導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部監(jiān)督的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（錦宸集團有限公司，江蘇 姜堰 225500）

摘　要：必須在企業(yè)中樹立審計權(quán)威，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，從而完善企業(yè)自我約束機制。

關(guān)鍵詞 ：建筑；施工；企業(yè)；內(nèi)部；審計；監(jiān)督

中圖分類號：F239.6文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0100-01

收稿日期：2015-06-12

作者簡介：李月紅（1967-），男，漢族，江蘇泰州姜堰人 ，本科，會計師，審計部長 研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督。

建筑工程項目一般投資額度都比較大，資金利用的成敗問題直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。 因此，建筑企業(yè)尤其需要把好財務(wù)關(guān)，保證企業(yè)的各項資金獲得最大限度的利用。筆者認為有必要對內(nèi)部審計的應(yīng)用尋找更好的方法。

一、內(nèi)部審計的意義

建筑企業(yè)采取內(nèi)部審計，既是通過企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，為企業(yè)的投資狀況進行監(jiān)控，同時也是企業(yè)加強內(nèi)部控制的一種方法。企業(yè)通過內(nèi)部審計，能夠直接約束企業(yè)各部門不合理的經(jīng)濟活動，同時也 立足于整個企業(yè)未來的發(fā)展，對企業(yè)的資活動進行科學(xué)的評估，確保企業(yè)決策的正確性。由此看來，企業(yè)實行內(nèi)部監(jiān)督，意義極其重大。

二、建筑施工企業(yè)開展內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計工作的權(quán)限問題不明——部門缺乏獨立性

在目前情況下，根據(jù)企業(yè)法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部審計部門并不具備獨立的審計權(quán)，而是必須受到高層領(lǐng)導(dǎo)的指示，并且與其他部門只是平級的關(guān)系，導(dǎo)致審計工作在進展時受到各種限制。

（二）審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

當(dāng)前情況下，企業(yè)開始采用內(nèi)部審計的時間還不是很長，在人員聘用方面，大多數(shù)企業(yè)直接從內(nèi)部選用威望比較高的職員，組成企業(yè)的審計部門，以望他們能為企業(yè)的發(fā)展把好關(guān)。但是由于這些人員對審計工作不熟悉，業(yè)務(wù)水平也不達標(biāo)，更有甚者，與企業(yè)的各級部門之間關(guān)系比較復(fù)雜，這些都使得審計部門的工作進展情況不容樂觀，審計部門的職能不能正常發(fā)揮，既影響審計部門的權(quán)威性，又不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）審計方法和技術(shù)落后

有些企業(yè)的內(nèi)部審計工作還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，會計電算化遠遠走在了審計工作前面。審計方法的落后使得新技術(shù)的推廣使用進度比較緩慢，對技術(shù)的開發(fā)更是無從談起。

（四）缺乏有效的激勵機制

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計工作，由于各方面的原因，一直未形成完善的審計體系，審計工作一直是可有可無的，且審計時由于缺少章法，工作成果也不太突出；在加上企業(yè)現(xiàn)在還是比較重視生產(chǎn)方面的人員，對他們的政策傾斜比較明顯，導(dǎo)致審計部門的人員配備方面嚴重不足，審計工作不能正常開展，使得審計工作有時候流于一種形式。

三、加強建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計效果的措施及途徑

（一）確保企業(yè)內(nèi)審的獨立性

企業(yè)的內(nèi)部審計工作若要實際上發(fā)揮自己的職能，就要首先具有獨立的地位。企業(yè)必須單獨設(shè)立審計部門，審計工作的開展也要完全根據(jù)企業(yè)的發(fā)展而定，而不受領(lǐng)導(dǎo)層的意見左右。同時必須強調(diào)審計工作的獨立性，審計部門有權(quán)獨立的展開審計活動，不受其他部門的牽制，發(fā)現(xiàn)嚴重問題時，有權(quán)直接向最高董事會提出。

（二）提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變審計人員的任用觀念，改變以往直接從企業(yè)內(nèi)部分配的方式，通過招聘專門的審計人員，提高審計工作的效率和透明度。在建立審計小組時，要關(guān)注審計人員的專業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化審計機構(gòu)的人員配置，才能使審計工作的實際功用得到發(fā)揮。

（三）促進內(nèi)部審計和管理方法的改進

建筑企業(yè)內(nèi)部審計要圍繞健全內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益目標(biāo)。努力把審計工作落實到企業(yè)行為的各個方面，而不僅僅局限于單一的調(diào)查企業(yè)的財務(wù)狀況。審計工作要同時兼顧企業(yè)的其他相關(guān)部門和工作，致力于提高整個企業(yè)的效率，全方位的審查企業(yè)的經(jīng)濟行為。

四、結(jié)束語

總之，要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的職能，就必須加大對審計工作的支持和信任，保證審計工作的正常展開，同時要積極配合審計工作。 并且，企業(yè)要重視審計部門的工作成果，認真聽取審計部門的相關(guān)意見，針對審計部門發(fā)現(xiàn)的不良狀況，及時作出改正，才能給予審計工作充分的尊重，審計部門也才能更好的為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，提出建設(shè)性的意見。

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篇2

一、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制工作所做出的評價。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制評價定義為“企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)”。顯然，該指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制評價是特指企業(yè)董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)做出的自我評價，筆者稱之為狹義的內(nèi)部控制評價。實際上，就字面意思而言，“企業(yè)內(nèi)部控制評價”并未限定誰對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，除了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定的自我評價，企業(yè)主管部門和利益相關(guān)者、其他獨立主體也可以對該企業(yè)內(nèi)部控制做出評價，這些評價構(gòu)成“廣義的”內(nèi)部控制評價。

從廣義的角度看待內(nèi)部控制評價，自然而然離不開“內(nèi)部控制審計”。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運用的有效性進行審計”。這個規(guī)定說明，會計師事務(wù)所作為獨立主體，接受委托對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行的“審計”，即“按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”，就是審計指引定義的內(nèi)部控制審計。不可否認，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，本質(zhì)上就是對內(nèi)部控制做出的評價，屬于“廣義的”內(nèi)部控制評價的范疇。

由于企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效性的評價與會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價從實施主體、目的、評價程序與方式方法都有不同，所以這兩個“評價”工作由內(nèi)部控制規(guī)范體系中《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》兩個文件做出規(guī)范。內(nèi)部控制評價作為自我評價，由企業(yè)自己完成，董事會對內(nèi)控有效性所做評價負責(zé)；內(nèi)部控制審計作為特定的外部評價形式，由會計師事務(wù)所完成，注冊會計師對內(nèi)控有效性發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任。筆者認為，在內(nèi)部控制規(guī)范體系實施時間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業(yè)對自身內(nèi)部控制的自我評價與會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的審計混為一談，很容易將內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計混淆。

二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部監(jiān)督

開展內(nèi)部控制評價需要“對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價”，而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部監(jiān)督“是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進”。所以，進行內(nèi)部控制評價，必然要熟悉“內(nèi)部監(jiān)督”。比較內(nèi)部控制評價與內(nèi)部監(jiān)督的概念，發(fā)現(xiàn)兩者的核心內(nèi)容都是“評價內(nèi)部控制的有效性”，如何理解二者之間的關(guān)系、有沒有重復(fù)勞動？

筆者認為，企業(yè)家們的困惑一部分來自“企業(yè)內(nèi)部控制評價”、“內(nèi)部監(jiān)督”兩個概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評價，兩個定義沒有強調(diào)彼此差異；第二，在企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部監(jiān)督是貫穿始終的一個要素，基本規(guī)范第六章還詳細列出了日常監(jiān)督、專項監(jiān)督等內(nèi)容，可以說是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分。但所謂內(nèi)部控制評價又不存在日常評價與專項評價之說，而且，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容還包括對“內(nèi)部監(jiān)督”的評價，如果套用內(nèi)部監(jiān)督的概念，內(nèi)部控制評價是對“評價內(nèi)部控制的有效性”的評價，這個表達確實不好理解。第三，在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容出現(xiàn)在第五章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，又讓人感覺內(nèi)部控制評價是內(nèi)部監(jiān)督的一個部分；但是內(nèi)部控制評價指引要求“開展內(nèi)部監(jiān)督評價”、“對內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行認定和評價”，明確表達了對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五個要素進行評價的思想，似乎不宜將內(nèi)部控制評價視為內(nèi)部監(jiān)督的一部分。

雖然內(nèi)部控制規(guī)范體系對內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價的規(guī)定，無論是條文安排方面還是概念的邏輯關(guān)系方面，都有可進一步探討之處，但是規(guī)范體系對企業(yè)做的事情表述得很清楚：企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)、健全內(nèi)部監(jiān)督機制、對內(nèi)部控制情況進行有效監(jiān)督；同時，還要根據(jù)基本規(guī)范和評價指引的要求，對包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五要素進行自我評價。

三、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)家們實施內(nèi)部控制無法回避的有一個概念。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號―內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。給人的感覺是，內(nèi)部審計的一部分內(nèi)容是“審查和評價內(nèi)部控制的有效性”，與內(nèi)部控制基本規(guī)范對“內(nèi)部監(jiān)督”的定義“企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性”基本一致。內(nèi)部審計定義中還涉及“審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動”和“風(fēng)險管理”，而內(nèi)部監(jiān)督同樣也包括業(yè)務(wù)活動控制、風(fēng)險評估和管理等。在專業(yè)機構(gòu)給出的定義里，內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計就像一對雙胞胎，難怪企業(yè)家們會驚呼“分不清內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別”。

另外，內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求”。顯然，內(nèi)部控制基本規(guī)范認為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體主要就是內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）。也就是說，在實務(wù)工作中，內(nèi)部監(jiān)督主要也是由內(nèi)部審計機構(gòu)完成?？紤]到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計兩個定義的高度近似、實務(wù)工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統(tǒng)稱“內(nèi)部審計監(jiān)督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問題。《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章第六條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性，不得負責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行?！边@一規(guī)定明確表明，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不得負責(zé)該單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，是獨立于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外的一項審查評價活動。因此，內(nèi)部審計當(dāng)然也獨立于內(nèi)部監(jiān)督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業(yè)家們的困惑由此產(chǎn)生：內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，而《審計基本準(zhǔn)則》第二章第四條也要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員”，而且，后者規(guī)定兩個系統(tǒng)必須相對獨立，未必企業(yè)必須、且確有必要同時搞兩套功能近似的內(nèi)部管理系統(tǒng)？

筆者認為，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制（包括內(nèi)部監(jiān)督）都屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，整體上屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)自主決定如何開展相關(guān)工作。對于一些涉及公眾利益的單位，國家可能通過法規(guī)（規(guī)章和規(guī)范性文件）對單位的內(nèi)部事務(wù)進行干預(yù)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計等所具有的外部性特征為國家干預(yù)提供了理論依據(jù)。從我國現(xiàn)實情況看，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》由民間機構(gòu)中國內(nèi)部審計協(xié)會，不具有法律約束力；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由國家五部委聯(lián)合，對相關(guān)企業(yè)具有強制力。因此，某一企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置專門機構(gòu)、如何開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作，應(yīng)視行業(yè)管理部門和企業(yè)主管機關(guān)的要求而定；如果沒有這方面的要求，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理的需要，自主決定開展或者不開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作。

四、分屬內(nèi)部審計和外部審計的“內(nèi)部控制審計”

企業(yè)家們的困惑還來自撲朔迷離的兩個“內(nèi)部控制審計”。一是如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出了“內(nèi)部控制審計”的概念，指的是會計師事務(wù)所依照有關(guān)法規(guī)制度和審計指引的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制進行的審計；另一個是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則―內(nèi)部控制審計》第二條提出的，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動?！彪m然兩個都叫內(nèi)部控制審計，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，本質(zhì)上是內(nèi)部控制的外部審計評價；后者是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分，本質(zhì)上是企業(yè)自身對內(nèi)部控制進行的內(nèi)部審計評價。為便于表達，筆者將前者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計，將后者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計。

