導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法損益確認(rèn)方法及其問(wèn)題

［例］2010年4月1日，A公司以貨幣資金500萬(wàn)元取得B公司40%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，且與其賬面價(jià)值相同。A公司取得投資后立刻派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)B公司形成控制。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2011年2月10日，B公司股東大會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，2011年2月15日收到股利。假定不考慮所得稅等其他因素。

A公司的賬務(wù)處理如下：?jiǎn)挝粸椋ㄈf(wàn)元）

2010年4月1日，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資640（1600×40%）

貸：銀行存款500

營(yíng)業(yè)外收入140

2010年12月31日，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）400（1000×40%）

貸：投資收益400

2011年2月10日，

借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整） 20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

按照以上會(huì)計(jì)處理方法處理后，投資企業(yè)在年末按照享有被投資企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)的份額立即確認(rèn)為投資收益，而不需要等到派發(fā)股利后才確認(rèn)入賬。這樣處理更體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，因?yàn)榧词贡煌顿Y企業(yè)在取得利潤(rùn)后沒(méi)有及時(shí)分配股利，但是投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，在其報(bào)表上能夠反映出來(lái)。但是筆者認(rèn)為，這樣做會(huì)產(chǎn)生虛增投資企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)外誤導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者，對(duì)內(nèi)影響企業(yè)利用收益進(jìn)行再投資，而且不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理要求的謹(jǐn)慎性原則。這是因?yàn)?，?010年12月31日確認(rèn)的投資收益在轉(zhuǎn)化成投資企業(yè)的資產(chǎn)之前（即下一年度發(fā)放股利之前），由于不在企業(yè)的可支配范圍之內(nèi)，且與企業(yè)的現(xiàn)金流入并不一致，并不是企業(yè)的真正投資利潤(rùn)，若數(shù)額較大且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，還會(huì)造成高投資收益低可用資產(chǎn)的不良后果。尤其是對(duì)于投資型企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果出現(xiàn)這種類似情況，將會(huì)夸大可支配利潤(rùn)，很有可能嚴(yán)重影響企業(yè)的再投資策略及股利分配等正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本例中被投資企業(yè)發(fā)生的凈利潤(rùn)為正數(shù)，如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，也是一樣的道理。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法損益確認(rèn)問(wèn)題的對(duì)策

為了解決現(xiàn)行規(guī)定可能導(dǎo)致的利潤(rùn)虛假現(xiàn)象，筆者建議企業(yè)可以增設(shè)一個(gè)“遞延投資收益”賬戶，在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下列示。此科目可以替代上例中2010年12月31日的貸方投資收益科目，即在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)點(diǎn)，投資企業(yè)將享有的被投資企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為“遞延投資收益”。該賬戶不能進(jìn)行分配，只有在年末企業(yè)進(jìn)行其他的利潤(rùn)分配之后，再將此賬戶下貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（遞延投資收益）”賬戶中。這個(gè)科目不僅從名稱上表明該收益的未確認(rèn)性，更重要的是，它將該部分未收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)入到 “利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（遞延投資收益）”賬戶中，避免了企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配活動(dòng)中將這部分收益混淆，產(chǎn)生不必要的差錯(cuò)。如果下一年度收到被投資企業(yè)的股利，則期末將該賬戶下余額與本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一起結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，同時(shí)將本年利潤(rùn)分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶的借方；如果長(zhǎng)期沒(méi)有收到股利，則在年末對(duì)該賬戶不進(jìn)行處理，直至收到股利的年份。同理，如果被投資企業(yè)年度虧損，則可使用類似的方法。

根據(jù)以上分析，例題中的賬務(wù)處理應(yīng)作如下改進(jìn)：

2010年4月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資640 （1600×40%）

貸：銀行存款500

營(yíng)業(yè)外收入140

2010年12月31日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）400（1000×40%）

貸：遞延投資收益400

在A公司進(jìn)行其他的利潤(rùn)分配之后，

借：遞延投資收益 400

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（遞延投資收益）400

2011年2月10日，

借：應(yīng)收股利20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

2011年12月31日，

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（遞延投資收益）400

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)400

參考文獻(xiàn)：

篇2

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，以投資方式得到回報(bào)的方式是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的不可或缺的形式，盤活資金及財(cái)務(wù)的運(yùn)作是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)遠(yuǎn)之路。長(zhǎng)期股權(quán)投資是其中一種重要的投資方式。

關(guān)鍵詞：

長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；會(huì)計(jì)處理

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的定義

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有兩個(gè)方法：成本法與權(quán)益法。權(quán)益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，與被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)緊緊聯(lián)系在一起，他們的變動(dòng)都會(huì)引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動(dòng)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算包括取得、變動(dòng)、處置和減值的核算

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購(gòu)買南方股份有限公司發(fā)行的股票30000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占南方股份有限公司股份的權(quán)25%。買入價(jià)為5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資在核算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)賬。企業(yè)在持有投資期間，根據(jù)被投資單位利潤(rùn)的增減來(lái)增減長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000000元。A公司按照持股比例確認(rèn)收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現(xiàn)金股利。(1)確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000貸：投資收益2000000(2)對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價(jià)為10元。款項(xiàng)已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000投資收益147550000

三、結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算它是隨著被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，來(lái)調(diào)整投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，被投資企業(yè)盈利增多，相應(yīng)的投資企業(yè)的投資額也會(huì)按照投資比例增加股權(quán)，反之，則減少股權(quán)，不過(guò)減到賬面價(jià)值為零至。

參考文獻(xiàn)：

[1]方璇.持股比例變動(dòng)下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2016(08).

