導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收制度的核心，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 技術(shù)創(chuàng)新 會(huì)計(jì)處理

創(chuàng)新作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，首先由經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特在其1912年出版的德文版著作《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中提出。他認(rèn)為，創(chuàng)新就是建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，在生產(chǎn)體系中引入一種生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合，所謂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是不斷地實(shí)現(xiàn)這種新組合。他認(rèn)為，創(chuàng)新、內(nèi)容包括五種情況：(1)引入新產(chǎn)品；(2)引用新技術(shù)，即采用新的生產(chǎn)方法；(3)開(kāi)辟新市場(chǎng)；(4)控制原材料的新供應(yīng)來(lái)源；(5)實(shí)現(xiàn)企業(yè)新的組織。熊彼特認(rèn)為企業(yè)家的職能就是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，引進(jìn)新組合。后人對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的深入研究推動(dòng)了創(chuàng)新理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于創(chuàng)新的分類和名詞。例如管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新等等，甚至把創(chuàng)新拓展到經(jīng)濟(jì)學(xué)以外的其他領(lǐng)域。但是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣義技術(shù)進(jìn)步的內(nèi)涵來(lái)講，上述五種情況都屬于技術(shù)進(jìn)步的范疇。因此，在許多文獻(xiàn)或文件中往往把企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不加區(qū)別。但是，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者也接受將企業(yè)創(chuàng)新分為技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。這樣的劃分便于學(xué)者從不同的角度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)行理論分析。

從過(guò)程來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生、研究、開(kāi)發(fā)，到商業(yè)化生產(chǎn)，到擴(kuò)散的一系列活動(dòng)的完整過(guò)程?？梢?jiàn)，技術(shù)創(chuàng)新把技術(shù)與市場(chǎng)聯(lián)結(jié)起來(lái)了。其中研究、開(kāi)發(fā)是一個(gè)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)明、創(chuàng)造的形成、應(yīng)用和實(shí)施過(guò)程，是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一。

加入世貿(mào)組織以來(lái)，中國(guó)制造業(yè)在中低檔產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，表現(xiàn)出了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的巨大優(yōu)勢(shì)，中國(guó)產(chǎn)品占國(guó)際市場(chǎng)的份額迅速上升。與此同時(shí)，中國(guó)與外國(guó)的貿(mào)易爭(zhēng)端也隨之急劇增加，并出現(xiàn)了一些原材料價(jià)格暴漲、市場(chǎng)飽和以及利潤(rùn)縮水的趨向。這說(shuō)明，在生產(chǎn)條件迅速變化的情況下，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的重要性逐漸讓位于技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的重要性。中國(guó)要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須適應(yīng)這種變化，在技術(shù)創(chuàng)新上尋找出路。

盡管我國(guó)自上世紀(jì)末以來(lái)研發(fā)投入強(qiáng)度翻了一番，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足，技術(shù)創(chuàng)新能力普遍較弱，突出表現(xiàn)在研發(fā)投入嚴(yán)重不足。據(jù)國(guó)家發(fā)改委資料，2003年22，276家大中型企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度(研發(fā)投入費(fèi)用占銷售收入的比重)僅為0．75％。另外，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度也僅為1．05％。

影響我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的因素有很多，例如國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、企業(yè)制度和運(yùn)行機(jī)制、企業(yè)家素質(zhì)、企業(yè)資金狀況、企業(yè)技術(shù)的密集程度和技術(shù)水平、市場(chǎng)融資渠道暢通程度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等。其中企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的稅收政策是科技管理部門和企業(yè)反映比較強(qiáng)烈的兩個(gè)方面。

由于不同的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)企業(yè)損益的影響差別很大，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何處理，也一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。由于前者費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后者，從本質(zhì)上來(lái)看，我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法屬于全部費(fèi)用化法。

由于研發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益有較大的不確定性，失敗風(fēng)險(xiǎn)很高。采用全部費(fèi)用化法，研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且這種方法核算簡(jiǎn)單便于操作。由于計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少了企業(yè)當(dāng)期收益，遞延了企業(yè)稅款上繳，也體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極用意。但是這種做法也顯現(xiàn)出不利的一面。主要問(wèn)題是：

第一，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，只按照取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用作為實(shí)際成本予以資本化，前期的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和后續(xù)的支出都不能作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這使得研發(fā)成功后形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重縮水，也不符合資本性支出的原則。

第二，研發(fā)費(fèi)用支出的時(shí)期并無(wú)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的收入“入賬”，研發(fā)活動(dòng)收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)期又無(wú)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用“入賬”，形成了研發(fā)活動(dòng)的收入與支出核算時(shí)間上的不配比。這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與支出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映，也使企業(yè)在投入期間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降，無(wú)形資產(chǎn)增值受影響，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力加大，掩蓋或扭曲了企業(yè)在提高創(chuàng)新能力方面的努力。這既不符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，也使現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的約束和激勵(lì)。在喪失內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力的情況下，立足提高長(zhǎng)期盈利能力的研發(fā)投入難以成為企業(yè)自覺(jué)的行動(dòng)。

第三，企業(yè)立足長(zhǎng)期利益的研發(fā)投入信息無(wú)法準(zhǔn)確反映研發(fā)投入形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，不利于衡量企業(yè)的價(jià)值變動(dòng)情況；研發(fā)投入與收益不配比影響了對(duì)研發(fā)的投入產(chǎn)出分析，不利于對(duì)企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，不利于投資者等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)的全面了解，從而影響他們對(duì)企業(yè)的正確決策，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響企業(yè)的研發(fā)投入。

許多國(guó)家對(duì)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究表明，知識(shí)、技能和創(chuàng)新能力的優(yōu)勢(shì)積累形式是出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力持久差異的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅速發(fā)展，生產(chǎn)要素構(gòu)成中由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向知識(shí)、技術(shù)要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)比重日益減少，無(wú)形資產(chǎn)比重日益增大。上述三個(gè)弊端對(duì)我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。近年來(lái)，改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及相關(guān)稅收政策問(wèn)題成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和科技管理部門關(guān)注的熱點(diǎn)。

二、各國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法

縱觀世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，可以分為三種：全部資本化、全部費(fèi)用化、部分費(fèi)用部分資本化。

(一)全部資本化

全部資本化處理是指將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值中，等到研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)，將形成的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。主張全部資本化的理由是：(1)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的投入是期望在未來(lái)時(shí)期而不是本期獲得收益，理應(yīng)成為企業(yè)的資產(chǎn)。(2)資本化可 以合理地反映未來(lái)效益的投入價(jià)值，使研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期凈收益計(jì)算更為準(zhǔn)確。

但是，這種方法在實(shí)務(wù)操作中存在問(wèn)題。由于沒(méi)有對(duì)不同類型的項(xiàng)目予以區(qū)分，企業(yè)管理者就不可能向投資者正確傳遞有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)進(jìn)程和成功可能性的內(nèi)部信息，無(wú)法客觀估計(jì)將來(lái)的受益期間作為資本化的攤銷依據(jù)。此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益的可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，粉飾企業(yè)的盈利能力。目前資本化處理方法主要在荷蘭、巴西、瑞士等少數(shù)國(guó)家使用。

(二)全部費(fèi)用化

全部費(fèi)用化是指對(duì)于研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。全部費(fèi)用化雖然穩(wěn)健且簡(jiǎn)單，但也有明顯的不足之處，在本文第一部分已作分析，不再贅述。

美國(guó)是全部費(fèi)用化法的代表國(guó)。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例外情形是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第86號(hào)公告《用以出售、租賃或其他目的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來(lái)時(shí)，其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予資本化。此外，德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)也要求研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化。

(三)部分費(fèi)用部分資本化

部分費(fèi)用部分資本化是指如果研究與開(kāi)發(fā)支出滿足指定的條件則確認(rèn)為資本。該方法假設(shè)能合理區(qū)分不確定性的大小，對(duì)應(yīng)的是劃分資本性支出和收益性支出的會(huì)計(jì)原則。采用該方法的理由是：(1)充分體現(xiàn)了研發(fā)活動(dòng)的基本特征，兼具必然的未來(lái)效益、效益不確定性和計(jì)量困難性。必然的未來(lái)效益說(shuō)明了資本化的必要性；而在技術(shù)上和商業(yè)上是否可行還很不確定，未來(lái)效益是否存在也很不明顯，無(wú)法與以后的受益期建立密切聯(lián)系，因而即期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；否則，說(shuō)明不確定性較小，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。(2)兼顧了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則和配比原則，按能否明確地辨認(rèn)其支出在技術(shù)上是否可行并且是否具有商業(yè)化傾向的新產(chǎn)品或改良產(chǎn)品為基本辨析標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。研發(fā)支出的費(fèi)用化部分符合謹(jǐn)慎原則，不至于全部費(fèi)用化后造成對(duì)當(dāng)年凈利的大幅影響；而研發(fā)支出的資本化部分符合配比原則，保證企業(yè)各期凈利和資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)計(jì)算的相對(duì)準(zhǔn)確性。

