導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：地方政府；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01

所謂的地方政府績(jī)效審計(jì)主要指對(duì)政府及其部門(mén)管理及使用公共資源的效率性、經(jīng)濟(jì)想、效果性進(jìn)行一定的審查。經(jīng)濟(jì)性主要指節(jié)省投入，審查和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)通常包含財(cái)政資源配置、公共經(jīng)濟(jì)決策、公共人力資源管理方式等等方面的節(jié)約性和合理性。具體來(lái)講，要從以下幾個(gè)方面分析。

一、審查和評(píng)價(jià)公共經(jīng)濟(jì)決策效益

1.決策依據(jù)的審計(jì)。地方政府績(jī)效審查決策的依據(jù)通常包含相應(yīng)的可行性調(diào)查報(bào)告、專家的論證、方案的評(píng)估等等，檢查的重點(diǎn)內(nèi)容是相應(yīng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)了比較認(rèn)真細(xì)致的可行性調(diào)查研究，相應(yīng)可行性調(diào)查報(bào)告是否委托了具有一定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專家論證；決策事項(xiàng)的必要性，一旦投入資金，將會(huì)獲得多大的回報(bào)；決策事項(xiàng)的條件是否充分，有沒(méi)有缺乏相應(yīng)條件下盲目進(jìn)行決策的問(wèn)題等等。

2.專家的資質(zhì)審計(jì)。進(jìn)行專家資質(zhì)審計(jì)的重要內(nèi)容就是委托論證的機(jī)構(gòu)是否擁有相應(yīng)能力，同執(zhí)行者、決策者、管理者間是否有一些利益關(guān)系；能否充分、科學(xué)、合理地論證決策事項(xiàng)。

3.審計(jì)民主決策。進(jìn)行民主決策審查的工作重點(diǎn)為明確重大的經(jīng)濟(jì)決策是否真正做到了公開(kāi)透明，項(xiàng)目目標(biāo)是否十分明確，投資的方向能否符合我國(guó)相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策；確定方案的時(shí)候是否經(jīng)過(guò)了民主討論及集體決定；決策事項(xiàng)例如可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)、投資預(yù)算等等是否符合相應(yīng)的審批程序。

4.審計(jì)擇優(yōu)方案的結(jié)果。在此項(xiàng)工作中，一定要明確最終的方案能否符合我國(guó)相應(yīng)的法規(guī)及政策，對(duì)最新的科研成果及社會(huì)研究成果是否進(jìn)行了有效利用，最終方案當(dāng)中需要的物力、財(cái)力、人力等等資源條件是否得到許可，有沒(méi)有基本具備或者落實(shí)，如果盡最大努力能不能實(shí)現(xiàn)，達(dá)沒(méi)達(dá)到?jīng)Q策中要遵照的準(zhǔn)則等等。

5.審計(jì)決策的效益。所謂的決策效益也就是決策事項(xiàng)組織實(shí)施之后，能否為經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益。

二、設(shè)計(jì)并評(píng)價(jià)公共財(cái)產(chǎn)資源配置的效益

1.審計(jì)公共財(cái)政收入的總量。一般情況下，此項(xiàng)審查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包含財(cái)政收入的合法性、真實(shí)性、征收財(cái)政收入成本、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)等等。審查財(cái)政收入的合法性及真實(shí)性的時(shí)候，工作人員要重點(diǎn)審查地方政府組織財(cái)政收入是否是依法征管的，有沒(méi)有應(yīng)收盡收，政府征收的各類財(cái)政收入有沒(méi)有合法性和真實(shí)性，有沒(méi)有全部納入預(yù)算管理當(dāng)中等等。而對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的審點(diǎn)則為分析并計(jì)算當(dāng)期的公共財(cái)政收入的總量以及增減狀況、占GDP的比重、人均地方財(cái)政收入和增減狀況、地方可支配的財(cái)力和增減狀況、各種經(jīng)濟(jì)成分財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)占財(cái)政總量的比例和增減狀況等等。對(duì)征收財(cái)政收入的成本審點(diǎn)則為財(cái)政收入成本支出和增減狀況。

2.設(shè)計(jì)公共財(cái)政支出的效益。此項(xiàng)工作的重點(diǎn)就是財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，著重檢查地方政府有沒(méi)有按照公共財(cái)政服從及服務(wù)公共政策原則進(jìn)行辦事；有沒(méi)有根據(jù)我國(guó)規(guī)定的公共財(cái)政預(yù)算優(yōu)先領(lǐng)域安排公共財(cái)政支出。相關(guān)工作人員要認(rèn)真分析并計(jì)算地方政府財(cái)政總支出占GDP比例以及增減狀況，當(dāng)期的公共物品支出的總額占當(dāng)期的財(cái)政支出的總額比例和增減狀況、各個(gè)有效安排的項(xiàng)目支出數(shù)量占政府當(dāng)期的財(cái)政支出的比例及增減變化、當(dāng)期的財(cái)政支出的效率以及增減情況、當(dāng)期財(cái)政支出的貢獻(xiàn)率及增減變化等等。

3.審計(jì)公共財(cái)政預(yù)算管理效益。該項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)包含轉(zhuǎn)移支付、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等等。對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行審查的主要內(nèi)容就是地方政府是否明確地劃分了各部門(mén)職責(zé)，有沒(méi)有建立完善科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額體系，從而使得部門(mén)進(jìn)行細(xì)化預(yù)算的時(shí)候有據(jù)可依。對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審點(diǎn)為是否符合相應(yīng)的公共財(cái)政支出的要求，形式上有沒(méi)有規(guī)范，能否符合相應(yīng)公共服務(wù)均衡化原則。對(duì)政府采購(gòu)審查的主要內(nèi)容為地方政府的采購(gòu)組織管理監(jiān)督有沒(méi)有到位，采購(gòu)方法及程序是不是符合了相應(yīng)的規(guī)定及要求，有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的采購(gòu)政策及目標(biāo)等等。審查國(guó)庫(kù)集中支付的主要內(nèi)容為查看國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付內(nèi)控制度有沒(méi)有得到健全，有沒(méi)有有效執(zhí)行國(guó)庫(kù)的統(tǒng)一支付制度，國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能否有效運(yùn)行，財(cái)政資金運(yùn)行的安全性和高效性等等。

三、審計(jì)和評(píng)價(jià)公共人力資源管理效益

1.審計(jì)人力資源規(guī)劃及聘用管理。此項(xiàng)工作的主要內(nèi)容包含定員定編、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任職的資格、崗位職務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、各類人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)。工作人員需要特別注意的就是有沒(méi)有任人唯親、因人設(shè)崗、人浮于事的現(xiàn)象，因?yàn)檫@些現(xiàn)象會(huì)造成嚴(yán)重的工作效率低、機(jī)構(gòu)臃腫、行政成本高等問(wèn)題。

2.審計(jì)人力資源的使用及開(kāi)發(fā)管理。此項(xiàng)工作的重點(diǎn)內(nèi)容為績(jī)效考核、人力資源的使用、人力資源的開(kāi)發(fā)利用、激勵(lì)機(jī)制、行政領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等等。對(duì)于人力資源的使用，應(yīng)重點(diǎn)審查職務(wù)的調(diào)整、職務(wù)的安置、職務(wù)的輪換、職務(wù)的擴(kuò)大、崗位的競(jìng)爭(zhēng)輪換、淘汰、晉升等等機(jī)制。對(duì)績(jī)效考核的審查內(nèi)容則為考核標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方式、結(jié)果能否真正做到客觀、公正、具體明確。對(duì)激勵(lì)機(jī)制的審查，則要將重點(diǎn)放在精神及物質(zhì)激勵(lì)的手段、方法、措施能夠最大程度地挖掘人才的內(nèi)在潛力，能否激勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，激發(fā)工作人員的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。人力資源開(kāi)發(fā)利用方面的審查內(nèi)容則為查看相應(yīng)人力資源的培訓(xùn)計(jì)劃能否使用地方政府的發(fā)展需要，有沒(méi)有按照相應(yīng)的計(jì)劃進(jìn)行人力資源培訓(xùn)、培訓(xùn)的質(zhì)量及效果有沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的目的及要求等等。

