導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.現(xiàn)階段審計(jì)成果管理的存在問(wèn)題

（1）審計(jì)成果整改落實(shí)機(jī)制不夠健全，不夠重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，缺乏后續(xù)跟蹤落實(shí)機(jī)制，未真正整改存在問(wèn)題。

（2）審計(jì)成果質(zhì)量參差不齊，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況描述過(guò)于簡(jiǎn)單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實(shí)施的整改進(jìn)度和整改效果。

（3）審計(jì)成果利用不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題舉一反三整改力度不夠，審計(jì)成果運(yùn)用的執(zhí)行力有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（4）審計(jì)成果信息化管理程度不高，審計(jì)成果管理的全過(guò)程停留在手工流轉(zhuǎn)，無(wú)法實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握最新信息。

（5）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未進(jìn)一步加工轉(zhuǎn)化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計(jì)成果的被動(dòng)運(yùn)用上，未能建立獨(dú)立的、完整的審計(jì)成果深化運(yùn)用體系。

（6）審計(jì)成果共享度不高，降低審計(jì)成果運(yùn)用范圍。由于部分審計(jì)成果涉及被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)密等因素影響，往往未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的全面共享。

2.全面推進(jìn)審計(jì)成果深化運(yùn)用管理體系的幾點(diǎn)建議

2.1建立健全審計(jì)成果“四推”深化運(yùn)用管理體系，剛性保證流程運(yùn)轉(zhuǎn)通暢

細(xì)化審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)數(shù)據(jù)收集、審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)、審計(jì)信息加工轉(zhuǎn)化、審計(jì)成果推廣應(yīng)用的實(shí)施細(xì)節(jié)，固化審計(jì)成果“四推”（即推行標(biāo)準(zhǔn)化模板固化收集模式、推動(dòng)跟蹤落實(shí)審計(jì)成果整改、推進(jìn)審計(jì)成果增值增效、推廣營(yíng)銷審計(jì)成果”）管理流程，確保深化運(yùn)用審計(jì)成果。

2.1.1以審計(jì)成果 “五分類”管理為抓手，推行標(biāo)準(zhǔn)化模板固化收集模式

采取固化審計(jì)成果收集、反饋模式，推行審計(jì)成果分類管理，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)管理工作，為下階段做好數(shù)據(jù)支撐。

2.1.2以“四推行”為抓手，推動(dòng)跟蹤落實(shí)審計(jì)成果整改

（1）推行銷賬式分類管理審計(jì)成果，確保整改問(wèn)題全面落實(shí)：

滾動(dòng)匯總審計(jì)成果登記表，采取銷賬式方法管理審計(jì)成果，按季度收集、反饋整改進(jìn)度，確保每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都能得到及時(shí)整改、有力推進(jìn)。

（2）推行審計(jì)工作聯(lián)系單，專人跟蹤“老大難”整改：

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的“老大難”問(wèn)題，推行分類審計(jì)工作聯(lián)系單，實(shí)行編號(hào)管理，要求限時(shí)整改，指定專人指導(dǎo)督促落實(shí)整改，并針對(duì)存在問(wèn)題形成操作性強(qiáng)、可量化、時(shí)間節(jié)點(diǎn)及部門責(zé)任清晰的整改方案、整改進(jìn)度表，引起各責(zé)任單位重視，確保被審計(jì)單位按時(shí)高質(zhì)量整改落實(shí)。

（3）推行不定期邀請(qǐng)專家深入基層指導(dǎo)，切實(shí)解決審計(jì)整改難點(diǎn)：

針對(duì)各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中屢教不改的“老大難”問(wèn)題，組織邀請(qǐng)專家深入基層指導(dǎo)整改難點(diǎn)及工作重點(diǎn)，切實(shí)為基層單位排憂解難，營(yíng)造齊抓共管、共同落實(shí)氛圍，極大地提高審計(jì)整改工作的效率和效果。

（4）推行后續(xù)審計(jì)、交叉驗(yàn)收，確保“多問(wèn)題”單位整改到位：

對(duì)存在問(wèn)題較多的單位，采取后續(xù)審計(jì)、交叉驗(yàn)收等方式對(duì)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)整改完成情況，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，促進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理。

2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進(jìn)審計(jì)成果增值增效

扭轉(zhuǎn)以前對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題僅限于“具體問(wèn)題具體對(duì)待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動(dòng)狀態(tài)，定期對(duì)一個(gè)時(shí)期的審計(jì)成果進(jìn)行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問(wèn)題，開(kāi)發(fā)審計(jì)成果深層次的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的二次提升及轉(zhuǎn)化。主要是突出對(duì)典型問(wèn)題的分析研究，針對(duì)當(dāng)前熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)綜合研究分析，增強(qiáng)審計(jì)成果的針對(duì)性和典型性；在審計(jì)成果的通俗化上下功夫，要克服習(xí)慣于在審計(jì)中找數(shù)據(jù)、在報(bào)告中堆數(shù)據(jù)的工作模式，在強(qiáng)調(diào)語(yǔ)言規(guī)范、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，切實(shí)改進(jìn)審計(jì)成果的文字表述，增強(qiáng)審計(jì)成果的可讀性和通俗性，擴(kuò)大對(duì)審計(jì)報(bào)告理解的對(duì)象面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的不斷增值、增效，全面推進(jìn)審計(jì)服務(wù)更上一個(gè)臺(tái)階。

2.1.4以強(qiáng)化宣傳教育為抓手，推廣營(yíng)銷審計(jì)成果

（1）定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)等會(huì)議，做好審計(jì)成果“營(yíng)銷”：

定期召開(kāi)會(huì)議，向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)提升和轉(zhuǎn)化后的審計(jì)成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問(wèn)題及解決意見(jiàn)，供領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理做決策，真正發(fā)揮審計(jì)成果的效用，使審計(jì)結(jié)果在更大范圍更高層次上得到運(yùn)用，從而維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（2）定期培訓(xùn)，重點(diǎn)做好對(duì)高級(jí)、中層管理干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)：

結(jié)合當(dāng)前熱點(diǎn)問(wèn)題、典型經(jīng)驗(yàn)，舉辦講座、座談會(huì)等多種形式，增進(jìn)溝通，互學(xué)、互帶、互幫，扎實(shí)推進(jìn)工作開(kāi)展，切實(shí)為基層單位排憂解難。

（3）定期編輯案例精讀等，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：

定期梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其整改落實(shí)情況，并通過(guò)收集分析來(lái)源于系統(tǒng)內(nèi)外、單位內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)信息，定期編輯《案例精讀》等，對(duì)口發(fā)送督辦通知、安全提示卡，對(duì)經(jīng)濟(jì)安全提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。

2.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)，做好成果運(yùn)用的人才支撐

審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)是審計(jì)工作質(zhì)量的生命線，多種形式多種層面開(kāi)展審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和理念培訓(xùn)，建立適應(yīng)現(xiàn)代化審計(jì)管理的人才團(tuán)隊(duì)。

