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篇1

關(guān)鍵詞：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 技術(shù)創(chuàng)新 會(huì)計(jì)處理

創(chuàng)新作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，首先由經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特在其1912年出版的德文版著作《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中提出。他認(rèn)為，創(chuàng)新就是建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，在生產(chǎn)體系中引入一種生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合，所謂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是不斷地實(shí)現(xiàn)這種新組合。他認(rèn)為，創(chuàng)新、內(nèi)容包括五種情況：(1)引入新產(chǎn)品；(2)引用新技術(shù)，即采用新的生產(chǎn)方法；(3)開(kāi)辟新市場(chǎng)；(4)控制原材料的新供應(yīng)來(lái)源；(5)實(shí)現(xiàn)企業(yè)新的組織。熊彼特認(rèn)為企業(yè)家的職能就是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，引進(jìn)新組合。后人對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的深入研究推動(dòng)了創(chuàng)新理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于創(chuàng)新的分類(lèi)和名詞。例如管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新等等，甚至把創(chuàng)新拓展到經(jīng)濟(jì)學(xué)以外的其他領(lǐng)域。但是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣義技術(shù)進(jìn)步的內(nèi)涵來(lái)講，上述五種情況都屬于技術(shù)進(jìn)步的范疇。因此，在許多文獻(xiàn)或文件中往往把企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不加區(qū)別。但是，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者也接受將企業(yè)創(chuàng)新分為技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。這樣的劃分便于學(xué)者從不同的角度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)行理論分析。

從過(guò)程來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生、研究、開(kāi)發(fā)，到商業(yè)化生產(chǎn)，到擴(kuò)散的一系列活動(dòng)的完整過(guò)程?？梢?jiàn)，技術(shù)創(chuàng)新把技術(shù)與市場(chǎng)聯(lián)結(jié)起來(lái)了。其中研究、開(kāi)發(fā)是一個(gè)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)明、創(chuàng)造的形成、應(yīng)用和實(shí)施過(guò)程，是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一。

加入世貿(mào)組織以來(lái)，中國(guó)制造業(yè)在中低檔產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，表現(xiàn)出了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的巨大優(yōu)勢(shì)，中國(guó)產(chǎn)品占國(guó)際市場(chǎng)的份額迅速上升。與此同時(shí)，中國(guó)與外國(guó)的貿(mào)易爭(zhēng)端也隨之急劇增加，并出現(xiàn)了一些原材料價(jià)格暴漲、市場(chǎng)飽和以及利潤(rùn)縮水的趨向。這說(shuō)明，在生產(chǎn)條件迅速變化的情況下，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的重要性逐漸讓位于技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的重要性。中國(guó)要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須適應(yīng)這種變化，在技術(shù)創(chuàng)新上尋找出路。

盡管我國(guó)自上世紀(jì)末以來(lái)研發(fā)投入強(qiáng)度翻了一番，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足，技術(shù)創(chuàng)新能力普遍較弱，突出表現(xiàn)在研發(fā)投入嚴(yán)重不足。據(jù)國(guó)家發(fā)改委資料，2003年22，276家大中型企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度(研發(fā)投入費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重)僅為0．75％。另外，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度也僅為1．05％。

影響我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的因素有很多，例如國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、企業(yè)制度和運(yùn)行機(jī)制、企業(yè)家素質(zhì)、企業(yè)資金狀況、企業(yè)技術(shù)的密集程度和技術(shù)水平、市場(chǎng)融資渠道暢通程度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等。其中企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的稅收政策是科技管理部門(mén)和企業(yè)反映比較強(qiáng)烈的兩個(gè)方面。

由于不同的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)企業(yè)損益的影響差別很大，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何處理，也一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。由于前者費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后者，從本質(zhì)上來(lái)看，我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法屬于全部費(fèi)用化法。

由于研發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益有較大的不確定性，失敗風(fēng)險(xiǎn)很高。采用全部費(fèi)用化法，研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且這種方法核算簡(jiǎn)單便于操作。由于計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少了企業(yè)當(dāng)期收益，遞延了企業(yè)稅款上繳，也體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極用意。但是這種做法也顯現(xiàn)出不利的一面。主要問(wèn)題是：

第一，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，只按照取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用作為實(shí)際成本予以資本化，前期的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和后續(xù)的支出都不能作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這使得研發(fā)成功后形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重縮水，也不符合資本性支出的原則。

第二，研發(fā)費(fèi)用支出的時(shí)期并無(wú)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的收入“入賬”，研發(fā)活動(dòng)收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)期又無(wú)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用“入賬”，形成了研發(fā)活動(dòng)的收入與支出核算時(shí)間上的不配比。這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與支出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映，也使企業(yè)在投入期間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降，無(wú)形資產(chǎn)增值受影響，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力加大，掩蓋或扭曲了企業(yè)在提高創(chuàng)新能力方面的努力。這既不符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，也使現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的約束和激勵(lì)。在喪失內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力的情況下，立足提高長(zhǎng)期盈利能力的研發(fā)投入難以成為企業(yè)自覺(jué)的行動(dòng)。

第三，企業(yè)立足長(zhǎng)期利益的研發(fā)投入信息無(wú)法準(zhǔn)確反映研發(fā)投入形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，不利于衡量企業(yè)的價(jià)值變動(dòng)情況；研發(fā)投入與收益不配比影響了對(duì)研發(fā)的投入產(chǎn)出分析，不利于對(duì)企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，不利于投資者等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)的全面了解，從而影響他們對(duì)企業(yè)的正確決策，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響企業(yè)的研發(fā)投入。

許多國(guó)家對(duì)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究表明，知識(shí)、技能和創(chuàng)新能力的優(yōu)勢(shì)積累形式是出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力持久差異的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅速發(fā)展，生產(chǎn)要素構(gòu)成中由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向知識(shí)、技術(shù)要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)比重日益減少，無(wú)形資產(chǎn)比重日益增大。上述三個(gè)弊端對(duì)我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。近年來(lái)，改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及相關(guān)稅收政策問(wèn)題成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和科技管理部門(mén)關(guān)注的熱點(diǎn)。

二、各國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法

縱觀世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，可以分為三種：全部資本化、全部費(fèi)用化、部分費(fèi)用部分資本化。

(一)全部資本化

全部資本化處理是指將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值中，等到研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)，將形成的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。主張全部資本化的理由是：(1)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的投入是期望在未來(lái)時(shí)期而不是本期獲得收益，理應(yīng)成為企業(yè)的資產(chǎn)。(2)資本化可 以合理地反映未來(lái)效益的投入價(jià)值，使研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期凈收益計(jì)算更為準(zhǔn)確。

但是，這種方法在實(shí)務(wù)操作中存在問(wèn)題。由于沒(méi)有對(duì)不同類(lèi)型的項(xiàng)目予以區(qū)分，企業(yè)管理者就不可能向投資者正確傳遞有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)進(jìn)程和成功可能性的內(nèi)部信息，無(wú)法客觀估計(jì)將來(lái)的受益期間作為資本化的攤銷(xiāo)依據(jù)。此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益的可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，粉飾企業(yè)的盈利能力。目前資本化處理方法主要在荷蘭、巴西、瑞士等少數(shù)國(guó)家使用。

(二)全部費(fèi)用化

全部費(fèi)用化是指對(duì)于研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。全部費(fèi)用化雖然穩(wěn)健且簡(jiǎn)單，但也有明顯的不足之處，在本文第一部分已作分析，不再贅述。

美國(guó)是全部費(fèi)用化法的代表國(guó)。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例外情形是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第86號(hào)公告《用以出售、租賃或其他目的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來(lái)時(shí)，其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予資本化。此外，德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)也要求研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化。

(三)部分費(fèi)用部分資本化

部分費(fèi)用部分資本化是指如果研究與開(kāi)發(fā)支出滿足指定的條件則確認(rèn)為資本。該方法假設(shè)能合理區(qū)分不確定性的大小，對(duì)應(yīng)的是劃分資本性支出和收益性支出的會(huì)計(jì)原則。采用該方法的理由是：(1)充分體現(xiàn)了研發(fā)活動(dòng)的基本特征，兼具必然的未來(lái)效益、效益不確定性和計(jì)量困難性。必然的未來(lái)效益說(shuō)明了資本化的必要性；而在技術(shù)上和商業(yè)上是否可行還很不確定，未來(lái)效益是否存在也很不明顯，無(wú)法與以后的受益期建立密切聯(lián)系，因而即期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；否則，說(shuō)明不確定性較小，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。(2)兼顧了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則和配比原則，按能否明確地辨認(rèn)其支出在技術(shù)上是否可行并且是否具有商業(yè)化傾向的新產(chǎn)品或改良產(chǎn)品為基本辨析標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。研發(fā)支出的費(fèi)用化部分符合謹(jǐn)慎原則，不至于全部費(fèi)用化后造成對(duì)當(dāng)年凈利的大幅影響；而研發(fā)支出的資本化部分符合配比原則，保證企業(yè)各期凈利和資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)計(jì)算的相對(duì)準(zhǔn)確性。

部分費(fèi)用部分資本化分為條件資本化法和實(shí)際結(jié)果判斷法兩種方法。

1、條件資本化法。主張將研究與開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合一定條件時(shí)可以資本化，不滿足者則費(fèi)用化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是條件資本化法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》指出，在對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)除了要遵循無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。通常認(rèn)為，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此研究支出發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；在開(kāi)發(fā)階段，當(dāng)滿足以下六項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)：(1)使用或銷(xiāo)售、完成該無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(2)有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷(xiāo)售它；(3)有能力使用或銷(xiāo)售該無(wú)形資產(chǎn)；(4)該無(wú)形資產(chǎn)可以產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無(wú)形資產(chǎn)輸出的市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性；(5)為完成該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并使用或銷(xiāo)售該無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持；(6)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，可以可靠地計(jì)量。該方法確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用是否資本化取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，主觀性比較強(qiáng)，影響了可靠性。采用這種方法的國(guó)家主要有日本、法國(guó)、英國(guó)等。

2、實(shí)際結(jié)果判斷法。主張?jiān)谘邪l(fā)期內(nèi)設(shè)置一個(gè)專(zhuān)用賬戶歸集發(fā)生的研發(fā)支出，然后按研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法，當(dāng)最終獲得確定收益時(shí)，將歸集的全部支出予以資本化，以后在其收益期內(nèi)逐期攤銷(xiāo)，如果失敗則反之。該方法通過(guò)結(jié)果的判斷推遲對(duì)研發(fā)支出的處理，既實(shí)現(xiàn)了配比原則，又符合客觀性原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但其缺點(diǎn)是如果研究開(kāi)發(fā)失敗，將歸集的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期收益波動(dòng)較大。

綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)處理實(shí)行有條件的資本化，并且要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中(一般在報(bào)表附注里)披露研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用化和資本化的數(shù)額。

