rèn)為計(jì)提比例太低。對(duì)于棉紡、汽車(chē)等整個(gè)行業(yè)采取賒銷(xiāo)給商的形式，應(yīng)收帳款大量的形成，這是更為嚴(yán)重的情況?，F(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度除商業(yè)企業(yè)按照《商品流通會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金外，其他未計(jì)提存貨跌價(jià)損失，在發(fā)生的時(shí)侯而是一次進(jìn)成本。目前由于價(jià)格持續(xù)下跌的商品，大量存在的存貨跌價(jià)，尤其是食品冷凍行業(yè)，損失較大的過(guò)期不能銷(xiāo)售出去的商品，造成帳實(shí)不符，形成潛在的虧損，時(shí)間長(zhǎng)了，更加減弱企業(yè)消化的能力，只能長(zhǎng)期掛帳，形成虛盈實(shí)虧， 企業(yè)的真實(shí)情況不能反映出?，F(xiàn)行制度都未計(jì)提投資減價(jià)準(zhǔn)備，由于企業(yè)長(zhǎng)期投資較多，投資損失也較大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況要是無(wú)此費(fèi)用則難以反映。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議

1.按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

發(fā)展和建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求就是改革會(huì)計(jì)制度，而一個(gè)從從不規(guī)范到規(guī)范、不完善到完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因而，從理論上講，要不斷地進(jìn)行完善和改革會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)制度變革具有不同的特征。作為客觀環(huán)境變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)制度變革也是屬于一種行政行為，內(nèi)在必然性的因素缺乏；而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，具有連續(xù)性和動(dòng)態(tài)性，依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是會(huì)計(jì)制度變革運(yùn)行相對(duì)穩(wěn)定的特征，進(jìn)行革新和修正原制度，其變化具有相對(duì)穩(wěn)定性和間歇性。

2.重新修訂行業(yè)制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

在目前， 行業(yè)會(huì)計(jì)制度廣泛使用的情況下，針對(duì)外貿(mào)、物業(yè)管理等行業(yè)存在的問(wèn)題，可制定單獨(dú)的《基商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或在《外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》礎(chǔ)上加以完善，以對(duì)外貿(mào)企業(yè)的作用和特點(diǎn)進(jìn)行反映。及時(shí)歸并物業(yè)管理等行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度， 調(diào)整科目以滿(mǎn)足核算的需要。對(duì)壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提可分行業(yè)確定計(jì)提比例和方法。對(duì)長(zhǎng)期投資減值和存貨跌價(jià)損失，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備根據(jù)情況確定，逐步核銷(xiāo)，分期負(fù)擔(dān)，均衡企業(yè)各期的利潤(rùn)幅度，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況如實(shí)反映。對(duì)于確認(rèn)電子類(lèi)等商品的固定資產(chǎn)，由于更新?lián)Q代快的產(chǎn)品，應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)施工企業(yè)可分階段確認(rèn)成本及收入。對(duì)折舊計(jì)提方法和比例采用特殊性，加快折舊。對(duì)類(lèi)似旅行社代售民航機(jī)票業(yè)務(wù)，應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的企業(yè)收入計(jì)算口徑。對(duì)附營(yíng)業(yè)務(wù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入占總收入的比重確定。

3.取消《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

隨著逐步完善的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)沒(méi)有存在必要的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而且企業(yè)在執(zhí)行中往往是同時(shí)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和所在行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。故建議取消《外商投資會(huì)計(jì)制度》，改為執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，以細(xì)目加以規(guī)定外商企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)。

三、結(jié)論

回顧我國(guó)這些年來(lái)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐和會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，我們認(rèn)識(shí)到了存在的一些問(wèn)題和不足，我們?nèi)匀恍枰^續(xù)努力。中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要在國(guó)際舞臺(tái)上更有影響力，更有創(chuàng)造力，更有話語(yǔ)權(quán)是中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革孜孜不倦的發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

篇9

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1992－1993年，我國(guó)進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款等也越來(lái)越多，相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)。上市公司因其投資者眾多，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開(kāi)始，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過(guò)了個(gè)年的歷程，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國(guó)家對(duì)股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài)，分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，因此沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系?！皟蓜t兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但并沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不等現(xiàn)象。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來(lái)政府一直把企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政的附屬；資金由國(guó)家供給，盈虧由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益，對(duì)未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)或財(cái)政部門(mén)不予批準(zhǔn)的損失只能長(zhǎng)期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開(kāi)放以來(lái)；國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一再放權(quán)，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并沒(méi)有根本改變。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度，以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能核銷(xiāo)，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。，國(guó)有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤(rùn)；導(dǎo)致利潤(rùn)超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度；造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。

（四）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到 指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用?！傲P則兩制”以前；會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；起到了會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的作用，即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，通常情況下只要對(duì)照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來(lái)；不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映，會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序；造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

