導(dǎo)語：如何才能寫好一篇生態(tài)稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、生態(tài)稅收制度概述

（一）基本概念

基于生態(tài)效益的稅收制度在目前仍沒有具體規(guī)定出一種公認(rèn)的特定的叫法。本文將從廣義與狹義兩方面來對生態(tài)稅進(jìn)行闡述。生態(tài)稅又常被稱作環(huán)境稅收。環(huán)境稅收大體可以分為兩類，其一是為達(dá)到特定的保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo)而推行的稅收，比如排污稅；另一種是出于保護(hù)環(huán)境及自然資源的立場推行的稅收，比如能源稅。廣義的生態(tài)稅是指所有的與保護(hù)環(huán)境和自然資源有關(guān)的稅收，而狹義的生態(tài)稅則與環(huán)境稅相差不大。本文所研究的基于生態(tài)效益的稅收制度主要是從廣義概念中的生態(tài)稅出發(fā)，將其與生態(tài)系統(tǒng)的特性相結(jié)合，對我國的生態(tài)稅收制度作出調(diào)整。并且在研究中以生態(tài)系統(tǒng)與稅收制度都處于一個(gè)封閉的環(huán)境為假設(shè)條件。以下對生態(tài)系統(tǒng)的兩方面特性作出進(jìn)一步闡釋。首先，生態(tài)系統(tǒng)在物質(zhì)轉(zhuǎn)換循環(huán)過程中具有自持性。生態(tài)系統(tǒng)在各個(gè)生物群的活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)自身的能量循環(huán)。同時(shí)在循環(huán)的過程中，總會(huì)出現(xiàn)某些物質(zhì)在某一時(shí)段處于滯留的狀態(tài)。處于滯留狀態(tài)的物質(zhì)可以稱作“庫”，而對應(yīng)的稅收制度中也會(huì)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循環(huán)產(chǎn)生與之類似的“稅收庫”。稅收體制中的“生態(tài)循環(huán)”就是依靠價(jià)值在稅收庫中滯留產(chǎn)生的影響來維持的。其次，生態(tài)系統(tǒng)能夠進(jìn)行自我調(diào)節(jié)。即在遭到外界侵?jǐn)_時(shí)，生態(tài)系統(tǒng)可以通過自身內(nèi)部調(diào)節(jié)來再次構(gòu)成穩(wěn)定狀態(tài)。稅收制度在實(shí)際運(yùn)行中同樣會(huì)受到外界各種因素的干擾，而通過不同稅種之間的靈活互補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。通過以上對生態(tài)系統(tǒng)特性的分析，創(chuàng)新生態(tài)稅收制度可以將生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制作為理論依據(jù)，建立起科學(xué)、完善的生態(tài)稅收體系。

（二）理論基礎(chǔ)

生態(tài)稅收制度的理論基礎(chǔ)基本圍繞公共物品理論和外部性理論兩個(gè)方面展開。公共物品具備非競爭和非排他兩大特征，因而消費(fèi)者在使用公共物品時(shí)不會(huì)產(chǎn)生成本。自然資源作為公共物品的一種，取得自然資源時(shí)同樣也沒有成本產(chǎn)生，所以人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化爭相開采自然資源。對于公共物品帶來的環(huán)境破壞問題，目前多數(shù)學(xué)者主張通過界定產(chǎn)權(quán)來解決。外部性指的是不通過市場價(jià)格機(jī)制表現(xiàn)出來的對某經(jīng)濟(jì)主體造成的負(fù)面的影響。這種外部性影響會(huì)使企業(yè)的總成本中存在一部分無需支付的社會(huì)成本，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化就會(huì)盡可能多地增加社會(huì)成本，降低私人成本的比重，進(jìn)而造成了市場機(jī)制發(fā)揮失靈。經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古認(rèn)識(shí)到了外部性問題必須要通過使用國家稅收政策來解決，并提到了“外部成本內(nèi)在化”的理論，進(jìn)一步提出了通過征收環(huán)境污染稅，來減少企業(yè)對資源的無節(jié)制開采并減輕環(huán)境污染程度。

（三）生態(tài)稅收制度創(chuàng)新的必要性

首先，對生態(tài)稅收制度模式進(jìn)行創(chuàng)新有利于體現(xiàn)“公平性原則”，進(jìn)而使企業(yè)遵守市場競爭法則，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。傳統(tǒng)的生態(tài)稅收制度存在一些漏洞，就會(huì)給某些不法企業(yè)通過破壞環(huán)境來進(jìn)行惡意競爭的機(jī)會(huì)。因而有必要對生態(tài)稅收制度作出進(jìn)一步整改，規(guī)范其實(shí)際操作并加大執(zhí)法部門的監(jiān)督力度。另外，如果不完善對企業(yè)征收的環(huán)境稅收制度，就會(huì)將造成污染的治理成本分?jǐn)偟剿械南M(fèi)者的稅款中，這既不利于公平性原則的落實(shí)，也不利于企業(yè)間公平競爭。實(shí)行生態(tài)稅收制度可以將治理企業(yè)所造成的污染成本內(nèi)在化，從而使各企業(yè)所獲取的利潤更加公平。生態(tài)稅的征收不但可以迫使企業(yè)減少污染排放量，使用清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)，還能增加對環(huán)保事業(yè)的資金投入，從而來扶持污染治理企業(yè)以及環(huán)保技術(shù)研發(fā)企業(yè)的發(fā)展。

二、生態(tài)稅收制度模式創(chuàng)新基本途徑

（一）增設(shè)生態(tài)專項(xiàng)稅種

在開設(shè)專項(xiàng)環(huán)境稅過程中，對自然資源的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更加具體地規(guī)定，具有更強(qiáng)的可行性。同時(shí)專項(xiàng)稅可以更好地將公平性原則融入到環(huán)境稅收制度中。我國現(xiàn)行的稅收制度仍以環(huán)境保護(hù)稅為主，要加強(qiáng)生態(tài)稅收制度的整改就必須要加快制定專項(xiàng)環(huán)境稅收制度，改變舊有的生態(tài)稅收征收模式。比如，我國現(xiàn)有的大氣污染稅就是對工廠所排放的空氣污染物進(jìn)行稅費(fèi)征收的稅種。其中對空氣污染物中的二氧化硫可以單獨(dú)設(shè)立一種專項(xiàng)稅。我國對二氧化硫的排放已經(jīng)開設(shè)了征收排污費(fèi)用的試點(diǎn)，開設(shè)二氧化硫?qū)ｍ?xiàng)稅將進(jìn)一步規(guī)范我國對二氧化硫收費(fèi)的制度標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于一些排放有害氣體的燃料征收碳稅。例如，瑞典實(shí)行的特殊能源稅就是在對某些排放二氧化碳及二氧化硫的燃料征收資源稅之后，再進(jìn)行碳稅的征收。征收碳稅能夠有效遏制有害氣體尤其是二氧化碳的排放量。對碳稅的征收辦法可以通過設(shè)立試點(diǎn)，定期排查，逐步推廣的方式逐步實(shí)行。其次，還有水污染稅、垃圾稅等稅種，在征收過程中可以根據(jù)排放主體制定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。對于一些資源消耗量大的企業(yè)進(jìn)行從量征收，而對于個(gè)人就要?jiǎng)澐謫挝粊磉m當(dāng)征收?？傮w來說，對于環(huán)境專項(xiàng)稅的實(shí)行并不是短期內(nèi)可以完成的，要依據(jù)我國的稅收制度以及污染程度來制定出有針對性的、分階段進(jìn)行的專項(xiàng)稅實(shí)施規(guī)劃方案。