[2]劉志輝.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)師,2015(14).

篇3

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并且規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同時(shí)規(guī)定，投資企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，會(huì)計(jì)賬務(wù)上應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)的要求，以取得投資時(shí)被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損進(jìn)行調(diào)整后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資收益或損失。

(二)稅法的相關(guān)規(guī)定企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)人投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，不論長(zhǎng)期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額均不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本或公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額不同而產(chǎn)生的差額。同時(shí)規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，是被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理的時(shí)候(另有規(guī)定者除外)，即確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年度。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及納稅調(diào)整從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定可以看出，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異較大，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資大于或小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的確不同；二是對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同。因此，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)投資當(dāng)年在投資時(shí)產(chǎn)生的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，會(huì)計(jì)上已計(jì)人當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外收入”的金額，按稅法規(guī)定不應(yīng)計(jì)人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于投資企業(yè)在年度未確認(rèn)的當(dāng)年的投資收益，也應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(若確認(rèn)的是投資損失，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額)，對(duì)于當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)，也應(yīng)分別情況調(diào)整或不調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(這已在成本法核算的納稅調(diào)整中述及)。對(duì)于投資企業(yè)投資的次年及以后年度，則只存在當(dāng)年確認(rèn)的投資損益及應(yīng)收股利(或股息)的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)：

(1)投資的當(dāng)年度。假設(shè)被投資單位已宣告分派上年度(投資的以前年度)的現(xiàn)金股利，則在不考慮其它納稅調(diào)整因素的情況下：

投資企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－當(dāng)年投資時(shí)確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額－當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)交納的所得稅額=[當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一當(dāng)年投資時(shí)確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額－當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)]×適用的所得稅率+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)/(1－被投資單位適用的所得稅率)×(投資企業(yè)適用的所得稅率－被投資單位適用的所得稅率)

(2)投資的次年及以后年度。假設(shè)被投資單位已宣告分派上年度的現(xiàn)金股利，則在不考慮其它納稅調(diào)整因素的情況下：

投資企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)交納的所得稅額：[當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)]×適用的所得稅率+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益×(投資企業(yè)適用的所得稅率一被投資單位適用的所得稅率)

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而記入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

(二)會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響

[例]甲公司2008年1月1日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，每股面值5元，共支付價(jià)款125萬(wàn)元，取得乙公司30％的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。2008年乙公司獲凈利200萬(wàn)元，2009年5月1日宣告按每股面值5％發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利。2009年乙公司虧損100萬(wàn)元。甲公司2008、2009年度利潤(rùn)總額均為100萬(wàn)元。2010年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的全部股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款155萬(wàn)元。甲、乙公司所得稅稅率均為33％。

分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2008年末應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益為200×30％=60(萬(wàn)元)。2008年末，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價(jià)值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。2008年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，故應(yīng)納稅所得額為100-60=40(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅為40×33％=13.2(萬(wàn)元)，該投資的賬面價(jià)值為125+60=185(萬(wàn)元)，而該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)在備查簿上作相關(guān)記錄。

2008年1月1日購(gòu)入乙公司股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　1250000

貸：銀行存款　1250000

2008年末調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)600000

貸：投資收益　600000

借：所得稅　132000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　132000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2009年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價(jià)值20×5×5％：5(萬(wàn)元)，2009年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失=100×30％=30(萬(wàn)元)。但是根據(jù)稅法規(guī)定，2009年5月宣告發(fā)放的2008年度的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項(xiàng)投資時(shí)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(185-5)，稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)在備查簿登記。

2009年末，乙公司虧損，會(huì)計(jì)上規(guī)定將其作為投資損失計(jì)人當(dāng)期損益，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。并調(diào)減投資賬面價(jià)值；稅法規(guī)定，此項(xiàng)損失不得作為投資企業(yè)當(dāng)期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價(jià)值為150萬(wàn)元(180-30)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬(wàn)元，企業(yè)也應(yīng)在備查簿上作相應(yīng)記錄。稅法上不確認(rèn)的投資損失30萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=100+30=-130(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅為130×33％=42.9(萬(wàn)元)，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2009年5月1日乙公司宣告分派股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利　50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　50000

2009年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：

借：投資收益――股權(quán)投資損失　300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　300000

借：所得稅　429000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　429000

2010年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的股權(quán)取得155萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益5萬(wàn)元(155-150)，稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為30萬(wàn)元(155-125)，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債8.25萬(wàn)元(25×33％)，而甲公=J應(yīng)納稅所得額為30×33％=9.9(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　1550000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　1250000

――損益調(diào)整　250000

投資收益　50000

借：所得稅　16500

篇4

摘 要 2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量等方面發(fā)生了很大變化。但不少人對(duì)成本法和權(quán)益法的核算還不是太清楚。為此,我們結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)范,進(jìn)行相關(guān)的闡述,以便大家更好地掌握和使用長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。

關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長(zhǎng)期持有,以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

成本法與權(quán)益法的概念與適用范圍:

成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法,適用于以下兩種情況:

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間,根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

一般情況下,持股比例在20%以下、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資或持股比例在50%以上的股權(quán)投資,采用成本法核算;持股比例為20%至50%的股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。如圖所示:

為了恰當(dāng)?shù)剡x擇長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法,投資企業(yè)應(yīng)正確界定與被投資單位的關(guān)系:控制、共同控制、重大影響、無(wú)共同控制或重大影響。企業(yè)通?？筛鶕?jù)法律上的標(biāo)準(zhǔn),即通過(guò)對(duì)被投資單位持股比例來(lái)判斷。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

例如,投資企業(yè)雖持有較低股份比例,但其有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從改企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益,則此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

