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關(guān)鍵詞:日本；水產(chǎn)品；消費(fèi)；流通體系

中圖分類號(hào)：F713 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）16-0161-03

水產(chǎn)品流通與消費(fèi)既相互影響又相互制約。流通影響消費(fèi)的最終實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)程度；流通的數(shù)量、規(guī)模和結(jié)構(gòu)影響消費(fèi)的水平、規(guī)模及結(jié)構(gòu)；流通引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費(fèi)。消費(fèi)是流通存在的前提；消費(fèi)的數(shù)量、水平、結(jié)構(gòu)和深度影響流通規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化。日本是水產(chǎn)品的消費(fèi)大國(guó)，國(guó)民消費(fèi)總水平的提高得益于健全的水產(chǎn)品流通市場(chǎng)體系。而在消費(fèi)行為變化的影響下，日本水產(chǎn)品市場(chǎng)的流通主體，流通渠道和流通結(jié)構(gòu)均有相應(yīng)變化和調(diào)整，形成了以批發(fā)市場(chǎng)為流通主渠道，超市為流通銷售終端的主體，具有特色的水產(chǎn)品流通市場(chǎng)體系。

一、日本水產(chǎn)品消費(fèi)水平的變化

日本于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)期建立起以大米為中心，水產(chǎn)品、畜禽產(chǎn)品和蔬菜等多種副食構(gòu)成的“日本型飲食生活”方式。20世紀(jì)80年代初期，日本國(guó)民的食物消費(fèi)發(fā)生巨大變化并凸顯，出現(xiàn)了飲食形式的歐美化，食物內(nèi)容的多樣化，食品容量的小型化，食品的深加工化，就餐方式的外部化及方便化，由追求數(shù)量轉(zhuǎn)為注重質(zhì)量等，而日本型飲食生活也隨之走向瓦解。20世紀(jì)90年代經(jīng)歷了泡沫經(jīng)濟(jì)的陣痛后，日本國(guó)民的消費(fèi)理念日趨成熟，食品消費(fèi)更加趨向多元化與差異化及個(gè)性化。

隨著國(guó)民生活方式及食物需求的變化，日本水產(chǎn)品消費(fèi)數(shù)量呈現(xiàn)出先增后減的特點(diǎn)。戰(zhàn)后初期至1995年，水產(chǎn)品人均年消費(fèi)量從10 kg穩(wěn)步上升至歷史最高值的37 kg，之后逐年減少，2010年降到33kg，退回到20世紀(jì)70年代初期的水平。日本城市家庭每年購(gòu)買水產(chǎn)品的支出也呈現(xiàn)先增后減的走勢(shì)。二戰(zhàn)后至1992年，日本城市家庭水產(chǎn)品年消費(fèi)金額持續(xù)增長(zhǎng)，最高值為1992年的14萬(wàn)日元，從1993年開始逐年減少，目前已降至8萬(wàn)日元左右，占日本居民食品消費(fèi)支出的9%，比最高峰時(shí)的14%減少了5個(gè)百分點(diǎn)。

二、水產(chǎn)品供給水平的變化

20世紀(jì)70年代以前，日本國(guó)內(nèi)水產(chǎn)品產(chǎn)量基本能滿足消費(fèi)需求，很少?gòu)膰?guó)外進(jìn)口。但日本水產(chǎn)品產(chǎn)量經(jīng)歷了高峰期后出現(xiàn)大幅減少，國(guó)內(nèi)水產(chǎn)品供求缺口日益增大。僅以食用魚貝類為例，1976年產(chǎn)量達(dá)到最高值后，生產(chǎn)量與供給量逐步減少。特別是20世紀(jì)90年代以來，漁業(yè)環(huán)境惡化及從業(yè)人員老齡化程度加深，加速了日本水產(chǎn)品生產(chǎn)的衰退，造成產(chǎn)量與產(chǎn)值逐年減少。水產(chǎn)品產(chǎn)量由最高值的769萬(wàn)噸減少到2010年的428萬(wàn)噸，產(chǎn)值于1982年達(dá)到最高值29 000億日元后開始逐年減少。

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)不能滿足消費(fèi)需求，許多品種只能依靠進(jìn)口，因此日本水產(chǎn)品進(jìn)口量和進(jìn)口額自20世紀(jì)70年代開始迅速增加。1973年的水產(chǎn)品進(jìn)口量首次超過出口量，從此日本逐漸成為水產(chǎn)品進(jìn)口大國(guó)。1979年日本首次超過美國(guó)，成為水產(chǎn)品進(jìn)口最多的國(guó)家。進(jìn)口量增加導(dǎo)致日本水產(chǎn)品的自給率不斷下降。1975年之前，日本水產(chǎn)品的自給率基本達(dá)到100%，之后持續(xù)下降，至2010年降為54%。按進(jìn)口國(guó)別看，日本每年從中國(guó)進(jìn)口的水產(chǎn)品數(shù)量最多，2010年從中國(guó)進(jìn)口的水產(chǎn)品總額為2 421億日元，其后依次是泰國(guó)、美國(guó)、智利和俄羅斯。日本進(jìn)口的水產(chǎn)品主要是蝦類、鮭鱒魚、金槍魚、鮐魚、魚糜和魷魚等。

三、日本水產(chǎn)品消費(fèi)的演變及特點(diǎn)

在國(guó)民整體消費(fèi)水平、消費(fèi)方式不斷變化的基礎(chǔ)上，日本國(guó)民的水產(chǎn)品消費(fèi)行為也相應(yīng)地經(jīng)歷了復(fù)雜多變的過程。

1.品種結(jié)構(gòu)多樣化。日本家庭對(duì)不同水產(chǎn)品品種的偏好隨時(shí)間推移有所變化。1965年，日本家庭購(gòu)買最多的品種依次是竹莢魚、魷魚、鯖魚，20世紀(jì)60年代，這三個(gè)品種的消費(fèi)量曾高達(dá)水產(chǎn)品消費(fèi)總量的1/3。而到了1999年，三個(gè)品種的消費(fèi)量已經(jīng)減少到14%，取而代之的是金槍魚、鮭魚、蝦、蟹等中高級(jí)水產(chǎn)品。與1965年相比，2009年鮭魚、鰹魚、秋刀魚的人均購(gòu)買量增加了1.5倍，而竹莢魚、魷魚及鯖魚各減少了50%。

按家庭年均消費(fèi)金額衡量，與2008年相比，2009年只有蝦類、章魚、鯖魚和貝類的消費(fèi)呈上升趨勢(shì)，其余品種均出現(xiàn)了不同程度的減少。其中鰹魚、竹莢魚、魷魚、蟹、秋刀魚分別減少了20.5%、18.7%、15.5%、14.2%、7.5%，沙丁魚、比目魚、三文魚、鯛魚和黃尾魚也有不同幅度的下滑。

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關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；價(jià)外稅；價(jià)內(nèi)稅；征稅環(huán)節(jié)

一、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，其征收具有較強(qiáng)的選擇性。當(dāng)前世界上大多數(shù)征收消費(fèi)稅的國(guó)家均是選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，把消費(fèi)稅作為貫徹國(guó)家消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的特別手段。同樣，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅也是只選取部分商品即14類商品進(jìn)行征收。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的主要問題

（一）征稅范圍越位與缺位并存?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅于2006年進(jìn)行了重大調(diào)整，將征稅對(duì)象限定在一些特殊消費(fèi)品、奢侈品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品上，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這些特殊消費(fèi)品的范圍也在不斷發(fā)生著變化。一方面，一些商品過去認(rèn)為是高檔消費(fèi)品現(xiàn)如今已成為人們的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高檔消費(fèi)品和嚴(yán)重危害環(huán)境的特殊消費(fèi)品卻并未列入消費(fèi)稅的征稅范圍，造成消費(fèi)稅的缺位現(xiàn)象。

（二）稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)消費(fèi)稅僅僅對(duì)部分而不是全部商品征稅，因此其最主要功能應(yīng)是調(diào)整消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，而非及時(shí)、足額地保證政府的收入，而稅率不合理將會(huì)導(dǎo)致稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化。

（三）價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式不合理?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅方式屬于價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式，是一種隱蔽的計(jì)稅方式，將消費(fèi)稅作為商品價(jià)格的組成部分包括在價(jià)格以內(nèi)。在消費(fèi)稅征收比例稅率的情況下，消費(fèi)稅額是直接根據(jù)商品的價(jià)格與消費(fèi)稅率的乘積得到。在價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式下，消費(fèi)稅還將作為價(jià)格的組成部分構(gòu)成征收增值稅的稅基，使得部分商品的增值稅是以包含消費(fèi)稅的稅基征收的，從而帶來消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）價(jià)稅合并征收不透明。即使是價(jià)外稅計(jì)稅方式，但稅收仍缺乏透明度。現(xiàn)行的增值稅是按照價(jià)外稅計(jì)稅方式征收的，但依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人不得向消費(fèi)者個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票。這意味著消費(fèi)者個(gè)人在購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)只能取得價(jià)格和增值稅合并為一個(gè)金額的普通發(fā)票，由于發(fā)票上沒有稅率和稅額，因此絕大多數(shù)消費(fèi)者并不清楚自己是否承擔(dān)增值稅以及承擔(dān)的稅額有多少，缺乏透明度。至于消費(fèi)稅，由于采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式，發(fā)票上并未有稅率和稅額的信息，掩蓋了消費(fèi)稅的價(jià)格信號(hào)，徹底喪失了調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)健康消費(fèi)的功能，同時(shí)也損害了消費(fèi)者作為負(fù)稅人對(duì)稅收的知情權(quán)。

（五）征收環(huán)節(jié)有缺陷。現(xiàn)行消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收制度，多集中在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，僅有珠寶玉石改在零售環(huán)節(jié)征稅以及煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費(fèi)稅。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但批發(fā)、零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的缺失在客觀上為納稅人企業(yè)通過改變經(jīng)營(yíng)方式偷逃稅款帶來了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致政府消費(fèi)稅稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。

三、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅的對(duì)策

（一）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。鑒于消費(fèi)稅征收的越位和缺位現(xiàn)象并存，應(yīng)及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。首先應(yīng)取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。其次，應(yīng)盡快將一些高檔用品和對(duì)環(huán)境產(chǎn)生危害的產(chǎn)品納入征收范圍。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)要充分考慮到消費(fèi)稅的立法本意以達(dá)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的最佳效果，稅率過高就會(huì)抑制生產(chǎn)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅率過低，又不能起到調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用。首先應(yīng)對(duì)個(gè)別消費(fèi)品的稅率進(jìn)行下調(diào)。其次，針對(duì)卷煙、成品油、鞭炮焰火和實(shí)木家具等造成身體損害、環(huán)境污染以及資源匱乏的消費(fèi)品，政府應(yīng)提高稅率，課以重稅，從而在一定程度上達(dá)到限制其生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。

（三）將價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式改為價(jià)外稅。盡管價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅只是兩種具有不同表現(xiàn)形式的計(jì)稅方式，但比較而言，價(jià)外稅計(jì)稅方式具有的優(yōu)勢(shì)一目了然。首先價(jià)外計(jì)稅方式下，消費(fèi)稅的稅率真正反映了產(chǎn)品的真實(shí)稅負(fù)。其次，價(jià)外稅計(jì)稅方式下，消費(fèi)稅將從價(jià)格中單列出來，不構(gòu)成增值稅的稅基，故僅對(duì)不含消費(fèi)稅的價(jià)格征收增值稅將有效避免消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）征稅時(shí)采用價(jià)稅分離征收。在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)將不含稅的價(jià)格和消費(fèi)稅額分別列示，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，使得消費(fèi)者清楚其負(fù)稅人身份，知道自己所承擔(dān)的稅款金額，掌握政府的稅收政策，了解政府的稅收調(diào)節(jié)方向，做出正確的消費(fèi)選擇。不僅如此，實(shí)行價(jià)稅分離的意義還在于消費(fèi)者在消費(fèi)過程中認(rèn)清自己的納稅人身份，意識(shí)到公民納稅是一種正常行為，滿足了納稅人的知情權(quán)，這對(duì)改善我國(guó)現(xiàn)在國(guó)民納稅意識(shí)淡薄的狀況，提高國(guó)民的稅法意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)稅收法制建設(shè)都會(huì)有很大的幫助。[3]

（五）完善消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。政府應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特征選擇在不同環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅以利于稅收的征收或者防止偷漏稅。[4]將某些消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)改至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，不僅可以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，而且還可以有效減少稅款的流失。同時(shí)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制下珠寶玉石在最終零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的政策規(guī)定也表明將消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征稅并沒有任何技術(shù)層面上的障礙，而且多年實(shí)施的珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)征稅的政策也為其他消費(fèi)品改在零售環(huán)節(jié)征稅提供了足夠的經(jīng)驗(yàn)支持以及借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡海.進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（2）：90-94.