地方政府績(jī)效的審計(jì)工作非常重要，直接關(guān)系到當(dāng)?shù)卣墓彩聵I(yè)發(fā)展及政府的辦事質(zhì)量和效率。因而相應(yīng)的審計(jì)人員在進(jìn)行地方政府績(jī)效審計(jì)的時(shí)候一定要根據(jù)相應(yīng)的政策法規(guī)，有效審查政府的各項(xiàng)工作內(nèi)容，從而促進(jìn)政府服務(wù)質(zhì)量和水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)可以簡(jiǎn)明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過(guò)對(duì)分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對(duì)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策層提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過(guò)程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。因而對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個(gè)履職過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績(jī)效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，履職過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績(jī)效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過(guò)程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對(duì)維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會(huì)效應(yīng)。工作績(jī)效是審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)所在，在具體評(píng)價(jià)中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

3.必要性。為綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，即在對(duì)工作人員履職的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的核心是該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識(shí)，進(jìn)而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。

（三）科學(xué)把握人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。一是工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。工作業(yè)績(jī)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，工作業(yè)績(jī)好壞可以參照上級(jí)下達(dá)的任期工作綜合考評(píng)指標(biāo)或辦法、同類先進(jìn)單位達(dá)到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績(jī)水平，上級(jí)行通報(bào)的工作考評(píng)以及組織人事部門(mén)年度考核等；二是職責(zé)履行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)對(duì)行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作，抓好上級(jí)方針政策的貫徹落實(shí)，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；三是財(cái)務(wù)成果評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，并對(duì)財(cái)務(wù)管理措施、辦法和成效進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是資金安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。主要對(duì)存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國(guó)庫(kù)資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險(xiǎn)性狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實(shí)情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評(píng)價(jià)內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國(guó)家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評(píng)價(jià)對(duì)象的意見(jiàn)和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充和完善；五是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細(xì)，在可能的情況下，力求制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和量化評(píng)價(jià)體系，便于評(píng)價(jià)雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。

（五）合理設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)實(shí)行“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)量化計(jì)分，作出定性評(píng)價(jià)。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)級(jí)次可以分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或更多層次。一般可以設(shè)立三級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)是反映分支機(jī)構(gòu)績(jī)效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。二級(jí)指標(biāo)是對(duì)一級(jí)指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，是反映機(jī)構(gòu)績(jī)效的中介指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)是具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個(gè)性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級(jí)、不分部門(mén)，對(duì)人民銀行所有分支機(jī)構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個(gè)性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的不同層級(jí)、不同部門(mén)、不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以具體分為：

1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項(xiàng)的響應(yīng)時(shí)間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯(cuò)誤率等。

2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會(huì)公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的貢獻(xiàn)率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進(jìn)程度、建議采用率等。

3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)隊(duì)精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。

二、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制與安排

1.合法性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個(gè)方面：一工作人員不得越權(quán)審計(jì)；二審計(jì)過(guò)程中不得違規(guī)。

2.客觀性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，把被審計(jì)對(duì)象工作績(jī)效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)履職的起始過(guò)程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過(guò)程又尊重結(jié)果，不能只看過(guò)程，不計(jì)結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計(jì)履職過(guò)程的合規(guī)性、合法性和有效性。

3.謹(jǐn)慎性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，注意做到“五個(gè)不能”：超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能作為審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；被審計(jì)工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計(jì)組不能進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)和內(nèi)容，審計(jì)不能評(píng)價(jià)；受客觀條件的局限，審計(jì)組無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)查證，不能評(píng)價(jià)或者作出保留性評(píng)價(jià)意見(jiàn)；由于缺乏評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對(duì)滯后，明顯不符合客觀實(shí)際，無(wú)法評(píng)價(jià)的（不應(yīng)據(jù)此評(píng)價(jià)的）不能評(píng)價(jià)；不管是同級(jí)監(jiān)督還是下查一級(jí)，審計(jì)人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點(diǎn)水、避重就輕一帶而過(guò)，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的控制與安排

人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法要做到三個(gè)結(jié)合：一是采取定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以定量評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運(yùn)用圖表法進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)以現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)為主，結(jié)合開(kāi)展輔的非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)；三是評(píng)價(jià)與審計(jì)檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評(píng)價(jià)方法有：

1.目標(biāo)評(píng)價(jià)法。主要采用比較分析方法，通過(guò)績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來(lái)確定人民銀行分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。

2.因素分析法。這是在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評(píng)價(jià)法。這要求首先確定與評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的活動(dòng)或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。

4.工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。這是以工作為中心，以被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)被評(píng)估單位活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。

在績(jī)效審計(jì)中，對(duì)績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)可以采取評(píng)分的方式，評(píng)價(jià)分值由定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分+定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以通過(guò)直接計(jì)算獲得。定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評(píng)語(yǔ)，同時(shí)規(guī)定每檔評(píng)語(yǔ)的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

四、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要求的控制與安排

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重視程度，解決好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)依法行政的形象和威信，反之必然會(huì)帶來(lái)一系列的負(fù)面效應(yīng)。

篇3

關(guān)鍵詞：政府；績(jī)效審計(jì)；方法；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)逐漸向多元化和復(fù)雜化方向發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，此時(shí)，政府必須針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況做出正確指導(dǎo)，政府績(jī)效審計(jì)也就凸顯出重要的作用，其通過(guò)對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管、評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地提出解決對(duì)策與建議，從而幫助企業(yè)更平穩(wěn)、高效地運(yùn)行，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)地方國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而，從實(shí)踐來(lái)看，盡管政府績(jī)效審計(jì)工作已取得良好的成效，不過(guò)，其中還存在一些問(wèn)題，需要政府部門(mén)優(yōu)化績(jī)效審計(jì)方法，從而促進(jìn)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量提高。

一、政府績(jī)效審計(jì)概念與內(nèi)容

1.概念

在“十二五”期間，我國(guó)政府審計(jì)工作的重要內(nèi)容是積極開(kāi)展效益審計(jì)，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益。開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，有利于增收節(jié)支和廉政建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所謂政府績(jī)效審計(jì)，從實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，就是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，通過(guò)運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)審計(jì)所需要的證據(jù)進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查，從多元角度來(lái)對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)估，從而提高被審計(jì)對(duì)象的公共責(zé)任感，促進(jìn)資源優(yōu)化配置和效果監(jiān)督等[1]。

2.主要內(nèi)容

從涵蓋的范圍來(lái)看，政府績(jī)效審計(jì)涉及的面比較廣泛，包含的內(nèi)容比較多，概括起來(lái)說(shuō)，主要有如下三個(gè)方面：

（1）從資金管理審計(jì)入手，提高財(cái)政資金效益

管理出效益，管理出成果，在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，財(cái)政資金可謂是績(jī)效審計(jì)的非常重要的內(nèi)容。例如，審計(jì)科技三項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)，大部分項(xiàng)目都是10萬(wàn)元、20萬(wàn)元左右，規(guī)模比較小[2]，從審計(jì)結(jié)果可以看出，科技三項(xiàng)費(fèi)用的投資規(guī)模整體偏小，投資力度不大，其投資效果自然也不會(huì)很理想。鑒于此種情況，為提高科技項(xiàng)目的建設(shè)力度，在同級(jí)審工作報(bào)告中，結(jié)合本地實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了“合理審批，確立科技項(xiàng)目，適當(dāng)提高項(xiàng)目規(guī)模和集中度”的建議。縣人大常委會(huì)討論后，認(rèn)為該建議可行性比較強(qiáng)，后期開(kāi)始在實(shí)踐中應(yīng)用此建議，項(xiàng)目投資效益得到明顯改善。