（二）規(guī)劃稅收支出方案

稅收支出主要是國家為達(dá)到具有社會(huì)效益的政策目標(biāo)向賦有納稅義務(wù)的組織或個(gè)人提供的優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)的稅收支出政策在某種程度上加劇了對自然環(huán)境的破壞，例如為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，政府將農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜的稅收標(biāo)準(zhǔn)放低，導(dǎo)致大量農(nóng)藥的肆意使用，給食品安全問題埋下了隱患，同時(shí)使土地的質(zhì)量下降，造成土地污染。國家財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步對稅收支出進(jìn)行合理規(guī)劃，并對傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反思與改革，通過稅收支出來增加環(huán)境資源保護(hù)事業(yè)的資金投入。例如對于噪音污染稅的稅收收入可以投資到飛機(jī)場、火車道等噪音污染嚴(yán)重的區(qū)域建設(shè)隔音帶，來使附近居民的人身權(quán)利得到保障。另外，在征收污染稅時(shí)，對于企業(yè)、工廠采買清潔能源設(shè)備進(jìn)行稅收減免，同時(shí)對清潔技術(shù)的開發(fā)提供稅收優(yōu)惠支持，以此來鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)使用新能源，降低污染物排放量。其次，對于消費(fèi)稅的征收，要對消費(fèi)者的低耗能消費(fèi)行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以此來向消費(fèi)者傳輸環(huán)保消費(fèi)理念。此外取消增值稅中對農(nóng)藥、農(nóng)膜等易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品的稅收減免政策，增強(qiáng)農(nóng)民的環(huán)保意識(shí)。通過減免增值稅鼓勵(lì)污染治理企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)研發(fā)環(huán)保新型產(chǎn)品提供物質(zhì)保障。

（三）完善生態(tài)稅收優(yōu)惠機(jī)制

首先，要建立起科學(xué)合理的生態(tài)稅收評估體系。目前我國對于環(huán)境稅收優(yōu)惠制度還沒有形成統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠在財(cái)政支出中所占比重沒有得到合理控制，致使稅收優(yōu)惠支出過多，在稅收優(yōu)惠的落實(shí)過程中又缺少監(jiān)督，進(jìn)而形成了稅收優(yōu)惠在各行業(yè)泛濫的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠的管理以及整改，對于騙取優(yōu)惠稅的不法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。根據(jù)成本效益的分析來整改優(yōu)惠稅的項(xiàng)目，執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠項(xiàng)目落實(shí)情況的監(jiān)察力度。其次，完善相關(guān)的法律條例，增大執(zhí)法力度。對于我國在稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的散、亂、多等缺陷，應(yīng)加快制定出獨(dú)立的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策法律條例，來對稅收優(yōu)惠的實(shí)施進(jìn)行有效管理。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠管理法規(guī)更改頻繁，雖然能夠充分保證法規(guī)的靈活性，卻給政策的實(shí)施過程造成了不便。同時(shí)法規(guī)的不規(guī)范也給一部分不法分子提供了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠法規(guī)操作性不強(qiáng)。制定稅收優(yōu)惠法，不僅可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠落實(shí)過程中的公開性，還可以提高納稅人對國家稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而提高稅收優(yōu)惠政策的可行性。最后，對征稅形式進(jìn)行整改。在原有征稅形式基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收對象的不同采用不同的稅收形式。例如對企業(yè)采購清潔環(huán)保設(shè)備的優(yōu)惠可以通過對進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵扣，再如對于污水處理廠征收所得稅可以加快其折舊。

三、生態(tài)稅收制度創(chuàng)新模式發(fā)展

（一）創(chuàng)新生態(tài)稅收制度模式面臨的困境

首先，我國現(xiàn)在對資源稅的征收還只是通過企業(yè)的銷售數(shù)量以及自用數(shù)量來計(jì)量，而對其開采數(shù)量沒有納入到征稅計(jì)量的考慮因素中，導(dǎo)致一些企業(yè)大量開采囤積資源，不僅沒有減少資源開采量，反而使大量企業(yè)爭相開采，造成了自然資源的浪費(fèi)。其次，對于生態(tài)稅稅率的調(diào)節(jié)并不符合實(shí)際，有些稅種稅率過低，不能達(dá)到保護(hù)自然資源、減少污染的目的。因此為了進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)稅的調(diào)控作用，就必須針對某些稅種根據(jù)政策目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，來提高企業(yè)對污染治理的重視程度。再次，增強(qiáng)生態(tài)稅收制度實(shí)行的可行性，在提高某些稅種稅率的同時(shí)還要增加稅收支出，以加大對環(huán)境友好型企業(yè)的支持力度。最后，環(huán)境專項(xiàng)稅種在我國還沒有獨(dú)立開設(shè)。目前只是將環(huán)境保護(hù)稅加入到了增值稅、消費(fèi)稅等稅種中，還沒有真正實(shí)行生態(tài)稅收制度。另外，我國對環(huán)境保護(hù)稅收實(shí)施過程的法律監(jiān)督力度也十分薄弱，要通過法律形式將企業(yè)、個(gè)人所造成的環(huán)境污染需要承擔(dān)的責(zé)任明確規(guī)定，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境稅收制度進(jìn)一步向法制化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。

（二）國內(nèi)外生態(tài)稅收制度發(fā)展情況

通過對國外生態(tài)稅收模式的研究分析發(fā)現(xiàn)，生態(tài)稅收模式的實(shí)行必須要在經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定水平，同時(shí)具備較高的科技實(shí)力的條件下才能逐步實(shí)施。并且生態(tài)稅收制度的推行必須要分階段來進(jìn)行，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，如表1所示。目前一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在生態(tài)稅收制度的推行中，形成了完善的制度體系，而從這些國家在生態(tài)稅收制度的推行時(shí)間上來看，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力都是十分強(qiáng)大的。由表1可以看出歐洲推行生態(tài)稅收的國家在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力都已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)階段。而我國在1972年的人均GDP僅有147美元，這還不到當(dāng)時(shí)美國人均GDP的0.25%，依據(jù)發(fā)達(dá)程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，我國在當(dāng)時(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到發(fā)達(dá)階段。科技的發(fā)達(dá)程度是另一個(gè)制約生態(tài)稅收制度發(fā)展的重要因素。這是由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力，通過科技拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長才能有效帶動(dòng)生態(tài)稅收制度的實(shí)施，加速生態(tài)稅收制度的發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)而縮短生態(tài)稅收各階段的周期。另一方面，在生態(tài)稅收的征收過程中需要有精確的測量技術(shù)與設(shè)備來配合進(jìn)行。發(fā)達(dá)國家在征收生態(tài)稅收的過程中都以排放量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，并且所征稅的污染物大多是當(dāng)前的技術(shù)水平能夠?qū)崿F(xiàn)測量的，例如二氧化硫、二氧化碳等。而對于其他還不能具體測量數(shù)值的污染砌體則不能開征生態(tài)稅收，因此科學(xué)技術(shù)水平在很大程度上制約了生態(tài)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展，阻礙了其發(fā)展進(jìn)程。近幾年來，我國的人均GDP大幅度上升，但仍達(dá)不到發(fā)達(dá)水平，因此從經(jīng)濟(jì)水平角度出發(fā)，我國并不能完全推行生態(tài)稅收制度的全面落實(shí)，而我國的科技發(fā)展水平因缺少資金投入仍不能為生態(tài)稅收提供技術(shù)保障。由表2可以看出我國在科技的資金投入方面投資主體結(jié)構(gòu)還不合理，科技發(fā)展主要靠政府的財(cái)政扶持，不僅大大限制了科技的發(fā)展速度還會(huì)導(dǎo)致科技創(chuàng)新能力不足，反過來也會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）生態(tài)稅收創(chuàng)新模式推行設(shè)想

