導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計理論體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）哲學(xué)起點論 1961年莫茨、夏拉夫教授第一次以哲學(xué)的角度，科學(xué)地、系統(tǒng)地闡述了審計理論結(jié)構(gòu)，研究提出：審計理論是以抽象科學(xué)為核心，包含哲學(xué)、假設(shè)、概念、規(guī)則和實際應(yīng)用要素的結(jié)構(gòu)模式，即“哲學(xué)基礎(chǔ)公設(shè)概念規(guī)則實際應(yīng)用”。審計理論發(fā)展初期，這種觀點受到尊崇，指導(dǎo)人們從哲學(xué)角度開展審計理論研究，彌補了早期系統(tǒng)審計理論研究的空白，但隨著審計理論研究的進(jìn)一步發(fā)展，這種觀點的范圍過于寬泛，內(nèi)涵具有不確定性，導(dǎo)致哲學(xué)與審計理論其他部分的關(guān)系模糊不清。

（二）審計假設(shè)起點論 1978年尚德爾教授認(rèn)為審計理論應(yīng)以審計假設(shè)為核心，由審計原則、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計結(jié)構(gòu)和審計定理四個基本要素組成。即“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則標(biāo)準(zhǔn)”。假設(shè)是在長期審計工作實踐中歸納總結(jié)出來的，不是審計實務(wù)的一般歸納總結(jié)，而是由定理、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系的高度抽象。它是開展審計工作的前提和基礎(chǔ)，是審計理其他理論要素連接的紐帶，也是建立審計理論體系的基礎(chǔ)。審計假設(shè)即使在審計理論中具有重要的地位，但是并不能推斷出審計本質(zhì)和審計目標(biāo)等其他理論部分，而且審計假設(shè)本身具有很強的主觀性。因此，這種以審計假設(shè)為邏輯起點的觀點也是不合適的。

（三）審計對象起點論 持有這一觀點的學(xué)者認(rèn)為建立審計理論，首先應(yīng)明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了對象，才能區(qū)分審計與其他學(xué)科，進(jìn)而才能進(jìn)一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學(xué)者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標(biāo)和審計假設(shè)的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結(jié)構(gòu)的起點是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）審計目標(biāo)起點論 蒙哥馬利提出以審計目標(biāo)為核心，由審計準(zhǔn)則、審計公設(shè)、審計概念和審計技術(shù)構(gòu)成的審計理論體系結(jié)構(gòu)模式，具體為:“目標(biāo)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)公設(shè)概念技術(shù)”。 審計目標(biāo)是指審計審查工作所要達(dá)到的目的和要求。以審計目標(biāo)為審計理論研究起點雖然日前運用比較普遍，可以將理論與實務(wù)結(jié)合起來，但審計目標(biāo)強調(diào)的更多是實務(wù)，不能揭示審計本質(zhì)。所以說，審計目標(biāo)是從審計實務(wù)出發(fā)的，若作為審計理論的邏輯起點，可能導(dǎo)致審計理論結(jié)構(gòu)不夠完整，也會將具體審計工作起點與審計理論結(jié)構(gòu)起點相混淆。

（五）審計本質(zhì)起點論 20世紀(jì)80年代，湯姆?李在《公司審計學(xué)》中提出審計本質(zhì)與目標(biāo)、審計概念和審計標(biāo)準(zhǔn)的審計理論結(jié)構(gòu)；戴維?弗林特在《審計哲學(xué)與原理》中提出了審計本質(zhì)與目標(biāo)、審計假設(shè)、審計概念和審計準(zhǔn)則的審計理論結(jié)構(gòu)。兩種框架都以審計本質(zhì)為起點建立審計理論結(jié)構(gòu)的框架體系。1991年蔡春教授在《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中提出以審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的結(jié)構(gòu)模式，并將審計理論結(jié)構(gòu)分為審計本質(zhì)、審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計信息、審計規(guī)范、審計控制六大要素，即“本質(zhì)公設(shè)目標(biāo)規(guī)范信息控制”。審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，符合客觀規(guī)律，并且審計本質(zhì)是審計區(qū)別于其他事物的根本屬性，是審計實務(wù)的客觀體現(xiàn)，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，也能把握住審計實務(wù)所體現(xiàn)的客觀規(guī)律，從而建立更加科學(xué)的結(jié)構(gòu)體系。但是審計本質(zhì)是抽象化的概念，需具體涵義作為理論支撐。

（六）審計環(huán)境起點論 1997年劉明輝教授提出“環(huán)境與報告使用者目標(biāo)公設(shè)基本概念原則準(zhǔn)則程序方法報告”的結(jié)構(gòu)模式。審計環(huán)境指影響審計的環(huán)境的總和，包括內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境。如特定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境等。審計環(huán)境制約著審計的發(fā)展，因此，以審計環(huán)境作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點可以體現(xiàn)審計發(fā)展過程的客觀規(guī)律。但是審計環(huán)境復(fù)雜多變，單純以此作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點顯得過于籠統(tǒng)。

綜上所述，國內(nèi)外審計理論界對審計基礎(chǔ)理論體系范疇進(jìn)行了大量的縱深研究，偏重研究各范疇的內(nèi)涵，甚至孤立地進(jìn)行探索、研究，對各范疇相互之間的關(guān)系研究不夠透徹，影響了審計基礎(chǔ)理論體系的前后一貫。

二、審計兩大基本職能論

（一）認(rèn)證職能 不僅包括社會審計的鑒證職能，也包括內(nèi)部審計和國家審計的評價職能；不僅包括財務(wù)審計職能，也包括績效審計職能。有的學(xué)者認(rèn)為審核、驗證、評價才是審計職能，但是作為審計的基本職能，應(yīng)當(dāng)是比較抽象的，太過具體就很難概括審計的基礎(chǔ)職能。因而，認(rèn)證職能可以作為審計的基礎(chǔ)職能。

（二）免疫職能 聯(lián)系實際可分為三種含義：一是，防護(hù)、保健、預(yù)警；二是，服務(wù)、建設(shè)、促進(jìn)、咨詢；三是，監(jiān)督、制衡。審計活動不能僅僅體現(xiàn)在監(jiān)督、制衡上，更應(yīng)在強化認(rèn)證的基礎(chǔ)上，進(jìn)行深入研究，充分發(fā)揮審計防護(hù)、保健、預(yù)警職能，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行過程中的各種風(fēng)險，做好防御準(zhǔn)備，以此提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。若強調(diào)認(rèn)證職能，而忽略免疫職能，就會影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)充分發(fā)揮作用，不利于審計工作的良好發(fā)展；若只強調(diào)免疫職能，而忽略認(rèn)證職能，理論上看，不僅會影響審計基礎(chǔ)理論的建設(shè)，不利于形成全面的指導(dǎo)思想，也不利于指導(dǎo)審計工作。

綜上所述，認(rèn)證和免疫是審計的基本職能。認(rèn)證是基礎(chǔ)和前提，為免疫服務(wù)，是免疫的手段；免疫是認(rèn)證的出發(fā)點和落腳點，處于主導(dǎo)地位。兩基本職能相互聯(lián)系、相互補充。因此以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系是科學(xué)、可行的觀點。

三、以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系

（一）審計基礎(chǔ)理論體系 審計基礎(chǔ)理論包括:動因、公社、對象、起點、職能、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)等范疇，社會環(huán)境對這些范疇都有重大影響。審計基礎(chǔ)理論是概念系統(tǒng)，包括一些相互聯(lián)系、相互影響的范疇。我國審計理論界對審計基礎(chǔ)理論體系諸范疇進(jìn)行了大量的縱深研究，大都偏重于孤立地研究各范疇的內(nèi)涵，對各個范疇之間的關(guān)系研究不夠，未能建立前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系。本文提出以審計基本職能為研究起點建立前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系。研究起點應(yīng)是事物內(nèi)在矛盾的外部表現(xiàn)，是一把鑰匙，通過它，才能由表及里，發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)在矛盾，發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)。具體基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)體系如圖1：

（二）審計基本職能與審計體系的關(guān)系 由圖1可以得出：審計理論體系是在一定的社會環(huán)境下建立起來的，它受到來自外部環(huán)境的影響和制約；且審計基本職能與理論體系的其他范疇有著密切聯(lián)系，試述如下:（1）基本職能與社會環(huán)境。系統(tǒng)學(xué)闡述:功能指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用和能力，是系統(tǒng)外在表現(xiàn)，連接系統(tǒng)與外在的環(huán)境。審計職能也是如此，它連接審計系統(tǒng)與社會環(huán)境，體現(xiàn)審計主體、委托方、被審計者和其他有關(guān)方面對審計的要求，以及審計系統(tǒng)滿足這些要求的能力，是要求與可能的結(jié)合。通過審計的基本職能，不僅可以了解社會環(huán)境對審計系統(tǒng)一些需求，還可判斷審計系統(tǒng)適應(yīng)社會需求的可能性。 （2）基本職能與審計本質(zhì)。通過職能研究本質(zhì)是系統(tǒng)論的一般方法?；韭毮苁菍徲嫳举|(zhì)的體現(xiàn)。通過認(rèn)證職能，體現(xiàn)審計認(rèn)證會計信息系統(tǒng)、評價管理風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)；通過免疫職能，發(fā)現(xiàn)審計的經(jīng)濟(jì)免疫系統(tǒng)本質(zhì)。應(yīng)將兩者科學(xué)的結(jié)合起來，用以全面地反映審計本質(zhì)。因而，提出“審計是以認(rèn)證為基礎(chǔ)的免疫系統(tǒng)”，既克服不能全面反映審計本質(zhì)的缺點，又體現(xiàn)兩種基本職能基礎(chǔ)與主導(dǎo)的相互關(guān)系，可提高審計基礎(chǔ)理論對實際工作的指導(dǎo)作用。 （3）基本職能與審計對象。審計對象是審計職能的內(nèi)容。審計系統(tǒng)通過審計職能，認(rèn)證和免疫審計對象，從而與審計對象有著密切的聯(lián)系。（4）透過基本職能研究審計動因。審計動因是社會環(huán)境與事物本質(zhì)、職能的有機結(jié)合。審計基本職能能夠體現(xiàn)審計本質(zhì)，如果要研究審計產(chǎn)生與發(fā)展的基本動因，先要明確審計活動最初的職能是什么。審計認(rèn)證職能來源于審計檢查，因而審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因是審計檢查與監(jiān)督為什么會產(chǎn)生、為什么會發(fā)展。因此要研究審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因，就必須聯(lián)系審計的基本職能。

審計基礎(chǔ)理論體系是一個整體，要建立前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系，就要把審計理論的各組成部分聯(lián)系起來進(jìn)行比較研究，就要從每一個具體的研究對象中漸漸地揭示出其內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)各組成部分的矛盾，以及事物的本質(zhì)和規(guī)律。

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘要：團(tuán)體心理輔導(dǎo)是高校心理教育的主要模塊之一。大學(xué)生的思想、觀念、態(tài)度、行為容易受到同輩的影響，開展各類主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動，能幫助更多大學(xué)預(yù)防與解決一般心理問題。不同主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動，應(yīng)借鑒與遵循不同的心理學(xué)原理，并與大學(xué)生實際問題緊密結(jié)合，巧妙轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的設(shè)計與過程，從而實現(xiàn)相應(yīng)的心理教育目的。

關(guān)鍵詞：團(tuán)體心理輔導(dǎo)；主題

團(tuán)體心理輔導(dǎo)是一項專業(yè)的助人技能，具有堅實的理論基礎(chǔ)與較強的實踐意蘊。大學(xué)生的思想、觀念、態(tài)度、行為容易受到同輩的影響，只要根據(jù)特定的實施過程，運用團(tuán)體心理輔導(dǎo)的理論基礎(chǔ)與干預(yù)策略，就能幫助大學(xué)生預(yù)防與解決一般心理問題。近年以來，團(tuán)體心理輔導(dǎo)因為其貼近實際、方式靈活、涉及面廣，能為大學(xué)生搭建更多的體驗式學(xué)習(xí)與成長平臺，已成為高校心理教育的主要模塊之一。

團(tuán)體心理輔導(dǎo)主題是團(tuán)體心理輔導(dǎo)的靈魂。根據(jù)現(xiàn)狀，高校團(tuán)體心理輔導(dǎo)涉及的主題主要包括人際交往、戀愛與性、情緒管理、自我意識、生涯發(fā)展、新生適應(yīng)等等。不同主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動，應(yīng)遵循不同的心理學(xué)原理，并與大學(xué)生實際問題緊密結(jié)合，通過各類活動，巧妙轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的設(shè)計與過程，從而實現(xiàn)教育目的，而一個合格的的高校團(tuán)體心理輔導(dǎo)方案，不能膚淺解讀而隨意設(shè)計，它所包含的場景、形式、玄機、沖突都要需要統(tǒng)籌規(guī)劃、有的放矢，讓參與進(jìn)來的大學(xué)生通過一定的真實或虛擬的情境經(jīng)歷，獲得認(rèn)知、情感、意志和行為等方面的意義建構(gòu)與價值形成。

一、團(tuán)體心理輔導(dǎo)可借鑒的主要理論觀點

（一）團(tuán)體動力學(xué)理論

在團(tuán)體中，整體比部分重要，團(tuán)體作為一種內(nèi)在的關(guān)系組成的系統(tǒng)，其影響力或作用遠(yuǎn)大于孤立的個體。個體在團(tuán)體中生活，不僅取決于個體的個人生活空間，而且也受團(tuán)體心理場的制約。

（二）社會學(xué)習(xí)理論

人的行為和環(huán)境相互作用，觀察學(xué)習(xí)與自我調(diào)節(jié)在引發(fā)人的行為具有重大作用，依靠直接經(jīng)驗的學(xué)習(xí)和依靠間接經(jīng)驗的觀察學(xué)習(xí)綜合起來可以解釋人類的學(xué)習(xí)過程。

（三）人際交互作用分析理論

人的自我狀態(tài)分為父母、成人和兒童狀態(tài)。三種狀態(tài)存在于所有的人身上，與年齡、角色無關(guān)，只是不同的心理狀態(tài)。在團(tuán)體中，人與人之間的互動溝通使成員可以觀察到他人的示范與變化，逐漸了解自我，并學(xué)會如何與他人溝通。

（四）個人中心治療理論

人在本質(zhì)上是可以信賴的，只要投入相應(yīng)的輔導(dǎo)關(guān)系，人就能朝向自我引導(dǎo)的方向成長。在輔導(dǎo)過程中，真誠、無條件的積極關(guān)注、共情是團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)者的三種重要個人特質(zhì)或基本態(tài)度，是構(gòu)成尊重、平等、協(xié)調(diào)的團(tuán)體關(guān)系的核心。

二、團(tuán)體心理輔導(dǎo)課程主題解析

（一）新生適應(yīng)類

新生適應(yīng)類團(tuán)體輔導(dǎo)的目的在于幫助消除新生陌生感、孤獨感，增強歸屬感，促進(jìn)新生盡快適應(yīng)新環(huán)境，增強人際溝通能力，讓新生感受集體溫暖。新生適應(yīng)類團(tuán)體心理輔導(dǎo)屬于成長性、同質(zhì)性、高結(jié)構(gòu)式的團(tuán)體。

具體來分析，在一定的新團(tuán)體情境中，每個人都渴望被他人接受、尊重和欣賞，成員越是心情愉快，精神振奮，認(rèn)知與情感交流深入，凝聚力就越高，對個人的環(huán)境適應(yīng)行為也就越有幫助。團(tuán)體具有改變個體行為的力量，能促進(jìn)團(tuán)體成員的成長，增強其環(huán)境適應(yīng)能力。新生入學(xué)后，遠(yuǎn)離家庭和朋友，走入一個完全陌生的環(huán)境，心中的孤獨和失落，未來生活的不確定性讓他們心理缺失，容易引發(fā)焦慮和放任行為，對他們進(jìn)行及時的正確引導(dǎo)和排解，有助于新生盡快建立新環(huán)境下的愛與歸屬感，增強環(huán)境適應(yīng)能力，從而盡快融入大學(xué)生活。

（二）自我意識類

自我意R類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員認(rèn)識自己，了解自己各方面的特質(zhì)、能力，接納與欣賞自己，實現(xiàn)自我成長，學(xué)習(xí)如何與集體成員增進(jìn)相互了解，從而接受自己和他人的獨特性。