篇3

現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置的一個(gè)稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和消費(fèi)稅都是對(duì)商品銷售征稅，但增值稅是具有中性特征的一般商品稅，而消費(fèi)稅是具有非中性特征的選擇性商品稅。在增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系上，增值稅對(duì)全部商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)普遍征收，消費(fèi)稅選擇部分商品征收，是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上的二次課征，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

這一制度選擇的現(xiàn)實(shí)背景是：94年稅制改革前對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的產(chǎn)品稅和增值稅，其目的一是籌集財(cái)政收入，二是通過制定高稅率限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)少數(shù)消費(fèi)品征收高稅，還體現(xiàn)“寓禁于征”的思想?，F(xiàn)行消費(fèi)稅從收入上看只是原產(chǎn)品稅增值稅部分收入的轉(zhuǎn)換，在普遍推行增值稅，按同一稅率征收增值稅后，將有一些商品的稅負(fù)大幅度降低。為了保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)稅負(fù)大幅度降低的商品再征一道消費(fèi)稅，使征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持原來的稅負(fù)水平。消費(fèi)稅確定五類十一種消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品：

一是過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，體現(xiàn)“寓禁于征”的政策；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等；四是不可再生和替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等；五是有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

現(xiàn)行消費(fèi)稅采取三種征稅辦法：從量定額、從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收，如啤酒、汽油、柴油等；對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大的消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，如金銀首飾、化妝品、小汽車等；對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅方法。

消費(fèi)稅作為中央稅種，為中央財(cái)政提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，與其他稅種一起，為中央政府履行職能奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，提供了財(cái)力保障。近3年（2001——2003）消費(fèi)稅收入分別為：931.24億元、1046.56億元和1183.20億元，占兩稅收入的比重分別為：14.59%、14.29%和13.88%，占中央稅收收入的比重2002年為10.23%。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅基存在的問題及分析

現(xiàn)行消費(fèi)稅制運(yùn)行十年來，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展起到了積極作用。但現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期形成的，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問題集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）征稅范圍狹窄，消費(fèi)稅作為中央稅收在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控作用大大削弱，已難以適應(yīng)全面建設(shè)小康社會(huì)的發(fā)展要求。

1、難以對(duì)社會(huì)收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種，當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅制的重要組成部分，主要是在增值稅征收范圍內(nèi)確定特定產(chǎn)品征收，以增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)層次。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化,社會(huì)消費(fèi)基礎(chǔ)由原來的產(chǎn)品消費(fèi)、低檔服務(wù)消費(fèi)，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品消費(fèi)和高檔服務(wù)消費(fèi)，而現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用則滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,未延伸到高級(jí)消費(fèi)品和高級(jí)消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，故應(yīng)因時(shí)而變，對(duì)消費(fèi)稅征收范圍給予適當(dāng)調(diào)整。首先應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)品即奢侈品開征高額消費(fèi)稅。據(jù)來自法國(guó)巴黎百富勤的報(bào)告顯示，中國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)初期。該機(jī)構(gòu)測(cè)算，中國(guó)的中等收入階層家庭6年后將達(dá)到1億個(gè)，戶均擁有資產(chǎn)達(dá)到62萬(wàn)元。分析師認(rèn)為，隨著中等收入階層的崛起，中國(guó)的消費(fèi)率還會(huì)不斷上升，預(yù)計(jì)將從2002年的58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。2002年世界名車陸續(xù)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來，每輛價(jià)格在888萬(wàn)元—1188萬(wàn)元的賓利車賣出了85量，勞斯萊斯、寶馬等名車的銷售量也大大超出預(yù)期。這種對(duì)奢侈品狂熱不僅僅發(fā)生在汽車身上，還包括手表、時(shí)裝和珠寶，全球最大的鐘表公司瑞士Swatch集團(tuán)最近推出一只該公司有史以來最貴的手表開價(jià)600萬(wàn)元人民幣，在前不久北京展示會(huì)上被人買走；全球最昂貴的冰淇淋品牌哈根達(dá)斯在中國(guó)開了28家店，其中2003年就新增10家，這種原裝冰淇淋在中國(guó)的售價(jià)要比美國(guó)本土高出不少，但它在中國(guó)市場(chǎng)一直以40％的速度增長(zhǎng)。由此看來，中國(guó)的“冒富一族”正不吝金錢，以奢侈品來顯示自身的實(shí)力，在國(guó)際市場(chǎng)上公認(rèn)的奢侈品如高級(jí)化妝品、頂尖品牌的服裝、寶石、豪華車、名表等目前在國(guó)內(nèi)的銷售業(yè)績(jī)均節(jié)節(jié)攀升。對(duì)高級(jí)消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅正能體現(xiàn)按能力納稅的原則。其次應(yīng)對(duì)高級(jí)消費(fèi)行為開征消費(fèi)稅。據(jù)調(diào)查，目前公認(rèn)的高消費(fèi)行為主要集中在高爾夫球、高級(jí)美容、按摩、桑拿、身體護(hù)理SPA、高級(jí)夜總會(huì)、高檔餐飲等方面，這些場(chǎng)所多以俱樂部的面目出現(xiàn)，要想成為一名會(huì)員，一定要有鼓鼓的錢袋作后盾，擁有一張或幾張價(jià)值不菲的金卡、會(huì)員卡更是身份和財(cái)富的象征，對(duì)在這些服務(wù)場(chǎng)所一擲千金的行為開征消費(fèi)稅，更能體現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距的功能。再次應(yīng)對(duì)部分普通消費(fèi)品降低消費(fèi)稅率或免征消費(fèi)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年制定的，其征收范圍是綜合考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍不合理現(xiàn)象日顯突出。像低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、香皂、花露水十年前也許還是奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)是大眾消費(fèi)的日常用品，尤其是花露水是我國(guó)特有的產(chǎn)品，近年來，由于其在配方上強(qiáng)化驅(qū)蚊、止癢功能，成為我國(guó)農(nóng)村市場(chǎng)和城鎮(zhèn)大眾市場(chǎng)夏季消費(fèi)的主要產(chǎn)品之一，成為生活條件比較落后地區(qū)和城市低收入家庭的日常生活必需品，產(chǎn)品價(jià)格很低。以占我國(guó)花露水市場(chǎng)70%以上的“六神”品牌為例，195毫升的產(chǎn)品出廠價(jià)為5.49元/瓶，消費(fèi)稅占毛利的46%，因此套在其身上的消費(fèi)稅“枷鎖”應(yīng)該去掉。

2、財(cái)政收入職能未盡發(fā)揮，對(duì)一些需求彈性相對(duì)小的非生活必須品不征稅，未考慮稅源穩(wěn)定發(fā)展要求。我國(guó)消費(fèi)稅、增值稅是從產(chǎn)品稅沿襲改革而來，它規(guī)定在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅,旨在調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)、增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)的財(cái)富分配。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前已經(jīng)開征消費(fèi)稅的行業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)，有的已是夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，稅源趨于老化，稅收增量小，難以保證中央財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化的前提下，應(yīng)當(dāng)開辟新的穩(wěn)定的稅源。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，考慮到國(guó)家財(cái)政的需要，還可以將一些消費(fèi)普遍、稅基較寬、界限清楚、便于征管，且具有一定財(cái)政意義的一般消費(fèi)品和非生活必需品納入消費(fèi)稅征收范圍。

3、不適應(yīng)開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)部分進(jìn)口商品不征稅，未能體現(xiàn)保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)品的部分關(guān)稅替代職能。我國(guó)海關(guān)稅收（包括關(guān)稅和增值稅）是財(cái)政收入中非常穩(wěn)定，非常可靠的一個(gè)來源。加入世貿(mào)組織后，我國(guó)關(guān)稅將在2004年降至9.4％。關(guān)稅減讓結(jié)束了我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)實(shí)施了長(zhǎng)達(dá)40多年的高關(guān)稅保護(hù)，這時(shí)消費(fèi)稅應(yīng)作為一種非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，替代關(guān)稅實(shí)行部分保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的職能。以葡萄酒為例，加入WTO，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅為65%，加上其他稅費(fèi)要超過100%。加入WTO后，葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅將下調(diào)到14%，一些稅費(fèi)也相應(yīng)取消，這樣會(huì)比質(zhì)量相當(dāng)?shù)膰?guó)產(chǎn)葡萄酒價(jià)格還要低，作為新興的葡萄酒生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，國(guó)產(chǎn)葡萄酒將不可避免地受到?jīng)_擊。因此，對(duì)部分進(jìn)口產(chǎn)品征收消費(fèi)稅如：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備、游艇、高爾夫球具等，一方面可以適當(dāng)減輕關(guān)稅降低對(duì)財(cái)政收入的影響，另一方面也符合對(duì)民族幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)的要求。

4、不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍對(duì)不可再生資源消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的僅有汽油、柴油，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種產(chǎn)業(yè)的興起，人民生活水平不斷提高，耗用不可再生資源的消費(fèi)品以及對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品日漸增多，如：一次性竹木筷、建筑裝飾材料、電池、一次性飯盒、一次性塑料包裝袋、含磷洗滌用品、殘留劇毒化學(xué)物質(zhì)的農(nóng)藥、味精、高檔紙等，對(duì)我國(guó)的自然資源和生態(tài)環(huán)境都有負(fù)面作用，保護(hù)資源和環(huán)境刻不容緩，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍，不能夠體現(xiàn)“十五”計(jì)劃中可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）消費(fèi)稅計(jì)稅方法不能保證消費(fèi)稅稅基免遭侵蝕，消費(fèi)稅名義稅負(fù)高，實(shí)際稅負(fù)低，中央財(cái)政利益受損。

1.“從量定額”征稅方法以消費(fèi)品銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與市場(chǎng)價(jià)格沒有直接聯(lián)系，利于公平稅負(fù)。但由于其與消費(fèi)品的銷售價(jià)格脫節(jié)，缺乏稅收彈性，在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，易造成稅收流失。

以汽油、柴油為例，我國(guó)一直采取“從量定額”的征收辦法，目前汽油每升的消費(fèi)稅額為0.2元，柴油每升的消費(fèi)稅為0.1元，按照我國(guó)去年的原油消費(fèi)量2.7億噸計(jì)算，全年實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅約為500億元，而油價(jià)在今年內(nèi)已三次漲價(jià)，較去年漲幅10％以上，石油企業(yè)的利潤(rùn)急劇增長(zhǎng)。中石油上半年的凈利潤(rùn)達(dá)到452.9億元，同比增長(zhǎng)了17.3％，這其中油氣產(chǎn)量較上年同期只增長(zhǎng)2.7％，但銷售收入?yún)s增長(zhǎng)了21.4％，是產(chǎn)量增長(zhǎng)速度的十倍左右，由于采用“從量定額”征收辦法，國(guó)家沒有從油品漲價(jià)中增收消費(fèi)稅。

再如白酒，2001年5月，白酒消費(fèi)稅由“從價(jià)定率”改為復(fù)合征收，當(dāng)年實(shí)際增收酒類消費(fèi)稅5.8億元，不到預(yù)期目標(biāo)的1/10。這是因?yàn)槿珖?guó)白酒市場(chǎng)的70-80%是中低價(jià)酒，從量定額征收使得低價(jià)酒的稅負(fù)大大增加，正規(guī)酒廠為了不虧損，必須調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，縮小規(guī)模，減少中低價(jià)酒的產(chǎn)量，全國(guó)白酒產(chǎn)量從1996年的頂峰801萬(wàn)噸下降到去年的372萬(wàn)噸。然而白酒市場(chǎng)是一個(gè)需求彈性不大的市場(chǎng)，高中低檔酒都有著固定的消費(fèi)群體，正規(guī)酒廠削減中低價(jià)酒的產(chǎn)量留出的市場(chǎng)空缺，被小酒廠紛紛占領(lǐng)，小酒廠生產(chǎn)隱蔽，無帳可查，而且很大部分是地下工廠，稅收在此大量流失，據(jù)測(cè)算全國(guó)白酒行業(yè)一年偷漏稅款在100億元以上。

2.“從價(jià)定率”征稅方法依消費(fèi)品生產(chǎn)銷售額為計(jì)稅依據(jù)，由于強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，納稅人通過轉(zhuǎn)移定價(jià)大量侵蝕稅基。全國(guó)酒類行業(yè)的通行做法是成立商業(yè)銷售公司，后移部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如將包裝環(huán)節(jié)移至關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司，從而將包裝物及其押金剔除在生產(chǎn)成本之外，并將許多本應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的廣告、宣傳等銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)移至商業(yè)環(huán)節(jié)支付，人為地壓低產(chǎn)品的出廠價(jià)，規(guī)避消費(fèi)稅，以商補(bǔ)工。調(diào)查顯示，白酒關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司的全部銷售成本中包裝物成本占到50%，廣告費(fèi)用占25%，這兩項(xiàng)費(fèi)用本應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)并計(jì)入產(chǎn)品成本，而現(xiàn)在則人為地被剝離到商業(yè)環(huán)節(jié)，使得白酒的出廠價(jià)格畸低。據(jù)測(cè)算，白酒行業(yè)的銷售額如果按照批發(fā)價(jià)格來計(jì)算將是目前按出廠價(jià)計(jì)算銷售額的3倍左右，稅基遭到嚴(yán)重侵蝕。

三、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循的原則

根據(jù)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化情況及宏觀經(jīng)濟(jì)政策，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，提高消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的適應(yīng)性，優(yōu)化消費(fèi)稅稅基應(yīng)遵循以下基本原則：