（1）初步發(fā)展階段。

從我國目前的經(jīng)濟(jì)、科技水平出發(fā)，實(shí)行生態(tài)稅收模式的初步階段應(yīng)該實(shí)行試點(diǎn)，選擇當(dāng)前技術(shù)水平能夠進(jìn)行測量的污染源來作為征稅對象。在現(xiàn)有的征稅稅種上開設(shè)新的稅種，進(jìn)一步細(xì)化征稅標(biāo)準(zhǔn)，對征稅制度進(jìn)行調(diào)整完善。在初步發(fā)展階段，稅收制度的制定一定要符合我國當(dāng)前發(fā)展的國情，同時(shí)結(jié)合一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)取得的寶貴經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展我國的生態(tài)稅收制度，不斷擴(kuò)大試點(diǎn)的推行范圍，并增設(shè)新的生態(tài)專項(xiàng)稅種。加強(qiáng)立法，為生態(tài)稅收制度的實(shí)施提供法律保障。在生態(tài)稅收制度實(shí)行的初級(jí)階段要在最大程度上保證稅收公平，來避免企業(yè)發(fā)展受到不良影響或給普通家庭的生活造成影響。另外，生態(tài)稅收在管理過程中實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，稅收支出要投入污染防治、科技研究等方面來推動(dòng)初級(jí)階段進(jìn)程加快進(jìn)行。

（2）全面發(fā)展階段。

在全面發(fā)展階段，我國物質(zhì)基礎(chǔ)已經(jīng)能夠保障科技的全面發(fā)展，從而為生態(tài)稅收提供準(zhǔn)確的污染物測量設(shè)備及技術(shù)。全面發(fā)展階段，生態(tài)稅收制度的普及率大大提高，稅收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。我國的科技投入增長率雖然波動(dòng)幅度較大，但處于逐漸增長的狀態(tài)，并且其增長速度始終高于我國人均GDP的增長率。預(yù)計(jì)在生態(tài)稅收制度的全面推行階段我國的科技投入將大大增加，同時(shí)推動(dòng)污染物測量技術(shù)的提高，為生態(tài)稅收制度提供技術(shù)保障。

四、結(jié)語

篇2

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理?？墒?0%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對我國稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會(huì)使環(huán)境保護(hù)水平下降。

篇3

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適

當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

篇4

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇5

【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 稅收制度； 環(huán)境稅

一、低碳經(jīng)濟(jì)的概念及意義

（一）低碳經(jīng)濟(jì)的概念及內(nèi)涵

低碳經(jīng)濟(jì)（Low-carbon Economy）一詞，最早見諸于政府文件是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的概念及內(nèi)涵，學(xué)者們給出了各自不同的見解。付允等（2008）認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)的核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，在不影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的前提下，通過技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，盡可能最大限度地減少溫室氣體排放，從而減緩全球氣候變化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的清潔發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。牛文元（2009）指出，低碳經(jīng)濟(jì)是綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)、低碳生活和低碳發(fā)展等經(jīng)濟(jì)形態(tài)的總稱。以上觀點(diǎn)各自有所側(cè)重，從不同的視角解讀了低碳經(jīng)濟(jì)。

總結(jié)前人關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的研究實(shí)踐，并結(jié)合本文研究的實(shí)際需要，在此筆者將低碳經(jīng)濟(jì)定義為“以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)思想，通過技術(shù)和制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及新能源開發(fā)等多種手段，盡可能減少石油、煤炭等高碳能源消耗及溫室氣體排放，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)”。其實(shí)質(zhì)是提高能源利用效率、創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu)、追求綠色GDP等問題，其核心是能源高效利用和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

（二）發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必要性及意義

隨著世界人口數(shù)量的不斷增長和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各國能源消耗逐年增加，溫室氣體排放日益嚴(yán)重。當(dāng)前，氣候變暖已成為國際社會(huì)合作與博弈的焦點(diǎn)，也是威脅世界各國經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的共同問題。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在應(yīng)對全球氣候變化問題上起著舉足輕重的作用。近年來，我國二氧化碳排放總量快速增長，據(jù)預(yù)測，2020年可能超過美國成為世界上第一大二氧化碳排放國。因此，中國走低碳經(jīng)濟(jì)之路，既是中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要，也符合全球環(huán)境合作的要求。其在應(yīng)對氣候變化、保障國家能源安全、解決環(huán)境污染等方面有著十分重要的意義。

二、我國現(xiàn)行稅收制度對低碳經(jīng)濟(jì)的約束及激勵(lì)現(xiàn)狀

一個(gè)國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的總和。它對發(fā)揮稅收作用、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等有著重要作用。我國現(xiàn)行稅收制度中的一系列稅收優(yōu)惠政策及措施，對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的約束及激勵(lì)作用，下面就幾個(gè)相對重要且與低碳經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的稅種進(jìn)行分析。

（一）增值稅方面

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國現(xiàn)行稅收制度中，與低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠主要集中在資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面。

財(cái)稅［2008］156號(hào)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財(cái)稅［2008］167號(hào)《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排和促進(jìn)環(huán)保等優(yōu)惠政策。如對再生水和污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力等自然貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策；對銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自然貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。可以看出，這些政策措施對低碳經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用還相對有限，有待進(jìn)一步完善。

（二）消費(fèi)稅方面

消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終環(huán)節(jié)，也是人類生產(chǎn)活動(dòng)的最終目的。消費(fèi)低碳化不是要減少消費(fèi)，而是要形成綠色消費(fèi)、適度消費(fèi)、文明消費(fèi)的理念，崇尚合理、節(jié)約消費(fèi)，反對奢侈、過度消費(fèi)。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對象多為需求彈性較大的非必需品，包括五大類14個(gè)稅目，其中與低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的有成品油、摩托車、小汽車等稅目。對消費(fèi)者來講，這些商品的消費(fèi)具有較大的彈性，為了避免較重的稅收負(fù)擔(dān)，人們可能會(huì)改變原來的想法，不再購買這些商品，從而有利于糾正某些對環(huán)境產(chǎn)生不利影響的不良消費(fèi)習(xí)慣，起到限制消費(fèi)規(guī)模、引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的角度來講，還需要更加突出消費(fèi)稅的環(huán)保功能。

（三）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅只對利潤征稅，采用比例稅率。雖然這在一定程度上削弱了所得稅的調(diào)控功能，但在稅制設(shè)計(jì)中，通過各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的實(shí)施，充分發(fā)揮了政府在納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境整治等方面的調(diào)控作用。

2008年開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》突出了節(jié)能減排的政策導(dǎo)向。比如對于符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所得的納稅年度起，第1至3年免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；對于企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額；對于企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。上述優(yōu)惠政策對資源高效利用、搞好環(huán)境保護(hù)都有較大的激勵(lì)作用。

（四）個(gè)人所得稅方面

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。從微觀上講，個(gè)人所得稅對個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響，在一定程度上可以引導(dǎo)人們的消費(fèi)內(nèi)容和方向。而發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)也正是要從細(xì)節(jié)入手，從個(gè)人抓起。