一是由“一攬子培訓(xùn)”向分層次培訓(xùn)轉(zhuǎn)變，分別制定審計(jì)骨干和審計(jì)從業(yè)人員兩個(gè)層面的培訓(xùn)規(guī)劃，加強(qiáng)各層次審計(jì)管理人員的培養(yǎng)，推進(jìn)審計(jì)人員從業(yè)資格、技術(shù)職稱和執(zhí)業(yè)資格等取證學(xué)習(xí)；二是鼓勵(lì)參與各類審計(jì)項(xiàng)目促進(jìn)“審培結(jié)合”，通過(guò)“師帶徒、新帶舊”，提升審計(jì)人員“實(shí)戰(zhàn)”水平，促進(jìn)跨專業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)橫向交流；四是豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加公派后續(xù)學(xué)歷培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)等方面培訓(xùn)，為今后開(kāi)展審計(jì)信息化工作作好知識(shí)儲(chǔ)備和人才儲(chǔ)備。

2.3建立審計(jì)成果管理信息系統(tǒng)，全面管理審計(jì)成果

根據(jù)全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議的最新指導(dǎo)思想——“中國(guó)審計(jì)的出路在于信息化”，全面推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)。一是從縱向上，向被審計(jì)單位、職能部門、高層管理層推行審計(jì)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)及反饋、跟蹤落實(shí)整改、審計(jì)信息加工轉(zhuǎn)化、審計(jì)成果等推廣應(yīng)用各階段管理的信息化；二是從橫向上，將審計(jì)成果與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)時(shí)發(fā)郵件提醒責(zé)任單位整改落實(shí)，將績(jī)效考核量化到績(jī)效管理系統(tǒng)，引起責(zé)任單位充分重視，確保審計(jì)成果得到充分運(yùn)用。

篇2

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家電網(wǎng)公司依法治企及落實(shí)審計(jì)整改專題會(huì)議精神

5月12日，國(guó)家電網(wǎng)公司依法治企暨落實(shí)整改專題會(huì)議在北京召開(kāi)。會(huì)議的主要內(nèi)容是通報(bào)審計(jì)署電力建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查結(jié)果和國(guó)家電網(wǎng)公司依法治企整改工作進(jìn)展情況，部署后期的整改工作。國(guó)家電網(wǎng)公司副總經(jīng)理陳月明、總審計(jì)師歐陽(yáng)勝英、審計(jì)部、發(fā)展部、財(cái)務(wù)部、物資部領(lǐng)導(dǎo)出席了會(huì)議，各單位負(fù)責(zé)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)和整改辦公室負(fù)責(zé)人共110多人參加了會(huì)議。陳月明副總經(jīng)理做了重要講話，提出了四點(diǎn)要求：一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視依法治企；二是認(rèn)真整改，分析原因，結(jié)合單位實(shí)際，舉一反三,細(xì)化整改方案；三是利用審計(jì)成果，建立長(zhǎng)效機(jī)制，提高基礎(chǔ)工作，完善規(guī)章制度，規(guī)范辦事程序。四是高度重視，積極配合做好今年的審計(jì)。審計(jì)部許以作主任作了題為《深入落實(shí)整改措施鞏固依法治企成果》的工作報(bào)告。報(bào)告主要內(nèi)容包括電力建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查結(jié)果，國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)建議；通報(bào)了各省公司依法治企整改工作落實(shí)進(jìn)展情況，并對(duì)進(jìn)一步鞏固依法從嚴(yán)治企整改落實(shí)工作提出了具體要求。國(guó)家電網(wǎng)公司依法治企暨落實(shí)整改專題會(huì)議對(duì)于我公司進(jìn)一步推進(jìn)依法治企及落實(shí)整改工作具有重要的指導(dǎo)意義，各單位各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，迅速將思想和行動(dòng)統(tǒng)一到貫徹落實(shí)會(huì)議精神上來(lái)，落實(shí)到具體工作中去，和省公司一道，為深入推進(jìn)依法治企及落實(shí)審計(jì)整改工作，推動(dòng)公司經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提升而不懈努力。

二、上下聯(lián)動(dòng)，形成合力，依法治企及落實(shí)審計(jì)整改工作取得階段性成果

為深入貫徹落實(shí)國(guó)網(wǎng)公司審計(jì)工作研討會(huì)議精神，2008年6月份，公司下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真開(kāi)展自查自糾和審計(jì)整改工作的通知》（陜電審綜[2008]2號(hào)），全面安排做好國(guó)家審計(jì)署對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)涉及七個(gè)方面問(wèn)題的自查自糾，以及2007年公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。公司各單位認(rèn)真對(duì)照通知要求，積極整改。10月初，公司召開(kāi)審計(jì)工作專題通報(bào)會(huì),將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題的整改情況和2008年國(guó)家審計(jì)關(guān)注的八項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行通報(bào)。由公司總經(jīng)部下發(fā)督辦單，將審計(jì)整改和督辦責(zé)任明確到職能部門，確保自查自糾和審計(jì)整改的落實(shí)。10月29日，公司黨組會(huì)議專題聽(tīng)取審計(jì)整改情況匯報(bào)，公司賈福清總經(jīng)理和陳棟才書(shū)記對(duì)審計(jì)整改工作給予了充分肯定，要求對(duì)2008年國(guó)家審計(jì)提出的八個(gè)方面重點(diǎn)要認(rèn)真對(duì)照檢查，全面進(jìn)行整改，促進(jìn)公司各項(xiàng)管理規(guī)范。

2、2009年1月，國(guó)家電網(wǎng)公司召開(kāi)黨政負(fù)責(zé)人會(huì)議，再次安排部署國(guó)家審計(jì)提出問(wèn)題的整改以后，公司審計(jì)部結(jié)合審計(jì)提出問(wèn)題，充分征求財(cái)務(wù)部、人事部、營(yíng)銷部等16個(gè)相關(guān)部門的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)幾次討論修改、總經(jīng)理辦公會(huì)通過(guò)后，下發(fā)了《陜西省電力公司審計(jì)整改工作方案》（陜電審[2009]12號(hào)），成立審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，明確審計(jì)整改的具體事項(xiàng)及責(zé)任分工，工作要求和時(shí)間安排，將審計(jì)提出的問(wèn)題，歸納為執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、重大決策、執(zhí)行公司規(guī)章制度、主多企業(yè)管理、內(nèi)部控制五大類76項(xiàng)，逐項(xiàng)明確了審計(jì)整改的責(zé)任部門、配合部門、責(zé)任單位，切實(shí)將審計(jì)整改安排部署到位。

