導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

我國(guó)2010年11月1日新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。準(zhǔn)則同時(shí)指出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)外部環(huán)境的影響

被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息是其應(yīng)有的責(zé)任，但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠規(guī)范，有粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象存在，如果被審計(jì)單位的管理當(dāng)局因?yàn)椴涣家鈭D而弄虛作假，這樣被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性也就會(huì)大大增加，同時(shí)就增大了固有風(fēng)險(xiǎn)水平，提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)造成很大的困難與風(fēng)險(xiǎn)。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者違法亂紀(jì)，賄賂審計(jì)人員，令審計(jì)人員失去獨(dú)立性，而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、投資者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的，這最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)所致

審計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等，這也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員其業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就會(huì)成為一句空話(huà)，毫無(wú)內(nèi)在的保障可言；還有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中隨意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，為了對(duì)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計(jì)工作底稿，甚至為一些客戶(hù)的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀上人為地放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)技術(shù)的局限性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計(jì)，審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是在對(duì)被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還是對(duì)其財(cái)務(wù)賬戶(hù)余額的真實(shí)性進(jìn)行檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，抽樣審計(jì)所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng)，都會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，就可能與實(shí)際情況存在或多或少的差異，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計(jì)內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

5.不正當(dāng)?shù)膲簝r(jià)競(jìng)爭(zhēng)

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策

1.慎重選擇被審計(jì)單位

要控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計(jì)單位，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線(xiàn)。因此在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)管理層的相關(guān)情況，對(duì)其內(nèi)部的人事任免、流動(dòng)情況等有所了解，特別要重點(diǎn)了解委托審計(jì)單位主要經(jīng)營(yíng)管理層的道德品質(zhì)，因?yàn)闆](méi)有良好道德品質(zhì)的客戶(hù)，其提供虛假財(cái)務(wù)資料的可能性就會(huì)增大。

2.掌控好審計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制，在招聘專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員時(shí)，首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，不符合條件的人員不能聘用，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，特別是對(duì)新財(cái)經(jīng)制度、新稅務(wù)制度、新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓每一位審計(jì)人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完成自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不斷更新，另外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育，制定審計(jì)人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩，以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲辦法，以規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為，只有增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，才能更好地從根本上防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增加審計(jì)程序，降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制，并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，以避免讓事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段了解到被審計(jì)單位可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就應(yīng)該在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)降低預(yù)計(jì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)，因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員實(shí)施有效的程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)工作底稿實(shí)施嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以保證將審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的低水平。

4.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候發(fā)生，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是無(wú)法掌控的，審計(jì)人員可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR(shí)別、評(píng)估，并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢固樹(shù)立正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。近年來(lái)各地的財(cái)政局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計(jì)人員因?yàn)槁楸源笠舛斐蓪徲?jì)失敗的案例也是時(shí)有發(fā)生，因此審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)程序的每一環(huán)節(jié)和每一項(xiàng)過(guò)程都遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);　控制

近年來(lái)，我國(guó)的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益審計(jì)，商業(yè)銀行的審計(jì)工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行審計(jì)人員普遍關(guān)心的問(wèn)題。本文就內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及如何防范進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都非常高。1.固有風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在沒(méi)有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問(wèn)題的可能性。商業(yè)銀行本是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營(yíng)的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理、操作、審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營(yíng)手段所決定的。2.控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問(wèn)題。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見(jiàn)起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，有以下幾個(gè)方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對(duì)所存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來(lái)看，有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到保障作用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。3.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它時(shí)刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過(guò)近年來(lái)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和對(duì)內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是通過(guò)對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，隱藏著部分風(fēng)險(xiǎn)漏洞，潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制的技術(shù)和方法，三是審計(jì)人員在思想上、觀念上、意識(shí)上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，審計(jì)人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，其他相關(guān)知識(shí)比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

1.增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。2.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱，在很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事來(lái)抓。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)，才能從根本上預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。3.加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門(mén)、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。4.要加強(qiáng)審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法。首先，要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良，對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。可以編制計(jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來(lái)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門(mén)、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是隨著經(jīng)濟(jì)管理的形勢(shì)變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制，內(nèi)審相對(duì)于外審難度更大。希望能通過(guò)這一問(wèn)題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專(zhuān)家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽(yáng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)英.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［C］.信息時(shí)代-科技情報(bào)研究學(xué)術(shù)論文集（第二輯）［C］，2006.

[2]張曉青，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及控制[J]，中國(guó)審計(jì)，2003.01.

篇3

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；綜合素質(zhì)；內(nèi)部質(zhì)量控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則

（1）未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤。這種風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)踐中大量存在。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種最狹義的定義，有利于審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中分析和評(píng)價(jià)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)及其直接因素，也是基于謹(jǐn)慎性原則和重要性原則的考慮，即沒(méi)有能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤而發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)表使用者做出的決策產(chǎn)生的負(fù)面影響是最大的。（2）發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從狹義上理解的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)包括兩方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，即將客觀上錯(cuò)誤的東西判斷為正確給予肯定的風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，即將客觀上正確的東西判斷為錯(cuò)誤給予否定的風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望加大，政府對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)導(dǎo)致的“深口袋”理論，以及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)核算技術(shù)和手段的日益復(fù)雜化，使得即便是審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的失誤行為，亦對(duì)審計(jì)構(gòu)成了威脅。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要將自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)列入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。并且，由于風(fēng)險(xiǎn)既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)來(lái)看，從最廣義的角度理解的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中欲使自身利益最大化而發(fā)表與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計(jì)流程