三、改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法和稅收政策的建議

改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，盡量與大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即采取條件資本化的處理方法，將研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化，將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的成本有條件資本化。同時(shí)，可以采用稅收返還和獎(jiǎng)勵(lì)的辦法來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)。原因主要有以下三點(diǎn)：

第一，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的骨干力量，企業(yè)及其管理者以企業(yè)資產(chǎn)保值增值、實(shí)現(xiàn)利稅等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)的管理者收入通常也與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降、企業(yè)資產(chǎn)不能保值增值，企業(yè)高層人員為保證當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不會(huì)積極投入研究與開(kāi)發(fā)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還關(guān)系到投資人等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，影響到他們對(duì)企業(yè)的投資決策，進(jìn)而影響到對(duì)研發(fā)的投入。

第二，非公經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益重要，非上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)過(guò)多考慮研究發(fā)成本費(fèi)用化導(dǎo)致利潤(rùn)考核指標(biāo)的降低，他們關(guān)注的重點(diǎn)是實(shí)際稅負(fù)的多少。研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化符合他們的需要；將開(kāi)發(fā)階段的成本資本化后，相應(yīng)的抵稅作用必須通過(guò)稅收返還的形式，以實(shí)際減少企業(yè)的稅負(fù)。

第三，政府有關(guān)部門(mén)采取稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)措施也是鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的必要步驟。

研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)有很大的差異。研究活動(dòng)主要目的是獲得新的知識(shí)與新的認(rèn)識(shí)，其是否會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，因而可將研究支出全部費(fèi)用化，以后項(xiàng)目成功，也不確認(rèn)為資產(chǎn)，但科技主管部門(mén)可采取一定的形式予以獎(jiǎng)勵(lì)。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將技術(shù)運(yùn)用于實(shí)踐之中，具有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是比較確定的，但是否將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，要根據(jù)研發(fā)成果和企業(yè)類(lèi)型的具體情況來(lái)處理。例如，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性的研究開(kāi)發(fā)類(lèi)企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)、工程設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目就是該企業(yè)的產(chǎn)品，應(yīng)將開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的一切支出都記入其產(chǎn)品成本。

具體來(lái)講，我們建議采用提取“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的方法并改進(jìn)相應(yīng)的稅收政策。 　1、研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的目的是補(bǔ)償研究開(kāi)發(fā)失敗所造成的損失，類(lèi)似于應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的備抵法，可以由國(guó)家規(guī)定按照銷(xiāo)售收入一定比例提取。具體處理方法如下：

(1)設(shè)置單獨(dú)的核算科目，便于報(bào)表分析。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)投資”項(xiàng)目，用來(lái)歸集企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中所發(fā)生的各種支出，信息使用者可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的“研究開(kāi)發(fā)投資”中獲知截至到某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)投入研究開(kāi)發(fā)支出的大小。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”作為“研究開(kāi)發(fā)投資”的備抵賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示研究開(kāi)發(fā)投資凈額，使報(bào)表使用者能了解已投入但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金數(shù)額。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，用于單獨(dú)核算當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用的支出，以區(qū)別于其他管理費(fèi)用，并在損益表上當(dāng)期費(fèi)用類(lèi)增設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”一項(xiàng)，從而獲知計(jì)入當(dāng)期損益的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的大小。為了不打破傳統(tǒng)期間費(fèi)用的項(xiàng)目，又可以清晰地了解研發(fā)項(xiàng)目的支出，也可以在“管理費(fèi)用”下面設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，并在損益表中列示。

(2)根據(jù)重要性原則，不重要且金額不大的項(xiàng)目，予以費(fèi)用化，并單獨(dú)核算計(jì)入本期費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出，與其他管理費(fèi)用項(xiàng)目分開(kāi)；對(duì)重要的金額較大的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的各種支出進(jìn)行歸集。

(3)年末按照銷(xiāo)售收入的一定比例補(bǔ)提或沖銷(xiāo)研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；需要經(jīng)常檢查提取比例是否能足以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不確定程度，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。

(4)研發(fā)成功要同時(shí)轉(zhuǎn)回所提研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；研發(fā)失敗要沖銷(xiāo)研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷(xiāo)。

2、由科技主管部門(mén)對(duì)處于開(kāi)發(fā)階段的成果進(jìn)行認(rèn)定，符合條件的項(xiàng)目可以根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，由稅務(wù)部門(mén)核定資本化金額應(yīng)該得到的稅收返還。這樣做不僅真實(shí)地反映了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。建議把這項(xiàng)具體政策納入即將修訂的《科技進(jìn)步法》。

3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(96)15號(hào)文件精神，盈利企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10％及以上，其中當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于10％的門(mén)檻過(guò)高，企業(yè)實(shí)際很難享受這個(gè)政策。筆者建議，盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重超過(guò)5％及以上的，給于稅收優(yōu)惠。

篇2

關(guān)鍵詞:財(cái)政稅收；管理制度；創(chuàng)新

財(cái)政稅收制度在不同社會(huì)制度和不同國(guó)家存在差異，作為社會(huì)主義大國(guó)，我國(guó)財(cái)政稅收政策制度建設(shè)在借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，主要靠自身摸索，不斷改進(jìn)和完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，技術(shù)革命帶來(lái)的社會(huì)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)形態(tài)的巨變頻率越來(lái)越高。而國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定設(shè)施卻需要一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程，因此逐漸地暴露出財(cái)政稅收管理制度跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步的問(wèn)題。這迫切要求各級(jí)從事財(cái)政稅收管理制度建設(shè)的管理者和參與者，要積極地與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代的腳步，在保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色不動(dòng)搖的前提下，銳意進(jìn)取，勇于革新。

一、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的時(shí)代背景

隨著大量新興技術(shù)的快速涌現(xiàn)和普及，社會(huì)生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)組織方式不斷發(fā)生著顛覆性變化。如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)植入國(guó)家的每一寸土地后，大量的新興業(yè)態(tài)、新產(chǎn)品和新服務(wù)，以線上為基礎(chǔ)涌現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)也有大量的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)消失或者轉(zhuǎn)型。對(duì)于財(cái)政稅收制度最直接的沖擊是，原先的管理對(duì)象消失了或者數(shù)量上，形式上發(fā)生了巨大變化，財(cái)政稅收的管理指標(biāo)、科目都隨之改變。同時(shí)大量新對(duì)象出現(xiàn)，需要制度快速刷新，將其納入到管理系統(tǒng)中。其次，不同產(chǎn)業(yè)和不同區(qū)域在互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的帶領(lǐng)下，突破了彼此之間的地理或者物理的阻隔，行業(yè)間的互相融合、線上無(wú)地理區(qū)域差異等都是的經(jīng)濟(jì)行為的交錯(cuò)更多，輻射區(qū)域更廣。財(cái)政稅收制度原本清晰的管理邊界變得模糊，如何理順和協(xié)調(diào)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收管轄權(quán)和義務(wù)，是財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的核心內(nèi)容之一。最后，從宏觀上看，國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的提升必然需要產(chǎn)業(yè)和區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升，財(cái)政稅收制度在其中扮演著至關(guān)重要的作用。而最優(yōu)化地配置財(cái)政稅收，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的健壯，區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要財(cái)政管理制度能夠順應(yīng)甚至引導(dǎo)時(shí)代的發(fā)展方向。在快速變遷的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中，財(cái)政稅收制度應(yīng)在征收、流轉(zhuǎn)和使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)創(chuàng)新，與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的變化保持協(xié)調(diào)前進(jìn)。

二、現(xiàn)有財(cái)政稅收制度存在的突出問(wèn)題

第一，民主公開(kāi)制度沒(méi)有得到有效得貫徹。國(guó)家高層在很早前就已經(jīng)出臺(tái)規(guī)定，要求政務(wù)公開(kāi)透明，但幾年來(lái)的執(zhí)行情況不盡如人意。一方面公開(kāi)的內(nèi)容太粗，概括性的總結(jié)無(wú)法進(jìn)行深入分析，無(wú)法作為監(jiān)督的依據(jù)。另一方政策從上到下執(zhí)行力度逐漸減弱，尤其是在一些中小城市及縣級(jí)政府，而這些地區(qū)又恰恰是最貼近老百姓，尤其是生活水平亟待提高的群體。因此，盡管?chē)?guó)家層面倡導(dǎo)甚至強(qiáng)制執(zhí)行，上訪或者投訴的事件仍大量存在。我國(guó)一個(gè)國(guó)家機(jī)關(guān)執(zhí)政下，國(guó)家機(jī)構(gòu)不需要因?yàn)檎h之間的紛爭(zhēng)而影響執(zhí)行力，而只需要面對(duì)權(quán)利的賦予者，即廣大人民群眾。因此，政務(wù)的公開(kāi)透明，一方面是必然的義務(wù)，財(cái)政收入來(lái)源于社會(huì)，必然要讓所有社會(huì)成員清晰了解這些收入的去向，原因及其意義。另一方面也是可以將問(wèn)題擺在廣大百姓面前，集思廣益，借助群眾的智慧，促進(jìn)財(cái)政稅收制度的優(yōu)化和完善。因此，財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的前提要素之一，就是要破除觀念，打破利益群體的阻撓，堅(jiān)決執(zhí)行政務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)透明。第二，現(xiàn)有財(cái)政稅收的制度得不到有效執(zhí)行，以及執(zhí)行得不到有效監(jiān)督。財(cái)政稅收管理對(duì)于普通群眾而言，沒(méi)有直觀的感知。因此財(cái)政稅收到底是如何進(jìn)行征收、轉(zhuǎn)移和使用的，很大程度上是靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部從業(yè)人員的執(zhí)行和監(jiān)管。由于財(cái)政稅收涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，而這些方方面面又在不斷地變化。很多領(lǐng)域長(zhǎng)期存在制度執(zhí)行不到位，或者亂執(zhí)行得不到監(jiān)督等現(xiàn)象。如何通過(guò)創(chuàng)新來(lái)減少和消除這些現(xiàn)象，需要財(cái)政稅收制度的制定者從規(guī)則、技術(shù)手段等多個(gè)角度同時(shí)著手。第三，財(cái)政稅收制度制定和執(zhí)行組織，是群眾口中的國(guó)家機(jī)關(guān)，確實(shí)存在這組織經(jīng)營(yíng)管理制度和技術(shù)落后的問(wèn)題。從財(cái)政稅收的公開(kāi)透明，到財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，都是在從管理型財(cái)政稅收制度到服務(wù)型財(cái)政稅收制度的轉(zhuǎn)變。財(cái)政稅收制度的制定和執(zhí)行者在進(jìn)行組織建設(shè)時(shí)，萬(wàn)不可固守在以前的思維和姿態(tài)中，而必須按照現(xiàn)代企業(yè)或公共服務(wù)組織的建設(shè)要求進(jìn)行組織規(guī)章制度、人才隊(duì)伍建設(shè)等多方面的創(chuàng)新。第四，財(cái)政稅收的配置效率是制度創(chuàng)新的核心問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)政稅收一直以來(lái)都在經(jīng)濟(jì)變遷中扮演著舵手的角色，財(cái)政稅收如何使用才能持續(xù)地保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)動(dòng)機(jī)的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，是擺在財(cái)政稅收配置者面前的頭等大事，也是老百姓最為關(guān)注的問(wèn)題。目前來(lái)看，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起到了積極的作用，取得了輝煌的成就。單不可否認(rèn)，現(xiàn)在的高房?jī)r(jià)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)衰弱、區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距得不到有效解決，收入差距擴(kuò)大等經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，也是一直以來(lái)財(cái)政稅收配置帶來(lái)的后果。財(cái)政稅收的配置以宏觀經(jīng)濟(jì)政策的形式體現(xiàn)，從指定到落地存在一定周期，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以前，這個(gè)周期內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)變化不大，因此財(cái)政政策能夠較好地匹配。但在快速發(fā)展的今天以及未來(lái)，財(cái)政稅收配置必須具備較高的靈活性和前瞻性。