3、2009年4月份，公司審計(jì)部組成檢查組，對(duì)咸陽(yáng)供電局、安康供電局、安康水電廠、漢中供電局、寶雞鐵塔廠、寶雞電力機(jī)械廠、寶雞供電局、銅川供電局8家單位進(jìn)行檢查督導(dǎo)，分別聽(tīng)取各單位整改工作開(kāi)展情況匯報(bào)，了解整改工作安排，抽查了財(cái)務(wù)收支、稅金繳納、農(nóng)電維管費(fèi)收支、主業(yè)與多經(jīng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、價(jià)外資金收繳、電費(fèi)呆壞賬等事項(xiàng)的整改情況。經(jīng)檢查組查看整改資料和調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)人員，已整改的問(wèn)題均附有詳細(xì)的憑證依據(jù)、文件說(shuō)明和報(bào)告資料。檢查組對(duì)往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)，使用用戶工程結(jié)余資金購(gòu)置資產(chǎn)，歷史遺留多經(jīng)欠主業(yè)資金，變電站、線路桿塔占地土地證取證不全等問(wèn)題提出了限期整改要求；對(duì)無(wú)計(jì)劃購(gòu)置車輛、大修計(jì)劃下達(dá)較晚影響當(dāng)年費(fèi)用列支，電費(fèi)及往來(lái)呆壞帳核銷不及時(shí)等問(wèn)題，與公司職能管理部門進(jìn)行了溝通反映，要求盡快協(xié)調(diào)解決。

從檢查結(jié)果來(lái)看，各基層單位都十分重視這次審計(jì)整改工作，做到了安排到位，責(zé)任明確、措施有力。國(guó)家審計(jì)涉及到的部分問(wèn)題各基層單位正在積極整改當(dāng)中，個(gè)別問(wèn)題待省公司職能部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后處理，審計(jì)整改任務(wù)在6月底以前能夠基本完成。

在看到成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)該看到我們?cè)谝婪ㄖ纹蠛吐鋵?shí)審計(jì)整改工作中還存在著一些不容忽視的問(wèn)題。一是心存僥幸、畏難回避，自查整改不徹底。個(gè)別同志對(duì)外部審計(jì)檢查未發(fā)現(xiàn)，或通過(guò)做工作未予公開(kāi)揭示的問(wèn)題認(rèn)識(shí)不到位，存在僥幸心理，忽視對(duì)自查問(wèn)題的整改，甚至存在抵觸情緒。還有個(gè)別單位對(duì)待整改工作，不認(rèn)真分析問(wèn)題成因，作表面文章；不腳踏實(shí)地地改正問(wèn)題，仍然抱著“擺平”的幻想。片面強(qiáng)調(diào)客觀原因和小團(tuán)體的利益，認(rèn)為已經(jīng)“擺平”了，就不是問(wèn)題。這不僅違背了依法從嚴(yán)治企的基本原則，而且也為將來(lái)留下重大潛在隱患。二是就事論事，窮于應(yīng)付，防范措施不到位。對(duì)待整改，個(gè)別單位習(xí)慣于就事論事，不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家法律法規(guī)，分析查找問(wèn)題產(chǎn)生的主觀原因。特別是對(duì)于屢查屢犯，習(xí)慣性違規(guī)問(wèn)題缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至把習(xí)慣型違規(guī)自譽(yù)為“打球”、“踩紅線”的得意之舉。有的單位整改的數(shù)字雖不小，可是沒(méi)有觸及管理本身，缺乏從根本上、源頭上進(jìn)行治理措施。還有個(gè)別單位把整改與日程經(jīng)營(yíng)作為“兩張皮”處理，把整改從日常經(jīng)營(yíng)管理工作中割裂出來(lái)，一邊糾正以前出現(xiàn)的問(wèn)題，同類問(wèn)題還在陸續(xù)發(fā)生。三是強(qiáng)調(diào)客觀，擺脫責(zé)任，問(wèn)題解決不徹底。有的單位對(duì)歷史遺留問(wèn)題和改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題重視不夠，研究不深，解決不利。有的同志對(duì)歷史遺留問(wèn)題解決缺乏責(zé)任感，存在畏難情緒。認(rèn)為前任遺留的問(wèn)題，自己沒(méi)有責(zé)任，怕得罪人。解決問(wèn)題缺乏力度，片面強(qiáng)調(diào)挽救、彌補(bǔ)措施。片面強(qiáng)調(diào)歷史客觀環(huán)境和政策因素，缺乏對(duì)及時(shí)響應(yīng)政策調(diào)整的正確認(rèn)識(shí)。

產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因是：對(duì)依法從嚴(yán)治企的認(rèn)識(shí)不高、措施不力；對(duì)轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式和公司發(fā)展方式的認(rèn)識(shí)不到位；對(duì)歷史遺留問(wèn)題和改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題研究、解決、處理不及時(shí)等。各單位要實(shí)事求是地區(qū)分主、客觀原因，做到有的放矢，要全方位采取措施，為整改工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證整改工作按期、高質(zhì)量完成。

三、完善措施，立足長(zhǎng)效，推動(dòng)依法治企及落實(shí)審計(jì)整改工作深入有效開(kāi)展

依法治企、營(yíng)造良好的法律環(huán)境，是公司落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。近年來(lái)，公司前瞻性地提出了一系列發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)理念，各項(xiàng)工作普遍邁上新臺(tái)階，公司的發(fā)展歷程充分證明，公司的重大決策和部署符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。在推進(jìn)依法治企工作中，公司貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照“依法決策、依法建章、依法行事、依法維權(quán)”的治企方針，正確把握依法治企的方向、節(jié)奏和力度，積極解決體制、機(jī)制運(yùn)行中的突出矛盾和歷史遺留問(wèn)題，不斷完善公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)法律保障體系和監(jiān)督體系，努力建設(shè)信用意識(shí)強(qiáng)、管理制度嚴(yán)、公眾形象好、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)、品牌美譽(yù)度高的守法誠(chéng)信企業(yè)，公司呈現(xiàn)出了“科學(xué)發(fā)展、和諧服務(wù)”的良好局面。國(guó)家審計(jì)署對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)，是對(duì)公司系統(tǒng)工作的全面檢驗(yàn)，有利于總結(jié)工作，幫助我們找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，進(jìn)一步提高管理水平。我們應(yīng)更加注重依法依規(guī)，高度重視自查和整改，主動(dòng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制和自我約束，有效防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)得起各種檢查、審計(jì)，經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。我們要充分認(rèn)識(shí)依法治企和落實(shí)審計(jì)整改工作的重要性，進(jìn)一步完善措施，狠抓落實(shí)，以此推動(dòng)公司的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

（一）要結(jié)合審計(jì)署審計(jì)調(diào)查結(jié)果，進(jìn)一步落實(shí)整改措施。各單位要再接再厲，結(jié)合審計(jì)署審計(jì)調(diào)查結(jié)果繼續(xù)抓好整改落實(shí)工作。對(duì)于審計(jì)署審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出的問(wèn)題要逐一進(jìn)行整改，積極落實(shí)審計(jì)署提出的各項(xiàng)建議。前一階段整改未完事項(xiàng)，要抓緊進(jìn)行落實(shí)，務(wù)必6月底前完成整改。整改結(jié)果6月15日前報(bào)送省公司。