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）這是運(yùn)用新模型必須做好的首要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識(shí)別和評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以更好的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在針對(duì)下列各項(xiàng)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)識(shí)別下列各項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化。（2）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反應(yīng)的各類(lèi)交易賬戶(hù)余額及列報(bào)與紕漏。（3）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。在了解會(huì)計(jì)政策選用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)有爭(zhēng)議的領(lǐng)域和新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)，戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在于下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；行業(yè)發(fā)展；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和提供新勞務(wù)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張；新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及處理要求；監(jiān)管要求；當(dāng)期及未來(lái)的融資條件；信息技術(shù)的運(yùn)用。由于大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（5）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)，預(yù)算和差異分析；員工業(yè)績(jī)衡量與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分布信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

三、對(duì)審計(jì)流程中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行防范的措施

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。首先是在招聘專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，要嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。要嚴(yán)格把住注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當(dāng)然對(duì)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要經(jīng)常提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，要讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能掌握不斷更新的知識(shí)，從而提高自身的業(yè)務(wù)能力，讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高責(zé)任認(rèn)識(shí)，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)道德建設(shè)，不斷提高執(zhí)業(yè)能力。（2）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系。我們還必須要不斷的學(xué)習(xí)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理制度，才有可能實(shí)現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量與專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平方面達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平。首先我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素入手，建立健全立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段等審計(jì)業(yè)務(wù)所有階段各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，例如執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制、競(jìng)爭(zhēng)上崗、獎(jiǎng)懲、淘汰、質(zhì)量考核、項(xiàng)目組與工作崗位的目標(biāo)及責(zé)任確定，促使審計(jì)人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，使其執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）改進(jìn)審計(jì)取證模式和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身就存在缺陷，現(xiàn)代審計(jì)所采用的審計(jì)程序以抽樣審計(jì)和分析性復(fù)核貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，雖然對(duì)抽樣理論已研究很深，但無(wú)論審計(jì)人員如何進(jìn)行抽樣，都不可能得出100%正確的結(jié)論，審計(jì)人員的結(jié)論僅是一種相對(duì)合理的保證，而非絕對(duì)保證。我們要改進(jìn)審計(jì)抽樣的方法。對(duì)某些企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)要引起更多的關(guān)注，適當(dāng)增加抽取的樣本量，擴(kuò)大覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，讓審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量得以提高。其次審計(jì)重要性水平確定要適當(dāng)。針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶(hù)應(yīng)根據(jù)其會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶(hù)與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶(hù)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)等數(shù)額為確定依據(jù)。通過(guò)對(duì)賬戶(hù)交易和報(bào)表二個(gè)層次的控制，可對(duì)報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，利用專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，依靠法律保障。風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)是指會(huì)計(jì)事務(wù)所把審計(jì)過(guò)程中遇到容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的地方和審計(jì)案例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中不斷的積累和總結(jié)建立自己的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并且在審計(jì)計(jì)劃中列一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃，作為重要的關(guān)注對(duì)象，也可以將風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)作為培訓(xùn)員工的案例，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所之間也可以通過(guò)相互咨詢(xún)，對(duì)疑難的會(huì)計(jì)問(wèn)題可以進(jìn)行磋商解決，可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專(zhuān)家做審計(jì)的技術(shù)顧問(wèn)，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專(zhuān)業(yè)人士作后盾，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。（5）建立健全的審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題、新情況不斷的涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國(guó)家必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地規(guī)定審計(jì)人員的責(zé)任。我們還要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。被審單位要制定完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。審計(jì)法律法規(guī)的完善能約束審計(jì)主體的審計(jì)活動(dòng)，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)背景及信用程度，并做出信用等級(jí)評(píng)定，遇到不同的情況做出不同的處理，對(duì)不同的客戶(hù)應(yīng)該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關(guān)鍵的一點(diǎn)。更重要的是要嚴(yán)格審計(jì)程序和法律法規(guī)不能違背程序和道德做事，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要根具不同的情況做出不同的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試――審計(jì)[J]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來(lái)推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻不能完全消除。

2.審計(jì)活動(dòng)自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇被審計(jì)單位不當(dāng)。制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案不周，配備的審計(jì)人員不能勝任工作，收集審計(jì)證據(jù)不充分，編制審計(jì)報(bào)告有誤等都會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要控制上述各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原因。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒(méi)造成不良后果，沒(méi)引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是由于審計(jì)人員的計(jì)劃不周、經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法不當(dāng)，還是審計(jì)誤差、判斷失誤，或是被審計(jì)單位故意提供虛假資料，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不符，都不是審計(jì)人員故意所為。只有這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì)人員需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。審計(jì)取證模式的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過(guò)認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，審計(jì)就是成功的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

2.審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小；三是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。

3.審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過(guò)程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對(duì)此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)。如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。

4，審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類(lèi)人員，缺乏營(yíng)銷(xiāo)、工程、法律等多面專(zhuān)業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾個(gè)對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制。以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴(lài)于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的自身努力。才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過(guò)程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢(xún)法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.每當(dāng)審計(jì)人員開(kāi)始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問(wèn)題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。

(1)要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。審計(jì)取證服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門(mén)交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重

違法行為而進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢(xún)法、比較分析法。即審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專(zhuān)案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢(xún)意見(jiàn)，書(shū)面查詢(xún)、函證，再通過(guò)比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要采用詳查法，而對(duì)一般問(wèn)題采用抽查法。即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，往往會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過(guò)測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營(yíng)管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過(guò)抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

(3)要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢(xún)、核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。另外，管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營(yíng)管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價(jià)法等。并且管理審計(jì)的方法還要隨著經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(4)要與審計(jì)方式和審計(jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。審計(jì)按照審計(jì)工作的方式或地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是被審單位將審計(jì)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地；就地審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在被審單位。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，所采用的審計(jì)取證方法也不同。例如，查詢(xún)法在就地審計(jì)的情況下可以采用面詢(xún)法，即審計(jì)人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對(duì)面的交談，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行討論，說(shuō)明和澄清有關(guān)問(wèn)題；報(bào)送審計(jì)只能采用通信詢(xún)問(wèn)或函詢(xún)法。又如，就地審計(jì)可以對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物采用盤(pán)點(diǎn)法，即在被審單位進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)、證實(shí)其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報(bào)送審計(jì)就沒(méi)有條件采用這種取證方法，因此審計(jì)取證必須充分考慮不同地點(diǎn)的影響。