1、籌集財(cái)政資金，為中央政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

組織收入是稅收的首要職能，也是稅收最基本的職能，同樣，組織收入也是消費(fèi)稅的首要職能。最優(yōu)稅制理論表明，對(duì)需求彈性小的消費(fèi)品課稅，既能取得財(cái)政收入，又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來超額負(fù)擔(dān)；對(duì)閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)也不會(huì)帶來扭曲。因此，對(duì)需求彈性較小的非生活必需品（如，煙、酒）征收高稅，對(duì)閑暇互補(bǔ)品（如，高爾夫、摩托艇、歌舞廳等）征收高稅，是可行的且是最優(yōu)選擇。消費(fèi)稅是中央稅，對(duì)上述產(chǎn)品征收高稅，能為中央政府取得更多的財(cái)政收入。

2、調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配，對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為課稅。

從單個(gè)稅種來看，一國(guó)可以設(shè)置比例稅率，按同一比例對(duì)所有的商品、行為或收入課征同一稅收，如，增值稅。但從整個(gè)稅制來看，一個(gè)國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)是累進(jìn)稅制（當(dāng)然，并非一定實(shí)行累進(jìn)稅率），即，對(duì)高收入者征收較高比例的稅收，對(duì)低收入者征收較低比例的稅收。消費(fèi)稅能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)高收入者消費(fèi)的高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為再課征一道消費(fèi)稅，進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入者的收入水平。

3、優(yōu)化資源配置，保護(hù)資源和環(huán)境，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

資源是稀缺的，所以才要研究如何配置資源才更有效率，如何利用資源才使資源更好的發(fā)揮作用，人們?cè)诶觅Y源滿足自己需求的同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題，如，環(huán)境污染問題，過度消耗自然資源問題，偏好劣值品問題。政府可以利用稅收手段對(duì)人們的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使資源得到更好的利用。通過征收消費(fèi)稅限制某些消費(fèi)品的消費(fèi)和生產(chǎn)，引導(dǎo)社會(huì)將資源配置到更合意的產(chǎn)品和勞務(wù)上，而取得的稅收收入還可用在改善環(huán)境，提供優(yōu)值品上，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)協(xié)調(diào)有序和可持續(xù)發(fā)展。

4、考慮地方財(cái)政利益，降低稅收征管成本，實(shí)行央地共享。

優(yōu)良的稅制不僅在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)公平和效率，而且在征收管理和納稅人奉行上也效率高、成本低。作為中央稅的消費(fèi)稅，為中央財(cái)政籌集了可觀的資金，但在消費(fèi)稅的征收管理上，存在著因地方政府干預(yù)帶來的收入混庫(kù)、人為延期納稅、藏富于企業(yè)等問題；同時(shí)，也給地方國(guó)稅部門的征管工作帶來不便。因此，為了提高征管效率，降低征管成本，消除征管阻力，做到應(yīng)征盡征，可以考慮將消費(fèi)稅改為中央地方共享稅。

消費(fèi)稅實(shí)行央地共享的另一個(gè)重要理由是：煙草業(yè)和釀酒業(yè)往往是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，消費(fèi)稅中的煙稅和酒稅成為經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收收入主體，而消費(fèi)稅全額歸中央，這使落后地區(qū)捉襟見肘的財(cái)政狀況得不到改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愿望成為泡影，進(jìn)而出現(xiàn)越征越窮，越窮越征的惡性循環(huán)。若實(shí)行央地共享，地方政府就能有部分財(cái)政資金用于改善地方環(huán)境，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，同時(shí)，對(duì)解決本地區(qū)的“三農(nóng)”問題也大有裨益。

四、優(yōu)化消費(fèi)稅稅基的建議

（一）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍

1.擴(kuò)大征收范圍。①高檔消費(fèi)產(chǎn)品：游艇、摩托艇、高擋攝（照）相器材、高爾夫球具等；②高檔消費(fèi)行為：高爾夫等；③高消費(fèi)服務(wù)業(yè)：網(wǎng)吧、歌舞廳、游藝廳等；④高能耗、污染環(huán)境產(chǎn)品：皮毛制品、一次性木筷、建筑裝飾材料、高檔紙尿布、高檔衛(wèi)生紙、電池、賀卡、香口膠、味精等；⑤開辟新稅源：軟飲料、水泥等；⑥部分進(jìn)口商品：高檔手表、高級(jí)女裝、高檔攝（照）像設(shè)備。

2.調(diào)整出原有部分征收品目。①非奢侈消費(fèi)品：中、低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品、金銀首飾等；②國(guó)家鼓勵(lì)消費(fèi)產(chǎn)品：低污染排放小汽車等；③不構(gòu)成最終消費(fèi)的中間產(chǎn)品：汽車輪胎等。

（二）合理確定征稅方法和計(jì)稅依據(jù)

1、從價(jià)定率征稅，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；價(jià)格品種比較豐富、價(jià)格差異懸殊的產(chǎn)品適合從價(jià)定率征收，大部分產(chǎn)品適合此類征收辦法。改進(jìn)目前一些不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的稅率設(shè)計(jì)，如對(duì)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的低排量汽車、低排量摩托車應(yīng)調(diào)低消費(fèi)稅稅率。

2、從量定額征稅，以銷售量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；主要應(yīng)選擇一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，啤酒、黃酒等價(jià)格比較平穩(wěn)，品質(zhì)比較單一，適合從量定額征收。

3、復(fù)合征稅以銷售額和銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮。

將石油列為復(fù)合征稅范圍。由于煙、酒、石油類產(chǎn)品需求彈性相對(duì)較小，擁有穩(wěn)定的消費(fèi)群體，復(fù)合征收對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的沖擊不會(huì)太大；

實(shí)行差別定額制度，目前對(duì)煙和酒實(shí)行的是單一定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法，單一定額與售價(jià)完全脫鉤，數(shù)百元一瓶的酒和幾元錢一瓶的酒定額相同，對(duì)于白酒市場(chǎng)中占70％－80％的中低價(jià)酒來說，難以負(fù)重，未來可按照售價(jià)劃分出若干檔次，不同的檔次執(zhí)行不同的定額稅率，更能體現(xiàn)出公平的原則，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定與安全。

（三）合理制定優(yōu)化消費(fèi)稅稅基配套管理措施

1、針對(duì)避稅現(xiàn)象嚴(yán)重行業(yè)，采取有效的反避稅措施，保護(hù)消費(fèi)稅稅基不受侵蝕。

對(duì)前述白酒行業(yè)規(guī)避消費(fèi)稅的行為，應(yīng)采取以下措施：①按組成計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率計(jì)算出的組成計(jì)稅價(jià)格確定消費(fèi)稅稅基。②不以白酒生產(chǎn)廠家向其關(guān)聯(lián)銷售公司收取價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，而是以關(guān)聯(lián)銷售公司對(duì)外銷售價(jià)（含包裝物及包裝物押金）確定消費(fèi)稅的稅基。③加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)銷售公司的認(rèn)定管理。對(duì)工業(yè)企業(yè)把簡(jiǎn)單加工或包裝環(huán)節(jié)后移關(guān)聯(lián)的銷售公司核算時(shí)，應(yīng)對(duì)該銷售公司按照工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理，征收消費(fèi)稅，防止人為地轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅。

篇4

自從本世紀(jì)20年代以來，西方國(guó)家財(cái)稅理論中對(duì)有關(guān)稅制優(yōu)化問題的研究，先后形成了三大具有代表性的理論流派，即最優(yōu)稅理論、供給學(xué)派的稅制優(yōu)化理論和公共選擇學(xué)派的稅制優(yōu)化理論。這三大流派不僅在理論上，而且在實(shí)踐上都對(duì)稅制的優(yōu)化產(chǎn)生了直接影響。其中最為著名的是供給學(xué)派的稅收理論，它直接成為了80年代西方稅制改革的理論基礎(chǔ)。

作為傳統(tǒng)凱恩斯主義政策的對(duì)立面，供給學(xué)派是在讓市場(chǎng)充分運(yùn)行，并將國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的程度與范圍降到最低限度的政策指導(dǎo)下產(chǎn)生的，其稅收理論的核心是減少并盡可能取消稅收對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行和對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為的扭曲作用，強(qiáng)調(diào)要盡力降低稅收的超額負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅制的效率目標(biāo)。所對(duì)應(yīng)的稅制改革主張就是大幅度地減稅，并進(jìn)而形成了一股波及主要發(fā)達(dá)國(guó)家與相當(dāng)部分發(fā)展中國(guó)家，以“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。

20世紀(jì)80年代的這場(chǎng)稅制改革，在一定程度上促進(jìn)了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的回升與發(fā)展，但也導(dǎo)致了由于過分減稅而產(chǎn)生的國(guó)家財(cái)政收入銳減，強(qiáng)調(diào)效率原則而忽視公平原則的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整也加劇了社會(huì)再分配的矛盾。正因?yàn)榇?，近十余年來，西方稅收理論界致力于?duì)供給學(xué)派稅收理論進(jìn)行反思，從而逐步形成了一種新的稅制優(yōu)化理論。

新稅制優(yōu)化理論從現(xiàn)實(shí)角度入手，分析了市場(chǎng)機(jī)制中存在的不充分、不完全信息及不確定性等現(xiàn)實(shí)，論證了政府必然地要運(yùn)用“扭曲性”的稅收工具進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而不可避免地會(huì)帶來一定的效率損失。因而，作為政策決策者來說，應(yīng)致力于確定那些“扭曲性”稅收所帶來的效率損失或超額負(fù)擔(dān)的大小，從而盡可能使效率損失達(dá)到最小，使稅制有助于或較少干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，新稅制優(yōu)化理論還通過引入不同的“社會(huì)福利函數(shù)”，探討了效率與公平以及政府其他目標(biāo)的協(xié)調(diào)問題。新稅制優(yōu)化理論已成為90年代西方稅制改革的新的主要理論基石。

總的看來，新稅制優(yōu)化理論與供給學(xué)派稅制優(yōu)化理論相比，其最大的區(qū)別在于新稅制優(yōu)化理論不僅仍然強(qiáng)調(diào)稅制的效率目標(biāo)，從而繼續(xù)保留了供給學(xué)派的輕稅政策，保留了80年代稅制改革“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的政策主張，而且更加注重公平目標(biāo)與效率目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而不單純只強(qiáng)調(diào)效率目標(biāo)。因而新稅制優(yōu)化理論在注重效率原則的同時(shí)也強(qiáng)調(diào)政府在一定程度、一定范圍之內(nèi)運(yùn)用稅收工具對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)稅制公平目標(biāo)的客觀必要性。正因?yàn)槿绱耍?0年代的西方稅制改革不僅仍然運(yùn)用“減稅”措施以刺激總供給，而且也強(qiáng)調(diào)要通過“增稅”來調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，較好地體現(xiàn)公平原則。這在美國(guó)克林頓的新稅收政策中表現(xiàn)得尤為明顯?？肆诸D政府一方面對(duì)富裕階層增收所得稅，提高聯(lián)邦汽油稅，另一方面對(duì)中低收入家庭與小企業(yè)減稅，并擴(kuò)大對(duì)勞動(dòng)所得稅額扣抵的范圍。在其他OECD國(guó)家的新稅收政策中，也呈現(xiàn)出類似的局面。實(shí)踐證明，這一舉措在一定程度上提高了效率，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

我國(guó)目前的國(guó)內(nèi)商品稅，主要包括增值稅和消費(fèi)稅兩大稅種。首先，從稅種結(jié)構(gòu)看：通過1994年的稅制改革，我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)商品的課稅，已形成了增值稅普遍征收，再由消費(fèi)稅對(duì)一部分應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的雙層次征稅格局。這一格局的形成，無疑既滿足了國(guó)家集較多財(cái)政收入的要求，同時(shí)也是稅制效率目標(biāo)和公平目標(biāo)有機(jī)配合協(xié)調(diào)的充分體現(xiàn)。因?yàn)樵鲋刀惖淖罱K稅負(fù)是落在消費(fèi)者身上而非生產(chǎn)者身上，一般而言，它只影響消費(fèi)者的福利，不影響國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的效率。因而在人們心目中，它一直是一個(gè)中性的、有效率的稅種。但是，無論在哪個(gè)國(guó)家，也無論如何具體設(shè)計(jì)其稅制要素，以總體上看，由于增值稅對(duì)所有貨物，當(dāng)然包括所有日用必需品，都要征稅，因而增值稅的稅負(fù)一般都只有累退性，即高所得家庭的實(shí)際消費(fèi)水平下降幅度小于低所得家庭。顯然，這是不公平的。而通過開征消費(fèi)稅，對(duì)一部分特殊應(yīng)稅消費(fèi)品，主要是高檔消費(fèi)品、奢侈品征收，不僅可以保證國(guó)家的財(cái)政收入，而且也在一定程度上緩解了增值稅的累退性，也平衡了民眾的心理。由此看來，我國(guó)目前的國(guó)內(nèi)商品稅的稅種結(jié)構(gòu)設(shè)置是符合新稅制優(yōu)化理論的。

其次，從征稅范圍和稅率水平等稅制要素看，我國(guó)目前的國(guó)內(nèi)商品稅的稅制設(shè)計(jì)與新稅制優(yōu)化理論卻有一定的差距。

主要表現(xiàn)為：

（1） 增值稅的征稅范圍不夠普遍，影響著稅制效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也使稅負(fù)不公平。