部分費(fèi)用部分資本化分為條件資本化法和實(shí)際結(jié)果判斷法兩種方法。

1、條件資本化法。主張將研究與開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合一定條件時(shí)可以資本化，不滿足者則費(fèi)用化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是條件資本化法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》指出，在對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)除了要遵循無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。通常認(rèn)為，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此研究支出發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；在開(kāi)發(fā)階段，當(dāng)滿足以下六項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)：(1)使用或銷售、完成該無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(2)有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；(3)有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；(4)該無(wú)形資產(chǎn)可以產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無(wú)形資產(chǎn)輸出的市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性；(5)為完成該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持；(6)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，可以可靠地計(jì)量。該方法確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用是否資本化取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，主觀性比較強(qiáng)，影響了可靠性。采用這種方法的國(guó)家主要有日本、法國(guó)、英國(guó)等。

2、實(shí)際結(jié)果判斷法。主張?jiān)谘邪l(fā)期內(nèi)設(shè)置一個(gè)專用賬戶歸集發(fā)生的研發(fā)支出，然后按研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法，當(dāng)最終獲得確定收益時(shí)，將歸集的全部支出予以資本化，以后在其收益期內(nèi)逐期攤銷，如果失敗則反之。該方法通過(guò)結(jié)果的判斷推遲對(duì)研發(fā)支出的處理，既實(shí)現(xiàn)了配比原則，又符合客觀性原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但其缺點(diǎn)是如果研究開(kāi)發(fā)失敗，將歸集的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期收益波動(dòng)較大。

綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)處理實(shí)行有條件的資本化，并且要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中(一般在報(bào)表附注里)披露研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用化和資本化的數(shù)額。

三、改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法和稅收政策的建議

改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，盡量與大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即采取條件資本化的處理方法，將研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化，將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的成本有條件資本化。同時(shí)，可以采用稅收返還和獎(jiǎng)勵(lì)的辦法來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)。原因主要有以下三點(diǎn)：

第一，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的骨干力量，企業(yè)及其管理者以企業(yè)資產(chǎn)保值增值、實(shí)現(xiàn)利稅等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)的管理者收入通常也與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降、企業(yè)資產(chǎn)不能保值增值，企業(yè)高層人員為保證當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不會(huì)積極投入研究與開(kāi)發(fā)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還關(guān)系到投資人等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，影響到他們對(duì)企業(yè)的投資決策，進(jìn)而影響到對(duì)研發(fā)的投入。

第二，非公經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益重要，非上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)過(guò)多考慮研究發(fā)成本費(fèi)用化導(dǎo)致利潤(rùn)考核指標(biāo)的降低，他們關(guān)注的重點(diǎn)是實(shí)際稅負(fù)的多少。研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化符合他們的需要；將開(kāi)發(fā)階段的成本資本化后，相應(yīng)的抵稅作用必須通過(guò)稅收返還的形式，以實(shí)際減少企業(yè)的稅負(fù)。

第三，政府有關(guān)部門采取稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)措施也是鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的必要步驟。

研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)有很大的差異。研究活動(dòng)主要目的是獲得新的知識(shí)與新的認(rèn)識(shí)，其是否會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，因而可將研究支出全部費(fèi)用化，以后項(xiàng)目成功，也不確認(rèn)為資產(chǎn)，但科技主管部門可采取一定的形式予以獎(jiǎng)勵(lì)。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將技術(shù)運(yùn)用于實(shí)踐之中，具有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是比較確定的，但是否將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，要根據(jù)研發(fā)成果和企業(yè)類型的具體情況來(lái)處理。例如，對(duì)于專業(yè)性的研究開(kāi)發(fā)類企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)、工程設(shè)計(jì)類企業(yè)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目就是該企業(yè)的產(chǎn)品，應(yīng)將開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的一切支出都記入其產(chǎn)品成本。

具體來(lái)講，我們建議采用提取“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的方法并改進(jìn)相應(yīng)的稅收政策。 　1、研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的目的是補(bǔ)償研究開(kāi)發(fā)失敗所造成的損失，類似于應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的備抵法，可以由國(guó)家規(guī)定按照銷售收入一定比例提取。具體處理方法如下：

(1)設(shè)置單獨(dú)的核算科目，便于報(bào)表分析。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)投資”項(xiàng)目，用來(lái)歸集企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中所發(fā)生的各種支出，信息使用者可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的“研究開(kāi)發(fā)投資”中獲知截至到某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)投入研究開(kāi)發(fā)支出的大小。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”作為“研究開(kāi)發(fā)投資”的備抵賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示研究開(kāi)發(fā)投資凈額，使報(bào)表使用者能了解已投入但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金數(shù)額。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，用于單獨(dú)核算當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用的支出，以區(qū)別于其他管理費(fèi)用，并在損益表上當(dāng)期費(fèi)用類增設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”一項(xiàng)，從而獲知計(jì)入當(dāng)期損益的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的大小。為了不打破傳統(tǒng)期間費(fèi)用的項(xiàng)目，又可以清晰地了解研發(fā)項(xiàng)目的支出，也可以在“管理費(fèi)用”下面設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，并在損益表中列示。

(2)根據(jù)重要性原則，不重要且金額不大的項(xiàng)目，予以費(fèi)用化，并單獨(dú)核算計(jì)入本期費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出，與其他管理費(fèi)用項(xiàng)目分開(kāi)；對(duì)重要的金額較大的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的各種支出進(jìn)行歸集。

(3)年末按照銷售收入的一定比例補(bǔ)提或沖銷研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；需要經(jīng)常檢查提取比例是否能足以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不確定程度，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。

(4)研發(fā)成功要同時(shí)轉(zhuǎn)回所提研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；研發(fā)失敗要沖銷研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷。

2、由科技主管部門對(duì)處于開(kāi)發(fā)階段的成果進(jìn)行認(rèn)定，符合條件的項(xiàng)目可以根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，由稅務(wù)部門核定資本化金額應(yīng)該得到的稅收返還。這樣做不僅真實(shí)地反映了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。建議把這項(xiàng)具體政策納入即將修訂的《科技進(jìn)步法》。

3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(96)15號(hào)文件精神，盈利企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10％及以上，其中當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于10％的門檻過(guò)高，企業(yè)實(shí)際很難享受這個(gè)政策。筆者建議，盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重超過(guò)5％及以上的，給于稅收優(yōu)惠。

篇2

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除制度促使企業(yè)將研發(fā)部門內(nèi)部化

對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施加計(jì)扣除是國(guó)際通行做法。企業(yè)在一定的制度環(huán)境中，為保持自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是選擇自主創(chuàng)新?lián)碛凶灾髦R(shí)產(chǎn)權(quán)，還是通過(guò)購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)（技術(shù)）來(lái)提高技術(shù)水平，決定于自主創(chuàng)新與技術(shù)引進(jìn)間的成本。企業(yè)面臨的選擇是，設(shè)立研發(fā)部門或?qū)⒀邪l(fā)業(yè)務(wù)外包的問(wèn)題，即節(jié)約交易費(fèi)用而替代市場(chǎng)還是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取技術(shù)。顯然，由于所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的制度激勵(lì)，企業(yè)趨于選擇研發(fā)部門內(nèi)部化，從而擴(kuò)大了企業(yè)的邊界。工業(yè)企業(yè)與服務(wù)業(yè)不同點(diǎn)在于，工業(yè)企業(yè)購(gòu)置的研發(fā)儀器設(shè)備可在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而服務(wù)業(yè)則不能抵扣。制度綜合效應(yīng)是工業(yè)企業(yè)的研發(fā)內(nèi)部化動(dòng)機(jī)較高，這意味著在提高研發(fā)投入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，研發(fā)資源配置重心發(fā)生了向工業(yè)企業(yè)的傾斜。

（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的適用對(duì)象范圍有限

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)所得實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，是一項(xiàng)力度更大的優(yōu)惠措施，但其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也是相當(dāng)嚴(yán)格的。前提條件是這些企業(yè)的技術(shù)研究領(lǐng)域必須是在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》以內(nèi)，這就決定了大部分工業(yè)企業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此激勵(lì)面有限。其次，稅收制度的核心激勵(lì)目標(biāo)是研發(fā)費(fèi)用的投入強(qiáng)度即研發(fā)費(fèi)用支出占主營(yíng)收入的比重，制度設(shè)計(jì)的意圖是通過(guò)提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入，發(fā)揮企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求敏感的優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)的內(nèi)部化（而非購(gòu)買技術(shù)），實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新，從而構(gòu)建以企業(yè)為主體的國(guó)家創(chuàng)新體系。但是研發(fā)投入一是要有資金來(lái)源，二是要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)利水平來(lái)看，2000年的銷售利潤(rùn)率為6.7%，2005年降為4.2%，2010年回升至6.6%，在各行業(yè)中屬于較為平均的利潤(rùn)率水平，如要達(dá)到3%～6%的研發(fā)投入強(qiáng)度依靠自有資金是相當(dāng)困難的。由于我國(guó)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制還不發(fā)達(dá)，企業(yè)在自身內(nèi)部研究條件還不完備的情況下，難以做出融資開(kāi)展技術(shù)研發(fā)的決策。因此總體來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度還不高。