具體來講，自我概念是關(guān)于自己的特長、能力、外表和社會接受性方面的態(tài)度、情感和知識的自我知覺，它是一個多維度、多層次的復(fù)雜的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，其形成是一個長期復(fù)雜的過程，受到扮演的社會角色、在長期生活經(jīng)驗中形成的社會同一性、與別人的比較、獲得的成功與失敗經(jīng)驗、其他人的評價以及周圍的文化等因素的影響。大學(xué)生的自我概念組織他們?nèi)绾胃兄?、回憶和評價他人和自己，并回憶過去，評估現(xiàn)在，計劃未來，以此為依據(jù)做出適應(yīng)性的行為。

而事實上，人們普遍對自我的認(rèn)識一般存在缺陷或盲點。大學(xué)生處于身心發(fā)展關(guān)鍵期，對自我認(rèn)識存在一定的偏差和固著，并在以此為基礎(chǔ)來選擇學(xué)習(xí)模式和生活方向。開展團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動，在積極的團(tuán)體情境中，讓學(xué)生體驗接納與欣賞自己，了解個體的差異性與獨特性，并認(rèn)識到個人的特質(zhì)與發(fā)展?jié)撃?，這有助于大學(xué)生調(diào)整自我認(rèn)識，以積極的態(tài)度重新評估自己，勇敢面對發(fā)展中的困難，從而為成長注入新的發(fā)展動力，實現(xiàn)個人成長成才。

（三）情緒管理類

情緒管理類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于幫助成員理解情緒對個體社會生活和身心健康所具有的意義，檢省自己的情緒，了解自己的主導(dǎo)情緒特點，掌握調(diào)節(jié)情緒的方法和技巧，學(xué)會管理情緒，構(gòu)建愉悅心情。

情緒主宰人的身心健康，左右人的認(rèn)知和行為，并影響人格的健全和發(fā)展。良好的情緒管理能力促進(jìn)大學(xué)生身心健康，對調(diào)控人際關(guān)系和增強學(xué)習(xí)適應(yīng)能力有著重要的積極推動作用。大學(xué)生群體廣泛存在自卑、冷漠、焦慮、抑郁、憤怒等不良情緒，簡單壓制或粗暴釋放是他們慣有的模式，嚴(yán)重?fù)p害了他們的身心健康。情緒的管理不是要去除或壓制情緒，而是在覺察情緒后，調(diào)整情緒的表達(dá)方式。在一定的情境中，使人產(chǎn)生情緒困擾不是事件本身，而是對事件的消極信念和評價，因此要幫助大學(xué)生形成良好的情緒體驗，從改變認(rèn)知，形成對事件的合理認(rèn)識入手，從體驗積極情緒與體驗正確的情緒表達(dá)方式入手。

（四）戀愛問題類

戀愛問題類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于提供成員分享與交流兩往困惑的情境，幫助成員理解兩往差異性、主觀性；協(xié)助成員分析個體兩往動機，調(diào)整個人預(yù)期，形成積極健康的擇偶觀，并提高認(rèn)識，提升兩往挫折應(yīng)對能力。

愛情由三個基本成分組成：激情、親密和承諾。激情是愛情中的成分，親密是愛情關(guān)系中能夠引起的溫暖體驗，承諾指維持關(guān)系的決定期許或擔(dān)保，是愛情中的理性成分。要幫學(xué)生提升認(rèn)識，理解到達(dá)成這三個基本成分的平衡需要付出很多的努力，真誠的愛情不是一條平坦的路。大學(xué)生戀愛心理大致要經(jīng)歷理想對象構(gòu)建、初戀、熱戀、心理相撞調(diào)適、感情平靜幾個階段。幫助大學(xué)生了解大學(xué)生戀愛的普通規(guī)律和特點，深入解讀愛情的內(nèi)涵，樹立正確的擇偶觀，積極面對戀愛挫折，是幫助大學(xué)生獲得兩性成長的必備珍品，也是兩性心理健康教育的基礎(chǔ)內(nèi)容與起點。

（五）人際關(guān)系類

人際關(guān)系類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員體驗初級人際良性互動，觀察與學(xué)習(xí)人際吸引與溝通技巧，協(xié)助成員體驗積極溝通，強化語言與應(yīng)變練習(xí)，增強成員人際溝通自我掌控感，在參與角色互換中體驗溝通差異性，從而把握溝通主動性，進(jìn)一步提升人際交往能力。

人際關(guān)系是以人的社會交往實踐為基礎(chǔ)的，顯示著人與人之間的心理聯(lián)系，反映了個人或群體尋求滿足其社會需要的心理狀態(tài)。任何一種關(guān)系的本質(zhì)特點是兩個人的相互影響，在團(tuán)體情境中，人際關(guān)系才可以變成真實的人際交往訓(xùn)練場。人際吸引可以因接近性、熟悉性、相似性、個性品質(zhì)而增強。人際關(guān)系是人生經(jīng)驗的核心部分。大學(xué)生渴望人際交往，但人際交往經(jīng)驗不足，缺乏一定的交往技巧，并對人際交往存在較大的認(rèn)知誤區(qū)，阻礙了其社會化成長。人際關(guān)系團(tuán)體讓學(xué)生在互助的團(tuán)體情境中體驗積極的人際的交往經(jīng)驗，培養(yǎng)主動學(xué)習(xí)與參與意識，習(xí)得人際交往技能，從而幫助大學(xué)生調(diào)整認(rèn)知，增強人際交往自信，積極主動構(gòu)建和諧的人際關(guān)系。

（六）生涯發(fā)展類

人際關(guān)系類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員增強自我肯定，落實“生涯”、“工作”、“職業(yè)”等概念，澄清生涯目標(biāo)與職業(yè)價值觀，在分享生涯選擇疑惑中增強信心，規(guī)劃自己未來藍(lán)圖，理清自我抉擇的盲點，重新評估生涯視野，并付諸實踐。

職業(yè)生涯發(fā)展理論認(rèn)為個體的職業(yè)生涯可歸納為一系列的生命階段，包括成長、探索、建立、維持、衰退，每個階段的轉(zhuǎn)換受到環(huán)境和個人因素影響，并以此帶來新的成長與探索機遇。個人職業(yè)生涯的發(fā)展可以通過培養(yǎng)個人能力和興趣、指導(dǎo)個人實踐，形成自我概念方面著手。事實上，職業(yè)選擇的歷程是自我概念實踐的歷程，而自我概念在青少年晚期后逐漸穩(wěn)定與成熟，將在職業(yè)生涯選擇與適應(yīng)上持續(xù)發(fā)揮影響力。在當(dāng)代大學(xué)，學(xué)校教育除了提供學(xué)生學(xué)習(xí)必備的謀生技能和專業(yè)知識外，更重要的是輔導(dǎo)學(xué)生培養(yǎng)“生涯發(fā)展”的理念，幫助他們澄清職業(yè)價值觀，了解自己的優(yōu)點和限制，并能結(jié)合可用資源，發(fā)揮個人潛能，規(guī)劃個人近程和遠(yuǎn)程的人生藍(lán)圖，以實現(xiàn)自我理想，經(jīng)營美好的人生。

三、團(tuán)體心理輔導(dǎo)主題設(shè)計的必要條件

（一）內(nèi)容符合心理年齡特征

活動設(shè)計要符合大學(xué)生年齡特點，并且形式新穎，輕松活潑，忌用說教，重在感悟，內(nèi)容喜聞樂見，成員能在輕松參與中接受到心理品質(zhì)教育，并感覺參與活動是自主參與行為，使事先設(shè)計的活動收到最佳效果。

（二）主題明確，操作性強

活動設(shè)計主題明確，各項內(nèi)容操作性強，確保讓每個參與者都能參與。在具體設(shè)計中，要考慮到可能存在的個體差異，活動要難易適中，使每個參與者都能進(jìn)入角色，解除心理防衛(wèi)，自然接受團(tuán)體輔導(dǎo)。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者匹配性高

在確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)者之前，要充分了解團(tuán)體心理輔導(dǎo)的性質(zhì)、主題、參與對象等具體內(nèi)容，不同的年齡、文化、專業(yè)及經(jīng)濟(jì)狀況的成員，參與同一團(tuán)體的需求可能不同，對領(lǐng)導(dǎo)者的要求也存在差異。一個設(shè)計得再好的團(tuán)體心理輔導(dǎo)方案，如果沒有一個相匹配的領(lǐng)導(dǎo)者，就不能投入使用。

四、團(tuán)體心理輔導(dǎo)的局限與展望

（一）影響廣泛與個體差異性的矛盾

團(tuán)體心理輔導(dǎo)是運用團(tuán)體情境促進(jìn)個人成長，團(tuán)體氛圍對所有成員的影響方法都是一樣的，由于存在個體差異，有的人可能不適合參加團(tuán)體，或可能不適應(yīng)相應(yīng)的團(tuán)體氛圍，甚至有的成員因此受到傷害。

（二）對領(lǐng)導(dǎo)者技術(shù)要求較高

團(tuán)體心理輔導(dǎo)對領(lǐng)導(dǎo)者的人格、專業(yè)訓(xùn)練、技術(shù)方法、倫理道德等方面要求較高。但由于眾多的原因，很多領(lǐng)導(dǎo)者并不具備相應(yīng)的專業(yè)與技能就倉促上陣，有的非專業(yè)人員甚至認(rèn)為團(tuán)體心理輔導(dǎo)就是團(tuán)體心理游戲，整個過程以娛樂為主，完全失去了其根本的教育意義。

（三）不能解決深層次的心理問題

不是所有的心理問題都適合在團(tuán)體情境中解決，如涉及個人深層次隱私的問題在表現(xiàn)上看來在團(tuán)體情境中能獲得心理支持與釋放，但由于成員眾多，實質(zhì)上可能帶來更大的問題隱患，對成員非常不利。

（四）可\用于其他領(lǐng)域

在大學(xué)開展團(tuán)體心理輔導(dǎo)，不僅限于嚴(yán)格形式的團(tuán)體心理輔導(dǎo)。只要具備專業(yè)的團(tuán)體心理輔導(dǎo)技術(shù)與方法，就能將團(tuán)體心理輔導(dǎo)模式廣泛運用到班級會議、干部培訓(xùn)、晚會策劃等各類教育活動上，從而發(fā)揮心理教育對人才培養(yǎng)的更大作用。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計組織體制； 獨立性； 權(quán)威性； 審計資源整合； 垂直管理體制

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0132-05

一、引言

內(nèi)部審計體制涉及領(lǐng)導(dǎo)體制和組織體制，前者是指內(nèi)部審計隸屬關(guān)系，后者是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，本文關(guān)注組織體制。對于任何一個大型組織來說，由于存在多層級的委托關(guān)系鏈，將內(nèi)部審計置于這個鏈條的何種層級、哪些層級，這是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計主體的獨立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計資源整合，最終會決定內(nèi)部審計制度的效率和效果。

現(xiàn)有文獻(xiàn)將內(nèi)部審計組織體制分為垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，認(rèn)為垂直管理型組織體制是最好的體制。然而，關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬提出這個理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要分析了內(nèi)部審計不同組織體制的利弊，并達(dá)成了一些共識，認(rèn)為內(nèi)部審計組織體制的主要類型有垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，雖然各種體制都有利弊，但垂直管理型組織體制是最好的w制。

關(guān)于垂直管理體制，多數(shù)文獻(xiàn)持贊成態(tài)度。尚翠杰[1]介紹了農(nóng)行內(nèi)部審計體制優(yōu)化的過程，其方向是以總行審計局為管理中心、總行派駐一級分行和二級分行審計機構(gòu)為審計主體的管理體制。劉燕[2]介紹了浦發(fā)銀行內(nèi)部審計組織體制，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的首席審計官負(fù)責(zé)制，總行設(shè)立首席審計官，首席審計官下設(shè)四個專業(yè)審計條線和一個審計質(zhì)量控制條線，在分行設(shè)立直屬首席審計官領(lǐng)導(dǎo)的審計特派辦。袁敏[3]介紹了興業(yè)銀行的內(nèi)部審計組織體制，在總行一級設(shè)立審計部，在幾個大城市設(shè)立五個審計分部，并向總行審計部報告工作。這一內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計組織機構(gòu)超脫于經(jīng)營管理層，保證了獨立性與權(quán)威性。劉成等[4]介紹五大國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體制改革，認(rèn)為通過改革，都建立了垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，減少了審計管理層次，加大了總行直接管理的力度。尹維[5]認(rèn)為，分級管理走向集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計體制的趨勢，在我國集中管理的趨勢也日漸明顯，在實踐中形成了三種集中管理模式：派駐制，由上級單位委派審計人員到下屬各企業(yè)代為執(zhí)行內(nèi)部審計工作；派審辦，由上級單位按區(qū)域或業(yè)務(wù)設(shè)置審計辦公室，對管轄內(nèi)各下屬企業(yè)代行內(nèi)部審計工作；審計中心，單獨核算單位，接受委托，對內(nèi)部單位進(jìn)行審計，實行審計收費。尹維等[6]考察德國、荷蘭企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計體制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計大多采用集中式管控模式。也有一些文獻(xiàn)分析了垂直管理體制的缺陷，傅茂松[7]認(rèn)為，垂直管理體制內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束：一是管理和成本約束，二是組織架構(gòu)約束，三是權(quán)力配置約束。

關(guān)于分級管理體制，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要持批評態(tài)度。尹維[5]認(rèn)為，分級管理內(nèi)部審計體制與集團(tuán)化發(fā)展的要求越來越顯得不匹配，主要體現(xiàn)在：機構(gòu)設(shè)置使審計工作難以做到以獨立、全局的視角看待問題；人員缺乏不符合內(nèi)部審計質(zhì)量控制的要求；審計覆蓋率低形成監(jiān)管的空白；審計成果利用的軟性化導(dǎo)致審計價值的低估；審計職務(wù)的安排不利于內(nèi)部審計工作的開展。王玉蘭[8]指出，我國大型國有企業(yè)基本形成了由企業(yè)審計（母公司審計）、子公司審計，甚至到子子公司審計的多級審計體系，遺憾的是普遍缺乏內(nèi)部審計獨立性。為此，應(yīng)將由國有企業(yè)監(jiān)事會委派改由國家審計機關(guān)委派，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立。

關(guān)于雙重管理體制的利弊，有不同的觀點。石玉冰[9]認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的審計模式有兩種，一種是集中模式，即集團(tuán)公司設(shè)立審計機構(gòu)而子公司不再設(shè)立；另一種是分級式的網(wǎng)絡(luò)模式。在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，在各子公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計部。在網(wǎng)絡(luò)模式下，各內(nèi)部審計機構(gòu)組織同時接受本級委托方和上級內(nèi)部審計組織的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣做有利于將整個集團(tuán)的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，發(fā)揮整體效應(yīng)，有利于各內(nèi)部審計機構(gòu)之間的信息溝通。田中山等[10]認(rèn)為，雙重領(lǐng)導(dǎo)會形成上級公司“管事”、下級公司“管人”的脫節(jié)局面，審計工作獨立性大打折扣。高強等[11]認(rèn)為，雙重管理模式既有優(yōu)點，也有缺點。其優(yōu)點表現(xiàn)在：比較客觀全面，有利于提高審計派駐辦所在公司的審計積極性，有利于審計派駐辦為所在公司服務(wù)，有利于母公司及審計派駐辦所在公司的負(fù)責(zé)人增強責(zé)任意識。雙重管理模式的缺點表現(xiàn)在：因為審計派駐辦人員的工資、福利、費用等都由所在地公司負(fù)責(zé)，因此，在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中審計人員容易產(chǎn)生傾向性；由于審計人員受到雙重領(lǐng)導(dǎo)的制約，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的意見不一致時，審計人員無法取舍，其獨立性會受到一定影響；在同級別部門中，由于管理歸所在地公司負(fù)責(zé)，相關(guān)部門對其產(chǎn)生一定的制約作用，其在審計的過程中不能毫無顧忌，權(quán)威性受到了一定的影響。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計組織體制的類型及各種體制的利弊都有一定的研究，為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計組織體制奠定了較好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。

三、理論框架

內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，從現(xiàn)實來看，組織體制呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，這其中的原因是什么？不少的組織在進(jìn)行內(nèi)部審計組織體制的改革，這說明，這些組織對現(xiàn)行內(nèi)部審計組織體制的效果不滿意，那么，內(nèi)部審計組織體制的效果究竟是什么？上述這些問題都是內(nèi)部審計組織體制的基礎(chǔ)性問題，本文的理論框架主要是探究這些問題（圖1）。對于內(nèi)部審計組織體制多樣化的原因，有兩種分析思路，一是將內(nèi)部審計組織體制作為依存變量，分析引致其變化的解釋變量，尋找內(nèi)部審計組織體制的規(guī)律；二是分析內(nèi)部審計組織體制的形成路徑，多種形成路徑也會導(dǎo)致內(nèi)部審計組織體制多樣化。相對來說，前者需要搞清楚影響內(nèi)部審計組織體制的主要因素，后者則不需要。就內(nèi)部審計目標(biāo)的發(fā)展水準(zhǔn)和研究狀況來說，后者更具有可行性。