（二）要進(jìn)一步完善整改措施，確保整改質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)及其他內(nèi)、外部檢查提出的問(wèn)題，要逐一制定具體整改措施，不留死角，確保整改的質(zhì)量。需要糾正的問(wèn)題，要不折不扣地予以糾正，堅(jiān)決將整改落實(shí)到位。對(duì)歷史遺留問(wèn)題，要認(rèn)真研究，切實(shí)采取有效措施依法依規(guī)妥善解決。對(duì)需要溝通和協(xié)調(diào)的問(wèn)題，要積極與地方政府和有關(guān)部門進(jìn)行溝通。整改政策不清或遇有重大問(wèn)題，要及時(shí)向公司報(bào)告。

（三）要加強(qiáng)督促檢查，把整改落實(shí)工作引向深入。按照黨政主要負(fù)責(zé)人會(huì)議要求，近期公司總部將組成聯(lián)合督察組，對(duì)省公司整改落實(shí)情況進(jìn)行抽查，進(jìn)一步督促整改措施的落實(shí)。省公司將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各單位落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)、檢查意見(jiàn)的督促與指導(dǎo)，切實(shí)將整改落到實(shí)處。

（四）建立健全相互制約的監(jiān)督機(jī)制。整改過(guò)程中要注重各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理審核制度的完善，建立健全依法經(jīng)營(yíng)的第一道防線。對(duì)照審計(jì)署審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查和公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要按照公司開(kāi)展“依法治企”活動(dòng)的要求，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的規(guī)章制度、重大事項(xiàng)的決策程序和執(zhí)行情況進(jìn)行全面梳理，及時(shí)消除控制流程中牽制、復(fù)核管理缺陷，確保依法規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)和法律等監(jiān)督部門也要全面掌握外部檢查揭示的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)帶有普遍性、苗頭性問(wèn)題和控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

篇3

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 年報(bào)審計(jì) 總結(jié) 舉措

2010年12月9日，上海市《上海市市級(jí)事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和部門決算報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》（滬財(cái)會(huì)[2010]76號(hào)），意味著上海市開(kāi)始建立完善事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和部門決算報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。此項(xiàng)制度的實(shí)施旨在進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，促進(jìn)事業(yè)單位提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

一、浦東新區(qū)開(kāi)展年報(bào)審計(jì)工作的總體情況

浦東新區(qū)財(cái)政局按照市財(cái)政局的要求，2012年啟動(dòng)了事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作。2012年、2013年為試點(diǎn)階段，2014年起全面鋪開(kāi)，對(duì)象是浦東新區(qū)區(qū)級(jí)使用財(cái)政性資金的事業(yè)單位，審計(jì)方式由財(cái)政部門采用政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。

（一）年報(bào)審計(jì)的基本情況

2012年對(duì)新區(qū)教育及衛(wèi)生兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的62戶事業(yè)單位開(kāi)展年報(bào)審計(jì)試點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告反映60戶單位存在問(wèn)題，共發(fā)現(xiàn)問(wèn)題戶次207個(gè)（相同問(wèn)題不同單位累計(jì)計(jì)算）；2013年進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，對(duì)新區(qū)12個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的166戶事業(yè)單位實(shí)施了年報(bào)審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告反映160戶單位不同程度地存在問(wèn)題，共反映存在問(wèn)題戶次768個(gè)。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

1.資產(chǎn)管理較薄弱。事業(yè)單位重資金預(yù)算，輕資產(chǎn)管理的現(xiàn)象較普遍，國(guó)有資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)較大。主要表現(xiàn)：房屋建筑物、汽車類等固定資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，未經(jīng)批準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置汽車，未經(jīng)批準(zhǔn)出借、出租、處置固定資產(chǎn)，未定期盤點(diǎn)清查固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)不符；對(duì)外投資權(quán)屬不清晰，投資不入賬，對(duì)外股權(quán)投資疏于管理，被投資單位關(guān)閉、停業(yè)導(dǎo)致投資資產(chǎn)無(wú)法收回，產(chǎn)生壞賬；隨意出借大額資金，應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不處理，應(yīng)收單位關(guān)閉、停業(yè)致應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回；現(xiàn)金管理存在漏洞，現(xiàn)金收入不及時(shí)入庫(kù)，個(gè)人挪用巨額公款等。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。存在會(huì)計(jì)處理不及時(shí)、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)惹闆r。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)增減未能及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；單位收支在往來(lái)科目核算，未確認(rèn)收支；基建項(xiàng)目未獨(dú)立建賬核算，并按規(guī)定并人大賬核算；單位發(fā)放職工薪酬未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”或“應(yīng)付工資”科目核算；未規(guī)范核算醫(yī)療和藥品收入等。

3.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅。預(yù)算編制不細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行有偏差。主要表現(xiàn)：預(yù)算收入編制不完整；人員經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)超預(yù)算支出；專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率低，有偏差；未按規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu)程序等。

4.決算報(bào)表編制不完整。部門決算報(bào)表編制與會(huì)計(jì)賬簿脫離，填列數(shù)據(jù)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致，部門決算報(bào)表未能反映單位的全部收支。如上級(jí)部門或條線撥入的專項(xiàng)收支未在決算報(bào)表中反映，有些單位由于收支不平衡，在決算報(bào)表中虛增收入。

5.內(nèi)控制度不健全或不執(zhí)行。單位各項(xiàng)內(nèi)控管理制度不健全，或有制度但與現(xiàn)行管理規(guī)定要求不相符，未執(zhí)行。特別是資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)未能定期盤點(diǎn)、清查；資產(chǎn)購(gòu)置沒(méi)有相應(yīng)的入庫(kù)、驗(yàn)收程序；記入會(huì)計(jì)賬簿原始依據(jù)不規(guī)范（報(bào)銷的發(fā)票抬頭與單位名稱不符、發(fā)票不真實(shí)合法、未附明細(xì)清單等）；往來(lái)款項(xiàng)未及時(shí)清理，3年以上款項(xiàng)掛賬較多，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)工作取得的成效

一是加大了財(cái)政監(jiān)督力度；二是促進(jìn)事業(yè)單位主動(dòng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的有效手段；三是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，順利推進(jìn)部門決算批復(fù)制度和部門決算信息公開(kāi)化的重要基礎(chǔ)性工作；四是為建立健全政府購(gòu)買服務(wù)制度、不斷加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在政府公共管理中的積極作用進(jìn)行了有益的嘗試。

二、試點(diǎn)中存在的主要問(wèn)題及成因分析

（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊，有些報(bào)告質(zhì)量較高，但還有不少審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有待提高。

1.對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題披露深度不夠。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題深入調(diào)查了解不夠，報(bào)告披露信息不全，揭示問(wèn)題浮于表面，報(bào)告使用者不能通過(guò)審計(jì)報(bào)告看清問(wèn)題實(shí)質(zhì)。

2.審計(jì)適用的標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握不準(zhǔn)確。問(wèn)題性質(zhì)判斷不夠準(zhǔn)確，引用法規(guī)條款不準(zhǔn)確，導(dǎo)致判斷錯(cuò)誤。

3.對(duì)問(wèn)題性質(zhì)把握不統(tǒng)一。各事務(wù)所之間，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)問(wèn)題性質(zhì)的判斷不統(tǒng)一，同樣的問(wèn)題在不同事務(wù)所及不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中披露情況不一致，有的作為違規(guī)問(wèn)題披露，有的作為其他事項(xiàng)披露，有的不予披露。