二、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)化

(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算

1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,由對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)化為能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的?？偟乃悸肥恰白匪荨闭{(diào)整,即對(duì)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額:屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分:屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

2.因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?。思路是假設(shè)剩余的部分投資從取得時(shí)起一直采用權(quán)益法核算,對(duì)權(quán)益法與成本法的差異進(jìn)行調(diào)整。

首先,應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。其次,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益,對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法的核算

1.因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,應(yīng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法,屬于多次購(gòu)買形成企業(yè)合并,購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

2.因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的――由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

參考文獻(xiàn):

篇5

(一)成本法及其適用范圍 成本法是指企業(yè)將對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)按成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。該方法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。此種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法對(duì)這部分投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通俗的講就是母公司在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)“調(diào)表不調(diào)賬”。(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要是指除對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(二)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)自己長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的具體情形　投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算到底是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于所擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而增加或減少自己的投資時(shí)，會(huì)直接使自己的持股比例相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)這種變動(dòng)達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換問(wèn)題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的。(2)因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?/p>

二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)處理原則　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，其會(huì)計(jì)處理的核心內(nèi)容是：

首先，按照權(quán)益法的核算要求對(duì)原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整，即應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，具體來(lái)說(shuō)就是：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

其次，對(duì)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資部分也比照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中：投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

(二)會(huì)計(jì)處理方法　第一種情況，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制情況下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：第一步，計(jì)算原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三步，對(duì)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[例1]甲公司于2006年2月取得乙公司12％的股權(quán)，成本為1100萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(假定其公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)此項(xiàng)采用成本法核算。假設(shè)本例中甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2007年4月10日，甲公司又以2000萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司20％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司12％的股權(quán)后，乙公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)人資本公積的交易或事項(xiàng)。

對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的追溯調(diào)整：

(1)對(duì)于原12％股權(quán)的成本1100萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1080萬(wàn)元(9000×12％)之間的差額20萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)額6000萬(wàn)元(15000-9000)相對(duì)于原持股比例12％的部分720萬(wàn)元中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分600萬(wàn)元(5000×12％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)120萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)人資本公積(其他資本公積)。賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　6000000

――，其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

貸：盈余公積　600000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　5400000

資本公積――其他資本公積　1200000

2007年4月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司新的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2000萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3000萬(wàn)元(15000×20％)之間的差額1000萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　30000000

貸：銀行存款　20000000

營(yíng)業(yè)外收入　10000000

注意：確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為4820萬(wàn)元，其中：投資成本4100萬(wàn)元(與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為1100萬(wàn)元，新增股權(quán)的成本為3000萬(wàn)元)、損益調(diào)整600萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)120萬(wàn)元。

第二種情況，因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂魄闆r下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：

第一步：應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；

第二步：比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，同理：(1)如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，因此不調(diào)整長(zhǎng)期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值；(2)如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

第三步：(1)對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；(2)對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

[例2]甲公司原持有B乙公司60％的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年12月6 日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司20％的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬(wàn)元。當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。甲公司原取得對(duì)乙公司60％股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元(假定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　54000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　30000000

投資收益　24000000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5400萬(wàn)元之間的差額600萬(wàn)元(6000-13500x40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4200萬(wàn)元[(24000-13500)×40％]，其中：3000萬(wàn)元(7500×40％)為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益，其余1200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　30000000

――其他權(quán)益變動(dòng) 12000000

貸：盈余公積　3000000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　27000000

篇6

案例情況：

A企業(yè)是居民納稅人，其所得稅征收方式為查賬征收。A公司于2014年1月12日以25，942，980.00元購(gòu)入乙企業(yè)47.5%的股權(quán)，投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為57，485，989.73元，A企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。2014年12月31日，被投資企業(yè)乙全年實(shí)現(xiàn)稅后凈利2，760，795.31元，所有者權(quán)益的其他項(xiàng)目未發(fā)生變化。2015年6月5日，被投資方宣告分派股利，A企業(yè)分得股利475，000.00元。7月12日，投資方A以29，600，000.00元轉(zhuǎn)讓所持全部股份。

一、初始投資產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

初始投資階段，因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資入賬金額規(guī)定的不同可能會(huì)產(chǎn)生差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，入賬價(jià)值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)，體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，按照享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。初始投資時(shí)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 27305845.12

貸：銀行存款等 25942980.00

營(yíng)業(yè)外收入 1362865.12

長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值為27，305，845.12元，而根據(jù)稅法規(guī)定，投資應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為2，5942，980.00元，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入稅法上不予認(rèn)可，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1，362，865.12元，該差異屬暫時(shí)性差異。應(yīng)在申報(bào)表附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第五行第4列“調(diào)減金額”處填寫1，362，865.12元。

二、持有階段產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

1.投資持有階段，會(huì)因稅法與會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)時(shí)間的不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，同時(shí)由于權(quán)益性收益免稅的稅收優(yōu)惠政策會(huì)產(chǎn)生永久性差異。在本例中，投資方A2014年12月31日的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1311377.77

貸：投資收益 1311377.77

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1，311，377.77元。在申報(bào)表附表105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表的第六行“六、長(zhǎng)期股權(quán)投資”第1列“長(zhǎng)期股權(quán)投資-持有收益賬載金額”處填寫1，311，377.77元，稅法角度尚未確認(rèn)投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為0，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫金額-1，311，377.77元，并應(yīng)在附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第四行“（三）投資收益”第4列“調(diào)減金額”，填寫1，311，377.77元。

2.2015年6月5日，投資方A分得股利475000元，于2015年6月5日的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利 475000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 475000