審計(jì)取證應(yīng)該依照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用最適宜審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的方法。要充分運(yùn)用唯物辯證法的觀點(diǎn)和方法，從普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)發(fā)展的角度認(rèn)識(shí)審計(jì)問(wèn)題，不斷改革和完善審計(jì)技術(shù)方法，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

4.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書(shū)籍和專(zhuān)業(yè)雜志，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，通過(guò)對(duì)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說(shuō)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿(mǎn)足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性。

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篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來(lái)看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問(wèn)題。

        1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

        在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過(guò)程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

        1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

        1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋?zhuān)?xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

        1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶(hù)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

        1.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

        1.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

        要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

        2.1 創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

        2.2 轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

        2.3 引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶(hù)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶(hù)和客戶(hù)管理者兩個(gè)方面?？蛻?hù)方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

        2.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開(kāi)展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

        2.5 加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開(kāi)展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害 審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹(shù)立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 數(shù)據(jù)式審計(jì)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0119-04

隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展及廣泛運(yùn)用，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式將成為我國(guó)數(shù)字化審計(jì)工作的核心內(nèi)容。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，在應(yīng)用環(huán)境、審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)程序、技術(shù)手段等方面存在顯著區(qū)別，導(dǎo)致應(yīng)用這種模式所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)成因必然與傳統(tǒng)審計(jì)模式存在很大的不同。因此，立足于信息化環(huán)境研究應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其風(fēng)險(xiǎn)成因并構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型具有很強(qiáng)的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！盵 1 ]在信息化環(huán)境下，應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序，但未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)與事實(shí)不符的問(wèn)題，并為此出具了不恰當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的可能性。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）信息系統(tǒng)自身特性或缺陷引發(fā)的信息系統(tǒng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.難以杜絕的硬件系統(tǒng)故障可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或損壞

硬件系統(tǒng)是構(gòu)成信息系統(tǒng)的重要組成部分，由于計(jì)算機(jī)硬件的物理特性，在運(yùn)行過(guò)程中服務(wù)器、計(jì)算機(jī)或工作站經(jīng)常出現(xiàn)意外故障或永久性損壞，或者由于硬件設(shè)備的配置與操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用軟件等不相適應(yīng)而導(dǎo)致運(yùn)行障礙，這些都有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的損壞或丟失，不僅影響了信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，也影響了該系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，提高了發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的概率[ 2 ]。

2.軟件系統(tǒng)的缺陷、漏洞影響電子數(shù)據(jù)的質(zhì)量

如果被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)存在系統(tǒng)軟件與數(shù)據(jù)庫(kù)及應(yīng)用軟件之間性能不匹配、互聯(lián)的多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口處理不恰當(dāng)、應(yīng)用軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不完善、業(yè)務(wù)流程不完備、各流程節(jié)點(diǎn)的操作不合要求以及功能不完善、防病毒軟件未能及時(shí)升級(jí)導(dǎo)致系統(tǒng)被病毒感染或被黑客入侵、缺乏恰當(dāng)?shù)臑?zāi)難恢復(fù)計(jì)劃等缺陷或漏洞，必然會(huì)影響到信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行以及信息處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、安全性與可靠性。如果被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)僅能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而缺乏開(kāi)放性，缺少易擴(kuò)展、易升級(jí)的良好特性，則不能應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)所帶來(lái)的變化，影響系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理能力，最終影響到電子數(shù)據(jù)的質(zhì)量[ 2 ]。

（二）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷引發(fā)的內(nèi)部控制層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果被審計(jì)單位存在信息化發(fā)展戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)、單位領(lǐng)導(dǎo)大部分不認(rèn)同或不參與制定信息化戰(zhàn)略、信息系統(tǒng)的使用者沒(méi)有接受與信息技術(shù)應(yīng)用相關(guān)的教育或培訓(xùn)、單位內(nèi)部尚未形成崇尚應(yīng)用信息技術(shù)的氛圍等影響信息系統(tǒng)控制環(huán)境的因素，必然會(huì)影響信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，進(jìn)而影響信息系統(tǒng)的安全性與可靠性。另外，由于運(yùn)用信息系統(tǒng)，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)所形成的信息流、物流、資金流都以電子形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)當(dāng)中，如果在信息系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵崗位未設(shè)置不相容職責(zé)分離的控制，對(duì)重要的業(yè)務(wù)流程處理，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出未設(shè)置有效的控制措施和校驗(yàn)程序，對(duì)問(wèn)題管理、應(yīng)急處理未實(shí)施控制，未建立系統(tǒng)操作的規(guī)范流程與操作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致對(duì)信息系統(tǒng)控制的缺失或控制的不到位，可能引發(fā)信息系統(tǒng)后臺(tái)程序或電子數(shù)據(jù)被人無(wú)痕惡意篡改、操作不規(guī)范、病毒感染、黑客入侵等問(wèn)題的發(fā)生，從而對(duì)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性產(chǎn)生不利影響，提高了電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性[ 3 ]。

（三）被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層出于舞弊的目的指使相關(guān)人員對(duì)系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)進(jìn)行蓄意修改并刪除相關(guān)修改痕跡，或者隱匿部分?jǐn)?shù)據(jù)、隱瞞部分資料，或者不允許聯(lián)網(wǎng)及采集數(shù)據(jù)，由于信息的不對(duì)稱(chēng)及舞弊的隱蔽性，審計(jì)人員往往難以識(shí)別被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)采集前就已存在的瑕疵，從而加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏規(guī)范化的數(shù)據(jù)式審計(jì)作業(yè)流程，審計(jì)人員的取證程序過(guò)于隨意