（2）從制度建設(shè)審計(jì)入手，提升財(cái)政資金利用效率

我們?cè)谡{(diào)查分析基礎(chǔ)上，堅(jiān)持改善傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式與框架的理念，致力提高財(cái)力分配和預(yù)算指標(biāo)合理、合法和效益，以提高財(cái)政資金利用水平與利用效益。在實(shí)踐中，還發(fā)現(xiàn)部分財(cái)政部門(mén)在預(yù)算方面，還存在很大問(wèn)題，例如，預(yù)算分配制度欠缺科學(xué)性，適用性不強(qiáng)，存在較為普遍的預(yù)算追加現(xiàn)象。針對(duì)此種情況，在詳細(xì)的調(diào)查研究基礎(chǔ)上，就預(yù)算指標(biāo)分配、追加及結(jié)余資金使用等問(wèn)題，我們著手加強(qiáng)制度建設(shè)，確保預(yù)算更加合理，財(cái)政資金配置和利用更加科學(xué)。

（3）從財(cái)政資金的監(jiān)管入手，防范資金損失和浪費(fèi)

隨著國(guó)家對(duì)地方建設(shè)的支持，地方財(cái)政資金的規(guī)模越來(lái)越大，但是，在財(cái)政資金監(jiān)管方面，有關(guān)部門(mén)和單位的監(jiān)管力度不強(qiáng)，監(jiān)管體系不統(tǒng)一，也不規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)管過(guò)程中，存在各自為政和信息孤島的現(xiàn)象。財(cái)政性投資建設(shè)項(xiàng)一般前期費(fèi)用過(guò)大，設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等過(guò)程監(jiān)管不力，基于此種問(wèn)題，我們通過(guò)全過(guò)程監(jiān)督重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，強(qiáng)化落實(shí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目必審制度，大大減少了資金低效使用的狀況。

二、政府績(jī)效審計(jì)的方式方法

1.優(yōu)化政府績(jī)效審計(jì)模式

通常來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式大多都是審計(jì)人員通審計(jì)企業(yè)資金情況，來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。這種方法雖然比較簡(jiǎn)捷，但具有很大的片面性，不能全面、科學(xué)地體現(xiàn)出被審計(jì)企業(yè)存在的問(wèn)題與實(shí)際情況。鑒于此，要借鑒國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)模式，根據(jù)不同的情況選擇適用的審計(jì)措施，從而提高審計(jì)的質(zhì)量與效果。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，政府部門(mén)需要深入、全面地分析審計(jì)項(xiàng)目，抓住關(guān)鍵部分，嚴(yán)格審查項(xiàng)目各個(gè)流程環(huán)節(jié)，確保審計(jì)內(nèi)容完整。在采集項(xiàng)目信息時(shí)，政府部門(mén)審計(jì)人員必須要解放思想，不斷從實(shí)際出發(fā)，創(chuàng)新審計(jì)方法，以此來(lái)提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。同時(shí)，還要借助先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)，以此來(lái)確保相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度要求，規(guī)范采集多種樣本，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)手段，對(duì)采集的數(shù)據(jù)信息等進(jìn)行有效整合、分析，減少各種因素的影響，確保績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.管控績(jī)效審計(jì)過(guò)程

在政府績(jī)效審計(jì)實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，為了防止因?yàn)橐馔庖蛩兀瑢?dǎo)致審計(jì)結(jié)果失準(zhǔn)，政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)過(guò)程的管理與監(jiān)督，以提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。從政府審計(jì)實(shí)踐中，可以看出，政府績(jī)效審計(jì)涉及的范圍比較大，審計(jì)內(nèi)容涉及到社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生等多方面內(nèi)容，在此背景下，審計(jì)必須要從整體出發(fā)，進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，明確績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，做到主次分明，重點(diǎn)突出，這樣將能合理配置各類公共資源，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問(wèn)題，然后，有的放矢此制定出完善的審計(jì)方案。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，以問(wèn)題為導(dǎo)向和突破口開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，效果更加理想，可有效提高政府績(jī)效審計(jì)的效率。

3.完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

從審計(jì)過(guò)程來(lái)看，政府績(jī)效審計(jì)是長(zhǎng)期的、艱巨的，而且其內(nèi)容也是繁雜的，因此，需要構(gòu)建一個(gè)完善的評(píng)價(jià)體系，這樣才能監(jiān)督審計(jì)的過(guò)程與結(jié)果，確?？?jī)效審計(jì)順利開(kāi)展，并使之更加科學(xué)與合理。在優(yōu)化績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，政府部門(mén)要結(jié)合多方面因素進(jìn)行綜合考量，以提高評(píng)價(jià)體系的可行性及可靠性。同時(shí)，還要加強(qiáng)制度建設(shè)，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度規(guī)范，綜合運(yùn)用多種績(jī)效審計(jì)方法，提高搜集的各類數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并利用合理評(píng)估來(lái)保證績(jī)效審計(jì)結(jié)果客觀、公正，從而在真正意義上，切發(fā)揮出績(jī)效審計(jì)應(yīng)有的功能與作用，只有這樣，才能在新形勢(shì)下不斷提高政府績(jī)效審計(jì)實(shí)效。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，政府績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化形式下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展、企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的重要手段。但從目前來(lái)看，受人為因素和客觀因素等多方面的影響，當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量還有待于進(jìn)一步提高，為了更好地發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用，政府部門(mén)應(yīng)立足實(shí)際，不斷優(yōu)化績(jī)效審計(jì)方法，采取各種途徑提升審計(jì)人員素質(zhì)，以便為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提供更好的支持。

參考文獻(xiàn)：

篇4

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式相比，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨(dú)特的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。”因而審計(jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)

（四）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。

二、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢?jiàn)《規(guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開(kāi)展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開(kāi)始，人民銀行已實(shí)行部門(mén)預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開(kāi)展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門(mén)財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開(kāi)展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見(jiàn)并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見(jiàn)建議，撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見(jiàn)搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫(xiě)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見(jiàn)。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見(jiàn)的反饋意見(jiàn)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見(jiàn)建議，所提意見(jiàn)建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員一定要具體問(wèn)題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問(wèn)題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則。由于績(jī)效審計(jì)較多采用調(diào)查、分析、測(cè)算、評(píng)估等方法，所以審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計(jì)誤差難以避免，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問(wèn)題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見(jiàn)和建議。

篇5

目前，我國(guó)財(cái)政管理的突出矛盾主要集中反映在入不敷出：順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，比如越位與缺位的矛盾，支出范圍的不合理，預(yù)算編制方法的不科學(xué)以及資金使用缺乏監(jiān)督等，使得整個(gè)社會(huì)的資金使用效率低下，從而嚴(yán)重制約了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，必須要圍繞重點(diǎn)內(nèi)容展開(kāi)進(jìn)行，一般而言，我國(guó)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）以預(yù)算支出管理為重點(diǎn)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)政預(yù)算支出效益由預(yù)算支出管理的好壞所決定。因此，財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)首先要從財(cái)政預(yù)算分配作為入手點(diǎn)，把握支出管理的源頭，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化財(cái)政資金分配，做好財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的合理安排，以便于適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)，還要注重實(shí)效財(cái)政公共支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，堅(jiān)持成本效益原則，通過(guò)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)的把握，優(yōu)化審計(jì)目標(biāo)，突出工作重點(diǎn)，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)改革，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，優(yōu)化市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，加快和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）以專項(xiàng)資金的管理為重點(diǎn)