4.審計(jì)報(bào)告的格式不統(tǒng)一。雖提供有各類審計(jì)報(bào)告的參考格式，明確了需要披露的內(nèi)容，但是各事務(wù)所撰寫(xiě)報(bào)告反映的程度不一致。

經(jīng)分析，產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因有會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)態(tài)度等因素的影響，也存在被審計(jì)單位配合不到位的原因。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉企業(yè)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)要求，但對(duì)事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)政管理方面的規(guī)定不熟悉；另外有些事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)審計(jì)工作不夠重視，未能與被審計(jì)單位進(jìn)行有效充分溝通，導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題披露不深刻、問(wèn)題性質(zhì)判斷不準(zhǔn)等方面問(wèn)題。

2.被審計(jì)單位支持配合程度有待進(jìn)一步提高。一是被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理辦法不熟悉，從而造成了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或不真實(shí)；二是對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒，對(duì)有些敏感、棘手的問(wèn)題，未如實(shí)向?qū)徲?jì)人員提供資料或告知相關(guān)情況，審計(jì)人員的審計(jì)工作受到限制，導(dǎo)致有些問(wèn)題信息披露不完整，或判斷不準(zhǔn)確。

（二）審計(jì)結(jié)果的利用率有待進(jìn)一步提高

開(kāi)展事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)的最終目的是為了規(guī)范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的安全性和有效性，因此對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用是年報(bào)審計(jì)這項(xiàng)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵。兩年試點(diǎn)工作中，我們采取了一些措施，狠抓審計(jì)問(wèn)題整改工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用，但是從總體情況來(lái)看，審計(jì)結(jié)果的利用方面還有待提高。

1.從被審計(jì)單位層面看，很多單位還停留在就問(wèn)題整改而整改的階段，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。有些被審計(jì)單位及其主管部門整改態(tài)度很好，但沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的整改方案和舉措，對(duì)一些容易整改的問(wèn)題進(jìn)行了整改，對(duì)有些難度的、需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的問(wèn)題，或涉及其他部門或單位的問(wèn)題，就擱置起來(lái)了，也未從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，從建立完善制度的高度去進(jìn)一步強(qiáng)化管理，預(yù)防類似問(wèn)題的發(fā)生。

2.從新區(qū)財(cái)政局層面看，也僅限關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的整改，沒(méi)有從制定完善制度層面強(qiáng)化財(cái)政管理。有些問(wèn)題也反映出財(cái)政部門作為職能管理部門存在制度規(guī)定缺失或規(guī)定不明確、政策宣傳不到位等薄弱環(huán)節(jié)。兩年的試點(diǎn)審計(jì)，反映了被審計(jì)單位在資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行、決算報(bào)表填報(bào)、會(huì)計(jì)核算等方面存在較多問(wèn)題。

另外，目前的審計(jì)內(nèi)容與財(cái)政管理要求的契合度較低，也限制了審計(jì)結(jié)果在財(cái)政管理過(guò)程中的應(yīng)用。

三、對(duì)策建議

（一）采取措施，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

1.抓好選擇與考核，提高中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量。一是注重招標(biāo)質(zhì)量，把好初審關(guān)。以政府購(gòu)買服務(wù)的形式，制定并細(xì)化反映年報(bào)審計(jì)特點(diǎn)和要求的投標(biāo)合格條件和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)技術(shù)指標(biāo)拉開(kāi)差距作引導(dǎo)，選擇具有一定規(guī)模，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，具有市級(jí)、區(qū)級(jí)事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)，參與新區(qū)的年報(bào)審計(jì)工作。二是強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所年報(bào)審計(jì)的培訓(xùn)考核。事前做好培訓(xùn)布置工作，就新區(qū)相關(guān)管理制度、文件、審計(jì)業(yè)務(wù)需求等內(nèi)容加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的培訓(xùn)、指導(dǎo)；事后加強(qiáng)考核，制定完善考核辦法，強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所的考核管理，提高事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量。

2.優(yōu)化工作流程，確保溝通暢通。事業(yè)單位的年報(bào)審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及單位較多，環(huán)節(jié)較多，因此制定有效的工作流程相當(dāng)重要。工作流程設(shè)計(jì)做到以下兩點(diǎn)：一是要確保財(cái)政部門內(nèi)部各相關(guān)處室、單位、相關(guān)主管部門、事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各個(gè)參與此項(xiàng)工作的部門單位之間保持良好的溝通聯(lián)系，確保年報(bào)工作實(shí)施前、中、后整個(gè)過(guò)程中能進(jìn)行充分有效溝通。二是要明確各涉及部門單位的工作職責(zé)、要求，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展，從而保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容，為財(cái)政重點(diǎn)工作服務(wù)。事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)應(yīng)有別于企業(yè)年報(bào)審計(jì)，除了關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)注重單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算，財(cái)政管理制度執(zhí)行等情況，使年報(bào)審計(jì)為財(cái)政重點(diǎn)工作服務(wù)，提高審計(jì)報(bào)告使用效率。審計(jì)內(nèi)容上，可以結(jié)合財(cái)政管理重點(diǎn)工作，每年進(jìn)行增減變化。比如：增加新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的執(zhí)行情況檢查；結(jié)合財(cái)政信息公開(kāi)的要求，增加信息公開(kāi)方面的數(shù)據(jù)審核工作；結(jié)合決算批復(fù)工作，增加決算報(bào)表數(shù)據(jù)填報(bào)審核工作；結(jié)合新的資產(chǎn)管理制度規(guī)定，增加制度執(zhí)行情況檢查；結(jié)合國(guó)庫(kù)單一賬戶推進(jìn)，增加單位執(zhí)行情況檢查等。

4.加強(qiáng)宣傳動(dòng)員，提高思想認(rèn)識(shí)。在事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，取得被審計(jì)單位及其主管部門的支持配合相當(dāng)重要。從兩年試點(diǎn)情況來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中有些問(wèn)題沒(méi)有得到披露，一部分是因?yàn)楸粚徲?jì)單位不配合造成的。被審計(jì)單位不理解甚至有抵觸情緒，對(duì)有些敏感的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不愿意提供更詳細(xì)的資料線索，導(dǎo)致審計(jì)人員審計(jì)工作受阻，無(wú)法準(zhǔn)確判斷問(wèn)題性質(zhì)，從而影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此，財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳動(dòng)員，將年報(bào)審計(jì)工作的目的意義、工作流程、需要被審計(jì)單位配合支持的事項(xiàng)等內(nèi)容，事先做好宣傳動(dòng)員，告知被審計(jì)單位及其主管部門，達(dá)成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好審計(jì)工作。

（二）建立機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用

審計(jì)結(jié)果能否得到有效利用是年報(bào)審計(jì)工作目的是否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵一環(huán)，從促進(jìn)整改、公開(kāi)、反饋、考核問(wèn)責(zé)等方面人手建立健全機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果利用，最大限度發(fā)揮年報(bào)審計(jì)工作績(jī)效。