（一）內(nèi)部審計組織體制的概念及類型

對于大型組織來說，其內(nèi)部就有多個層級的委托關(guān)系，內(nèi)部審計應(yīng)該設(shè)置在哪些層級？如果多個層級都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，不同層級的內(nèi)部審計之間是什么關(guān)系？這些都是大型組織在構(gòu)建內(nèi)部審計制度時要考慮的重要問題。所以，內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個維度，第一，對于總部的內(nèi)部審計機構(gòu)來說，與其領(lǐng)導(dǎo)體制沒有關(guān)系，但是，對于下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)來說，這事實上就是其領(lǐng)導(dǎo)體制，即下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)，所以，對于這些單位來說，領(lǐng)導(dǎo)體制與組織體制合二為一了。第二，內(nèi)部審計組織體制還有另外一個問題，即使下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，所有的內(nèi)部審計機構(gòu)都?xì)w總部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計組織還有個層級設(shè)計問題，是按組織層級來設(shè)計內(nèi)部審計層級，還是內(nèi)部審計組織層級小于委托層級，都是可以考慮的方案。

對于上述兩個維度的不同選擇，內(nèi)部審計組織體制就出現(xiàn)了多種類型，歸納起來，其基本類型如表1所示。

垂直管理/分散辦公組織體制下，各下屬領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是，總部的這個內(nèi)部審計機構(gòu)并不是都在總部辦公，而是有一部分作為派出機構(gòu)，設(shè)置在總部所在地之外，并對該區(qū)域行使審計職能。

垂直管理/集中辦公組織體制下，各下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并且所有的內(nèi)部審計人員都集中在總部所在地，對于非總部所在地的內(nèi)部單位，只是在審計時派出審計組，并不在這些區(qū)域設(shè)置派出機構(gòu)。

分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)對下一層級的內(nèi)部機構(gòu)沒有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。

雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是，每一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)有兩個領(lǐng)導(dǎo)，一是本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)，二是上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)。

一些文獻(xiàn)分析了內(nèi)部審計不同組織體制的利弊，基本結(jié)論是，各種組織體制都各有利弊，但是，相對而言，垂直管理組織體制（包括分散公辦和集中公辦）是最優(yōu)體制。從現(xiàn)實來看，大型組織內(nèi)部審計都在往這個方向發(fā)展[3-6]。

（二）內(nèi)部審計組織體制的形成路徑――內(nèi)部審計組織體制多樣化的原因

既然垂直管理組織體制是最好的體制，為什么現(xiàn)實生活中的內(nèi)部審計組織體制會多樣化呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計組織形成的多種路徑是其中的重要原因。

一般來說，內(nèi)部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，這兩類不同的路徑，是內(nèi)部審計組織體制多樣化的重要原因。

理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計組織體制時，首先考慮影響內(nèi)部審計組織體制效果的各相關(guān)因素，分析這些相關(guān)因素對內(nèi)部審計組織體制效果的影響；在此基礎(chǔ)上，對于多種可能的內(nèi)部審計組織體制進(jìn)行權(quán)衡；最終選擇目前環(huán)境下最適宜的審計組織體制。例如，一些大型組織原來的內(nèi)部審計組織體制是分級管理，后來發(fā)現(xiàn)，這種組織體制的效果并不好，總部之外的各層級審計機構(gòu)，獨立性和權(quán)威性都有欠缺；同時，不同層級之間的內(nèi)部審計資源難以整合，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計資源短缺與閑置并存。為了解決分級管理組織體制的上述問題，一些單位調(diào)整了內(nèi)部審計組織體制，將分級管理體制改為垂直管理體制。這種組織體制的調(diào)整，無疑是理性思考的結(jié)果，所以，屬于理性思考路徑。

錨定是指決策者在沒有把握的情況下，通常利用某個參照點或錨（Anchor）來降低模糊性，然后再通過一定的調(diào)整做出最后的決策。其邏輯過程是，首先選擇一個參照c或錨，然后以參照點或錨進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上做出決策。在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[12]，簡單地說，錨定就是對他人的模仿，模仿中也打算做些改變，但是，最終的結(jié)果還是模仿起主導(dǎo)作用。內(nèi)部審計組織體制形成的錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計組織體制。這個路徑的邏輯步驟是，首先選擇一個單位的內(nèi)部審計組織體制作為參照點，一般來說，這個參照單位會與本單位具有一定的可比性，例如，同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一性質(zhì)等，都可能成為參照單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)；在此基礎(chǔ)上，考慮本單位的新信息對內(nèi)部審計組織體制的影響，這里的新信息就是本單位與參照單位不同，并且對內(nèi)部審計組織體制還有重要影響的因素。決策者需要找到這些因素，并分析清楚這些因素對內(nèi)部組織體制的影響。如果確實找到了這些因素，并且分析清楚了這些因素對內(nèi)部審計組織體制的影響，則最終選擇的內(nèi)部審計組織體制可能不同于參照單位的內(nèi)部審計組織體制。但是，一般來說，選擇錨定路徑的主要原因是決策者沒有把握，也就是決策者并沒有搞清楚影響內(nèi)部審計組織體制的因素，所以，對于本單位的新信息――也就是影響內(nèi)部審計組織體制的額外因素，可能難以確認(rèn)，即使找到一些本單位與參照單位的差異，也難以確定這些差異對內(nèi)部審計組織體制的影響。最終的結(jié)果是，本單位的內(nèi)部審計組織體制基本模仿參照單位。錨定路徑選擇內(nèi)部審計組織體制是否適宜，其關(guān)鍵因素是參照單位的選擇，如果選擇不合適，則內(nèi)部審計組織體制可能也不合適。

由于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑包括理性思考路徑和錨定路徑，所以，內(nèi)部審計組織體制呈現(xiàn)多樣化。

（三）內(nèi)部審計不同組織體制的效果――內(nèi)部審計組織體制對獨立性、權(quán)威性和資源整合的影響

內(nèi)部審計組織體制多樣化，不同組織體制的效果如何衡量呢？筆者認(rèn)為，可以從內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度來衡量。獨立性雖然表現(xiàn)為多個方面，但是，最重要的方面是獨立于審計客體，審計工作不受審計客體的影響。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計歸屬本組織層級領(lǐng)導(dǎo)，這種情形下，對本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)就不具有獨立性；在雙重管理體制下，某一層級的內(nèi)部審計還要接受上級內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，這一定程度上提升了內(nèi)部審計的獨立性，但是，本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)同樣對內(nèi)部審計具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種獨立性是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計獨立于所有內(nèi)部單位的領(lǐng)導(dǎo)層，獨立性最強。也許有人會認(rèn)為，在分級管理體制和雙重管理體制下，每個層級的內(nèi)部審計對于它所擬審計的客體來說，還是具有獨立性的，事實確實如此。但是，在這兩種組織體制下，每個組織層級的領(lǐng)導(dǎo)都由上級審計機構(gòu)來審計，本層級的內(nèi)部審計對本層級的領(lǐng)導(dǎo)不具有獨立性，而在垂直管理體制下，所有的內(nèi)部審計對所有的內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)都具有獨立性，所以，從內(nèi)部審計作為一個整體，在垂直管理體制下，其獨立性是提升了。

權(quán)威性是指各管理層級對內(nèi)部審計結(jié)論和建議的重視程度，也就是管理層根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)或建議而采取行動的動力和壓力。一般來說，理性人對于上級意見的重視程度會高于對下級意見的重視程度。在分級管理體制下，各級內(nèi)部審計組織提出的結(jié)論和建議，對于其所在的管理層級來說，是下級提出的結(jié)論和建議，管理層不一定重視；在雙重管理體制下，審計結(jié)論和建議已經(jīng)含有一定程度的上級意味，但是，畢竟本管理層級對內(nèi)部審計機構(gòu)還具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種重視程度還會有所折扣；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)論和建議，對于各內(nèi)部單位來說，都上級的結(jié)論和建議，各管理層級的重視程度會顯著高于其他兩種組織體制。

內(nèi)部審計資源整合是指不同層級的內(nèi)部審計資源能否統(tǒng)一協(xié)調(diào)地使用，例如，各層級的內(nèi)部審計工作計劃能否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、各層級的內(nèi)部審計人員能否融通地使用等。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是各自圍繞本單位的組織目標(biāo)來開展工作，審計資源整合較為困難；在雙重管理體制下，由于上級內(nèi)部審計機構(gòu)對下級內(nèi)部審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)上具有一定的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，審計資源整合有一定的可能性，但是，本級管理層對內(nèi)部審計具有更大的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種審計資源整合也是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計工作計劃統(tǒng)一安排、內(nèi)部審計人員統(tǒng)一任用，所以，審計資源整合可能性最大。

以上分析的不同內(nèi)部審計組織體制的效果，歸納起來如表2所示。總體來說，垂直管理體制是效果最好的體制①。

四、例證分析

本文在厘清內(nèi)部審計組織體制概念和類型的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及不同組織體制的效果，基本結(jié)論是，在多種組織體制中，垂直管理體制是效果最好的體制。下面，來看看現(xiàn)實世界中的內(nèi)部審計組織體制是否符合本文的理論預(yù)期，以一定程度上驗證本文提出的理論框架。

近年來，我國商業(yè)銀行股份制改造較多，不少的商業(yè)銀行還成為上市公司，在這個過程中，其內(nèi)部審計組織w制也得到了優(yōu)化，表3是主要商業(yè)銀行的內(nèi)部審計組織體制。

表3的資料顯示，我國各大商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，無一例外地采用了垂直管理體制。事實上，我國不少中央企業(yè)的內(nèi)部審計也實行垂直管理體制。例如，中國聯(lián)通、中國煙草實行垂直管理/派駐制，中國石油實行垂直管理/審計中心制[5]，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會也要求中央企業(yè)內(nèi)部審計組織體制要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變[13]。上述事例表明，垂直管理體制是我國大型企業(yè)內(nèi)部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計組織體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計主體的獨立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計資源整合，最終會決定內(nèi)部審計制度的效率和效果。本文在進(jìn)一步厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型的基礎(chǔ)上，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果的理論框架，并用這個理論框架來分析內(nèi)部審計組織體制的若干例證。

內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個維度，第一，下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)；第二，內(nèi)部審計組織層級設(shè)計問題。上述兩個維度組合起來，形成四種內(nèi)部審計組織體制：分級管理體制、雙重管理體制、垂直管理/分散辦公體制、垂直管理/集中辦公體制。垂直管理/分散辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計機構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并在非總部所有地設(shè)立派駐或分支機構(gòu)；垂直管理/集中辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計機構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并且不設(shè)立派駐或分支機構(gòu)；分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，每一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)同時向本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)及上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計組織體制時，基于理性分析之后做出選擇；錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計組織體制，也就是參照他人的內(nèi)部審計組織體制來確定本單位的體制。上述兩種路徑也是內(nèi)部審計組織體制多樣化的重要原因。

內(nèi)部審計組織體制的效果體現(xiàn)在獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度，根據(jù)這三個維度，垂直管理是效果最好的體制。

從現(xiàn)實來看，垂直管理體制已經(jīng)成為我國大型企業(yè)內(nèi)部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

本文的研究啟示我們，選擇內(nèi)部審計組織體制要慎重，不恰當(dāng)?shù)慕M織體制可能導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性及資源整合受到負(fù)面影響，進(jìn)而影響內(nèi)部審計的效率效果。從理論邏輯及現(xiàn)實發(fā)展來看，垂直管理體制效果是最好的。然而，這只是從獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度來衡量的體制效果，如果從另外的維度來考慮，未必是這樣的結(jié)論。所以，決策者首先要考慮是否還存在其他的重要維度，如果存在，則可能得出不同的選擇。但是，就選擇方式來說，是基于不同體制的效果評價。

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篇4

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計人員;審計人員能力;三維立體思考能力

一、引言

扎實的內(nèi)部審計專業(yè)理論知識、豐富的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)是一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員必須具備的基本素養(yǎng)。然而，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展推進(jìn)，進(jìn)一步提升了對優(yōu)秀內(nèi)部審計人員的要求，即：他們不僅應(yīng)熟悉把握內(nèi)部審計、財務(wù)管理、稅務(wù)處理專業(yè)知識，還應(yīng)學(xué)習(xí)并掌握人力資源管理、企業(yè)管理理論與方法，并能夠?qū)⑺莆盏亩嘟嵌鹊闹R與自己的本職工作――內(nèi)部審計有機地結(jié)合起來。這就為內(nèi)部審計人員提出了“三維立體思考能力”的要求，內(nèi)部審計人員唯有具備了“三維立體思考能力”，并能夠熟練運用該能力去分析問題，解決問題，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，真正提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，并由此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的改善。本文將在明確內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討培養(yǎng)內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時發(fā)揮“三維立體思考能力”進(jìn)行一些初步的探討，以期能為我國企業(yè)內(nèi)部審計人員工作效率的提高與審計質(zhì)量的改善做出些許貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的涵義

什么是內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”？簡單而言，就是內(nèi)部審計人員能夠綜合運用自身所掌握內(nèi)部審計專業(yè)知識以及其他相關(guān)技能，從多角度、多方位對內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的實施過程以及內(nèi)部審計的結(jié)果進(jìn)行思考、分析與評價的一種綜合性能力。值得注意的是，“三維立體思考能力”還涉及到內(nèi)部審計人員換位思考的能力，即在執(zhí)行內(nèi)部審計時不僅能夠從企業(yè)整體的角度思考問題，還能夠站在企業(yè)管理人員、股東、普通員工、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等企業(yè)利益相關(guān)者的立場進(jìn)行分析，充分考慮到他們不同的利益訴求。

內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”不僅可以是與同行業(yè)中其他企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計執(zhí)行狀況進(jìn)行橫向?qū)Ρ扰c學(xué)習(xí)的能力，也可以是與本企業(yè)以往內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計執(zhí)行狀況進(jìn)行縱向比較與分析的能力，更應(yīng)當(dāng)是與企業(yè)未來發(fā)展過程中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計應(yīng)向何處去的思考與權(quán)衡能力。為此，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時不僅需要分析企業(yè)的效益性指標(biāo)，同時還應(yīng)分析企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)。

三、培養(yǎng)內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的策略分析

作為企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的監(jiān)督者，內(nèi)部審計人員有義務(wù)發(fā)揮“三維立體思考能力”對企業(yè)進(jìn)行審計分析。但是，如何培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”？

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)在掌握內(nèi)部審計基本理論知識和熟悉內(nèi)部審計實務(wù)操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵企業(yè)管理知識、市場經(jīng)濟(jì)知識、法律法規(guī)知識、人力資源管理知識等與企業(yè)管理相關(guān)的知識，并努力實現(xiàn)與內(nèi)部審計的有機結(jié)合，在不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量的同時拓寬內(nèi)部審計的范圍。

其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強對本企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的深入了解。在這一過程中，內(nèi)部審計人員不僅要通過查閱與企業(yè)組織構(gòu)架與生產(chǎn)流程相關(guān)的資料文件以掌握企業(yè)的歷史信息，還要深入到各個職能部門中去進(jìn)行實地的觀察檢查，并通過與相關(guān)人員的溝通交流，來掌握企業(yè)最真實、最及時、最全面的信息。內(nèi)部審計人員在對企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)涉及是否科學(xué)合理以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程是否協(xié)調(diào)高效進(jìn)行判定的過程中，“三維立體思考能力”能夠得到不斷提升。

最后，企業(yè)組織內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部控制制度審計與內(nèi)部績效審計，也有助于培養(yǎng)與提高內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”。其中，內(nèi)部控制制度審計是針對內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性與執(zhí)行的有力性展開的審計分析，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度至少應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面的內(nèi)容，因此，為對企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施審計程序，必須具備較為豐富的知識儲備，而內(nèi)部績效審計是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程是否高效以及企業(yè)的盈利能力、創(chuàng)收能力與發(fā)展能力的狀況如何進(jìn)行的審計，在審計分析是過程中，內(nèi)部審計人員不僅需要充分考慮企業(yè)自身的狀況，還需要密切結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策與外部的市場大環(huán)境，不斷拓寬審計分析的范圍并。由以上分析可知，不論是執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計，還是執(zhí)行內(nèi)部績效審計內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”均能得到充分的鍛煉與提升。