個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需的費(fèi)用也不同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。那么，納稅人為了獲得最大稅后所得額，就會(huì)努力將成本費(fèi)用控制在稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可在一定程度上減少能源消耗、提高資源利用效率。為了鼓勵(lì)個(gè)人積極、主動(dòng)地參與低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)，還有必要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法中相關(guān)方面的減免政策。

（五）資源稅方面

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。其主要目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者間的級(jí)差收益，使他們能在大體平等的條件下競爭，以促使其合理開發(fā)和節(jié)約使用資源。

我國現(xiàn)行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實(shí)行資源的有償開采和使用。這在一定程度上提高了資源利用效率，減輕了能源和環(huán)境壓力；但另一方面，由于其稅額高低主要取決于資源的開采條件而與開采該資源的環(huán)境影響無關(guān)，使得它在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用相對有限。

三、我國現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不足及完善建議

（一）我國現(xiàn)行稅收制度在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不足

上述稅收政策措施在一定程度上有利于合理利用資源、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，但其主要還是出于經(jīng)濟(jì)目的。總的來說，我國現(xiàn)行稅收制度還嚴(yán)重滯后于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，存在明顯的不足。

1.稅收優(yōu)惠方式比較單一

從總體上來看，現(xiàn)行有利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式主要限于減稅、免稅等稅收優(yōu)惠措施，受益面較窄，缺乏針對性及靈活性，對低碳經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度不夠。此外，我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策主要為事后獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)效果難免會(huì)有所降低。相反，由于負(fù)面懲罰措施的欠缺，在一定程度上可能誘導(dǎo)市場主體的投機(jī)心理，套取國家的稅收優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠政策過于零散

我國現(xiàn)行稅收制度中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策比較零散，沒有形成完整的體系，難以形成激勵(lì)力。現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、城建稅、資源稅等并非專門針對環(huán)境保護(hù)而設(shè)計(jì)的，相互之間缺乏整體性，互不銜接，難以系統(tǒng)調(diào)控環(huán)境問題。

3.稅負(fù)偏輕

對資源稅實(shí)行差別定額稅率，使其與資源的市場價(jià)格脫鉤，沒有充分發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源合理利用和降低污染的功能；對摩托車實(shí)行的消費(fèi)稅稅率最高僅為10%，對消費(fèi)者的消費(fèi)決策影響微乎其微。

4.征稅范圍過窄

未將諸多具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水資源、森林、草原等非礦產(chǎn)資源納入資源稅的課稅范圍，不僅缺乏對這些珍貴資源的保護(hù)，反而在一定程度上助長了對它們的掠奪性開采和使用，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）相關(guān)完善建議

1.完善現(xiàn)行稅收制度

（1）完善稅收優(yōu)惠體系，使稅收優(yōu)惠方式更加多樣化并形成系統(tǒng)完整的體系。由過去的事后獎(jiǎng)勵(lì)向事前扶持轉(zhuǎn)變，著眼于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，利用稅收杠桿對國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)和技術(shù)予以支持，而對高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)實(shí)施高稅負(fù)。例如可以分高、低碳行業(yè)來制定不同的企業(yè)所得稅減免政策和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除比例。

（2）適當(dāng)提高稅負(fù)，調(diào)整計(jì)稅方法。對部分不可再生和替代的稀缺資源課以重稅，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，如提高大排量小汽車、摩托車、游艇等的消費(fèi)稅稅率，而對達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行較低的稅率；根據(jù)各種資源的特點(diǎn)，考慮從量、從價(jià)和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方法。如對煤炭、石油等非再生資源實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，先在開采、生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征，再在銷售、使用環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征。

（3）擴(kuò)大征稅范圍。我國資源短缺、利用效率低下，而資源稅能在一定程度上起到合理利用資源、提高資源使用效率的作用。因此，可以將資源稅的征稅對象擴(kuò)大到海洋、草原、森林、土地等具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，盡可能按低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求將需要保護(hù)的資源都納入資源稅的征稅范圍。

2.結(jié)合稅費(fèi)改革，引進(jìn)新的環(huán)境稅

自1990年芬蘭在全球率先開征碳稅以來，丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國、英國以及日本等國為了提高能效、降低能耗，相繼開征了碳稅或類似稅種（如氣候變化稅、生態(tài)稅等）。在我國，消費(fèi)稅、城建稅、資源稅等稅種雖然具有一定的環(huán)保意義，但純粹法律意義上的環(huán)境稅尚未建立。低碳經(jīng)濟(jì)是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，發(fā)達(dá)國家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的成功之舉為我國提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國也有必要探索研究并適時(shí)開征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，具體操作可以結(jié)合稅費(fèi)改革來進(jìn)行。如將二氧化硫費(fèi)改為二氧化硫稅，對主要的大排放源定期進(jìn)行監(jiān)測，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)征稅額，對小排放源則根據(jù)其所用燃料的含硫量計(jì)征。此外，特別要注重引導(dǎo)重工業(yè)降碳，通過稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)其降低二氧化碳等溫室氣體的排放，提高工業(yè)能效及其競爭力。具體來講，碳稅的制定和實(shí)施較為簡單，只需要規(guī)定一個(gè)二氧化碳排放的單位稅額，就能結(jié)合各能源產(chǎn)品的含碳量計(jì)算出其應(yīng)納稅額。氣候變化稅則針對不同的能源品種設(shè)計(jì)不同的稅率，征稅對象也有詳細(xì)而具體的規(guī)定。這些做法可以較好地體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，積極發(fā)展低能耗、低污染、高產(chǎn)值的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，開征碳稅和氣候變化稅等新的環(huán)境稅，要充分結(jié)合我國的具體實(shí)際，考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及技術(shù)水平等因素的影響，還必須完善稅收征管程序，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，保障新稅種的有效實(shí)施。

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篇6

一、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策及其存在問題

在農(nóng)業(yè)稅取消后，目前促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅上，消費(fèi)稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等方面也有少量涉農(nóng)優(yōu)惠。這些政策的執(zhí)行在一定程度上減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；支持農(nóng)產(chǎn)品的擴(kuò)大出口稅收政策，促進(jìn)了我國農(nóng)產(chǎn)品競爭力的增強(qiáng)；支持農(nóng)村多種經(jīng)營、涉農(nóng)服務(wù)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，較好地發(fā)揮了稅收在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)體系構(gòu)建中的政策引導(dǎo)作用，推進(jìn)了“以工促農(nóng)”，為新農(nóng)村建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了有力的保障。

但是，與社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)要求相比，現(xiàn)行稅收政策還存在一些局限。如：稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅，優(yōu)惠對象大部分局限于農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企事業(yè)單位；對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)缺乏重點(diǎn)支持，對農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展支持不足；在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變方面缺少有力的激勵(lì)措施；稅收政策對新農(nóng)村環(huán)境建設(shè)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的支持相對滯后，不利于各種經(jīng)濟(jì)成份進(jìn)入農(nóng)業(yè)、農(nóng)村領(lǐng)域參加新農(nóng)村建設(shè)；對發(fā)展農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)和資源開發(fā)利用缺乏相應(yīng)的政策支持；農(nóng)村剩余勞動(dòng)力城市就業(yè)待遇難保證等。