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，稅法此時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益475，000.00元，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增475，000.00元，此時(shí)的475，000.00元為暫時(shí)性差異。另《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”。此項(xiàng)差異屬于永久性差異，因此在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，分別應(yīng)體現(xiàn)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和永久性差異。在附表105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表的第六行“六、長(zhǎng)期股權(quán)投資”第1列“長(zhǎng)期股權(quán)投資-持有收益賬載金額”處填寫0.00元，而從稅法角度應(yīng)確認(rèn)投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為475，000.00元，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫金額475，000.00元。由于前期會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收益，而按稅法規(guī)定此時(shí)才確認(rèn)，故應(yīng)作納稅調(diào)增，應(yīng)在附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第四行“（三）投資收益”第3列“調(diào)增金額”，填寫475，000.00元。而免稅政策帶來(lái)的永久性差異應(yīng)在在附表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益情況明細(xì)表的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”填寫金額為475，000.00元。作為稅收優(yōu)惠的免稅收入，在附表A107010 收入、所得減免及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第三行填寫金額475，000.00元，此時(shí)填寫的金額是由于稅收優(yōu)惠政策造成的永久性差異。

三、處置階段財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

處置階段，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”而稅法規(guī)定的計(jì)稅成本是投資時(shí)按稅法規(guī)定確定的歷史成本，它不同于投資的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。本例中A企業(yè)處置股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 29 600 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 27305845.12

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 836377.77

篇7

一、權(quán)益法下順流逆流交易會(huì)計(jì)處理及疑惑

（一）順流交易會(huì)計(jì)處理及疑惑 長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到控制時(shí)，母子公司之間的商品交易就稱為內(nèi)部交易 而一般情況下把母公司向子公司出售商品交易叫順流交易。

[例1]假定A公司2012年1月1日購(gòu)買B公司30%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。A公司和B公司之間于2012年10月發(fā)生了唯一一筆內(nèi)部交易，A公司將其賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了B公司。至2012年12月31日，B公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定A公司在年初取得對(duì)B公司的投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。為便于理解，假設(shè)B公司2012年度會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)為0萬(wàn)元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過(guò)例題1的描述可知，A公司賣給B公司的存貨為內(nèi)部順流交易， A公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元（900萬(wàn)元-700萬(wàn)元），其中的60（200×30%）萬(wàn)元屬于A公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（B公司）的權(quán)益份額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即A公司的賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

分錄1：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（0萬(wàn)元-200萬(wàn)元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

在分錄1中，A公司在計(jì)算2012年度的投資收益時(shí)，考慮到內(nèi)部交易的影響，少確認(rèn)了60萬(wàn)元的投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資。但多數(shù)學(xué)習(xí)者會(huì)認(rèn)為該未實(shí)現(xiàn)的損益在A公司的報(bào)表上，并不在B公司的報(bào)表上，B公司2012年的利潤(rùn)0萬(wàn)元并不受該內(nèi)部交易的影響，為什么還要少確認(rèn)60萬(wàn)元呢？

按照準(zhǔn)則的要求，A公司在年末如果需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也就是有其他的子公司需要合并），在A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

分錄2：

借：營(yíng)業(yè)收入（900萬(wàn)元×30%） 270

貸：營(yíng)業(yè)成本（700萬(wàn)元×30%） 210

投資收益 60

在分錄2中，由于營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本在A公司報(bào)表中，沖減營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，學(xué)習(xí)者還能理解。但讓學(xué)習(xí)者更難理解的是，沖減營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的同時(shí)，為什么要增加投資收益呢？有學(xué)者解釋說(shuō)增加投資收益是由于在分錄1中少確認(rèn)了該部分投資收益，在合并報(bào)表中需要轉(zhuǎn)回，但分錄1不是說(shuō)該部分投資收益屬于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的部分不需要考慮嗎，為什么還要轉(zhuǎn)回呢？

基于以上對(duì)分錄1和分錄2的疑問(wèn)，大多數(shù)學(xué)習(xí)者很難想明白這兩個(gè)分錄全部的來(lái)龍去脈，這為這些學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)造成了很大的障礙。

（二）逆流交易會(huì)計(jì)處理及疑惑 長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到控制時(shí)，母子公司之間的商品交易就稱為內(nèi)部交易 當(dāng)子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。

[例2]假定M公司2012年1月1日購(gòu)買N公司40%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。M公司和N公司之間于2012年10月發(fā)生了唯一一筆內(nèi)部交易，N公司將其賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了M公司。至2012年12月31日，M公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定M公司在年初取得對(duì)N公司的投資時(shí)，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。為便于理解，假設(shè)N公司2012年度會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)為0萬(wàn)元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過(guò)例題2的描述可知，N公司賣給M公司的存貨為內(nèi)部逆流交易， N公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元（900萬(wàn)元-700萬(wàn)元），其中的80（200×40%）萬(wàn)元屬于M公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（N公司）的權(quán)益份額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即M公司的賬務(wù)處理如下：

分錄3：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（0萬(wàn)元-200萬(wàn)元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄3是學(xué)習(xí)者最容易理解的，因?yàn)樵摬糠謨?nèi)部逆流交易未實(shí)現(xiàn)的收益，就在N公司的利潤(rùn)表上，M公司在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益時(shí)，當(dāng)然需要將該部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益按照份額從投資收益中減掉。

按照準(zhǔn)則的要求，M公司在年末如果需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也就是有其他的子公司需要合并），在M公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)存貨的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