四、內(nèi)部審計人員如何發(fā)揮“三維立體思考能力”

1.加強對本企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置的關(guān)注。

企業(yè)能否在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境下獲得生存并不斷發(fā)展，能否進(jìn)行高效的管理與生產(chǎn)，均與企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置是否合理、科學(xué)密切相關(guān)。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置的主要關(guān)注點包括：各職能部門的設(shè)置是否合理、各部門的作用是否得到了充分的發(fā)揮;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理，是否屬于朝陽產(chǎn)業(yè)并具有較大的市場開拓空間;崗位設(shè)置是否合理，人員配備是否科學(xué)，資源配置是否高效，人力資源與物力資源的潛能是否得到充分開發(fā)，是否真正做到了“人盡其才，物盡其用”;采購、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務(wù)流程是否實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會效果的和諧統(tǒng)一等。內(nèi)部審計人員通過對本企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置信息、資料的觀察、搜集與分析，制定出一份完整全面、行之有效的分析報告并提交管理層。在分析報告中，內(nèi)部審計人員應(yīng)為企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、人員分配、資源配置、業(yè)務(wù)流程等的改進(jìn)提供建設(shè)性意見，從而最大限度地發(fā)揮每個部門、每個員工、每份資源、每個流程的潛能，減少冗員、冗崗，提高企業(yè)的生產(chǎn)管理效率與資源配置效率，從而促使企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置更為合理、科學(xué)、有效。

2.加強對本企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的關(guān)注。

企業(yè)為做大做強，必須制定一套囊括年度計劃、短期發(fā)展目標(biāo)與長期發(fā)展計劃在內(nèi)的目標(biāo)體系。目標(biāo)體系的制定不僅應(yīng)密切結(jié)合本企業(yè)的特點、充分利用自身所具備的優(yōu)勢，還必須嚴(yán)格遵循國家相關(guān)政策。內(nèi)部審計人員應(yīng)依據(jù)整個企業(yè)的目標(biāo)體系明確本年的內(nèi)部審計重點以及內(nèi)部審計遠(yuǎn)期方向與目標(biāo)。對本企業(yè)年度內(nèi)的投資項目、研發(fā)計劃等風(fēng)險較高的項目采取嚴(yán)密的事前審計、事中跟蹤與事后分析，在全程審計的過程中應(yīng)注意記錄的完整性，以及時完成分析報告并提交管理層與相關(guān)責(zé)任主體，協(xié)助企業(yè)管理層科學(xué)制定與不斷完善發(fā)展規(guī)劃，以此促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

3.加強對本企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與實施的關(guān)注。

隨著國內(nèi)外內(nèi)部控制理論與實踐的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵越來越豐富。應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制制度并不在多、不在復(fù)雜、不在密而繁的結(jié)構(gòu)，而在精、在實用、在強有力的執(zhí)行。企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，保持組織的持續(xù)運作，會設(shè)置一定的職能部門，如采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等，為確保各部門能夠協(xié)調(diào)高效地執(zhí)行本職工作、保障資產(chǎn)的完整與增值、促進(jìn)企業(yè)價值的不斷增加，企業(yè)依據(jù)國家政策法規(guī)、行業(yè)慣例等，并結(jié)合自身特點制定的一整套內(nèi)部管理辦法與制度、措施即為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)的組織管理與生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)有了熟悉的把握之后，應(yīng)對各職能部門的內(nèi)部控制制度制定的合理性與執(zhí)行的有效性展開審計分析。內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)各項內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對內(nèi)部控制制度是否存在過于繁瑣或缺漏等現(xiàn)象實施檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)綜合運用流程圖法、實地調(diào)查法等對內(nèi)部控制制度適用性進(jìn)行審計分析，在對分析結(jié)果進(jìn)行符合性測試后，將分析結(jié)果付諸實施。

4.加強對本企業(yè)長期發(fā)展方向的關(guān)注。

在當(dāng)前激烈的市場競爭中，企業(yè)未在保持生存的同時實現(xiàn)發(fā)展，就必須有一批眼光長遠(yuǎn)、專業(yè)扎實、知識豐富、責(zé)任心強的人員為企業(yè)的生存與發(fā)展出謀劃策，其中，有人負(fù)責(zé)對政府部門制定的公司法、證券法等法律法規(guī)以及國家出臺的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、其他的相關(guān)政策進(jìn)行研究;有人負(fù)責(zé)對企業(yè)未來的發(fā)展方向、目標(biāo)與戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃;有人負(fù)責(zé)對產(chǎn)品市場的開拓、市場份額的擴(kuò)張策略進(jìn)行制定;有人負(fù)責(zé)對新產(chǎn)品研發(fā)項目進(jìn)行篩選等等。內(nèi)部審計人員應(yīng)運用自身所儲備的綜合性知識協(xié)助企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員完成上述任務(wù)，并將任務(wù)完成的過程和結(jié)果與企業(yè)的內(nèi)部審計分析有機的結(jié)合起來。

同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部績效考核時發(fā)揮積極的作用，通過實施內(nèi)部審計程序來對企業(yè)制定的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行有效的考核。發(fā)展性指標(biāo)集中表現(xiàn)在市場開拓能力、新項目研發(fā)儲備、人才引進(jìn)機制等。內(nèi)部審計人員必須從企業(yè)管理者的視角出發(fā)，以發(fā)展的眼光對發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行審計分析，從而為管理者決策的做出提供科學(xué)、可靠、有效的依據(jù)。

5.加強對各部門、各流程團(tuán)結(jié)協(xié)作的關(guān)注。

每一個成功人士或成功企業(yè)的背后均有一個團(tuán)結(jié)的團(tuán)隊為其提供支持，該團(tuán)隊作為堅強后盾為個人與企業(yè)的成功發(fā)揮著中流砥柱的作用，古今中外，概莫能外。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的“三維立體思考能力”、動用豐富全面的知識儲備、運用訓(xùn)練有素的業(yè)務(wù)操作技能，在各職能部門、各生產(chǎn)流程之間發(fā)揮積極的組織、溝通與協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)企業(yè)員工形成一個精誠團(tuán)結(jié)、密切協(xié)作的組織團(tuán)隊。

五、結(jié)語

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，同時，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來越密切。在這樣的時代背景下，企業(yè)的每一名內(nèi)部審計人員，不應(yīng)還是單純地僅對涉及企業(yè)會計信息質(zhì)量、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，而應(yīng)改變工作思路與工作方法，不斷拓寬內(nèi)部審計執(zhí)行范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，發(fā)揮“三維立體思考能力”，從多方位、多角度執(zhí)行內(nèi)部審計工作，輔助管理者做出科學(xué)的決策，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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篇5

[關(guān)鍵詞] 知情同意；倫理審查；問題和對策

[中圖分類號] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）03（b）-0176-04

Ethics Committee，Teaching Hospital of Chengdu University of TCM，Chengdu 610072，Chinarights consciousness，informed consent has become the major premise of clinical trial and is getting more and more attention from clinical research management department，researcher and the public.Ethical review and informed consent are main measure to guarantee the rights and interests of the subjects，and informed consent form is an important content to be reviewed by the ethics committee.At present，although national regulatory documents have requirements on informed consent and its acquisition process，there are many problems in the conveyed information，acquisition process，and ethical review of informed consent in clinical research. This study aimed at the problems found in the work to carry on the thorough analysis and put forward the improvement suggestion.

[Key words] Informed consent；Ethical review；Problem and countermeasure

隨著醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展和人權(quán)意識的提高，知情同意（informed consent）成為臨床試驗的重要前提，并越來越受到臨床研究的管理部門、研究者及社會公眾的重視[1]。倫理審查與知情同意是保障受試者權(quán)益的主要措施。我國很多醫(yī)療機構(gòu)也相繼成立了倫理委員會[2-4]，其主要是針對臨床試驗項目中的倫理問題進(jìn)行審查和履行保護(hù)受試者安全和權(quán)益的職責(zé)。知情同意書（informed consent form）是倫理委員會審查的重點內(nèi)容之一，是指每一位受試者表示自愿參加某一試驗的文件證明。知情同意是指向受試者告知一項試驗的各方面情況后，受試者自愿確認(rèn)其同意參加該項臨床試驗的過程，須以簽名和注明日期的知情同意書作為文件證明[5]。知情同意是人體生物醫(yī)學(xué)研究的主要倫理要求之一，國外已開展了相關(guān)的深入研究[6-8]，然而國內(nèi)還處于起步和發(fā)展階段[9]。臨床研究工作的現(xiàn)狀與獲取受試者知情同意在一定程度上存在矛盾，這將會給臨床研究工作增添更多困難，但有效推進(jìn)卻能給研究者和受試者降低風(fēng)險，同時可以避免一些醫(yī)療糾紛，因此，如何在臨床試驗中平衡雙方的風(fēng)險和受益，將是臨床試驗倫理委員會審查工作中所面臨的一個重要挑戰(zhàn)。在知情同意書中，研究者需向受試者詳細(xì)說明試驗性質(zhì)、試驗?zāi)康摹⒖赡艿氖芤婧惋L(fēng)險、可供選用的其他治療方法以及符合《赫爾辛基宣言》規(guī)定的受試者的權(quán)利和義務(wù)等，同時受試者充分了解后表達(dá)其同意。知情同意書是用簽字的書面形式獲得同意的法律文件，通過知情同意這個過程可以讓受試者全面了解研究者所采取的醫(yī)療干預(yù)措施以及其所參與的整個臨床試驗過程，受試者自愿地表達(dá)同意參加并簽字確認(rèn)[10]，這個過程充分體現(xiàn)了對受試者的尊重。本文將從研究者、受試者、倫理委員會和國家法規(guī)政策4個方面來分析臨床研究知情同意存在的問題，并提出一些建議供同道參考。

1 問題分析

1.1 研究者方面

1.1.1 目前很多臨床試驗使用的知情同意書存在撰寫內(nèi)容不完整、不規(guī)范的情況 一些知情同意書缺少陽性藥物、器械的風(fēng)險信息，發(fā)生與試驗相關(guān)的損害時可獲得的治療或賠償沒有實質(zhì)性的內(nèi)容[11]。很多臨床試驗機構(gòu)或者倫理委員會都向研究者提供知情同意書模板，此類知情同意書一般要素比較齊全，但是不乏有研究者以為模版是萬能的，疏于仔細(xì)閱讀，導(dǎo)致張冠李戴。知情同意書的撰寫是知情同意的第一環(huán)，應(yīng)該被重視。

1.1.2 研究者在實施研究的過程中告知的信息過少 多數(shù)研究者認(rèn)為告知的信息越完整受試者的納入越困難，誤認(rèn)為遵循知情同意原則是開展試驗的阻礙，為了推進(jìn)臨床試驗工作進(jìn)度，主觀上不積極履行充分告知的義務(wù)，例如：未告知受試者可選擇的其他治療方法以及臨床研究與臨床診療的區(qū)別；未告知受試者可能被分配到不同的組別；夸大藥物臨床研究對受試者的益處，有的研究者只告知受試者可以免費檢查免費吃藥，并沒有說明是研究性質(zhì)，以為如實告知受試者，多數(shù)人不能接受，研究將無法進(jìn)行；告知語言中包含專業(yè)術(shù)語卻未作解釋，不便于受試者理解；未充分告知可能出現(xiàn)的不良反應(yīng)及其處理方式；未告知有關(guān)試驗的新進(jìn)展和新發(fā)現(xiàn)，影響受試者作出繼續(xù)參加或退出試驗的決策等。

1.1.3 獲取知情同意的過程也存在諸多問題 研究者多以取得受試者的簽字為目的，并沒有詳細(xì)向受試者解釋知情同意書的內(nèi)容；也沒有給予受試者充足的時間考慮和商量；有的甚至沒有將知情同意書的副本交給受試者；知情同意書簽署不規(guī)范，只簽名不注明日期、不留聯(lián)系電話等。

1.2 受試者方面

對參加臨床試驗沒有客觀和全面的認(rèn)識，對知情同意權(quán)存在理解上的誤區(qū)，造成兩極分化嚴(yán)重。一方面，有的受試者在得知藥物臨床研究相關(guān)信息后，因為藥物療效和安全性尚未確定，以為研究者拿自己當(dāng)試驗品，生命健康得不到保障，自身疾病也可能因參與臨床研究而錯過最佳的治療機會，拒絕簽署知情同意書[12]。另一方面，有的受試者為了得到免費檢查/治療/補償?shù)妊矍袄娑つ繀⒓釉囼?；有的受試者完全信任和依賴研究者，片面地認(rèn)為研究者為其選擇的器械/藥物是最好的，導(dǎo)致知情同意過程形式化[13]。

1.3 倫理委員會方面

倫理委員會在臨床研究過程中常常處于兩難的境地，不僅肩負(fù)著維護(hù)受試者權(quán)益的重大責(zé)任，而且不能阻礙醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展。

倫理委員會按照審查要點進(jìn)行審查[14-15]，知情同意書審查要點多數(shù)是借鑒國外的各種指南，但有的條款不切合我國的實際情況而難以嚴(yán)格執(zhí)行：①審查要素要求知情同意書說明發(fā)生與試驗相關(guān)的傷害事件，受試者可獲得的補償和（或）治療，而實際中知情同意書中往往只籠統(tǒng)地寫了“如發(fā)生與試驗相關(guān)的嚴(yán)重不良事件，申辦方將給予相應(yīng)的補償”，到底怎么補償、補償標(biāo)準(zhǔn)怎么計算、補償?shù)某绦蚴窃鯓佣疾磺宄?，使其成為套話。對受試者損害進(jìn)行相應(yīng)的補償是倫理原則的必然要求，目前我國這方面的工作存在很大缺口，受試者在臨床試驗中受到損害，不知向誰追究賠償責(zé)任，受試者賠償權(quán)往往難以落實到位。②審查要素要求知情同意書說明對受試者參加研究所預(yù)定的、按比例支付的補償，實際中大部分知情同意書描述為“如果您完成整個試驗，可獲得一定的交通補償”，并沒有明確寫出補償?shù)木唧w金額，也沒有按比例支付給受試者，而是受試者做完整個試驗，在最后一次訪視的時候發(fā)給受試者，此種做法的出發(fā)點是希望受試者完成整個試驗，降低失訪率，但是顯然不符合倫理審查的要求。③是否將補償金額寫進(jìn)知情同意書中存在爭議，大部分研究者認(rèn)為寫進(jìn)去有誘導(dǎo)嫌疑，而很多參加倫理審查工作的委員則認(rèn)為金額應(yīng)該明確，而且應(yīng)該是按比例支付。遇到這種情況的時候，倫理委員會無法嚴(yán)格按照審查要素執(zhí)行，因為每項試驗的具體情況不同，新藥臨床試驗一般有申辦方給予資金支持，而臨床科研課題級別不同，課題經(jīng)費相差可能很大，很多時候存在經(jīng)費不足的情況。

知情同意過程是比較難以審查和控制的，比如審查要素包括招募受試者過程沒有脅迫和不正當(dāng)?shù)挠绊?、獲得知情同意簽字前，受試者有足夠的時間和機會詢問有關(guān)研究的細(xì)節(jié)、受試者提出的所有與試驗相關(guān)的問題均應(yīng)得到令其滿意的答復(fù)等。在研究實施之前，倫理委員會很難預(yù)測和評估一項研究能否達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)，即使在研究過程中派人進(jìn)行實地訪查，現(xiàn)場確認(rèn)獲取知情同意的過程是否符合要求，也是難以實現(xiàn)的，倫理委員會沒有行政執(zhí)行力，且委員均是兼職人員，實地訪查目前在很多機構(gòu)沒有形成常規(guī)訪查制度，這也是一項耗時耗力且容易導(dǎo)致倫理委員會與研究者關(guān)系緊張的工作。

1.4 國家法規(guī)政策方面

2010年7月1日起實施的《侵權(quán)責(zé)任法》規(guī)定在診療活動中侵犯知情同意權(quán)，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任，保障了患者的權(quán)益，而《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》《侵權(quán)責(zé)任法》等主要是針對臨床診療的規(guī)范，少有涉及臨床研究的知情同意問題，且其告知對象不統(tǒng)一。