三、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的突破方向

（一）提高資金配置效率是第一要?jiǎng)?wù)

多年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及寬松的貨幣政策，不僅為全社會(huì)積累了大量的財(cái)務(wù)，也使得財(cái)政稅收有充盈的資金儲(chǔ)備。如何運(yùn)用好這些資金，將直接決定經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展軌跡，同時(shí)也影響后續(xù)財(cái)政稅收的來(lái)源和數(shù)量。經(jīng)過(guò)幾輪大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃后，我國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)行業(yè)、大宗商品等領(lǐng)域都出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩和資產(chǎn)泡沫的問(wèn)題，而這些曾經(jīng)帶來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)強(qiáng)勁動(dòng)力的領(lǐng)域，如今卻在反噬實(shí)體經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而腐蝕著國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的根本。面對(duì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，甚至是摧毀式的轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，財(cái)政稅收必須通過(guò)最科學(xué)的配置，將游走在危險(xiǎn)邊緣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)拉回到正軌當(dāng)中。建議通過(guò)以下幾個(gè)方面提升財(cái)政稅收配置水平：首先，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，通過(guò)最全面和最深入的數(shù)據(jù)挖掘，為財(cái)政稅收配置決策提供最真實(shí)、最直觀的依據(jù)。財(cái)政稅收的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)可以通過(guò)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里、百度等合作，直接采購(gòu)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算服務(wù)，以最快的方式獲取可視化的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。并通過(guò)共享的方式在各級(jí)單位進(jìn)行傳播。同時(shí)在決策和討論時(shí)，可以利用現(xiàn)代信息通訊技術(shù)，跨區(qū)域進(jìn)行視頻研討會(huì)議，擴(kuò)大意見(jiàn)的采集面。最后結(jié)合智囊的建議，獲得最優(yōu)選的解決方案。

（二）提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力

財(cái)政稅收的征收、轉(zhuǎn)移和配置直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，因此不論是基層的稅務(wù)人員還是高層的管理者和監(jiān)督者，不僅需要具備稅務(wù)本身的知識(shí)和能力，還必須在宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)領(lǐng)域都有建樹(shù)。從業(yè)人員不應(yīng)僅將眼光聚焦在稅收資金本身，還應(yīng)從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、百姓生活和科技發(fā)展中思考財(cái)政稅務(wù)工作中的問(wèn)題。提高財(cái)政稅收從業(yè)人員的能力，可以通過(guò)：優(yōu)化組織人才結(jié)構(gòu)，吸收更多在宏觀和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)領(lǐng)域有見(jiàn)地或者專(zhuān)業(yè)技能的人才，降低不具備專(zhuān)業(yè)能力的人員比例；通過(guò)改進(jìn)管理工具來(lái)幫助從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力的提升，例如開(kāi)發(fā)智能化的管理和決策軟件，減少人為的主觀臆斷，提高管理和決策的準(zhǔn)確性和效率；

（三）堅(jiān)決執(zhí)行財(cái)政稅收工作的公開(kāi)透明

公開(kāi)透明對(duì)財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新的作用是最為長(zhǎng)遠(yuǎn)的。原因在以往缺乏公開(kāi)透明，一方面各層級(jí)、各地區(qū)的財(cái)政稅收工作信息得不到準(zhǔn)確有效的傳遞和共享，因此權(quán)、則、利的協(xié)調(diào)缺乏準(zhǔn)確可靠的事實(shí)依據(jù)；另一方面，缺乏公開(kāi)透明，也滋生了大量的腐敗、執(zhí)行不到位、執(zhí)行偏差等問(wèn)題，人為主觀對(duì)財(cái)政稅務(wù)工作的影響十分明顯。而一旦大范圍深度地公開(kāi)透明，信息不完全和不對(duì)稱(chēng)大大減少，無(wú)論哪一類(lèi)信息使用者，都可以基于可靠的事實(shí)來(lái)進(jìn)行分析判斷，而以此退出的建議和解決方案也將大大貼近實(shí)際，更具有可行性。此外，人為干涉減少，拍腦袋的現(xiàn)象得到緩解，將有效地降低財(cái)政稅收的重復(fù)配置、過(guò)度配置、錯(cuò)誤配置，這對(duì)于一些重大的財(cái)政措施而言，具有深遠(yuǎn)的意義。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新不僅需要從自身內(nèi)部找突破口，更需要國(guó)家其他領(lǐng)域如政治制度改革創(chuàng)新配合，并通過(guò)法律法規(guī)的方式明確落地和執(zhí)行。從一定層面上講，制度的創(chuàng)新不存在技術(shù)上的障礙，而在于如何破除固化的利益網(wǎng)絡(luò)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，才能為創(chuàng)新成長(zhǎng)提供土壤。

作者:初詠春 單位:山東省煙臺(tái)市牟平區(qū)財(cái)政局監(jiān)督檢查處

參考文獻(xiàn):

[1]羅上奎，財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題及深化改革建議[J]，企業(yè)改革與管理，2016（6）

[2]王小龍，方金金，財(cái)政“省直管縣”改革與基層政府稅收競(jìng)爭(zhēng)[J]，經(jīng)濟(jì)研究，2015（11）

篇3

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)  稅收征管  制度選擇

一、 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收征管

①新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度作為研究對(duì)象，認(rèn)為制度對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響至關(guān)重要，制度分析應(yīng)該居于經(jīng)濟(jì)學(xué)核心的地位。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的三大柱石—天賦要素、技術(shù)和偏好概括得很不全面，應(yīng)將制度這一要素概括進(jìn)去。制度是經(jīng)濟(jì)理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開(kāi)了制度，土地、勞動(dòng)和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。

②實(shí)施機(jī)制則是指制度內(nèi)部的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。正式規(guī)則有實(shí)施機(jī)制，非正式規(guī)則也有實(shí)施機(jī)制。檢驗(yàn)一個(gè)制度的實(shí)施機(jī)制是否有效主要看違約成本的高低。強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。

③稅收作為國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段，法制化的稅收征管應(yīng)該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實(shí)施機(jī)制。因此，用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論來(lái)分析稅收征管可謂是水到渠成。

二、 我國(guó)稅收征管的制度分析

依法治稅通俗地講，就是依照國(guó)家頒布的稅收制度來(lái)處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對(duì)象之一。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，判斷一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了看這個(gè)國(guó)家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個(gè)國(guó)家的制度實(shí)施機(jī)制是否健全。離開(kāi)了實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)?！坝蟹ú灰馈北取盁o(wú)法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國(guó)家，并不是沒(méi)有制定法律，而是沒(méi)有建立起與法律制度相配套的實(shí)施機(jī)制。

我國(guó)稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績(jī)。有關(guān)資料表明，在近年稅收的增長(zhǎng)中，大約50％的增長(zhǎng)與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接關(guān)系。2001年稅收增長(zhǎng)速度19.8％，大概9％與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有關(guān)，這個(gè)增長(zhǎng)速度與同期gdp7.3％的增長(zhǎng)速度基本接近?？梢赃@么認(rèn)為，50％的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)稅源的增加造成的。另外50％的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的，也就是說(shuō)，是由于征管制度進(jìn)一步落到實(shí)處、征管質(zhì)量提高所造成的。但是，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前的稅收征管質(zhì)量也還存在不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質(zhì)量的制度方面仍有一些缺陷。

（一）征管程序較為嚴(yán)格，而執(zhí)法環(huán)境不配合

其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干預(yù)、 稅收計(jì)劃高于稅法等給征管帶來(lái)很大難度。

（二）稅收征管質(zhì)量保障制度失衡

我國(guó)現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的模式。也就是說(shuō)有了征管的正式規(guī)則。但《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］151號(hào)）中規(guī)定：考核指標(biāo)有登記率、申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、入庫(kù)率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：

申報(bào)準(zhǔn)確率 = [納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額/（納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額 + 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅額）]×100％。

查補(bǔ)稅款入庫(kù)率 = 實(shí)際繳納入庫(kù)的查補(bǔ)稅款/應(yīng)繳納的查補(bǔ)稅款×100％。

罰款入庫(kù)率 = 已入庫(kù)罰款金額/應(yīng)入庫(kù)罰款金額×100％。

欠稅增減率 = [（期未欠稅余額 ， 期初欠稅余額）/期初欠稅余額] ×100％。

滯納金加收率 = 逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應(yīng)加收滯納金的戶次（金額）×100％。

處罰率 = 實(shí)際涉稅罰款戶次（金額）/查補(bǔ)稅款戶次（金額）×100％。

由于稅務(wù)稽查查出問(wèn)題按稅法進(jìn)行處罰后，不可能保證100％得到執(zhí)行，因此以上6個(gè)公式中分子的增加額往往會(huì)小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質(zhì)量越差，出現(xiàn)稅務(wù)稽查悖論。上述6率與稅務(wù)稽查力度負(fù)相關(guān)的關(guān)系就會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)稽查人員產(chǎn)生逆向選擇，即為追求征管質(zhì)量而放棄或減少稅務(wù)稽查，除非舉報(bào)等經(jīng)過(guò)立案非查不可。實(shí)際上稅收征管模式的有效運(yùn)行機(jī)制關(guān)鍵在于稅務(wù)稽查作保障，以查促征管。因此可以說(shuō)，稅收征管模式的制度與評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量的制度發(fā)生了沖突，稅務(wù)稽查只能是顧此失彼。

從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內(nèi)部機(jī)制的不協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)則較為完善，但實(shí)施機(jī)制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個(gè)原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應(yīng)該說(shuō)是主要的。

三、優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度選擇

④來(lái)構(gòu)建中國(guó)特色的稅收征管制度。首先，各國(guó)都有自己的非正式規(guī)則，我國(guó)作為一個(gè)歷史悠久的大國(guó)在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識(shí)低下。其次，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別很大，與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來(lái)看，國(guó)與國(guó)之間也有很大的不同。如法律制度及其實(shí)施過(guò)程就有很大的差異。最后，從實(shí)施機(jī)制看，我國(guó)的實(shí)施機(jī)制與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比明顯偏弱。