企業(yè)家們由此產(chǎn)生的又一個問題：內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制內(nèi)部審計同為企業(yè)對自身內(nèi)部控制進行的自我評價，應(yīng)如何看待兩者關(guān)系并組織實施？筆者認為，從制度規(guī)范的角度來看，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制內(nèi)部審計之間的關(guān)系，實際上就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)具體情況協(xié)調(diào)組織安排內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作，然后根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求分別做出評價即可。不過，由于兩者都是企業(yè)對內(nèi)部控制進行的自我評價，評價主體、對象、采用的方法、評價的用途大同小異，在技術(shù)上可以相互借鑒。

五、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的組織實施

內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價等幾項工作的組織實施，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的實施。如何看待并處理好內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的組織工作，既是企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題，也是無法回避的理論問題。

文獻對于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系有不同看法：第一種觀點是，認為兩者是相互交織、相輔相成共同構(gòu)成的一個系統(tǒng)，而且不存在誰主誰次、誰包含誰的問題。如，田彥霞在《對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的探討》中提出，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內(nèi)部審計與管理控制的協(xié)調(diào)》中提出，內(nèi)部審計與管理控制通過相互的推動作用已經(jīng)耦合在一起。第二種觀點是，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分。如，胡以亮在《構(gòu)建以內(nèi)部審計為核心的內(nèi)部控制框架體系》中，用北京市燃氣集團構(gòu)建的以內(nèi)部審計為核心的內(nèi)部控制框架為例，論證了應(yīng)該將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的核心觀點。陳文銘在《企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相關(guān)問題探討》中，將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次，第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的程序，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動；第二個層次是財務(wù)部門在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次是內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，也是監(jiān)督要素中的最高層次。第三種觀點是，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的一部分對象和內(nèi)容。唐兆珍、何旭平在《內(nèi)部審計和內(nèi)部控制關(guān)系探微》中提出，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品和對象，主要依據(jù)是，國際內(nèi)部審計師協(xié)會、中國內(nèi)部審計協(xié)會都是將對內(nèi)部控制的審計作為內(nèi)部審計的一部分工作內(nèi)容。第四種觀點是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是具有內(nèi)在聯(lián)系的兩個獨立體系。如，王華在《試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的關(guān)系》中提出，兩者之間既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別，既相互作用、又各自獨立存在。

筆者認為，上述四種觀點都有其合理性，實際工作中也都存在這四種做法。但是，應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計都是一個動態(tài)的、發(fā)展的、開放的概念；內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展歷史表明，兩者無論是理論和實踐中，還是內(nèi)容和形式上，都經(jīng)歷了由簡到繁、由單一到完善的發(fā)展過程。按照目前主流的表述，兩者都將促進企業(yè)（組織）目標(biāo)的實現(xiàn)作為自己的目標(biāo)（或者目標(biāo)之一），對于組織而言，這就是終極目標(biāo)和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過程中。因此，從目前的情況看，企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的過程中，工作組織非常接近，兩者發(fā)揮的作用也基本同質(zhì)，如果已經(jīng)實施了內(nèi)部審計，也許稍加改造就能符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求；反之，如果有效實施了內(nèi)部控制規(guī)范，很可能只要略微調(diào)整，也就達到內(nèi)部審計工作的效果。

在實際工作中，企業(yè)可以在已經(jīng)開展的內(nèi)部監(jiān)督、審計或者其他控制活動的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)方面或者自身需要做出適當(dāng)完善，就能較好地實施內(nèi)部控制或者內(nèi)部審計。如果企業(yè)認為有必要同時組建內(nèi)部審計和內(nèi)部控制兩套系統(tǒng)，也能夠承受相關(guān)成本，那么也可以設(shè)置兩個相互獨立的機構(gòu)，分別開展內(nèi)部審計和內(nèi)部控制。換一個粗淺的說法，如果實施有效，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計無需改頭換面就能做到對方能做的事。

篇3

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督 內(nèi)部控制 規(guī)范

在我國會計監(jiān)督一直是會計界的熱門話題，我們應(yīng)該充分認識到會計監(jiān)督的主要目的是對有關(guān)經(jīng)濟活動主體的經(jīng)濟行為的合法性進行獨立監(jiān)督，以保證國家和單位的權(quán)益不受侵犯。實際情況表明，我國的會計監(jiān)督呈弱化的態(tài)勢，出現(xiàn)了很多不規(guī)范的經(jīng)濟行為，影響了會計職能的發(fā)揮和會計信息質(zhì)量，干擾了社會經(jīng)濟秩序。本文分析了會計監(jiān)督存在的問題，并提出了幾點強化會計監(jiān)督職能的對策。

一、會計監(jiān)督存在的問題

（一）法制體系不健全

新《會計法》雖已頒布，但出臺的配套法律法規(guī)中對會計造假行為懲治不力，使執(zhí)法效果大打折扣。會計法制的不健全使法律法規(guī)的嚴肅性和權(quán)威性得不到尊重，如我國《會計法》中，明確了單位負責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體，同時也對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，然而這種做法在實踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結(jié)。一些執(zhí)法機構(gòu)往往從地方保護主義等狹隘的局部利益出發(fā)，以各種理由和借口，對一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予以處理，助長了社會上不正之風(fēng)的發(fā)展勢頭，嚴重影響了會計監(jiān)督的有效性。

（二）內(nèi)部控制不健全

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來看，我國現(xiàn)行的會計人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，在這種模式下，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)及人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益，造成未能按《會計法》要求進行會計監(jiān)督，力度不足，會計信息虛假，現(xiàn)象時有發(fā)生，影響企業(yè)管理層做出正常的經(jīng)營決策，直接威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。

（三）外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督共有兩種形式：政府監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督，但作用都不盡如人意。我國的政府監(jiān)督機制，由于各監(jiān)督部門缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，主觀隨意性過大，影響了執(zhí)法力度；而以注冊會計師為主體的行業(yè)監(jiān)督近幾年得到較快發(fā)展，但獨立性不強，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計人員素質(zhì)不高等自身問題嚴重影響了注冊會計師及其會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

二、強化會計監(jiān)督的對策

（一）加強法制體系建設(shè)，實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督

有必要建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足不同行業(yè)的需要；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，同時還要加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計的監(jiān)督真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

要進行有效的監(jiān)督，必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，利用單位內(nèi)部分工不同而產(chǎn)生的相互制約、相互牽制關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法，措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，強化單位內(nèi)部監(jiān)督，形成完善的內(nèi)部牽制和制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，防止舞弊行為。要依法建立一套嚴格的會計核算程序，提出可操作性強的防錯糾弊的內(nèi)部控制辦法。除此之外，還應(yīng)當(dāng)對參與經(jīng)營活動的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實執(zhí)行。

（三）內(nèi)外聯(lián)合，保障會計對財政的協(xié)調(diào)監(jiān)督

在現(xiàn)實的會計監(jiān)督中，如果單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，外部監(jiān)督在實際工作中的作用也應(yīng)引起重視。財政、審計、稅務(wù)、紀(jì)檢、檢察等部門要各司其責(zé)，加強部門之間的協(xié)調(diào)溝通，形成合力，實現(xiàn)政府監(jiān)督效益最大化。同時，盡快形成并完善注冊會計師行業(yè)自我約束的良性發(fā)展機制，發(fā)揮真正的行業(yè)監(jiān)督作用。這樣，在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，務(wù)求實現(xiàn)建立內(nèi)部監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系。

三、小結(jié)

總之，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化與完善，會計監(jiān)督工作已經(jīng)得到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。各級會計工作人員務(wù)必認真學(xué)習(xí)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和審計準(zhǔn)則體系，提高內(nèi)部會計工作的效率與質(zhì)量，為強化會計監(jiān)督打好基礎(chǔ)。單位內(nèi)部監(jiān)督部門在做好本職工作的同時，加強與有關(guān)部門的合作，形成監(jiān)督體系，形成監(jiān)管合力。同時，應(yīng)改革落后的傳統(tǒng)理念，采用先進的科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)會計監(jiān)督的規(guī)范化、經(jīng)常化。

參考文獻：

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[2]楊曉玲.加強會計監(jiān)督保證會計信息質(zhì)量[J].云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2011，（1）.

篇4

關(guān)鍵詞：高校政府采購管理 內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督機制

政府采購是我國財政支出管理的重要環(huán)節(jié)，主要指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位及社會團體，以財政資金實現(xiàn)購買、租賃、委托，從而獲得貨物、工程、服務(wù)的行為，屬于公共資源優(yōu)化配置的重要機制。高校運用的教育經(jīng)費為國家財政支出的重要內(nèi)容，隨著高校制度變革的不斷深化，各大高校規(guī)模逐漸擴大，所需資金日益增多，資金流的增加對高校采購制度提出了更高的要求。近些年來，我國諸多高校均實行了集中采購，其限額以上的各種設(shè)施設(shè)備、大宗物資、基建工程等相關(guān)采購均以公開招標(biāo)形式開展，這為高校實行政府采購制度打下了堅實的基礎(chǔ)，但高校政府采購實施過程中，內(nèi)部監(jiān)督工作仍存在諸多不足之處，因此，探討高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制存在的問題及其解決對策，對高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督工作水平提升有著極大推動作用。

一、高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題

（一）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

政府采購工作實踐性極強，而政府采購與監(jiān)督工作的開展應(yīng)強調(diào)制度的重要性?！墩少彿ā窞槠浠痉?，但許多內(nèi)容均是原則性條款，實際工作中缺乏執(zhí)行性，很多高校并沒有出臺相應(yīng)的實施細則，使得采購工作本身沒有固定的程序和依據(jù)，監(jiān)督也就變得流于形式，沒有系統(tǒng)性。比如政府采購的預(yù)算監(jiān)督，通常高校資金來源多，準(zhǔn)確、有效的估計資金到位時間存在困難，很難編制準(zhǔn)確的政府采購預(yù)算與計劃，預(yù)算監(jiān)督也就無從談起了。學(xué)校內(nèi)部集中采購機構(gòu)工作制度不完善，導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部采購監(jiān)督制度不健全，難以形成有效的互相監(jiān)督與制約。

（二）采購組織體系不合理

高校中的采購組織體系尚待完善，比如并未深層貫徹政府采購要求采、管分離原則。通常政府采購存在三個當(dāng)事主體，管理監(jiān)督者、執(zhí)行者、使用者，諸多高校中的采購管理監(jiān)督與執(zhí)行工作并未深層分離。大多數(shù)高校均是以項目進行分類的，均是將集中采購分為歸口基建、房產(chǎn)、設(shè)備、后勤，以此為職能部門進行管理，亦或者是成立專門的采購中心，形成集中歸口管理及實施，可以說是同個采購部門對需要采購的項目進行管理與執(zhí)行。管理與采購工作不分離，會導(dǎo)致采購方式確定任意性大，這時的監(jiān)督工作缺乏客觀性與公正性。也有許多高校采購者及采購部門均兼顧著合同簽訂與驗收、付款等方面工作，從而導(dǎo)致高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制非常缺乏。

（三）采購監(jiān)督工作不全面

許多高校的政府采購工作涉及內(nèi)容很多，可包括采購預(yù)算計劃編制、論證立項、選擇采購方式、采購信息披露、供應(yīng)商資格審查、簽訂采購合同、履行采購合同與驗收及結(jié)算、效益評估等方面工作。政府采購監(jiān)督應(yīng)強調(diào)整個過程的監(jiān)督，要著眼于采購計劃編制工作開始監(jiān)督。采購工作中應(yīng)保證監(jiān)督極具力度，確保采購活動全過程的有效監(jiān)督；我國許多高校政府采購計劃編制及審批程序根本沒有相應(yīng)的監(jiān)督，政府采購計劃編制及執(zhí)行任意性較強，且沒有有效的約束力，更缺乏對招標(biāo)準(zhǔn)備工作公平、公證的監(jiān)督，投標(biāo)人資質(zhì)審查監(jiān)督工作不嚴格。許多高校采購監(jiān)督部門僅注重招標(biāo)采購活動中的評標(biāo)工作，且許多高校采購監(jiān)督部門不參與采購方式審批，就會導(dǎo)致非招標(biāo)采購活動成為監(jiān)督盲區(qū)。