解放農(nóng)村生產(chǎn)力、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，始終是新農(nóng)村建設(shè)的中心任務(wù)。按照黨的十六屆三中全會(huì)以來“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的稅制改革思路，本著“多予、少取、放活”的基本方針，改革和完善農(nóng)村稅收制度，既要體現(xiàn)稅收的收入功能和利益分配功能，更要體現(xiàn)激勵(lì)和約束功能。取消農(nóng)業(yè)稅，并非廢除農(nóng)民的納稅義務(wù)，這只是國家對農(nóng)業(yè)“休養(yǎng)生息”的一項(xiàng)舉措。從遵循稅收公平原則，防止“稅退費(fèi)進(jìn)”，以及提高政府農(nóng)村公共品供給能力角度看，調(diào)整和完善涉農(nóng)稅收政策很有必要。

二、逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路

按照統(tǒng)籌規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的原則，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收制度應(yīng)有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展，有利于提升農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場化的水平，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，引導(dǎo)和鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)供求均衡，保障農(nóng)民收入。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制并不是將現(xiàn)有的城鎮(zhèn)工商稅制照搬到農(nóng)村，應(yīng)根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)符合我國國情的稅收制度。

（一）建立適合農(nóng)業(yè)特色的增值稅制度。開征農(nóng)產(chǎn)品增值稅，把農(nóng)產(chǎn)品作為商品，有助于促進(jìn)農(nóng)村居民和涉農(nóng)企業(yè)大力發(fā)展農(nóng)業(yè)商品化生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者主動(dòng)改良品種，提升產(chǎn)品質(zhì)量，提高技術(shù)含量和附加值。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售在零售環(huán)節(jié)應(yīng)改變一律免稅的做法，規(guī)定起征點(diǎn)，采取低稅率。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，應(yīng)考慮對農(nóng)業(yè)投入實(shí)行稅收減免，以體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。

（二）建立體現(xiàn)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅制度。農(nóng)村的所得稅制度主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人征收個(gè)人所得稅。同時(shí)完善土地使用稅制度，通過對土地級(jí)差地租的稅收調(diào)節(jié)，鼓勵(lì)農(nóng)村土地向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大戶集中，促進(jìn)農(nóng)民實(shí)行規(guī)?；a(chǎn)。

（三）建立保護(hù)農(nóng)業(yè)資源的消費(fèi)稅制度。在現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)資源綜合利用項(xiàng)目基礎(chǔ)上，可考慮對部分價(jià)格過高的“土特”產(chǎn)品、貴重或非生活必需品等進(jìn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)，以保護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境和促進(jìn)農(nóng)村資源合理利用。

（四）調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅的用途，加快農(nóng)村公共事業(yè)的發(fā)展。黨的*報(bào)告明確提出，要“建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的長效機(jī)制”。為體現(xiàn)城市支持農(nóng)村，可將城市維護(hù)建設(shè)稅擴(kuò)展為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，推動(dòng)農(nóng)村公共事業(yè)的發(fā)展。

三、改革完善分稅制，增強(qiáng)地方在城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中的自我發(fā)展能力

城市化是指隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，人們的生產(chǎn)和生活方式從傳統(tǒng)落后的農(nóng)村向先進(jìn)的城市升級(jí)轉(zhuǎn)化的過程。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，應(yīng)立足實(shí)際，找準(zhǔn)定位，在推進(jìn)城市化的進(jìn)程中有所作為。針對現(xiàn)行分稅制下事權(quán)財(cái)權(quán)不相適應(yīng)，不利于公共財(cái)政的建立、完善和城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的問題；有必要進(jìn)一步明晰各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分，在事權(quán)下放給地方的同時(shí)把必要的財(cái)權(quán)歸地方，使地方有充沛資金滿足城市化建設(shè)所需的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；有必要賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限，使地方可以結(jié)合城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的不同模式和不同特點(diǎn)自主調(diào)節(jié)、配置地方資源；有必要不斷完善支出結(jié)構(gòu)，加大財(cái)政對“三農(nóng)”支持力度，加快農(nóng)業(yè)部門的現(xiàn)代化，防止城鄉(xiāng)差別過大，農(nóng)民盲目流動(dòng)引起“城市病”發(fā)生。

四、調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

篇7

節(jié)約型社會(huì)通常指在社會(huì)生活與生產(chǎn)的過程中，通過政府政策干預(yù)、科學(xué)技術(shù)支持、群眾思想教育等方式，提升對環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約以及可持續(xù)生態(tài)建設(shè)的重視程度，促進(jìn)低碳節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)具有諸多優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在如下3方面。（1）促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。盡管我國自然資源的總體儲(chǔ)備量巨大，但面對大量的人口，人均資源占有率卻始終較低。在現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快的背景下，自然資源逐漸變成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性因素之一。因此，降低自然資源和社會(huì)資源的消耗速度，提升資源的利用率及循環(huán)使用率是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要途徑。（2）在新時(shí)代的社會(huì)背景下，低碳環(huán)保已經(jīng)成為時(shí)代的發(fā)展主題，實(shí)現(xiàn)對自然環(huán)境的有效保護(hù)成為全人類的共識(shí)。節(jié)約型社會(huì)理念的提出符合環(huán)境保護(hù)的基本要求，不僅能提升社會(huì)群眾的資源節(jié)約意識(shí)，更能在一定程度上減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞。（3）在國際競爭中占據(jù)有利地位。衡量國家綜合國力的標(biāo)準(zhǔn)不僅包括經(jīng)濟(jì)實(shí)力、軍事實(shí)力、文化實(shí)力，還包括國家的能源儲(chǔ)備含量。因此，促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)，有利于降低我國的能源損耗程度，并通過開發(fā)新能源等方式增加我國的能源儲(chǔ)備量[1]。

2綠色財(cái)政稅收政策的內(nèi)涵與作用

綠色財(cái)政稅收的基本含義是指財(cái)政部門通過稅收手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的節(jié)約、高效、綠色發(fā)展，其主要目的是保護(hù)自然環(huán)境、促進(jìn)資源高效利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國家及社會(huì)的良好發(fā)展。我國目前的財(cái)政稅收體系較為傳統(tǒng)，在實(shí)行過程中難以有效實(shí)現(xiàn)行業(yè)的綠色健康發(fā)展，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資源過度開發(fā)、能源浪費(fèi)等現(xiàn)象，與節(jié)約型社會(huì)的基本理念背道而馳。而綠色稅收制度的不斷完善與發(fā)展能夠更好地約束各行各業(yè)，使人們從根本上樹立環(huán)保意識(shí)，進(jìn)而促進(jìn)國家和社會(huì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

3我國綠色財(cái)政稅收政策體系存在的主要問題

現(xiàn)階段，我國對綠色財(cái)政稅收體系的建設(shè)已經(jīng)初具規(guī)模，相關(guān)法律法規(guī)制度也不斷完善。但由于綠色財(cái)政稅收制度在我國實(shí)行較晚，同時(shí)受自然資源、國家發(fā)展情況、社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件以及人口數(shù)量等因素的影響，綠色財(cái)稅體制在建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行的過程中還存在諸多問題[2]。

3.1節(jié)約資源的意識(shí)有待加強(qiáng)

目前，我國在建設(shè)綠色財(cái)政稅收體系的過程中，對自然資源的節(jié)約意識(shí)不強(qiáng)，社會(huì)也未形成綠色低碳的消費(fèi)氛圍，限制了綠色財(cái)政稅收的發(fā)展。首先，大部分社會(huì)群眾對節(jié)約型社會(huì)缺乏科學(xué)的認(rèn)知，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中仍然采用傳統(tǒng)的方式，缺少足夠的環(huán)境保護(hù)及能源節(jié)約措施。為了獲得更多的利益，部分企業(yè)利用綠色財(cái)政稅收制度的法律空缺，私自大規(guī)模開采資源以及排放污染物，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.2綠色財(cái)政稅收的政策體系不健全