理想的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域，但我國(guó)現(xiàn)行的增值稅將勞務(wù)提供基本排除在征稅范圍之外，其帶來的矛盾和問題一是人為地割斷了增值稅的征管鏈條，破壞了增值稅的自動(dòng)稽核機(jī)制，給偷逃稅的可乘之機(jī)；二是重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然存在。比如，交通運(yùn)輸?shù)炔粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙懂?，增值稅納稅人發(fā)生的運(yùn)費(fèi)（固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)除外）允許抵扣7%，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，適用稅率為17%，抵扣不充分，納稅人稅負(fù)加重。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的納稅人發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不允許抵扣，不利于兩類納稅人的公平競(jìng)爭(zhēng)，也導(dǎo)致了部門間的扭曲，造成了重大的效率損失。

（2） 增值稅的稅率和減免項(xiàng)目過多，對(duì)效率與公平均造成負(fù)面影響。

理想的增值稅要求稅率單一化，并且無減免。但我國(guó)現(xiàn)行的增值稅除一般納稅人有17%、13%和零稅率外，還有小規(guī)模納稅人的6%和4%的征收率以及對(duì)電力產(chǎn)品設(shè)置的一個(gè)定額稅率和三個(gè)檔次不同的區(qū)域性征收率，并且還對(duì)一部分貨物、行業(yè)免稅。如此眾多的稅率和減免，使增值稅中性、效率的特性受到侵害，這既違背了開征增值稅的初衷，同時(shí)也妨礙著稅制效率和公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3） 消費(fèi)稅征稅范圍的“缺位”與“越位”并存，難以體現(xiàn)稅收的公平。

消費(fèi)稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)有效工具，其征稅范圍的確定直接關(guān)系到消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的廣度、深度，也反映出國(guó)家一定時(shí)期的稅收政策及其指導(dǎo)思想。

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅征稅范圍設(shè)計(jì)中，一是將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料納入了征稅范圍，出現(xiàn)了征稅范圍的越位。如黃酒、啤酒、普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的提高，這些消費(fèi)品已逐漸成為人們的生活必需品，對(duì)其課稅，勢(shì)必強(qiáng)化商品稅的累退性質(zhì)，不符合稅收的公平原則。此外，消費(fèi)稅還對(duì)一些生產(chǎn)資料，如汽車輪胎、酒精等課稅，同時(shí)又對(duì)以它們的為原料的酒和小汽車征稅，這勢(shì)必影響生產(chǎn)的發(fā)展，也影響著稅制效率原則的實(shí)現(xiàn)；二是尚未將一些奢侈消費(fèi)行為納入征稅范圍，出現(xiàn)了征稅范圍的“缺位”。如高爾夫球、保齡球、桑拿、按摩、國(guó)外旅游等。這類消費(fèi)往往額度較大，且窮人和普通家庭通常負(fù)擔(dān)不起，因而人目前來說，這些行為均屬于奢侈消費(fèi)。對(duì)這些奢侈消費(fèi)行為不征稅，而對(duì)一些生活必需品征稅，怎談得上稅制的公平？

（4） 消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的形式以及納稅環(huán)節(jié)的單一，導(dǎo)致調(diào)節(jié)消費(fèi)的低效或無效

考慮到增值稅已實(shí)行價(jià)外征收的辦法，而交叉征收的消費(fèi)稅，其稅款需要納入增值稅稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩，消費(fèi)稅采用了價(jià)內(nèi)稅形式。價(jià)內(nèi)稅形式，對(duì)生產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用較強(qiáng)，但對(duì)消費(fèi)來說，由于其稅款隱蔽在價(jià)格之中，因而抑制消費(fèi)的作用相對(duì)較小，再加上現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入，因而其實(shí)際調(diào)節(jié)作用微弱。

此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，應(yīng)稅消費(fèi)品除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅以外，其余均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅。目前，有的企業(yè)從局部利益出發(fā)，采取將應(yīng)稅消費(fèi)品低價(jià)出廠銷售，然后再通過各種渠道取得返還利益，或者設(shè)立獨(dú)立核算的產(chǎn)品銷售公司，通過產(chǎn)品銷售公司低進(jìn)高出等手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收，這樣既減少了消費(fèi)稅的收入，也使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能流于形式。

由此可見，進(jìn)一步優(yōu)化稅制的方向應(yīng)是在堅(jiān)持和維護(hù)國(guó)內(nèi)商品稅現(xiàn)有的征稅格局上，按新稅制化化理論的效率、公平目標(biāo)兼顧的政策思想，以“寬稅基、低稅率”為特征，對(duì)國(guó)內(nèi)商品稅的稅制要素的設(shè)計(jì)進(jìn)一步優(yōu)化。具體如下：

（1） 擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，減少增值稅的稅率檔次。

稅收的效率原則要求稅收盡量避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生扭曲，即保持中性化。對(duì)增值稅來說，中性化就意味著要求稅率相對(duì)單一和征收范圍較大。就目前而言，增值稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和郵電通信業(yè)等與物質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的領(lǐng)域，使增值稅鏈條更加完整。這樣既能適當(dāng)解決重復(fù)征稅和稅負(fù)不平的問題，同時(shí)又能強(qiáng)化稅收征管的力度。將來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，增值稅征管能力的逐步提高，還可將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到第一產(chǎn)業(yè)和整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，全面征收增值稅，從而形成嚴(yán)密的增值稅征管體系，增值稅的設(shè)計(jì)將更為科學(xué)、合理。

此外，增值稅的稅率應(yīng)實(shí)行單一稅率，目前的單一稅率比例應(yīng)與我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)率相近，并且盡可能取消減免。對(duì)一些特殊的行業(yè)、企業(yè)和貨物，確需支持和照顧的，應(yīng)盡量通過減免所得稅來實(shí)現(xiàn)，或盡量通過財(cái)政支出來安排，以使增值稅真正成為符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率要求的中性稅種。

（2） 規(guī)范與擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。

規(guī)范與擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，既可以緩解稅源過度集中所帶來的矛盾，又能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，還能配合國(guó)家政策，發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。正因?yàn)槿绱耍M管各國(guó)國(guó)情不同，但在消費(fèi)稅征收范圍的選擇上，均有適度的擴(kuò)大。就我國(guó)目前情況來看，應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍、課稅后又不會(huì)對(duì)人民群眾的生活產(chǎn)生較大影響的奢侈品課稅，如高檔家用電器、裘皮制品、移動(dòng)電話等。此外，應(yīng)特別突破現(xiàn)行消費(fèi)稅只對(duì)消費(fèi)品征稅，不對(duì)消費(fèi)行為征稅的格局，將完全的間接消費(fèi)稅轉(zhuǎn)向?yàn)殚g接、直接合二為一的消費(fèi)稅制。因而目前可以對(duì)一些奢侈消費(fèi)行為，如高爾夫球、保齡球、桑拿、按摩、出國(guó)旅游等納入征稅范圍，取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒等生活必需品和汽車輪胎、酒精等的征稅，以更好地體現(xiàn)稅制的公平，同時(shí)也有助于提高消費(fèi)稅的整體收入水平，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。至此，規(guī)范和擴(kuò)大后的消費(fèi)稅應(yīng)稅品目可分為四大類：①過度消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒等；②某些不可再生的資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等；③某些奢侈消費(fèi)品；④某些奢侈消費(fèi)行為。

篇5

摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應(yīng)用該組織結(jié)構(gòu)來減稅負(fù)，增利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費(fèi)稅

近幾年來，我國(guó)一些大、中型企業(yè)集團(tuán)或公司不斷引進(jìn)一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨(dú)立核算制度。

一、事業(yè)部制的應(yīng)用稅法基礎(chǔ)

稅法規(guī)定：納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對(duì)外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

在這里，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》：“非獨(dú)立核算的門市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設(shè)的非獨(dú)立核算的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售單位。

二、事業(yè)部制的消費(fèi)稅納稅籌劃

有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應(yīng)用事業(yè)部制進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減稅負(fù)，增效益。

下面就消費(fèi)稅進(jìn)行分析。

消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。其特征是征稅項(xiàng)目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。

糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)定率和從量定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。其應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

案例

A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費(fèi)者也來廠里直接進(jìn)貨。

該公司按照給其他批發(fā)商的價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費(fèi)者直接到本企業(yè)購(gòu)買的白酒大約為500箱（5000斤），售價(jià)為每箱500元。

企業(yè)的銷售流程為

按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因?yàn)槭菍儆诜仟?dú)立核算的，因而按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則其消費(fèi)稅額為：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消費(fèi)者銷售，其消費(fèi)稅額為：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企業(yè)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

105000+52500=157500（元）

企業(yè)在本市按事業(yè)部制設(shè)立了獨(dú)立核算的門市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則

企業(yè)銷售流程為

該企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明顯比較出，通過根據(jù)事業(yè)部制，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）

企業(yè)通過設(shè)立一個(gè)事業(yè)部機(jī)構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對(duì)于一個(gè)暢銷全國(guó)，在全國(guó)各市都設(shè)有經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國(guó)范圍內(nèi)如此設(shè)置，那么企業(yè)會(huì)增加收益多少呢，而對(duì)于業(yè)務(wù)范圍全國(guó)性、甚至全球性的企業(yè)來說，此種設(shè)置帶來的效益、給企業(yè)帶來的商機(jī)也是不言而喻的。

在籌劃中，要注意嚴(yán)格遵守《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》。該通知對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對(duì)外售價(jià)的70%。否則就要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。為了避免由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，在設(shè)立事業(yè)部時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)與其銷售價(jià)格的合理制定。

物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，巧妙應(yīng)用事業(yè)部制的建立，對(duì)于采用復(fù)合計(jì)稅的方法來計(jì)算、繳納消費(fèi)稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進(jìn)行稅收籌劃選擇。

三、兼營(yíng)不同稅目的事業(yè)部制應(yīng)用

對(duì)于兼營(yíng)不同稅目業(yè)務(wù)的行業(yè)來說，也可以應(yīng)用事業(yè)部機(jī)構(gòu)來節(jié)稅。

案例

量販KTV是近年來在中國(guó)內(nèi)地、日本、臺(tái)灣等地的一個(gè)非常熱門、火爆的娛樂方式，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營(yíng)方式。在該娛樂場(chǎng)所，其經(jīng)營(yíng)包括娛樂服務(wù)，門票收費(fèi)，煙酒和飲料等收費(fèi)項(xiàng)目，其中既涉及營(yíng)業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)有關(guān)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，加以籌劃。

某量販KTV于2010年3月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)。

2010年收入如下：總收入為40萬(wàn)元，包括非獨(dú)立核算的超市收入10.3萬(wàn)元，KTV收入29.7萬(wàn)元。

按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營(yíng)業(yè)稅，按娛樂業(yè)20%計(jì)算，此KTV的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為40×20%=8（萬(wàn)元）。

為了減輕企業(yè)稅負(fù)，可以將非獨(dú)立核算的超市按事業(yè)部制設(shè)立，單獨(dú)設(shè)置成1個(gè)增值稅的小規(guī)模納稅人的部門，KTV部分按營(yíng)業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負(fù)變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬(wàn)元）

可以看出，按事業(yè)部制設(shè)置，對(duì)該量販KTV的稅負(fù)影響。

如果量販KTV的超市收入超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營(yíng)，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負(fù)，又間接提高了經(jīng)營(yíng)效益，增加了資金流入，經(jīng)營(yíng)的靈活度也大為提高。

在作此納稅籌劃時(shí)，從事量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)的投資人在企業(yè)開業(yè)初期要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅籌劃。

隨著中國(guó)企業(yè)形態(tài)的變革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)正在被越來越多的企業(yè)、商家加以應(yīng)用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無不為事業(yè)部制的有效應(yīng)用提供了成功范例。

參考文獻(xiàn)：

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[2]安仲文.最新消費(fèi)稅操作實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.03

篇6

“促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)”，這是財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人新消費(fèi)稅政策時(shí)強(qiáng)調(diào)的。自4月1日起實(shí)行的“新”消費(fèi)稅中，成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等新稅目引人注目，不過重中之重還是汽車消費(fèi)稅的調(diào)整。

國(guó)產(chǎn)奔馳停產(chǎn)

在新消費(fèi)稅中，排量超過2升的轎車最高將征收20％的消費(fèi)稅，原來則為8%，而排量較小的轎車稅率維持不變，或有所降低。規(guī)定一出，首先受影響的不是之前“嘩嘩然”的進(jìn)口車晶牌，因?yàn)橄窀Ｌ匾砘⑦@樣首當(dāng)其沖的“靶子”，都選擇了漲幅“內(nèi)消”的方式保持原價(jià)，并且利用這樣的舉動(dòng)大做市場(chǎng)文章，銷售反而更有起色。

相反豪華得不可一世的凱迪拉克日前率先宣布“停止在國(guó)內(nèi)組裝生產(chǎn)”，原因是“國(guó)產(chǎn)車要繳納進(jìn)口稅的尷尬”。雖然此稅非彼稅，“進(jìn)口稅”事關(guān)《構(gòu)成整車特征的汽車零部件進(jìn)口管理辦法》(下稱《辦法》)，但消費(fèi)稅的調(diào)整使這些“組裝車”雪上加霜。