（四）信息來源不及時

高校采購機構(gòu)與監(jiān)督管理機構(gòu)沒有形成規(guī)范有效的溝通方式與制度，這時的執(zhí)行工作與監(jiān)督工作脫節(jié)，監(jiān)督滯后，對采購工作不能形成有效的制衡。亦有許多高校并不注重政府采購活動中產(chǎn)生的信息，或者是政府采購法規(guī)與制度、流程均未被及時披露，導(dǎo)致采購工作不透明，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。

（五）政府采購監(jiān)督方法不足

政府采購監(jiān)督工作均是以學(xué)校政府采購管理機構(gòu)、財務(wù)、審計、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門負責(zé)，所采用的監(jiān)督方法僅強調(diào)采購項目監(jiān)督的重要性，大多是僅施以評標(biāo)監(jiān)督、參與驗收監(jiān)督、對招投標(biāo)檔案文件事后抽查，這時便缺乏完整的監(jiān)督機制，監(jiān)督方法有待完善。

二、高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制問題處理對策

（一）加強政府采購制度的完善性

高校展開政府采購工作時，首先要根據(jù)實際情況出臺相應(yīng)的規(guī)章制度，并根據(jù)工作開展情況適時調(diào)整方案，確保各項采購制度落到實處。編制政府采購預(yù)算制度，根據(jù)采購需求編制相應(yīng)的采購預(yù)算，以此提高采購工作可操作性，以便提高監(jiān)督工作的針對性。完善的預(yù)算制度應(yīng)強調(diào)預(yù)算主體與內(nèi)容的重要性，要嚴格審批程序和預(yù)算調(diào)整程序；政府采購項目應(yīng)全面調(diào)研論證，并編制詳實的調(diào)研報告，組織專業(yè)人士對報告進行審核論證；經(jīng)論證后，通過審核的項目方可展開實施；政府采購項目調(diào)研論證與計劃制定應(yīng)與教學(xué)科研工作需求相結(jié)合，盡可能大的發(fā)揮資金使用效益；應(yīng)對高校政府采購范圍及其形式嚴格規(guī)定，并對其施以明確的界定，從而有效加強其范圍規(guī)定有效率，以便提高采購效率，確保采購工作的可靠性；對采購程序及其工作制度嚴格規(guī)范，并與各個部門積極配合，嚴格落實各項監(jiān)管工作，從而形成合理的監(jiān)督與制約機制。根據(jù)實際情況構(gòu)建投訴、舉報、處罰制度，為政府采購工作提供良好的保障。盡可能防止社會中違法亂紀(jì)行為進入學(xué)校，提高高校建設(shè)水平。

（二）加強政府采購管理監(jiān)督組織體系健全性

應(yīng)根據(jù)實際情況健全高校內(nèi)部政府采購管理監(jiān)督體系，從而全面掌握高校政府采購各項工作流程。具體而言，應(yīng)以高校實際發(fā)展情況編制相應(yīng)的政策制度，并嚴格明確工作程序，構(gòu)建信息反饋途徑，以增強對采購部門及監(jiān)督部門工作的嚴格管理。必要時應(yīng)構(gòu)建采購中心，從而合理指導(dǎo)政府采購部門各項業(yè)務(wù)有效運營，構(gòu)建完善的高校內(nèi)部監(jiān)督管理機制與組織體系，確保高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督工作有序運行。

（三）加強政府采購監(jiān)督工作全程性

高校政府采購工作主要是申請、采購、驗收、付款等項工作，涉及到項目使用單位、采購、驗收、財務(wù)等部門。監(jiān)督工作實施應(yīng)注重各部門各司其職，確保采購工作均經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以實際情況選擇合理的采購方式，確保采購工作符合各項規(guī)定，而這些工作均應(yīng)于事前、事中、事后以針對性措施進行監(jiān)督。其間事前監(jiān)督工作應(yīng)盡可能防止所購物資，設(shè)備無法滿足各項需求或采購工作重復(fù)浪費，要有效確保采購項目中的購置計劃與資金均符合實際情況，從而有效防止采購工作不按計劃進行，或是缺乏充足的經(jīng)費采購；再是以采購實際情況立項，確保其符合各項規(guī)定，但實行之前應(yīng)嚴格論證監(jiān)督項目的必要性與可行性；事中監(jiān)督應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)牟少彿绞郊肮┴浬蹋_保采購決策與招標(biāo)工作科學(xué)有效，應(yīng)高度關(guān)注有無執(zhí)行《政府采購法》及其相關(guān)文件規(guī)定，確定所選擇的采購方法是否合適，對達到法規(guī)與學(xué)校采購制度規(guī)定金額以上的項目進行招標(biāo)采購，保證招標(biāo)采購工作按規(guī)定運行；事后監(jiān)督則應(yīng)強調(diào)合同、驗收、付款審查、履約情況的及時跟蹤，高校政府采購參與主體應(yīng)以合理的監(jiān)督措施展開監(jiān)督，要及時發(fā)現(xiàn)其間存在的問題，并根據(jù)實際情況提出處理策略，注重校內(nèi)采購部門工作人員思想教育，學(xué)校也應(yīng)對政府采購預(yù)算與計劃落實嚴格監(jiān)督。

（四）加強政府采購信息溝通與披露及時性

高校政府采購監(jiān)督部門應(yīng)對各項采購活動嚴格監(jiān)督，且增強學(xué)校政府采購職能部門及監(jiān)督部門各項信息的溝通。應(yīng)根據(jù)實際情況構(gòu)建政府采購定期報告制度，高校政府采購部門應(yīng)選擇規(guī)定時間為相關(guān)部門上報已經(jīng)完成的采購情況。學(xué)校政府采購領(lǐng)導(dǎo)部門要盡可能掌握實際情況，從而選擇重點項目展開事后監(jiān)督檢查工作，亦或是嚴格監(jiān)督采購項目事前工作，確保采購項目事中監(jiān)督工作有序開展。根據(jù)實際情況促進政府采購信息化建設(shè)，應(yīng)于學(xué)校局域網(wǎng)上展開政府采購信息查詢與統(tǒng)計、交易等功能，而這強調(diào)的是電子化政府采購。通常政府采購會采用不同的方式，應(yīng)以電子系統(tǒng)確保操作工作有序開展，從而確保政府采購活動公開統(tǒng)一，保證各項工作安全通暢，高效便捷。高效政府采購部門應(yīng)于規(guī)定時間，把政府采購法規(guī)制度與項目、程序、要求、結(jié)果等信息盡數(shù)公開，從而提高政府采購?fù)该鞫取?/p>

（五）加強高校內(nèi)部政府采購監(jiān)督方式創(chuàng)新性

為了提升高校政府采購監(jiān)督水平，應(yīng)根據(jù)實際情況創(chuàng)新高校內(nèi)部政府采購監(jiān)督方式，其間主要是專項檢查與日常監(jiān)督、全員監(jiān)督等項工作。專項檢查工作包括紀(jì)檢、財務(wù)、審計、資產(chǎn)等部門，并根據(jù)實際情況將其結(jié)合成檢查組，從而嚴格檢查政府集中采購部門及其項目使用單位，確保政府采購制度執(zhí)行檢查科學(xué)有效。日常監(jiān)督則強調(diào)將執(zhí)行政府采購制度的問題納入審計工作中，并根據(jù)實際情況構(gòu)建合理的日常監(jiān)督機制。此種日常監(jiān)督工作對學(xué)校內(nèi)部集中采購機構(gòu)各項工作有效控制，并提高政府采購人員工作效率；日常監(jiān)督結(jié)果有其特定的格式，從而形成有效的監(jiān)督報告，再將各種數(shù)據(jù)信息于全校范圍內(nèi)公布；全員監(jiān)督注重采購組織單位聘請具有相關(guān)學(xué)科技術(shù)資格且經(jīng)驗豐富的教學(xué)科研人員，讓其檢查高校中政府采購工作。監(jiān)察員應(yīng)對學(xué)校內(nèi)部的各部門進行定期不規(guī)定的檢查，且應(yīng)賦予其相應(yīng)的權(quán)利，政府采購監(jiān)察員應(yīng)將學(xué)校的實際情況上報給領(lǐng)導(dǎo)小組，再對業(yè)績好的監(jiān)察員給予相應(yīng)的表彰。

三、結(jié)束語

健全高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制十分重要，可有效提高資金應(yīng)用效益，以確保高校政府采購行為公平、公開、公正，這亦是高校政府采購工作應(yīng)不斷完善的一項工作。高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制能夠保證政府采購工作有效運轉(zhuǎn)，而我國高校政府采購水平不斷提升，但其內(nèi)部監(jiān)督機制仍存在諸多不足之處，本文探討了高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題，提出了高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制問題處理對策，注重政府采購制度完善性的加強，且根據(jù)實際情況加強政府采購管理監(jiān)督組織體系健全性，并充分加強政府采購信息溝通與披露及時性，加強高校內(nèi)部政府采購監(jiān)督方式創(chuàng)新性，為高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督水平的提升提供參考依據(jù)。

參考文獻：

[1]司偉娟.淺析高校政府采購內(nèi)部控制體系的建立[J].財會研究，2014（06）

[2]王曉燕，萬國良，李青.構(gòu)建高校綠色采購監(jiān)督機制探討[J].實驗技術(shù)與管理，2014（07）

[3]師秀清.高校政府采購制度的應(yīng)用及完善[J].實驗技術(shù)與管理，2012（12）

[4] 劉威，葛文宏.高校政府采購內(nèi)部監(jiān)督機制的構(gòu)建與完善[J].中國市場，2014（49）

篇5

關(guān)鍵詞：基層檢察院 案件管理 內(nèi)部監(jiān)督

涇陽縣人民檢察院依托全國檢察機關(guān)和陜西省檢察機關(guān)案件管理改革的實踐，在不斷探索、推進和深化的基礎(chǔ)上，全面推行了案件集中管理。涇陽縣人民檢察院案件管理中心于2013年12月26日正式籌建成立，按照案件集中管理要求進行部門職能調(diào)整，依托于檢察機關(guān)統(tǒng)一業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的優(yōu)勢和便利，及時配備了案件管理工作人員，對接各項檢察業(yè)務(wù)，積極搭建了本院案件集中管理模式。

一、強化案件管理部門內(nèi)部監(jiān)督職能的重要意義

（一）強化內(nèi)部監(jiān)督能提升案件管理的科學(xué)化水平

"管理"一詞包涵著監(jiān)督的內(nèi)容，強化監(jiān)督是為了更好的管理。案管部門如果僅是進行程序性工作，不對業(yè)務(wù)部門辦案過程進行動態(tài)、及時、全面、有效的內(nèi)部監(jiān)督，就不能發(fā)揮案件集中管理的作用，必然背離設(shè)立案管部門的初衷。因此，強化案件集中管理的內(nèi)部監(jiān)督作用，是提升檢察機關(guān)案件管理的科學(xué)化水平、提高辦案質(zhì)量和執(zhí)法規(guī)范化的必然要求。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)督能有效保障公正廉潔執(zhí)法

目前，人民群眾對檢察機關(guān)保障司法公正、依法懲治腐敗、維護社會公平正義的期盼越來越大。檢察機關(guān)自身的公正廉潔執(zhí)法便顯得尤為重要。但是仍有部分檢察機關(guān)執(zhí)法辦案不公正不規(guī)范的問題發(fā)生，其中一個重要原因就是缺乏對執(zhí)法辦案活動全過程進行有效地監(jiān)督管理。通過案件集中管理，強化內(nèi)部監(jiān)督是保證檢察機關(guān)公正廉潔執(zhí)法的重要舉措。