優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度設(shè)計(jì)必須從以下幾個(gè)方面入手：

（一）非正式規(guī)則大眾化

⑤中就有三大成因是與納稅人對(duì)稅收的評(píng)價(jià)直接有關(guān)的。首當(dāng)其沖的是偷逃稅無(wú)所謂。公民納稅意識(shí)欠缺，納稅人與稅法沒(méi)有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心公開(kāi)的對(duì)北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果顯示：51.6％的人承認(rèn)只繳納了部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅。有26.9％的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應(yīng)有的權(quán)利。一個(gè)民營(yíng)企業(yè)家的體驗(yàn)自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品存在缺陷，一些財(cái)產(chǎn)歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來(lái)全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的整頓稅收秩序工作，在社會(huì)上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀(jì)掀起的“荒謬”的“仇富運(yùn)動(dòng)”的。此次查稅之風(fēng)引起的眾說(shuō)紛紜再次暴露出轉(zhuǎn)軌時(shí)期多重價(jià)值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國(guó)有企業(yè)家也好、民營(yíng)企業(yè)家也好，無(wú)不有價(jià)值失衡之感，認(rèn)為自身權(quán)益沒(méi)有得到充分保障，這實(shí)際上反映出社會(huì)統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)和保障體系的空缺。當(dāng)務(wù)之急是要構(gòu)建我國(guó)的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應(yīng)該深入人心。我國(guó)加入wto以后，稅收至少在透明度上應(yīng)有長(zhǎng)足的進(jìn)步，人們與稅收的距離才能越來(lái)越近。我們必須利用一切機(jī)會(huì)來(lái)宣傳和普及稅收知識(shí)。另外，要加緊探索公共財(cái)政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會(huì)主義稅收，取之于民，用之于民”。

（二）正式規(guī)則可操作化

1.牢固樹(shù)立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標(biāo)）。否則，稅務(wù)稽查（實(shí)施機(jī)制）無(wú)所適從。要解決這個(gè)問(wèn)題，重中之重是將稅收指令性計(jì)劃變?yōu)槎愂罩笇?dǎo)性計(jì)劃。

2.進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能相互打架。稅收制度的制定應(yīng)該充分考慮稅收征管的最大潛能，對(duì)那些可征可不征、制度規(guī)定要征而經(jīng)過(guò)努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應(yīng)該采取穩(wěn)健原則堅(jiān)決規(guī)定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，適時(shí)改革現(xiàn)行稅收制度，將過(guò)高的名義稅收負(fù)擔(dān)率降下來(lái)勢(shì)在必行。

（三）實(shí)施機(jī)制有效化。

1.進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是現(xiàn)行稅收征管模式有效運(yùn)行的最主要保障機(jī)制。我國(guó)納稅人的偷稅成本太低，并不是我國(guó)稅法對(duì)納稅人的違法行為處罰規(guī)定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發(fā)現(xiàn)率太低。新修訂的《稅收征管法》對(duì)稅款滯納金作了下調(diào)（由千分之二下調(diào)到萬(wàn)分之五），這是處于兩個(gè)方面的考慮：一是與國(guó)際上相比原來(lái)的規(guī)定偏高；二是滯納金偏高給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)難度。我國(guó)的稅務(wù)稽查率（面）極高，但偷逃稅發(fā)現(xiàn)率和處罰率偏低。要扭轉(zhuǎn)這種不利的局面，必須樹(shù)立稅務(wù)稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時(shí)，在稅務(wù)稽查的實(shí)施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計(jì)（或稽核評(píng)稅），對(duì)有問(wèn)題的納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的稅務(wù)稽查。這樣，對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人可以說(shuō)是一種“激勵(lì)”。在設(shè)計(jì)納稅人合作的激勵(lì)機(jī)制方面，日本實(shí)行藍(lán)、白色申報(bào)制，誠(chéng)信的納稅人實(shí)行藍(lán)色申報(bào)并可取得稅收上的優(yōu)惠政策。但這樣的制度不適應(yīng)中國(guó)目前的國(guó)情，不好實(shí)行“拿來(lái)主義”。相比之下，有重點(diǎn)地選戶進(jìn)行重點(diǎn)稽查應(yīng)該是較為可行的。為了避免會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致案頭審計(jì)失效，也應(yīng)該重視現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)稽查。

2.稅收征管制度在全國(guó)省際之間應(yīng)該允許地區(qū)差別的存在。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)文化存在地區(qū)差別，主要的稅收制度應(yīng)該是統(tǒng)一的，但在具體征收方式上允許存在地區(qū)差別，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易成本。

3.增加納稅人的申報(bào)資料（主要是會(huì)計(jì)資料）的數(shù)量，提高申報(bào)資料的質(zhì)量。目前的集中征收應(yīng)該是信息的集中，而不是單純的征收地點(diǎn)的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國(guó)外有些做法值得借鑒。如美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報(bào)制，日本則要求法人企業(yè)除了要報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表外，還要報(bào)送18種附表，如往來(lái)賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計(jì)交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。我國(guó)的稅收征管制度中也應(yīng)該要求納稅人提交往來(lái)賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了納稅人的往來(lái)明細(xì)賬戶余額，通過(guò)交叉稽核，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就可以核實(shí)納稅人是否有虛構(gòu)往來(lái)達(dá)到隱瞞收入的問(wèn)題。大大提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

①  參見(jiàn)盧現(xiàn)祥著《西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》第1頁(yè)，中國(guó)發(fā)展出版社1996年版。

② 盧現(xiàn)祥著《西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》第1頁(yè)，中國(guó)發(fā)展出版社1996年版。

③  v.奧斯特羅姆、d.菲尼、h.皮希特編 ，王誠(chéng)等譯《制度分析與發(fā)展的反思——問(wèn)題與抉擇》第122頁(yè)，商務(wù)印書(shū)館1992年版。

④   楊 斌《選擇稅收征管模式的原則》，《稅務(wù)研究》2000年第3期。

⑤ 《偷漏稅“黑洞”十大成因》，《人民日?qǐng)?bào)。華南新聞》2002年9月20日第3版。

⑥ 同 ②

篇4

    一、我國(guó)環(huán)境稅收現(xiàn)狀分析

    (一)費(fèi)改稅的概念

    費(fèi)改稅,也稱(chēng)稅費(fèi)改革,是指在對(duì)現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi),通過(guò)進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,稅和費(fèi)都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費(fèi)改稅不是將所有的“費(fèi)”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費(fèi)”實(shí)為“稅”的政府收費(fèi)項(xiàng)目,納入稅收軌道,對(duì)那些本來(lái)屬于收費(fèi)范疇的政府收費(fèi)項(xiàng)目,則要按照收費(fèi)的辦法加以規(guī)范、實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。

    (二)我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的必要性

    環(huán)境稅,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。狹義的環(huán)境稅主要是指對(duì)開(kāi)發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用、破壞進(jìn)行征收或減免的一種稅收;廣義的環(huán)境稅可以包括環(huán)境稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策和環(huán)境收費(fèi)政策。我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的必要性主要體現(xiàn)在以下方面:

    1.有利于我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,解決環(huán)保資金不足的難題。

    2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境稅的開(kāi)征和實(shí)施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè),使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門(mén),得到更加有效的配置。

    3.促進(jìn)綠色生產(chǎn)。建立環(huán)境稅收體系,有利于提高企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識(shí),促使企業(yè)節(jié)約資源,控制污染,開(kāi)發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品與技術(shù),進(jìn)行綠色生產(chǎn)。

    4.防止外資企業(yè)進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移,防范綠色非關(guān)稅壁壘。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問(wèn)題,通過(guò)提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業(yè)的環(huán)境成本,使其無(wú)利可圖,在一定程度上阻止境外技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險(xiǎn)廢物等向我國(guó)的轉(zhuǎn)移。

    (三)我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的可行性

    1.具有良好的政策基礎(chǔ)。照國(guó)家新《排污收費(fèi)條例》從2003年7月1日起,所有向環(huán)境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標(biāo)與否均需按其排放總量交納排污費(fèi)。

    2.現(xiàn)今時(shí)機(jī)成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個(gè)有利時(shí)機(jī)。

    3.基礎(chǔ)有利條件。一是有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng),對(duì)保護(hù)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動(dòng)環(huán)境保護(hù)己經(jīng)成為一種趨勢(shì)。二是有比較廣泛的稅源基礎(chǔ)。三是有良好的環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)和有較強(qiáng)的征管力量作保障。

    4.有國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可借鑒。目前世界上許多國(guó)家都開(kāi)征了環(huán)境保護(hù)稅,如瑞典、德國(guó)、荷蘭等國(guó)家,在這方面起步早,有成效,有經(jīng)驗(yàn)。

    5.排污收費(fèi)制度為我國(guó)環(huán)境稅的開(kāi)征奠定了良好的基礎(chǔ)。實(shí)行排污收費(fèi)制度的十多年里,“污染者付費(fèi)”這一環(huán)境稅收經(jīng)濟(jì)觀念的精髓已經(jīng)深入人心,從客觀上為環(huán)境稅收制度的實(shí)施奠定了群眾輿論基礎(chǔ),有利于節(jié)約環(huán)境稅的開(kāi)征成本。所有這些都使我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了一定的可行性。

    二、中外環(huán)境稅收體系的差異研究

    (一)我國(guó)環(huán)境稅收體系

    從20世紀(jì)70年代開(kāi)始,我國(guó)就在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題,已開(kāi)始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。特別是經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展完善,我國(guó)基本上形成了利用環(huán)境稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)手段以調(diào)控資源環(huán)境保護(hù)的排污收費(fèi)制度,使我國(guó)綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了一定進(jìn)展。同時(shí)也應(yīng)該看到,目前我國(guó)尚未構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,現(xiàn)行的一些稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

    目前,我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅收體系的基本格局是:收費(fèi)為主,稅收輔助。這些政策的實(shí)施,基本形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。排污收費(fèi)制度、資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅收政策在限制污染、籌集環(huán)境綜合整治資金方面發(fā)揮了積極作用。

    從以上數(shù)據(jù)可以看出,我國(guó)對(duì)資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的征收每年都是呈上升趨勢(shì)的,尤其是消費(fèi)稅的增長(zhǎng)特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國(guó)家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對(duì)諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種即環(huán)境保護(hù)稅,而此類(lèi)稅種在環(huán)境制度中應(yīng)處于主體地位,因此加強(qiáng)環(huán)境稅刻不容緩。

    (二)環(huán)境稅制的國(guó)際比較

    1.荷蘭的環(huán)境稅制。荷蘭是實(shí)施環(huán)境稅比較成功的國(guó)家之一,荷蘭國(guó)家財(cái)政部1995年特別設(shè)立了荷蘭綠色委員會(huì),其任務(wù)是實(shí)施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開(kāi)征地表水污染稅至今,荷蘭環(huán)境稅制中為保護(hù)環(huán)境而設(shè)計(jì)的環(huán)境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個(gè)方面。