分錄4：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

貸：存貨 80

分錄4也讓學(xué)習(xí)者產(chǎn)生疑惑，貸記存貨還能理解，因?yàn)樵搩?nèi)部交易讓M公司的存貨多記了80萬(wàn)元，需要沖減掉，但為什么要借記長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬(wàn)元呢？有的學(xué)者解釋說(shuō)分錄3中長(zhǎng)期股權(quán)投資少記了80萬(wàn)元需要轉(zhuǎn)回，但少記不是由于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益需要調(diào)減的嗎？為什么在合并報(bào)表中還需要轉(zhuǎn)回？

總之，順流交易和逆流交易的核算，都存在讓學(xué)習(xí)者難以理解的地方。下面，本文將從順流交易和逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，深入分析以上會(huì)計(jì)分錄的來(lái)龍去脈。

二、基于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的順流逆流交易處理解讀

（一）順流交易的解讀 以[例1]為基礎(chǔ)進(jìn)行分析：首先分析一下例1中順流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。A公司將賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了B公司，如果B公司納入A公司的合并范圍，則抵銷該內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理很容易理解。而實(shí)際上，B公司沒(méi)有納入A公司的合并范圍，A公司和B公司的內(nèi)部交易只能站在A公司的報(bào)表方面進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷。當(dāng)然這里的抵消只能抵消A公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，在分錄2中很容易看出來(lái)。所以，這里A公司和B公司的內(nèi)部交易除了抵銷掉A公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本以外，還會(huì)產(chǎn)生對(duì)A公司報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的其他影響。

該順流交易會(huì)對(duì)A公司報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生哪些影響呢？ 這里用順流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)分析。A公司700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了B公司，考慮抵消掉A公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本以外，A公司實(shí)際上是拿700萬(wàn)元的存貨換取了B公司900萬(wàn)元的貨幣資金（假設(shè)收到了貨款），由于是內(nèi)部交易，考慮到存貨的700萬(wàn)元計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，其價(jià)差200萬(wàn)元（900萬(wàn)元-700萬(wàn)元）已經(jīng)增加了A公司的其他資產(chǎn)（貨幣資金），這200萬(wàn)元其中的30%部分（60萬(wàn)元），對(duì)A公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)的影響，其他的70%可視為與被投資企業(yè)其他股東的已實(shí)現(xiàn)交易。既然A公司額外獲得了60萬(wàn)元（200萬(wàn)元×30%）的其他資產(chǎn)（貨幣資金），該資產(chǎn)的增加會(huì)產(chǎn)生什么樣的效果呢？

由于A公司和B公司是投資和被投資關(guān)系，A公司額外獲得了60萬(wàn)元的其他資產(chǎn)（貨幣資金），是作為A公司投資成本的收回呢，還是作為A公司從B公司獲得的投資收益呢？A公司如果作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期的合并報(bào)表，不符合謹(jǐn)慎性原則，而作為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，到最后處置該投資時(shí)，還會(huì)轉(zhuǎn)化為投資收益。所以A公司額外獲得了60萬(wàn)元的其他資產(chǎn)（貨幣資金），作為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，相當(dāng)于確認(rèn)了一筆未實(shí)現(xiàn)的投資收益，這樣處理符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。這就是A公司需要在合并報(bào)表層面達(dá)到的效果。

在A公司的個(gè)別報(bào)表層面，該順流交易發(fā)生后，由于貨幣資金60萬(wàn)元A公司實(shí)際已經(jīng)收到，已計(jì)入了報(bào)表項(xiàng)目。進(jìn)一步分析，該60萬(wàn)元在交易發(fā)生后，增加貨幣資金的同時(shí)，也增加了營(yíng)業(yè)收入（900萬(wàn)元×30%）270萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本（700萬(wàn)元×30%）210萬(wàn)元，即A公司的所有者權(quán)益增加了60萬(wàn)元。綜合考慮的話，順流交易發(fā)生后，A公司相當(dāng)于在其個(gè)別報(bào)表作了如下會(huì)計(jì)分錄：

分錄5 ：

借：貨幣資金 60

營(yíng)業(yè)成本（700萬(wàn)元×30%） 210

貸：營(yíng)業(yè)收入（900萬(wàn)元×30%） 270

通過(guò)以上確對(duì)順流交易的解讀可知，要在合并報(bào)表層面達(dá)到的最終效果就是：

分錄6：

借：貨幣資金 60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

而在A公司個(gè)別報(bào)表的貨幣資金已經(jīng)實(shí)際增加了60萬(wàn)元，要達(dá)到分錄6的綜合效果， 還需要在分錄5的基礎(chǔ)上，作會(huì)計(jì)分錄：

分錄7：

借：營(yíng)業(yè)收入（900萬(wàn)元×30%） 270

貸：營(yíng)業(yè)成本（700萬(wàn)元×30%） 210

長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

把分錄5和分錄7綜合考慮，就達(dá)到了分錄6的效果。再把分錄7進(jìn)行分解，分解為分錄8和分錄9：

分錄8：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（0萬(wàn)元-200萬(wàn)元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

分錄9：

借：營(yíng)業(yè)收入（900萬(wàn)元×30%） 270

貸：營(yíng)業(yè)成本（700萬(wàn)元×30%） 210

投資收益 60

可見(jiàn)，分錄8和分錄9，正好是[例1]的分錄1和分錄2。當(dāng)然，這里分錄8是A公司個(gè)別報(bào)表期末確認(rèn)投資收益的分錄，分錄9是如果A公司期末編制合并報(bào)表情況下的調(diào)整分錄。這樣，關(guān)于順流交易的分析就與準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了完美的對(duì)接。