一般而言，主要檢查專項(xiàng)資金是否用在了批準(zhǔn)的預(yù)算安排上，針對(duì)財(cái)政預(yù)算中的缺位、越位以及資金挪用、滯留問(wèn)題，加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)督，避免資金嚴(yán)重的損失浪費(fèi)，提高專項(xiàng)財(cái)政資金使用效率，保證財(cái)政的高效運(yùn)行，加強(qiáng)財(cái)政的穩(wěn)定性發(fā)展。與此同時(shí)，還要通過(guò)審計(jì)，細(xì)化財(cái)政編制體系，項(xiàng)目按照計(jì)劃完成資金的分配和使用，建立合理的財(cái)政管理體制，如可以實(shí)行定員定額管理，從而有效地強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金的優(yōu)化管理，充分發(fā)揮資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（三）以行政成本管理為重點(diǎn)

在我國(guó)的財(cái)政管理，行政支出作為財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，必須要從效益和成本的角度出發(fā)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政管理體系，降低各種資金消耗，提高資源利用率，有效地增加成本管理的科學(xué)性，從而全面提升財(cái)政資金使用效益。

二、強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的可行性

任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展，都必須要依存于適宜的環(huán)境，同樣，國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)也不例外。為此，在這里我們針對(duì)國(guó)家開(kāi)展財(cái)政預(yù)算管理績(jī)效審計(jì)的環(huán)境條件進(jìn)行分析，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家整體狀況和環(huán)境特征的綜合考慮，具體體現(xiàn)參以下方面：

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)對(duì)資源的配置起到最為基本的作用，而財(cái)政作為公共管理的需要，必須要立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過(guò)合理有效的財(cái)政活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的國(guó)家，市場(chǎng)的宏觀調(diào)控是其中的重要手段，尤其是在第一二次世界大戰(zhàn)后，公共財(cái)政的管理已經(jīng)成為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要手段，因此，政府必須要立足于市場(chǎng)化的行為，根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，明確績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，最大限度地避免市場(chǎng)的不足之處，達(dá)到資源的最優(yōu)化配置，建立完善的審計(jì)制度，加強(qiáng)政府財(cái)政監(jiān)督，既要做到以合法、合規(guī)為目標(biāo)，同時(shí)，在工作時(shí)，還要重點(diǎn)把握經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)，通過(guò)查錯(cuò)防弊，從而確保當(dāng)前廉政建設(shè)的強(qiáng)化與發(fā)展。

（二）法制環(huán)境

根據(jù)上述分析，我們知道，審計(jì)是在90年代中期一直到本世紀(jì)初期，審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)向合法性與合規(guī)性并重，以解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題為根本任務(wù)，全面控制會(huì)計(jì)領(lǐng)域造假問(wèn)題的發(fā)生，為此，這在很大程度上實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算的法制化管理。同時(shí)，政治學(xué)理論認(rèn)為，權(quán)力是政治的基礎(chǔ)和核心，是一種強(qiáng)制性的社會(huì)力量，一方面，權(quán)力具有社會(huì)管理職能，通過(guò)正確權(quán)力的行使，從而最大限度地為人民謀取利益，但是另一方面，若是濫用權(quán)力，就會(huì)成為少數(shù)人牟取私利的手段和工具。因此，為了更好地保證財(cái)政預(yù)算管理資金績(jī)效審計(jì)工作的合理正常運(yùn)作，就必須將其建立于完善的法制環(huán)境下，通過(guò)法律的有效監(jiān)督與制約，財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)，以全面建設(shè)小康社會(huì)為主要目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)集約型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化市場(chǎng)和社會(huì)結(jié)構(gòu)，加快和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。與此同時(shí)，要充分發(fā)揮法律效應(yīng)，加大違法違規(guī)行業(yè)的查處，充分發(fā)揮政府管理職能和作用，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的法制化管理。

（三）政治環(huán)境

政治體制是影響財(cái)政預(yù)算管理的主要政治因素。不同的政治體制其所產(chǎn)生的公共權(quán)力問(wèn)題也會(huì)有所不同。為此，在新的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)政府需要重新對(duì)自己的角色重新定位，突出政府職能的服務(wù)型特征，堅(jiān)持現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境下的民主政府、法治政府，以提高行政效率為目的，促進(jìn)財(cái)政管理事業(yè)的發(fā)展，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政管理體系及框架，以便于形成一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)政政策對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及快速增長(zhǎng)的推動(dòng)力，確保財(cái)政的高效運(yùn)行以及財(cái)政的穩(wěn)定性發(fā)展。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)公眾意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理意識(shí)，細(xì)化財(cái)政編制體系，建立公平的財(cái)政體制，合理調(diào)整財(cái)政預(yù)算結(jié)構(gòu)，推選公共管理，創(chuàng)建服務(wù)型的政府，進(jìn)而有效地進(jìn)行財(cái)政資金的統(tǒng)一管理。

篇6

公共工程投資是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展一項(xiàng)重要素，近幾年人們加強(qiáng)了對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容的重視與研究。公共工程投資過(guò)程中存在的問(wèn)題較多，績(jī)效審計(jì)是其中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，雖然我國(guó)已經(jīng)逐步開(kāi)始了對(duì)公共工程績(jī)效審計(jì)的推廣，但是從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，與期望的效果相比存在的差距較大，因此要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并且要提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：

公共工程；績(jī)效審計(jì)；解決措施

公共工程的主要投資者是政府，建設(shè)公共工程的目的就是為社會(huì)提供服務(wù)或產(chǎn)品。政府投資與非政府投資存在的差距較大。如，工程建設(shè)周期長(zhǎng)、投資多，并且具有一定的公益性。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，公共受托也存在較為嚴(yán)重的弊端，最直接的體現(xiàn)就是工程項(xiàng)目績(jī)效水平偏低，工程質(zhì)量差，自身消耗大，這都會(huì)工程的施工質(zhì)量造成不良影響，由此可見(jiàn)，必須要做好工程績(jī)效審計(jì)工作。

1公共工程投資項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的必要性

1.1社會(huì)公眾監(jiān)督公共資源的需求

政府投資項(xiàng)目主要來(lái)自國(guó)家政策性資金，從本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是通過(guò)政府代表公眾利益，并且依據(jù)公眾的意愿，提供市場(chǎng)機(jī)制難以提供的公共物品，從而滿足社會(huì)中多數(shù)人們的需求。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是用眾人的錢(qián)，辦眾人的事。審計(jì)結(jié)構(gòu)以獨(dú)立第三者角度向公共資源的所有者，提供客觀、準(zhǔn)確的信息，這也是確保公共工程投資合理的一項(xiàng)主要措施。

1.2促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的需要

現(xiàn)代設(shè)計(jì)的范圍逐漸擴(kuò)大，審計(jì)目的也得到了進(jìn)一步延伸，審計(jì)手段變得逐漸多樣化，這些內(nèi)容都很好的說(shuō)明了，隨著科技和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)也得到了快速發(fā)展。尤其是在新經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，新改變給審結(jié)工作帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)[1]。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，在工作中，要不斷創(chuàng)新，在條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快構(gòu)建體系，從而確保審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

2公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱

從被審計(jì)者、委托者、審計(jì)者三的關(guān)系來(lái)看，被審計(jì)的地方政府、國(guó)務(wù)院各個(gè)部門(mén)與設(shè)計(jì)者都是委托審計(jì)者的領(lǐng)導(dǎo)，具有共同利益，該關(guān)系的存在，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性無(wú)法得到有效保障。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府審計(jì)工作的開(kāi)展只能算政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，因此無(wú)法像歐美等國(guó)家一樣，充當(dāng)?shù)貢?huì)議報(bào)告審計(jì)結(jié)果的審計(jì)角色，這也導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)“外部監(jiān)督”職能受到了一定的限制。