（三）事前激勵(lì)重于事后激勵(lì)

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠制度屬于事前激勵(lì)，即對(duì)已經(jīng)具備條件的“優(yōu)勢(shì)”企業(yè)予以優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)往往屬于成長(zhǎng)型企業(yè)，能夠通過(guò)某項(xiàng)核心技術(shù)的突破形成對(duì)市場(chǎng)的獨(dú)占權(quán)，從而迅速發(fā)展壯大。因此，稅率優(yōu)惠制度的認(rèn)定指標(biāo)并不完全符合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)在規(guī)定程序內(nèi)達(dá)到技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)的企業(yè)，實(shí)施一定比例的企業(yè)所得稅退還的方式，即事后激勵(lì)的方式來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。否則，享受優(yōu)惠的企業(yè)只要保證資格不喪失，即可處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，制度的形式激勵(lì)就大于實(shí)質(zhì)激勵(lì)作用，這也是研發(fā)費(fèi)用投入增量不能顯著上升的原因。吳鳳平（2009）②將這種現(xiàn)象歸結(jié)為，稅收制度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力再培育的激勵(lì)機(jī)制缺失。

（四）稅收優(yōu)惠成為地方稅收競(jìng)爭(zhēng)工具

我國(guó)地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是對(duì)于減免稅優(yōu)惠的競(jìng)爭(zhēng)③，即通過(guò)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)吸引有價(jià)值經(jīng)濟(jì)資源的流入，由此導(dǎo)致地方政府在高新企業(yè)資格認(rèn)定過(guò)程中，存在放寬認(rèn)定條件的動(dòng)機(jī)。這就使得地方政府作為參與人為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，即一方面是通過(guò)擴(kuò)大稅基提高地方財(cái)政可支配收入，另一方面則要設(shè)法完成上級(jí)政府對(duì)地方官員的政績(jī)考核目標(biāo)任務(wù)，從而與稅收制度設(shè)計(jì)者的預(yù)想目標(biāo)產(chǎn)生偏離，因而表現(xiàn)為激勵(lì)不相容。

二、稅收制度激勵(lì)對(duì)我國(guó)自主創(chuàng)新體系產(chǎn)生的扭曲

（一）產(chǎn)學(xué)研合作研究機(jī)制脫節(jié)

稅收制度對(duì)人力資本的配置效應(yīng)充分發(fā)揮了作用。表-4說(shuō)明，工業(yè)企業(yè)是當(dāng)前我國(guó)技術(shù)研發(fā)的主要執(zhí)行部門，其研發(fā)機(jī)構(gòu)數(shù)量、研發(fā)人員、經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)設(shè)備價(jià)值四項(xiàng)分別占到全國(guó)總數(shù)的66.56%、62.79%、58.64%、61.13%，這個(gè)比例都大幅超過(guò)其他部門。非工業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入僅為工業(yè)企業(yè)的11.5%，第三產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的研發(fā)投入占比不會(huì)超過(guò)這個(gè)數(shù)值。因此，從經(jīng)費(fèi)投入看，稅收制度鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的方向總體正確，只是制度要素指向還不夠精確，并由此切斷了企業(yè)同科研院所的合作機(jī)制，我國(guó)在自主創(chuàng)新的意向和能力都是相當(dāng)有限的局面，難以形成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)的內(nèi)在動(dòng)力?？镄∑降娶苷J(rèn)為，這種對(duì)單一創(chuàng)新主體的激勵(lì)不可能在多種創(chuàng)新主體間形成一種正常的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，其他創(chuàng)新主體如科研機(jī)構(gòu)、高等院校與NGO組織以及中小企業(yè)被排除在外，不利于國(guó)家自主創(chuàng)新體系的培育。我國(guó)在技術(shù)創(chuàng)新方面的整體方略是，鼓勵(lì)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體?！笆濉币?guī)劃關(guān)于增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力的目標(biāo)是，“建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系?！薄秶?guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力建設(shè)，要求加大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的投入力度，但要求“對(duì)面向應(yīng)用、具有明確市場(chǎng)前景的政府科技計(jì)劃項(xiàng)目，建立由骨干企業(yè)牽頭組織、科研機(jī)構(gòu)和高校共同參與實(shí)施的有效機(jī)制。”這些政策目標(biāo)都表明，企業(yè)的主體地位并不完全表現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度上，而是表現(xiàn)在合作的有效性上。因?yàn)?，從社?huì)分工的角度，一般規(guī)模的企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力是有限的，本身應(yīng)選擇與專業(yè)的科研機(jī)構(gòu)來(lái)合作研發(fā)，而非獨(dú)自研發(fā)；只有大型企業(yè)才有設(shè)置研發(fā)機(jī)構(gòu)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，但在重大項(xiàng)目上仍然需要與其他部門的合作。

（二）R&D經(jīng)費(fèi)的配置結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理

從經(jīng)費(fèi)支出用途看，2009年企業(yè)用于基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的費(fèi)用合計(jì)為2.1%，而用于試驗(yàn)發(fā)展的費(fèi)用達(dá)到97.9%。試驗(yàn)發(fā)展與基礎(chǔ)研究及應(yīng)用研究相比，只是利用或綜合已有知識(shí)創(chuàng)造新的應(yīng)用，本身并不增加科學(xué)技術(shù)知識(shí)。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，其研發(fā)行為是服從其利益的。但是國(guó)家科技創(chuàng)新體系不能完全由企業(yè)來(lái)主導(dǎo)，因?yàn)榻ㄔO(shè)一個(gè)創(chuàng)新型國(guó)家必須有新的知識(shí)創(chuàng)造，否則只能成為技術(shù)跟隨國(guó)家。稅收制度在對(duì)科技資源，包括人力資本的配置上都起到向企業(yè)傾斜的作用，但就我國(guó)企業(yè)的研究方向看，已經(jīng)偏離了制度激勵(lì)的本意。

（三）戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢

為推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，2010年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》正式推出。按照政策目標(biāo)，到2015年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)形成健康發(fā)展、協(xié)調(diào)推進(jìn)的基本格局，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的推動(dòng)作用顯著增強(qiáng)，增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重力爭(zhēng)達(dá)到8%左右。在起步階段，從事新能源開(kāi)發(fā)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)都是以財(cái)政補(bǔ)貼為前提的，技術(shù)研發(fā)的投入有限，處于技術(shù)引進(jìn)階段。無(wú)論是風(fēng)電技術(shù)中的高強(qiáng)度碳纖維材料技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)的射頻識(shí)別技術(shù)以及云計(jì)算的國(guó)際規(guī)則，中國(guó)尚未掌握核心技術(shù)和發(fā)言權(quán)。以風(fēng)電為例，中國(guó)風(fēng)（電）機(jī)制造企業(yè)占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額超過(guò)50%，但主要技術(shù)專利仍掌握在GE、Vestas、Wobben等外國(guó)企業(yè)手中。⑤

（四）對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)作用較小

在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部一些高技術(shù)服務(wù)業(yè)，在研發(fā)費(fèi)用投入方面具有自身的特點(diǎn)，其中固定資產(chǎn)所占的比例降低，人力資本所占的比重高，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用并不能得到充分體現(xiàn)。同時(shí)，由于服務(wù)業(yè)研發(fā)活動(dòng)所需科技設(shè)備的經(jīng)費(fèi)投入也要低于工業(yè)企業(yè)，如要達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則難度更大。因此，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收制度安排對(duì)深化了第二產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)作用要大于第三產(chǎn)業(yè)。

三、促進(jìn)技術(shù)自主創(chuàng)新的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)注重對(duì)研發(fā)投入的增量激勵(lì)

美國(guó)高度重視運(yùn)用稅收手段鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。一是對(duì)研發(fā)增量投入實(shí)行所得稅抵免。凡是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入超過(guò)前3年平均值的，可按超出部分的25%抵免當(dāng)年公司所得稅額。⑥二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。將其長(zhǎng)期資本收益的50%不納入應(yīng)稅收入，相應(yīng)下調(diào)資產(chǎn)收益稅的最高稅率從20%至17.5%。⑦