（二）逆流交易的解讀 以[例2]為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。首先，分析[例2]中逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。N公司將賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了M公司，如果N公司納入M公司的合并范圍，則抵銷該內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理很容易理解。而實(shí)際上，N公司沒(méi)有納入M公司的合并范圍，N公司和M公司的內(nèi)部交易只能站在M公司的報(bào)表方面進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷。這樣，該逆流交易就會(huì)產(chǎn)生對(duì)M公司報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的其他影響。

該逆流交易會(huì)對(duì)M公司報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生哪些影響呢？我們這里用逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)分析。N公司700萬(wàn)元的存貨以900萬(wàn)元的價(jià)格賣給了M公司， M公司實(shí)際上是拿900萬(wàn)元的貨幣資金（假設(shè)支付了貨款）換取了N公司700萬(wàn)元的存貨，由于是內(nèi)部交易，考慮到存貨的700萬(wàn)元計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，其價(jià)差200萬(wàn)元（900萬(wàn)元-700萬(wàn)元）其中40%的部分（80萬(wàn)元）已經(jīng)虛增了M公司的存貨，對(duì)M公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)的影響，其他的60%可視為與被投資企業(yè)其他股東的已實(shí)現(xiàn)交易。既然M公司虛增的80萬(wàn)元存貨已對(duì)M公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)影響，也就是說(shuō)M公司花了80萬(wàn)元買了一部分虛擬的存貨，那么該虛增的存貨會(huì)產(chǎn)生什么樣的效果呢？

由于M公司和N公司是投資和被投資關(guān)系，內(nèi)部交易引起M公司虛增的80萬(wàn)元存貨作為存貨列示十分不妥，但這已實(shí)際支付的80萬(wàn)元，是作為M公司投資成本的追加呢，還是作為M公司當(dāng)期的投資損失呢？如果作為投資成本的追加，則該追加部分只能到處置時(shí)才能轉(zhuǎn)化為投資損失，可見(jiàn)這樣不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，如果M公司作為投資損失，計(jì)入當(dāng)期的損益，符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。所以M公司額外支付的80萬(wàn)元，作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益比較合適。這就是M公司需要在合并報(bào)表層面達(dá)到的效果。

在M公司的個(gè)別報(bào)表層面，該逆流交易發(fā)生后，由于貨幣資金80萬(wàn)元M公司實(shí)際已經(jīng)支付。進(jìn)一步分析，該80萬(wàn)元在交易發(fā)生后，減少了貨幣資金的同時(shí)，增加了存貨的金額80萬(wàn)元。綜合考慮，逆流交易發(fā)生后，M公司相當(dāng)于在其個(gè)別報(bào)表作了會(huì)計(jì)分錄：

分錄10 ：

借：存貨 80

貸：貨幣資金 80

通過(guò)以上對(duì)逆流交易的解讀可知，要在合并報(bào)表層面達(dá)到的最終效果就是：

分錄11：

借：投資收益 80 （作為當(dāng)期的投資損失）

貸：貨幣資金 80

而在M公司個(gè)別報(bào)表的存貨已經(jīng)增加了80萬(wàn)元，要達(dá)到分錄11的綜合效果，我們還需要在分錄10的基礎(chǔ)上，作如下會(huì)計(jì)分錄：

分錄12：

借：投資收益 80

貸：存貨 80

把分錄10和分錄12綜合考慮，就達(dá)到了分錄11的效果。

再把分錄12進(jìn)行分解，分解為分錄13和分錄14：

分錄13：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（0萬(wàn)元-200萬(wàn)元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄14：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80

貸：存貨 80

可見(jiàn)，分錄13和分錄14，正好是[例2]的分錄3和分錄4。當(dāng)然，這里分錄13是M公司個(gè)別報(bào)表期末確認(rèn)投資收益的分錄，分錄14是如果M公司期末編制合并報(bào)表情況下的調(diào)整分錄。這樣，關(guān)于逆流交易的分析與準(zhǔn)則的規(guī)定也實(shí)現(xiàn)了完美的對(duì)接。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法，差異

 

權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的一個(gè)主要方法，其主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本，以反映投資方占被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。在2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算相對(duì)于舊準(zhǔn)則發(fā)生了很多變化。。

1. 適用范圍方面的差異

依據(jù)對(duì)投資單位產(chǎn)生的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資可分為控制、共同控制、重大影響和無(wú)控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資四種類型。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

在新準(zhǔn)則中，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用權(quán)益法核算改用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)榫哂锌刂脐P(guān)系的母子公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資不存在清晰的可辨認(rèn)的公允價(jià)值，在這種情況下，若允許投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，會(huì)給不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供以可乘之機(jī)。

2. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面的差異

在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，舊準(zhǔn)則中，企業(yè)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置了“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。在新準(zhǔn)則中，企業(yè)需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則中取消了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)科目，同時(shí)將核算被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為了“其他權(quán)益變動(dòng)”。

3. 初始計(jì)量方面的差異

權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)整初始投資成本。論文格式。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不需要進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作購(gòu)買時(shí)被投資企業(yè)的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資企業(yè)的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

4. 后續(xù)計(jì)量方面的差異

4.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)核算的差異

4.1.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。通常應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為:以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資企業(yè)已計(jì)提折舊額,攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對(duì)被投資企業(yè)凈損益進(jìn)行調(diào)整。

4.1.2 被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)

新準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資減計(jì)至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減計(jì)至零為限，投資企業(yè)權(quán)益的賬面價(jià)值為限減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。論文格式。再次，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減計(jì)至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。最后，被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