自2006年以來(lái)，雖然審計(jì)署陸續(xù)了一系列計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，但這些公告沒(méi)有明確數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的作業(yè)流程，沒(méi)有明確數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理加工、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、數(shù)據(jù)分析的具體操作規(guī)范，在實(shí)務(wù)中缺乏指導(dǎo)性與可操作性。由于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用缺乏規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化的審計(jì)作業(yè)流程，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式“審什么”和“怎么審”模糊不清，審計(jì)取證程序的執(zhí)行完全取決于審計(jì)人員的主觀判斷，程序執(zhí)行過(guò)于隨意，容易因錯(cuò)誤的判斷而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 4 ]。

2.缺乏數(shù)據(jù)中心的共享交換，審計(jì)人員難以提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量與業(yè)務(wù)協(xié)同能力

雖然國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)已取得不斐的成績(jī)，但由于數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換的操作缺乏規(guī)范性流程的約束以及行業(yè)發(fā)展變化加速等原因，所收集到的審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。加之因數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一接口與較為詳實(shí)的數(shù)據(jù)說(shuō)明、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)程度不高，審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)之間目前還無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)信息共享交換，審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)間也無(wú)法通過(guò)信息交換體系實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，尚未形成各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的審計(jì)人員能進(jìn)行即時(shí)橫向、縱向信息傳遞并共享的交換系統(tǒng)。因此，在應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式時(shí)，審計(jì)人員一方面很難依據(jù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分析需求從國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心或所在轄區(qū)審計(jì)數(shù)據(jù)分中心查詢(xún)到所需數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析方法的應(yīng)用受到很大的限制，分析結(jié)果可能會(huì)嚴(yán)重偏離事實(shí)，從而誤導(dǎo)審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作，影響審計(jì)的效果，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高；另一方面地方政府性債務(wù)、社會(huì)保障資金等全國(guó)性的審計(jì)項(xiàng)目涉及各種類(lèi)型的表格，數(shù)據(jù)需要自下而上逐級(jí)驗(yàn)證、逐級(jí)匯總，需要全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的同步參與，但因?yàn)闊o(wú)法得到交換系統(tǒng)的支持，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一組織管理、統(tǒng)一決策指導(dǎo)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員與同一審計(jì)項(xiàng)目、同一審計(jì)時(shí)間、不同審計(jì)地域的眾多現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的審計(jì)人員無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的即時(shí)交互，必然會(huì)影響到審計(jì)的效果和效率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也難以得到有效控制。

3.審計(jì)人員缺乏應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的專(zhuān)業(yè)勝任能力

隨著電子政務(wù)的發(fā)展與信息技術(shù)在公共管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和難度不斷提升，要求審計(jì)人員應(yīng)能在審計(jì)實(shí)踐中靈活運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”、“數(shù)據(jù)可視化”等新的技術(shù)手段進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘，具備應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的能力。但是依據(jù)對(duì)廣西各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，僅2%的審計(jì)人員能進(jìn)行多維數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，不足1%的審計(jì)人員能進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。審計(jì)人員缺乏數(shù)據(jù)式審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，難以識(shí)別被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)，更不可能有足夠的能力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

綜上所述，在信息化環(huán)境下應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是審計(jì)前由于被審計(jì)單位所應(yīng)用的信息系統(tǒng)的無(wú)效運(yùn)行、內(nèi)部控制的無(wú)效執(zhí)行以及領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為導(dǎo)致的電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：由于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的硬件質(zhì)量問(wèn)題與軟件的設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)而產(chǎn)生的信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由于保障信息系統(tǒng)安全有效運(yùn)行的內(nèi)部控制無(wú)效執(zhí)行導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)而產(chǎn)生的內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層舞弊，蓄意篡改程序、數(shù)據(jù)或隱匿部分資料或數(shù)據(jù)導(dǎo)致的領(lǐng)導(dǎo)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是由于審計(jì)人員在應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式過(guò)程中未能選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或者不能有效執(zhí)行審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)報(bào)的可能性，這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可稱(chēng)為檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，與手工審計(jì)模式相同，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的兩大因素依然區(qū)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，但由于審計(jì)環(huán)境的不同，引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具有強(qiáng)烈的信息技術(shù)特征，其內(nèi)涵已發(fā)生了很大的變化，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型描述如圖1。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作實(shí)施前就客觀存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其高低并不受審計(jì)人員主觀愿望和行為的影響，審計(jì)人員只能通過(guò)調(diào)查了解其信息系統(tǒng)、領(lǐng)導(dǎo)層的品行及內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行測(cè)評(píng)，盡可能提高識(shí)別評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)高低的恰當(dāng)性，但無(wú)法通過(guò)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序改變其風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于審計(jì)人員的審計(jì)行為，其風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序的合理性與有效性，審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)中心和交換系統(tǒng)，借助“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”保證所采集數(shù)據(jù)的深度與廣度，保證數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性與客觀性，還可利用多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)與數(shù)據(jù)深層挖掘技術(shù)等保證審計(jì)中間表與審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的準(zhǔn)則體系

為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式實(shí)施的具體審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須盡快建立一個(gè)系統(tǒng)性強(qiáng)、層次清晰、內(nèi)容完整且具有可操作性的數(shù)據(jù)式審計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則體系的主要框架可分為四部分：第一部分對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的總體要求和特征進(jìn)行總述；第二部分對(duì)審計(jì)人員、電子數(shù)據(jù)、審計(jì)模型等基本要素進(jìn)行規(guī)范；第三部分應(yīng)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、具體實(shí)施等環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范；第四部分應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告及其他審計(jì)文本進(jìn)行規(guī)范。其中第三部分應(yīng)是該準(zhǔn)則體系的核心部分，用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式獲取審計(jì)證據(jù)的行為，對(duì)審計(jì)人員能“做什么”以及該“怎么做”進(jìn)行具體規(guī)范和指導(dǎo)，制定風(fēng)險(xiǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合AO系統(tǒng)等審計(jì)工具分別建立模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)式審計(jì)流程[ 5-6 ]。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