二、通過案件集中管理進行內(nèi)部監(jiān)督具有的優(yōu)勢

（一）案件集中管理在內(nèi)部橫向監(jiān)督方面的優(yōu)勢

案件集中管理系統(tǒng)中橫向的線性結(jié)構(gòu)打破了檢察工作各環(huán)節(jié)中各部門封閉的辦案、管理、監(jiān)督模式，串聯(lián)了各訴訟環(huán)節(jié)，使得各訴訟環(huán)節(jié)的進程更加流暢、信息傳遞更加透明；在流暢、透明的信息傳遞和共享中，為內(nèi)部監(jiān)督提供了全程、同步的便利。

（二）案件集中管理在內(nèi)部集中監(jiān)督的優(yōu)勢

涇陽縣人民檢察院在成立案件管理中心的同時，配備了案件管理部門的工作人員。其工作人員由來自公訴部門、預(yù)防部門、辦公室等部門的人員和新進人員組成，同時配置了信息化操作設(shè)備包括計算機、視頻顯示器、攝像工具等，正是對于人力、物力、財力的集中，使得涇陽縣人民檢察院案管部門工作高效高質(zhì)的完成。

三、案件集中管理中進行內(nèi)部監(jiān)督的方式

涇陽縣人民檢察院自實行案件集中管理以來，從根本上改變了辦案者與管理者、監(jiān)督者混同的狀況，通過案件集中管理實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，起到了規(guī)范運作、強化監(jiān)督、提高案件質(zhì)量的實效。內(nèi)部監(jiān)督是案件集中管理的重要職能，涇陽檢察院通過制度構(gòu)建明確規(guī)定了在案件集中管理中進行內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和方式，依托檢察機關(guān)統(tǒng)一業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，以多種方式實現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督，形成了動態(tài)、實時、全程、全面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

（一）通過統(tǒng)一對案件進行進出口管理從而實現(xiàn)動態(tài)、實時監(jiān)督

對案件進出口進行統(tǒng)一審核。在案件集中管理模式下，案件集中管理部門負責(zé)統(tǒng)一案件的進出口。在統(tǒng)一進口方面，案件管理部門在受理案件后將案件及時分流給各辦案部門進行辦理。在統(tǒng)一出口上，案件管理部門統(tǒng)一接受偵查機關(guān)、審判機關(guān)送達的法律文書，對需送達偵查機關(guān)、審判機關(guān)、和其他檢察機關(guān)的案件材料 ，案件管理部門負責(zé)統(tǒng)一審核，對符合送達要求的統(tǒng)一送達。

（二）通過辦案流程監(jiān)控實現(xiàn)對案件全程、全面監(jiān)督

第一，對案件實行流程監(jiān)督。針對個案在系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)的不同情形，在以下各環(huán)節(jié)的辦案信息上予以動態(tài)監(jiān)控：案件是否超期，文書審批是否規(guī)范，文書使用是否有不當(dāng)或明顯錯漏，文書歸檔是否及時，案卡填寫是否規(guī)范完整，有無侵害當(dāng)事人、辯護人、訴訟人的訴訟權(quán)利的情形，查封、扣押、凍結(jié)、保管、處理涉案財物是否符合有關(guān)法律和規(guī)定。

第二，將贓證款物納入監(jiān)督范圍。統(tǒng)一管理涉案款物，即對偵查機關(guān)隨案移送和檢察機關(guān)在辦案過程中扣押、凍結(jié)的涉案款項、物品進行管理。分散式案件管理模式下涉案款物的管理主體是財務(wù)部門，案件集中管理模式下，對于涉案物品，由案件管理部門負責(zé)管理。

第三，對案件質(zhì)量進行事后監(jiān)督。案件質(zhì)量綜合管理的開展可以采取聽取情況介紹、調(diào)查審查、座談、走訪等方式，對案件情況進行調(diào)查核實，發(fā)現(xiàn)程序存在問題的，應(yīng)當(dāng)向辦案部門提出糾正意見；發(fā)現(xiàn)案件實體出現(xiàn)錯誤的，提出糾正意見，報請檢察長或者檢察委員會決定。

（三）通過信息管理為其他內(nèi)部監(jiān)督的實現(xiàn)提供條件

第一，通過統(tǒng)一進行業(yè)務(wù)統(tǒng)計和分析為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。案件管理部門定期對各辦案部門的辦案數(shù)據(jù)進行綜合分析，通過研判各業(yè)務(wù)部門辦理的案件在訴訟過程中的數(shù)量、態(tài)勢和規(guī)律，形成報表或是數(shù)據(jù)分析圖，提出加強和改進的對策建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供全面、準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

第二，通過統(tǒng)一接待辯護人、人為內(nèi)部監(jiān)督提供信息。統(tǒng)一辯護人、訴訟人接待，即對辯護人、訴訟人提出的案件查詢，查閱、摘抄、復(fù)制案卷材料和對檢察機關(guān)及其工作人員的投訴等事項由案件集中管理部門統(tǒng)一接待。

四、加強案件集中管理內(nèi)部監(jiān)督工作的建議

案件管理工作是一項嶄新的、創(chuàng)造性的工作，既要規(guī)范執(zhí)法行為、提高案件質(zhì)量和效率，又要防止濫用監(jiān)督權(quán)影響正常辦案工作。在強化內(nèi)部監(jiān)督時，應(yīng)注意處理好幾個關(guān)系。正確處理案管部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系，既要大膽監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，保證辦案的規(guī)范與公正，又要防止濫用監(jiān)督，干擾或影響辦案。正確處理程序監(jiān)督與實體監(jiān)督的關(guān)系，案管部門對案件的審查，更多的是一種程序上的形式審查，但這并不否認對個別案件進行實體的審查和監(jiān)督。在審查中發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，保障檢察權(quán)的正確運行，促進公正廉潔執(zhí)法。

參考文獻：

[1]劉秩平：《關(guān)于案件管理部門機構(gòu)定位的思考》，載于《法制與社會》2013年8月（上）

[2]張潔瑩：《當(dāng)前案件管理存在的問題及對策》，載于《法制與社會》2014年2月（下）

[3]史書義：《對基層檢察院設(shè)立案件管理中心的思考》，載于《中國檢察官》2010（10）

篇6

一、建立財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的基本理念

20*年12月，我省召開了全省財政監(jiān)督檢查工作會議，按照新時期的工作要求，對全省財政監(jiān)督檢查工作進行了全面總結(jié)，對面臨的新形勢作了分析，并提出了新的任務(wù)。這次會議，在總結(jié)全省財政監(jiān)督工作，特別是在借鑒了佛山市禪城區(qū)財政部門循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)及廣州等市財政部門網(wǎng)上實時監(jiān)督經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們提出了建立與新時期財政改革發(fā)展相適應(yīng)的財政監(jiān)督體系工作設(shè)想，即首先建立省級財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)并在條件成熟時將整個系統(tǒng)擴大到全省財政部門。我們認為，在這個時候提出建立省級財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督工作系統(tǒng)，不僅是財政工作內(nèi)在的充分要求，更是社會發(fā)展的必要要求：

1、新時期公共財政建設(shè)的客觀實踐要求。建立公共財政不僅要強化財政監(jiān)督，而且還要強化對財政的監(jiān)督，財政部門內(nèi)部要建立自我監(jiān)督、過錯自糾機制，確保政府財政行為嚴格限定于國家法律規(guī)定范圍之內(nèi)，實現(xiàn)真正的為民理財、依法理財。

2、財政監(jiān)督主體性的內(nèi)在要求。新時期公共財政工作不但需要內(nèi)部監(jiān)督部門對各項財政業(yè)務(wù)實施必要的監(jiān)督，而且也賦予財政部門內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室在日常管理工作中的監(jiān)督職能。所以，財政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督主體，應(yīng)該是多層次的，各業(yè)務(wù)部門都要參與。增強財政內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門日常工作中的監(jiān)督意識，共同參與監(jiān)督工作，成為必然。

3、財政業(yè)務(wù)工作特點的要求。財政工作不單是資金分配、撥付，還要對使用、績效評價多個環(huán)節(jié)進行更多的關(guān)注，貫穿著整個資金流過程。監(jiān)督工作也需要涵蓋資金分配與使用過程中的預(yù)算、分配、撥付使用、績效評價等各個環(huán)節(jié)。涉及資金流中的預(yù)算及部門預(yù)算、國庫集中支付、會計核算、投資審核和財務(wù)監(jiān)管、政府采購各個節(jié)點，形成一個對財政運行全過程的監(jiān)控、預(yù)警、分析、糾偏、制裁體系。所以，需要對全過程進行監(jiān)督。

4、創(chuàng)新發(fā)展財政內(nèi)部監(jiān)督體系的需求。佛山市禪城區(qū)財政局的內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，是在總結(jié)原“石灣案件”基礎(chǔ)上提出的，針對性強，具有局部適應(yīng)性特點，在其內(nèi)部實施很成功，但不夠全面。從發(fā)展、完善制度的角度出發(fā)，我廳在借鑒總結(jié)其經(jīng)驗的同時，更需要超越這個系統(tǒng)，特別是要突出對財政資金運行實施環(huán)環(huán)相扣的全過程監(jiān)督，同時要明晰地界定監(jiān)督部門與業(yè)務(wù)部門各自的監(jiān)督職能。

所以，我們認為一個合理的財政監(jiān)督體系至少應(yīng)滿足以下三個要求：一是能涵蓋財政資金運轉(zhuǎn)的全過程，形成接力式的監(jiān)督環(huán)；二是根據(jù)業(yè)務(wù)流的每一個節(jié)點，上下節(jié)點之間形成監(jiān)督制衡關(guān)系；三是對財政支出的主要構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)該成為重點監(jiān)督對象。

我省提出建立省級財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，其核心理念就是在財政機關(guān)內(nèi)部建立分工制衡的內(nèi)部控制制度和有效的內(nèi)部自我業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，明確加強財政監(jiān)督工作是財政機關(guān)各業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門的共同職責(zé)，必須共同參與，各負其責(zé)，形成對財政管理活動的事前審核、事中跟蹤監(jiān)控、事后檢查和評價的責(zé)任明確、層次清晰、環(huán)環(huán)相扣的循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，以進一步提高依法理財水平，保證財政資金支出分配的公平與效率；實現(xiàn)財政監(jiān)督工作動態(tài)化，使業(yè)務(wù)流的每一個節(jié)點都能得到有效監(jiān)督；強調(diào)源頭監(jiān)管和同步跟蹤，事前審核、事中監(jiān)控檢查、事后稽核評價相結(jié)合。

二、財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的基本框架

省級財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)是圍繞財政資金運動的全過程而設(shè)計，由內(nèi)部監(jiān)督分工，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任、循環(huán)監(jiān)督樞紐四部分組成。

1、內(nèi)部監(jiān)督分工。各業(yè)務(wù)處室負責(zé)本處室的日常業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督工作，監(jiān)督處室負責(zé)內(nèi)部專項檢查和日常業(yè)務(wù)監(jiān)督工作。

2、內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督分為業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督即管理監(jiān)督、處室之間的監(jiān)督即關(guān)聯(lián)監(jiān)督和監(jiān)督處室的專職監(jiān)督三個層次，各個層次由不同的監(jiān)督工作模塊構(gòu)成。

（1）管理監(jiān)督（即自我監(jiān)督）。各業(yè)務(wù)處室的日常自我監(jiān)督貫穿于財政資金支出的事前、事中和事后全過程，涵蓋資金分配、審核、撥付、使用等各個環(huán)節(jié)。

（2）關(guān)聯(lián)監(jiān)督（即處室之間的互相監(jiān)督）。主要是預(yù)算、國庫與各業(yè)務(wù)處室之間的相互制約和監(jiān)督。預(yù)算處對各業(yè)務(wù)處編制的預(yù)算進行復(fù)審、匯編及指標(biāo)的控制；國庫處對各業(yè)務(wù)處的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