（二）英國(guó)對(duì)各類企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)行稅收減免

英國(guó)注重運(yùn)用稅收激勵(lì)手段對(duì)國(guó)家整體創(chuàng)新能力的驅(qū)動(dòng)，而不局限于對(duì)規(guī)模以上的高新技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。從2000年起，符合條件的中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可享受支出額最高達(dá)150%的稅收減免。如屬新辦企業(yè)，還可選擇獲得經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用24%的現(xiàn)金退款。這項(xiàng)政策在已取得明顯成效，僅服務(wù)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用2003年就比1998年提高23%。⑧

（三）法國(guó)對(duì)研發(fā)投入增量實(shí)行稅收優(yōu)惠制度

法國(guó)規(guī)定凡研究與開(kāi)發(fā)投資相比上年度增加的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可獲得相當(dāng)于研究與開(kāi)發(fā)投資額25%的企業(yè)所得稅減免，后來(lái)進(jìn)一步將優(yōu)惠幅度提高到50%。⑨這種政策與美國(guó)是基本類似的，即不看重企業(yè)研發(fā)投入的靜態(tài)指標(biāo)，無(wú)需事先進(jìn)行高新企業(yè)資格認(rèn)定，只核定研發(fā)投入的增量即可實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)投入持續(xù)增長(zhǎng)的制度激勵(lì)作用。

（四）日本對(duì)自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)行專門的稅收制度安排

日本在一般性稅收制度基礎(chǔ)上，制定了兩個(gè)專門用于鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收法律，分別是《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅制》和《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》。其中規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用免稅7%，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)研發(fā)投入免稅6%。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用除選擇當(dāng)期全額扣除外，還可按遞延資產(chǎn)處理。⑩日本除了鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的通用稅收制度，還有指向明確的特別稅收制度，如1999年實(shí)施的“特定情報(bào)通信設(shè)備即時(shí)折舊制度”，其中微型計(jì)算機(jī)的法定折舊年限縮短為4年，從而提高了設(shè)備更新速度，減輕了企業(yè)研發(fā)負(fù)擔(dān)。

四、改進(jìn)我國(guó)相關(guān)稅收激勵(lì)制度的對(duì)策

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì) 稅收 制度 改革

一、我國(guó)稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)多輪改革，逐步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，對(duì)內(nèi)中央地方分別征收、進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)輔助征收的稅制體制。長(zhǎng)期以來(lái)，各部門間相互協(xié)調(diào)，互相配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率日漸提高。

2.稅收結(jié)構(gòu)日趨合理。首先，我國(guó)所得稅比重持續(xù)提高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅日益平衡，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，分配愈臻公平。其次，我國(guó)稅收全面增長(zhǎng)、尤其是西部地區(qū)稅收增長(zhǎng)較快，有利于我國(guó)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的成功，為“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，促進(jìn)我國(guó)稅制公平起到了積極的推進(jìn)作用。同時(shí)，消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用逐漸顯現(xiàn)。最后，環(huán)境資源稅率的提升，對(duì)我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)起到了促進(jìn)作用。

3.稅收收入連續(xù)大幅度增長(zhǎng)，占GDP的比重日益提高。2006年，我國(guó)的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達(dá)到18%。

二、我國(guó)稅制改革存在的不足

雖然我國(guó)的稅制改革一直按照“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，加強(qiáng)征管”16字稅制改革指導(dǎo)原則，借鑒西方先進(jìn)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分步改革，取得了不小的進(jìn)展，但與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還相去甚遠(yuǎn)，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國(guó)尚未建立完善的現(xiàn)代稅收體系，與經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)相比，財(cái)產(chǎn)稅體系缺失，環(huán)境稅、資源稅仍存在缺陷，社會(huì)保障稅制尚未建立。

我國(guó)稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發(fā)揮稅收在其他方面的作用，無(wú)法引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)階段，貨物與勞務(wù)稅占據(jù)了稅收的主導(dǎo)地位，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發(fā)展中國(guó)家的平均水平。相反，我國(guó)的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對(duì)貧富差距的調(diào)整。

我國(guó)稅收的法制化程度較低。我國(guó)稅收制度目前多是以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低，無(wú)法從更高層次上約束征管工作，制約了我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展。

我國(guó)在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設(shè)施的建設(shè)，征收時(shí)只強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的強(qiáng)化管理，而忽視了對(duì)納稅人遵守納稅法規(guī)的約束，忽視涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，使得我國(guó)現(xiàn)階段的稅制改革無(wú)法有效推進(jìn)。

三、制約我國(guó)稅制改革進(jìn)步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經(jīng)取得巨大的成就，但在我國(guó)稅制改革中仍存在這樣或那樣的問(wèn)題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭(zhēng)搶稅源，阻礙了稅制的調(diào)整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區(qū)和部門的利益剛性更對(duì)稅制改革進(jìn)程產(chǎn)生了極大的阻礙。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無(wú)法避免，而對(duì)舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時(shí)，與稅制改革息息相關(guān)的其他制度并未作出相應(yīng)的調(diào)整，也對(duì)稅制改革的順利進(jìn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.我國(guó)政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進(jìn)。我國(guó)政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國(guó)家相比仍然偏低。我國(guó)的納稅人除了顯性的稅收負(fù)擔(dān)之外，還在購(gòu)買商品以及消費(fèi)服務(wù)的過(guò)程中承擔(dān)許多隱形稅收，此外還存在以費(fèi)用形式出現(xiàn)的征收項(xiàng)目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無(wú)疑加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.財(cái)政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進(jìn)。雖然我國(guó)財(cái)政收入連年增加，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)財(cái)政支持的需求不斷加大，而我國(guó)目前的財(cái)政預(yù)算中尚未建立良好的稅制改革成本預(yù)算，使得稅制改革對(duì)財(cái)政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進(jìn)程。

四、個(gè)人對(duì)我國(guó)稅改方向的看法

針對(duì)我國(guó)稅制改革的制約因素以及改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，稅改應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.強(qiáng)化稅收調(diào)控的核心原則。在我國(guó)市場(chǎng)化改革持續(xù)深化的情況下，稅收在我國(guó)政府對(duì)收入分配調(diào)控的政策選擇中始終未得到應(yīng)有的重視，使得稅收對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)控作用未能得到充分發(fā)揮，甚至助長(zhǎng)了收入分配的失衡。因此，重視稅收調(diào)控作用，并通過(guò)稅收制度的改革和征收體制的完善，增強(qiáng)稅收在國(guó)民收入分配中的調(diào)節(jié)作用。

2.制定稅收基本法。我國(guó)目前在稅收方面的立法層次較低，無(wú)法對(duì)公民形成良好的納稅約束。國(guó)家通過(guò)制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據(jù)以制定各項(xiàng)稅收程序法、實(shí)體法及其實(shí)施細(xì)則等，有利于我國(guó)稅收制度的完善。同時(shí)，將稅收制度改革的成本納入預(yù)算體制內(nèi)，從而在預(yù)算體制下支持稅制改革的進(jìn)步。

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關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)；建筑企業(yè)；所得稅

1引言

作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式以及管理手段的研究尚處于初級(jí)階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

2匯總納稅的概念

匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對(duì)集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營(yíng)所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營(yíng)，而下屬企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無(wú)法反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢(shì)所趨。

3跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略

3.1完善稅收政策

（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會(huì)造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時(shí)間內(nèi)切實(shí)對(duì)這一問(wèn)題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過(guò)程中，由于需要從多個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡(jiǎn)單快捷的方式就是合理設(shè)計(jì)專業(yè)申報(bào)表，讓納稅單位自行填寫，以此來(lái)簡(jiǎn)化申報(bào)流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時(shí)，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對(duì)性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的具體信息數(shù)據(jù)。

3.2革新征管手段

基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見(jiàn)的問(wèn)題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問(wèn)題，與此同時(shí)，也應(yīng)簡(jiǎn)化操作流程，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項(xiàng)往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對(duì)其也尚未形成一定的重視，長(zhǎng)此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來(lái)不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會(huì)加劇稅收與稅源的背離程度。

3.3加快稅制改革

我國(guó)的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國(guó)分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國(guó)未來(lái)的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級(jí)直接決定著稅收的管理層級(jí)，由于我國(guó)政府層級(jí)由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國(guó)的稅收管理層級(jí)也有五個(gè)層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級(jí)較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f(shuō)，適當(dāng)減少稅收的管理層級(jí)對(duì)于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問(wèn)題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來(lái)便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問(wèn)題，同時(shí)也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了切實(shí)解決我國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問(wèn)題，我國(guó)必須積極借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。

參考文獻(xiàn)

[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.