1.建立整改促進(jìn)機(jī)制。財(cái)政監(jiān)督部門將審計(jì)報(bào)告收集匯總分析后，下發(fā)整改通知書(shū)并要求限期整改，在下一年的審計(jì)中，再次審核被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況；財(cái)政相關(guān)業(yè)務(wù)處室要跟蹤督促整改，并將審計(jì)問(wèn)題作為監(jiān)督內(nèi)容強(qiáng)化日常監(jiān)督。此外，要發(fā)揮以點(diǎn)帶面的作用，對(duì)共性問(wèn)題要進(jìn)行梳理和分析，應(yīng)該從管理源頭上找原因，進(jìn)行建章立制，實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)一個(gè)、糾正一個(gè)、規(guī)范一片的效果。

2.建立反饋和報(bào)告機(jī)制。審計(jì)結(jié)束后，要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)送相關(guān)部門，以便及時(shí)掌握審計(jì)情況；通過(guò)審計(jì)報(bào)告的分析、提煉、整合，深入分析被審計(jì)單位年報(bào)以及審計(jì)工作本身存在的問(wèn)題及其成因，著力從體制、機(jī)制和制度層面反映存在的問(wèn)題和漏洞。

篇4

（一）內(nèi)部審計(jì)模式滯后 傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計(jì)正在向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不再僅僅是監(jiān)督，還應(yīng)為企業(yè)管理決策提供支持，這就要求事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)延伸，將內(nèi)部審計(jì)覆蓋整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)，將審計(jì)的“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺阑加谖慈弧?、“防微杜漸”，這對(duì)于降低企業(yè)損失和提高內(nèi)部審計(jì)的有效性都具有重要意義。本文根據(jù)對(duì)兩湖地區(qū)432家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)情況，約有21.88% 的企業(yè)只進(jìn)行事后內(nèi)部審計(jì)，其中，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)有50.12%；以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)采用事中審計(jì)、事前審計(jì)的企業(yè)占到49.78%；只有28.34%的企業(yè)建立起較為系統(tǒng)的事前、事中、事后審計(jì)，基本達(dá)到全面審計(jì)的要求。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)模式上總體上比較滯后，影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部組織制定并頒布實(shí)施的，外部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，財(cái)政部頒布實(shí)施，與此不同的是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定并實(shí)施，不具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況不容樂(lè)觀。盡管多數(shù)企業(yè)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但落實(shí)到實(shí)處的企業(yè)并不多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制一樣成為一種擺設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，大體上了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)獨(dú)立與人員獨(dú)立是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的兩個(gè)基本條件。從問(wèn)卷調(diào)查的情況來(lái)看，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)有63家，占到調(diào)查企業(yè)的18.98%，將內(nèi)部審計(jì)與其他部門合并設(shè)置的有169家，占到調(diào)查企業(yè)的50.87%，而沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)占到30.12%。與此相對(duì)應(yīng)的是，內(nèi)部審計(jì)人員的配置不能滿足獨(dú)立審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員往往隸屬于財(cái)務(wù)部門，其工作受到財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門的領(lǐng)導(dǎo)，很難做到獨(dú)立審計(jì)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題仍然比較突出，是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的重要因素。

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體不高，發(fā)展不平衡的特點(diǎn)比較突出。一些企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，從制度上、機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變，部分企業(yè)正在向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變。但不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題仍然比較突出，這些都成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用的障礙。

探索和開(kāi)展以效率和效益提升為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，而面臨復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，做好內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)工作具有計(jì)劃性強(qiáng)、目標(biāo)明確、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)等特征，在內(nèi)部審計(jì)工作中引入績(jī)效管理，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)和考核，對(duì)于提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能具有重要意義?；谏鲜隹紤]，本文在研究過(guò)程中側(cè)重于從內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)效益兩個(gè)方面來(lái)考察和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效，其中，內(nèi)部審計(jì)效率側(cè)重于從內(nèi)部審計(jì)自身來(lái)提取指標(biāo)，是一種直接評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)效益?zhèn)戎赜趶膬?nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值方面來(lái)衡量，是一種間接評(píng)價(jià)。通過(guò)這些指標(biāo)，能夠較為全面的反映企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型選擇與構(gòu)建

（一）層次分析法原理及特點(diǎn) 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過(guò)程，即分解、判斷、綜合，將問(wèn)題層次化，最高層次為要解決的問(wèn)題，即層次分析法的目標(biāo)，然后按照問(wèn)題的性質(zhì)將其分解為下一層次，再根據(jù)研究需要進(jìn)一步分解，從而形成一個(gè)多層次的分析結(jié)果模型。層次分析法的關(guān)鍵在于確定各指標(biāo)相對(duì)于其上一指標(biāo)的重要性權(quán)值，其測(cè)度原理是按照指標(biāo)兩兩比較的相對(duì)重要程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)不可定量因素的計(jì)量。

層次分析法具有如下特點(diǎn)：（1）系統(tǒng)性強(qiáng)。層次分析法要求使用者理清分析對(duì)象的各個(gè)影響因素，并按照彼此之間的聯(lián)系建立起層次遞進(jìn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，以清晰的反映各相關(guān)因素的相互關(guān)系，這與系統(tǒng)分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業(yè)管理決策往往涉及許多無(wú)法計(jì)量的因素，層次分析法通過(guò)相對(duì)重要性的測(cè)度方法，實(shí)現(xiàn)了定性和定量的結(jié)合，使得其應(yīng)用范圍大大增加。（3）簡(jiǎn)便易用。層次分析法的評(píng)判過(guò)程通俗易懂，有其在計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件的輔助下，層次分析法的計(jì)算快速、方便，結(jié)果簡(jiǎn)單明確，易于掌握應(yīng)用。

（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。這是層次分析法的關(guān)鍵步驟，影響因素提取是否準(zhǔn)確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結(jié)果。層次結(jié)構(gòu)的方法即可以由最高的目標(biāo)層向下層次分解，也可以將影響目標(biāo)的因素逐一列出，然后根據(jù)屬性將其歸類。

（2）構(gòu)造判斷矩陣。在確定層次結(jié)構(gòu)后，確定了上下層之間的隸屬關(guān)系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標(biāo)度法（見(jiàn)表1）來(lái)解決這一問(wèn)題。

根據(jù)上述方法構(gòu)造判斷矩陣：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i個(gè)因素相對(duì)于第j個(gè)因素對(duì)屬性A的相對(duì)重要性程度，并按照1-9標(biāo)度法確定其近似值。當(dāng)aij>0，aij*aji=1，顯然，當(dāng)i=j時(shí)，aji=1。

（3）確定各因素的相對(duì)權(quán)重。在得到判斷矩陣A后，通過(guò)方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據(jù)正規(guī)化后的w作為元素A1，A2，……， An在準(zhǔn)則A下的排序權(quán)重。

（4）一致性檢驗(yàn)。對(duì)排序結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)指標(biāo)包括：

第一、一致性指標(biāo)C.I.