臨床研究遵循的部門規(guī)章包括國家食品藥品監(jiān)督管理局頒布的《藥物臨床試驗質(zhì)量管理規(guī)范（GCP）》（2003年）、《藥物臨床試驗倫理審查工作指導(dǎo)原則》（2010年）、原衛(wèi)生部頒布的《涉及人的生物醫(yī)學(xué)研究倫理審查辦法（試行）》（2007年）、國家中醫(yī)藥管理局頒布的《中醫(yī)藥臨床研究倫理審查管理規(guī)范》（2010年），這些文件中對知情同意書和知情同意書的獲取均有要求。GCP中要求研究者或其指定的代表必須向受試者說明有關(guān)臨床試驗的詳細(xì)情況，經(jīng)充分和詳細(xì)解釋試驗的情況后征得受試者的同意并簽字確認(rèn)（對無行為能力或者兒童作為受試者，須其法定人簽字同意），同時執(zhí)行知情同意過程的研究者也需在知情同意書上簽字，然而告知對象概念模糊，在實踐中容易導(dǎo)致界定不清；告知的方式、告知的時間和地點、告知的環(huán)境等對于切實保護(hù)受試者的知情權(quán)和隱私權(quán)也很重要，各項法規(guī)文件都缺乏告知方式的具體規(guī)定；受試者、研究者、申辦者、醫(yī)療機構(gòu)之間的責(zé)任劃分尚不明確和詳盡；對于一些特殊情況還缺乏相關(guān)解決的措施，比如當(dāng)發(fā)生受試者人身損害事實而研究各方均無過錯時，如何界定責(zé)任[16]。

2 建議與對策

2.1 研究者方面

①研究者應(yīng)從思想上重視研究工作中的倫理問題，切實承擔(dān)起研究者的職責(zé)，嚴(yán)格按照方案和倫理學(xué)要求開展研究；②開展研究前，申辦者和主要研究者應(yīng)就研究實施中可能遇到的問題和需要注意的事項對研究者進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)。

在一些條件具備的大型研究型醫(yī)院中，可以配備專門研究人員從事臨床研究工作，或者為研究者配備研究助手，這些人員應(yīng)掌握臨床研究方法、倫理學(xué)等方面的知識，熟悉國家相關(guān)政策法規(guī)，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，這是因為我國的臨床研究基本都是臨床一線醫(yī)生擔(dān)任研究者，本身醫(yī)療工作繁忙，醫(yī)生精力有限。醫(yī)生和專業(yè)研究人員相互配合的團(tuán)隊將更有利。

2.2 受試者方面

有待整體受試者群體素質(zhì)的提升，研究機構(gòu)和研究人員可以對受試者及潛在受試者進(jìn)行培訓(xùn)和交流，提升受試者參與研究的意識，使受試者對臨床研究有一個科學(xué)和客觀的認(rèn)識，既不武斷地抵制也不盲從地參加臨床研究；受試者可以向倫理委員會查閱以往資料和數(shù)據(jù)；受試者也應(yīng)向研究者和倫理委員會反饋相關(guān)的情況。

2.3倫理委員會方面

倫理委員會在臨床研究過程中需肩負(fù)著維護(hù)受試者權(quán)益的重大責(zé)任，同時應(yīng)采取一些相關(guān)措施促進(jìn)醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展，因此提高倫理審查質(zhì)量尤其重要，倫理委員會委員應(yīng)該具備臨床研究倫理相關(guān)的知識，并不斷接受新的培訓(xùn)，對研究者和受試者各方情況需有所了解，同時對知情同意進(jìn)行實質(zhì)審查而不是形式審查；倫理委員會也應(yīng)在研究過程中對研究者和受試者進(jìn)行跟蹤和調(diào)查，總結(jié)分析，并信息化和數(shù)字化處理研究過程中的倫理問題[17]。

2.4 國家政策法規(guī)層面

不少國家已經(jīng)頒布了專門的法律規(guī)范研究行為，法國頒布了《生命倫理法》，美國《聯(lián)邦法典》也有關(guān)于受試者保護(hù)方面的法律[18]。我們應(yīng)在學(xué)習(xí)和借鑒國外成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將臨床研究知情同意上升到法律層面，制定切實可行的法律，對于違反規(guī)定的情形制定明確的責(zé)任主體和處罰措施，必然能顯著提高貫徹和落實的依從性；明確損害歸責(zé)問題，建立政府強制補償機制和自愿補償機制[19]；還應(yīng)制定統(tǒng)一的知情告知信息要素標(biāo)準(zhǔn)，這是整體提高知情同意書撰寫質(zhì)量的有效途徑，避免各單位采用自己的模板，出現(xiàn)良莠不齊的情況。

3 小結(jié)

本文從研究者、受試者、倫理委員會和國家法規(guī)政策4個方面來分析臨床研究知情同意存在的問題，并提出了相應(yīng)對策。在各方都存在不足的情況，就需要各方同步改進(jìn)。臨床研究各個環(huán)節(jié)的相關(guān)人員應(yīng)相互理解相互配合，共同努力。研究者撰寫知情同意書時必須包含先行法規(guī)文件中知情同意的全部要素，既要全面又要具體明確，不能含糊其辭，獲取知情同意的過程應(yīng)規(guī)范；受試者需與研究者密切配合，并及時向研究者和倫理委員會等機構(gòu)反映情況；國家亟需制定適應(yīng)中國的法律和制度。

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篇6

[摘要]隨著21世紀(jì)審計環(huán)境的變化，需要再探討審計體系。探討審計體系在于審計要素及其相互關(guān)系。全面探討審計工作體系、審計科學(xué)體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。

一、審計環(huán)境變化需要再探討審計體系

我國審計界對審計體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計體系研究》一書中得到了充分體現(xiàn)。隨著新世紀(jì)審計環(huán)境的變化，需要對審計體系進(jìn)行再探討。新世紀(jì)是知識的世紀(jì)。新世紀(jì)審計環(huán)境的變化對審計提出的新要求是：（1）國際化，審計的理論、方法、實務(wù)和規(guī)范要與審計國際通行規(guī)則相協(xié)調(diào)。適應(yīng)中國加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，審計要走向國際化；同時，要正確協(xié)調(diào)審計國際化與審計中國特色之間的關(guān)系。（2）系統(tǒng)化，從審計系統(tǒng)的整體出發(fā)，正確處理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)的相互關(guān)系。并發(fā)揮其各方面的職能，協(xié)調(diào)系統(tǒng)與外部的關(guān)系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術(shù)，開發(fā)審計信息資源，建立審計信息系統(tǒng)，利用信息促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（4）規(guī)范化，審計機構(gòu)、審計人員為完成審計任務(wù)而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規(guī)為主體的審計規(guī)范體系，依法治理審計工作。（5）知識化，審計機構(gòu)、審計人員對審計工作實施知識管理。以人為本重視知識的創(chuàng)新和知識的生產(chǎn)，運用集體的智慧和每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進(jìn)行化管理。本文將從新世紀(jì)審計環(huán)境變化對審計提出的新要求出發(fā)探討審計體系。

審計體系是指由若干審計要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。確定審計要素一般采用對審計總體進(jìn)行分類的方法。對審計所劃分的類別即審計的要素。審計是一個體系，同時也就是一個系統(tǒng)即審計系統(tǒng)。審計體系與審計系統(tǒng)是對同一事物從兩個不同的方面提出的認(rèn)識，當(dāng)提到審計體系時，是從構(gòu)成出發(fā)，強調(diào)它這個有機整體是由若干要素組成的；當(dāng)提到審計系統(tǒng)時，是從整體出發(fā)，強調(diào)它是由若干要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。

一定條件下形成的審計體系，具有以下基本特征：整體性；目標(biāo)性；穩(wěn)定性；有序性；層次性；靜態(tài)性；動態(tài)性；封閉性；開放性等。

審計體系是人們對客觀審計領(lǐng)域的全面認(rèn)識。客觀的審計是一個整體，需要對它進(jìn)行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計體系，以便全面揭示其內(nèi)在的性。從審計總體觀察，審計體系不是僅有一個體系，而是有多視角的多種審計體系。

審計界關(guān)于有哪些多視角的審計體系認(rèn)識不完全一致。如在《中國審計體系研究》一書中提出：“審計體系是指屬于審計范疇的有關(guān)事物及其本質(zhì)、規(guī)律所共同組成的一個（有機體）整體。具體講，本書所要探討的審計體系主要包括審計理論體系、審計組織體系、審計規(guī)范體系和審計方法體系的有機結(jié)合體。”（1）《審計辭?！诽岢鰧徲嬻w系包括審計理論體系、審計組織體系和審計方法體系（2）。筆者認(rèn)為，審計總體按其性質(zhì)劃分體系，可分為審計工作體系、審計科學(xué)體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。這里的審計總體是最大的審計領(lǐng)域，它的范圍包括審計的方方面面，既包括各行各業(yè)的審計工作，又包括各個方面的審計科學(xué)研究工作和各類各層次的審計教育工作?，F(xiàn)分述如下。

二、審計工作體系

審計工作是審計機構(gòu)和審計人員為實現(xiàn)審計任務(wù)，依法行使審計職權(quán)，履行審計職責(zé)所進(jìn)行的各項審計行為。審計工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。

審計工作體系按審計工作任務(wù)不同，可分為審計業(yè)務(wù)工作體系和審計管理工作體系。

（一）審計業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計業(yè)務(wù)工作體系按審計主體的性質(zhì)劃分，是由國家審計、審計（注冊師審計）和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的有機整體。審計業(yè)務(wù)工作體系按審計的內(nèi)容劃分，是由財政財務(wù)審計（包括稅務(wù)審計）、管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等要素構(gòu)成的有機整體。審計業(yè)務(wù)工作體系按被審計單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計和審計等要素構(gòu)成的有機整體。此外，審計業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計機構(gòu)可將審計劃分為外部審計和內(nèi)部審計；按被審計資料涉及的范圍可將審計劃分為全部審計和局部審計；按被審計項目涉及的范圍可將審計劃分為綜合審計和專題審計；按被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間可將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計；按被審計單位的審計報告期可將審計劃分為期中審計和期末審計；按審計是否在規(guī)定的時間進(jìn)行可將審計劃分為定期審計和不定期審計；按審計是否為初次實施可將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計；按執(zhí)行審計的地點可將審計分為就地審計和報送審計；按是否事先通知被審計單位可將審計分為預(yù)告審計和突擊審計；按審計的組織方式可將審計劃分為授權(quán)審計、委托審計和聯(lián)合審計；按審計的法律義務(wù)可將審計劃分為法定審計和自愿審計等。在審計業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對獨立的體系。如審計業(yè)務(wù)工作體系中的國家審計、社會審計（注冊會計師審計）和內(nèi)部審計等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國家審計體系、社會審計（注冊會計師審計）體系和內(nèi)部審計體系等。

（二）審計管理工作體系是指由于若干審計管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。為了加強對審計工作的組織、計劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，完成審計工作的任務(wù)，建立正常的審計工作秩序，提高審計工作的效率和質(zhì)量，需要建立一套管理工作制度，加強對審計工作的管理。它包括計劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理制度。因而，審計管理工作體系是由計劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。在審計管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應(yīng)建立相對獨立的管理工作體系，如審計計劃工作體系、審計質(zhì)量考核指標(biāo)體系和審計檔案管理體系等。

三、審計科學(xué)體系

審計科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個有機整體。審計科學(xué)是研究審計工作規(guī)律和審計歷史發(fā)展規(guī)律的知識體系。審計科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計理論體系和審計學(xué)科體系。

（一）審計理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒有一致的認(rèn)識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計理論結(jié)構(gòu)，由一個核心五個層次構(gòu)成，一個核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心，五個層次是基本、審計假設(shè)、審計概念體系、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計實務(wù)等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結(jié)構(gòu)以審計假設(shè)為核心，由審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計判斷、審計要素四個基本要素所構(gòu)成?！薄睹筛珩R利審計學(xué)》提出審計理論基本框架以審計目標(biāo)為核心，以審計準(zhǔn)則、審計假設(shè)、審計概念和審計技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計學(xué)家安德森提出，審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學(xué)”是審計的理論基礎(chǔ)：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論并列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學(xué)中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學(xué)”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。

審計理論是審計實踐（審計工作）的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識，審計理論體系（審計理論結(jié)構(gòu)）的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計實踐（審計工作）。因此，以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：（1）審計基礎(chǔ)理論：審計對象、審計范圍、審計目標(biāo)（審計目的）、審計性質(zhì)、審計任務(wù)、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類（審計種類）（2）審計行為理論：審計程序、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據(jù)、審計判斷、審計報告、審計技術(shù)、審計風(fēng)險、財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、機審計、審計、資本驗證；（3）審計體制理論：審計環(huán)境、審計機構(gòu)、審計人員、國家審計、內(nèi)部審計、社會審計、審計標(biāo)準(zhǔn)（審計依據(jù)）、審計假設(shè)、審計原則、審計準(zhǔn)則、審計法規(guī)、審計職業(yè)道德、審計管理等。

審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應(yīng)考慮以下因素：（1）能與其他科學(xué)相區(qū)別，有區(qū)別才有審計理論的發(fā)展；（2）審計理論形成的基礎(chǔ)，審計理論是對審計實踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識，審計實踐是審計理論的源泉；（3）認(rèn)識的出發(fā)點，從實際出發(fā)是認(rèn)識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；（4）外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點，審計環(huán)境通過聯(lián)結(jié)點與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認(rèn)為，審計對象應(yīng)是審計理論體系或?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)的起點理論。因為：（1）審計對象是學(xué)科的區(qū)別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學(xué)相區(qū)別。（2）審計對象是形成審計理論的基礎(chǔ)，審計對象的實際內(nèi)容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計理論要素，如審計本質(zhì)、審計目標(biāo)和審計假設(shè)是與審計對象相聯(lián)系而發(fā)展的；（3）審計對象是認(rèn)識的出發(fā)點，審計對象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實情況，從實際出發(fā)是認(rèn)識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；（4）審計對象是與外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點，外部審計環(huán)境通過審計對象與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。

（二）審計學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計學(xué)是一門獨立的學(xué)科，它包括哪些分支學(xué)科，有其發(fā)展和認(rèn)識的過程。在20世紀(jì)90年代初以前，一般認(rèn)為審計學(xué)科體系，包括審計學(xué)原理、財務(wù)審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計學(xué)、財政審計學(xué)（政府審計學(xué)）、審計學(xué)、審計學(xué)、農(nóng)業(yè)審計學(xué)、基本建設(shè)審計學(xué)、商業(yè)審計學(xué)、糧食審計學(xué)、物資審計學(xué)、外貿(mào)審計學(xué)、審計案例學(xué)、計算機審計學(xué)和審計史學(xué)等。會計改革對審計學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的，如財政部于1993年7月1日實施的基本行業(yè)會計制度，2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》都對審計學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。

考慮審計環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為審計學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科：審計學(xué)原理、政府審計學(xué)、財務(wù)審計學(xué)、管理審計學(xué)、效益審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計學(xué)、機審計學(xué)、內(nèi)部審計學(xué)、國際審計學(xué)、比較審計學(xué)、環(huán)境審計、風(fēng)險審計、審計技術(shù)學(xué)、審計和審計史學(xué)等。應(yīng)該指出，審計學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科，與學(xué)校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學(xué)科體系等同為審計課程體系，審計學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計學(xué)科（審計分支學(xué)科），除審計基本學(xué)科之外，還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計、風(fēng)險審計和審計哲學(xué)等，而審計課程體系只設(shè)置審計學(xué)科體系中的基本學(xué)科。

四、審計組織體系

審計組織體系是指由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。顯然，這里的審計組織是指廣義審計組織體制。審計體制是指審計機構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。

（一）審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計機構(gòu)體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。

審計機構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計組織體系。審計組織（審計機構(gòu)）體系按審計機構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。也就是說，審計機構(gòu)（審計組織）包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織。根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計機關(guān)組織體系、內(nèi)部審計機構(gòu)組織體系和社會審計組織體系。

審計人員體系是指由各種審計人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。各類、各層次的審計人員是做好審計工作的關(guān)鍵。

審計規(guī)范體系是指由各種審計規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國際審計規(guī)范、審計規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國家審計規(guī)范、社會審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范的性質(zhì)劃分要素，是由審計規(guī)范、事業(yè)單位審計制度和審計職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。審計法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國家憲法、審計法律、審計行政法規(guī)、審計地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計規(guī)章等要素構(gòu)成的有機整體。在審計法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計的法規(guī)。在審計實際工作中，還有審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨立審計準(zhǔn)則（獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）、注冊審計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊審計師職業(yè)道德規(guī)范及注冊審計師后續(xù)準(zhǔn)則。