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關(guān)鍵詞：稅收文化；稅收管理；科學(xué)發(fā)展觀

一 稅收文化定義

稅收是一個(gè)極其古老的財(cái)政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國(guó)稅收的起源形式，而標(biāo)志著中國(guó)稅收成熟的則是春秋時(shí)期魯國(guó)的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時(shí)期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。

按照馬克思的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國(guó)家之后的產(chǎn)物，同時(shí)它也是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家相互作用的必然產(chǎn)物。因?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)制度需要國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器來(lái)維護(hù)，而維持國(guó)家這個(gè)機(jī)器正常的運(yùn)行必須得有一個(gè)保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)制性，無(wú)償性和固定性的稅收。

對(duì)于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式[[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。

文化“從廣義來(lái)說(shuō):指人類社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來(lái)說(shuō)，指社會(huì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會(huì)都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]?！?/p>

高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說(shuō)：“稅收文化可以解釋為人類社會(huì)發(fā)展過(guò)程中圍繞稅收形成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時(shí)俱進(jìn)的。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時(shí)，稅收文化隨著時(shí)代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進(jìn)的過(guò)程中?！?吳俊培則認(rèn)為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識(shí)形態(tài)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪認(rèn)為稅收是人類的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里可以說(shuō)是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更重要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來(lái)進(jìn)行。這些是國(guó)內(nèi)一些主流學(xué)者對(duì)稅收文化的定義描述。

二 中西稅收文化比較

說(shuō)到現(xiàn)代稅收文化，筆者認(rèn)為它不僅是對(duì)傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行重新思考和重新審視，對(duì)當(dāng)今國(guó)內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對(duì)西方稅收文化的旁觀與借鑒。

改革開(kāi)放以來(lái)，盡管財(cái)稅體制越來(lái)越規(guī)范、稅收征管越來(lái)越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，我國(guó)公開(kāi)、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來(lái)的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來(lái)的納稅意識(shí)的漠然性。第二，我國(guó)稅收體制環(huán)境存在許多問(wèn)題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財(cái)稅體制下，稅收作為國(guó)家的一項(xiàng)職能被異化為國(guó)家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬(wàn)能論的思潮，使我國(guó)對(duì)稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無(wú)法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國(guó)稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國(guó)企關(guān)系理不順依然未能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國(guó)儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，正是這種思想使長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國(guó)思想，如柏拉圖晚年提出“法治國(guó)”方案，盧梭認(rèn)為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動(dòng)以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹(shù)立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國(guó)封建政府沒(méi)有對(duì)民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.

][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會(huì)中普遍受到譴責(zé)和蔑視的原因。

三 稅收文化的內(nèi)容

一般意義上，文化可以分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對(duì)立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設(shè)的主要內(nèi)容也可以分為三個(gè)層面。

（一）理論層面

稅收文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提高人們對(duì)稅收文化建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。第二，圍繞稅收與文化的主題，對(duì)諸如稅收與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)展理論論證，宣傳和樹(shù)立稅收文化觀念，激發(fā)人們對(duì)稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我國(guó)稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來(lái)稅收文化中的稅收道德觀、價(jià)值觀，結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以分析和利用。

（二）制度層面

稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則，它既通過(guò)固定的行為規(guī)范，推動(dòng)稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過(guò)建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會(huì)必須遵守為準(zhǔn)則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步形成。另外，稅收制度文化建設(shè)還涉及到稅務(wù)系統(tǒng)本身的制度建設(shè)問(wèn)題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提高整個(gè)稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識(shí)和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。

（三）行為層面

稅收文化行為 是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語(yǔ)言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂(lè)方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國(guó)家履行職責(zé)、行使權(quán)力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及黨和政府的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會(huì)胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要達(dá)到的終極目的。從全社會(huì)角度來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深入每個(gè)公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會(huì)氛圍。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得納稅人的尊敬和信任支持。

稅收文化所要求的是在共同的價(jià)值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來(lái)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開(kāi)征到稅收的管理，從征納雙方的相互關(guān)系到稅收對(duì)政治經(jīng)濟(jì)的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒(méi)有國(guó)家的稅收制度也就沒(méi)有稅收文化。一個(gè)缺乏文明的稅收制度不會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步的稅收文化，它的價(jià)值取向也無(wú)法得到社會(huì)的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級(jí)形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級(jí)形式一樣。

四 稅收文化的特征

稅收文化不同于其他文化.具有以下五個(gè)鮮明特征:

（一）稅收文化的導(dǎo)向性

不同的行業(yè)文化有不同的價(jià)值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門通過(guò)制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)干部，引導(dǎo)稅務(wù)干部的心理、性格、行為，即在對(duì)個(gè)體的價(jià)值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，從而對(duì)稅務(wù)部門整體的價(jià)值取向和行為具有導(dǎo)向作用。

（二）嚴(yán)肅性

稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必須莊重、高雅、嚴(yán)肅。

（三）獨(dú)特性

稅收文化是圍繞稅收活動(dòng)而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。

（四）廣泛性

建設(shè)稅收文化必須動(dòng)員全系統(tǒng)的每一個(gè)機(jī)關(guān)、每一名干部都來(lái)參與動(dòng)員社會(huì)各界都來(lái)參與.不能僅僅局限于專門機(jī)構(gòu)和少數(shù)人。

（五）傳承性

一方面需要稅務(wù)干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時(shí).與時(shí)俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時(shí)代特色。

（六）長(zhǎng)期性

文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長(zhǎng)期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必須長(zhǎng)期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。

五 稅收文化的功能

和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會(huì)整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會(huì)的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因此稅收文化應(yīng)對(duì)稅收文化的基本功能有所了解。

（一）導(dǎo)向功能

稅收文化的導(dǎo)向功能主要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認(rèn)為人的管理是管理的核心，從而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對(duì)于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動(dòng)了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價(jià)值觀念和共同遵守的信念，它引導(dǎo)每個(gè)成員接受核心化的意識(shí)形態(tài)的共同價(jià)值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使每個(gè)人意識(shí)到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺(jué)地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。

（二）激勵(lì)功能

激勵(lì)的手段一般有以下幾種:

目標(biāo)激勵(lì)——設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性;

領(lǐng)導(dǎo)激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺(jué)性;

壓力激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;

榜樣激勵(lì)——通過(guò)榜樣的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國(guó)民納稅觀念盡快得以形成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來(lái)說(shuō)，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務(wù)干部的榮譽(yù)感和責(zé)任感，激勵(lì)每個(gè)成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動(dòng)性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。

（三）凝聚功能

文化具有一種強(qiáng)有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價(jià)值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價(jià)值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國(guó)家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣大公民的納稅意識(shí)得以加強(qiáng)。在共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國(guó)家履行納稅義務(wù)的整體意識(shí)的逐步形成，便會(huì)使整個(gè)社會(huì)法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能。

（四）規(guī)范功能

稅收文化可以通過(guò)共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個(gè)成員進(jìn)行自我教育的作用，可以使每個(gè)成員自覺(jué)地約束、規(guī)范自己的言行，自覺(jué)地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國(guó)家稅收任務(wù)通過(guò)稅務(wù)人員的努力能夠順利完成。

（五）綜合功能

稅收文化在稅收實(shí)踐中是不能離開(kāi)社會(huì)文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會(huì)文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在實(shí)踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來(lái)，稅收文化對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。

六 新時(shí)期稅收文化的建設(shè)

如今世界處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)之際，我國(guó)的稅收文化對(duì)內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對(duì)外則承擔(dān)著構(gòu)建依法治稅、誠(chéng)信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設(shè)是一個(gè)很重要的問(wèn)題，筆者的建議如下：

（一）抓緊理論研究

通過(guò)整理中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國(guó)外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專院校設(shè)立研究科目，開(kāi)設(shè)相關(guān)學(xué)科專業(yè)，豐富理論研究?jī)?nèi)容。

（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的創(chuàng)建形式

通過(guò)加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)施投入，切實(shí)建設(shè)好圖書館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場(chǎng)所，以及俱樂(lè)部、游藝室、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等文娛活動(dòng)場(chǎng)所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開(kāi)展各種有效的創(chuàng)建活動(dòng)，優(yōu)化媒體，增強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。

（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內(nèi)在質(zhì)

稅收文化同稅務(wù)工作是密切聯(lián)系的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動(dòng)其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開(kāi)拓奮進(jìn)，承擔(dān)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)全體工作人員負(fù)貴。同時(shí)把思想政治工作與關(guān)心群眾生活、

注盆工作方法聯(lián)系起來(lái)，使稅務(wù)干部樹(shù)立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)尚。

（四）推進(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作

稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對(duì)人民大眾接受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過(guò)在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會(huì)上吸納人才、請(qǐng)藝術(shù)院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊(duì)伍。并切實(shí)提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識(shí)，及時(shí)重獎(jiǎng)“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化不斷引向深入。