4.2 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)核算的差異

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，這一處理新舊準(zhǔn)則相同。新準(zhǔn)則同時(shí)增加或減少“資本公積―其他資本公積”。即：借記（或貸記）“長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記（或借記）“資本公積―其他資本公積”。被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，新舊準(zhǔn)則核算方法相同，只不過(guò)核算時(shí)所用的明細(xì)科目不同而已。

4.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)核算的差異

期末當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)新舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是舊準(zhǔn)則在確認(rèn)減記的金額為資產(chǎn)減值損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益的“投資收益”賬戶。論文格式。同時(shí)規(guī)定，已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值還可以得到恢復(fù)，可在原已確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益的“資產(chǎn)減值損失”賬戶。

5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置方面的差異

企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這一處理原則新舊準(zhǔn)則基本相同。唯一不同的是舊準(zhǔn)則要求將其由“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積――其他資本公積”，而新準(zhǔn)則要求將其由“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)為“投資收益”。

通過(guò)以上新舊準(zhǔn)則的比較我們可以看出，在長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算中，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，并更加重視公允價(jià)值的計(jì)量及核算方式。同時(shí)，從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式的變化可以看出，新準(zhǔn)則改變和規(guī)范了會(huì)計(jì)上的某些實(shí)務(wù)操作，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作上更為容易，降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員較高職業(yè)判斷的要求。

【參考文獻(xiàn)】

1.于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解〔M〕.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.1

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)〔M〕.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.4

3.王漢平.對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的探討〔J〕.會(huì)計(jì)之友，2009第3期下

篇9

關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 會(huì)計(jì)處理

一、權(quán)益法下的順流與逆流交易的會(huì)計(jì)處理

1、順流交易的處理

權(quán)益法下在計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，應(yīng)將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進(jìn)行抵銷。順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業(yè)獲得一部分利潤(rùn)，例如：甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬(wàn)元的存貨以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。甲公司在計(jì)算2010年度對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將從乙公司處獲取的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20萬(wàn)元按照持股比例扣除為：（200-20）%=36萬(wàn)元。甲公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整36萬(wàn)元；貸：投資收益36萬(wàn)元。

這樣處理存在的主要問(wèn)題包括：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入在甲公司，乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并不包括20萬(wàn)元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，從乙公司的凈利潤(rùn)中將其扣除不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。從另外一個(gè)角度來(lái)講，甲公司利用其對(duì)乙公司的重大影響，向乙公司銷售產(chǎn)品取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，很可能正是甲公司持有乙公司股權(quán)的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應(yīng)當(dāng)沖減。（2）即使是必須調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司的營(yíng)業(yè)收入，而不是投資收益。甲公司計(jì)算投資收益時(shí)，從乙公司凈利潤(rùn)中沖減4萬(wàn)元的理論觀點(diǎn)在于：在該筆交易給乙公司造成的資產(chǎn)價(jià)值“虛增”4萬(wàn)元的潛在“損失”中，甲公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例承擔(dān)20%的份額，剩下80%由于轉(zhuǎn)嫁給其他股東而無(wú)需調(diào)整。但事實(shí)上由于產(chǎn)品未對(duì)外售出，該筆交易引起的損益變動(dòng)體現(xiàn)在甲公司?？梢哉J(rèn)為甲公司確認(rèn)的20萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益中有20%是甲公司自身承擔(dān)的，而甲公司只應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由其他股東承擔(dān)的80%收益，甲公司所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)修正為：借：營(yíng)業(yè)收入4萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整4萬(wàn)元。

2、逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。例如：一.甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬(wàn)元的存貨以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，乙公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元。對(duì)于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬(wàn)元的利潤(rùn)，由于甲公司持股比例為20%，也就是說(shuō)其中的4萬(wàn)元繼續(xù)由甲公司享有，而其中的16萬(wàn)元?jiǎng)t由其他股東享有。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整36萬(wàn)元；貸：投資收益36萬(wàn)元。被抵銷掉的16萬(wàn)元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來(lái)說(shuō)，也可以理解為是投資方對(duì)被投資企業(yè)的一種贈(zèng)與行為或變相追加投資行為，會(huì)計(jì)分錄可以修正為（單位：萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整52；貸：投資收益36，貸：營(yíng)業(yè)成本16（20%）。

二、權(quán)益法下順流交易及逆流交易存在的問(wèn)題分析

權(quán)益法按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)投資收益，而與被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放股利或分配利潤(rùn)相脫節(jié)。因此，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益僅僅是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的持有收益，并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)真正的現(xiàn)金流，它受被投資企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業(yè)其他性質(zhì)的收入或投資收益不可類比。

投資企業(yè)按照被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，在被投資企業(yè)有盈利的情況下，會(huì)使當(dāng)期會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)增加。如果投資企業(yè)按照增加后的賬面利潤(rùn)提取盈余公積或分配股利，由于沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流作為支撐，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的不良影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益后，可能會(huì)動(dòng)用經(jīng)營(yíng)資金發(fā)放現(xiàn)金股利而使母公司被掏空。而事實(shí)上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關(guān)系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現(xiàn)金流入時(shí)間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認(rèn)的投資收益很可能根本不會(huì)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此與控制關(guān)系相比，更不宜使用權(quán)益法。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 缺陷 解決措施

根據(jù)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)該采取權(quán)益法來(lái)核算在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量且具有共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，因此我們有必要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究。在本文中我們就結(jié)合我國(guó)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，淺談一下長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法應(yīng)用過(guò)程中存在的缺陷。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法發(fā)生的變化

為了更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臋?quán)益核算方法。但是在實(shí)際核算過(guò)程中，很多企業(yè)不能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行核算，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)巨大問(wèn)題，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這就需要企業(yè)在核算過(guò)程中要適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）權(quán)益法在核算范圍上出現(xiàn)的改變