由于我國綠色財(cái)政稅收體系建立的時(shí)間尚短，仍處于探索階段，在實(shí)施過程中存在稅收制度不合理、稅收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、政策制度不科學(xué)等問題，限制了綠色財(cái)稅體系的進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)有的綠色稅收政策更多針對大型企業(yè)，對中小型高能耗企業(yè)以及家用電氣設(shè)備的約束力度不足，甚至部分地區(qū)尚未出臺(tái)相關(guān)對策。

3.3綠色財(cái)政稅收政策的激勵(lì)效果不明顯

我國綠色財(cái)政稅收體系獎(jiǎng)罰制度不完善，導(dǎo)致其實(shí)際激勵(lì)效果不明顯，社會(huì)群眾對于相關(guān)政策的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，限制了綠色財(cái)稅體系的有效實(shí)施。首先，財(cái)稅體系對于企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境破壞以及浪費(fèi)資源等行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，導(dǎo)致大部分企業(yè)對處罰不以為意。其次，對節(jié)能技術(shù)研發(fā)及使用的優(yōu)惠政策較少，很難有效促進(jìn)相關(guān)科研機(jī)構(gòu)節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)以及企業(yè)對節(jié)能產(chǎn)品的選用，導(dǎo)致企業(yè)更愿意選擇高收益且高能耗的設(shè)備。

4節(jié)約型社會(huì)背景下綠色財(cái)政稅收政策的優(yōu)化策略

4.1加強(qiáng)政府的指導(dǎo)干預(yù)作用

財(cái)政稅收體系的建立是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的重要方式，綠色財(cái)稅體系的建立也離不開政府的指導(dǎo)。地方政府要秉承建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的基本理念，結(jié)合地方發(fā)展形勢，制定科學(xué)合理的綠色財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)劃好地方財(cái)政長期發(fā)展的格局，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。

4.2積極支持創(chuàng)新和推廣節(jié)約技術(shù)

綠色財(cái)政稅收體系的建立離不開創(chuàng)新節(jié)能技術(shù)的支持，只有企業(yè)逐漸采用更加節(jié)能環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的綠色財(cái)稅。目前，國外企業(yè)更加注重節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)與利用，通過創(chuàng)新技術(shù)，提升能源的利用率，將污染程度降到最低。例如研發(fā)新型水資源再利用設(shè)備，通過回收過濾等方式，有效去除工業(yè)廢水和生活廢水中的有害物質(zhì)后再進(jìn)行排放，降低水污染的程度。

4.3創(chuàng)新綠色財(cái)政稅收管理措施

綠色財(cái)政稅收體系的完善離不開創(chuàng)新型的財(cái)政稅收管理方式，地方財(cái)政部門要借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的綠色稅收管理方案，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及自然環(huán)境保護(hù)情況，完善具有當(dāng)?shù)靥厣亩愂展芾矸桨浮＠鐚τ谘睾３鞘?，稅收管理部門可以加大對海水排污單位的稅收力度，如果企業(yè)的污水排放情況不合標(biāo)準(zhǔn)，需要支付額外的稅收；如果企業(yè)嚴(yán)格遵守節(jié)能環(huán)保的基本要求，財(cái)政部門可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)減免其稅務(wù)。這種獎(jiǎng)罰分明的稅收方式不僅可以對企業(yè)起到嚴(yán)格的監(jiān)督作用，還能起到一定的鼓勵(lì)作用，推動(dòng)企業(yè)朝著綠色環(huán)保的方向轉(zhuǎn)型。財(cái)政部門通過采取具有創(chuàng)新性、針對性的稅收方式，能夠更好地促進(jìn)區(qū)域性綠色財(cái)稅體系的發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收制度 經(jīng)濟(jì)核算制度

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1.稅收制度上存在的障礙

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。

(3) 消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。

2.經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙

(1)會(huì)計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。①評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)的對策

1.小循環(huán)―企業(yè)層面。選擇典型企業(yè)和大型企業(yè)，建立以清潔生產(chǎn)為核心的物質(zhì)小循環(huán)，根據(jù)生態(tài)效率理念，通過產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)等措施進(jìn)行單個(gè)企業(yè)的生態(tài)工業(yè)試點(diǎn)，減少產(chǎn)品和服務(wù)中物料和能源的使用量，實(shí)現(xiàn)污染物排放的最小化。2003年我國頒布了《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，標(biāo)志著我國依法推進(jìn)和實(shí)施清潔生產(chǎn)新階段的開始。目前，陜西、遼寧、江蘇等省以及太原、沈陽等城市均制定了地方清潔生產(chǎn)工藝政策和法規(guī)。

2.中循環(huán)――區(qū)域?qū)用妗０凑展I(yè)生態(tài)學(xué)原理，通過企業(yè)間的物質(zhì)集成、能量集成和信息集成，在企業(yè)間形成工業(yè)代謝和共生關(guān)系，建立工業(yè)生態(tài)園區(qū)。在區(qū)域?qū)用妫瑖噎h(huán)?？偩钟?999年開始，在山東魯北(化工)、內(nèi)蒙古包頭(鋁業(yè))、廣西貴港(糖業(yè))、新疆石河子(造紙)等地進(jìn)行了生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設(shè)試點(diǎn)。目前，通過國家環(huán)?？偩峙鷾?zhǔn)建立的國家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)已發(fā)展到l7個(gè)。其中行業(yè)類園區(qū)8個(gè)，占總數(shù)的47．1％．綜合類園區(qū)9個(gè)，占總數(shù)的52．9％；西部地區(qū)(內(nèi)蒙古、新疆、陜兩、貴州和廣西)6個(gè)，東部和中部地區(qū)l1個(gè)，另外還有十幾家生態(tài)工業(yè)園Ⅸ正在規(guī)劃中。

3.大循環(huán)――社會(huì)層面。重點(diǎn)進(jìn)行循環(huán)型城市和省區(qū)的建立，最終建成循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)。在社會(huì)層面，從2002年開始，國家環(huán)?？偩致氏仍谶|寧省、貴陽市進(jìn)行了循環(huán)經(jīng)濟(jì)省市的試點(diǎn)工作，2002年5月貴陽市被國家環(huán)?？偩执_定為全國循環(huán)經(jīng)濟(jì)生態(tài)城市首家試點(diǎn)單位，同時(shí)也成為聯(lián)合國環(huán)境規(guī)戈Ⅱ署全球唯一循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)城市。目前已在東、中、西部地區(qū)開展了建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)省市試點(diǎn)，由國家環(huán)?？偩种鞒终撟C的循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)省市達(dá)到8個(gè)，其中包括2個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)省和6個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)城市，分別為遼寧省、江蘇省、遼寧盤錦市、山東目照市、河南義馬市、河南鶴壁市、甘肅武威市和貴州貴陽市，其中東部省市4個(gè)，中部2個(gè)，西部2個(gè)。

篇9

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅；國際實(shí)踐；我國的環(huán)境稅制

[中圖分類號(hào)]F811.4　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)04-0143-03

[作者簡介]陳清，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理，稅務(wù)管理。(天津300191)