（二）審計組織體系按審計組織性質(zhì)劃分要素，是由國家審計組織、內(nèi)部審計組織和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計組織體系、內(nèi)部審計組織體系和社會審計組織體系。國家審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)（最高審計機關(guān)、地方審計機關(guān)、派出機關(guān)）、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。內(nèi)部審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計組織、內(nèi)部審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。社會審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由社會審計機構(gòu)（師事務(wù)所）、注冊會計師和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。

對審計組織體系的，有利于探討國際大環(huán)境和中國實際，建立中國的審計體制，特別是建立一套與國際協(xié)調(diào)的審計規(guī)范體系。

五、審計教育體系

審計教育體系是各種審計教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計教育體系與會計教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計系和審計專業(yè)，有的學(xué)校不專設(shè)審計系或?qū)徲媽I(yè)而將培養(yǎng)審計人才的要求溶于培養(yǎng)會計人才要求之中，因此，培養(yǎng)會計人才就是在培養(yǎng)審計人才。在這種情況下，審計教育體系與會計教育體系是一致的。

審計教育體系的構(gòu)成，包括中等審計教育、高等審計教育和其他審計教育。審計教育的重點是高等審計教育。高等審計教育是以審計本科為基點，建立審計?？?、本科、研究生（碩士生、博士生）培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計教育體系。高等審計教育包括普通高等審計教育和成人高等審計教育。普通高等審計教育，是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對象，在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和?？茖徲媽I(yè)（會計專業(yè)）、碩士和博士研究生審計專業(yè)（會計專業(yè)）；成人高等審計教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動者為教育對象，在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院（或培訓(xùn)中心）等院校設(shè)有審計專業(yè)（或會計專業(yè)）。

對審計教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計國際化要求的人才；同時，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對獨立的審計教育體系，并在會計教育體系中重視培養(yǎng)審計人才的要求。

六、審計體系

審計方法體系是各種審計方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計方法體系包括哪些審計方法，在認(rèn)識上還不一致。一般講審計方法是指審計工作方法。從審計的全部內(nèi)容來說，審計方法不僅指審計工作方法，還應(yīng)包括其他審計方法。審計方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計工作方法、審計研究方法、審計組織方法和審計教育方法，相應(yīng)地，審計方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計工作方法體系、審計研究方法體系、審計組織方法體系和審計教育方法體系。本文主要探討審計工作方法體系和審計研究方法體系。

（一）審計工作方法體系一般稱審計方法體系。審計工作方法體系是各種審計工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識。一般認(rèn)為審計方法分為兩類，審計一般方法和審計技術(shù)方法，或?qū)徲嫽痉椒ê蛯徲嫾夹g(shù)方法，或?qū)徲嬎枷敕椒ê蛯徲嫾夹g(shù)方法。審計一般方法，是在審計工作中運用唯物辯證法，進(jìn)行、調(diào)查、判斷和評價的方法；審計技術(shù)方法，是審計人員在審計過程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見解，但從審計工作的全面性來分析，按審計工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計計劃方法、審計證據(jù)方法、審計報告方法、資本驗證方法、咨詢服務(wù)方法、審計文件處理方法和審計管理方法等；其具體方法，有計劃法、檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、計算法、分析法、驗資法、報告法和管理法等。

（二）審計研究方法體系是各種審計研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計研究方法有各種分類：（1）審計研究方法按認(rèn)識過程，分為經(jīng)驗知識方法、知識方法、理論方法和理論驗證方法；或分為感性認(rèn)識方法、理性認(rèn)識方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。（2）審計研究方法按研究目的，分為實證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會經(jīng)濟(jì)方法；或分為經(jīng)驗方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法；或分為實證方法、實驗方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計研究方法和審計研究方法。（4）審計研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。（6）審計研究方法按研究的時間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動態(tài)方法等。在實際審計研究工作中，根據(jù)審計研究項目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運用各種研究方法。

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[1]康鐘琦?，F(xiàn)代審計學(xué)原理（第二版）[M].上海：立信審計出版社，1999.

[2]李若山，劉大賢。審計學(xué)—案例與教學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

Second Research on the Auditing System

篇7

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任審計；社會責(zé)任審計要素；理論結(jié)構(gòu)框架

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0146－02

一、社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則及要素分析

（一）構(gòu)建原則

1.完整性。完整性原則，一方面包括理論結(jié)構(gòu)的完整性，即在這個框架中不僅包括作為審計理論體系基礎(chǔ)的審計基礎(chǔ)理論，還包括與審計實踐密切相關(guān)的審計應(yīng)用理論；另一方面，指的是構(gòu)成要素的完整性，即在這個框架中應(yīng)該包括審計理論體系中的所有相關(guān)的要素[1]。

2.理論與實踐相結(jié)合。社會責(zé)任審計理論來源于實踐，反過來又指導(dǎo)實踐，它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國社會責(zé)任審計的實踐落后于理論的發(fā)展，但是不能把二者分離開來，否則就是空洞的、不科學(xué)的。

3.易操作性。社會責(zé)任審計與其他審計最大的不同就在于其審計對象――企業(yè)社會責(zé)任的履行情況――的特殊性，即使是經(jīng)驗豐富的注冊會計師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因為在這種審計過程中，僅僅掌握一般的審計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，社會責(zé)任審計人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才，所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會責(zé)任。因此，有一個易于理解的社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)，來指導(dǎo)實踐，使得社會責(zé)任審計實踐易于操作、順利推廣，是至關(guān)重要的。

（二）要素分析

1.社會責(zé)任審計目標(biāo)。指的是在社會責(zé)任審計環(huán)境下，審計機構(gòu)和審計人員根據(jù)審計授權(quán)人或委托人的要求，審查和評價審計對象所期望達(dá)到的理想境地和最終結(jié)果。社會責(zé)任審計目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長期目標(biāo)[2]。

2.社會責(zé)任審計環(huán)境。指的是一定時空狀況下，審計主體對審計客體實施審計時所面臨的各種宏觀和微觀因素之和。宏觀因素包括包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會、教育、文化、等方面。而微觀因素則是一個企業(yè)自身所面臨的關(guān)于社會責(zé)任的各個方面。

3.社會責(zé)任審計假設(shè)。它是在社會責(zé)任審計實踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但是又不是社會責(zé)任審計實務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這些邏輯關(guān)系的高度抽象。社會責(zé)任審計假設(shè)是建立社會責(zé)任審計科學(xué)的先決條件[3]。

4.社會責(zé)任審計準(zhǔn)則，是社會責(zé)任審計人員在開展社會責(zé)任審計工作時必須恪守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，也是社會責(zé)任審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷依據(jù)。社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)具體包括兩個方面：一是企業(yè)應(yīng)履行社會責(zé)任的法律規(guī)范，二是法律條文沒有明確規(guī)范的但社會一般公認(rèn)的規(guī)則。社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)體系主要應(yīng)由污染控制標(biāo)準(zhǔn)、噪音控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、就業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，職工教育和培訓(xùn)投資標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全保障標(biāo)準(zhǔn)、社會保障標(biāo)準(zhǔn)等組成，作為審計判斷的依據(jù)。

5.社會責(zé)任審計風(fēng)險，指的是審計人員對重大錯誤的被審計的社會責(zé)任事項發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸馐軗p失或不利的可能性。主要包括兩個方面：一是一般意義上的審計風(fēng)險，即對存在重大錯誤的被審計事項發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；二是因法律訴訟遭受損失的可能性，即因前一種可能性的發(fā)生而使審計師面臨訴訟并遭受損失的風(fēng)險。

6.社會責(zé)任審計程序，是審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的行動和步驟。社會責(zé)任審計程序應(yīng)該分為：社會責(zé)任審計準(zhǔn)備階段以及實施階段。其中，準(zhǔn)備階段包括：熟悉審計環(huán)境，編制審計計劃方案及預(yù)算等。實施階段則包括：根據(jù)初始評審的結(jié)果以及收集的第一手資料，進(jìn)行全面整理；對信息資料和相關(guān)系統(tǒng)作出評價和鑒定等[4]。

7.社會責(zé)任審計方法，指的是審計人員在利用相關(guān)審計資料以得出審計結(jié)論的過程中所采用的技術(shù)和手段。在不同的審計程序中應(yīng)使用不同的審計方法。在審計準(zhǔn)備階段一般使用的審計方法是直接觀察法、查詢法、調(diào)查法（面談或問卷調(diào)查）；而在審計實施階段可以采用的方法主要有詢問法、內(nèi)控制度調(diào)查表法等。

8.社會責(zé)任審計報告，是指審計人員正確運用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計依據(jù)形成正確的審計意見、出具審計報告的過程。報告階段是前面工作的總結(jié)，審計報告的優(yōu)劣關(guān)系到審計成果。

二、社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)框架的具體構(gòu)建

（一）邏輯起點的選擇――社會責(zé)任審計目標(biāo)

所謂邏輯起點，是指開展某種邏輯體系的渠道和途徑，是構(gòu)成社會責(zé)任審計體系的出發(fā)點。筆者認(rèn)為，以社會責(zé)任審計目標(biāo)作為邏輯起點是比較合適的。審計目標(biāo)是審計活動的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，它具有包容性和穩(wěn)定性等特征。

（二）具體構(gòu)建

根據(jù)以上分析，試擬出社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架，如下圖所示。

（三）構(gòu)建分析

1.社會責(zé)任審計環(huán)境受制于審計目標(biāo)，不能超越審計目標(biāo)隨意構(gòu)建。審計系統(tǒng)的運行通過目標(biāo)來適應(yīng)環(huán)境，目標(biāo)表明了為什么要設(shè)計這一系統(tǒng)，是決定審計環(huán)境這一要素的基礎(chǔ)。審計目標(biāo)直接反映著審計環(huán)境的變化，而審計環(huán)境不是最抽象的因素，經(jīng)常變動缺少穩(wěn)定性，不適合作為邏輯起點。所以說社會責(zé)任審計目標(biāo)決定社會責(zé)任審計環(huán)境，審計環(huán)境應(yīng)列為第二層次[5]。

2.社會責(zé)任審計假設(shè)是在實踐工作中總結(jié)歸納出來的，目前還無法對其本身從邏輯上加以證明。雖然它是社會責(zé)任審計理論體系的一個重要組成部分，也是社會責(zé)任審計結(jié)構(gòu)賴以建立的基礎(chǔ)，更是開展審計工作所必須具備的前提條件，但是應(yīng)該列于后一個層次，因為不可能依據(jù)審計假設(shè)來推導(dǎo)出審計目標(biāo)和環(huán)境。

3.社會責(zé)任審計準(zhǔn)則在理論結(jié)構(gòu)中起著承上啟下的作用。審計準(zhǔn)則在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，是對實踐的提煉和總結(jié)，是對審計實務(wù)的成文性具體指導(dǎo)規(guī)范[6]。

4.社會責(zé)任審計風(fēng)險是連接審計理論與實務(wù)的橋梁，是審計應(yīng)用理論的開端。審計風(fēng)險、程序與方法、報告受制于審計標(biāo)準(zhǔn)，是在具體的審計實踐中運用的知識體系，依照社會責(zé)任審計準(zhǔn)則要求，運用相應(yīng)的審計方法實施審計程序，最終形成社會責(zé)任審計報告，作為社會責(zé)任審計行為的最終結(jié)果[7]。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、中國的會計理論體系

(一)會計理論體系的多元性

會計理論體系是人們對客觀會計事物的全面認(rèn)識?？陀^的會計是渾然一個整體,需要對它進(jìn)行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會計理論體系的多元性,即會計理論體系的內(nèi)容按不同的標(biāo)志劃分為各種會計理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會計事物的規(guī)律性。也就是說,會計理論體系有多種表現(xiàn)形式,會計理論體系按構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而劃分為會計理論性質(zhì)體系、會計理論作用體系、會計理論邏輯體系、會計理論概念體系和會計理論學(xué)科體系等。

1.會計理論性質(zhì)體系

會計理論性質(zhì)體系是指會計理論按其內(nèi)容的性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論性質(zhì)體系由于按會計理論內(nèi)容的性質(zhì)有不同的劃分,而對會計理論體系有各種不同觀點。會計理論性質(zhì)體系由于對起始理論或?qū)蚶碚摰牟煌J(rèn)識,而有不同的會計理論性質(zhì)體系。主要有:

(1)會計理論對象體系,會計理論按其內(nèi)容以會計對象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;

(2)會計理論本質(zhì)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計本質(zhì)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;

(3)會計理論目標(biāo)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計目標(biāo)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;

(4)會計理論假設(shè)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計假設(shè)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;

(5)會計理論環(huán)境體系,會計理論按其內(nèi)容以會計環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。

2.會計理論作用體系

會計理論作用體系是指會計理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論體系按內(nèi)容的作用分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論。

3.會計理論邏輯體系

會計理論邏輯體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會計概念、會計判斷和會計推理。

4.會計理論概念體系

會計理論概念體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會計概念而形成的有機整體。會計理論概念體系按其性質(zhì)包括財務(wù)會計概念體系和其他會計概念體系,主體是財務(wù)會計概念體系。反映會計理論概念體系的是出版了各種會計書籍。如1982年出版的《會計辭典》,1990年出版的《會計辭海》,1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》等。

5.會計理論學(xué)科體系

會計理論學(xué)科體系是指會計理論按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學(xué)科而形成的有機整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學(xué)科,按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同可分為:會計基礎(chǔ)學(xué)科;會計單位學(xué)科;會計專門學(xué)科;會計綜合學(xué)科?；蚍譃?會計基礎(chǔ)學(xué)科;企業(yè)會計學(xué)科;事業(yè)會計學(xué)科;個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科;人本會計學(xué)科;專門性會計學(xué)科;綜合性會計學(xué)科等。

(二)構(gòu)建會計理論體系的原則

構(gòu)建會計理論體系要依據(jù)以下原則:

1.總體性

總體性原則是指按照一定總體的會計理論構(gòu)建其體系。會計理論體系是指一定會計總體的理論體系。會計總體是一定會計事物構(gòu)成部分的總和;一定會計事物,是說明在不同條件下的會計事物其會計總體是不相同的;會計事物構(gòu)成部分的總和,也就是會計事物對象的總和,即會計事物內(nèi)容的范圍,計事物不相同的范圍形成的會計總體也是不相同的。在企業(yè),會計工作是由會計預(yù)測工作、會計決策工作、財務(wù)計劃工作、會計控制工作、會計核算工作、會計檢查工作、會計考核工作和會計分析工作等構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。會計工作中的會計核算工作,又是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等核算工作構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。所以,會計總體是被確指的一定的會計總體。不同會計總體對其反映的會計理論也不相同。如反映企業(yè)會計工作的企業(yè)會計理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會計工作的企業(yè)事業(yè)會計理論范圍。在我國,反映對企業(yè)會計理論研究的是《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會計學(xué)》,其內(nèi)容包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理成本會計和審計四部分。20世紀(jì)90年代以來編寫的《會計學(xué)》基本上是對企業(yè)會計學(xué)的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會計學(xué)》一分為三(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理會計),或《會計學(xué)》一分為四(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理會計和審計)。與《會計學(xué)》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會計學(xué)》,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系編的《企業(yè)會計學(xué)》,全書由三編組成:上編基礎(chǔ)會計,主要講述會計的基本原理和復(fù)式記賬方法;中篇財務(wù)會計,講述各項會計要素的核算方法和財務(wù)報告的編制及分析;下篇行業(yè)會計,講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務(wù)處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會計學(xué)》⑥,其內(nèi)容基本上與《財務(wù)會計學(xué)》或《中級財務(wù)會計學(xué)》相同。以上《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》都是一定會計理論總體的反映。因此,研究會計理論體系要確定一定的會計總體及其相應(yīng)的會計理論體系。會計總體具有層次性,一般分3個層次:反映企業(yè)會計的會計總體;反映企業(yè)會計和其他經(jīng)濟(jì)單位會計的計量會計總體;反映計量會計和非計量會計的會計總體。可根據(jù)會計研究的需要確定一定的會計理論總體。