據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》報(bào)道，此前名不副實(shí)的“國(guó)產(chǎn)”曾經(jīng)風(fēng)光一時(shí)，當(dāng)年整車進(jìn)口關(guān)稅曾高達(dá)200％到300％，但生產(chǎn)者只要拼湊――些無關(guān)緊要的零部件，達(dá)到一定比例的“國(guó)產(chǎn)化”，裝配的車子關(guān)稅就可以降到30％左右。而《辦法》的出臺(tái)則點(diǎn)中了其中的死穴，比如只要進(jìn)口車身和發(fā)動(dòng)機(jī)兩大總成裝車，就算“構(gòu)成整車特征”，就要按照整車稅率繳納關(guān)稅。

低調(diào)上市近半年的國(guó)產(chǎn)奔馳受此影響也進(jìn)入停產(chǎn)階段，從全國(guó)乘用車聯(lián)席會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字上看，截至2006年3月，國(guó)產(chǎn)奔馳E200K和E280兩款轎車共生產(chǎn)2825輛，銷售2470輛。按行家的看法，長(zhǎng)期銷量不足以支撐零部件國(guó)產(chǎn)化，改用完全整車進(jìn)口形式更可行，凱迪拉克就是這種做法。

價(jià)格不是問題

新消費(fèi)稅出臺(tái)，奔馳、寶馬、奧迪、日產(chǎn)、雷克薩斯等各大高檔車生產(chǎn)廠家悉數(shù)對(duì)旗下產(chǎn)品進(jìn)行了相應(yīng)的價(jià)格調(diào)整，眾多豪華車型紛紛提高身價(jià)，少則一兩萬(wàn)元，多則十幾萬(wàn)元的升幅，一時(shí)成為城中熱點(diǎn)，但要想以此抑制大排量轎車、高端SUV的消費(fèi)熱潮，似乎是水過鴨背。

顯而易見的是，在新消費(fèi)稅還余音繞梁的4月21日，寶馬集團(tuán)宣布向中國(guó)市場(chǎng)推出高性能車型BMW M5和BMW M6，會(huì)上人們只會(huì)想象；升的10發(fā)動(dòng)機(jī)是多么的動(dòng)力澎湃，誰(shuí)會(huì)追究它過百萬(wàn)元的價(jià)格中有多少新增“稅”分呢。

相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，4月國(guó)內(nèi)高檔車的整體銷量相比3月有明顯下滑。高檔車市沒有了消費(fèi)稅實(shí)施前的那種火爆場(chǎng)面，看車或買車的人相對(duì)減少，而部分經(jīng)銷商也坦言最近的銷量不如人意。但市場(chǎng)觀察家表示其中情況并非這么簡(jiǎn)單：“相當(dāng)一部分消費(fèi)者面對(duì)當(dāng)前的漲價(jià)勢(shì)頭存在一種忐忑心理，一方面認(rèn)為消費(fèi)稅業(yè)已實(shí)施，漲價(jià)趨勢(shì)已成定局，短期內(nèi)不會(huì)有大的轉(zhuǎn)機(jī)，所以持幣待購(gòu)的心理減弱；另一方面面對(duì)各廠家和經(jīng)銷商漲價(jià)的不同幅度，又不知道漲多少是合理的，同時(shí)還存有期待商家另行調(diào)價(jià)或進(jìn)行促銷措施的心理，擔(dān)心出手過早?！?/p>

消費(fèi)者的反應(yīng)把高檔車市場(chǎng)帶入―種特別膠著的狀態(tài)。新消費(fèi)稅帶來了價(jià)格調(diào)整，價(jià)格調(diào)整只形成了廠家、經(jīng)銷商與消費(fèi)者隔城相望相互揣摩的“圍城”。

從“服務(wù)”突圍

對(duì)于各大高檔車品牌來說，如何突破這座稅變“圍城”則顯得異常重要。在日產(chǎn)風(fēng)雅(FUGA)公布的2006年市場(chǎng)戰(zhàn)略中，就有瞄準(zhǔn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，開展名為“轉(zhuǎn)變?創(chuàng)造明天”的大型主題市場(chǎng)活動(dòng)計(jì)劃。從其在北京、上海等各大城市舉辦的巡展中可以發(fā)現(xiàn)，售前售后領(lǐng)域成為這些企業(yè)的首攻目標(biāo)。

“現(xiàn)在的情況對(duì)包括日產(chǎn)在內(nèi)的很多高檔車廠家都是一個(gè)考驗(yàn)，新消費(fèi)稅實(shí)施以后，成本大幅上漲，調(diào)整價(jià)格成為不得已之舉。但豪車市場(chǎng)比較特殊，它的產(chǎn)品法則是‘物有所值’而非‘物美價(jià)廉’，價(jià)格中產(chǎn)品品質(zhì)以及品牌、服務(wù)等擁有高附加價(jià)值的產(chǎn)品外延占據(jù)了大半比重。”日產(chǎn)中國(guó)公關(guān)部的負(fù)責(zé)人表示。

據(jù)介紹，作為突圍的首輪戰(zhàn)役，日產(chǎn)在北京和廣州等地對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行了多場(chǎng)高端客戶銷售管理培訓(xùn)，內(nèi)容主要針對(duì)如何提高客戶服務(wù)質(zhì)量和客戶滿意度。一位北京的經(jīng)銷商說：“培訓(xùn)讓我對(duì)高端客戶的消費(fèi)心理和習(xí)慣有了更深入的了解，學(xué)到了如何建立更系統(tǒng)、有效的客戶管理體制。”配合這次培訓(xùn)，日產(chǎn)甚至針對(duì)5月熱銷期推出送惠于消費(fèi)者的服務(wù)政策。

按日產(chǎn)中國(guó)公關(guān)部人員的說法：“這些新消費(fèi)稅實(shí)行后買車的人都是基于對(duì)日產(chǎn)品牌、產(chǎn)品品質(zhì)及服務(wù)擁有很強(qiáng)的理解和認(rèn)可的情況下作出選擇的?！鄙虾Ｒ患覍I(yè)汽車市場(chǎng)調(diào)研公司的陳歡認(rèn)為：“日產(chǎn)風(fēng)雅這樣的服務(wù)策略對(duì)中國(guó)豪華車消費(fèi)更有現(xiàn)實(shí)的指引意義?！?/p>

對(duì)于高檔車市場(chǎng)出現(xiàn)的這種轉(zhuǎn)機(jī)，日產(chǎn)(中國(guó))投資有限公司董事總經(jīng)理萱島幸久認(rèn)為：“高檔車消費(fèi)者作為一個(gè)特殊的消費(fèi)群體，價(jià)格并不是促成他們購(gòu)買行為的主要因素，影響其更多的還是高端產(chǎn)品所帶來的品質(zhì)和附加價(jià)值。此次消費(fèi)稅實(shí)施給高檔車市場(chǎng)帶來的也正是如何將‘一(原售價(jià))加一(新增成本)等于二’變?yōu)椤患右淮笥诙?高附加價(jià)值)’的思考?！?/p>

一劑慢性治療心藥

市場(chǎng)之外，中國(guó)的“豪華車文化”同樣引人關(guān)注，英國(guó)一份報(bào)紙不久前以兩個(gè)整版的篇幅來敘述他們對(duì)中國(guó)這個(gè)“未來世界上最大的豪華汽車市場(chǎng)”的擔(dān)憂：“汽車一一如果中國(guó)人均汽車擁有量與今天的美國(guó)相同，那么，中國(guó)到2031年將擁有11億輛汽車，而如今全球汽車總量為8億輛；石油――如果中國(guó)石油消費(fèi)量與今天的美國(guó)般配，那么，中國(guó)到2031年將每天消耗9900萬(wàn)桶石油，而如今全球石油總產(chǎn)量為每天8400萬(wàn)桶，今后產(chǎn)量大幅增加的可能性也不大；全球變暖――到2025年，中國(guó)將取代美國(guó)，成為全球最大的溫室氣體排放國(guó)……”

一個(gè)小插曲是，2005年年底進(jìn)入中國(guó)的豐田混合動(dòng)力車普瑞斯市場(chǎng)反應(yīng)并不理想，只賣出300多輛。按理售價(jià)30萬(wàn)元上下的普瑞斯也算“豪華車”，只不過這是一種能源消耗更少、污染更少、空間也相對(duì)小一點(diǎn)的“綠色豪華”。

美國(guó)社會(huì)學(xué)者雷保羅(Paul Ray)于1998年寫了一本《文化創(chuàng)造：5千萬(wàn)人如何改變世界》定義了這么一群人：他們會(huì)盡量搭乘大眾運(yùn)輸工具，減少?gòu)U氣污染；他們會(huì)試著使用對(duì)環(huán)境友善的化學(xué)產(chǎn)品，例如使用環(huán)保清潔劑；他們會(huì)向家人、朋友推薦對(duì)環(huán)境友善的產(chǎn)品，例如環(huán)保汽車；他們?cè)谧飨M(fèi)決策時(shí)，會(huì)考慮到自己與家人的健康和環(huán)境責(zé)任。

這就是當(dāng)下歐美推崇的Lohas生活方式(lifestyles of health and sustainability)，與我們推行的“可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)”不謀而合。每款豪華車在中國(guó)上市都會(huì)重新定義一種生活方式，一種或“豪華”或“與世界同步”的生活方式。誰(shuí)會(huì)想過定義一種Lohas的生活方

式呢。假如“豪華”這個(gè)心病都醫(yī)好了，我們也無需什么“消費(fèi)稅”指引消費(fèi)了。

2006新款嘉年華耀目登場(chǎng)運(yùn)動(dòng)就在家門口

康　康

“福特嘉年華是我們的驕傲。”第一輛嘉年華在重慶下線的儀式上，時(shí)任長(zhǎng)安福特總裁兼CE0的泰益克已經(jīng)對(duì)這款專門為中國(guó)開發(fā)生產(chǎn)的四門三廂轎車下了注釋。

嘉年華是長(zhǎng)安福特成立后推出的第一款產(chǎn)品，也是福特品牌在華推出的第一款轎車產(chǎn)品。憑借福特良好的品牌口碑和嘉年華卓越的操控品質(zhì)，長(zhǎng)安福特嘉年華一經(jīng)推出就贏得了廣大消費(fèi)者，尤其是年輕消費(fèi)者的―致好評(píng)。

“精益求精，為消費(fèi)者追求更高的價(jià)值”可以說是開發(fā)、生產(chǎn)嘉年華的最好寫照。為了滿足不斷變化的市場(chǎng)需求，也為了讓長(zhǎng)安福特嘉年華永葆年輕，近日，長(zhǎng)安福特對(duì)嘉年華產(chǎn)品進(jìn)行了改進(jìn)升級(jí)，推出了06新款運(yùn)動(dòng)版嘉年華。

獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)設(shè)計(jì)

從“運(yùn)動(dòng)版”的名稱上便可看出，與2005款嘉年華相比，2006新款嘉年華主打運(yùn)動(dòng)，更加時(shí)尚。吸收了原有運(yùn)動(dòng)版的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，2006款嘉年華把它的運(yùn)動(dòng)基因展現(xiàn)得更加徹底。在外觀上，黑色網(wǎng)狀格柵，B2合銳利有神的運(yùn)動(dòng)型前大燈、球狀前霧燈，展現(xiàn)出酷勁十足的運(yùn)動(dòng)氣質(zhì)。獨(dú)具跑車風(fēng)格的運(yùn)動(dòng)尾翼，在獲得高速穩(wěn)定性的同時(shí)，更彰顯活力四射的時(shí)尚個(gè)性，讓人第――眼見到就熱血沸騰，躍躍欲試。同時(shí)，2006款嘉年華運(yùn)動(dòng)版由原先單一的驕陽(yáng)紅色擴(kuò)充到激情紅、動(dòng)力藍(lán)及星辰銀三種顏色，滿足了更多消費(fèi)者的個(gè)性需求。

內(nèi)飾方面，B2合車身外觀顏色，運(yùn)動(dòng)版的嘉年華同樣采用了紅、藍(lán)、銀三種顏色的內(nèi)飾，與黑色裝飾相搭配，彰顯時(shí)尚色彩。握感極佳的真皮方向盤，配合仿碳纖維中控面板和仿鈦金屬裝飾的變速手柄，熱情中不失優(yōu)雅。運(yùn)動(dòng)型儀表板采用了專有的藍(lán)色表盤與白色背光的搭配，清晰易讀且凸顯幾分深邃。透氣式賽車座椅包裹性強(qiáng)，能為駕駛者任何激烈的駕駛動(dòng)作提供支撐。不銹鋼材質(zhì)的腳踏板上面帶有防滑釘，在美觀的同時(shí)避免打滑，增加安全性。

中國(guó)家用轎車的典范

作為福特家族的榮譽(yù)一員，福特家族的領(lǐng)先科技在06款嘉年華中得到了大量應(yīng)用。2006新款嘉年華搭載的1．6升排量的Rocam發(fā)動(dòng)機(jī)采用反置式設(shè)計(jì)，進(jìn)排氣更順暢，效率更高，最大功率可達(dá)68千瓦，最大扭矩135牛頓?米，在2000轉(zhuǎn)至5000轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)速區(qū)間均可平穩(wěn)提供120牛頓?米以上的高扭矩輸出，動(dòng)力充沛，加速敏捷。