（3）專職監(jiān)督（及績效評價）。監(jiān)督檢查辦（以下簡稱“監(jiān)督辦”）以及績效評價處等處室，根據(jù)各自的職責(zé)對業(yè)務(wù)處室日常業(yè)務(wù)管理活動中執(zhí)行有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章和內(nèi)部管理制度的情況實施的專職監(jiān)督（及績效評價），涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的全過程。監(jiān)督辦負責(zé)日常性業(yè)務(wù)監(jiān)督并牽頭組織專項檢查等工作；績效評價處對財政資金支出情況進行績效評價。

3、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。

（1）逐步建立健全內(nèi)部控制制度。

逐步建立健全“質(zhì)量控制分級制度”、“時效承諾制”和“崗位問責(zé)制”等內(nèi)控制度。“質(zhì)量控制分級制度”規(guī)定各崗位干部應(yīng)承擔(dān)的權(quán)與責(zé)和應(yīng)達到的質(zhì)量水平；“時效承諾制”規(guī)定各部門、各環(huán)節(jié)工作完成時限，保證工作效率；“崗位問責(zé)制”規(guī)定責(zé)任追究制度，對每一項工作偏差都能追蹤到執(zhí)行人身上，保證各項業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實處，確保政策執(zhí)行不走樣。

（2）內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。一是在實施財政內(nèi)部監(jiān)督檢查時，堅持原則，嚴格執(zhí)法。二是落實各處室的日常監(jiān)督工作。三是建立責(zé)任追究制度。

4、循環(huán)監(jiān)督樞紐。財政廳黨組會議、廳辦公會議為循環(huán)監(jiān)督樞紐。

三、20*年我廳圍繞內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)所開展的具體工作及成效

內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的建立需要財政系統(tǒng)內(nèi)外各方面的理解和認同，試行需要各方的協(xié)作和必要的時間。從概念的提出，框架的搭建，到系統(tǒng)的推出，遇到了許多困難。在廳黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，特別是黨組書記、廳長劉昆同志的親自指導(dǎo)下，最終克服了各種困難，使系統(tǒng)成功地推出和試行。值得一提的是，20*年10月，財政部黨組成員、紀(jì)檢組長金蓮淑同志到廣東省考察指導(dǎo)工作，對這個系統(tǒng)給了很高的評價，并提出了重要的指導(dǎo)性意見，給予了強有力的支持，對于我們試行內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)工作起了極大的推動作用，使我們的工作更上一層樓。

在試行這個系統(tǒng)過程中，我們先單項運行各個模塊，再啟動整個系統(tǒng)。20*年，系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督部分的業(yè)務(wù)處室自我監(jiān)督模塊、預(yù)算指標(biāo)管理模塊、國庫集中支付模塊、監(jiān)督檢查模塊、績效評價模塊已啟動。另外，還建立了兼職審計員制度，即每個處室推薦一名有一定財政工作經(jīng)驗的同志作為廳兼職審計員，在協(xié)助做好各處室內(nèi)部監(jiān)督工作的同時，參加廳內(nèi)部監(jiān)督檢查工作?？冃гu價模塊實施以來，已完成民營科技園建設(shè)專項資金、16個市山區(qū)老區(qū)2000所小學(xué)改造財政補助資金和“十五”期間高校基本建設(shè)財政貼息貸款資金等多個項目的績效評價工作，受到省委、省政府的肯定和表揚；監(jiān)督檢查模塊在做好內(nèi)部監(jiān)督工作基礎(chǔ)上，拓寬到省級財政專項資金檢查和對省財政撥款的重大項目實施全程財務(wù)跟蹤監(jiān)督等工作；外部監(jiān)督部分的人大監(jiān)督模塊逐步完善，預(yù)算編制階段的預(yù)算草案在人代會期間已實現(xiàn)人大代表網(wǎng)上查詢、專門會議質(zhì)詢；預(yù)算執(zhí)行階段的省財政國庫集中支付系統(tǒng)已與省人大聯(lián)網(wǎng)，每一筆財政資金的去向省人大已可隨時監(jiān)控。

作為20*年整個循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建和實施中的三項重要工作，我們率先開展對省級財政專項資金檢查、對部分省財政撥款興建的重大工程項目實施全過程財務(wù)監(jiān)督、各處室完善各項管理和監(jiān)督制度并履行對資金使用全過程的監(jiān)督職責(zé)。

按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求，財政監(jiān)督部門的專職監(jiān)督與財政業(yè)務(wù)部門的管理監(jiān)督是一種既相互分工協(xié)作，又各自獨立運行的辨證關(guān)系：財政業(yè)務(wù)部門運用各種管理手段，對財政活動進行管理監(jiān)督，而監(jiān)督部門是運用檢查、審核等監(jiān)督手段，對財政活動進行監(jiān)督管理，既發(fā)揮各自的積極性，又相互制約，形成一種激勵與約束的機制，從而達到不斷提高財政管理質(zhì)量的目的。20*年，我廳各業(yè)務(wù)處室積極按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求加強本處室的日常業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督工作，初步建立“質(zhì)量控制分級制”、“時效承諾制”、“崗位問責(zé)制”等內(nèi)部控制制度，保證了各項業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實處。我廳通過開展省級財政專項資金檢查和重大工程項目全過程財務(wù)監(jiān)督，對內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)與撥款控制子系統(tǒng)的運作進行了充分驗證，對完善預(yù)算管理、預(yù)算資金撥付程序等省級財政管理水平具有積極的推動作用，豐富了內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)涵，增強了內(nèi)部監(jiān)督的效果，創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督工作方式方法，完善了內(nèi)部監(jiān)督制約機制。

20*年的省級財政專項資金檢查工作，圍繞未制定省級財政專項資金的總體管理辦法、省級財政專項資金下達指標(biāo)文件不夠規(guī)范、國庫集中支付制度改革和財政資金賬戶設(shè)置存在問題和財政貼息、專項補助項目審核把關(guān)不嚴等方面的管理漏洞提出了建議性的意見，有效地促進了省級財政管理機制的完善。

20*年以前，我省21個地級市財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)大部分與紀(jì)檢監(jiān)察、法規(guī)、人事教育及績效評價等部門合署辦公。20*年以后，地方財政部門監(jiān)督檢查力量逐漸加強，特別是我廳出臺內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，全面開展財政專項資金檢查和重大工程項目全過程財務(wù)監(jiān)督，對地方政府和市縣財政部門的觸動很大，各級政府及部門的領(lǐng)導(dǎo)在思想上越來越重視監(jiān)督工作。20*年初，茂名市首次以市政府名義召開了全市財政監(jiān)督工作會議，常務(wù)副市長親自到會，反復(fù)強調(diào)財政監(jiān)督工作的重要性，要求各級政府部門要積極配合財政監(jiān)督檢查工作。

在省廳示范帶動下，市縣財政部門越來越意識到只有搞好財政監(jiān)督工作，才能從根本上保證財政工作更加有序地進行，才能保證財政資金的安全并發(fā)揮最大效益。全省各級財政監(jiān)督檢查部門的工作重點也逐漸轉(zhuǎn)到對財政資金的監(jiān)督方面來。我們所開展的對省級財政專項資金檢查和對省財政撥款興建的重大工程項目實施全過程財務(wù)監(jiān)督，不但有效地實踐了財政內(nèi)部監(jiān)督循環(huán)系統(tǒng)，也帶動了市縣級財政監(jiān)督工作，為市縣級財政監(jiān)督工作注入了活力。

四、立足長遠、循序漸進，逐步健全財政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)

在總結(jié)20*年系統(tǒng)試行內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)工作的基礎(chǔ)上，20*、20*年我們將重點抓好以下兩方面工作：一是對已啟動模塊做進一步補充、修改和完善；二是啟動項目庫模塊、內(nèi)部網(wǎng)上實時監(jiān)督模塊，積極探索增加重大項目專家論證模塊、政府采購、轉(zhuǎn)移支付等監(jiān)督模塊。2007年爭取能夠?qū)⒄麄€內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)加以充分完善并在我省財政系統(tǒng)推開。通過實行內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，在財政部門建立日常監(jiān)管機制和過錯自糾機制，財政監(jiān)督與財政資金運轉(zhuǎn)同步進行，保證財政資金運行的穩(wěn)定性、安全性、高效性。

1、進一步充實已啟動模塊，完善內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)

（1）進一步完善業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督模塊。20*年，我廳各業(yè)務(wù)處室積極按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求初步建立“質(zhì)量控制分級制度”、“時效承諾制”、“崗位問責(zé)制”等內(nèi)部控制制度，從而保證了各項業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實處。20*年以后，我廳將進一步完善業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督模塊，使內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)發(fā)揮積極的作用。

（2）加強國庫支付信息系統(tǒng)建設(shè)，完善國庫集中支付模塊。繼續(xù)完善國庫支付系統(tǒng)的整合工作，爭取建成一套包括集中支付和非集中支付等各種資金撥付方式的完整的國庫支付系統(tǒng)，指標(biāo)管理、資金請撥、用款計劃申報審批、總預(yù)算會計撥款、國庫集中支付等業(yè)務(wù)全部通過網(wǎng)上運行；加強與銀行的網(wǎng)絡(luò)連接，為“財、稅、庫、行、部門”全面聯(lián)網(wǎng)打下基礎(chǔ)。

（3）探索內(nèi)部監(jiān)督的新方式，充分發(fā)揮兼職審計員的作用。兼職審計員既是專職監(jiān)督處室開展監(jiān)督工作的橋梁，也是業(yè)務(wù)處室日常自我監(jiān)管工作的生力軍。今后兼職審計員除參加監(jiān)督處室的專項監(jiān)督檢查工作外，還要賦予其本業(yè)務(wù)處室內(nèi)部的財政資金分配事前監(jiān)督職責(zé)，以充分發(fā)揮兼職審計員的作用，真正實現(xiàn)對財政資金運行全過程的再監(jiān)督。

（4）繼續(xù)完善監(jiān)督檢查模塊，加大對市縣使用省級財政專項資金的監(jiān)督檢查。擬分行業(yè)、按資金類別監(jiān)督檢查，總結(jié)具體的專項資金管理、撥付、使用經(jīng)驗，有針對性提出加強財政管理的意見和建議，提高財政資金的使用效益。

2、創(chuàng)造條件啟動新模塊，發(fā)揮內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)更大作用

（1）啟動項目庫模塊。項目庫包括了業(yè)務(wù)處室設(shè)立的資金分配項目庫及監(jiān)督評價機構(gòu)設(shè)置的資金監(jiān)督評價信息庫。20*、2007年將逐步對原有項目庫進行補充、修改和完善：一是項目庫增加專家論證情況、人大及財政預(yù)算機構(gòu)對業(yè)務(wù)機構(gòu)預(yù)算編制的審核情況、資金使用單位績效自評情況、已評價項目下一年度資金安排情況等；二是信息庫增加人大及財政部門績效評價情況及下一年度資金安排情況、業(yè)務(wù)處室自我監(jiān)督情況。

（2）啟動內(nèi)部網(wǎng)上實時監(jiān)督模塊。在建立項目庫的基礎(chǔ)上，專職監(jiān)督機構(gòu)對財政各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)管理實施網(wǎng)上實時再監(jiān)督，預(yù)防和及時糾正業(yè)務(wù)部門工作中可能出現(xiàn)的偏差或違規(guī)行為。

3、積極探索研發(fā)新模塊，豐富內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)。

（1）研究開發(fā)重大項目專家論證模塊。我廳已積極開展重大工程項目全過程財務(wù)監(jiān)督工作，通過實踐，我們認為研究開發(fā)重大項目專家論證模塊很有必要，必須提到議事日程。目前建立重大工程項目專家論證模塊的調(diào)研工作正在進行中。

篇7

一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分,是會計的核心職能，這是由會計本質(zhì)和所處的特殊地位決定的，且隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展變得日益重要，并成為會計的靈魂。會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