2008年年初在我國南方部分地區(qū)發(fā)生的嚴(yán)重冰雪災(zāi)害，不僅使經(jīng)濟(jì)和社會(huì)一度陷入困境，而且讓我們支付了1000多億元人民幣的“巨單”。這再一次敲響了中國生態(tài)環(huán)境問題的警鐘。實(shí)際上，最近幾十年間，伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活快速發(fā)展的同時(shí)，我國生態(tài)環(huán)境惡化的狀況日益加劇，我們已經(jīng)為此付出了更為巨大的代價(jià)。這期間，中央和地方各級(jí)政府已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)涉及治理環(huán)境污染問題的政策，在實(shí)踐中也的確取得一定成績，但我國生態(tài)環(huán)境的形勢依然十分嚴(yán)峻，急需采取新的應(yīng)對措施。本文認(rèn)為，開征環(huán)境稅是一個(gè)可供選擇的方案。通過這項(xiàng)稅收手段，可以解決我國環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問題。

一、我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)保有關(guān)的稅種及存在的主要問題

要探討這一問題，首先需要了解我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)保有關(guān)的稅種。

我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有直接或間接聯(lián)系的稅種主要有6種：(1)資源稅。該稅于1994年1月開始實(shí)施，主要目的是抑制對礦產(chǎn)資源的濫采濫挖和掠奪性開采，保護(hù)礦產(chǎn)資源，促進(jìn)資源的合理開發(fā)和有效利用。(2)消費(fèi)稅。該稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種，國家將高能耗、不可再生以及不利于環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品如汽油、柴油、鞭炮、焰火等商品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，在2006年4月，又把木制地板、一次性筷子等列入到消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目中，目的在于限制損害環(huán)境產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。(3)城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是從1988年11月起對在我國境內(nèi)使用土地資源的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的土地面積定額征收的一種稅，其目的主要在于加強(qiáng)國家對土地的管理，促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地。(4)耕地占用稅。該稅于1987年開始征收，是對在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，其目的是為了約束和調(diào)節(jié)納稅人占用耕地的行為，加強(qiáng)土地管理。(5)城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅于1985年開征，主要用于城市住宅、公共交通設(shè)施、給排水、供熱、環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化以及其他公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)，具有專項(xiàng)專用的特點(diǎn)，已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來源。對于改善城市大氣和水環(huán)境具有重要意義。(6)車船使用稅。該稅本身并不具有能源、環(huán)境方面的意義，但由于車船的使用與能源消費(fèi)直接相關(guān)，因此該稅對抑制能源消費(fèi)有一定的作用。

上述稅制，對我國的環(huán)境保護(hù)起到一定的作用，但是在日益惡化的環(huán)境面前，這些措施的作用十分有限。其中存在的主要問題有：

1　現(xiàn)行稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。一是資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款各自獨(dú)立、互不銜接，難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。二是現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)的稅種存在征收范圍過窄、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問題。如在消費(fèi)稅方面，雖然消費(fèi)稅將鞭炮、焰火、汽油、小汽車等污染環(huán)境的消費(fèi)品納入征稅范圍，并根據(jù)小汽車排氣量的大小規(guī)定了差別稅率，但沒有按是否安裝尾氣凈化裝置分別設(shè)置不同的稅率，從而降低了稅收對污染應(yīng)有的控制作用。

2　與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染，破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種即環(huán)境保護(hù)稅。此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染環(huán)境，破壞生態(tài)行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用。

3　現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，僅限于減稅或者免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用和稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)。

4　一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消其他稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采，加劇了資源的破壞和對環(huán)境的污染；對農(nóng)膜、農(nóng)藥，特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對土壤和水資源產(chǎn)生不良影響。

二、對我國環(huán)境稅制度建設(shè)的若干思考

要建立我國的環(huán)境稅制，研究和總結(jié)國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和理論成果十分必要。

(一)建立環(huán)境稅制的理論基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，建立環(huán)境稅制的理論是“環(huán)境外部性”理論。這一理論是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于20世紀(jì)初在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出的。他認(rèn)為對造成外部效應(yīng)的企業(yè)，國家應(yīng)該征收環(huán)境稅，以調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為。庇古的“環(huán)境外部性”理論，可以說是環(huán)境稅最初的理論來源。他還通過私人邊際成本與社會(huì)邊際成本的關(guān)系，進(jìn)一步闡述了自己的觀點(diǎn)。他認(rèn)為當(dāng)存在環(huán)境污染等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)，其產(chǎn)品的私人邊際成本小于社會(huì)邊際成本，從私人角度看是贏利的，但從社會(huì)角度看卻是虧損的，這一矛盾不可能靠市場力量來解決，而是需要政府采取措施把社會(huì)成本加入企業(yè)的生產(chǎn)成本中，使外部成本內(nèi)在化，解決私人邊際成本與社會(huì)邊際成本不一致的問題。

(二)環(huán)境稅制的國際實(shí)踐概況及其啟示。建立我國的環(huán)境稅制，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗(yàn)。資料顯示，在當(dāng)今世界，越來越多的國家將環(huán)境保護(hù)引入稅收制度中，最為典型的是歐盟和美國。20世紀(jì)90年代以來，這些國家環(huán)境稅占稅收收入和GDP的比重均呈現(xiàn)上升趨勢，環(huán)境稅的作用逐漸加大，各國在稅制改革方面也考慮到了越來越多的環(huán)保因素。西方國家征收的環(huán)境稅主要有以下幾種。

1　環(huán)境(污染)稅。由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪音四類，因而環(huán)境(污染)稅也相應(yīng)地分為以下四類。(1)廢氣和大氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有兩種：一是對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅，二是對二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫?yàn)槔?，美國已?0世紀(jì)70年代就開征了此稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等也征收了二氧化硫稅。(2)廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如：德國從1981年開征此稅，以廢水的污染單位(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國統(tǒng)一稅率。又如荷

蘭，按人口當(dāng)量(相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量)征收的水污染排放費(fèi)也屬于水污染稅性質(zhì)。(3)固定廢棄物稅。該稅有兩種征收標(biāo)準(zhǔn)：一是根據(jù)廢棄物的實(shí)際體積定額征收，如加拿大、瑞典和荷蘭；二是根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收，如芬蘭、法國等。各國開征的固定廢棄物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、油稅等。(4)噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規(guī)定，對使用洛杉磯等機(jī)場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場周圍居民區(qū)的隔離費(fèi)用；二是根據(jù)噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機(jī)場噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對航空公司征收。

2　生態(tài)(破壞)稅。主要包括森林砍伐稅等。法國在1969年開征此稅，條款規(guī)定，為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃交6000法郎的稅；其他情況每公頃交3000法郎的稅。比利時(shí)1993年通過的生態(tài)稅法中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機(jī)、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

3　其他稅收環(huán)保政策。這方面的政策主要包括：(1)鼓勵(lì)對環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用。這主要通過研究開發(fā)費(fèi)用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收減免、對引進(jìn)高新環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等措施來調(diào)節(jié)實(shí)施。(2)鼓勵(lì)對環(huán)保的投資。主要通過對環(huán)保投資退稅、允許環(huán)保設(shè)施加速折舊等稅收措施來調(diào)節(jié)實(shí)施。(3)鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。許多國家都在征稅時(shí)通過適用低稅率對環(huán)保產(chǎn)品予以照顧，對廢物回收利用也往往予以免稅優(yōu)待。(4)鼓勵(lì)環(huán)保行為。如美國為鼓勵(lì)私人造林，規(guī)定在稅收方面予以優(yōu)惠，私人造林只征收土地稅，而不征收青山林木稅，私人造林的耗費(fèi)可以抵繳所得稅。