七 構(gòu)建新時(shí)期稅收文化的現(xiàn)實(shí)意義

篇6

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，取得了令世人矚目的驕人業(yè)績(jī)。但與此同時(shí)，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題卻日漸成為新時(shí)期不可回避的重要課題。粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已不再適應(yīng)當(dāng)今綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展訴求，謀求可持續(xù)發(fā)展之路才能順應(yīng)世界潮流。在此背景下，一個(gè)以保護(hù)環(huán)境、糾正市場(chǎng)失效、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生態(tài)化發(fā)展為政策目標(biāo)的新的稅收類別——環(huán)境稅收，正在更為廣闊的范圍內(nèi)悄然興起。為此，建立和完善符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅收制度體系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境稅收制度體系；外部性；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）10015002

1 引言

生態(tài)環(huán)境是影響人類生存與發(fā)展的水資源、土地資源、生物資源以及氣候資源數(shù)量與質(zhì)量的總稱，是人類賴以生存的基礎(chǔ)，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步不可或缺的重要資源。二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成為世界各國(guó)的頭等大事，人類以極大的熱情人類創(chuàng)造出了前所未有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的粗放型發(fā)展模式，不可避免地導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境的急劇惡化、能源資源的過(guò)度浪費(fèi)。累積的環(huán)境問(wèn)題已成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”，如若不給予足夠的重視，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果也終將淹沒(méi)于賴以生存而岌岌可危的生態(tài)系統(tǒng)中。

有鑒于此，上世紀(jì)九十年代，歐盟各成員國(guó)就引入環(huán)境稅作為矯正經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)外部性的重要政策工具，進(jìn)行了以環(huán)境稅為核心的稅制生態(tài)化改革，在環(huán)境稅收方面做出了最初的有益探索，也為他國(guó)日后的發(fā)展提供了重要的借鑒。不難發(fā)現(xiàn)，較早開(kāi)征環(huán)境稅的愛(ài)爾蘭政府和以環(huán)境優(yōu)美著稱的荷蘭，稅率規(guī)定明確，稅種繁多且深入國(guó)民生活的方方面面。不僅政府獲得了相當(dāng)規(guī)模的稅收收入，而且有效地遏制了破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的實(shí)踐，也使當(dāng)?shù)厝罕姷沫h(huán)保意識(shí)普遍提升。

我國(guó)也應(yīng)把控當(dāng)今世界發(fā)展脈搏，在建立“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會(huì)理念的指引下，汲取世界各國(guó)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，借鑒國(guó)外發(fā)展理論有益成果，運(yùn)用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)手段，不斷建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度，以調(diào)動(dòng)全社會(huì)的環(huán)保積極性，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終能在良性軌道上前進(jìn)運(yùn)轉(zhuǎn)！

2 環(huán)境稅收和環(huán)境稅收制度體系

環(huán)境稅收，又稱生態(tài)稅收、綠色稅收，是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)行為或產(chǎn)品本身對(duì)生態(tài)環(huán)境或自然資源造成污染或破壞的納稅人課征的稅收。它旨在把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，進(jìn)而通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制有效再分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。2007年，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境稅的相關(guān)研究，五年多來(lái)，理論界和輿論界對(duì)開(kāi)征環(huán)境稅的必要性已達(dá)成共識(shí)，先期確立了湖北、湖南、江西、甘肅4個(gè)環(huán)境稅試點(diǎn)地區(qū)。2011年10月21日，國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見(jiàn)，明確提出實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅；把環(huán)境保護(hù)列入各級(jí)財(cái)政年度預(yù)算并逐步增加投入和其他財(cái)稅優(yōu)惠措施。至此，環(huán)境稅得以“驗(yàn)明正身”并名正言順地步入我國(guó)稅收的大家庭。

環(huán)境稅收制度體系是有別于環(huán)境稅收的又一重要概念。一般意義上講，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境資源政策目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金、強(qiáng)化主體環(huán)境保護(hù)意識(shí)、規(guī)范環(huán)保主體行為而開(kāi)征的多個(gè)稅種和采取的一系列稅收制度措施組成的一個(gè)特殊稅收制度體系。一是以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為目的，針對(duì)污染、破壞生態(tài)環(huán)境和自然資源的特定行為或產(chǎn)品課征的專門的特殊稅種，稱之為環(huán)境保護(hù)稅。它在環(huán)境稅收制度體系中居于主體地位。二是其他一般性稅種諸如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種中為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施。它通常是輔的，與專門的環(huán)境保護(hù)稅緊密配合，共同發(fā)揮在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)自然資源合理節(jié)約使用方面的作用。

3 我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在1994年稅制改革時(shí)期形成的。而我國(guó)環(huán)境稅收制度體系的建立則可追溯到上個(gè)世紀(jì)70年代，是由排污收費(fèi)制度加上我國(guó)現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種中相關(guān)環(huán)境保護(hù)和自然資源節(jié)約合理使用的條款組成。這一制度體系雖在特定的時(shí)期起到了鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)，減輕或消除污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)自然資源有效配置等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于固有的稅制體系缺乏新時(shí)代元素，長(zhǎng)時(shí)間保持不變，無(wú)法跟隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展作以及時(shí)調(diào)整；加之我國(guó)現(xiàn)行的資源稅，主要是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為目的，這就極大地限制了其保護(hù)自然資源作用在當(dāng)今時(shí)代的發(fā)揮。概括來(lái)講，我國(guó)環(huán)境稅收及環(huán)境稅收制度體系設(shè)計(jì)方面的不完善主要有以下幾個(gè)方面：

（1）現(xiàn)行稅法規(guī)范，依據(jù)的相關(guān)文件頒布時(shí)間較早，不能很好的適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

如果仔細(xì)翻閱我國(guó)現(xiàn)行稅法，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范是2007年12月1日國(guó)務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》；現(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范是1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》；現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅法的基本規(guī)范則是1985年2月8日國(guó)務(wù)院并于同年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。稅法規(guī)范依據(jù)的相關(guān)文件頒布實(shí)行時(shí)間距今久遠(yuǎn)，竟然長(zhǎng)時(shí)間都未有變動(dòng)，實(shí)在令人遺憾。同時(shí)，“暫行條例”的“暫行”，一晃就是幾年或幾十年，其內(nèi)容規(guī)定的陳舊終究是不可避免。

（2）我國(guó)目前缺少主體稅種、尚未設(shè)置專門的環(huán)境稅收，經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的社會(huì)成本并未有效地由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是以排污收費(fèi)作為控制生態(tài)環(huán)境污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，缺乏以保護(hù)環(huán)境或資源為目的、針對(duì)污染行為和產(chǎn)品課稅的專門稅種。由于現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度先天不足，存在著收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低、征收面過(guò)窄、計(jì)費(fèi)不合理、征收不規(guī)范、征收成本高、資金使用混亂等諸多弊端，使得排污費(fèi)制度調(diào)控力度大打折扣。

經(jīng)測(cè)算，我國(guó)企業(yè)所交的超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)只相當(dāng)于污染治理費(fèi)用的10%～15%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染治理成本。從征收排污費(fèi)的單位來(lái)看，僅限于企事業(yè)單位，并且是排污超標(biāo)的單位，對(duì)那些也在污染環(huán)境，破壞資源的未超標(biāo)排污企事業(yè)單位和其他單位一概排除在外。而收費(fèi)項(xiàng)目，雖已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射等五大類一百多個(gè)項(xiàng)目被納入現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，但仍有相當(dāng)多的部分工業(yè)固體廢物、生活垃圾、生活污水、電磁波輻射等沒(méi)有納入排污費(fèi)征收范圍這也在很大程度上加劇了生態(tài)環(huán)境污染和自然資源破壞。

（3）現(xiàn)行稅制中，稅收優(yōu)惠形式單一、分散，激勵(lì)效應(yīng)不明顯。

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，主要是以減免、抵扣的形式分散的存在于流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅等稅種中。因不具有前瞻性和系統(tǒng)性，諸多措施的激勵(lì)效應(yīng)不甚明顯。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，只要私人成本和社會(huì)成本可以分開(kāi)，單靠市場(chǎng)就可能不足以實(shí)現(xiàn)帕累托效率。之所以經(jīng)濟(jì)個(gè)體為了自身利潤(rùn)（利益）最大化，不惜以污染環(huán)境、損害公眾利益為代價(jià)的行為屢禁不止。是因?yàn)橐环矫?，污染、破壞的制造者付出的成本并不與其行為造成后果的嚴(yán)重程度成正比。另一方面，恪盡職守的“良民”也未曾從中獲得應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。賞罰不明，必然會(huì)導(dǎo)致“打擊先進(jìn)、鼓勵(lì)落后”，“公地悲劇”也將上演?？v觀當(dāng)今世界，國(guó)際上較為推崇的加速折舊、再投資退稅、延期納稅、排放交易機(jī)制都未在我國(guó)得以有效實(shí)施。我國(guó)在環(huán)境稅收方面的探索，有待進(jìn)一步深化。