2.2相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

現(xiàn)階段，法律法規(guī)的缺失，以及相關(guān)約束的存在，都導(dǎo)致受委托關(guān)系難以得到充分保證。在公共投資項(xiàng)目中的直接體現(xiàn)就是公共利益被侵吞，同時(shí)還會(huì)存在較為嚴(yán)重的資金浪費(fèi)情況[2]。該現(xiàn)象的存在，與政府自身缺乏競(jìng)爭(zhēng)有著緊密聯(lián)系，但是更為關(guān)鍵的還是相關(guān)的法規(guī)不夠完善，監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不合理。由此可見(jiàn)，在對(duì)公共投資項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要先解決該工作開(kāi)展過(guò)程中存在各項(xiàng)質(zhì)量問(wèn)題。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，目前我國(guó)的還沒(méi)有完全針對(duì)公共投資績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律，尤其是在效益方面的規(guī)模較為籠統(tǒng)，因此需要加強(qiáng)在該方面問(wèn)題上的研究與分析。

2.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與體系存在問(wèn)題

近幾年，隨著人們對(duì)公共工程重視程度的不斷提高，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)頒布了一些宏觀性的法律細(xì)則，政府部門(mén)也提出一套完善的項(xiàng)目投資程序，對(duì)政府投資的工程的綜合測(cè)評(píng)從多個(gè)方面入手，具體情況如圖1所示。但是，目前我國(guó)沒(méi)有一套關(guān)于政府投資工程效益評(píng)價(jià)的法律法規(guī)，這也就導(dǎo)致了評(píng)價(jià)指標(biāo)制定，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)保障。一些評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定，更多的是借鑒省級(jí)或國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，或者依據(jù)評(píng)價(jià)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，并未形成分類別、分行業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，缺少配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.4審計(jì)方法存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重

傳統(tǒng)的審計(jì)范圍過(guò)于狹窄、目的單一，審計(jì)人員在具體工作會(huì)受到束縛，在開(kāi)展公共工程投資績(jī)效審計(jì)時(shí)，仍然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，習(xí)慣于就違紀(jì)查違紀(jì)，就資金審資金，就項(xiàng)目審項(xiàng)目，無(wú)法依據(jù)具體情況，采取一項(xiàng)具有針對(duì)性的審計(jì)方法和技術(shù)[3]。績(jī)效審計(jì)對(duì)象種類多種多樣，而針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，在具體審計(jì)過(guò)程中，又不能采用同一種方法進(jìn)行審計(jì)，作為審計(jì)人員，只能依據(jù)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)主觀判斷，選擇一種合適的審計(jì)方法，這也增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3解決公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的合理措施

3.1提高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性

要想確保設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)本身的獨(dú)立性，要對(duì)審計(jì)體制進(jìn)行適當(dāng)改革。從國(guó)外審計(jì)的發(fā)展情況來(lái)看，審計(jì)制度的革新，都是除了審計(jì)外各種權(quán)利關(guān)系束縛和政治力量之間相互博弈的結(jié)果，在革新過(guò)程中立法機(jī)關(guān)起到了關(guān)鍵性的作用。從目前情況來(lái)看，國(guó)外審計(jì)無(wú)論選擇何種模式，基本都獨(dú)立與政府體制，將為立法機(jī)關(guān)服務(wù)放在首要地位[4]。我國(guó)在體制改革上，應(yīng)當(dāng)在人大和政府分別履行不同的審計(jì)職責(zé)的基礎(chǔ)上，使審計(jì)的獨(dú)立性能夠得到提高，這也與我國(guó)審計(jì)體制改革的方向相一致。

3.2完善相關(guān)的法律法規(guī)

公共投資項(xiàng)目審計(jì)的開(kāi)展需要法律法規(guī)的支持。依法審計(jì)是審計(jì)工作開(kāi)展的基本原則，在具有作業(yè)中，只有通過(guò)法規(guī)、法律形成確定績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員在具體審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，才能夠做到有法可依。加強(qiáng)公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，需要從以下幾個(gè)方面入手：（1）要做好相應(yīng)的立法工作，在立法上對(duì)各項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，要明確績(jī)效審計(jì)在法律中地位，從而使公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作能夠得到法律制度的保護(hù)與支持，維護(hù)公共投資績(jī)效審計(jì)工作本身的權(quán)威性。（2）要制定公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，并且要通過(guò)合理的措施對(duì)其進(jìn)行完善，在具體工作中，通過(guò)一系列的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容對(duì)公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)程序內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施，具體進(jìn)行過(guò)程中，包括的內(nèi)容有計(jì)劃、執(zhí)行、報(bào)告、評(píng)價(jià)等，從而確保最終審計(jì)質(zhì)量能夠達(dá)到要求標(biāo)準(zhǔn)，以及績(jī)效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。（3）加快內(nèi)部績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)制定，使審計(jì)工作的開(kāi)展能夠做到有法可依。

3.3構(gòu)建完善的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

要對(duì)政府投資工程的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，在該過(guò)程中，要確保指標(biāo)內(nèi)容與相關(guān)性兩者的統(tǒng)一[5]。要堅(jiān)持公平與效益兩者相結(jié)合，一方面要做好對(duì)公共工程投資效率、經(jīng)濟(jì)、效果各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面還要考慮項(xiàng)目設(shè)施對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，以及引起的社會(huì)效益。各種評(píng)價(jià)的進(jìn)行，要做到互補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目客觀、全面的綜合評(píng)價(jià)。注意定量與定性指標(biāo)兩者的合理結(jié)合，計(jì)量應(yīng)用量化指標(biāo)，審計(jì)工作進(jìn)行中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守“定性-定量-定性”思路?？?jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展需要一個(gè)信息平臺(tái)，而績(jī)效審計(jì)信息庫(kù)就是這個(gè)平臺(tái)，目前我國(guó)審計(jì)之外的標(biāo)準(zhǔn)分布在不同的地區(qū)、行業(yè)，因此在問(wèn)題具體處理過(guò)程中，難以運(yùn)用和收集，在工作開(kāi)展過(guò)程中要投入一定的力量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公共支出項(xiàng)目分類，完成相應(yīng)的收集整理工作，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)信息庫(kù)。應(yīng)當(dāng)依據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，制定一套與我國(guó)國(guó)情相符的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，包括的主要內(nèi)容有一般準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、范圍，以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3.4選擇合理的審計(jì)方法

在公共工程投資績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，可供審計(jì)人員選擇的方法有很多，其中比較常見(jiàn)的審計(jì)方法如下：跟蹤審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、戰(zhàn)略協(xié)作審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)相結(jié)合、微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)相結(jié)合。不同的審計(jì)方法在應(yīng)用中的特點(diǎn)不同，最終起到的效果也會(huì)有所不同。因此，審計(jì)人員在具體工作中，要摒棄“就項(xiàng)目審項(xiàng)目，就資金審資金”的錯(cuò)誤理念，問(wèn)題分析中，要聯(lián)系整個(gè)行業(yè)投資管理，甚至要考慮社會(huì)投資體制問(wèn)題，依據(jù)實(shí)際情況，選擇一種與公共工程實(shí)際情況相符的審計(jì)方法，完成對(duì)公共工程投資的系統(tǒng)性分析，從而將審項(xiàng)目、審資金、審財(cái)務(wù)三項(xiàng)內(nèi)容合理的聯(lián)系起來(lái)，將查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題與促進(jìn)改革體制、強(qiáng)化管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等各項(xiàng)內(nèi)容也合理結(jié)合在一起，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的目的。

4結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代我國(guó)的公共工程越來(lái)越多，在該背景下，人們加強(qiáng)了對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的分析。在該形式下，要加強(qiáng)對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作中存在的各種問(wèn)題的合理分析，并且要依據(jù)分析結(jié)果，制定相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共工程建設(shè)的長(zhǎng)期有效監(jiān)督，從而使財(cái)政資金的使用效率能夠得到提升。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的涵義

政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容之一。自1948年3月阿瑟?肯特在美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一文以來(lái)，“績(jī)效審計(jì)(performance audit)”這一概念已逐步引起人們的關(guān)注和重視，一些學(xué)者、審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)際組織對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了歸納和描述。