    2.丹麥的環(huán)境稅制。丹麥?zhǔn)菤W盟第一個(gè)真正進(jìn)行環(huán)境稅改革的國(guó)家,自1993年丹麥議會(huì)通過(guò)環(huán)境稅收改革的決議以來(lái),丹麥環(huán)境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環(huán)境稅體制。能源稅作為丹麥環(huán)境稅制的核心,自1978年開(kāi)始征收,其目的是增加財(cái)政收入,促進(jìn)節(jié)能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現(xiàn)在其多層次性以及變化稅率上。

    3.美國(guó)的環(huán)境稅制。美國(guó)已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅制體系。由于美國(guó)是個(gè)聯(lián)邦體制國(guó)家,聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開(kāi)征不同層次的環(huán)境稅,且各州之間的環(huán)境稅也各有不同。因此美國(guó)環(huán)境稅種類(lèi)較多,涵蓋面涉及能源、日常消費(fèi)行為和消費(fèi)品等諸多方面。綜合起來(lái),主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:燃料稅、能源稅、對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。

    (三)對(duì)我國(guó)的啟示

    國(guó)外環(huán)境稅的成功經(jīng)驗(yàn)給了我們?cè)S多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時(shí)也給我們帶來(lái)了傷害:我國(guó)尚未建立完善的環(huán)境稅制,沒(méi)有建立綠色貿(mào)易的門(mén)檻,因此無(wú)法阻止和抵御污染的國(guó)際轉(zhuǎn)移。此外,我國(guó)加入WTO后,成員國(guó)之間的貿(mào)易和商業(yè)糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機(jī)制下處理,發(fā)達(dá)國(guó)家高稅率的環(huán)境稅和高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求,使得它們?yōu)E用WTO規(guī)則,實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義,對(duì)我國(guó)的貿(mào)易和商業(yè)造成打擊。所以我國(guó)必須立足本國(guó)國(guó)情,深入解讀國(guó)外環(huán)境稅制的相關(guān)立法,借鑒其成功經(jīng)驗(yàn),盡快建立起完善的環(huán)境保護(hù)稅收體制才能從容應(yīng)對(duì)。

    1.應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境稅制的重要作用,推行環(huán)境稅稅種多樣化;

    2.將稅基從生產(chǎn)能量的物質(zhì)的量轉(zhuǎn)為資源消耗的可能性;

    3.重視稅率的調(diào)節(jié)作用;

    4.環(huán)境稅稅款專(zhuān)用制度的使用應(yīng)當(dāng)慎重;

    5.重視稅收減免政策的導(dǎo)向作用。

    三、對(duì)我國(guó)環(huán)境稅的角色定位

    (一)對(duì)建立及完善我國(guó)環(huán)境稅的思考

    針對(duì)我國(guó)的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

    1.明確環(huán)境稅的目標(biāo)。目標(biāo)制定要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)比較繁重,另一方面迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)加劇了環(huán)境的污染,因此協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍是核心問(wèn)題,在此基礎(chǔ)上,要明確以下目標(biāo)作為環(huán)境稅改革活動(dòng)的目標(biāo)之所在:①控制治理污染企業(yè);②發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè);③提高環(huán)保技術(shù)。

    2.堅(jiān)持環(huán)境法與稅法的基本原則。環(huán)境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環(huán)境法的普及與執(zhí)行,因此環(huán)境稅原則也必然要與環(huán)境法保持一致性。此外,要堅(jiān)持“完全納稅原則”,使環(huán)境破壞者付出的代價(jià)與治理環(huán)境所需費(fèi)用大體相當(dāng),使環(huán)境稅的實(shí)行能促使污染者減少污染排放;稅款的去向要用于建立環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)基金,確保專(zhuān)款專(zhuān)用;最后還要考慮到各個(gè)地方環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,體現(xiàn)公平的原則。此外,在“費(fèi)改稅”過(guò)程中,還應(yīng)注意:①避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜的環(huán)境稅,即對(duì)污染損害進(jìn)行基本的估量即可;②盡量限制新稅收種類(lèi),以便在環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效率與行政效率間取得平衡;③可考慮環(huán)境稅收入的循環(huán)利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進(jìn)而降低環(huán)境稅的效率成本。

篇5

摘要：在國(guó)內(nèi)稅收制度中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩種稅種。本文主要對(duì)事業(yè)單位營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析，并提出了完善的措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位營(yíng)改增制度的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位;營(yíng)改增;稅負(fù);影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國(guó)內(nèi)新稅制變革的重點(diǎn)，近幾年一直處在不斷完善、發(fā)展的階段。自2008 年以來(lái)，國(guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等一些主體稅種產(chǎn)生了較大的改變，尤其是從2013 年開(kāi)始，政府決定大量加快營(yíng)改增的步伐，且于2012 年1 月在上海開(kāi)始改革試點(diǎn)，并在年內(nèi)批量推廣到北京、浙江、安徽、廣東、江蘇等省市。只用了一年的時(shí)間，營(yíng)改增的改革試點(diǎn)籠蓋了全國(guó)較大的范圍，且取得了較好的試點(diǎn)效果；使企業(yè)稅負(fù)得到一定程度上的降低，加快試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)熱情的不斷高漲。

一、實(shí)施營(yíng)改增的重要性

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，前者能更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)稅制的作用，且可以使間接稅種給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的消極影響得到緩解。營(yíng)改增策略中一般的納稅人比較適合運(yùn)用一般的計(jì)稅法，把納稅中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額分成三個(gè)檔次來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，其主要可以分為6%、11%和17%，應(yīng)納的稅額= 銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，其主要適合運(yùn)用簡(jiǎn)易的計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)算，其中增值稅=(不含稅)銷(xiāo)售額×3％。根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的營(yíng)改增政策和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使事業(yè)單位實(shí)施營(yíng)改增之后其會(huì)計(jì)處理也隨著產(chǎn)生了一定的改變。同時(shí)，營(yíng)改增的稅制改革主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，營(yíng)改增中實(shí)行較為合理的一種差額征收稅金體制，且從相應(yīng)的理論上來(lái)講，該體制使事業(yè)單位的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)得到大大減輕，使事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)效益得到了提升。這不僅可以促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康的發(fā)展，且還可以不斷完善國(guó)內(nèi)的稅收、征稅制度。

二、營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位帶來(lái)的影響

1.營(yíng)改增稅制改革的時(shí)間比較短促，導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)接不暇

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)間較短，致使事業(yè)單位沒(méi)有做好充分的調(diào)整和準(zhǔn)備，無(wú)法更好的面對(duì)營(yíng)改增稅制改革給自身所帶來(lái)的改變。進(jìn)而致使事業(yè)單位只能倉(cāng)促應(yīng)對(duì)實(shí)施稅制改革之后的各種制度、規(guī)定，事業(yè)單位想要應(yīng)對(duì)自如的面對(duì)、實(shí)施營(yíng)改增制度，還需要相應(yīng)的時(shí)間對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)。在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，事業(yè)單位不僅需要對(duì)自身稅務(wù)及財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，且還必須對(duì)其它業(yè)務(wù)的系統(tǒng)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。若事業(yè)單位沒(méi)有做好充分的稅制改革準(zhǔn)備及相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)于營(yíng)改增所帶來(lái)的各種效益，事業(yè)單位則會(huì)很難適應(yīng)，從而就會(huì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

2.事業(yè)單位營(yíng)改增中缺少平穩(wěn)過(guò)渡，存在較大的軟著陸風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)樵鲋刀惖纳陥?bào)程序比較繁雜、納稅管理方法比較嚴(yán)格，致使事業(yè)單位所面臨的納稅體制非常陌生，所以事業(yè)單位需要不斷對(duì)自身的稅收制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，不斷適應(yīng)新的稅收體系，且應(yīng)要求專(zhuān)業(yè)的人員正確、嚴(yán)格執(zhí)行納稅程序。對(duì)增值稅而言，其不管是申報(bào)體制、發(fā)票體制，還是管理要求、征管模式等，其各方面的內(nèi)容、要求和與以往營(yíng)業(yè)稅相比存在較大的不同。因此，目前事業(yè)單位中首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題就是提升稅務(wù)人員的職業(yè)技能。

三、完善事業(yè)單位實(shí)施營(yíng)改增稅收制度對(duì)策

1.增強(qiáng)事業(yè)單位自身的管理

事業(yè)單位在對(duì)營(yíng)改增稅收制度進(jìn)行改革的過(guò)程中，要不斷對(duì)增值稅進(jìn)行探究，在合理的界限之內(nèi)展開(kāi)稅收規(guī)劃。且要對(duì)少數(shù)管理流程展開(kāi)有效梳理，適當(dāng)調(diào)整單位人員的職責(zé)、分工，特別是需要設(shè)立稅務(wù)管理能力較強(qiáng)的專(zhuān)管崗位、部門(mén)；從項(xiàng)目成本中把稅務(wù)成本分離出來(lái)，并用單位內(nèi)部考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整。實(shí)施營(yíng)改增策略后，如果單位可以拿到有效、合法增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就可以防止事業(yè)單位的稅負(fù)加重，從而才能不斷促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2.事業(yè)單位必須增強(qiáng)對(duì)納稅人員業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

事業(yè)單位實(shí)施營(yíng)改增稅制改革時(shí)，其納稅人是稅制改革中的比較敏感的核心人員，且因單位在納稅的過(guò)程中需要納稅人員和納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，所以單位應(yīng)不斷加大對(duì)納稅人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行培訓(xùn)的力度。只有讓納稅人員對(duì)稅制改革措施進(jìn)行全面的掌握，事業(yè)單位才可以正確調(diào)節(jié)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而才能有效促進(jìn)事業(yè)單位稅制改革工作健康、有序的進(jìn)行。因此，事業(yè)單位納稅人員必須時(shí)刻注意、掌握稅收政策變化，掌握納稅的具體要求和相關(guān)流程，防止納稅的過(guò)程中產(chǎn)生各種問(wèn)題，同時(shí)納稅人員還必須不斷的加強(qiáng)稅收制度方面的學(xué)習(xí)，這樣才可以使自己業(yè)務(wù)水平得到不斷的提升，才能施展自身的業(yè)務(wù)能力，才能積極的面對(duì)營(yíng)改增稅收制度中新的變化。

3.事業(yè)單位應(yīng)不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

事業(yè)單位在改革稅收制度時(shí)，一定要不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，只有采取合理、科學(xué)的方法進(jìn)行管理，才能使稅收制度改革工作順利的進(jìn)行，且不管是在面對(duì)何種風(fēng)險(xiǎn)都有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。比如，事業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的辦公設(shè)施時(shí)，其可以通過(guò)從不同的商家購(gòu)買(mǎi)，貨比三家之后在確定最合適的采購(gòu)方案；且其可以通過(guò)對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行改變來(lái)完善單位財(cái)務(wù)管理工作，并制定出最適應(yīng)自身發(fā)展的新納稅管理方法、財(cái)務(wù)管理方法。進(jìn)而才能使單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力及管理水平得到提升，在營(yíng)改增稅制改革的過(guò)程中做到更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，實(shí)施營(yíng)改增的稅制改革策略，不僅可以減少事業(yè)單位的稅負(fù)，還可以促進(jìn)其快速發(fā)展。從實(shí)行試點(diǎn)以來(lái)，在企業(yè)中得到了許多好評(píng)，使反復(fù)征稅的問(wèn)題得到了有效解決，還讓國(guó)內(nèi)原來(lái)的稅務(wù)體系更加的合理。營(yíng)改增稅制的改革對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有重大意義，能減少單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)事業(yè)單位不斷進(jìn)步，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