為了設(shè)計(jì)和實(shí)施更合理有效的數(shù)據(jù)式審計(jì)程序，有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員首先應(yīng)通過(guò)訪(fǎng)談、觀察、檢查等程序了解被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的品行與財(cái)務(wù)狀況，了解其是否存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，同時(shí)重點(diǎn)測(cè)試信息系統(tǒng)后臺(tái)程序是否被惡意篡改或有數(shù)據(jù)被隱匿，以識(shí)別被審計(jì)單位是否存在由于領(lǐng)導(dǎo)舞弊而引發(fā)的電子數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)；其次應(yīng)以應(yīng)用軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)作為測(cè)試對(duì)象，對(duì)數(shù)據(jù)的輸入與處理過(guò)程的控制進(jìn)行檢測(cè)，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)控制的合理性、健全性與有效性，揭示系統(tǒng)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷以及這些缺陷對(duì)電子數(shù)據(jù)真實(shí)性完整性的影響，識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位是否存在內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)的高低；最后還需采用“黑盒”、“白盒”與“灰盒”測(cè)試方法對(duì)應(yīng)用軟件的輸入和處理功能進(jìn)行測(cè)試，確定信息系統(tǒng)功能是否完善與運(yùn)行是否穩(wěn)定，識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位是否存在信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的能力

應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)必須要借助于多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘等計(jì)算機(jī)技術(shù)，這對(duì)審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的能力提出了更高的要求。只有提高審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的專(zhuān)業(yè)技能，才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，一方面應(yīng)以點(diǎn)帶面構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，針對(duì)具有計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展高級(jí)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以“分析”為主導(dǎo)，灌輸科學(xué)化、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)分析理念，讓他們掌握云計(jì)算、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)中心建設(shè)等知識(shí)與商務(wù)智能、高級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)用等先進(jìn)技術(shù)，提高他們數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)安全管理和數(shù)據(jù)綜合分析以及靈活運(yùn)用主流數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)分析工具等方面的能力，并在審計(jì)工作中能以審計(jì)數(shù)據(jù)分析師的身份發(fā)揮以點(diǎn)帶面的引領(lǐng)作用，作為團(tuán)隊(duì)核心有效帶動(dòng)各處室、各審計(jì)組計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干，構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，形成數(shù)據(jù)式審計(jì)的“合力”；另一方面應(yīng)通過(guò)形式多樣的培訓(xùn)方式提高審計(jì)人員數(shù)據(jù)式審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能，如組織開(kāi)展模擬數(shù)據(jù)式審計(jì)培訓(xùn)、多媒體網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和案例教學(xué)并可利用視頻會(huì)商系統(tǒng)舉辦遠(yuǎn)程培訓(xùn)班等。

（四）逐步建立和完善應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的支持系統(tǒng)

為提高各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同能力并有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需進(jìn)一步建立與完善審計(jì)數(shù)據(jù)中心、審計(jì)交換系統(tǒng)、審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)與安全保障系統(tǒng)等支持系統(tǒng)。

1.加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與應(yīng)用

為了讓審計(jì)數(shù)據(jù)中心成為綜合分析審計(jì)數(shù)據(jù)的有力支撐，促進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的應(yīng)用，必須做好以下工作：首先要加強(qiáng)建設(shè)重點(diǎn)行業(yè)審計(jì)等行業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；其次要規(guī)范數(shù)據(jù)采集過(guò)程，確保電子數(shù)據(jù)質(zhì)量；再次要制定合理的數(shù)據(jù)利用方案，充分利用數(shù)據(jù)中心的資源；最后應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)中心規(guī)章制度建設(shè)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、管理和使用程序。

2.構(gòu)建審計(jì)信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時(shí)交互系統(tǒng)

為了貫徹“資源整合、信息共享”的原則，積累數(shù)據(jù)資產(chǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家電子政務(wù)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的業(yè)務(wù)協(xié)同和信息共享，必須在審計(jì)署的統(tǒng)一部署下，建立審計(jì)信息資源目錄體系和交換體系，同時(shí)利用物聯(lián)網(wǎng)和即時(shí)通信技術(shù)（RTX）構(gòu)建一個(gè)審計(jì)信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時(shí)交互系統(tǒng)。

3.同步建設(shè)審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)

為了確保審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)對(duì)外的安全，應(yīng)按照“以安全保發(fā)展、在發(fā)展中求安全”的要求，同步規(guī)劃、同步建設(shè)安全保密系統(tǒng)和審計(jì)信息系統(tǒng)，使審計(jì)數(shù)據(jù)安全和運(yùn)行安全得到有效保障。

（五）建立完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，推進(jìn)事前、事中審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)利用審計(jì)署研發(fā)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)與“亞實(shí)時(shí)”離線(xiàn)定期采集數(shù)據(jù)相結(jié)合，建設(shè)社保、地稅、住房公積金、金融機(jī)構(gòu)、高校、企業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。審計(jì)人員還應(yīng)在對(duì)各行業(yè)數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)環(huán)境進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)服務(wù)器中，利用加密技術(shù)，遠(yuǎn)程進(jìn)行靈活的異地上傳下載操作與非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，逐步建立完善各行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警模塊，實(shí)現(xiàn)及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)分析預(yù)警、及時(shí)評(píng)價(jià)揭示、及時(shí)督促整改，使審計(jì)的及時(shí)性和有效性得到提高，并有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與普遍應(yīng)用，導(dǎo)致影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素與傳統(tǒng)審計(jì)相比發(fā)生了很大的變化，對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。因此，只有加強(qiáng)研究信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，才能在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施有效的應(yīng)對(duì)措施，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的有效應(yīng)用。