完美匹配的五速手動(dòng)變速器采用最新浮動(dòng)式換檔系統(tǒng)，匹配錐體同步器，換檔平順、檔位精準(zhǔn)，令駕駛激情一觸即發(fā)。精心調(diào)校的前獨(dú)立懸掛，搭配后半獨(dú)立懸掛及整合式加強(qiáng)桿，增加后懸剛度，提高車輛穩(wěn)定性，配合全新升級(jí)的185／60R14寬胎，將操控性和舒適性完美平衡。

2006新款嘉年華增加了全方位倒車?yán)走_(dá)，三個(gè)隱藏式感應(yīng)器能有效探測(cè)后方的障礙物，停車更加便利；全新增加的MP3輸入端口讓駕駛者在駕車的同時(shí)能夠享受更豐富的音樂大餐；CAN,總線系統(tǒng)的大量應(yīng)用使2006款嘉年華的智能更高，車輛的大部分信息都可以通過計(jì)算機(jī)直接傳遞給駕駛者，人性化的同時(shí)保證車輛安全。2006款運(yùn)動(dòng)版嘉年華更提供了四速自動(dòng)變速器版本的車型，以滿足更多消費(fèi)者的需求。配備了高效液力耦合器的自動(dòng)變速器操作簡(jiǎn)便，換檔順暢，更加適合交通日益擁擠的城市路況。

跳躍的“FiestaS”

嘉年華是西班牙一個(gè)傳統(tǒng)節(jié)日的名字，長(zhǎng)安福特給第一款產(chǎn)品取名嘉年華，正是希望為消費(fèi)者增加更多的歡樂氣氛。從崇尚運(yùn)動(dòng)到演繹精彩，相信06款嘉年華能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。

這款車外形設(shè)計(jì)貼合福特的所謂“新邊鋒”設(shè)計(jì)的理念，但不像蒙迪歐、?？怂鼓菢映霰?，甚至看上去有些小家碧玉，中規(guī)中矩的?！暗亲鳛榻?jīng)濟(jì)型的家庭用車，這樣的形象可能更符合溫馨的感覺?！币晃?006款福特嘉年華運(yùn)動(dòng)版車主說。

篇7

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量來自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國(guó)家來說，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國(guó)家對(duì)部分產(chǎn)品或國(guó)民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說來，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國(guó)家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和在增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問題。

一般而論，一國(guó)的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動(dòng)員國(guó)內(nèi)資金，尤其是國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤(rùn)）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國(guó)資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國(guó)家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費(fèi)稅、以及營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國(guó)家的比重較高。一般說來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國(guó)家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國(guó)家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國(guó)家的比重為32.4%，而低收入國(guó)家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營(yíng)更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過程中各種投入量分布的變化。在一國(guó)資源量為一定的條件下，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在力量。

考察西方國(guó)家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長(zhǎng)期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來說，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問題，下面我們來作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國(guó)家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國(guó)為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國(guó)家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國(guó)家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國(guó)民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國(guó)目前正在實(shí)施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來說，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說也具有重要作用。目前，發(fā)展中國(guó)政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問題。如果一國(guó)gnp獲得增長(zhǎng)，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長(zhǎng)、無發(fā)展或高增長(zhǎng)、低發(fā)展的情況。對(duì)我國(guó)而言，這還是一個(gè)重要的政治問題。

根據(jù)庫(kù)茲沓茨的“倒u假說”，收入分配不均是一國(guó)在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國(guó)際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說來，增值稅對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國(guó)家而言，通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長(zhǎng)與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，長(zhǎng)期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國(guó)、馬來西亞、韓國(guó)、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國(guó)也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長(zhǎng)。

稅收政策與通貨膨脹問題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國(guó)家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

篇8

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；綠色稅收；環(huán)境稅

中圖分類號(hào)：FSl0.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X(2010)01-0094-05

2009年，是完成我國(guó)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)關(guān)鍵性的一年，也是中國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)“元年”。《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》)，于2009年1月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)正式走上法制化的軌道。稅收是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，如何建立和完善“綠色稅制”，利用稅收等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)我國(guó)節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)我國(guó)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)的建設(shè)，是擺在我們面前亟待解決的重要課題之一。

一、綠色稅收的概念和特征

綠色稅收起源于20世紀(jì)20年代英國(guó)“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”阿瑟，庇古(Arthur Pigou)提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。綠色稅收又被稱為環(huán)境稅收，是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目。具體來說，綠色稅收不但包括環(huán)境稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府為影響某些與環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模而采用的稅收手段。綠色稅制亦稱稅制體系的綠化，是對(duì)原有稅收制度的一種變遷，更凸現(xiàn)稅制的綠色概念，強(qiáng)化了稅制的環(huán)境資源保護(hù)功能。 　綠色稅收除具有固定性、無償性、強(qiáng)制性等稅收的一般特征之外，從理論上講，綠色稅收還具有其自身的如下特征： 第一，征收范圍的廣泛性。綠色稅收包括稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目，其征收對(duì)象不僅包括污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品，還包括對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用行為；

第二，征收目的的特殊性。建立和完善綠色稅制的主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止環(huán)境污染和破壞，促使自然資源的合理、高效利用。因此，對(duì)環(huán)境稅的主要甄別應(yīng)當(dāng)是考慮它所帶來的環(huán)境收益，而非稅制改革本身，更非稅收貨幣收入本身； 　第三，較強(qiáng)的科學(xué)技術(shù)性。綠色稅收直接而具體地反映著生態(tài)學(xué)基本規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，無論是綠色稅種的設(shè)立，還是具體稅率、稅基的確定，無一不與環(huán)境科學(xué)的發(fā)展水平和研究成果息息相關(guān)；

第四，歷史使命的階段性。綠色稅收被引入稅收制度始于20世紀(jì)70年代，是伴隨著臭氧層破壞、全球氣候變暖、物種多樣性減少等環(huán)境資源問題的不斷惡化而出現(xiàn)的。綠色稅制的首要目的是通過稅收手段的調(diào)節(jié)作用來影響經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的行為以達(dá)到對(duì)環(huán)境的保護(hù)和自然資源的高效利用。因而，隨著人類環(huán)保意識(shí)的不斷提高、環(huán)境資源狀況的不斷改善，某些綠色稅種或稅目的設(shè)立目的會(huì)相繼實(shí)現(xiàn)。隨著整個(gè)綠色稅收體系歷史使命的順利完成，綠色稅收最終將會(huì)退出歷史的舞臺(tái)。

二、我國(guó)綠色稅制的建設(shè)現(xiàn)狀分析

以1972年聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議的召開為契機(jī)，20世紀(jì)70年代，我國(guó)開始利用稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。經(jīng)過30多年的發(fā)展和完善，目前，我國(guó)已經(jīng)形成了以收費(fèi)為主、征稅為輔的環(huán)境資源稅費(fèi)制度。主要包括排污收費(fèi)制度、自然資源稅費(fèi)制度以及其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制框架內(nèi)，雖然有很多與環(huán)境資源有關(guān)、有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種及措施，但缺乏總體性、前瞻性的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，從我國(guó)整個(gè)稅制體系來看，尚缺乏系統(tǒng)的以促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種。我國(guó)目前的稅制體系中與環(huán)境資源保護(hù)有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅等。盡管這些稅種的設(shè)置和稅收的征收在促進(jìn)我國(guó)環(huán)境污染的防治與自然資源的合理、高效利用等方面發(fā)揮了積極的作用，但其設(shè)計(jì)初衷大都不是以環(huán)境保護(hù)和節(jié)能為目的。以我國(guó)目前稅制框架內(nèi)最具代表性的綠色稅種――資源稅為例，其主要目的并非在于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，它僅僅被看作是一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段，在很大程度上反映了政府對(duì)級(jí)差租金的征管，即級(jí)差資源稅――運(yùn)用資源稅對(duì)資源在開采條件、資源本身優(yōu)劣和地理位置方面存在的客觀差異導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。這種單一的政策目標(biāo)，不僅難以體現(xiàn)自然資源本身的價(jià)值，而且不能將資源開采、利用的社會(huì)成本內(nèi)部化，從而弱化了稅收制度在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源等方面的調(diào)控功能。再以消費(fèi)稅為例，我國(guó)于1994年開始實(shí)行的消費(fèi)稅是建立在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家特定的政策目的，再選擇部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，其調(diào)控功能主要著重于聚財(cái)功能。2006年4月1日起，我國(guó)實(shí)施了新的消費(fèi)稅制度，對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。2009年1月1日起，我國(guó)又實(shí)行了成品油稅費(fèi)改革，開征了燃油稅，將價(jià)內(nèi)征收的汽油、柴油以及其他成品油消費(fèi)稅單位稅額做了相應(yīng)提高。盡管這一系列的改革和措施使消費(fèi)稅在促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)中的作用得到了加強(qiáng)。但我國(guó)目前的消費(fèi)稅制度在對(duì)綠色消費(fèi)模式的塑造方面仍顯不足。 　其次，從具體稅種來看，由于其本身的缺陷，致使在促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)控功能有限。再以我國(guó)的資源稅為例，在促進(jìn)資源的合理、高效利用以及資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)方面就缺乏明顯的調(diào)節(jié)作用。原因在于：一是適用對(duì)象范圍過窄。根據(jù)1993年《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國(guó)資源稅制度的適用對(duì)象僅限于原油、天然氣等六種礦產(chǎn)資源和鹽。而對(duì)其它大部分自然資源，如土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等并未涉及，不利于對(duì)資源利用全面調(diào)節(jié)。二是計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是以銷售量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過度開采，造成大量資源的浪費(fèi)。三是單位稅額過低。我國(guó)目前資源稅制度中，單位稅額只是部分地反映了資源的級(jí)差收入，確定納稅人具體適用的稅額主要依據(jù)的是資源的開采條件，而與該資源的稀缺程度以及該資源的開采所造成的環(huán)境影響無關(guān)。降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難以激勵(lì)納稅人對(duì)資源的合理開

采和利用。再如，我國(guó)目前的消費(fèi)稅制度，還存在著沒能體現(xiàn)節(jié)約性課征、限制性課征以及受益性課征原則等方面的缺陷和不足，致使我國(guó)目前的消費(fèi)稅在抑制超前消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源方面的調(diào)節(jié)功能也沒有很好地體現(xiàn)。 　再次，從其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施來看，對(duì)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)仍存在不足，能耗產(chǎn)品進(jìn)出口稅收措施還比較薄弱。在鼓勵(lì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面的政策導(dǎo)向也不夠鮮明，實(shí)際效果不明顯。在我國(guó)現(xiàn)行稅制框架中，與環(huán)境資源相關(guān)的、有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施內(nèi)容比較分散，主要散見于《企業(yè)所得稅法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》等等法律法規(guī)、規(guī)章之中，這些措施之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，在實(shí)踐中很難發(fā)揮遏制并減少環(huán)境污染和促進(jìn)資源高效利用的合力作用。

三、國(guó)外綠色稅制的借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是OECD成員國(guó)，環(huán)境稅已經(jīng)融入整個(gè)稅收體系，整個(gè)稅制出現(xiàn)了“綠色化”，并RE經(jīng)產(chǎn)生了綜合性的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)，對(duì)我國(guó)綠色稅制的建設(shè)有重大的借鑒意義。這些國(guó)家所采取的具體措施主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，綠化現(xiàn)行稅制，即以是否符合環(huán)境資源保護(hù)以及環(huán)保優(yōu)劣程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以加大稅率差異度為主要手段，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅、所得稅以及機(jī)動(dòng)車稅進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，丹麥在1996年對(duì)其稅制進(jìn)行了“綠色稅收一攬子”(Green Tax Package)的改革和調(diào)整。再如，挪威1991年在引入碳稅的同時(shí)，降低了所得稅。

第二，開征新的綠色稅種。許多發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)各自的國(guó)情，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生污染的行為及產(chǎn)品開征環(huán)境稅。具體來說，各國(guó)開征的綠色稅種主要包括：(1)污染排放稅。即對(duì)排放污染物的行為征稅，包括對(duì)排放廢氣、廢水、廢渣、噪聲等行為征收大氣污染稅、水污染稅、固體廢物污染稅、噪音稅、碳稅以及硫稅等。如丹麥的“綠色稅收一攬子”就包括碳稅、能源稅和二氧化硫稅，法國(guó)、德國(guó)和荷蘭的水污染稅等。(2)污染產(chǎn)品稅。即對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，這類產(chǎn)品主要包括：電池，塑料袋，飲料容器，化肥、農(nóng)藥等。如瑞典的氮氧化物排放稅等。(3)能源稅和資源稅。即針對(duì)使用能源和資源的行為征稅。如挪威1999年對(duì)其能源稅制度進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)使用礦物油、汽油、煤、焦炭征收碳稅，對(duì)在大陸架上開采石油征收附加碳稅。