強化會計監(jiān)督所具有的積極作用：①有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟單位從事經(jīng)濟活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。②有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟效益，或避免不必要的經(jīng)濟損失。

二、會計監(jiān)督存在問題的分析

第一，法律約束機制不全，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法,使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

第三，受管理體制及利益的影響。市場經(jīng)濟條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。而我國現(xiàn)行的會計管理體制是：財政部門只管政策制度建設(shè)和會計業(yè)務(wù)工作，不管組織人事，這就給會計人員依法履行監(jiān)督職能帶來了一定的困難。因為會計人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營者，他們的提拔晉升聽命于部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的工資福利待遇也信賴于本部門。在這種情況下，一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，會計人員則認為難以用《會計法》保護自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

第四，會計人員素質(zhì)比較低。會計人員素質(zhì)較低有兩種情形：其一是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會計信息失真，反映的經(jīng)濟活動失真。其二是由于會計人員政治素質(zhì)差，思想覺悟低，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，甚至為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。這兩種情形恰恰反映了作為一名會計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會計人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在傳統(tǒng)模式上，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對單位較重大經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成經(jīng)濟損失。

三、加強會計監(jiān)督的措施

第一，加強法制建設(shè)，增大執(zhí)法力度。我國《會計法》的頒布和修訂以后，開始逐步建立以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系，此舉對于維護經(jīng)濟秩序，加強會計工作管理發(fā)揮了比較重要的作用。然而，仍需要進一步晚上當(dāng)前的會計法規(guī)，國家有關(guān)部門應(yīng)抓緊修改現(xiàn)行會計制度中存在的政策模糊和遺漏的部分；盡快出臺未出臺的具體會計準(zhǔn)則，一達到財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)的各項條款分明，清晰界限，明確規(guī)定，內(nèi)容更要具體，可操作性要強，使各級的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)財會人員有章可循，并且有法可依。加強法制建設(shè)，不但要健全《會計法》，還要修訂相關(guān)的公司法、刑法等其他的法律法規(guī)，以便實施配合《會計法》，真正將《會計法》的權(quán)威在會計工作中樹立起來。

第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

第三，加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)在準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

第四，明確社會責(zé)任主體，加強單位負責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)企業(yè)管理制度的要求，單位負責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責(zé)，對單位負責(zé)，對法律負責(zé)。

篇8

財政是政府的分配活動，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和。所謂財政監(jiān)督，就是依據(jù)既定的法律法規(guī)制度，對政府整個收支活動過程的每個環(huán)節(jié)和項目，甚至每一文錢所進行的監(jiān)督，其實質(zhì)是對政府權(quán)力的約束與規(guī)范，使政府只能在法律規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)開展財政活動。財政監(jiān)督是財政管理活動的一個重要組成部分。財政活動是由政府所有的科層（包括附屬于各級政府的企事業(yè)單位和其他機構(gòu)，下同）以及其官員具體進行的，因而財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是對于政府所有科層及其官員收支活動的監(jiān)督，而不僅限于對財政部門活動的監(jiān)督。

在市場經(jīng)濟下，任何社會活動和經(jīng)濟活動都需要監(jiān)督，而財政活動又由于自身特點，更需要監(jiān)督。

財政監(jiān)督不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)（包括私人，下同）的活動是經(jīng)濟主體追求自身個體利益的行為。對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督來自兩個方面：一方面為了確保無數(shù)獨立的企業(yè)活動形成有機統(tǒng)一體，需要政府制訂相應(yīng)的法律制度去約束企業(yè)的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)的外部監(jiān)督，這是社會通過政府對企業(yè)的規(guī)范；另一方面為了確保企業(yè)內(nèi)部活動的規(guī)范有序，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者也必須制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，去約束和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各組成部分與人員的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，這是企業(yè)的自我規(guī)范。

政府的活動是政權(quán)組織服務(wù)于社會公共利益的行為。對于政府財務(wù)活動的監(jiān)督與企業(yè)財務(wù)監(jiān)督有其相似之處：一方面，社會公眾必須通過人代會制訂相應(yīng)的法律法規(guī)，去約束政府的財政活動，由此產(chǎn)生的是財政的外部監(jiān)督，這是社會對政府的規(guī)范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動有機統(tǒng)一和規(guī)范有序，中央政府或上級政府及其財政部門，還需要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，以約束和規(guī)范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產(chǎn)生的是財政的內(nèi)部監(jiān)督，這是政府的自我規(guī)范。

財政監(jiān)督根本不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，它們的主要差別有：

1.約束經(jīng)濟權(quán)利與約束政治權(quán)力的差別。這是兩者外部監(jiān)督的差別。企業(yè)財務(wù)外部監(jiān)督的根本點，在于它是政治權(quán)力對于經(jīng)濟權(quán)利的約束和規(guī)范。這是政治權(quán)力如何約束他人的問題。企業(yè)只是經(jīng)濟組織，只擁有經(jīng)濟權(quán)利。政府是憑借政治權(quán)力對企業(yè)財務(wù)進行監(jiān)督的，這是政治權(quán)力對于經(jīng)濟權(quán)利的約束和規(guī)范。一旦建立了為市場所認可的法律制度，政治權(quán)力對于經(jīng)濟權(quán)利的約束和監(jiān)督是相對有力的，也能夠得到相對有效的執(zhí)行。盡管經(jīng)濟組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規(guī)范和約束，而基本上只能通過市場交換來實現(xiàn)自己的目的，甚至弄虛作假和強取豪奪等也建立于經(jīng)濟權(quán)利的運用之上。此時政府對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督，是“革”他人的“命”，其執(zhí)法也相對容易下手。

相反，政府財政外部監(jiān)督的根本點，在于它是政治權(quán)力對于政治權(quán)力的約束和規(guī)范。政府是政權(quán)組織，它本身就擁有政治權(quán)力。對于社會公眾和人代會依靠法律權(quán)威對自己活動的監(jiān)督，政府及其官員總會情不自禁地以自己擁有的政治權(quán)力進行對抗。一旦政府權(quán)力強于法律權(quán)威，則政府將一方面不尊重人代會和社會公眾，另一方面對企業(yè)則予取予與，濫用自己手中的權(quán)力以盡可能地搜刮社會財力，嚴重危害市場以至根本否定市場。此時社會要想以法律約束和規(guī)范政府行為，其遇到的抵制是強有力的，監(jiān)督可能是軟弱無力的。

2.監(jiān)督競爭主體與監(jiān)督壟斷主體的差別。市場經(jīng)濟是由無數(shù)的企業(yè)進行的，企業(yè)相互之間存在著平等的競爭關(guān)系，每個企業(yè)的活動都受到其他企業(yè)的制約，都必須服從自動形成的市場規(guī)則的約束與規(guī)范。政府對于企業(yè)及其財務(wù)的監(jiān)督，只要從彌補市場失效的角度，形成統(tǒng)一的正式法律制度以規(guī)范企業(yè)行為就行了；主要的和基本的監(jiān)督活動，實際上通過企業(yè)之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過市場的自動約束機制解決了。所以，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動來說相對容易。

政府則不同。一個國家只能有一個政府，并不存在幾個政府相互競爭和制約。政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)是垂直的寶塔式結(jié)構(gòu)，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權(quán)力，都承擔(dān)著部分政府職責(zé)，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而不是平等競爭的關(guān)系，社會從外部以法律形式約束政府權(quán)力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。

3.法律監(jiān)督有無延伸至內(nèi)部監(jiān)督的差別。由于企業(yè)是獨立自主的市場主體，因而企業(yè)能夠獨立自主地確定自身內(nèi)部的監(jiān)督制度和機構(gòu)，采用自己認為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督方式方法，只要它們不與既定法律法規(guī)相抵觸就行了。這是企業(yè)所有者能夠獨立自主地擁有和支配企業(yè)活動的具體體現(xiàn)，是經(jīng)濟權(quán)利自我實現(xiàn)的基本內(nèi)容之一。

政府則不同。它是整個國家政權(quán)機構(gòu)的組成部分，必須受到整個權(quán)力構(gòu)架的約束與規(guī)范。我國的憲法規(guī)定人代會是權(quán)力機構(gòu)，而政府只是權(quán)力機構(gòu)的執(zhí)行機構(gòu)。為此，財政的內(nèi)部監(jiān)督，是在外部監(jiān)督的約束下進行的，具有社會公眾和人代會從外部對財政的監(jiān)督向政府內(nèi)部延伸的實質(zhì)。這是整個國家的政治權(quán)力必須形成有機統(tǒng)一體在財政監(jiān)督上的具體體現(xiàn)。

（二）

不同的經(jīng)濟體制有著不同的財政類型，形成不同的財政監(jiān)督內(nèi)容與范圍。

計劃經(jīng)濟下不能說不存在財政的外部監(jiān)督，如此時的憲法也規(guī)定了人代會是國家權(quán)力機構(gòu)，而政府只是其執(zhí)行機構(gòu)等，絕對地說此時的社會公眾和人代會不具備監(jiān)督財政活動的能力顯然是不確切的。但就具體實踐來看，此時的政治權(quán)力格局中畢竟政府居于主導(dǎo)和決定地位，整個政治生活幾乎只圍繞著政府運轉(zhuǎn)。在這種背景下，財政的外部監(jiān)督更多只是名義上和形式上，真正存在并實際發(fā)揮作用的只有內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督只是內(nèi)部監(jiān)督的陪襯。換言之，此時的政府幾乎是只依靠自我監(jiān)督來完成財政的監(jiān)督。

財政監(jiān)督的這種狀況，是由計劃經(jīng)濟決定的。作為國營企業(yè)，企業(yè)是國家的所有物，企業(yè)活動所取得的收益，都屬于所有者即屬于國家。此時財政收入幾乎全部來自國營經(jīng)濟，其實質(zhì)就是國家集中原本就屬于自己的財務(wù)，財政支出則是國家在安排使用自己的財力。在這種背景下，企業(yè)和個人對國家財政活動是無權(quán)說三道四的。此時政府無須對繳款人負責(zé)，繳款人也無權(quán)決定和監(jiān)督政府的財政活動。所以，盡管社會公眾擁有法律上的主人身份，但實際上是無法監(jiān)督政府及其財政活動的。此時有能力監(jiān)督財政活動的只有國家自己。由于國家權(quán)力格局中政府居于主導(dǎo)的和決定的地位，又使得此時的財政監(jiān)督只是政府的自我約束，是不受社會公眾和人代會監(jiān)督的。

這樣，計劃經(jīng)濟時期的財政經(jīng)濟活動是否能正常運轉(zhuǎn)，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關(guān)聯(lián)。當(dāng)政府能自我約束和監(jiān)督時，其財政活動取之有度、用之有法，財政經(jīng)濟活動就相對正常和平穩(wěn)發(fā)展；反之，社會經(jīng)濟就難以正常發(fā)展，嚴重者還出現(xiàn)災(zāi)難性后果。和“”時期政府的為所欲為使國民經(jīng)濟崩潰，其中財政的過度集中和無序使用財力是直接的和關(guān)鍵性的原因之一。其后政府被迫進行的自我調(diào)整之所以能夠很快扭轉(zhuǎn)局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對財政活動的自我約束和規(guī)范。

市場化改革否定了這種性質(zhì)的財政監(jiān)督。改革使得企業(yè)和個人擺脫了行政附屬物狀態(tài)，成為獨立自主的市場主體。經(jīng)濟基礎(chǔ)的這種變化，根本改變了財政活動是政府集中和使用自己財力的狀況，而逐漸顯示出財政的公共性質(zhì)，即此時的財政收入來自社會公眾，來自納稅人；財政支出是政府在替社會公眾、替納稅人用錢，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財政活動都必須對社會公眾、對納稅人負責(zé)，都必須由他們來決定和監(jiān)督。正是這種變化，使得此時的財政轉(zhuǎn)變成為社會公眾的財政，即公共財政。