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篇7

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，特征；案例分析；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0174-02

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國(guó)，2006年2月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開(kāi)始了我國(guó)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式及其內(nèi)涵進(jìn)行詳細(xì)分析，可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有效克服傳統(tǒng)審計(jì)模式普遍存在的“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的弊端。運(yùn)用案例分析進(jìn)一步說(shuō)明了實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性，增強(qiáng)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高了審計(jì)質(zhì)量這一說(shuō)法的說(shuō)服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)開(kāi)始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實(shí)施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善，其將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運(yùn)用。

1　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。隨著社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。在審計(jì)系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計(jì)客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密地結(jié)合起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面、動(dòng)態(tài)的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下9個(gè)主要特征。

(1)重心前移：將審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，所以審計(jì)師直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人手。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化?？紤]了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，便于做綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(5)分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最重要的程序。審計(jì)師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識(shí)，審計(jì)師不僅要精通審計(jì)知識(shí)，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計(jì)效率。(9)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大：在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師擴(kuò)大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可作為對(duì)審計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的補(bǔ)充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國(guó)全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長(zhǎng)率超過(guò)14％，且連續(xù)三年被“財(cái)富”雜志評(píng)選為“美國(guó)最受歡迎的企業(yè)”。

對(duì)Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹(shù)脂，而樹(shù)脂是通過(guò)原油煉制的。但Rubbermaid沒(méi)有采取任何控制原材料風(fēng)險(xiǎn)的措施一既沒(méi)有集中采購(gòu)，也沒(méi)有與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹(shù)脂消費(fèi)商之一，以其采購(gòu)規(guī)模，完全可以通過(guò)談判獲得很優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒(méi)有利用集中采購(gòu)所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購(gòu)。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)。

該公司也未能有效管理與最大客戶(hù)沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問(wèn)題是制定的增長(zhǎng)目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長(zhǎng)率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計(jì)師可作出合理的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)預(yù)期：銷(xiāo)售增長(zhǎng)放緩、銷(xiāo)售毛利收窄、利潤(rùn)降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷(xiāo)售毛利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問(wèn)號(hào)。同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)降低成本，以達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒(méi)有改變產(chǎn)品配方來(lái)壓縮成本；如果它產(chǎn)量過(guò)大而銷(xiāo)售又不利，它的庫(kù)存應(yīng)該會(huì)增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷(xiāo)掉；等等。通過(guò)這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

從上述案例不難看出。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)，而不是像傳統(tǒng)的審計(jì)方式那樣，以審計(jì)測(cè)試為中心。審計(jì)平臺(tái)的擴(kuò)大對(duì)審計(jì)師的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是分析研究企業(yè)在哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有防范好、它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能有什么樣的影響，然后再通過(guò)相互印證的證據(jù)來(lái)判斷報(bào)表是否是真實(shí)和恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3　推動(dòng)我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)建議

(1)提高實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備與客戶(hù)所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡多掌握行業(yè)知識(shí)、企業(yè)知識(shí)的同時(shí)。還要實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，審計(jì)執(zhí)業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)建立計(jì)

算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(3)進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類(lèi)別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶(hù)所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)t降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

4　結(jié)論

篇8

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、 IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景

（一）IPO項(xiàng)目重啟

截至2014年2月13日，共有691家企業(yè)排隊(duì)等待IPO。普華永道預(yù)測(cè)2014年主板和中小板規(guī)模將分別可達(dá)1 000億和1 500億。IPO重啟使會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)增加，隨之而來(lái)的還有IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)多起財(cái)務(wù)造假事件使上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性遭到質(zhì)疑，市場(chǎng)開(kāi)始高度關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的社會(huì)壓力推高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）新股發(fā)行制度改革

我國(guó)正在進(jìn)行新股發(fā)行注冊(cè)制改革，證監(jiān)會(huì)不再對(duì)擬上市公司的申報(bào)材料真實(shí)性進(jìn)行審核，而是抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的審核責(zé)任將更加重大。投資者們對(duì)于形成更加健康規(guī)范的證券市場(chǎng)和更為可信的財(cái)務(wù)報(bào)告的需求與日俱增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師成功識(shí)別并防范IPO審計(jì)中遇見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，降低因發(fā)表不恰當(dāng)結(jié)論帶來(lái)審計(jì)失敗的可能性成為IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的課題。

二、 IPO審計(jì)相關(guān)概念

（一）IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是首次公開(kāi)發(fā)行股票公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是各種可能增加損失的條件下暴露出的敞口，并且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和失真風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定有所不同，但是都表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成嚴(yán)重后果，必須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，并及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)和降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）IPO審計(jì)的范圍及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)

1.前期盡職調(diào)查階段。為保證項(xiàng)目的質(zhì)量，從源頭杜絕高危審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面了解客戶(hù)。從客戶(hù)擬上市的目的、內(nèi)部的控制環(huán)境、所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面評(píng)價(jià)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和欺詐可能性。結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專(zhuān)業(yè)能力及獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，只有風(fēng)險(xiǎn)可接受的項(xiàng)目才可以承接。

2.IPO審計(jì)規(guī)劃階段。為后期更有針對(duì)性地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理必須提前進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃，并形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制文件和計(jì)劃策劃書(shū)。從財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次量化重要性水平，有重點(diǎn)的進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃和審計(jì)方法的選擇。