4 構(gòu)建和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度體系的設(shè)想

通過(guò)以上分析，我們更加清楚的認(rèn)識(shí)到我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅收體系存在的問(wèn)題。只有從根本上加以改變，才能構(gòu)建完整合理的環(huán)境稅收制度體系?；诖?，筆者提出以下構(gòu)建和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度體系的設(shè)想：

4.1 完善我國(guó)環(huán)境稅收制度體系的基本原則

（1）“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”原則。生態(tài)環(huán)境和自然資源是有價(jià)值的，其使用和占用并非“免費(fèi)的午餐”。對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人使用、占用、污染、破壞生態(tài)環(huán)境和自然資源的行為，都要付出相應(yīng)的代價(jià)，將社會(huì)成本轉(zhuǎn)化為“當(dāng)事人”成本。

（2）公平和效率原則。公平和效率是稅收的兩大基本原則，同時(shí)也是稅收制度設(shè)計(jì)的理論基石。我們?cè)O(shè)計(jì)環(huán)境稅收制度必須堅(jiān)持這個(gè)原則。所謂公平就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)。由于推行環(huán)境稅必然會(huì)對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體可支配收入產(chǎn)生影響，社會(huì)不同階層會(huì)從自身利益出發(fā)對(duì)環(huán)境稅持不同態(tài)度。因此，在構(gòu)建環(huán)境稅制度體系過(guò)程中，應(yīng)充分考慮各納稅主體的利益，適當(dāng)權(quán)衡，保持納稅人總體稅負(fù)基本不變。而所謂效率，主要體現(xiàn)在稅收的行政效率和經(jīng)濟(jì)效益上。即是說(shuō)，課稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)的效率損失要達(dá)到最小。并且，要以最小的征收成本，取得更多的稅收收入。

4.2 改“費(fèi)”為“稅”

根據(jù)幾十年在排污費(fèi)征收過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)，清理各種“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”，改革排污費(fèi)征收制度，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將保護(hù)環(huán)境和資源方面的各種收費(fèi)、基金等，諸如三廢排放費(fèi)、水資源費(fèi)、育林基金等進(jìn)行分類整合，適合并入環(huán)境保護(hù)稅的，如三廢排放費(fèi)等和現(xiàn)行征收的排污費(fèi)一并納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，不適宜并入環(huán)境保護(hù)稅的收費(fèi)項(xiàng)目，可考慮并入資源稅的征收范圍，比如水資源費(fèi)、育林基金等，改“費(fèi)”為“稅”。

4.3 “寬稅基、低稅率”是先期開(kāi)征環(huán)境稅的最優(yōu)選擇

在環(huán)境稅稅法的設(shè)計(jì)上，把凡是屬于生產(chǎn)造成污染或可能造成污染行為的單位和個(gè)人均作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人；把污染環(huán)境和破壞生態(tài)的行為以及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品作為環(huán)境污染稅的課稅對(duì)象；凡造成污染或可能造成污染的產(chǎn)品和行為均應(yīng)納入課征范圍，使其具有普遍性。也可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)及污染周期合理設(shè)置環(huán)境稅的稅基。在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)體現(xiàn)出環(huán)境稅的原則性和靈活性，形式上可選用定額稅率，也可根據(jù)不同地區(qū)的氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度大小以及污染程度、污染物排放量的大小等設(shè)定差別稅率。先期稅率不宜太高，隨時(shí)間推移可循序漸進(jìn)地提高稅率，避免納稅主體由于開(kāi)始的不適應(yīng)情緒強(qiáng)烈，給環(huán)境稅收征管帶來(lái)阻礙。

4.4 完善計(jì)稅依據(jù)，嚴(yán)格征管過(guò)程

在計(jì)稅依據(jù)的選擇上，應(yīng)以其行為和產(chǎn)品所消耗的環(huán)境資源及其污染破壞程度為基本依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，可以針對(duì)不同的情況，采用污染物的排放量、污染企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)含量等作為計(jì)稅依據(jù)。征管方式的設(shè)計(jì)宜采用由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合進(jìn)行，即由環(huán)境保護(hù)部門對(duì)污染源進(jìn)行定期適時(shí)監(jiān)測(cè)，根據(jù)環(huán)境保護(hù)部門提供的污染物監(jiān)測(cè)資料，由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理的征管方式。征收上來(lái)的環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，實(shí)時(shí)追蹤。以免流于形式，要切實(shí)為改善生態(tài)環(huán)境提供資金支持。

4.5 對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他各稅稅法的相應(yīng)條款進(jìn)行調(diào)整，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠和稅收差別等措施

具體來(lái)說(shuō)：一是要改革現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，將那些無(wú)法再回收利用的材料制造或者在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相應(yīng)的“綠色產(chǎn)品”替代的物品納入應(yīng)稅范圍之中。另外，適當(dāng)提高成品油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率，拉開(kāi)對(duì)環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品的差別稅率，以鼓勵(lì)清潔產(chǎn)品的使用。二是進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他各稅中的環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠措施?？梢栽诂F(xiàn)行增值稅中加大企業(yè)用于消煙、除塵、降噪、污水處理等環(huán)保方面設(shè)備購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在企業(yè)和個(gè)人所得稅中增加對(duì)治理污染或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良和更新設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定等。

4.6 借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入排放交易機(jī)制

英國(guó)于2002年3月建立了世界上第一個(gè)廣泛的溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)制。包括配額交易與信用額度交易兩種運(yùn)作模式。我國(guó)可借鑒其成熟經(jīng)驗(yàn)，引入適合國(guó)情的排放交易機(jī)制。一方面，可以使高污染、高排放企業(yè)為自身生產(chǎn)負(fù)外部性付出成本。另一方面，也可以是在環(huán)境保護(hù)方面走在前列的企業(yè)獲得排放信用交易的收益。

綜上所述，構(gòu)建和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度體系，應(yīng)在科學(xué)發(fā)展觀理念的指導(dǎo)下，按照實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)具體國(guó)情。堅(jiān)持和遵循“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”、公平和效率原則。分步驟、分階段、先易后難、循序漸進(jìn)，逐步建立起我國(guó)相對(duì)完備的、科學(xué)的環(huán)境稅收制度體系。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企

業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇8

 

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

篇9

課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響，因此客觀上要求有某些稅收原則來(lái)指導(dǎo)稅制改革，使得課稅效應(yīng)能夠達(dá)到趨利避害的效果。從而西方提出了最優(yōu)商品稅、最優(yōu)所得稅及最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)的選擇。綜合地將公平與效率納入了稅制改革當(dāng)中。

最優(yōu)商品稅理論；

最優(yōu)商品稅理論最早產(chǎn)生于1927年拉姆齊法則，即后來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家總結(jié)的兩個(gè)法則：一是逆彈性法則；二是按比例遞減法則。但是，拉姆齊法則忽略了公平原則。如對(duì)低彈性的生活必需品課以高稅，會(huì)使得貧困者的稅收負(fù)擔(dān)高于富裕者的稅收負(fù)擔(dān)，違背了稅收的公平原則。1987年斯特恩對(duì)拉姆齊法則進(jìn)行了修正，提出對(duì)于高所得階層偏好的商品無(wú)論彈性多高都應(yīng)確定高稅率課以重稅，對(duì)于低所得階層偏好的商品即使彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低稅率。

最優(yōu)所得稅理論；

與最初的最優(yōu)商品稅沒(méi)有考慮公平問(wèn)題相似的是，最初的最優(yōu)所得稅也沒(méi)有考慮效率問(wèn)題。由于忽視了效率，使得政府課以高稅率的收入反而低于課以低稅率的稅收收入，也即著名的拉弗曲線。其原因是高稅率打擊了人們的積極性，帶來(lái)了消費(fèi)者選擇的扭曲效應(yīng)，即產(chǎn)生了稅收額外負(fù)擔(dān)。未征稅時(shí)，消費(fèi)者和生產(chǎn)者均衡于引點(diǎn)，征稅后均衡于E2點(diǎn)，由圖可知征稅后消費(fèi)者損失為P2E2E1P1，生產(chǎn)者損失為P1FNEl，兩者合起來(lái)的損失為P2FNElE2，顯然大于政府的稅收收入P2FNE2的部分。兩者間的差額E2NEl就是課稅引起的超額負(fù)擔(dān)。1971年米爾利斯提出了倒“u”型理論，對(duì)高收入者和低收入者適用相對(duì)較低的稅率，對(duì)中間收入者的邊際稅率相對(duì)應(yīng)高些。這個(gè)結(jié)論充分考慮了公平與效率兩原則。