2.結(jié)構(gòu)性

結(jié)構(gòu)性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會計總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)及其相互關(guān)系。在確定的一定會計總體理論的前提下,確定會計理論體系的結(jié)構(gòu),劃分各個構(gòu)成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結(jié)構(gòu)的依據(jù)。在確定研究會計總體的基礎(chǔ)上,按照研究任務(wù)的要求,確定揭示研究總體結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一個研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結(jié)構(gòu)。(2)確定結(jié)構(gòu)的層次。研究總體的層次性決定了結(jié)構(gòu)的層次性。按照研究任務(wù)的要求,確定研究總體的結(jié)構(gòu)層次。(3)確定結(jié)構(gòu)的功能。在揭示研究總體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,可以確定每一構(gòu)成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時,要確定各構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構(gòu)成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的條件。研究總體各構(gòu)成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當(dāng)其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構(gòu)成部分(要素),而使其結(jié)構(gòu)的構(gòu)成部分(要素)及其功能發(fā)生轉(zhuǎn)換。(5)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。根據(jù)研究任務(wù)的要求,研究總體的各構(gòu)成部分組成是合理的,各構(gòu)成部分相互聯(lián)系的形式是科學(xué)的,各構(gòu)成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達(dá)到最優(yōu)化。(6)結(jié)構(gòu)可以模型化。對研究總體結(jié)構(gòu)的研究,在結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結(jié)構(gòu)抽象為標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學(xué)公式表示研究總體的結(jié)構(gòu)模型。

3.分類性

分類性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點和差異點,將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標(biāo)志。根據(jù)研究的要求,選擇會計理論總體的某項外部標(biāo)志或內(nèi)部聯(lián)系為標(biāo)志(根據(jù))進(jìn)行分類。如以會計理論內(nèi)容的范圍或性質(zhì)、作用等為標(biāo)志,劃分會計理論體系的構(gòu)成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點和差異點,由于總體存在的共同點,才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點,才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對研究的總體(分類的母項)進(jìn)行的分類,劃分的類別(分類的子項)之和,必須與被分類的總體(母項)正好相等,既不能大于母項,也不能小于母項。(3)劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的。分類總體按照一定標(biāo)志分類的結(jié)果,劃分的各種構(gòu)成部分(要素)相互之間應(yīng)該是排斥的,即各構(gòu)成部分(要素)是相對獨立的,各構(gòu)成部分(要素)之間相互矛盾,沒有包容,沒有交叉。

4.相關(guān)性

相關(guān)性原則是指確定的會計理論總體及其結(jié)構(gòu)要考慮有關(guān)的要求。相關(guān)的要求主要有:(1)繼承會計理論研究的成果。在我國會計理論研究過程中,一批學(xué)者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會計理論作出了卓有成效的貢獻(xiàn),對這些理論成果要繼承和發(fā)揚,以便充實和豐富現(xiàn)代會計理論。(2)借鑒西方會計理論的成就。主要發(fā)達(dá)國家的會計,在近代和現(xiàn)代會計理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會計理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會計研究新成果。我國會計人員,解放思想,實事求是,研究會計工作經(jīng)驗,吸收(移植)現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù),在會計理論研究中取得了可喜的成就,充實和豐富了原有的會計理論,也發(fā)展和開拓了新的會計理論。

5.實用性

實用性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)是有現(xiàn)實作用的。一定總體會計理論體系劃分的各個構(gòu)成部分(要素),對于在認(rèn)識會計理論各要素間的關(guān)系,明確會計理論的功能,判斷會計理論體系發(fā)展的重點的基礎(chǔ)上發(fā)展會計理論,指導(dǎo)會計工作,發(fā)展會計教育等方面都有一定積極作用。

(三)構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點

會計理論體系是有序的,是各種構(gòu)成部分形成的有機整體,選擇好有機整體的開始環(huán)節(jié),即會計理論的起點概念或起始理論,是至關(guān)重要的。按照會計理論起始理論來選擇會計理論性質(zhì)體系,要遵循如下原則:一是揭示認(rèn)識的起點。會計理論體系的起始理論要能揭示認(rèn)識的起點。從會計實踐的內(nèi)容來考察,在企業(yè)、事業(yè)等單位資金的流入和流出活動,表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),既是會計實踐的內(nèi)容,也是認(rèn)識的起點。這些資金流入、流出的資金運動,抽象為會計對象,有關(guān)會計對象的理論,就成為會計理論體系的起始理論。會計對象是我們認(rèn)識會計規(guī)律的起點,企業(yè)、事業(yè)等部位只是由于資金運動,才能發(fā)生會計核算工作,才需要對資金運動進(jìn)行會計管理,以致形成相應(yīng)的各種會計理論?？梢?揭示會計認(rèn)識起點的是資金運動,即會計對象。二是反映科學(xué)的特點。會計理論體系的起始理論要能反映會計學(xué)的特點。各種科學(xué)的研究任務(wù)和內(nèi)容是不相同的,這種區(qū)別在于它各具特點。從會計科學(xué)的內(nèi)容來考察,它區(qū)別于其他科學(xué),就在于它的研究內(nèi)容是資金運動。如何來反映資金運動,怎樣對資金運動進(jìn)行管理,用什么方法來揭示資金運動的規(guī)律?相應(yīng)形成一系列的會計理論。可見,反映會計科學(xué)特點的是資金運動,即會計對象。科學(xué)只有研究對象的不同,才能區(qū)別不同的科學(xué)。會計的對象是資金運動,不同于審計、統(tǒng)計和其他科學(xué)的對象,也才區(qū)別于其他科學(xué)。

根據(jù)選擇會計理論體系的以上原則,選擇以會計對象為起始理論的會計理論性質(zhì)體系。以會計對象為起始理論,相應(yīng)建立其他會計理論,形成會計理論性質(zhì)體系。選擇以會計對象為起始理論,與選擇以會計本質(zhì)或以會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計環(huán)境為起始理論相比較,以會計本質(zhì)或以會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計環(huán)境為起始理論,不能揭示會計認(rèn)識的起點,不能反映會計科學(xué)的特點。為什么有這種會計本質(zhì),為什么要確定這種會計目標(biāo),依據(jù)什么來確定這種會計假設(shè),是什么客體所處的這種會計環(huán)境,都要追索到它的源頭,即會計客體──會計對象。如果會計對象不是資金運動(資本運動、價值運動),就不會有相應(yīng)的會計本質(zhì)、會計目標(biāo)和會計假設(shè)等。會計所處的環(huán)境也是其他科學(xué)所處的環(huán)境,會計環(huán)境是各種科學(xué)所處的共同環(huán)境,只是在共同環(huán)境下科學(xué)對象不同才能區(qū)別不同的科學(xué)。因此,選擇以會計對象為起始理論建立的會計理論性質(zhì)體系是科學(xué)的。

構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點即會計理論的起點概念或起始理論是會計對象理論,以便明確會計對象是會計理論研究的基礎(chǔ),會計理論是圍繞會計對象而展開,會計理論體系實際上是反映會計對象運動的體系。會計理論體系的各種要素都是從不同方面來反映會計對象的,或會計對象在各方面得到反映。(1)會計對象的確認(rèn)——會計基礎(chǔ)理論,如會計客體、會計系統(tǒng)、會計本質(zhì)和會計職能等理論;(2)會計對象的運行——會計應(yīng)用理論,如會計目標(biāo)、會計行為、會計方法、會計對象要素、會計信息和會計時空等理論;(3)會計對象運行的制約——會計體制理論,如會計規(guī)范(會計基本前提、會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)、會計制度)、會計管理、會計模式和會計國際協(xié)調(diào)等理論。確定以會計對象為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點,有利于建立科學(xué)的現(xiàn)代會計理論體系。

(四)建立現(xiàn)代會計理論體系

進(jìn)入21世紀(jì),在全球化對會計的影響下,對會計理論的研究有了新的進(jìn)展。在這種大環(huán)境下需要建立反映當(dāng)今會計研究成果、借鑒西方會計理論新成就和反映中國會計特色的現(xiàn)代會計理論體系。

對建立會計理論體系的不同要求,相應(yīng)形成在不同會計層面建立的會計理論體系。在會計理論研究中,會計按其范圍不同有三個會計層面:一是以企業(yè)會計為會計總體的會計層面;二是以企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織為會計總體的會計層面;三是以計量會計(企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織會計)和非計量會計為會計總體的會計層面?，F(xiàn)代會計理論體系需要建立以計量會計和非計量會計為會計總體層面的會計理論體系。

建立會計理論體系由于對會計總體層面的不同認(rèn)識和不同要求而在會計學(xué)界有不同認(rèn)識。

對會計學(xué)層面認(rèn)識不同?；谄髽I(yè)會計學(xué)的層面,或稍有擴(kuò)大的會計學(xué)層面,或會計學(xué)總體層面,相應(yīng)有不同會計理論體系結(jié)構(gòu):第一種三要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計基礎(chǔ)理論;會計應(yīng)用理論;會計開發(fā)理論。第二種三要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計基礎(chǔ)理論;會計應(yīng)用理論;會計體制理論。第三種三要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計核算理論;會計管理理論;會計體制理論。第四種三要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計研究方法論;基本會計理論;應(yīng)用會計理論。第五種二要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計基礎(chǔ)理論;會計應(yīng)用理論。第六種四要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計理論與會計理論研究方法;會計基本理論;會計準(zhǔn)則研究;財務(wù)報表與財務(wù)報告。第七種四要素結(jié)構(gòu)論,會計理論體系包括:會計環(huán)境理論;會計基本理論(會計本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等);會計中介理論(亦稱會計準(zhǔn)則基本概念理論,類似于西方的財務(wù)會計概念框架);會計應(yīng)用理論(會計確認(rèn)與計量、會計程序與方法、會計工作的組織機構(gòu)等)。

篇9

[關(guān)鍵詞] 審計邏輯起點審計理論結(jié)構(gòu)框架設(shè)想

任何一門成熟的學(xué)科，都應(yīng)在總結(jié)實踐成果的基礎(chǔ)上構(gòu)建一套完整、相互聯(lián)系、合乎邏輯的理論框架，審計也不例外，它需要建立一個足以支撐（指導(dǎo)）審計實務(wù)、由各審計概念構(gòu)建而成的理論框架。審計理論結(jié)構(gòu)框架是我們指導(dǎo)和評價現(xiàn)行審計實務(wù)的依據(jù)，正如安德森（R.J.Anderson）所說的“審計理論的目的是提供一個合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實現(xiàn)既定審計目標(biāo)必需的審計程序。審計理論還提供一個評價與改善現(xiàn)行實務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)?！?/p>

一、審計理論結(jié)構(gòu)框架研究的內(nèi)容及構(gòu)成要素

理論是以客觀事物或研究對象的系統(tǒng)化理性認(rèn)識。理論的功能在于解釋和指導(dǎo)實踐。審計理論具備解釋、評價、改進(jìn)和預(yù)測四種功能。從系統(tǒng)論的觀點看，結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的時間或空間上排列與組合的具體形式。審計理論作為一個系統(tǒng)，它由若干的組成要素組成，也有一個內(nèi)在的結(jié)構(gòu)即審計理論結(jié)構(gòu)。在構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)框架的過程中，需要考慮四個方面的內(nèi)容：審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素、各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯起點的選擇以及整合各要素，即排列組合形式最后形成嚴(yán)密的理論體系。

審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素主要包括:審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目的、審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計概念、審計職能、審計準(zhǔn)則、審計實務(wù)、審計技術(shù)及審計報告。理論界對審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建模式至今沒有形成一個統(tǒng)一的結(jié)論。

二、國內(nèi)外現(xiàn)有審計理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點及模式的評價

邏輯起點是建立一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)體系賴以推理論證的最本源性的抽象范疇。它不僅是理論結(jié)構(gòu)體系的一個重要組成要素，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論結(jié)構(gòu)體系的建立起著決定性作用。不同的邏輯起點會形成不同的理論體系。因此，構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)框架，首先需要合理確立它的邏輯起點。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)起點論的審計理論框架。1961年美國羅伯特?莫茨和埃及侯賽因?A夏拉夫的《審計理論結(jié)構(gòu)》(The Philosophy of Auditor)被稱作審計理論研究的開山之作。他們在書中這樣寫道：只有從哲學(xué)基礎(chǔ)出發(fā)才能推出審計假設(shè)，在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上又推出審計概念。他們以哲學(xué)為邏輯起點，提出了八項審計假設(shè)和五個基本審計概念（即證據(jù)、應(yīng)有審計關(guān)注、公允表達(dá)、獨立性、道德行為），構(gòu)建的審計理論模式：哲學(xué)基礎(chǔ)假設(shè)概念規(guī)則實際應(yīng)用，如圖1所示。

圖1 哲學(xué)起點論的審計理論結(jié)構(gòu)框架

莫茨和夏拉夫的最大貢獻(xiàn)在于將深邃的哲學(xué)思想應(yīng)用于審計理論研究，有力的批駁了“審計無理論”的論調(diào)，但將“哲學(xué)基礎(chǔ)”作為審計理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點，顯得太普遍了，無法突出審計理論自身的特點，不具備審計理論基石的作用。

2.審計目標(biāo)起點論的審計理論框架。1977年安德森在《外部審計》(The External Auditing )一書中提出的審計理論結(jié)構(gòu)的六個要素構(gòu)成，構(gòu)建的審計理論模式:審計目標(biāo)公認(rèn)審計準(zhǔn)則審計概念審計假定審計技術(shù)方法審計過程。安德森的最大貢獻(xiàn)是，以目標(biāo)為基點建立審計理論結(jié)構(gòu)，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實務(wù)即“審計過程”之中，形成了首尾相應(yīng)的審計理論結(jié)構(gòu)。但筆者認(rèn)為，審計目標(biāo)起點論的不妥之處在于審計目標(biāo)是審計所要達(dá)到的目的和要求，它一方面反映了客觀環(huán)境的要求，但很大程度地受制于審計關(guān)系的存在，且傾向于實用主義，以此建立的審計理論體系難以揭示更高層次的審計理論，并且邏輯上也不夠嚴(yán)密。

3.審計本質(zhì)起點論的審計理論框架。20世紀(jì)80年代英國審計學(xué)家湯姆?李（Tom Lee）與戴維?費林特（David Flint）兩人的觀點基本相似，但與以上模式均有不同。湯姆?李于1984年構(gòu)建的審計理論模式:本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念。而弗林特于1988年構(gòu)建的審計理論模式：本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)。這兩個模式的共同點在于均是以審計本質(zhì)和目標(biāo)作為出發(fā)點。

在我國，以蔡春教授為代表研究學(xué)者們結(jié)合我國的國情，構(gòu)建的審計理論模式:審計本質(zhì)假設(shè)目標(biāo)信息規(guī)范控制。閆金鍔教授構(gòu)建的審計理論模式：審計本質(zhì)目標(biāo)假設(shè)準(zhǔn)則。

但是筆者認(rèn)為，由于“審計本質(zhì)”純理論太強，因而造成按“審計本質(zhì)”為邏輯起點的構(gòu)建的理論框架結(jié)構(gòu)與實際相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對實踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實踐，而應(yīng)用性審計理論研究又往往落后于審計實務(wù)。

此外，國內(nèi)外理論界關(guān)于審計邏輯起點論的看法還有很多，如審計環(huán)境起點論和審計目的起點論的審計理論結(jié)構(gòu)框架等。

三、構(gòu)建我國審計理論結(jié)構(gòu)框架的新設(shè)想

通過對以上各起點論的評價，筆者認(rèn)為在審計理論結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建過程中，不能單純的由一種因素發(fā)揮作用。審計工作所處的審計環(huán)境（包括政治、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)、社會文化、法律、科學(xué)技術(shù)等相關(guān)知識）是客觀存在的,無時無刻影響著審計理論結(jié)構(gòu)框架中的其它因素,但它不是決定因素。

本文在結(jié)合歸納法和演繹法兩者優(yōu)點的基礎(chǔ)上，提出了以審計本質(zhì)和審計目的兩個因素為邏輯起點的審計理論結(jié)構(gòu)框架模型。如圖2所示。

圖2 審計理論結(jié)構(gòu)框架

對所構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)分析如下：

1.將審計的社會環(huán)境納入審計結(jié)構(gòu)圖中,表時審計產(chǎn)生于社會環(huán)境的客觀需要,并且有一定的主觀能動性。的雙線圖表明審計理論結(jié)構(gòu)的各個要素都處于社會大環(huán)境中,受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境,說明在每一時刻上均保持相對平衡狀態(tài)。審計環(huán)境主要指其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技和其他相關(guān)知識。

2.審計本質(zhì)是審計最本源的東西，它伴隨審計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，但不隨環(huán)境的變化而變化，有其自身的局限性，所以不能單純以此作為邏輯起點。