R?E?布朗(1992)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)工作項(xiàng)目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是參照客觀標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)物及其他信息，對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)改善政府項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)政府加強(qiáng)公共責(zé)任。英國(guó)《國(guó)家審計(jì)法》(1983)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府部門(mén)或其他相關(guān)組織為履行職責(zé)而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進(jìn)行的審查。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(1986)在第十二屆會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中認(rèn)為，除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。

上述歸納表述雖然各異，但其實(shí)質(zhì)是一致的：都強(qiáng)調(diào)“3E”，即通過(guò)對(duì)公共資源經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，以促進(jìn)政府改善公共資源配置、管理和利用效率。鑒于此，本文認(rèn)為：政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查政府各部門(mén)履行其職責(zé)對(duì)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的專項(xiàng)審計(jì)行為。這里的“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”，是政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的三個(gè)基本要素。其中，經(jīng)濟(jì)l生是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。

由此可見(jiàn)，政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的進(jìn)一步拓展，它在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出了對(duì)政府部門(mén)預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，目的在于促進(jìn)政府部門(mén)改善對(duì)預(yù)算資金的管理和使用效率，更好地解除公共受托責(zé)任。

二、政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容

政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是政府部門(mén)預(yù)算資金的使用和支出狀況，因而政府部門(mén)預(yù)算資金支出的范圍，就決定了其績(jī)效審計(jì)的范圍。按照預(yù)算收支分類科目的劃分，可將政府部門(mén)預(yù)算支出的范圍概括為三大領(lǐng)域：基本支出、項(xiàng)目支出和專項(xiàng)資金支出。

(一)基本支出績(jī)效審計(jì)　基本支出是為保證政府部門(mén)正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩部分，它是政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容。其中，對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)，主要是審查部門(mén)定員定額狀況是否符合核定的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)超編或空編現(xiàn)象，以評(píng)價(jià)被審部門(mén)履行的職能與所需人員經(jīng)費(fèi)之問(wèn)，是否具有經(jīng)濟(jì)性和效率性。對(duì)于日常公用經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)是審查辦公用品的采購(gòu)是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約，采購(gòu)的物品是否適用、恰當(dāng)，有無(wú)追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象；同時(shí)，還要走訪使用部門(mén)，了解所購(gòu)物品的使用情況和使用效果，以評(píng)價(jià)所付支出是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)等。

(二)項(xiàng)目支出績(jī)效審計(jì)　項(xiàng)目支出是為完成政府部門(mén)特定行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展而發(fā)生的支出，其支出數(shù)額巨大，一旦發(fā)生不經(jīng)濟(jì)或低績(jī)效情況，將給國(guó)家預(yù)算資金造成巨大損失，因而是政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。項(xiàng)目支出績(jī)效審計(jì)包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是著重審查項(xiàng)目立項(xiàng)和決策的績(jī)效情況；二是著重審查資金使用和管理的績(jī)效情況；三是著重審查竣工項(xiàng)目的績(jī)效情況。

(三)專項(xiàng)資金支出績(jī)效審計(jì)　專項(xiàng)資金支出是國(guó)家為了發(fā)展、扶持某項(xiàng)特殊事業(yè)或處理突發(fā)事件而發(fā)生的支出，具有?？顚Ｓ?、單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的特點(diǎn)。其支出數(shù)額也很巨大，且涉及的層級(jí)較多(如從中央撥至省、市、縣甚至村)，容易被擠占或挪用，因而是政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)專項(xiàng)資金支出的績(jī)效審計(jì)，首先應(yīng)審查資金的流向和使用是否符合指定的專門(mén)用途，是否存在被擠占、挪用、截留，以致專項(xiàng)資金損失浪費(fèi)和低效率現(xiàn)象。其次，應(yīng)審查專項(xiàng)資金支出后形成的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期效果，對(duì)特定的事業(yè)是否產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

三、政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

從政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)：績(jī)效審計(jì)的影響力非常大，不僅涉及預(yù)算的修改、項(xiàng)目的繼續(xù)或終止，甚至可以影響到一個(gè)組織或項(xiàng)目的聲譽(yù)，因而其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)更大。所以，我國(guó)在全面推進(jìn)政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中。會(huì)面臨很多困難。

(一)評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定　統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為審計(jì)人員專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，由于績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府部門(mén)預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(“3E”)進(jìn)行的審計(jì)，不同的部門(mén)其預(yù)算資金支出的范圍不同，衡量其“3E”的標(biāo)準(zhǔn)也截然不同。不同的審計(jì)人員根據(jù)自己不同的理解和判斷會(huì)選擇不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計(jì)結(jié)論，這必然影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和一致性。因此，如何確定統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是全面開(kāi)展政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的一大技術(shù)難題。

(二)政府部門(mén)預(yù)算編制不規(guī)范　部門(mén)預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、規(guī)范是順利開(kāi)展政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)條件。但從目前各地編制的部門(mén)預(yù)算看，仍存在一些不規(guī)范問(wèn)題，突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是有些財(cái)政性資金沒(méi)有納入部門(mén)預(yù)算的范圍，造成預(yù)算內(nèi)容不完整；二是零基預(yù)算沒(méi)有得到廣泛運(yùn)用，大部分部門(mén)預(yù)算實(shí)質(zhì)上仍然采用的是“基數(shù)加增長(zhǎng)”方式；三是預(yù)算數(shù)據(jù)的確定往往缺乏充分的科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)過(guò)于粗糙或籠統(tǒng)；四是預(yù)(決)算草案仍屬于密級(jí)政府文件，使得部門(mén)預(yù)算的透明度和公開(kāi)度較差。這些問(wèn)題的存在，給全面開(kāi)展政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)造成障礙。

(三)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系不健全　全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，需要一套健全的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系予以規(guī)范。但凡績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得比較好的國(guó)家，都較早地制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系。美國(guó)是最早制定

績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，我國(guó)目前還沒(méi)有一套完整的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的《審計(jì)法》雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)“真實(shí)合法效益”進(jìn)行審計(jì)，但非?；\統(tǒng)，而且僅指“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”，對(duì)績(jī)效審計(jì)如何實(shí)施、如何報(bào)告、以及審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)均未作明確規(guī)定。因此，盡快制定一套完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，是全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)所必須解決的一大難點(diǎn)。

(四)審計(jì)人員素質(zhì)尚不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)要求　績(jī)效審計(jì)需要多學(xué)科的知識(shí)和復(fù)合型的人才，它不僅要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具有宏觀意識(shí)，從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的知識(shí)和技能。然而，目前我國(guó)審計(jì)人員中，符合績(jī)效審計(jì)要求的復(fù)合型人才不多，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程建筑學(xué)等方面的人才普遍缺乏，大多數(shù)審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且宏觀意識(shí)不強(qiáng)，還沒(méi)有真正做到“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”。因此，如何盡快提高審計(jì)人員素質(zhì)，是全面開(kāi)展政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的又一難題。

四、政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的建議

美國(guó)的績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中所占的比重已達(dá)到90％以上，我國(guó)《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也要求：“到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系”。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已成為政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。鑒于此，我國(guó)應(yīng)針對(duì)上述績(jī)效審計(jì)存在的難點(diǎn)，采取措施，為全面推進(jìn)政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)做準(zhǔn)備。

(一)合理確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣：不同的人有不同的理解和判斷，得出的結(jié)論也不同。因此，建議審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，可以按以下順序與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，選擇一種公認(rèn)的、不存在異議的衡量標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)靈活運(yùn)用各種績(jī)效審計(jì)方法　根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，目前適用于績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還包括綜合指數(shù)法、生產(chǎn)函數(shù)法、模糊數(shù)學(xué)法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法、公眾評(píng)價(jià)法等。我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立起來(lái)的國(guó)家，可以從中選擇部分適合我國(guó)國(guó)情的技術(shù)方法，并將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)靈活運(yùn)用。同時(shí)，還要勇于創(chuàng)新，積極探索計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新技術(shù)、新方法，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的需要。