最優(yōu)稅制的確定。

一般認(rèn)為商品稅注重解決效率問(wèn)題，而所得稅偏重解決公平問(wèn)題?，F(xiàn)代學(xué)者的看法是將兩者結(jié)合起來(lái)的稅制是最優(yōu)的也是較為理想的稅制模式，因?yàn)樵诖四Ｊ较?，每個(gè)稅種可以以較低的邊際稅率進(jìn)行征收，從而減少納稅人因稅率過(guò)高而導(dǎo)致行為選擇的扭曲。

西方最優(yōu)稅收理論與稅制的關(guān)系

1、最優(yōu)商品稅理論與稅制的關(guān)系；

最優(yōu)商品稅揭示的是等比例規(guī)則和逆彈性原則，其主要圍繞對(duì)不同商品應(yīng)確定何種水平的稅率問(wèn)題即研究的是稅率結(jié)構(gòu)問(wèn)題。提出統(tǒng)一的簡(jiǎn)單的單一比例稅率并不是最理想的，在可能的情況下差別稅率的采用也是有其道理的。而稅率是稅制中最重要的要素之一，因而可以說(shuō)最優(yōu)商品稅的研究有助于優(yōu)化稅制的選擇與設(shè)計(jì)。

最優(yōu)所得稅與稅制的關(guān)系。

最優(yōu)所得稅理論研究的是稅率問(wèn)題，其重點(diǎn)是研究邊際稅率高低的問(wèn)題，即考慮課稅后給納稅人帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。其核心論點(diǎn)是高稅率不一定帶來(lái)高收入，即高稅率不一定就是好的稅制。其次，最優(yōu)所得稅體現(xiàn)的是一種公平原則，對(duì)于現(xiàn)有的稅制嚴(yán)重偏離公平原則的國(guó)家，應(yīng)積極研究最優(yōu)所得稅理論中體現(xiàn)的思想。從中找出最好最適合本國(guó)的稅制。

最優(yōu)稅制與我國(guó)稅制改革的關(guān)系

兩者的前提條件有異；

最優(yōu)稅制理論是建立在西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，其假設(shè)條件之一就是經(jīng)濟(jì)處于完全競(jìng)爭(zhēng)的，政府任務(wù)是籌集財(cái)政收入和改善收益分配。而我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，其現(xiàn)下重要任務(wù)是掃清影響發(fā)展的障礙，動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。因而我國(guó)的稅制改革不能簡(jiǎn)單地模仿西方，既要考慮西方最優(yōu)稅制理論所需滿足的前提條件，又要考慮我國(guó)的基本國(guó)情這一客觀條件。

兩者的信息量獲得有異；

最優(yōu)稅制研究了消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制的選擇中來(lái)，這取決于政府可獲得的信息。但就我國(guó)而言，政府獲得的信息是相對(duì)有限的。例如在我國(guó)關(guān)于個(gè)人收入的信息很少而且不可靠，非貨幣工資性的收入所占的比重過(guò)大，工資以外還有各種福利性分配，這些都游離子所得稅的稅基之外，所得稅的功能受到很大的限制。這些決定了我國(guó)稅制與西方稅制的差別，在實(shí)踐中需引起重視。

兩者的稅收制度實(shí)施的范圍有異。

最優(yōu)稅制標(biāo)準(zhǔn)模型假定：所得稅必須對(duì)所有納稅人的全部所得課稅，商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國(guó)許多稅種只有局部或特定的覆蓋面，這可能極大地改變了稅收歸宿。因此必須在細(xì)致研究最優(yōu)稅制的前提下，同時(shí)結(jié)合我國(guó)不同于西方實(shí)際的現(xiàn)實(shí)的國(guó)情進(jìn)行稅制改革。

篇10

1、我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀、問(wèn)題及成因

1.1、我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀

為了走可持續(xù)發(fā)展道路，使經(jīng)濟(jì)能循環(huán)穩(wěn)定的發(fā)展，創(chuàng)造和諧社會(huì)，切實(shí)保護(hù)人們的生活環(huán)境質(zhì)量和生命健康，我國(guó)的生態(tài)稅收制度必須得到改革和完善，開(kāi)征專門的生態(tài)稅收完全符合我國(guó)的現(xiàn)狀。

1.2、我國(guó)生態(tài)稅收存在的問(wèn)題

1.2.1、稅收優(yōu)惠政策相對(duì)單一

目前我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，主要以減免稅形式分散于各稅種中。受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且力度也不足，有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，但我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。

1.2.2、征收管理存在較多問(wèn)題

廢氣、廢水的排污量仍是按幾分錢一公斤來(lái)計(jì)算，這種收費(fèi)制度使“三廢”日益嚴(yán)重。另外，為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收，但對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜等也實(shí)行低稅率就會(huì)造成環(huán)境污染，導(dǎo)致土地污染更加嚴(yán)重；征收的資金管理和使用不明確，很少用于治理環(huán)境污染的。

1.3、我國(guó)生態(tài)稅收存在問(wèn)題的成因

1.3.1、以保證財(cái)政收入為核心的稅制改革弱化了環(huán)保稅制

中國(guó)的稅制改革從1994年就開(kāi)始，數(shù)次的改革雖然有一定的效果，但歷次稅制改革的核心是保證財(cái)政收入，沒(méi)有從財(cái)稅收入改革轉(zhuǎn)變到以環(huán)保為目的的思想體系上，從而導(dǎo)致了稅收環(huán)保調(diào)節(jié)作用的弱化。

1.3.2、公民的生態(tài)危機(jī)意識(shí)薄弱

只有公民的環(huán)保意識(shí)提高了，都能積極參與到保護(hù)環(huán)境的運(yùn)動(dòng)中來(lái)，相信我國(guó)的環(huán)境一定能夠得到改善。

1.3.3、稅收體制實(shí)施的監(jiān)督不到位

在環(huán)境保護(hù)方面還沒(méi)有專門的法律法制來(lái)約束和制約，這樣就造成那些稅收實(shí)施有很大阻力，資源的合理利用得不到保障，同時(shí)也制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2、國(guó)外開(kāi)征生態(tài)稅收的啟示

目前大多數(shù)西方國(guó)家都開(kāi)征了環(huán)境稅?？偨Y(jié)西方發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，給我們的啟示是：

2.1、生態(tài)稅收種類多樣化

發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅多以能源、有害物和有關(guān)行為為征稅對(duì)象，且稅種呈多樣化。例如瑞典是實(shí)施環(huán)境稅較為成功的國(guó)家之一，瑞典政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、汽車排氣稅、土壤保護(hù)稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅等十幾種之多，并都取得了顯著成效。因此開(kāi)征新的生態(tài)稅種要呈多樣化，并逐步循環(huán)開(kāi)征。

2.2、生態(tài)稅收手段和其他手段相結(jié)合

稅收手段應(yīng)與其他手段相互協(xié)調(diào)結(jié)合，共同發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。生態(tài)稅收與法律手段結(jié)合、生態(tài)稅收與政府調(diào)控手段結(jié)合、生態(tài)稅收與其他經(jīng)濟(jì)手段結(jié)合等。

2.3、注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用

為了提供正確的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)，更好的引導(dǎo)人們的行為，完善國(guó)家的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用，因此發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境質(zhì)量都得到了很大的提高。

3、我國(guó)開(kāi)征生態(tài)稅收的構(gòu)想

3.1、調(diào)整完善現(xiàn)行相關(guān)稅種

完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)和稅收調(diào)節(jié)措施，優(yōu)化生態(tài)體系。完善現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅等稅種，使稅收制度更加具有生態(tài)功能。在現(xiàn)行增值稅制度中，應(yīng)增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消塵、除塵及污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)施允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額的規(guī)定。在保持資源稅、消費(fèi)稅和所得稅原有的生態(tài)功能上，合理制定計(jì)稅依據(jù)和稅率，使征收更加合理。另外應(yīng)更多地將環(huán)保的目標(biāo)體現(xiàn)在車船稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種稅制的設(shè)計(jì)上，充分發(fā)揮這些輔稅種在環(huán)保方面的作用。

3.2、開(kāi)征專門的生態(tài)稅

開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開(kāi)征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。當(dāng)然還要根據(jù)我國(guó)的具體情況來(lái)實(shí)施分配，并對(duì)其設(shè)立專門的環(huán)保法制，確保專稅專用。

3.3、對(duì)生態(tài)稅收立法

我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度存在諸多缺陷，急需進(jìn)行環(huán)境稅立法。借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、立足我國(guó)具體國(guó)情，逐步建立起相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，是我國(guó)稅法建設(shè)的重要目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)目前對(duì)污染環(huán)境行為實(shí)行的是征收排污費(fèi)制度。在多年的實(shí)踐中，環(huán)保收費(fèi)制度雖然取得了一定成績(jī)，但卻存在諸多缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。