3.改制重組審計(jì)階段。能夠公開(kāi)發(fā)行股票募集資金并上市的必須是股份制企業(yè)，因此部分非股份制企業(yè)需要通過(guò)改制上市。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的情況主要有資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及利潤(rùn)分配審計(jì)。在這個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要參與制定企業(yè)的重組改制方案并出具驗(yàn)資報(bào)告和改制重組審計(jì)報(bào)告。

4.出具IPO審計(jì)報(bào)告階段。IPO審計(jì)不僅需要三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還要對(duì)企業(yè)改制重組和驗(yàn)資情況發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)發(fā)行人編制下期盈利預(yù)測(cè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要進(jìn)行審計(jì)。在封卷發(fā)行前還要針對(duì)會(huì)后事項(xiàng)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。有效的復(fù)核程序?qū)⒃诔鼍邎?bào)告階段切實(shí)降低IPO審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

三、 IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析

（一）IPO審計(jì)環(huán)境因素

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)重組、兼并、收購(gòu)、租賃等新業(yè)務(wù)類(lèi)型越來(lái)越多，IPO審計(jì)的內(nèi)容對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力要求越來(lái)越高。審計(jì)師因不了解審計(jì)對(duì)象而不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.監(jiān)管措施繁復(fù)。證券監(jiān)管部門(mén)管理體系和力度的適當(dāng)與否將直接影響IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有監(jiān)管環(huán)境構(gòu)成復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)困惑和不便。在發(fā)行人申請(qǐng)IPO審計(jì)的過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部、工商局等部門(mén)都有相關(guān)規(guī)定以期規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師IPO審計(jì)的市場(chǎng)。根據(jù)財(cái)政部的全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)調(diào)查可以看出多重監(jiān)管、反復(fù)檢查是政府對(duì)事務(wù)所管理中存在的首要問(wèn)題。

3.法律制度不完善。我國(guó)正處在一個(gè)從新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊(cè)制過(guò)度的階段，相關(guān)法律法規(guī)體系穩(wěn)定性不強(qiáng)，較大的變動(dòng)從客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部在2006年的，8年來(lái)的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展使其不能滿(mǎn)足社會(huì)需要。如現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則尚未將關(guān)聯(lián)方審計(jì)作為重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，然而證監(jiān)會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注并詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易對(duì)擬上市企業(yè)的影響，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)（圖1）可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)聯(lián)關(guān)系已經(jīng)成為影響IPO審計(jì)成功與否的主要原因。所以有必要在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方審計(jì)。

尚未全面建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)并支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)，但并未將運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則強(qiáng)制實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷增加、經(jīng)濟(jì)全球化背景下的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)管理層造假舞弊的動(dòng)機(jī)增加，采用傳統(tǒng)審計(jì)方法不能確保審計(jì)結(jié)論的正確，如獲取管理層承諾書(shū)的做法在管理層不誠(chéng)信的情況下毫無(wú)價(jià)值。

4.新股發(fā)行制度改革。我國(guó)從核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)制，證監(jiān)會(huì)將相關(guān)核查責(zé)任下放給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且一系列新的指導(dǎo)意見(jiàn)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先規(guī)定擬上市公司在申報(bào)材料正式受理后即需要在證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站預(yù)披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)且不能更改。這一舉措使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格把控申報(bào)材料質(zhì)量，在預(yù)披露審計(jì)中要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。其次要求失職注冊(cè)會(huì)計(jì)師承諾承擔(dān)民事賠償并對(duì)IPO審計(jì)工作底稿進(jìn)行抽查。過(guò)程監(jiān)督更加嚴(yán)格，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中更為細(xì)致，以防范審計(jì)失敗帶來(lái)的損失。

（二）IPO審計(jì)主體因素

1.委托關(guān)系影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。由于IPO審計(jì)的委托關(guān)系的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)與管理層直接相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到威脅。綠大地造假案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師龐明星自2004年起就與綠大地高層管理人員共同策劃財(cái)務(wù)造假，采用偽造合同、財(cái)務(wù)資料等手段，虛增資產(chǎn)收入使其符合上市標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)，綠大地高管可以自主選擇受托人，致使龐明星可以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份掛靠鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，參與綠大地IPO審計(jì)。委托關(guān)系和項(xiàng)目合作制度使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和發(fā)行人“共謀”有機(jī)可乘，嚴(yán)重影響審計(jì)師的獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)師職業(yè)道德操守沒(méi)有足夠的監(jiān)督控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為IPO審計(jì)中的獨(dú)立第三方，肩負(fù)著社會(huì)和股東的信任，職業(yè)道德的缺失必然會(huì)引發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)操作，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。趙和宇是北京中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所法人和大昂集團(tuán)董事長(zhǎng)。但在新大地的驗(yàn)資聲明中他以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字會(huì)計(jì)師身份出現(xiàn)，并且大昂集團(tuán)在2008年新大地申請(qǐng)IPO的同時(shí)注資新大地。這種同時(shí)掛靠?jī)蓚€(gè)事務(wù)所和購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位股票的行為嚴(yán)重違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，損害了IPO審計(jì)的客觀性。趙和宇身為一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人，卻屢屢違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，就是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)在以簽訂道德承諾函方式進(jìn)行職業(yè)操守管理的方式不能有效抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作的行為。

3.IPO審計(jì)特點(diǎn)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)。IPO審計(jì)具有周期長(zhǎng)、內(nèi)容多、中介關(guān)系復(fù)雜、委托關(guān)系和首次承接的特點(diǎn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中面臨著與普通審計(jì)不同的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有效性為半年，而IPO審計(jì)需要提交三年一期的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須多次進(jìn)行加期審計(jì)。IPO審計(jì)不同階段審計(jì)對(duì)象不同，繁多復(fù)雜的信息和長(zhǎng)時(shí)間高壓力工作狀態(tài)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師因疏忽導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