這種變化也就是財政監(jiān)督模式的變化：首先，是社會公眾和人代會對財政監(jiān)督，即外部監(jiān)督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進而不斷增強；其次，由于改革導(dǎo)致了政府職能、運行方式、制度構(gòu)架等的不斷變革與更新，也引起了財政內(nèi)部監(jiān)督的相應(yīng)變化，形成了外部監(jiān)督約束下的財政內(nèi)部監(jiān)督的新機制。于是，一個嶄新的財政監(jiān)督模式逐步形成。相對于舊的模式，新的財政監(jiān)督的最大特點，就是財政成為社會公眾約束政府活動，監(jiān)督政府權(quán)力的關(guān)鍵性直接手段。它由財政的公共性所決定，反過來也具體體現(xiàn)了財政的公共性。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，市場化社會是法治社會。市場化改革正逐步將財政活動置于法律的有效約束之下，其中包括財政監(jiān)督。然而，目前我國正處于體制轉(zhuǎn)軌時期，法治社會也遠未建成，它表現(xiàn)在財政上就是社會公眾和人代會以及法律還難以有效約束和監(jiān)督財政活動，財政的法律建設(shè)還很不完善，財政監(jiān)督主要還是政府的自我監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。這種狀況，是由市場化改革艱巨性所決定的，也是財政制度公共化改革還沒到位的具體體現(xiàn)之一。

計劃經(jīng)濟是依靠中央政府的高度集權(quán)來維系的，相應(yīng)地，財政的內(nèi)部監(jiān)督也是以中央（上級）政府的集權(quán)和行政監(jiān)督為基本特征的。它依靠中央政府對地方政府，上級政府對下級政府，各級政府對本級所屬各部門各單位，上級主管部門對下級部門和單位，財政部門對同級兄弟部門和單位以及各級政府對本級財政部門的行政監(jiān)督等等，來構(gòu)成統(tǒng)一的財政監(jiān)督體系。此時行政權(quán)力是構(gòu)成財政監(jiān)督威懾力的基本依據(jù)，監(jiān)督是依靠行政權(quán)威和行政命令來貫徹的。

市場化改革強有力地影響著財政的內(nèi)部監(jiān)督：一是改革的分權(quán)性質(zhì)，使得地方政府、部門和單位的自大大增強，僅僅依靠高度集中統(tǒng)一的中央和上級的行政權(quán)威進行財政監(jiān)督的傳統(tǒng)模式，已難以為繼；一是財政的外部監(jiān)督正在逐步形成，各級政府的自我監(jiān)督活動日益被置于社會公眾和法律的約束與規(guī)范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。

這種背景下的財政內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵是形成各級政府各自的自我約束力。此時中央政府的監(jiān)督當(dāng)然還需要，但更多的應(yīng)當(dāng)依靠地方各級政府去監(jiān)督。否則在分權(quán)狀態(tài)下，中央政府仍然要監(jiān)督數(shù)以萬計的科層組織的活動，顯然是不現(xiàn)實的。為此，應(yīng)當(dāng)加強財政法制建設(shè)，提高財政法治化程度，通過憲法和財政法律，來約束與規(guī)范各級政府的自我監(jiān)督活動。財政監(jiān)督的根本出路在于法律監(jiān)督制度的真正形成。

20余年的改革，我國財政的內(nèi)部監(jiān)督已發(fā)生了重大變化：一方面，法律對財政的監(jiān)督力度逐步加強，法律對財政內(nèi)部監(jiān)督的根本約束正在形成，財政的制度化建設(shè)也逐步得到法律的規(guī)范和加強，財政內(nèi)部監(jiān)督正在從人治狀態(tài)向法治狀態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的單純依靠行政權(quán)力進行的財政內(nèi)部監(jiān)督，也逐步轉(zhuǎn)到依據(jù)法律和制度的監(jiān)督上來了。隨著政府預(yù)算的逐步透明化，社會公眾、社會輿論和人代會越來越多地參與到財政監(jiān)督上來，越來越多地決定著財政活動，財政的內(nèi)部監(jiān)督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級的財政體制逐步形成，各級財政活動的約束和監(jiān)督將更多地由本級的人代會來進行，從而各級財政受到上級財政的監(jiān)督將會有所弱化。這樣，都表明在我國建立法律對財政內(nèi)部監(jiān)督是完全可能的。

總之，我國財政監(jiān)督模式的改革，其根本點在于：立足于財政的內(nèi)部監(jiān)督，按照市場化改革要求變革財政內(nèi)部監(jiān)督，同時將改革重心放在財政的外部監(jiān)督上，全力推進財政法制建設(shè)，使整個財政監(jiān)督法治化。

（三）

企業(yè)活動是市場的活動，其目的是市場利潤的最大化。為此，企業(yè)必須通過市場交往，依靠經(jīng)濟方式去獲得盡可能多的利潤。對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的基本點，就在于尋求市場收益的激勵與其約束之間的均衡點，以確保企業(yè)通過合法正常的市場交往和自身的努力，去追求自身經(jīng)濟收益的最大化。政府活動則是非市場活動，其目的是權(quán)力和政績的最大化。對于官員來說，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵因素，但職位的升遷，權(quán)力的擴大，聲譽的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過市場活動，而是通過更多權(quán)力的攫取來實現(xiàn)的。由于政府的每一項活動都需要相應(yīng)的財力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財力的最大化。但這不是靠市場運營，而是更多政治權(quán)力的獲得，和已有權(quán)力不受限制的使用。

這樣，企業(yè)監(jiān)督的實質(zhì)是確保企業(yè)必須通過正當(dāng)?shù)氖袌龌顒硬拍塬@取利潤。相反，財政監(jiān)督的實質(zhì)則是約束和控制政府權(quán)力，因而公共財政監(jiān)督的最佳化，就是尋求公共財力支配權(quán)的授予與約束之間的均衡點，以確保政府及其官員不能濫用權(quán)力去危害正常和正當(dāng)?shù)氖袌龌顒樱帜軌蛴行У胤?wù)于市場，確保整個社會福利函數(shù)的最大化。然而，我國財政監(jiān)督的這一均衡點至今尚未達成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現(xiàn)。

我國有著數(shù)千年的官本位傳統(tǒng)，計劃經(jīng)濟又賦予了政府及其官員前所未有的權(quán)力，使得政府權(quán)力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場和資本因素有了長足進展，但未能根本改變這種狀況。分權(quán)化改革在某種程度上放松了政府權(quán)力的約束和控制，經(jīng)濟規(guī)模的急劇擴張，又大幅度地放大了原有的政府權(quán)力失控狀態(tài)，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財政財力；新的市場誘惑與刺激，使他們逐利動機大為膨脹更加自行其是。與此同時，改革否定了傳統(tǒng)的制衡與協(xié)調(diào)體系，卻沒有相應(yīng)地形成由社會公眾、人代會和社會輿論約束政府行為的能力。進一步看，至今為止整個改革仍然是由政府主導(dǎo)，而不是由市場推進，這又加劇了社會監(jiān)督政府及其財政活動的困難度。這些都使得傳統(tǒng)政府的無限權(quán)力狀態(tài)繼續(xù)存在。這就是目前財政監(jiān)督嚴重困難、軟弱無力的癥結(jié)所在。

然而，要想真正建立起市場經(jīng)濟，市場和資本對于政府的約束和規(guī)范又是須臾不可或缺的。政府是市場的直接對立物，因為政府不是按等價交換的市場方式進行活動的，政府活動的領(lǐng)域不是市場領(lǐng)域。所以，如果市場不能有效約束和規(guī)范政府活動于市場允許的范圍與限度內(nèi)，市場經(jīng)濟就是一句空話。

財政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財政是政府的直接經(jīng)濟基礎(chǔ)，沒有財政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項政府活動都直接間接地反映到財政上來，都或多或少地耗費一定的財力，財政的一收一支也就直接與政府的一舉一動相聯(lián)系，社會公眾就可以通過監(jiān)督政府的收支，而約束和規(guī)范政府的行為。財政的這種外部監(jiān)督，是市場經(jīng)濟下所特有的，它直接體現(xiàn)了社會公眾對政府及其財政活動的監(jiān)督，是此時的財政之所以是公共財政的直接體現(xiàn)。通過監(jiān)督財政活動，市場和社會也就直接約束和規(guī)范了政府的行為，從而確保了政府活動不僅不能侵犯和危害市場活動，反而只能為市場提供其所需要的服務(wù)而支持和促進市場的發(fā)展，也將使得改革從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)到市場主導(dǎo)上來，確保市場經(jīng)濟在我國的最終建立。

總之，在市場經(jīng)濟下之所以需要財政監(jiān)督尤其是外部監(jiān)督，就在于如果沒有公共財政監(jiān)督，就沒有正常的政府活動，從而也就沒有真正的市場經(jīng)濟。

（四）

20余年的改革開放，使得我國的財政監(jiān)督有了很大的變化，其主要有：則政監(jiān)督職能逐步從對企業(yè)財務(wù)檢查為主轉(zhuǎn)向?qū)ω斦罩ПO(jiān)督檢查為主，從事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，財政監(jiān)督機構(gòu)從始于1962年的財政駐廠員機構(gòu)到如今中央與地方相結(jié)合的財政監(jiān)督體系；財政監(jiān)督工作方式也從稅收財務(wù)物價大檢查、清理檢查“小金庫”、清理預(yù)算外資金等到近年來的日常監(jiān)督檢查。不過，這些變化盡管很大，但仍未使我國則政監(jiān)督根本擺脫傳統(tǒng)模式，與公共財政監(jiān)督仍有很大距離，亟需進行根本性的改革。

為此，目前我國的財政監(jiān)督方式應(yīng)當(dāng)有—個根本性的改革，這就是應(yīng)當(dāng)以強化法律對財政的監(jiān)督為核心，以形成社會公眾和人代會對政府財政活動的監(jiān)督為基本內(nèi)容，著重抓好以下的工作：

1.抓好政府預(yù)算的監(jiān)督。政府預(yù)算是公共財政賴以形成和存在的基本制度，因而政府預(yù)算監(jiān)督也就是公共財政監(jiān)督的核心和基本內(nèi)容。政府預(yù)算直接規(guī)定著政府的年度收支活動，政府的一收一支都必須在年度預(yù)算中確立，都必須獲得年度預(yù)算的認可。正是通過年復(fù)一年政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、審計和決算，社會公眾以法律的權(quán)威約束和規(guī)范了政府行為。為此，對于政府預(yù)算的監(jiān)督，就是對于財政活動的監(jiān)督。社會公眾、人代會、社會輿論、政府各機構(gòu)尤其是審計部門等，都必須加強對政府預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督，財政部門更要通過加強自身的內(nèi)部監(jiān)督來做到這點。因此，財政監(jiān)督的要點應(yīng)放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴格遵循了政府預(yù)算的有關(guān)程序，是否依據(jù)已確立的政府預(yù)算進行活動上面。

2.抓好預(yù)算外和基金的監(jiān)督。預(yù)算外是依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定形成的，但又沒有納入政府預(yù)算的政府財力。在體制轉(zhuǎn)軌時期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來，但隨著市場經(jīng)濟的逐步建立，其副作用也開始嚴重起來，對公共財政的構(gòu)建形成了直接的否定。為此，政府預(yù)算制度改革，其中主要是部門預(yù)算改革正逐步取消預(yù)算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時還難以真正的和完全的取消預(yù)算外。在這種背景下，對于政府的預(yù)算外和基金收支的監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)側(cè)重于依據(jù)已有的法律制度行事，既要檢查預(yù)算外和基金活動中違反財經(jīng)法規(guī)制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地擴大預(yù)算外和基金的范圍與規(guī)模的行徑，配合政府預(yù)算制度的改革，盡快從根本上取消預(yù)算外范疇，同時更要否定制度外范疇的存在，將政府財力基本上都納入政府預(yù)算。