C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數(shù)

第二、平均隨機(jī)一致性指標(biāo)

R.I.通過(guò)查表獲得，見(jiàn)表2。

第三、一致性比例

C.R.=

當(dāng)C.R.

（5）確定各層次因素的組合權(quán)重。通過(guò)計(jì)算得到各因素相對(duì)于總目標(biāo)的優(yōu)先順序權(quán)重，在經(jīng)過(guò)一致性檢驗(yàn)后可據(jù)以進(jìn)行比較決策。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

（一）構(gòu)建目標(biāo)與原則 構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)是保證內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性，通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值功能。為此，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)需要遵循以下原則：（1）價(jià)值增值原則。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值為導(dǎo)向，這是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)、考核的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。（2）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是導(dǎo)致企業(yè)由內(nèi)部控制審計(jì)向內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須有可靠的指標(biāo)作為支撐，而且這類指標(biāo)能夠有足夠的基礎(chǔ)信息作為支持。這就要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相適合，使指標(biāo)具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點(diǎn)。（4）成本效益原則。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的收益大于其成本。只有一項(xiàng)成本支出所獲得的收益大于成本，該項(xiàng)支出才是合理的。（5）動(dòng)態(tài)修正原則。內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、組織目標(biāo)的調(diào)整都要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系具有一定的彈性，從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。（6）定量定性結(jié)合原則。定性指標(biāo)信息含量大，表達(dá)方式靈活、多樣，定量指標(biāo)直觀、可對(duì)比，要客觀公正的反映內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平，就必須將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。

（二）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)立 在考慮內(nèi)部審計(jì)績(jī)效時(shí)，本文主要從內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)效益兩個(gè)方面來(lái)考慮。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，必須保證自身的合規(guī)性、效率性，然后才能實(shí)現(xiàn)其效益性，其中，合規(guī)性、效率性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身的要求，而效益性則是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的體現(xiàn)。同時(shí)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的研究，在內(nèi)部審計(jì)“3E”（即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)劃分為審計(jì)效率指標(biāo)和審計(jì)效益指標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、實(shí)施情況等，在審計(jì)效率指標(biāo)下設(shè)置審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)執(zhí)行率、審計(jì)建議采納率、審計(jì)整改率、被審計(jì)部門反饋率等6個(gè)下級(jí)指標(biāo)。在審計(jì)效益指標(biāo)下，設(shè)置審查出違規(guī)金率、審查出損失浪費(fèi)金率、資源節(jié)約率、經(jīng)濟(jì)增收率、經(jīng)濟(jì)損失降低率等5個(gè)下級(jí)指標(biāo)。各個(gè)層級(jí)指標(biāo)名稱級(jí)說(shuō)明見(jiàn)表3、表4、表5，在進(jìn)行上述劃分后，就形成了由這些指標(biāo)構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)模型。其中，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效作為整個(gè)評(píng)價(jià)體系的最終目標(biāo)構(gòu)成目標(biāo)層，審計(jì)效率和審計(jì)效益構(gòu)成影響目標(biāo)決策的準(zhǔn)則層，影響決策目標(biāo)的各個(gè)詳細(xì)指標(biāo)構(gòu)成指標(biāo)層。

四、基于AHP法的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的量化處理 將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)分為四個(gè)等級(jí)，即優(yōu)、良、中和差，由于初始指標(biāo)不具備可比性，無(wú)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。設(shè)初始指標(biāo)為n，從而量化指標(biāo)rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標(biāo)值見(jiàn)表6。

對(duì)照量化指標(biāo)值，定量處理指標(biāo)值 ，根據(jù)問(wèn)卷調(diào)的結(jié)果，求得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各關(guān)鍵指標(biāo)，計(jì)算公式為：

r=（rn）/n

計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表7。

（二）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的判斷矩陣構(gòu)造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對(duì)于其所屬指標(biāo)的重要程度進(jìn)行兩兩比較，并按照1-9標(biāo)度法進(jìn)行賦值，通過(guò)參考國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的有關(guān)研究結(jié)論，并結(jié)合國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)專家的意見(jiàn)，將所得數(shù)據(jù)進(jìn)行整理得到如下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)效率、內(nèi)部審計(jì)效益以及內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的判斷矩陣。

（三）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重 設(shè)內(nèi)部審計(jì)效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重，過(guò)程如下：

（1）審計(jì)效率指標(biāo)權(quán)重。第一、設(shè)定審計(jì)效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規(guī)范化：

第二、計(jì)算判斷矩陣的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正規(guī)化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、計(jì)算判斷矩陣的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性檢驗(yàn)

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、確定內(nèi)部審計(jì)效率指標(biāo)權(quán)重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）內(nèi)部審計(jì)效益指標(biāo)權(quán)重。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的重要性權(quán)重表和內(nèi)部審計(jì)績(jī)效關(guān)鍵領(lǐng)域的重要性權(quán)重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標(biāo)。

（3）各指標(biāo)的綜合權(quán)重。根據(jù)上述計(jì)算確定內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，見(jiàn)表15。

（4）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)。結(jié)合表5-2和表5-7，M公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論

總體結(jié)果：從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)值來(lái)看，所選擇樣本企業(yè)的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效總體水平一般，這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀基本吻合。

具體指標(biāo)：（1）審計(jì)效率。從具體指標(biāo)權(quán)重值來(lái)看，審計(jì)效率權(quán)重為74.27%，審計(jì)效益權(quán)重為25.73%，這表明內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值功能，必須從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量入手。

在影響審計(jì)效率的指標(biāo)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內(nèi)部審計(jì)效率的提高必須堅(jiān)決抓落實(shí)，看行動(dòng)，否則，內(nèi)部審計(jì)的建議與整改方案只能是一紙空文。內(nèi)部審計(jì)建議率權(quán)重為18.49%，表明內(nèi)部審計(jì)必須盡快實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，不僅要能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還應(yīng)能夠?yàn)榻鉀Q問(wèn)題出謀劃策。內(nèi)部審計(jì)反饋率的權(quán)重為13.54%，表明接受內(nèi)部審計(jì)的部門如果能夠與內(nèi)部審計(jì)部門密切配合，將能大大提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，這也是為什么提倡全員審計(jì)的原因之一。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成率與內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行率反映一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在處理常規(guī)、計(jì)劃業(yè)務(wù)與非常規(guī)、突發(fā)性業(yè)務(wù)時(shí)的能力，從權(quán)重指標(biāo)來(lái)看，應(yīng)對(duì)突發(fā)性、非常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力比企業(yè)執(zhí)行常規(guī)審計(jì)計(jì)劃能力更重要，因?yàn)?，很多違規(guī)、違法業(yè)務(wù)都考慮了如何規(guī)避日常審計(jì)。（2）審計(jì)效益指標(biāo)。審計(jì)違規(guī)使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業(yè)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性仍是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作搞不好，不僅不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，還會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來(lái)極大損害。資源節(jié)約率、經(jīng)濟(jì)增收率、經(jīng)濟(jì)損益率三項(xiàng)指標(biāo)分別反映了內(nèi)部審計(jì)在降低成本、增加收入和非經(jīng)常性損益方面的作用，從三項(xiàng)指標(biāo)的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其基數(shù)大，而非經(jīng)常性項(xiàng)目發(fā)生幾率小，因此，基數(shù)小，這說(shuō)明非經(jīng)常性項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中更敏感，應(yīng)該作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的對(duì)策建議