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算共同控制和具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要采用權(quán)益法，而其它方面采用成本核算法。針對(duì)權(quán)益法的適應(yīng)范圍，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了較大的調(diào)整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。

（二）加入可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分

在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增添了可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值這部分內(nèi)容，改變了權(quán)益法核算的基礎(chǔ)，在核算過(guò)程中將被投資單位所得到的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)作為權(quán)益核算的依據(jù)，取代了初始成本在核算過(guò)程中所起到的作用。這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)重要的內(nèi)容。

（三）改變了投資收益的確認(rèn)方法

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行投資收益的確認(rèn)時(shí)，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，然后再對(duì)被投資單位所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，這種確認(rèn)方法更加全面。在核算過(guò)程中主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和折舊；二是對(duì)減值損失金額的核算。

（四）對(duì)超額虧損的處理方法更加細(xì)致

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時(shí)，會(huì)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶價(jià)值清零。但是并沒(méi)有將虧損額計(jì)入相關(guān)賬戶中。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)這一問(wèn)題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時(shí)，要先沖減長(zhǎng)期投資股權(quán)賬戶，如果賬面價(jià)值不足，要以被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)賬目?jī)r(jià)值為限額確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等。這樣，對(duì)于超額虧損就有了更加細(xì)致的處理方式。

二、長(zhǎng)期股權(quán)在投資權(quán)益法的缺陷

（一）權(quán)益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了賬面利潤(rùn)，投資者就可以按照所持有的股權(quán)比例進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，與此同時(shí)賬面價(jià)值也可以進(jìn)行等額增加。如果被投資者在這一過(guò)程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會(huì)保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤(rùn)，也不能被投資者支配。這樣，在核算過(guò)程中就大大增加了企業(yè)的投資價(jià)值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源，這些投資也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中，必然會(huì)進(jìn)行股利分配，但是這些股利并不是由長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，只是企業(yè)在進(jìn)行原始投資時(shí)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的總和。所以，這部分增加額如果不在長(zhǎng)期投資賬戶中進(jìn)行確認(rèn)也不會(huì)影響股利分配。

第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對(duì)于這部分增加額，企業(yè)只有在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，才能行使對(duì)這部分增加額的所有權(quán)。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的收益。

因此，在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時(shí)刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對(duì)這部分增加額進(jìn)行確認(rèn)，這就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導(dǎo)，使其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況過(guò)于樂(lè)觀，這對(duì)投資者是十分不利的。但是，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)虧損時(shí)，可以利用權(quán)益法將這部分資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，權(quán)益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過(guò)程中我們也應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補(bǔ)后才能進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)。然后才能進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要堅(jiān)持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)必須保證在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認(rèn)的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權(quán)益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負(fù)債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權(quán)益。但是如果在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中采取權(quán)益法，就會(huì)將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長(zhǎng)期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中錯(cuò)誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)分配，就會(huì)出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過(guò)于強(qiáng)調(diào)表決權(quán)比例

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要保證20%～50%的投票表決權(quán)，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，大部分企業(yè)對(duì)其他企業(yè)并沒(méi)有達(dá)到50%的表決權(quán)，但是其依舊可以實(shí)行對(duì)這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會(huì)導(dǎo)致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權(quán)，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采取收益法，就不需要合并被投資方的負(fù)債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負(fù)債表只能反映一個(gè)賬戶的資金。與此同時(shí)，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個(gè)投資收益的金額。這樣就會(huì)造成表外融資問(wèn)題。

（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)

除了會(huì)影響表外融資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資還會(huì)扭曲企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，使得資產(chǎn)的回報(bào)率以及銷售的回報(bào)率都表現(xiàn)過(guò)高，而企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益要比實(shí)際數(shù)額低。這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)產(chǎn)生巨大影響。比如說(shuō)可口可樂(lè)公司在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)曾經(jīng)采取過(guò)權(quán)益法，這樣就會(huì)使得可口可樂(lè)公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權(quán)股權(quán)與權(quán)益投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并，使得其負(fù)債增加了30%左右，其中企業(yè)債務(wù)與權(quán)益比也大大提高了。這就導(dǎo)致外界在對(duì)可口可樂(lè)公司進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)際情況與模擬基礎(chǔ)不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，就可以使其財(cái)務(wù)報(bào)告更加的好看，也不需要進(jìn)行合并抵銷，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的真實(shí)性。

三、具體改進(jìn)措施

（一）單獨(dú)列示和限制權(quán)益法下確認(rèn)的資產(chǎn)

如果當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該采取收益法來(lái)核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)。并在會(huì)計(jì)科目下設(shè)定“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，并下設(shè)“已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”以及“權(quán)益法待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”兩個(gè)明細(xì)科目。

通過(guò)這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過(guò)程中出現(xiàn)充分計(jì)提盈利問(wèn)題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤(rùn)與可支配利潤(rùn)之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核過(guò)程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。

（二）建立數(shù)學(xué)模型，避免重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)

在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如果采用權(quán)益法，會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。要想解決這一問(wèn)題，需要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型，通過(guò)建立方程式來(lái)求解，這樣才能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)收益。避免出現(xiàn)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。

（三）限制權(quán)益法的適用范圍，采用成本法計(jì)算

企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，不能只采用?quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無(wú)論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于非上市公司，則可以選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。通過(guò)這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴(yán)重影響了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的真實(shí)性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，不能一味的選擇權(quán)益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)幫助，還會(huì)影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認(rèn)識(shí)到權(quán)益法存在的缺陷，保證企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：