3.抓好依法課稅的監(jiān)督。就歷史上看，公共財政直接起源于依法課稅，即議會通過法律對政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡單的稅收如何征納的問題，而是關(guān)系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會公眾決定的根本問題。只有當(dāng)稅收必須由議會或人代會批準(zhǔn)才能征收時，政府必須依據(jù)社會公眾的根本意愿安排使用財政支出之時，才能避免政府對市場的根本危害。然而，半個世紀(jì)以來，我國稅收的決定權(quán)都在政府手中，人代會或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開人代會以稅收暫行條例的方式執(zhí)行。至今為止，各級稅務(wù)部門的課稅活動，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據(jù)上級政府的稅收計劃任務(wù)來進行。一旦稅收計劃與稅法發(fā)生沖突時，人們往往依據(jù)的是稅收計劃，而不是依據(jù)稅法課稅，或收過頭稅，或該收不收。于是，企業(yè)和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現(xiàn)象并存，都極為嚴重。為此，我國目前財政監(jiān)督的—個重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)是依法課稅，是對于政府亂收稅的督察和禁止。

4.抓好政府收費的監(jiān)督。政府收費是公共財政收入的補充形式，但并不是可有可無的，而是稅收所無法替代的財政收入形式。然而，近年來我國的亂收費現(xiàn)象越演越烈，苛捐雜費多如牛毛。更為嚴重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進行稅費改革，但困難重重歷數(shù)年而無根本進展。應(yīng)當(dāng)說，亂收費是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費，它們都是社會公眾無力根本制約和控制政府行為的產(chǎn)物，是財政尚未真正“公共化”的具體體現(xiàn)。為此，我國目前財政監(jiān)督的重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)抓好政府收費的監(jiān)督。

5.抓好財政其他活動的監(jiān)督。就我國目前的財政監(jiān)督來看，上述數(shù)項應(yīng)當(dāng)是其主要的和基本的內(nèi)容，但財政活動并不僅僅只有上述幾個方面，對于其他方面的財政監(jiān)督同樣是不可或缺的。諸如對于政府債務(wù)的舉措、管理、使用和償還等的監(jiān)督，對于財政資金向國庫的繳納、劃分、留解、退付、保管、調(diào)度和撥付等的監(jiān)督，對于國有資產(chǎn)（本）的運營、處理、收益、股權(quán)等的監(jiān)督，政府各科層組織和官員執(zhí)行財務(wù)制度、財稅制度、法律制度等的監(jiān)督，等等，都是財政監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是應(yīng)當(dāng)注意抓好的。

【參考文獻】

①傅明章、黃先林：《呼喚〈財政監(jiān)督條例〉促進財政監(jiān)督工作》，載《財政監(jiān)察》2002年第1期。

篇9

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是社會主義經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。它憑借其特殊的地位和職權(quán)對經(jīng)濟活動及其引起的資金運作進行控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性，是其他監(jiān)督所不具備和難以替代的。然而，由于相關(guān)政策、措施不到位，宏觀經(jīng)濟監(jiān)督控制和企業(yè)自我約束不健全等諸多因素的影響，會計的監(jiān)督職能明顯減弱，原本的作用沒有得到充分發(fā)揮，在很大程度上導(dǎo)致了會計領(lǐng)域信息失真，秩序混亂。為此，筆者結(jié)合工作實際，經(jīng)過深入調(diào)查研究，分析當(dāng)前會計監(jiān)督職能弱化的成因，探求強化監(jiān)督對策，以服務(wù)于社會。

一、會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督是指依照法律和國家財經(jīng)政策、規(guī)章制度，對單位的經(jīng)濟活動實行監(jiān)督，以達到規(guī)范經(jīng)營行為、提高經(jīng)濟效益的目的。只有對會計監(jiān)督有了正確的認識，才能在解決會計監(jiān)督弱化問題時可以從本源出發(fā)，更有效地解決問題，使會計監(jiān)督真正發(fā)揮其職能作用，避免因監(jiān)督弱化而造成會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、經(jīng)濟違法違紀(jì)、效益低下等問題。

二、會計監(jiān)督弱化的成因分析

（一）宏觀上政府有關(guān)部門對會計控制失靈，是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因

1.會計管理體制的缺陷。

2.法制建設(shè)滯后，實際執(zhí)法不嚴。

3.國家職能部門會計監(jiān)督機制松弛。

（二）微觀上內(nèi)部會計監(jiān)督缺失，是造成會計監(jiān)督弱化的直接原因

內(nèi)部會計監(jiān)督是從微觀的角度通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，保證會計信息真實可靠。但在具體執(zhí)行中由于諸多因素的影響，往往導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺失。

1.思想認識上存在誤區(qū)。主要表現(xiàn)有三點：一是會計事務(wù)中重核算輕監(jiān)督。二是對會計監(jiān)督的定位，不能正確把握。三是認為會計監(jiān)督只是會計人員的事，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，而且會計人員也有畏難情緒。

2.會計監(jiān)督體系不健全。有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松懈或脫節(jié)，影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，還有些單位根本沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系。

3.會計人員素質(zhì)不高。會計人員素質(zhì)不高有兩種情形：其一是由于會計人員政治素質(zhì)不高，思想覺悟低，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益；其二是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，主要是缺乏敏感性和分析能力，不能辨別經(jīng)濟活動的真?zhèn)危荒苷鎸嵎从辰?jīng)濟活動，從而導(dǎo)致會計信息失真。

4.缺乏利益激勵機制。會計人員地位低，進行監(jiān)督的積極性不高。

（三）社會監(jiān)督不力，是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的關(guān)鍵原因

雖然我國注冊會計師事業(yè)在近年得到較快發(fā)展，但是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境不盡完善。會計師事務(wù)所作為一個經(jīng)濟主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關(guān)系，它為了自身的生存和發(fā)展，在與同行業(yè)的競爭中必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監(jiān)督不力。

三、強化會計監(jiān)督的對策措施

（一）切實提高對會計監(jiān)督的再認識

一是要轉(zhuǎn)變原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認識會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防和反饋的職能作用，不斷提高會計工作質(zhì)量。二是要正確認識和處理好內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進一步建立完善的內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強協(xié)作，形成監(jiān)督合力。三是單位領(lǐng)導(dǎo)也要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會計法》，切實認識到單位負責(zé)人是會計責(zé)任主體，履行好會計的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并自覺接受群眾的監(jiān)督。

（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制

一要建立健全內(nèi)部控制制度；二要實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性；三要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程的特點，減少會計信息失真現(xiàn)象，經(jīng)得起社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的檢查；四要設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，對會計最終產(chǎn)品進行符合性測試檢驗和監(jiān)督，以保證會計信息的質(zhì)量。

（三）完善法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度

首先，進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《總會計師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善。其次，加強法制宣傳力度，特別要大張旗鼓地宣傳貫徹新《會計法》和《財政違法違紀(jì)處罰處分條例》，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員進一步提高認識，自覺守法，嚴格執(zhí)法，認真履行職責(zé)，努力營造領(lǐng)導(dǎo)者遵守會計法規(guī)制度，會計人員大膽地行使會計監(jiān)督職權(quán)的良好社會氛圍。再次，加大執(zhí)行力度，對制定的法律要認真貫徹執(zhí)行，增強法律的威懾力，使單位領(lǐng)導(dǎo)者、會計人員、審計人員都能權(quán)衡利弊得失，特別應(yīng)對責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任作出具體而明確的規(guī)定，促進其自覺遵紀(jì)守法，維護會計信息的真實性。

（四）加強社會監(jiān)督力量

要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，逐步改革會計師事務(wù)所的管理體制；推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)化制度；提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為造成的會計監(jiān)督不力；改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行業(yè)內(nèi)不公平競爭。

（五）強化國家監(jiān)督的力度

一是從產(chǎn)權(quán)角度看，國家有關(guān)職能部門必須代表國家以所有者身份對經(jīng)營者經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值增值。二是從效益考核角度看，國家作為產(chǎn)權(quán)所有者，應(yīng)該注重它的權(quán)益、投資報酬率，必須關(guān)注經(jīng)營管理、利潤以及利潤分配等情況，同時要驗證其真實性和可靠性。三是監(jiān)督的目的和思維方式需從過去單純的檢查轉(zhuǎn)變到幫助企事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益、協(xié)調(diào)好國家與企事業(yè)利益方面上來。

（六）實現(xiàn)會計職業(yè)管理的社會化，提高會計人員的工作待遇，保護其正確行使職權(quán)

會計走職業(yè)化道路，會計實務(wù)準(zhǔn)則化，是世界各國會計發(fā)展的一種必然趨勢。會計實務(wù)的準(zhǔn)則化要求有一支強大的高素質(zhì)的會計隊伍，實行會計的職業(yè)化，只有這樣，從業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守才能得到保證。財政部門或行業(yè)協(xié)會對每個會計人員的從業(yè)成績、職業(yè)操守執(zhí)行情況作出完整紀(jì)錄，并定期考核，每個會計人員工資水平由財政部門或行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一明確，并根據(jù)工作業(yè)績、職業(yè)操守執(zhí)行情況定期作出升降的決定。

（七）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

一是提高會計人員的思想素質(zhì)；二是提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)當(dāng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。

篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑

一、問題的提出

教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個特點：一是投資主體的國有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國有與一定程度上的公眾性；二是服務(wù)對象既有教育部門及單位本身，又有外部市場客戶；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運營管理痕跡。因此，除了出資者高度關(guān)注企業(yè)的運營狀況外，教育主管部門、國資和財稅部門、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者也同樣給予關(guān)注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強化內(nèi)部審計的控制與評價職能的同時，還要強化其審計治理職能。本文對教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀進行了詳細分析，并對內(nèi)部審計的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實現(xiàn)路徑進行了初步探討。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用

有效的公司治理體系建立在董事會及其所屬審計委員會、高管層、內(nèi)部審計、外部審計四個基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計通過協(xié)助其他三個基本主體，對公司的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進行評估，以便為公司提出改進建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用有以下四個方面：

（一）改善投資者與管理層之間的信息不對稱狀況

通過財務(wù)報表審計，約束管理層編報權(quán)力，督促管理層及時完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對稱問題。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計機構(gòu)，不能正常開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計的職能，可以不斷改進企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)價值增值

內(nèi)部審計通過評價改進公司風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預(yù)防與減少損失，促進管理決策層把握機會、控制風(fēng)險，提供業(yè)務(wù)咨詢，幫助企業(yè)價值增值，改善營運。

（四）彌補外部審計在公司治理中的不足

外部審計由于其受到審計時間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進行全過程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補了外部審計的不足。

三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀分析

（一）公司審計治理的責(zé)任主體缺位

一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學(xué)決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會、監(jiān)事會、資產(chǎn)經(jīng)營公司管理層之間的關(guān)系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往扮演著企業(yè)董事長與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營管理團隊混淆。

有些企業(yè)董事會下未設(shè)置審計委員會，未明確審計治理的責(zé)任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；不能審核公司的財務(wù)信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計的治理和風(fēng)險控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實條件。

目前，根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實施對企業(yè)的各項管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設(shè)置獨立的內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位。沒有內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計的職責(zé)沒有明確的部門承擔(dān)，企業(yè)審計治理的責(zé)任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則，董事會、監(jiān)事會、董事、監(jiān)事沒有明確分工，職責(zé)不清。

（二）內(nèi)部審計治理功能未充分發(fā)揮

上海市人民政府教育主管部門有關(guān)制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級次企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的，由一級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)代為履行相關(guān)職責(zé)。”①實際上，公司審計治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務(wù)重，任務(wù)已經(jīng)很飽滿，沒有精力與時間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計治理的職能與作用。

首先，財務(wù)報告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財務(wù)信息在形成過程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對企業(yè)預(yù)算數(shù)的確認、預(yù)算執(zhí)行情況的檢查工作沒有牽頭部門或指定崗位實施。財務(wù)報告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對稱的現(xiàn)象大量存在。

其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部審計來實施的。缺少了內(nèi)部審計，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。

此外，未能很好開展風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長遠規(guī)劃和主動性，財務(wù)審計、合規(guī)性審計仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時間，不少單位的風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計尚未開展。