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門合并設(shè)立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到多方關(guān)系的影響，缺少開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上要努力保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的組織保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的提高要求企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)地位。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，使企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)其價(jià)值增值功能、管理職能有清醒的認(rèn)識(shí)，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織管理中的作用將會(huì)越來(lái)越大。提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持，形成全員參與、貫穿全程的內(nèi)部審計(jì)體系是提高內(nèi)部權(quán)威性、獨(dú)立性的重要外部條件。應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位，將內(nèi)部審計(jì)部門作為直屬于企業(yè)董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，制定并實(shí)施年度審計(jì)計(jì)劃，按照董事會(huì)的要求實(shí)施各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)一名，內(nèi)部審計(jì)專員若干，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)量、企業(yè)規(guī)模等確定。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員配備 內(nèi)部審計(jì)工作的組織實(shí)施都離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)人員的努力，只有配備高水平的人才才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的最大效用。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員存在的突出問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作要從人員配備上入手，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。（1）內(nèi)部審計(jì)人員的任用。內(nèi)部審計(jì)人員任用要解決好人才選拔和使用的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)工作要求，不斷提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，將自己的角色由監(jiān)督者向管理者轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、任用，改變將內(nèi)部審計(jì)作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員到內(nèi)部審計(jì)崗位上。人員的選用應(yīng)綜合權(quán)衡，既要重視外部引進(jìn)，也要重視內(nèi)部培養(yǎng)。（2）重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是不斷變化的、復(fù)雜多樣的，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)行知識(shí)更新，才能適應(yīng)工作需要。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)包括職業(yè)道德素質(zhì)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)兩個(gè)方面。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育是提高內(nèi)部審計(jì)人員思想素質(zhì)，恪守審計(jì)原則的必要保證，使其在內(nèi)部審計(jì)工作中真正做到獨(dú)立、客觀、工作。業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)是保證內(nèi)部審計(jì)人員更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)技能的客觀要求。在組織實(shí)施培訓(xùn)工作時(shí)，要力求實(shí)現(xiàn)知識(shí)最新、技能最優(yōu)，保證內(nèi)部審計(jì)人員了解和掌握最前沿的審計(jì)知識(shí)和技能，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開(kāi)設(shè)課程。內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)還應(yīng)重視外部培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)性的審計(jì)培訓(xùn)、講座、遠(yuǎn)程教育等，條件具備的，還可以參加當(dāng)?shù)貙徲?jì)協(xié)會(huì)組織，參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的各種培訓(xùn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序 做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備控制。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備包括項(xiàng)目選擇、時(shí)間安排、任務(wù)分解、人員安排級(jí)相關(guān)資料收集等方面。計(jì)劃準(zhǔn)備工作是否到位不僅會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)度，還會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。在做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，將企業(yè)有限的內(nèi)部審計(jì)資源用于企業(yè)關(guān)鍵的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上。要嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的安排，按照進(jìn)度開(kāi)展各項(xiàng)工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，促進(jìn)各項(xiàng)工作齊頭并進(jìn)。要做好各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的分解，明確不同人員的責(zé)任，明確分工，合理安排。（2）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)證據(jù)收集整理的過(guò)程。證據(jù)收集要根據(jù)每項(xiàng)項(xiàng)目的難易程度、時(shí)間安排、重要程度，制定內(nèi)部審計(jì)證據(jù)收集的范圍和技術(shù)方法等。要做好內(nèi)部審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)軌跡和過(guò)程的記錄，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。審計(jì)日記有利于進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查，有利于對(duì)以往審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核查、反饋，以更好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。審計(jì)工作底稿應(yīng)載明內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和調(diào)整記錄。要記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果、獲取的各種類型的審計(jì)證據(jù)以及其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)容。做好內(nèi)部審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核工作，確保審計(jì)計(jì)劃完成。（3）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)和問(wèn)題進(jìn)行描述，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果定位要恰當(dāng)，出具的審計(jì)建議要具有可行性，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的改進(jìn)具有指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)質(zhì)量控制的原則，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的完整性，通過(guò)項(xiàng)目小組、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理三個(gè)層次的復(fù)核制度明確責(zé)任，落實(shí)措施。要建立內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跟蹤報(bào)告制度，不僅要發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，還要提出解決方案，并對(duì)問(wèn)題的解決情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，這是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力的客觀要求，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況的跟蹤檢查和報(bào)告，才能真正解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門可以建立內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行情況跟蹤表，可與內(nèi)部審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度結(jié)合，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人、企業(yè)總經(jīng)理填寫(xiě)，有利于相關(guān)負(fù)責(zé)人了解問(wèn)題的解決情況。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng) 做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： （1）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)責(zé)任制度的建立是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力量，在做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排的同時(shí)，明確每位內(nèi)部審計(jì)人員、各職能部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)工作中的權(quán)限和義務(wù)，從而做到分工明確、責(zé)任到位。內(nèi)部審計(jì)工作的完成需要每一位企業(yè)員工的通力合作，保證每個(gè)步驟、每個(gè)環(huán)節(jié)的完成，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)能夠找到直接責(zé)任人，避免推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度的建立在企業(yè)內(nèi)部形成了一種無(wú)形的壓力，促使內(nèi)部審計(jì)人員審慎、負(fù)責(zé)的處理審計(jì)業(yè)務(wù)，也促使其他部門積極配合內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系。落實(shí)責(zé)任必須依靠獎(jiǎng)懲進(jìn)行激勵(lì)和約束，進(jìn)行獎(jiǎng)懲則必須依靠科學(xué)的考評(píng)結(jié)果。為此，必須在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)指標(biāo)?？荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)本著定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則，其中定量指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成率、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行率、內(nèi)部審計(jì)建議率等，定性指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)等。二是定期考評(píng)與不定期抽查。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)必須作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作堅(jiān)定不移的執(zhí)行下去，必須保證內(nèi)部審計(jì)考評(píng)的規(guī)范化、制度化，只有持續(xù)的考評(píng)才能起到有效的激勵(lì)和約束作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)考評(píng)也不能忽視突擊檢查的作用，對(duì)于一些違規(guī)、違紀(jì)行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評(píng)與臨時(shí)性的突擊檢查應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用。三是依據(jù)考評(píng)實(shí)施獎(jiǎng)懲。企業(yè)應(yīng)根據(jù)考評(píng)結(jié)果，按照指定的獎(jiǎng)懲制度實(shí)施必要的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，要注意獎(jiǎng)懲的多樣性，可以采用物質(zhì)形式獎(jiǎng)勵(lì)，如獎(jiǎng)金、罰款等，也可以通過(guò)非物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，例如晉升、免職等。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn)：《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展歷程評(píng)述》，《財(cái)會(huì)通訊》2006年第10期。