第三，協(xié)調(diào)和完善相關(guān)配套措施。由于部分新稅種的開征以及一些原有相關(guān)優(yōu)惠措施被取消，為避免相關(guān)產(chǎn)業(yè)受到消極影響，很多國(guó)家對(duì)相關(guān)的政策措施進(jìn)行了調(diào)整和完善。主要包括以下兩個(gè)方面：(1)廢除或調(diào)整對(duì)環(huán)境資源保護(hù)不利的補(bǔ)貼或稅收措施。主要是指某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運(yùn)輸方面的補(bǔ)貼，如對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜的使用補(bǔ)貼等。(2)協(xié)調(diào)和完善環(huán)境資源保護(hù)優(yōu)惠政策和措施。主要包括直接稅收減免、投資稅收抵免或加速折舊等，如美國(guó)2005年的《能源政策法案》(the Energy Policy Act，以下簡(jiǎn)稱：EPACT)針對(duì)選擇環(huán)境友好型產(chǎn)品的商行和個(gè)體規(guī)定了幾種所得稅抵免措施。德國(guó)1994年的《機(jī)動(dòng)車輛稅法》對(duì)排污量較少的個(gè)人汽車實(shí)行機(jī)動(dòng)車輛稅減免，荷蘭對(duì)電、煤氣用量小的溫室園藝農(nóng)戶采取免稅；對(duì)節(jié)能的區(qū)域集中供熱和風(fēng)力等可再生能源發(fā)電免稅等環(huán)保投資補(bǔ)償和能源投資稅額扣除等制度。 　綜上所述，國(guó)外綠色稅制建設(shè)的過程不是單一的、非連續(xù)性的，而是一系列相關(guān)政策和措施的完備組合，每一組政策和措施的出臺(tái)和實(shí)施，都是環(huán)環(huán)相扣，各有所專，共同構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。只有這樣，整個(gè)綠色稅制建設(shè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)才能是一個(gè)綜合的整體，缺少任何一項(xiàng)政策和措施的輔助和配合，都可能造成稅制綠色化改革的不全面和不徹底，甚至對(duì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面效果。

四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制設(shè)計(jì)

2009年1月1日，我國(guó)對(duì)成品油稅費(fèi)實(shí)行了改革，開征了燃油稅。2009年5月25日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展與改革委員會(huì)《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》，該意見第9條規(guī)定：加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。這一系列的舉措意味著我國(guó)對(duì)現(xiàn)行稅制的改革已經(jīng)拉開了帷幕。借鑒國(guó)外綠色稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)實(shí)際，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制的設(shè)計(jì)如下：

1 　依托“費(fèi)改稅”，開征獨(dú)立型環(huán)境稅

從環(huán)境稅在整個(gè)稅制體系中的地位看，環(huán)境稅可以劃分為三種模式，即獨(dú)立型環(huán)境稅模式、融入型環(huán)境稅模式和環(huán)境稅費(fèi)并存模式。獨(dú)立型環(huán)境稅就是以環(huán)境保護(hù)為目的，專門針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。本應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位的此類稅種，在我國(guó)的稅收體系中卻長(zhǎng)期缺失。目前，我國(guó)主要依賴排污收費(fèi)制度對(duì)污染環(huán)境的行為進(jìn)行規(guī)制，雖然排污費(fèi)和環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)都是污染者負(fù)擔(dān)原則，而且排污費(fèi)也具備了環(huán)境稅的鼓勵(lì)削減污染和籌措環(huán)境治理資金的作用，但二者的法律地位不可同日而語(yǔ)。同時(shí)，目前我國(guó)排污收費(fèi)制度還存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收范圍過窄以及征收管理不規(guī)范等方面的不足。因此，在構(gòu)架我國(guó)綠色稅制的具體設(shè)計(jì)上，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體現(xiàn)狀及社會(huì)各團(tuán)體、各階層的不同利益訴求，應(yīng)依托“費(fèi)改稅”，在總結(jié)排污收費(fèi)制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，一步到位開征獨(dú)立型環(huán)境稅。開征初期由于種種原因可能會(huì)遇到一定的困難，但開征獨(dú)立型環(huán)境稅可以避免給社會(huì)、給企業(yè)帶來稅費(fèi)的雙重負(fù)擔(dān)，保持社會(huì)的相對(duì)穩(wěn)定。

在對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的過程中，應(yīng)注意以下問題：

第一，稅種。環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)要反映當(dāng)前環(huán)境問題的主要矛盾，具體來說，就是要有利于促進(jìn)“十一TF'’規(guī)劃確定的單位生產(chǎn)總值能源消耗降低20％、單位工業(yè)增加值用水量降低30％、主要污染物(S02、C02)排放總量減少10％約束性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我國(guó)環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)既要依據(jù)污染者付費(fèi)原則征收“污染排放稅”，也要根據(jù)使用者付費(fèi)原則征收“污染產(chǎn)品稅”。其中，面向煤炭消費(fèi)者征收的“硫稅”、“碳稅”，面向汽油消費(fèi)者征收的“能源稅”，以及面向水體污染者征收的“水污染稅”等應(yīng)成為主體稅種。

第二，稅率。按照環(huán)境保護(hù)稅收原理，要達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，就要把環(huán)境稅的稅率確定在較高的水平上。然而稅率太高，尤其是在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，高稅率環(huán)境稅的開征會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此對(duì)環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)就提出了更高的要求。為減少對(duì)企業(yè)的沖擊，開征初期可以先選擇低稅率，此后，隨著治污技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，稅率逐年增加，直到理想水平。例如，2010年一個(gè)排放當(dāng)量征收l(shuí)_2元，到2015年征收2元或更高。這樣就暗含了一種長(zhǎng)

期引導(dǎo)節(jié)能減排行為的信號(hào)，同時(shí)也保證了稅收收入。 　第三，稅基。稅基又被稱為計(jì)稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算稅款的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。一般來說，環(huán)境稅有三種計(jì)稅依據(jù)可供選擇：第一種，以污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于，企業(yè)在產(chǎn)量不變或增加的情況下，只要減少污染物排放量，就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。這樣既能直接刺激企業(yè)減少污染物排放，同時(shí)企業(yè)也可以自主選擇適合自身的治污方式，或增加防治污染的設(shè)備，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程。缺點(diǎn)是，污染物排放量必須準(zhǔn)確核定，相應(yīng)的監(jiān)測(cè)成本和技術(shù)要求較高。水污染稅和硫稅多采用此類稅基。第二種，以排污企業(yè)的產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)。主要理由是，污染物的排放與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總量之間存在正相關(guān)關(guān)系。其優(yōu)勢(shì)是便于源泉征管，缺陷是企業(yè)只能通過降低其產(chǎn)品總量的方式減輕相關(guān)稅負(fù)，難以激勵(lì)企業(yè)對(duì)污染治理技術(shù)進(jìn)行開發(fā)和研究。碳稅和固體廢物污染稅一般采用此類稅基。第三種，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分作為計(jì)稅依據(jù)。選擇這種稅基的前提是，生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分與污染物排放量之間存在著因果關(guān)系。這種稅基可以鼓勵(lì)納稅者減少對(duì)有害物質(zhì)含量高的原材料的使用，尋找相應(yīng)的替代品。缺點(diǎn)是不能激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行污染治理。

第四，征管模式。我國(guó)現(xiàn)行的“納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，并不適應(yīng)環(huán)境稅的需求。排污企業(yè)很容易為逃避稅收，瞞報(bào)、少報(bào)污染物的排放量，而稅務(wù)部門事后稽查又很難獲得可靠憑證。因此，環(huán)境稅的征管應(yīng)由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合進(jìn)行。由此，環(huán)境稅征管人員的培訓(xùn)就需要聯(lián)合環(huán)保部門、稅務(wù)部門雙方的實(shí)力和技術(shù)來共同完成。不同部門的利益目標(biāo)也就需要新的協(xié)調(diào)，征收能力建設(shè)的成本要共同承擔(dān)。

2　改革現(xiàn)行稅制，對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行“綠化”

環(huán)境稅不是萬(wàn)能藥，環(huán)境稅作用的有效發(fā)揮還有賴于對(duì)現(xiàn)行稅種的“綠化”，即必須在已有稅種里把環(huán)境資源因素考慮進(jìn)去。這就意味著要對(duì)中國(guó)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行改革，特別是現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅的改革。

首先，在資源稅方面，要發(fā)揮資源稅在優(yōu)化資源配置、控制環(huán)境污染方面的功能，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面構(gòu)建綠色資源稅：(1)擴(kuò)大征稅對(duì)象。課稅對(duì)象過窄難以有效遏制人們對(duì)自然資源的過度開采和浪費(fèi)，課稅對(duì)象過寬，不僅在實(shí)踐中難以操作，而且將影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?？茖W(xué)的資源稅制度，其適用對(duì)象可包括所有不可再生的資源，以及部分再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的可再生資源，即在目前資源稅制度適用對(duì)象的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大其征收范圍，將森林資源、草原資源、水資源、土地資源、海洋資源等納入資源稅的征收范圍中，使其成為資源稅的稅目。(2)改進(jìn)和完善計(jì)稅依據(jù)。目前我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，綠化后的資源稅可以改為應(yīng)稅資源的實(shí)際開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率。例如，針對(duì)水資源，可根據(jù)不同的用水環(huán)節(jié)，確定計(jì)稅依據(jù)。在水資源開發(fā)環(huán)節(jié)，可以采用從量定額征收。在水資源的消費(fèi)環(huán)節(jié)，可以采用從價(jià)定率征收。再如，針對(duì)森林資源，可以按照采伐木材的立方數(shù)從量計(jì)征。 (3)完善資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制。稅率采用從量定額稅率為主，從價(jià)定率稅率為輔的方式，并使不可再生資源的稅額高于可再生資源的稅額，稀缺資源的稅額高于普通資源的稅額。

其次，在消費(fèi)稅方面，調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費(fèi)稅收體系。將過度耗費(fèi)自然資源以及嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，列入消費(fèi)稅的課征范圍，對(duì)奢侈品和奢侈消費(fèi)行為征收重稅。同時(shí)，對(duì)清潔生產(chǎn)、清潔能源以及獲得能源效率標(biāo)志的家電、汽車等產(chǎn)品采用有差別的低稅率，以此引導(dǎo)人們環(huán)保消費(fèi)。

篇9

論文關(guān)鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護(hù)；稅收政策

建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)是我國(guó)“十二五”規(guī)劃的一項(xiàng)基本國(guó)策，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進(jìn)一步促進(jìn)資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策存在的缺陷

應(yīng)當(dāng)肯定，我國(guó)的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國(guó)污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進(jìn)了環(huán)保建設(shè)，推動(dòng)了我國(guó)相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識(shí)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：

（一）節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小

一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、項(xiàng)目或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對(duì)企業(yè)開發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)崮堋⒊毕?、氫氧能、生物質(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對(duì)綠色能源開發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，或規(guī)定了辦理時(shí)限和享受優(yōu)惠的有效時(shí)間，或設(shè)置了過多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項(xiàng)目無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項(xiàng)目自取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對(duì)于企業(yè)自建自用項(xiàng)目，比如自建為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站，由于項(xiàng)目本身不能產(chǎn)生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。

（二）征稅范圍過窄

在資源稅方面，許多國(guó)家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國(guó)目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費(fèi)稅方面，我國(guó)雖然在2006年4月對(duì)稅目進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實(shí)木地板等項(xiàng)目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對(duì)環(huán)境保護(hù)來說是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對(duì)非稅資源的掠奪性開采和使用。

（三）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵(lì)、輕制約”的缺陷

目前，國(guó)家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，但對(duì)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費(fèi)；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離，稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費(fèi)稅制有待于進(jìn)一步完善。如對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護(hù)稅制。

（四）“兩型”社會(huì)改革試驗(yàn)區(qū)建設(shè)缺乏專項(xiàng)的稅收政策支持

在“兩型”社會(huì)建設(shè)上，目前國(guó)家還沒有出臺(tái)專門針對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴(kuò)大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護(hù)稅等等政策研究和試點(diǎn)等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會(huì)的建設(shè)進(jìn)展。

二、促進(jìn)“兩型”社會(huì)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策建議

鑒于我國(guó)目前資源利用和環(huán)境保護(hù)稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進(jìn)一步促進(jìn)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)已勢(shì)在必行，筆者認(rèn)為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。

（一）改革完善現(xiàn)行稅制

1.改革資源稅制。建議擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的基礎(chǔ)上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對(duì)不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計(jì)稅依據(jù)的稅目改為以開采量為計(jì)稅依據(jù)，并提高計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，改革計(jì)稅方法，從從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征的計(jì)征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過度開采。

2.完善消費(fèi)稅制。擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。對(duì)一切自然資源的消費(fèi)和污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點(diǎn)要將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費(fèi)稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應(yīng)征收更高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費(fèi)稅的征稅范圍。二是對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品，如飲料容器等應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

3.完善增值稅制。為更好地體現(xiàn)鼓勵(lì)“利廢”，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將部分社會(huì)效益好、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購(gòu)置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測(cè)儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于意義重大，但經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時(shí)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題。

4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計(jì)收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵(lì)兩個(gè)行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。

5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對(duì)于現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時(shí)調(diào)整偏低的稅負(fù)等，在此基礎(chǔ)上，更多地體現(xiàn)其環(huán)保功能。

6.開征環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源有效利用的專門稅種，　現(xiàn)行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國(guó)際上已經(jīng)建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對(duì)資源有效利用的支持力度。為了強(qiáng)化企業(yè)在節(jié)能減排中的實(shí)施效果，我國(guó)除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或個(gè)人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開征環(huán)境保護(hù)稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個(gè)人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。

篇10

關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收政策 對(duì)策建議

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)04-076-02

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建立資源節(jié)約型社會(huì)已經(jīng)迫在眉睫。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制,以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ),維護(hù)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán),從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益,努力實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文試圖從分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系入手,探討我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)在稅收政策方面存在的問題以及應(yīng)采取的政策措施。