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篇6

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營(yíng)改增；直接影響；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

引言

隨著當(dāng)前我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收政策，對(duì)于曾經(jīng)的企業(yè)或個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入來(lái)決定應(yīng)繳稅額就此成為了歷史，而對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的做法到底是增加了稅收還是降低了稅收，在短時(shí)間內(nèi)我們很難有一個(gè)較為準(zhǔn)確的評(píng)定，在國(guó)家來(lái)看優(yōu)化稅收制度，施行營(yíng)改增稅收制度在一定程度上能夠推動(dòng)當(dāng)前大多數(shù)產(chǎn)業(yè)迅速的發(fā)展，但真正來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的做法對(duì)于我們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懢烤褂卸嗌?？下面我們?duì)營(yíng)改增的改革方式進(jìn)行相關(guān)的概述來(lái)讓大家對(duì)營(yíng)改增有一個(gè)簡(jiǎn)單的了解。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的對(duì)比分析

在了解相關(guān)營(yíng)改增稅收制度之前，我們首先需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅有一個(gè)系統(tǒng)的了解，能夠了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)或個(gè)人在營(yíng)業(yè)收入上的影響。營(yíng)業(yè)稅，作為流轉(zhuǎn)稅制中的一部分，在一定程上其納稅范圍包含有商品生產(chǎn)和在商品的流通環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額，出售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等發(fā)生的營(yíng)業(yè)額等都需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來(lái)繳納一定得營(yíng)業(yè)稅，在一些特殊情況之下，繳稅的數(shù)額在一定程度上還需要根據(jù)流通的數(shù)量服務(wù)次數(shù)作為納稅的依據(jù)?？梢钥闯鰻I(yíng)業(yè)稅在征收范圍上是非常廣泛的，而且營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算數(shù)額也較為簡(jiǎn)單，就是將企業(yè)或個(gè)人所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，乘以相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅率就可以計(jì)算出企業(yè)或個(gè)人需要交納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅在屬性上屬于地方稅收的收入來(lái)源，因此營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的稅收全部交納給地方政府所有，在一定程度上營(yíng)業(yè)稅的管理程度較松，并沒(méi)有非常嚴(yán)格的約束來(lái)制約營(yíng)業(yè)稅的交納，因此也有大多數(shù)企業(yè)或個(gè)人通過(guò)這些法律上的漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等不合理行為。

而增值稅則主要是指在商品的流通過(guò)程中，對(duì)商品的增值部分進(jìn)行相關(guān)的收稅管理，增值稅主要是以商品增值的部分為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行稅額的征收。增值稅在征收范圍上分為兩大種類(lèi)，第一種是商品貨物的增值稅征收，主要是法律所規(guī)定的貨物、修理配件等貨品需要繳納一定數(shù)量的增值稅，其次是相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的勞務(wù)收入等所需要繳納相關(guān)增值稅。增值稅可以說(shuō)是我國(guó)目前稅收的主要來(lái)源，在所有國(guó)家的稅收收入中，增值稅占有所有稅種百分之六十的收入，可以看出，增值稅對(duì)于我國(guó)稅收收入占有一個(gè)非常重要的地位，大大提高了我國(guó)政府的收入。增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅的地方還有一個(gè)是增值稅是隸屬于中央部分的，即其所得到的稅收收入應(yīng)當(dāng)交付給國(guó)家稅務(wù)局來(lái)管理，增值稅所征收的稅收收入大部分都是收歸與中央政府所有，極少一部分則歸地方政府所有，在一定意義上來(lái)說(shuō)，增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅更加具有約束力，也能更快的實(shí)現(xiàn)征收政策。

我國(guó)當(dāng)前施行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的政策雖然適用于加入WTO之前的時(shí)代，但在我國(guó)加入WTO之后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，在一定程度上營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)進(jìn)行會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生不利的影響，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。增值稅的征收范圍我們可以看出并不包括第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，在一定意義上這樣的征收范圍大大影響了我國(guó)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)模型。而營(yíng)業(yè)稅的稅收收入則主要是根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入來(lái)進(jìn)行相關(guān)稅收的征收，其覆蓋范圍要更為廣泛，因此大多數(shù)企業(yè)個(gè)人為了避免這種重復(fù)繳納稅金的方式，會(huì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)投資方式。

二、營(yíng)改增的影響機(jī)制

（一）對(duì)納稅人的影響

營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于一般納稅人的稅負(fù)額來(lái)說(shuō)是普遍下降的，在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度模式后，對(duì)于一般納稅人而言可以直接從六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中直接取得專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的稅收制度則無(wú)法去的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人在交通運(yùn)輸行業(yè)中所取得發(fā)票只能按照百分之七的方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而在實(shí)行了營(yíng)改增的稅收制度后，則可以按照百分之十一的稅率來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在一定程度上大大降低了一般納稅人的稅收額。

營(yíng)改增的稅收制度在一定意義上能夠?qū)崿F(xiàn)小規(guī)模納稅人的稅額下降，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，交通運(yùn)輸業(yè)一般都要按照所收取費(fèi)用的百分之三繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增的稅收制度后，經(jīng)過(guò)相應(yīng)的換算后按照所收取全部?jī)r(jià)款的2.91%來(lái)繳納增值稅，在一定意義上每個(gè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)額都有所下降。

施行營(yíng)改增稅收制度后，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、等五個(gè)行業(yè)雖然適應(yīng)于百分之六的增值稅稅率，但是在進(jìn)行原材料固定資產(chǎn)的購(gòu)置等都按照17%、13%等比例來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，在一定程度上增值稅實(shí)際稅負(fù)比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的百分之五要低很多，采用相應(yīng)的營(yíng)改增的稅收制度后，融資租賃企業(yè)在原來(lái)的稅收額度的百分之五降低到了百分之三，降幅達(dá)到了百分之四十一之多，在很大程度上營(yíng)改增的稅收制度大大降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收額度，對(duì)當(dāng)前一般納稅人而言起到了較為積極的作用。

（二）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅為主的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策過(guò)于松弛，而這種松弛的稅收制度在一定意義上使很多企業(yè)和個(gè)人產(chǎn)生了逃稅漏稅等想法，因此，造成了國(guó)家財(cái)政收入的損失，而采取營(yíng)改增的財(cái)政稅收政策則可以很好的解決稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策過(guò)松的這一弊端，在一定意義上大部分企業(yè)都會(huì)按時(shí)繳納相關(guān)的增值稅，從而確保政府及國(guó)家的財(cái)政收入。

（三）對(duì)消費(fèi)者的影響

在我國(guó)之前的稅收制度之下，主要是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，間接稅為主，直接稅為輔的稅收制度，這樣的稅收制度對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)依然存在很大的弊端，第一，商品的價(jià)格等主要由商品成本、利潤(rùn)等附加間接稅構(gòu)成，很大程度上稅收的收入都由消費(fèi)者來(lái)間接的承擔(dān)，對(duì)于賦稅的轉(zhuǎn)嫁來(lái)說(shuō)，將大量的增值稅等都轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者，從而導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)不均衡發(fā)展。而實(shí)行了營(yíng)改增的稅收制度后，則可以很好的解決這一問(wèn)題，同時(shí)也能縮小國(guó)家的貧富差距，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡，保證消費(fèi)者公平利益。

三、營(yíng)改增的作用機(jī)制――以服務(wù)業(yè)為例

在當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制中，可以看出增值稅的征收范圍是廣泛的，不僅僅包括第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)類(lèi)型，而且也包含服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，雖然增值稅的征收范圍較為廣泛，但是增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度卻非常的小，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而言是非常有利的，下面我們就具體的來(lái)看一下?tīng)I(yíng)改增對(duì)于當(dāng)前服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)勢(shì)之處。

（一）協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)負(fù)擔(dān)

在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展模式下，服務(wù)業(yè)很難在很好的程度上協(xié)調(diào)好貨物和勞務(wù)稅收負(fù)擔(dān)，從而造成第三產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的缺失。而借助于目前我國(guó)出臺(tái)的營(yíng)改增制度，則可以在很大程度上滿足我國(guó)當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展的發(fā)展模式，對(duì)于消除第三產(chǎn)業(yè)中體制性和機(jī)動(dòng)性的障礙具有非常積極的意義，借助于營(yíng)改增的稅收制度，可以加快第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展變更，大大促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，對(duì)于服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)的稅收關(guān)系等具有積極的效果。

（二）降低設(shè)備的研發(fā)成本

在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的服務(wù)行業(yè)中，很難吸引一些新興的服務(wù)業(yè)進(jìn)入，這在一定程度上是由于營(yíng)業(yè)稅的征收制度過(guò)于嚴(yán)格，大大限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和新興服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，而對(duì)于營(yíng)改增的稅收制度，則可以很好的擴(kuò)大稅收的增值范圍，對(duì)于新型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)入都具有非常積極的效果，目前我國(guó)對(duì)于增值稅的法定規(guī)定是新興企業(yè)的創(chuàng)新行徑等所需要的不動(dòng)產(chǎn)包含的增值稅可以予以免除，而這樣的法定規(guī)范則主要是為了保障新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)能夠以創(chuàng)新為第一生產(chǎn)力，同時(shí)這樣的稅收制度也大大減少了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)成本，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)支出提供了很大的便捷，也能大大推動(dòng)我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（三）提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力

在我國(guó)加入WTO之前，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度對(duì)于我國(guó)所處于的經(jīng)濟(jì)體系還是較為適合的，能夠在一定意義上提高政府的稅收收入，從而確保政府對(duì)于大型基礎(chǔ)性設(shè)施有一個(gè)資金上的保障。而自從我國(guó)加入WTO世界貿(mào)易組織后，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)出口貿(mào)易很難有一個(gè)較好的發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中營(yíng)業(yè)稅的稅收制度也不如增值稅來(lái)的更加有效，增值稅在出口的過(guò)程中可以實(shí)現(xiàn)出口退稅，因此在一定意義上營(yíng)改增的稅收制度大大降低了我國(guó)外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的成本，也提高了我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)現(xiàn)代的服務(wù)產(chǎn)業(yè)亟需營(yíng)改增的稅收制度來(lái)施行出口退稅的方式，因此可以說(shuō)營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于我國(guó)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展等都具有非常積極的意義。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