(三)不斷規(guī)范部門(mén)預(yù)算編制　財(cái)政部應(yīng)加快財(cái)政預(yù)算管理體制改革步伐，完善部門(mén)預(yù)算編制制度，加大對(duì)部門(mén)預(yù)算編制的監(jiān)管力度。政府各部門(mén)在深化部門(mén)預(yù)算改革的進(jìn)程中，要緊密結(jié)合財(cái)政部的相關(guān)法規(guī)，認(rèn)真界定部門(mén)預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，特別是預(yù)算支出的范圍要嚴(yán)格界定；切實(shí)改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行真正意義上的“零基預(yù)算”；此外，還要進(jìn)一步細(xì)化部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目，確保預(yù)算支出數(shù)據(jù)詳實(shí)、具體、精確、完整，為全面推進(jìn)政府部門(mén)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造條件。

篇8

[摘要]環(huán)境對(duì)的日益受到各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來(lái)源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)。

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，企業(yè)的生存與和環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對(duì)企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對(duì)外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對(duì)外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。

而審計(jì)界，特別是對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，在和實(shí)踐上對(duì)環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以和探索也很有必要，這是社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息

環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《受環(huán)境問(wèn)題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對(duì)其它單位或資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來(lái)明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營(yíng)成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要。

根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過(guò)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門(mén)的和詳細(xì)的披露，具體可通過(guò)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來(lái)揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會(huì)計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過(guò)是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對(duì)象之一。

（二）環(huán)境績(jī)效信息

環(huán)境績(jī)效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效信息。

對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來(lái)：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績(jī)效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告。因環(huán)境績(jī)效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對(duì)環(huán)境績(jī)效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問(wèn)題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問(wèn)題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，將來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量環(huán)境績(jī)效，但可以想見(jiàn)，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。

二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問(wèn)題探討

（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過(guò)程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。

1.審計(jì)目標(biāo)略有不同

一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見(jiàn)。那么考慮到環(huán)境問(wèn)題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來(lái)證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對(duì)受到環(huán)境問(wèn)題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。

2.審計(jì)依據(jù)有所變化

毫無(wú)疑問(wèn)，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。，還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。

3.對(duì)審計(jì)人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識(shí)，來(lái)對(duì)這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識(shí)有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會(huì)被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識(shí)，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。

另一方面，因環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響（特別是對(duì)未來(lái)的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大

一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問(wèn)題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境越來(lái)越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢(shì)。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來(lái)被證實(shí)沒(méi)有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過(guò)失，也會(huì)在一定程度上損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。

因此，對(duì)這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問(wèn)題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)

非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊(cè)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和及審計(jì)依據(jù)這幾方面來(lái)這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。

1.審計(jì)人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說(shuō)，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異

①獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所理解的大不相同。對(duì)這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)環(huán)境技術(shù)知識(shí)的掌握遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)外，還要涉獵學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對(duì)象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問(wèn)題。否則，就無(wú)法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒(méi)有充分的說(shuō)明力。

②對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書(shū)面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說(shuō)，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)必要的培訓(xùn)及通過(guò)一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國(guó)，只有通過(guò)環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會(huì)下設(shè)的“中國(guó)認(rèn)證人員國(guó)家注冊(cè)委員會(huì)環(huán)境管理專業(yè)委員會(huì)”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書(shū)，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)技術(shù)和方法方面

很明顯，環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績(jī)效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來(lái)才能用于環(huán)境審計(jì)，其對(duì)審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測(cè)量的技術(shù)和方法；對(duì)披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法驗(yàn)證其合理性。

費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問(wèn)題的評(píng)價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會(huì)角度考慮費(fèi)用效益問(wèn)題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始將費(fèi)用效益分析方法于環(huán)境污染控制的決策分析，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。近十年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境費(fèi)用效益分析上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的重要，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，要用到費(fèi)用效益分析方法。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法是指審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的方法。主要使用市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等方法來(lái)對(duì)環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)依據(jù)方面

環(huán)境審計(jì)也是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，要進(jìn)行審計(jì)，就需要有審計(jì)依據(jù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告的主要審計(jì)依據(jù)應(yīng)是有關(guān)部門(mén)對(duì)于環(huán)境績(jī)效報(bào)告制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從西方國(guó)家的實(shí)踐看，環(huán)境績(jī)效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績(jī)效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式，同時(shí)對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告應(yīng)揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報(bào)告周期等均應(yīng)制定出標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)的主要依據(jù)。除此之外，有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測(cè)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也將成為績(jī)效報(bào)告的審計(jì)依據(jù)。

審計(jì)可以提供環(huán)境績(jī)效報(bào)告的鑒證服務(wù)。從審計(jì)內(nèi)容看，在具備了報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計(jì)人員可重點(diǎn)審查以下方面：（1）檢查報(bào)告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項(xiàng)。審計(jì)人員可以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，也可能要運(yùn)用自已的專業(yè)判斷，搜集審計(jì)證據(jù)來(lái)確證這一點(diǎn)。（2）驗(yàn)證報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、可靠。對(duì)于以數(shù)據(jù)指標(biāo)形式列示的，可以通過(guò)實(shí)際測(cè)量來(lái)驗(yàn)證；對(duì)于敘述性的內(nèi)容，應(yīng)考慮其措辭是否恰當(dāng)；對(duì)屬預(yù)測(cè)、估計(jì)性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過(guò)程的合理性。（3）評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

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Study on the Audit of Environment Report

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【關(guān)鍵詞】政府 績(jī)效審計(jì) 內(nèi)容 思考

隨著社會(huì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求日益增加，政府所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致政府支出數(shù)額的急劇增加，其形式也趨于多樣化。與此同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)政府承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求也日漸提高。人們十分關(guān)注政府在承擔(dān)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中，是否節(jié)約地使用公共資金，其效率和效果如何，這就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府提供公共服務(wù)的效能進(jìn)行審查，以滿足社會(huì)公眾對(duì)此類信息的需求，在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

政府績(jī)效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府履行公共責(zé)任，配制、管理、利用經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源的合理性、有效性、科學(xué)性進(jìn)行的審查、分析、考量和評(píng)價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面。

一、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出。它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本，強(qiáng)調(diào)的是資源的節(jié)約程度，追求成本最小化。簡(jiǎn)單地講經(jīng)濟(jì)性就是指資源的節(jié)約或損失浪費(fèi)的程度。與之相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)就是評(píng)價(jià)資源的占用和耗費(fèi)是否節(jié)約和經(jīng)濟(jì)。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性主要包括：被審計(jì)單位是否以最低的價(jià)格購(gòu)入所需的原材料和設(shè)備等資源；被審計(jì)單位實(shí)際花費(fèi)是否與預(yù)算一致；被審計(jì)單位資源是否得到合理利用；被審計(jì)單位各種投入是否達(dá)到最佳配比。比如：對(duì)某醫(yī)院大樓建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資績(jī)效審計(jì)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，應(yīng)該從以下方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)招標(biāo)文件、合同以及項(xiàng)目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否符合要求，是否按照規(guī)定的時(shí)間并用最低的成本或在批準(zhǔn)的費(fèi)用范圍內(nèi)建成，有無(wú)損失浪費(fèi)等。

二、效率性審計(jì)