(三)關(guān)于調(diào)整我國現(xiàn)有稅收制度若干建議?；谏鲜隼碚摷皣獾慕?jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為，應(yīng)對我國現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行如下調(diào)整和制度建設(shè)。

1　調(diào)整現(xiàn)有資源稅。

現(xiàn)行資源稅改革的主要目的是充分發(fā)揮其在優(yōu)化配置資源、遏制資源的掠奪性開采與浪費(fèi)方面的積極作用，因此，可以從以下方面著手：

(1)擴(kuò)大資源稅征稅范圍。從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及礦藏資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源及動(dòng)植物資源等。而我國的資源稅征稅范圍只涵蓋了礦藏資源。新的資源稅征收范圍原則上應(yīng)該包括所有不可再生和存量已處于臨界水平的資源。考慮到目前的征管水平還不足以對所有資源征收資源稅，至少應(yīng)當(dāng)將目前毀壞、浪費(fèi)嚴(yán)重的資源納入其中，包括水資源、森林資源、草場資源、優(yōu)質(zhì)耕地資源等。

(2)調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù)。在規(guī)定資源稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使資源開發(fā)企業(yè)或個(gè)人為其開采的所有資源付出代價(jià)，而非僅僅是已獲利的被開采資源。因此，資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)由按銷售或自用數(shù)量計(jì)征改為按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，這樣可使資源開采者從自身利益出發(fā)，充分考慮市場需求，合理確定資源開采量，杜絕資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(3)合理確定資源稅單位稅額。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。因此，在理順資源稅價(jià)格體系的同時(shí)，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是很有必要的。在確定單位稅額時(shí)應(yīng)考慮以下因素：一是調(diào)整資源開采中的級(jí)差收入；二是表達(dá)資源的稀缺度和政府對開采該資源的限制程度；三是反映資源開采形成的外部成本；四是考慮資源再培育的資金需要量。另外，對污染程度不同的資源可實(shí)行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。

2　改革消費(fèi)稅制度。

(1)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。將那些已無法再回收利用的材料制造，或者在使用中預(yù)期會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相應(yīng)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的物品納入應(yīng)稅范圍之中。如電池、塑料制品、一次性餐飲容器、使用燃油驅(qū)動(dòng)的助力自行車等。

(2)對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度設(shè)計(jì)差別稅率，以鼓勵(lì)清潔產(chǎn)品的使用。比如，在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，對使用“綠色”燃料的小汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有利于環(huán)境保護(hù)的選擇。

(3)對既危害健康、又污染環(huán)境的消費(fèi)品提高征收額。如：香煙、含鉛汽油等，以此來促使吸煙者少吸煙，直至不吸煙；抑制消費(fèi)者對含鉛汽油的使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化進(jìn)程。

3　調(diào)整耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

應(yīng)大幅度地提高耕地占用稅的稅額，真正起到保護(hù)耕地的作用，對那些征占耕地而未實(shí)際使用的，加成征收i在城鎮(zhèn)土地使用稅方面，可以考慮對綠化用地和環(huán)保公共設(shè)施用地實(shí)行減免稅。

4　開征必要的環(huán)境稅新稅種。

(1)大氣污染稅。主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅。二氧化硫稅的設(shè)置，可在現(xiàn)行的二氧化硫排放收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上比照進(jìn)行，將二氧化硫排放費(fèi)改為稅，對固定的大排放源進(jìn)行定期檢測，依據(jù)檢測數(shù)據(jù)計(jì)征稅金；對小排放源則直接按其消耗燃料的含硫量來征收。二氧化碳稅是對油、煤、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料征稅。稅基根據(jù)各種不同燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定，不同燃料的排放量不同，稅率也不同。

(2)水污染稅。對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動(dòng)或行為從量征收。但由于廢水中污染物種類和濃度各異，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。

(3)固體廢棄物稅?？梢韵葘I(yè)廢棄物征稅，再逐步考慮對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)有按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定期定額征稅等多種選擇。以生活廢棄物為例，可以借鑒荷蘭的做法，根據(jù)每個(gè)家庭人口多少以及產(chǎn)生的垃圾數(shù)量來征收。

5　完善稅收優(yōu)惠措施。

(1)在投資環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)。

(2)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收。

篇10

關(guān)鍵詞： 稅制改革    國際化    本土化

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)全球化條件下，如何適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)實(shí)情出發(fā)，冷靜思考加入wto后如何堅(jiān)持進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及wto的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進(jìn)一步的調(diào)整與完善。

一、中國稅制應(yīng)走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路

所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運(yùn)行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運(yùn)用各國稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。稅制國際化包含兩層含義：一是在wto原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)。

當(dāng)今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會(huì)中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會(huì)中如果能夠把握好自己的機(jī)遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入wto意味著開始加快了融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的進(jìn)程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進(jìn)程實(shí)際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)的歷程，是逐步實(shí)現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進(jìn)行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實(shí)施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進(jìn)行客觀科學(xué)的分析，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。

所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應(yīng)加入wto要求走國際化道路，而且要適應(yīng)國內(nèi)市場化改革進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實(shí)的。我國的現(xiàn)實(shí)是：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，人均gdp水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機(jī)后我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和和緊縮的發(fā)展時(shí)期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。

從經(jīng)濟(jì)全球化的負(fù)面效應(yīng)來看，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達(dá)國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點(diǎn)不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅(jiān)持國家主權(quán)及稅收主權(quán)，不能因?yàn)閷H社會(huì)全面開放而自動(dòng)放棄國家主權(quán)和稅收權(quán)益，中國稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。

二、新一輪稅制改革的基本思路

（一）促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成

必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴(kuò)展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則 ，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟(jì)相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實(shí)際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價(jià)格信號(hào)的扭曲。擴(kuò)大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設(shè)置而對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴(kuò)大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時(shí)不能取消營業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進(jìn)一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道。

（二）以擴(kuò)大社會(huì)有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心

稅制改革要消除稅收政策障礙，促進(jìn)全社會(huì)投資尤其是民間投資的增加。要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)的增加。對汽車、商品房、旅游、保險(xiǎn)、教育等消費(fèi)熱點(diǎn)，制定和完善有關(guān)消費(fèi)稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個(gè)稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財(cái)政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

（三）以促進(jìn)科技進(jìn)步、保持生態(tài)環(huán)境為重點(diǎn)

要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進(jìn)一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點(diǎn)放到補(bǔ)償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴(kuò)大征收范圍。

（四）按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策

進(jìn)一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

（五）進(jìn)一步完善促進(jìn)再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策

首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動(dòng)密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。其次應(yīng)開征社會(huì)保障稅，規(guī)范社會(huì)保障基金的籌集方式，完善社會(huì)保障制度。最后應(yīng)對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。

（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收制度與政策

進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，發(fā)揮個(gè)人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報(bào)制度，建立個(gè)人收入信息的歸集報(bào)告制度。進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅制，在個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的積極作用。

（七）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)

遵循wto涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用wto規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強(qiáng)我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

（八）進(jìn)行稅費(fèi)同步改革

進(jìn)一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收入形式和機(jī)制，重新審視目前各類收費(fèi)項(xiàng)目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為收稅，堅(jiān)決取消不合法、不合理的收費(fèi)。

參考文獻(xiàn)

（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題》（第4卷），中國人民大學(xué)出版社2001年版。

（2）劉 軍等《世界稅制改革理論與實(shí)踐研究》，中國人民大學(xué)出版社2001年版。