結(jié)構(gòu)性減稅的定義是指在當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架下，從商品最初的生產(chǎn)過(guò)程到商品流入市場(chǎng)的流通過(guò)程再到最后消費(fèi)者的消費(fèi)環(huán)節(jié)都能實(shí)現(xiàn)一個(gè)公平公正的減稅優(yōu)惠政策，而在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收制度下，很難實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)公平的減稅優(yōu)惠政策，往往絕大多數(shù)的營(yíng)業(yè)稅都是由納稅人或者消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。而營(yíng)改增的稅收政策則可以很好的滿足結(jié)構(gòu)性減稅的公平政策，營(yíng)改增的稅收制度也可以對(duì)國(guó)民收入實(shí)現(xiàn)合理有效的分配，對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人納稅人來(lái)說(shuō)，能夠在最大限度上保證他們的利益收入。

四、營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)策略

（一）調(diào)整稅基的思想

稅基作為稅收的基礎(chǔ)，是應(yīng)納稅額最基礎(chǔ)的依據(jù)，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)最終應(yīng)納稅額取決于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，這樣的計(jì)算方式主要是針對(duì)于大型企業(yè)而言。而因此合理的調(diào)控稅基的稅收方式主要是降低稅基的數(shù)額。即當(dāng)稅率是固定值時(shí)，應(yīng)納稅額和稅基是同比例增長(zhǎng)的關(guān)系，因此我們可以合理的降低稅基從而降低應(yīng)納稅額的數(shù)額。首先我們可以對(duì)稅基完成的時(shí)間進(jìn)行合理的調(diào)控，來(lái)合理推遲稅基的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到均衡實(shí)現(xiàn)稅基和提前實(shí)現(xiàn)稅基的效果。其次，對(duì)于大中型企業(yè)而言，我們可以將一部分的稅基分解成幾個(gè)部分的小稅基，將大稅基轉(zhuǎn)發(fā)成小稅基的方式能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額?？傊?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅基在應(yīng)納稅額中的重要作用。

（二）遞延納稅的運(yùn)用

遞延納稅的核心思路就是合理的運(yùn)用好貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)和個(gè)人可以通過(guò)延長(zhǎng)繳納稅額的方式，在對(duì)資金進(jìn)行合理可控范圍內(nèi)，充分的利用資金的時(shí)間價(jià)值，在一定意義上可以獲取更多的利潤(rùn)從而減少增值稅的繳納額，法律所規(guī)定的稅務(wù)的繳納時(shí)間都給出了極為準(zhǔn)確的規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)合理有效的進(jìn)行繳納稅額的推遲，不應(yīng)當(dāng)做出違反法律許可的范圍。

（三）技術(shù)研發(fā)的方案

前面我們已經(jīng)提到了，國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于企業(yè)和個(gè)人所進(jìn)行相關(guān)科研創(chuàng)新類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)所收繳的增值稅實(shí)行大幅度的減免政策，因此，首先我們可以根據(jù)客戶的相關(guān)要求，提前規(guī)定好技術(shù)研發(fā)的內(nèi)容，這就屬于服務(wù)業(yè)，只需要繳納按照約定的百分之六的增值稅即可，這種定向開(kāi)發(fā)服務(wù)轉(zhuǎn)換為售賣(mài)軟件產(chǎn)品可以很好的幫助企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行相關(guān)增值稅的規(guī)避政策，但是進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)的過(guò)程中還是需要活動(dòng)的進(jìn)行符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求。

（四）部門(mén)拆分的理念

部門(mén)拆分的理念顧名思義，就是公司企業(yè)或個(gè)人將公司中的各個(gè)部門(mén)或具有相關(guān)聯(lián)系的大型業(yè)務(wù)部門(mén)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，單獨(dú)設(shè)立成一個(gè)公司，從而使這個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在原先屬于大型公司中所無(wú)法享受到的優(yōu)惠政策，在實(shí)行獨(dú)立設(shè)定后能夠享受到較好的優(yōu)惠待遇條件。針對(duì)于公司或企業(yè)中的軟件業(yè)務(wù)研發(fā)部門(mén)而言，在此公司下的研發(fā)部門(mén)往往不能享受到國(guó)家的規(guī)定的優(yōu)惠增值稅待遇政策，因此可以將業(yè)務(wù)部門(mén)獨(dú)立的設(shè)置出來(lái)形成一個(gè)公司企業(yè)，而這個(gè)地理的企業(yè)就可以在一定意義上享有國(guó)家所規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策，從而保證大型公司能夠獲取到更多的利益，減少更多的增值稅的繳納額。

結(jié)語(yǔ)

綜合上文所述，我們可以看出相比于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵(lì)了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動(dòng)的發(fā)展。但是與此同時(shí)企業(yè)或個(gè)人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)滿足企業(yè)利益最大化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：145-150

篇7

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類(lèi)發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類(lèi)利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)

五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車(chē)，減少了汽車(chē)廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車(chē)使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱(chēng)為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類(lèi)：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專(zhuān)有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專(zhuān)款專(zhuān)用。

稅款專(zhuān)用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇8

 

關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進(jìn)；建議 

 

所謂綠色稅收，又稱(chēng)環(huán)境稅收，是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對(duì)應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評(píng)價(jià)制度。

 

1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

 

20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國(guó)家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類(lèi)面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問(wèn)題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問(wèn)題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。1972年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開(kāi)了人類(lèi)環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題，并通過(guò)了《人類(lèi)環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

 

隨著國(guó)際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國(guó)已逐步開(kāi)始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問(wèn)題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

 

綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式，隨后德國(guó)、日本、挪威、荷蘭等國(guó)也先后征收二氧化硫稅。德國(guó)和荷蘭還征收水污染稅，用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國(guó)相繼開(kāi)征了碳稅。例如，美國(guó)已著手對(duì)每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開(kāi)始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國(guó)家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國(guó)家也先后開(kāi)征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

 

1992年6月．在巴西召開(kāi)了聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國(guó)家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展，對(duì)污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問(wèn)題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭(zhēng)端，力求使環(huán)境問(wèn)題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問(wèn)題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月，160個(gè)國(guó)家在日本京都簽署了《京都議定書(shū)》，呼吁發(fā)達(dá)國(guó)家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達(dá)到這一目標(biāo)．各國(guó)除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國(guó)控制污染的主要手段。

 

歸納起來(lái)，國(guó)外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn)：

1)有著相同的國(guó)際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國(guó)家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書(shū)》和其他減少溫室氣體排放的國(guó)際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國(guó)已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國(guó)進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。

2)對(duì)二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對(duì)目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測(cè)量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來(lái)征收的．這樣就使各國(guó)的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。

3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫(kù)看，19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國(guó)最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。

4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國(guó)家沒(méi)開(kāi)征此稅．又沒(méi)有其他補(bǔ)償措施．所以已開(kāi)征綠色稅國(guó)家的企業(yè)可能以公平競(jìng)爭(zhēng)為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開(kāi)征綠色稅的國(guó)家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對(duì)電力部門(mén)豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門(mén)投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

2建立綠色稅收制度的必要性

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始．我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，已開(kāi)始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)．特別是1993年以來(lái)，我國(guó)基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度．國(guó)家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類(lèi)100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則。通過(guò)收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專(zhuān)項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度，使我國(guó)在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

但是，這種排污收費(fèi)制度存在不少問(wèn)題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量．此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門(mén)用來(lái)維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

篇9

關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)稅收；稅收公平

2012年11月30日，阿里巴巴旗下電商平臺(tái)淘寶+天貓的銷(xiāo)售總額突破了1萬(wàn)億――這也是中國(guó)第一家銷(xiāo)售規(guī)模達(dá)到13位數(shù)的民營(yíng)企業(yè)。這個(gè)標(biāo)志性的事件讓更多人了解電子商務(wù)的力量，了解互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于整個(gè)商業(yè)所帶來(lái)的巨大影響。十幾年來(lái)，電子商務(wù)克服了“信用”、“支付”和“物流”三座大山，且正在驅(qū)動(dòng)和形成一場(chǎng)新浪潮改變傳統(tǒng)的商業(yè)模式。

然而1萬(wàn)億背后的隱憂――“稅收問(wèn)題”卻一直被社會(huì)認(rèn)為“被國(guó)家遺忘的角落”。一方面，線上諸如京東商城、當(dāng)當(dāng)、亞馬遜等自主營(yíng)銷(xiāo)型電商企業(yè)已逐漸完善自身稅收制度，線下傳統(tǒng)的實(shí)體店自不待說(shuō)；另一方面，以淘寶為主體的C2C賣(mài)家群體卻納稅者寥寥，對(duì)于其他企業(yè)而言難言公平。本文試以實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展與稅收公平原則的平衡為基點(diǎn)，論證現(xiàn)階段在我國(guó)針對(duì)C2C電子商務(wù)建立一套過(guò)渡性稅收制度之必要性及探討該制度設(shè)計(jì)的方向與對(duì)策。

一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收公平原則的博弈

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電子商務(wù)的本質(zhì)，絕非“虛擬經(jīng)濟(jì)”。 實(shí)際上，電子商務(wù)是實(shí)實(shí)在在的新經(jīng)濟(jì)，是用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)完美融合的一種新經(jīng)濟(jì)模式，這種新經(jīng)濟(jì)模式能有效整合當(dāng)下的現(xiàn)有資源，切實(shí)降低企業(yè)發(fā)展的成本，提升小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，極大地提高社會(huì)整體效率，有序地引導(dǎo)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的新消費(fèi)方式驅(qū)動(dòng)下，電子商務(wù)商業(yè)模式更可憑借自身強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和蓬勃態(tài)勢(shì)，成為拉動(dòng)現(xiàn)代物流等相關(guān)行業(yè)高速發(fā)展，零售和服務(wù)行業(yè)深刻變革，直至推動(dòng)整個(gè)供應(yīng)鏈體系深刻變革的巨大力量。

在電子商務(wù)發(fā)展前景廣闊且對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整形成巨大動(dòng)力的光環(huán)下，被日益詬病的“稅收漏洞”問(wèn)題無(wú)疑使這個(gè)行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，這從網(wǎng)上評(píng)論文章的標(biāo)題“淘寶生死一稅間”可見(jiàn)一斑。挑戰(zhàn)不意味著滅亡，相反，挑戰(zhàn)往往伴隨著機(jī)遇，借助外力作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)于電商經(jīng)營(yíng)環(huán)境的內(nèi)部調(diào)整及外部?jī)?yōu)化，于經(jīng)營(yíng)者于消費(fèi)者都是一件好事。對(duì)電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭(zhēng)論由來(lái)已久，而肯定說(shuō)的主導(dǎo)地位也事實(shí)上迫使B2C電商稅制的不斷完善，基于稅收公平原則的驅(qū)使，對(duì)C2C征稅固然也是該原則的應(yīng)有之義。