效率性是指投入資源與產(chǎn)出的因果關(guān)系，以一定數(shù)量的資源投入獲得最大的產(chǎn)出。假若我們把投入看作成本，把產(chǎn)出看作是一種效益，那么效率性可以看作：成本既定條件下的效益最大化，或者效益既定條件下的成本最小化。它強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品、勞務(wù)或其他成果與消耗資源之間的關(guān)系。簡(jiǎn)單地講，效率性是指資源的投入產(chǎn)出的比值。效率性審計(jì)就是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)行審查，以確定有無(wú)達(dá)到成本效益最大化。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)效率性主要包括：被審計(jì)單位項(xiàng)目可行性研究是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實(shí)施該項(xiàng)目所需要的成本是否會(huì)更低一些；被審計(jì)單位工作的方式方法是否合理；被審計(jì)單位職責(zé)分工是否存在不必要重疊；被審計(jì)單位是否存在本可避免的障礙；被審計(jì)單位內(nèi)部的不同部門(mén)是否能夠相互合作以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)；被審計(jì)單位是否存在促使員工節(jié)約費(fèi)用和及時(shí)完成自己工作的激勵(lì)機(jī)制。比如：評(píng)價(jià)政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效，查明低效率的原因。包括人、財(cái)、物和信息資源等是否得到有效應(yīng)用，政府服務(wù)是否及時(shí)提供，政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本—效益原則等等。進(jìn)而評(píng)價(jià)政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目管理控制是否有效，政府機(jī)關(guān)的工作效率是否較高，是否耗用較少的時(shí)間和資金完成較多的任務(wù)目標(biāo)，尋求有利于提高效率的辦法和措施。

三、效果性審計(jì)

效果性主要是與實(shí)現(xiàn)程度相關(guān)的概念。它是指政策、項(xiàng)目實(shí)施多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)期目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)程度之間的關(guān)系，通常以實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出，即實(shí)際資產(chǎn)所得比計(jì)劃所得，借以表達(dá)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。也可以說(shuō)是少花錢(qián)、多辦事、更要辦好事。簡(jiǎn)單地講效果性就是指完成預(yù)算目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的程度。它主要包含兩部分內(nèi)容：其一，預(yù)期目標(biāo)是否得到了實(shí)現(xiàn)；其二，所發(fā)生的結(jié)果是否全部可以歸屬于政策或項(xiàng)目的實(shí)施。效果性審計(jì)是指分析項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期效果和實(shí)際結(jié)果之間的對(duì)比關(guān)系，評(píng)價(jià)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合預(yù)期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，最終評(píng)價(jià)組織、計(jì)劃、項(xiàng)目或其他活動(dòng)的結(jié)果在多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及其他預(yù)期目標(biāo)。仍以對(duì)某醫(yī)院大樓建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資績(jī)效審計(jì)為例，對(duì)其效果性進(jìn)行審計(jì)，要審查以下內(nèi)容：病人排隊(duì)候診現(xiàn)象是否減少；手術(shù)實(shí)施的次數(shù)是否增加；診斷和治愈的比例提高多少；死亡率降低了多少等等。

為了全面評(píng)價(jià)政府績(jī)效的總體水平，需要權(quán)衡經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)系，特別是這五個(gè)內(nèi)容中存在水平不一，好壞不均的情況時(shí)，正確把握五者之間的關(guān)系顯得尤為重要，否則會(huì)形成片面孤立分析，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論有失偏頗?？傮w來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之間相互聯(lián)系，相輔相成，在一定程度上，效率性包括了經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性和效率性是效果性的前提條件。概言之，經(jīng)濟(jì)性是成本減至最低，效率性是達(dá)到最佳的投入產(chǎn)出比，效果性是實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的比例關(guān)系。因此，為了確?？傮w政府績(jī)效評(píng)價(jià)的合理、準(zhǔn)確、科學(xué)，需要充分把握經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之間的關(guān)系，根據(jù)評(píng)價(jià)的需要綜合權(quán)衡。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：政府部門(mén)；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年4月9日

一、政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀

我國(guó)自從1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度開(kāi)始，就意識(shí)到了政府績(jī)效審計(jì)的重要性，理論上，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)吸取了西方績(jī)效審計(jì)理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績(jī)效審計(jì)理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績(jī)效審計(jì)尚未脫離財(cái)務(wù)審計(jì)而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國(guó)的政府審計(jì)尚未開(kāi)展真正的績(jī)效審計(jì)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理論研究還很滯后，績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展幾近空白。

因此，開(kāi)展政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督投資過(guò)程的合法性，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢(shì)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。

二、政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查服務(wù)，包括對(duì)執(zhí)行政府項(xiàng)目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問(wèn)題，或者業(yè)績(jī)較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計(jì)單位或政府部門(mén)得以整體改善。

（三）對(duì)項(xiàng)目有意的、無(wú)意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報(bào)告。

（四）獨(dú)立分析政府部門(mén)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、自我評(píng)價(jià)說(shuō)明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。

三、政府績(jī)效審計(jì)范圍

（一）公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。圍繞公共財(cái)政體制建立、審查評(píng)價(jià)政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政資金使用效益的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，不斷提高財(cái)政資金管理績(jī)效。

（二）公共投資績(jī)效審計(jì)。公共投資是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評(píng)審體系。我國(guó)的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會(huì)公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績(jī)效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過(guò)程跟蹤審計(jì)其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過(guò)后評(píng)估與評(píng)審指標(biāo)，評(píng)價(jià)其投資績(jī)效，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績(jī)效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對(duì)銀行、證券和保險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績(jī)效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的金融績(jī)效審計(jì)。

（四）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的合法性、政府采購(gòu)資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性、采購(gòu)資產(chǎn)使用效率的審計(jì)以及對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購(gòu)資金節(jié)約率等的評(píng)估。

（五）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展，開(kāi)展政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評(píng)估），環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)，披露環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是合規(guī)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。通過(guò)審計(jì)來(lái)審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國(guó)外的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)主要也是針對(duì)權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績(jī)效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)決算、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計(jì)，是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計(jì)。《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營(yíng)部門(mén)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家也是將人力資源審計(jì)作為政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)開(kāi)展。我國(guó)目前開(kāi)展的各種績(jī)效審計(jì)形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對(duì)于被審計(jì)單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對(duì)這部分人力資源利用開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績(jī)效審計(jì)。

四、政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容

（一）部門(mén)預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？?jī)效審計(jì)要注重審查政府部門(mén)執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過(guò)程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)審計(jì)部門(mén)預(yù)算的編制情況，揭示改革過(guò)程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問(wèn)題，進(jìn)而推動(dòng)部門(mén)預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、收益收繳管理等辦法，通過(guò)檢查國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問(wèn)題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不是全部是由國(guó)有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。核查項(xiàng)目申報(bào)、審核情況和資金撥付、使用情況；評(píng)價(jià)資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級(jí)的作用；評(píng)價(jià)資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評(píng)價(jià)政府相關(guān)部門(mén)的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。主要是指政府部門(mén)管理的專項(xiàng)資金，即財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。通過(guò)對(duì)這些資金的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績(jī)效審計(jì)的原則

（一）全面性原則。政府部門(mén)效益體現(xiàn)在社會(huì)效益、管理效益以及對(duì)公共資源的使用效益等方面，因此對(duì)政府部門(mén)的績(jī)效審計(jì)要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會(huì)效益為主原則。政府部門(mén)行使管理國(guó)家事務(wù)的權(quán)利，其績(jī)效主要體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針政策，其工作主要是為社會(huì)服務(wù)，而且政府部門(mén)的績(jī)效要通過(guò)其他個(gè)人、單位或社會(huì)來(lái)體現(xiàn)，具有間接性和社會(huì)性，因此衡量其績(jī)效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會(huì)效益的審查。

（三）成本效益原則。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要充分考慮成本效益原則。政府部門(mén)經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢(qián)、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會(huì)效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門(mén)也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對(duì)各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門(mén)工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門(mén)形象，又影響政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效率的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

當(dāng)前，我國(guó)政府部門(mén)的管理中存在著突出的問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題的解決，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是一個(gè)很好的辦法。政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財(cái)政支出績(jī)效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

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