（五）會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類(lèi)已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂(lè)部、公司、軟件公司等；無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會(huì)有越來(lái)越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來(lái)越不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面，滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)家、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來(lái)提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來(lái)越關(guān)注，使用者越來(lái)越清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看；一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來(lái)越高；另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，以及企業(yè)管理當(dāng)局 為了各自的目的操縱利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展，迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（一） 1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》 要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī)，國(guó)務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，要來(lái)企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒(méi)有滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒(méi)有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映；還有些上市公司將長(zhǎng)期停建；并且以后若干年內(nèi)也無(wú)望繼續(xù)開(kāi)工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。

（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?！稌?huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體；對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國(guó)此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此同時(shí)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲 也很高。

（三）隨著世界一體化進(jìn)程，的國(guó)際協(xié)調(diào)已不可避免。隨著國(guó)際資本流動(dòng)的加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，不可避免地要受到這種趨勢(shì)的。在符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，盡量采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過(guò)程中必須考慮的。

三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

在我國(guó)；由國(guó)家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過(guò)了五十年的。幾十年來(lái)，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)是與國(guó)家、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作為主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何建立既符合國(guó)情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。

為此，我們開(kāi)展了多種形式的調(diào)查；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過(guò)研究，我們確立了建立國(guó)家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異；需要分別制訂會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算；將以專(zhuān)業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。

另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專(zhuān)門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。

對(duì)上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外；我們?cè)?001年制訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過(guò)程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。

（二）分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

由于目前國(guó)有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的，帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國(guó)有些企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)；實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；部分國(guó)有企業(yè)也向財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；將以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問(wèn)題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，各方面意見(jiàn)認(rèn)為；在目前我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此，我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的，從而縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過(guò)程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同；對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的進(jìn)行處理。

篇10

摘要改革開(kāi)放逾30年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漸進(jìn)式的改革歷程。改革開(kāi)放至今，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行了三次標(biāo)志性的會(huì)計(jì)改革。本文將圍繞這三次改革的歷程展開(kāi)，主要分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革存在的問(wèn)題、改革的對(duì)策及未來(lái)展望。

關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì)改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革歷程

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革標(biāo)志性措施有1993年公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2001年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和2006年制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，經(jīng)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，財(cái)政部1992年底公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，即“兩則”、“兩制”，于1993年7月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，為后來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)。

（二）2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有標(biāo)志性意義的事件，是對(duì)1993年會(huì)計(jì)制度改革的深化和發(fā)展，它使各行業(yè)會(huì)計(jì)核算有了統(tǒng)一規(guī)范。2002年初，財(cái)政部將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)展到外資企業(yè)。

（三）隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)也明顯加快。在此背景下，2006年2月，財(cái)政部公布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成。2006年實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)制度接軌，從此拉開(kāi)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化序幕。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

由于監(jiān)管不力，一些企業(yè)為了自身利益在會(huì)計(jì)處理上置會(huì)計(jì)制度規(guī)定于不顧，導(dǎo)致核算不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)有誤，影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的有序發(fā)展。

（二）不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展要求

目前企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，但是現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨多元化，很多新興行業(yè)具有特殊性，當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)其發(fā)展要求。

（三）不利于投資主體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)，一方面，考慮到投資收益的增加、投資風(fēng)險(xiǎn)的回避，投資主體會(huì)不斷改變投資對(duì)象；另一方面，不同的行業(yè)執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)制度，這都影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率，加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度。

（四）現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界發(fā)展的必然趨勢(shì)，這要求我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要適應(yīng)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度并不協(xié)調(diào)，且存在較大的差異。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量多但專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度大

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量多但專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才非常短缺，這些問(wèn)題將影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

（一）加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度

加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管力度，可以通過(guò)政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等方法進(jìn)行。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系

國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使企業(yè)面臨不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都按統(tǒng)一的依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)提高了財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率。

（三）加快會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化進(jìn)程

伴隨我國(guó)加入WTO，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步與國(guó)際接軌，因此，加快會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化進(jìn)程將是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方向。

（四）加大培訓(xùn)的力度，全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)、加強(qiáng)職業(yè)道德教育刻不容緩。通過(guò)多種形式的培訓(xùn)和教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平，才能更好地推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的展望

(一)處理好國(guó)際趨同與國(guó)家特色的關(guān)系

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革致力于建立于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的制度體系，但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、人員等會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在很大的差異，因此，必須妥善地處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度國(guó)際趨同與國(guó)家特色的關(guān)系。

（二）深入建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

研究完善我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面總結(jié)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中的問(wèn)題和成效，積極探索并建立符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)由點(diǎn)及面全面展開(kāi)，具體至微觀層面的企業(yè)，使內(nèi)部控制環(huán)境得到完善。同時(shí)，繼續(xù)推進(jìn)我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹落實(shí)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)將全面提升會(huì)計(jì)行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步提供堅(jiān)實(shí)的人才保障和智力支撐。繼續(xù)深化《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》中的各項(xiàng)任務(wù)，全面統(tǒng)籌推進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

五、結(jié)語(yǔ)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了顯著的成就，逐步建立了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)準(zhǔn)則體系。但是，在肯定所取得成就的同時(shí)，不可忽視我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革中存在的問(wèn)題。我們堅(jiān)信，只要加大我國(guó)會(huì)計(jì)企業(yè)改革力度，立足自身實(shí)際情況的同時(shí)，不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的明天將更加美好。

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