一、稅收政策和循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系

政府利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。傳統(tǒng)的“單程式經(jīng)濟(jì)”是以資源過度消耗為代價(jià)來維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生了難以克服的負(fù)外部效應(yīng),如環(huán)境污染等;而循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)的是資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展,在生產(chǎn)和消費(fèi)中會(huì)盡量減少負(fù)的外部效應(yīng),增加正的外部效應(yīng)。但循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式不會(huì)憑空實(shí)現(xiàn),而且僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致資源配置出現(xiàn)扭曲,即具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給不足,具有負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給過剩。為了實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“單向經(jīng)濟(jì)”模式向“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”模式的轉(zhuǎn)變,政府就有必要采取適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段來干預(yù)市場(chǎng),稅收在其中能發(fā)揮不可替代的作用,即對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為課以重稅,而對(duì)能夠促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為在稅收上給予鼓勵(lì)。政府通過對(duì)具有負(fù)的外部效應(yīng)的行為征稅,可以使損害者自行負(fù)擔(dān)損害成本,從而使外部性成本內(nèi)在化,即使其私人邊際成本等于社會(huì)邊際成本;對(duì)具有正外部效應(yīng)的行為,通過稅收優(yōu)惠政策,使行為主體的私人邊際收益等于社會(huì)邊際收益。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式選擇,是由我國(guó)的人口、資源、環(huán)境等國(guó)情和發(fā)展階段所決定的,也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的現(xiàn)實(shí)需要。通過優(yōu)化稅收政策的實(shí)施,可以為有效解決我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列問題,尤其為解決環(huán)境與資源問題提供了重要手段。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征,這就使得優(yōu)化稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的作用,是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段、動(dòng)力機(jī)制和重要保障。

二、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策及其問題

(一)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)稅收政策的基本情況

目前,我國(guó)現(xiàn)行稅制中已有具有生態(tài)效果的一些稅種和稅收政策,這些措施與政府的其他措施相互配合,在減輕或消除污染、促使廢舊物資的有效利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了積極作用。

1.限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)方面。對(duì)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅,按資源自身形成條件和開采條件的差異,設(shè)置資源稅差別定額稅率;對(duì)退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅;對(duì)焦碳和鐵礦砂等資源類產(chǎn)品停止增值稅出口退稅或降低出口退稅率;在消費(fèi)稅中新增了木制一次性筷子和實(shí)木地板等稅目。

2.減少污染物排放方面。對(duì)污染物排放種類、數(shù)量核定以及排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、使用進(jìn)行了規(guī)定;2006年對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整中進(jìn)一步突出了促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo),包括的主要措施有:降低小排量汽車的稅率,提高大排量汽車的稅率,對(duì)混合動(dòng)力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行稅收優(yōu)惠;將汽油、柴油稅目改為成品油稅目,增設(shè)石腦油、溶劑油、油、燃料油和航空煤油子稅目,等等。

3.鼓勵(lì)資源綜合利用方面。對(duì)納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)綜合利用資源生產(chǎn)的部分貨物實(shí)行增值稅即征即退政策;對(duì)以三剩物和次小薪材為原料進(jìn)行生產(chǎn)加工實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅;對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅,等等。

4.促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)方面。對(duì)我國(guó)企業(yè)由于執(zhí)行《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》,淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線而取得的“蒙特利爾議定書多邊基金”贈(zèng)款,免征企業(yè)所得稅。

(二)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的不足與問題

1.資源稅在限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)方面有待進(jìn)一步改善。自然資源是自然環(huán)境中與人類社會(huì)發(fā)展有關(guān)的,能被利用來產(chǎn)生使用價(jià)值并影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的自然諸要素。按其利用限度,可分為再生資源(非耗竭性資源)和非再生資(源耗竭性資源)。資源稅的開征目應(yīng)著眼于有利于資源節(jié)約使用,調(diào)節(jié)因?yàn)橘Y源開采利用條件差異的級(jí)差收入和降低污染等多種功能。目前來看,我國(guó)資源稅的開征存在以下缺陷:(1)資源稅的設(shè)計(jì)思想與可持續(xù)發(fā)展不相符合?，F(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,但這種單一的政策目標(biāo)限制了其應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行資源稅并沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán),因而無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖;單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值,不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用,而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化,無助于企業(yè)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不利于資源的可持續(xù)使用。(2)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄,難以遏制對(duì)自然資源的過度開采,并使資源下游產(chǎn)品的比價(jià)產(chǎn)生不合理,助長(zhǎng)了對(duì)非稅資源的掠奪性開采和使用。(3)現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù),對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。(4)稅收調(diào)節(jié)作用太弱。我國(guó)資源緊缺、浪費(fèi)破壞的情況日趨嚴(yán)重,但資源稅在全部稅收收入中僅占0.5%左右?？梢?現(xiàn)行資源稅根本起不到對(duì)促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用、避免資源浪費(fèi)和配置的不合理所起到的作用。

2.現(xiàn)行增值稅促進(jìn)資源綜合利用和促進(jìn)節(jié)能生產(chǎn)的效果不明顯。在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,現(xiàn)行增值稅制主要存在以下問題:(1)生產(chǎn)型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。生產(chǎn)型增值稅造成我國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)普遍較重,不利于企業(yè)自主創(chuàng)新,對(duì)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)而言,更是不利于清潔生產(chǎn),在環(huán)保設(shè)施上增加投入。(2)優(yōu)惠范圍有限。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。

3.現(xiàn)行消費(fèi)稅制在社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源利用的誘導(dǎo)功能還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。我國(guó)消費(fèi)稅制改革盡管在一定程度上反映了對(duì)相關(guān)資源利用的調(diào)節(jié)作用,例如將實(shí)木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是,從全面建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度,消費(fèi)稅制改革還應(yīng)進(jìn)一步深化。最為典型的是汽車消費(fèi)稅的稅目規(guī)定,為突出環(huán)保和能耗目的,目前按氣缸排量大小而適用不同的稅率,而對(duì)使用天然氣、乙醇、氫電池等新型(或可再生)能源的車輛并沒有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另外,對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品除了方便筷之外,衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍,這都說明消費(fèi)稅制的完善需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制不利于企業(yè)長(zhǎng)期綜合利用資源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)主要是通過稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的,具體包括:對(duì)利用“三廢”進(jìn)行生產(chǎn)采取減免的政策、對(duì)有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運(yùn)用進(jìn)行稅收優(yōu)惠等。但問題也比較突出:(1)現(xiàn)行所得稅對(duì)循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律。因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時(shí)間,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式。(2)循環(huán)經(jīng)濟(jì)大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān),對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類似的中小企業(yè)資源耗費(fèi)和污染問題是最為嚴(yán)重的。

5.現(xiàn)行稅制中缺乏環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專門稅種。西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護(hù)稅種對(duì)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。但是在我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)環(huán)境和資源保護(hù)的定位不高,沒有設(shè)置專門的環(huán)保稅種,真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種長(zhǎng)期缺失。采取收取排污費(fèi)的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到既定的目的:一是排污收費(fèi)因?yàn)閷儆谛姓允召M(fèi)范疇,不具有法律的強(qiáng)制性,權(quán)威性差;二是征收的范圍較窄,對(duì)銷售、消費(fèi)環(huán)節(jié)考慮得較少;三是資金使用管理上也存在著一定問題。上述問題的存在,使征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)保的作用非常有限。稅收對(duì)資源有效利用和環(huán)境保護(hù)的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實(shí)現(xiàn),這既限制了稅收對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度,又難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

另外,我國(guó)目前對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為,是以征收排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束,沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)南拗菩远惙N?，F(xiàn)行排污費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低和規(guī)范性不足等一系列問題,對(duì)抑制企業(yè)污染行為的效果并不理想,迫切需要加以改革。

三、發(fā)展我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策建議

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度建雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想,但并沒有將循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)的因素來考慮。今后應(yīng)利用《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》施行為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策制定提供了法律依據(jù)的契機(jī),借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),從完善征稅政策,建立綠色關(guān)稅征稅體系,適時(shí)開征燃油稅、環(huán)境稅以及制定針對(duì)性優(yōu)惠政策等方面構(gòu)建我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系,來推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

1.實(shí)施限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)的稅收政策。應(yīng)正確認(rèn)識(shí)不同稅種在限制資源過度開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的作用,進(jìn)而形成一套互相搭配、互相協(xié)調(diào)的服從于限制資源過度開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

資源稅主要作用于應(yīng)開采多少資源,根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)而征收,應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮資源稅在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用:其一,擴(kuò)大征收范圍。即應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍,如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源,將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅。其二,調(diào)整計(jì)稅方法。在計(jì)算資源稅稅額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)采取以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的方法,同時(shí)在從量征稅的過程中適當(dāng)提高單位稅額,或者采取從量征收和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的方法,讓資源稅的稅額能夠隨資源價(jià)格的上升有所提高。其三,制定一定的稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)開發(fā)利用替代資源等行為減免稅,引導(dǎo)合理生產(chǎn)行為。

消費(fèi)稅在限制資源過度使用方面也有重要作用,其著眼點(diǎn)在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源的消費(fèi)起到再調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)作用。應(yīng)進(jìn)一步增加消費(fèi)稅的征稅范圍,如對(duì)飲料容器、一次性紙制品和高檔建筑裝飾材料等,可根據(jù)其消費(fèi)狀況對(duì)資源的耗費(fèi)情況納入消費(fèi)稅的征稅范圍。在新調(diào)整后的消費(fèi)稅稅目稅率表中,成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個(gè)子稅目,同時(shí)又調(diào)整了小汽車和摩托車的稅目稅率,對(duì)這類消費(fèi)品征稅,事實(shí)上又有兩個(gè)目的,即促進(jìn)資源節(jié)約使用和較少對(duì)環(huán)境的污染。消費(fèi)稅對(duì)相關(guān)稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配,形成服從于限制資源過渡開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

2.實(shí)施限制污染物排放的稅收政策。(1)改“排污費(fèi)”為環(huán)境保護(hù)稅?？傮w做法有二,一是在環(huán)境保護(hù)稅這一稅種下相應(yīng)設(shè)置污水排污,廢氣排污,固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污和噪聲超標(biāo)排污的稅目;二是單獨(dú)設(shè)置污水排污稅,廢氣排污稅,固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污稅和噪聲超標(biāo)排污稅。在具體稅基的設(shè)計(jì)上,參照《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定,可以采用以污染物的排放量作為稅基,也可以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基,或以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為中央和地方共享稅,提高地方政府的積極性。(2)發(fā)揮不同稅種在減少污染物排放方面的作用。資源稅、環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅在減少污染物排放方面的作用是不同的。有些資源在開采出來后必然要消費(fèi),而在消費(fèi)的過程中,必然會(huì)產(chǎn)生污染物,如煤炭燃燒必然產(chǎn)生SO2和CO2。因此,對(duì)控制這類污染,既可在開采環(huán)節(jié)將對(duì)減少污染的意圖納入資源稅的開征時(shí)考慮的范圍之內(nèi),這樣征管起來較為方便,也可在排放過程中,納入環(huán)境保護(hù)稅的開征范圍之內(nèi),這樣較能反映減少污染物排放的意圖。因此,對(duì)于減少污染而言,在什么樣的稅種或環(huán)節(jié)中進(jìn)行控制,或者在不同稅或環(huán)節(jié)中,稅收額度的分配,各稅種如何搭配,這是一個(gè)非常重要的問題。(3)將電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為,可以通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式,提高其生產(chǎn)成本,通過價(jià)格信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi),鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。

3.實(shí)施促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收政策。(1)對(duì)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)其給予一定形式的所得稅減免。由于節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)具有非常重要的社會(huì)意義,應(yīng)當(dāng)將這部分社會(huì)效益納入微觀經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的收益中去,從而提高節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的產(chǎn)量。(2)推行“消費(fèi)性”增值稅。目前采取的“生產(chǎn)型”增值稅,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,不論是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)來看,還是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的消費(fèi)企業(yè)來看均是不利的。推行“消費(fèi)性”增值稅,有助于增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性,引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入,加速更新設(shè)備,加大環(huán)保投入,提高市場(chǎng)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的供給與需求。

4.建立比較系統(tǒng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。

(1)完善增值稅優(yōu)惠政策。鑒于增值稅的內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的,所以增值稅免稅應(yīng)盡可能的少,盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠。可采取以下具體措施:①在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅,以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要,為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系;②完善增值稅抵扣鏈條。首先,對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中,在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣;其次,以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo),通過提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì);③取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。

(2)調(diào)整和完善消費(fèi)稅相關(guān)政策。盡管2006年的消費(fèi)稅調(diào)整體現(xiàn)了國(guó)家利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值產(chǎn)業(yè),但同時(shí)也存在“抓大放小”等方面的問題。需從以下兩個(gè)方面進(jìn)一步完善:一是在更大范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍。二是為了促進(jìn)節(jié)能,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

(3)完善營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

(4)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具,而且是一種直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn),所以在所得稅上實(shí)行優(yōu)惠措施,能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體言之:①加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。②對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的技術(shù)收入,可予以一定的所得稅優(yōu)惠。③企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用,可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本;對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣;對(duì)企業(yè)為減少污染而購(gòu)入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)購(gòu)買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。④企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng),可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。