3.審計目的是社會需要審計做什么。它是外化于審計主體的產(chǎn)物，始終圍繞審計本質(zhì)而發(fā)展變化，但要受到審計環(huán)境的影響。它是一個動態(tài)的變量，體現(xiàn)了不同歷史階段審計所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及需要完成的任務(wù)。

將審計本質(zhì)與審計目的結(jié)合起來作為邏輯起點，符合辯證法中運動與靜止相結(jié)合的觀點，變化中蘊含著不變的東西，不變中又體現(xiàn)著變化，完全符合審計工作本身和不同時代對審計理論提出的要求。符合邏輯學(xué)與認(rèn)識論。審計目的和審計本質(zhì)是指導(dǎo)和制約審計行為的決定因素，也是制定審計目標(biāo)和審計準(zhǔn)則、解釋審計方法、技術(shù)和程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素。

4.審計目標(biāo)是審計行為活動意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，其確定是一種主觀見之于客觀的行為，是應(yīng)審計環(huán)境的要求，同時受制于審計本質(zhì)和審計目的，不能超越二者隨意構(gòu)造。

5.審計假設(shè)是審計理論中的基本問題。它是聯(lián)系審計目標(biāo)和審計概念要素的橋梁。審計假設(shè)在于對審計運行的前提條件做出限定，這種限定決定于審計目的，因而審計目的制約著審計假設(shè)。

6.審計概念貫穿于審計理論與實務(wù)的各個方面，尤其是在審計準(zhǔn)則、程序與方法方面。如果沒有一致認(rèn)可的概念，就無法推動審計學(xué)科的發(fā)展交流，審計也就不成其為一門獨立的學(xué)科。從審計概念延伸出去，再聯(lián)系審計職能和審計準(zhǔn)則可以推衍出審計實務(wù)理論。

7.審計準(zhǔn)則與審計技術(shù)。如果說目標(biāo)是“應(yīng)干什么”，技術(shù)則是“怎么干”，那么“干得怎么樣”就需要審計準(zhǔn)則來檢驗。

8.審計報告是審計行為的最終成果，出具審計報告意味著CPA應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任。

篇10

[關(guān)鍵詞]司法會計 專業(yè)教育 規(guī)范發(fā)展

[作者簡介]劉艷紅（1974- ），女，河北邯鄲人，河北政法職業(yè)學(xué)院，副教授，碩士，研究方向為高職教育、會計理論與實踐教學(xué)。（河北 石家莊 050061）歷建明（1973- ），男，河北唐山人，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院法學(xué)院，講師，碩士，研究方向為課程教學(xué)。（河北 石家莊 050031）

[課題項目]本文系全國教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃2010年國家青年基金課題“高職生職業(yè)能力培養(yǎng)與就業(yè)指導(dǎo)研究”的階段性成果。（課題編號：CJA100173）

[中圖分類號]G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-3985（2013）12-0110-02

司法會計學(xué)是指研究司法會計活動規(guī)律，提出司法會計活動的專門理論、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、對策、規(guī)程的一門邊緣學(xué)科。司法會計專業(yè)教育是指以培養(yǎng)司法會計專門人才為目標(biāo)的教育。本文從開展高職司法會計專業(yè)教育的意義及現(xiàn)狀著手進(jìn)行分析研究，探索發(fā)展高職司法會計專業(yè)教育的實現(xiàn)路徑，期望對開展高職司法會計學(xué)專業(yè)教育活動能有所裨益。

一、高職發(fā)展司法會計專業(yè)教育的現(xiàn)實意義

1.建設(shè)和諧社會的需要。經(jīng)過半個多世紀(jì)的大規(guī)模建設(shè)與發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)實力大大增強，人民生活水平大大提高。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件逐漸增多，貪污侵占、挪用公司資金等案件屢見不鮮，并且涉案金額日益增大，舞弊方式也日趨隱蔽和復(fù)雜。在對經(jīng)濟(jì)案件的偵查過程中出現(xiàn)的財務(wù)會計問題需要通過司法會計鑒定解決。在這一特定形勢下，以經(jīng)濟(jì)犯罪偵查技術(shù)、對策為研究對象的司法會計學(xué)的繁榮與興旺，將會直接影響犯罪案件的偵破與定性，影響到和諧社會的建設(shè)。

2.司法實踐的需要。實踐中，新型經(jīng)濟(jì)犯罪不斷出現(xiàn)，相關(guān)的會計活動也具有復(fù)雜化、專業(yè)化和特征，隨之而來的是會計法規(guī)的不斷增多，會計活動越來越在法律的規(guī)范之下開展活動，法律法規(guī)是規(guī)范會計行為的前提。相關(guān)的會計法規(guī)中，不乏有關(guān)刑事法律的規(guī)定，而刑法中也有一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的定罪量刑規(guī)定。會計中涉及不同的法律問題，法律事務(wù)中也同樣涉及會計知識。在法律適用方面，法官、律師等法律人士只是某一法律方面專家而對會計知識知之甚少，對在案件中出現(xiàn)的會計專業(yè)問題難以做出判斷。實踐中，對經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查雖然有專業(yè)會計人員參加，或聘用注冊會計師提供財務(wù)報表，但由于這些人員通常不具備法律方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，其獲得的財務(wù)證據(jù)的針對性和準(zhǔn)確性局限性較大，從而影響到法庭對案件的公正裁決。因此，規(guī)范司法會計專業(yè)教育，培養(yǎng)具有會計和法律方面知識的專業(yè)人才，是實踐提出的要求。

3.人才培養(yǎng)的需要。目前高校中從事司法會計理論研究和教學(xué)的人員，多以經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)人士為主，這部分人缺乏研究司法會計的理論基礎(chǔ)，實踐中司法機關(guān)聘用的司法會計技術(shù)人員，雖然有從會計、審計崗位的工作經(jīng)驗，但充其量他們只是在應(yīng)付訴訟，這些從業(yè)人員大多數(shù)只能從會計人員本身的角度去考慮問題，缺乏法律的視角。由于司法會計專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，懂法律知識的不懂會計知識，具備會計專業(yè)知識的又不懂法律知識，給專業(yè)理論研究及司法實踐帶來了一些問題，現(xiàn)有司法會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高，司法會計人員應(yīng)該是具有會計學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)等專門知識的專業(yè)人才。有鑒于此，通過司法會計專業(yè)教育的改進(jìn)和職業(yè)教育的加強，可以提高司法會計理論研究水平，以及從事實際訴訟人員的素質(zhì)。這些人的素質(zhì)的提高，可以為法律訴訟提供強有力的支持，同時，也提高了法學(xué)研究和司法會計活動的質(zhì)量。司法會計專業(yè)教育的準(zhǔn)確定位，可以讓學(xué)者們有明確的研究方向，促進(jìn)實踐的發(fā)展。

二、高職司法會計專業(yè)教育現(xiàn)狀剖析

1.學(xué)科性質(zhì)與定位比較模糊。目前，關(guān)于司法會計的一些基本理論概念、專業(yè)性質(zhì)和定位還存在諸多爭議。僅對“司法會計”的名稱，目前理論界和實踐部門的認(rèn)識就不統(tǒng)一，有的稱之為“司法會計鑒定”，有的稱之為“司法審計”，還有的稱之為“檢察會計學(xué)”。至于司法會計專業(yè)的性質(zhì)與定位，大部分專家學(xué)者認(rèn)為司法會計學(xué)應(yīng)屬于法學(xué)的范疇，也有一部分學(xué)者認(rèn)為司法會計學(xué)應(yīng)歸屬于會計學(xué)，還有一部分學(xué)者將司法會計學(xué)同時列入法學(xué)和會計學(xué)中，認(rèn)為它和財務(wù)會計、成本會計、管理會計等一樣應(yīng)屬于應(yīng)用會計學(xué)的范疇。

2.理論研究成果較少，尚未建成專門的理論體系。在CNKI數(shù)據(jù)庫進(jìn)行“司法會計教育”關(guān)鍵詞檢索，搜索出研究性的文章少之又少，各大學(xué)校與科研單位對司法會計教育的研究成果較少。司法會計學(xué)專業(yè)教育的理論體系還沒有建立起來。比如，由于對"司法會計"這一名詞的理解不同，目前司法會計專業(yè)在理論體系的構(gòu)建上也存在著很大的爭議。主張司法會計鑒定即是司法會計的專家和學(xué)者主張，司法會計專業(yè)應(yīng)當(dāng)重點研究司法會計鑒定的原理、技術(shù)和方法。據(jù)此建立的理論體系為：司法會計鑒定學(xué)概論、司法會計鑒定技術(shù)理論、司法會計鑒定程序理論；也有學(xué)者認(rèn)為：司法會計的研究對象是案件資金，由于特定的行業(yè)涉及的案件資金及會計取證的特點不同，因此應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)的劃分來建立此專業(yè)的理論體系。在這一思路下，專業(yè)理論體系為：司法會計概論、工業(yè)、商業(yè)、建筑、行政事業(yè)等專業(yè)司法會計、司法會計專論等。還有學(xué)者認(rèn)為，司法會計學(xué)的主要研究對象是司法會計活動及其規(guī)律，而司法會計活動的基本內(nèi)容是司法會計檢查和司法會計鑒定。因此，司法會計依據(jù)其研究對象的基本內(nèi)容，可分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩個分支。按這種模式建立的司法會計理論體系構(gòu)成為：司法會計概論、司法會計檢查、司法會計鑒定等。

司法會計專業(yè)教育應(yīng)該有自己獨特的理論體系，就有關(guān)司法會計活動中運用會計學(xué)的知識做出指導(dǎo)。但是，由于本門學(xué)科創(chuàng)立時間不長，實踐經(jīng)驗缺乏，師資不足，至今沒有形成專門的理論體系。人才缺乏造成司法會計的理論研究和教學(xué)的被動，理論成果少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮出對實踐的指導(dǎo)作用。

3.司法會計專業(yè)教育師資匱乏，制約了司法會計專業(yè)教育的開展。目前，司法部規(guī)定司法會計為法學(xué)專業(yè)的選修課程，將其列入了高等院校法學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃內(nèi)。但不足的是，我國高等院校缺乏司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育，即使個別政法院校開設(shè)了“司法會計鑒定學(xué)”或“司法會計”課程，也是將其作為選修課程，沒有給予足夠的重視。專職從事司法會計理論研究的人員也寥寥無幾，只有一小部分學(xué)者兼職從事著理論研究工作，這就導(dǎo)致目前的司法會計理論體系相對滯后，理論成果少，且不完備、不系統(tǒng)，對實際工作無法起到應(yīng)有的理論指導(dǎo)作用。目前我國專業(yè)從事司法會計專業(yè)理論研究和實踐教學(xué)的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實踐的需要。

司法會計學(xué)是一門理論與實務(wù)緊密結(jié)合的學(xué)科，決定了司法會計專業(yè)教學(xué)工作需要多學(xué)科、復(fù)合型的教學(xué)人才?，F(xiàn)在司法會計專業(yè)教師一般都是臨時抱佛腳，有的是從法學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)來，有的是從會計等經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)來，他們雖具有一些理論知識，但不是具有綜合性知識的人才，缺乏必要的實踐經(jīng)驗，難以適應(yīng)司法會計專業(yè)教學(xué)的需要。

三、規(guī)范發(fā)展高職司法會計專業(yè)教育的現(xiàn)實路徑

1.從實踐出發(fā)，為司法會計專業(yè)準(zhǔn)確定位?！八痉〞嫛庇伞八痉ā焙汀皶嫛苯M成?！八痉ā钡暮x是指訴訟，它界定了司法會計的社會屬性，即司法會計是一種法律訴訟活動，使司法會計能夠與會計（經(jīng)濟(jì)核算活動）、審計（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價活動）、非訴訟會計檢查與會計鑒定等社會活動相區(qū)別?！皶嫛倍謩t是指會計檢查和會計鑒定，它界定了司法會計活動的內(nèi)容，使司法會計能夠與訊問、詢問、搜查等其他法律訴訟活動相區(qū)別。需要指出的是，會計檢查和會計鑒定都是在社會的經(jīng)濟(jì)管理或經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中普遍存在的社會活動，并非是訴訟中專有的社會活動?！八痉〞嫛弊鳛橐环N訴訟活動，內(nèi)容涉及司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計文證審查及司法會計技術(shù)咨詢等，這顯然與所謂工業(yè)會計、銀行會計、商業(yè)會計等“會計”工作有著明顯的不同。實質(zhì)上，并不是所有的會計學(xué)知識對司法會計都有用，會計學(xué)研究成果只是從技術(shù)層面上為司法會計提供了引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。因此，司法會計實質(zhì)為一種“訴訟活動”，司法會計專業(yè)教育理應(yīng)成為法學(xué)教育的一個組成部分。

2.從科學(xué)性和可發(fā)展性角度出發(fā)，完善司法會計專業(yè)理論體系。建立完善的司法會計專業(yè)理論體系應(yīng)當(dāng)考慮學(xué)科建設(shè)的科學(xué)性和可發(fā)展性兩個方面?？茖W(xué)性是指本專業(yè)主要理論在結(jié)構(gòu)方面具有完整性，其涵蓋內(nèi)容與相近學(xué)科內(nèi)容應(yīng)有科學(xué)的劃分，避免跨學(xué)科重復(fù)研究，基礎(chǔ)理論與專業(yè)實務(wù)理論之間要有科學(xué)的銜接；可發(fā)展性是指本專業(yè)理論體系的設(shè)計，在符合科學(xué)性的基礎(chǔ)上，既要照顧現(xiàn)行司法會計理論研究和實踐的需要，又要考慮司法會計實踐未來的發(fā)展趨勢和需要。

在具體專業(yè)理論體系構(gòu)建方面，應(yīng)以訴訟立法精神和刑事偵查原理為指導(dǎo)，對法庭科學(xué)中不同專業(yè)的基本原理進(jìn)行劃分。借鑒與司法會計學(xué)具有相同法庭科學(xué)原理的法醫(yī)學(xué)，構(gòu)建司法會計學(xué)科體系，即將司法會計從理論上和實務(wù)中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支，建立以司法會計概論、司法會計檢查和司法會計鑒定為基本架構(gòu)的理論模式。從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實務(wù)理論等方面解決將司法會計檢查與司法會計鑒定分科的理論和實務(wù)問題。

3.多渠道壯大司法會計專業(yè)教學(xué)隊伍。司法會計專業(yè)需要復(fù)合型教學(xué)人才，教學(xué)人員既要熟悉法學(xué)又要熟悉會計學(xué)，而目前同時具備這兩種知識和能力的老師還為數(shù)過少。教師是學(xué)校課堂教育的具體組織實施者。教學(xué)效果在很大程度上依賴于老師的業(yè)務(wù)水平和實踐經(jīng)驗，要提高教育質(zhì)量，就必須注重教師隊伍建設(shè)，注重對教師業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。

第一，校內(nèi)專兼職教師繼續(xù)深造。司法會計專業(yè)教育涉及到很多理論知識，并且這些理論知識會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生變化，因此，司法會計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)隨之變動，這對該專業(yè)的教師提出了更高的要求。教師只有不斷地學(xué)習(xí)諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)等相關(guān)專業(yè)理論知識，才能跟得上這個時代的步伐。教師可以通過進(jìn)修、參加專業(yè)研討會和相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者、同行之間進(jìn)行溝通、交流，以此來不斷鞏固和提高自身的理論水平。在具備相應(yīng)理論知識的同時，教師還應(yīng)更加重視實踐經(jīng)驗的積累。教師要定期或不定期到基層鍛煉以提高實際應(yīng)用能力和水平。

第二，聘請校外具有實踐經(jīng)驗的專家指導(dǎo)。司法會計專業(yè)是一個操作性很強的專業(yè)，其所教授的專業(yè)內(nèi)容必須為司法實踐服務(wù)。為此，在組織專業(yè)教育的過程中，有必要邀請司法部門和會計師事務(wù)所的知名專家進(jìn)行專題講座或教學(xué)案例講解，以增強該專業(yè)學(xué)生的實戰(zhàn)經(jīng)驗，使學(xué)生的基本實踐能力與操作技能受到較系統(tǒng)的訓(xùn)練，形成較系統(tǒng)的本專業(yè)的知識體系與操作技能。

綜上所述，大力開展司法會計專業(yè)教育，培養(yǎng)司法會計專業(yè)人才，必將為司法實踐帶來新的活力，也必將促進(jìn)祖國法律制度的完善，有助于建立和諧社會。

[參考文獻(xiàn)]