從法理層面著眼，稅收公平原則是法的公平價(jià)值在稅法領(lǐng)域的具體化。稅收公平原則強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)均等，通過(guò)課稅機(jī)制建立機(jī)會(huì)平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有在機(jī)會(huì)均等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，人們才能煥發(fā)出最大的積極性和創(chuàng)造性，投入量才最大，收入的合理性也最容易被人們所承認(rèn)。目前稅收制度對(duì)于線上線下的雙重標(biāo)準(zhǔn)，只因其銷(xiāo)售方式的異同決定其納稅與否，明顯有失公平，挫傷線下企業(yè)的積極性，導(dǎo)致不合理的商業(yè)模式單向傳導(dǎo)，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。此外，稅收公平原則要求的是結(jié)果公正絕非結(jié)果相等，公平絕對(duì)不等于平均，根據(jù)不同的成本投入、不同的發(fā)展階段、不同的外部競(jìng)爭(zhēng)，形成一個(gè)相對(duì)、動(dòng)態(tài)平衡的稅收制度，并不能因其形式上稅率不均而否定其合理公平性。

二、對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的路徑探討

即使強(qiáng)烈反對(duì)向C2C征稅的馬云也不得不承認(rèn)：“暫不征稅是社會(huì)給網(wǎng)店的紅利，不能將此視為理所應(yīng)當(dāng)”。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅法的考察，對(duì)C2C電子商務(wù)征稅是符合立法本意的：凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。商家無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售還是實(shí)體銷(xiāo)售，只要是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，超過(guò)了稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，就需要納稅。如今C2C龐大的市場(chǎng)規(guī)模和資金流量與數(shù)額極小的稅收所形成的強(qiáng)烈對(duì)比已引起國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。早在2011年6月，武漢市國(guó)稅局開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單――對(duì)淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬(wàn)元。這張重量級(jí)稅單可謂一石激起千層浪，導(dǎo)致不少本地皇冠賣(mài)家都發(fā)出“關(guān)店大吉”的，此舉甚至被認(rèn)為將會(huì)使武漢的電子商務(wù)發(fā)展倒退3年。誠(chéng)然，武漢市國(guó)稅局按現(xiàn)行稅法征收該網(wǎng)店稅金是合法的，但如此雷厲風(fēng)行的“擇肥而征”做法實(shí)不可取。

存在不意味著合理，但也必定有其合理之處，既然社會(huì)對(duì)C2C的征稅時(shí)間表思量再三，也就說(shuō)明由此帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)是不可小視的。不可否認(rèn)，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展仍處于一個(gè)初級(jí)階段，電子商務(wù)在此階段上的優(yōu)勢(shì)也主要集中在商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)（成熟階段時(shí)期，電商快捷方便的優(yōu)勢(shì)應(yīng)凌駕于單純的價(jià)格優(yōu)勢(shì)），而這種價(jià)格的優(yōu)勢(shì)又來(lái)自于免稅的生存環(huán)境，當(dāng)這不成熟的環(huán)境遭到猛烈的沖擊，電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的根基也必將嚴(yán)重動(dòng)搖。網(wǎng)絡(luò)交易是商業(yè)行為的一種表現(xiàn)形式，納稅自然也是網(wǎng)商的法定義務(wù)，但在具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。對(duì)網(wǎng)店征稅的問(wèn)題的爭(zhēng)議最早現(xiàn)于北京、杭州等地，但最終都未實(shí)行，歸根到底是目前電子商務(wù)發(fā)展還不夠成熟，需要寬松的政策扶植。

綜上，筆者主張我國(guó)應(yīng)改變當(dāng)前對(duì)于C2C征稅問(wèn)題模糊不清的局面，盡早出臺(tái)相關(guān)法律文件肯定對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的正當(dāng)性，同時(shí)由于對(duì)于該稅收制度的設(shè)計(jì)有賴(lài)于多方面因素的作用，也受制于C2C自身的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的完善過(guò)程，因此，在初始階段應(yīng)給予C2C商家群體一個(gè)適當(dāng)?shù)木彌_期限，在合理的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)于實(shí)質(zhì)意義的C2C賣(mài)家可予以免稅（隱藏于其中的B2C賣(mài)家應(yīng)加以規(guī)制），“放水養(yǎng)魚(yú)”，促其做大做強(qiáng)。一個(gè)溫和過(guò)渡、循序漸進(jìn)式的C2C稅收制度改革是必不可少的，此時(shí)應(yīng)盡快走出第一步，畢竟這項(xiàng)工程并非一蹴而就，即使是美國(guó)，也仍處于摸索完善階段。同時(shí)，不應(yīng)采取類(lèi)似武漢國(guó)稅局這種拔苗助長(zhǎng)般的短視行為，設(shè)想這種行為若全國(guó)推廣，C2C行業(yè)累積的發(fā)展成果估計(jì)將喪失殆盡。免稅是鼓勵(lì)，同時(shí)也是為解決一些稅務(wù)管理問(wèn)題及行業(yè)政策的規(guī)范預(yù)留了時(shí)間。

三、C2C模式電子商務(wù)稅收改革是一個(gè)艱巨的過(guò)程

有學(xué)者認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收規(guī)制采取“近期免稅，長(zhǎng)期保持稅收中性適當(dāng)優(yōu)惠”的原則。近期來(lái)看，處于發(fā)展時(shí)期的電子商務(wù)需要更多的稅收優(yōu)惠以實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)采取適當(dāng)中性的原則，不能對(duì)不同的商務(wù)形式選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。筆者非常贊同這一觀點(diǎn)，但同時(shí)也不能忽視目前C2C模式電子商務(wù)征稅面臨著諸多立法上、技術(shù)上的挑戰(zhàn)，需要在往后立法上、制度上予以攻克及突破。

C2C電子商務(wù)主體數(shù)量龐大（截止2012年6月份，個(gè)人網(wǎng)店的數(shù)量已達(dá)到1725萬(wàn)家）且增長(zhǎng)速度極快，以當(dāng)前我國(guó)稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效地實(shí)現(xiàn)一一監(jiān)督和逐個(gè)征稅的。因此必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收電子化，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障，推動(dòng)電子商務(wù)稅收征管的變革，實(shí)現(xiàn)更完全意義上的電子商務(wù)。

傳統(tǒng)的稅收征管主要依據(jù)是對(duì)賬簿資料的審查，而虛擬的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中，網(wǎng)上交易的電子化、無(wú)紙化使得賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，電子憑證易修改且不留痕跡，現(xiàn)行的征稅方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的有效征繳?？梢?jiàn)一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷(xiāo)售、使用、核查系統(tǒng)顯得尤其重要，每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易時(shí)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)一格式的電子發(fā)票進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算，并且電子發(fā)票只能以只讀方式打開(kāi)閱讀，納稅人不能對(duì)其進(jìn)行修改，力圖構(gòu)建一個(gè)以監(jiān)督支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式。

C2C領(lǐng)域里的絕大多數(shù)商家并未辦理工商執(zhí)照、社會(huì)對(duì)于C2C電子商務(wù)征稅缺乏認(rèn)同、種類(lèi)繁多的C2C網(wǎng)上交易類(lèi)型面臨的應(yīng)計(jì)征何種稅種（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅或是新的稅種）等許多問(wèn)題都是在以后的立法或稅務(wù)實(shí)踐中需要切實(shí)解決的?？梢哉f(shuō)，C2C電子商務(wù)稅收改革是一個(gè)艱巨而又漫長(zhǎng)的過(guò)程。

四、結(jié)語(yǔ)

征稅是C2C電商規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不納稅帶來(lái)的低價(jià)作為自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并不利于行業(yè)本身的持續(xù)健康發(fā)展。然而在當(dāng)前環(huán)境下，對(duì)于C2C電子商務(wù)仍應(yīng)采取扶持策略，特別如今C2C電子商務(wù)對(duì)于解決就業(yè)起著重要的作用（截止2012年6月份，電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過(guò)190萬(wàn)人；而由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)，已超過(guò)1400萬(wàn)人）。限于我國(guó)電子商務(wù)的起步較晚，有關(guān)的立法及政策無(wú)法形成對(duì)電子商務(wù)稅收改革的有力支持，完善的電子商務(wù)稅收法律以及能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，兩者在這一改革中可謂缺一不可?？上驳氖?，如今第三方支付的廣泛應(yīng)用和法律保障下的網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制為這一變革開(kāi)了一個(gè)好頭。

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[5] 鄧曉怡.電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題初探[J]，中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢，2007，27.12.

作者簡(jiǎn)介：

篇10

1.利用公積金避稅公積金能多繳就多繳。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，公民每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將單位和個(gè)人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實(shí)際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，大家可以充分利用公積金、補(bǔ)充公積金來(lái)免稅。

2.巧用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)避稅工資收入平均拿。因?yàn)椋覈?guó)個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高。所以，稅務(wù)師建議，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁髟碌氖杖霊?yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，如實(shí)施季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、過(guò)節(jié)費(fèi)等薪金，會(huì)增加納稅人納稅負(fù)擔(dān)。年終獎(jiǎng)是分在12個(gè)月計(jì)稅，其他的獎(jiǎng)金都是當(dāng)月計(jì)稅，如果你的公司有季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等，如果可以協(xié)商，讓公司分在不同的月份發(fā)放，可以合理避稅。

3.通過(guò)提高福利工資來(lái)巧妙實(shí)現(xiàn)避稅稅務(wù)部門(mén)對(duì)職工福利和工資收入的稅務(wù)安排不同，公司不妨在政策范圍內(nèi)多發(fā)放勞保福利，例如免費(fèi)為職工提供宿舍；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐，等等。個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，從而幫助員工合理避稅。案例：小楊是一家廣告公司的設(shè)計(jì)，他的月工資8000元，每月的租房費(fèi)用2000元。如果他在和公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致，由公司安排其住宿(2000元作為福利費(fèi)用直接交房租)，其收入調(diào)整為6000元，適用的稅率就可降低。

二、個(gè)人所得稅的改善措施

1.選擇合理的稅制模式從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制（也稱(chēng)為混合稅制）三種類(lèi)型。任何一個(gè)國(guó)家都追求一個(gè)理想的稅收制度，而要想建立理想的稅收制度（或向理想稅制靠攏），就必須使稅收制度的結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化，建立一個(gè)合理的稅制結(jié)構(gòu)，這對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收制度和稅收政策的總體目標(biāo)，全面發(fā)揮稅收的職能作用具有決定性意義。綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平。但綜合所得稅制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出了較高的要求。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)稅收征管水平相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制有一定難度。所以根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式時(shí)，要完善現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，改進(jìn)和簡(jiǎn)化目前各項(xiàng)所得稅稅負(fù)不一、稅率檔次過(guò)多的稅率結(jié)構(gòu)，使同一性質(zhì)所得稅負(fù)統(tǒng)一。

2.合理完善稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)工薪階層使用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率、由于大量稅收優(yōu)惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設(shè)，很難得到實(shí)施。因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月調(diào)整至3500元/月，減除費(fèi)用2011年9月調(diào)整為3500元的標(biāo)準(zhǔn)，將有助于提高個(gè)人納稅的積極性。

三、結(jié)論