IPO審計(jì)中涉及到的中介機(jī)構(gòu)有保薦人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、券商等，各個(gè)中介機(jī)構(gòu)不是相互獨(dú)立，而是相互利用工作成果。這導(dǎo)致工作進(jìn)度的安排需要多方協(xié)調(diào)進(jìn)行，若協(xié)調(diào)溝通不暢或未能合理相互利用結(jié)果，易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬上市公司的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）IPO審計(jì)客體因素

1.被審計(jì)單位公司內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)使業(yè)務(wù)流程中易出現(xiàn)被內(nèi)外部人員利用的監(jiān)控漏洞，生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性降低，勢(shì)必增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)福生科2003年注冊(cè)成立，2005年和2009年兩次增資，2009年9月改制為股份有限公司。公司成立僅7年時(shí)間，就經(jīng)歷了多次增資擴(kuò)股和改制，企業(yè)的配套內(nèi)部控制制度變動(dòng)頻繁，企業(yè)整體控制環(huán)境混亂，為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了機(jī)會(huì)。

2.發(fā)行主體股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中。企業(yè)IPO成本很高，當(dāng)企業(yè)不能滿(mǎn)足上市條件時(shí)控股股東希望通過(guò)上市獲得更多資金的欲望會(huì)促使其產(chǎn)生造假和舞弊的動(dòng)機(jī)。

萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)和董事龔永福、楊榮華夫婦在企業(yè)改制前擁有企業(yè)80.38%的股份，改制后也分別持有公司29.98%的股份，合計(jì)近60%的股權(quán)足以控制公司的任何決策。

從表2中可以看出，萬(wàn)福生科2008年至2010年資產(chǎn)負(fù)債率分別為：78%、58%、58%。較高的資產(chǎn)負(fù)債率意味其大部分資產(chǎn)是通過(guò)舉債得來(lái)的。不足0.4的速動(dòng)比率與80%以上的流動(dòng)負(fù)債比率，反映出萬(wàn)福生科的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和短期償債壓力非常大。萬(wàn)福生科急需成功上市以募集大量流動(dòng)資金緩解自身財(cái)務(wù)壓力。龔永?？刂苹蛘吆现\注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)很大，為IPO審計(jì)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。（1）虛增收入是最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)信息造假手段。萬(wàn)福生科是第一只創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假股。在2012年的半年報(bào)更正公告中，應(yīng)收賬款從1 288萬(wàn)元變更為412萬(wàn)元，減少876萬(wàn)元，應(yīng)收賬款的前五大客戶(hù)全部消失。如此的改變我們可以肯定，萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售合同，杜撰銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的手段多計(jì)利潤(rùn)。（2）虛增資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用。資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等在企業(yè)的占比很大。金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年通過(guò)對(duì)部分固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、對(duì)部分無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不進(jìn)行攤銷(xiāo)少計(jì)費(fèi)用2 227萬(wàn)元。2011年上半年江蘇裕興薄膜科技分配現(xiàn)金股利1 200萬(wàn)元，現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額共計(jì)1 700萬(wàn)元，計(jì)算出利息費(fèi)用應(yīng)為500萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付利息”科目從2010年末到2011年增加了15萬(wàn)元。計(jì)算得出的該公司2011年上半年利息支出費(fèi)用應(yīng)為500+15=515（萬(wàn)元）。然而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的這一數(shù)據(jù)僅為171萬(wàn)元，裕興科技公司少計(jì)利息費(fèi)用344萬(wàn)元。（3）大規(guī)模關(guān)聯(lián)方交易可以實(shí)現(xiàn)擬上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利益輸送。通過(guò)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、托管經(jīng)營(yíng)等手段美化業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)使之符合IPO要求。紫鑫藥業(yè)2010年通過(guò)兩家房地產(chǎn)公司，在其上下游殼公司間進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)，營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)均大為增長(zhǎng)。這種關(guān)聯(lián)交易即使業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，相關(guān)憑證齊全，也存在自主調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)水平的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、淺述IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）法律層面

1.完善新股發(fā)行制度。我國(guó)正處于新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊(cè)制過(guò)度的階段，相關(guān)法律法規(guī)并不完善。因此要加快推進(jìn)新股發(fā)行注冊(cè)制配套法律法規(guī)的制定，建立證券市場(chǎng)監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)范新股定價(jià)機(jī)制，將從源頭降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)整個(gè)證券市場(chǎng)的健康有序發(fā)展和全體股東的合法權(quán)益不受侵害。

2.完善上市公司獎(jiǎng)懲制度。目前證監(jiān)會(huì)明令要求發(fā)行人應(yīng)建立有效內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，但并未量化懲罰措施。建議證監(jiān)會(huì)應(yīng)會(huì)同立法機(jī)關(guān)就擬上市公司未能遵守相關(guān)規(guī)定的懲罰進(jìn)行量化。如：幾年之內(nèi)不能再次提交IPO申請(qǐng)，罰款、嚴(yán)重的甚至可以終身禁止公開(kāi)上市。同時(shí)加大對(duì)欺詐上市的處罰力度。綠大地上市之后共募集資金3.46億元，虛增收入2.96億元，卻只被罰款400萬(wàn)元；萬(wàn)福生科的董事長(zhǎng)龔永福被罰款30萬(wàn)元，嚴(yán)平貴等高管也僅是處以5到25萬(wàn)元罰款，但萬(wàn)福生科造假的五年中虛增收入9億元；新大地虛增利潤(rùn)2 600萬(wàn)元，被處罰60萬(wàn)元；400萬(wàn)元與3億元、30萬(wàn)元與9億元、60萬(wàn)元與2 600萬(wàn)元相比，處罰力度九牛一毛，根本不會(huì)在證券市場(chǎng)產(chǎn)生警示作用，反而向期待靠財(cái)務(wù)造假上市募資的人展示著成功上市后的龐大利益。因此，只有加大對(duì)上市主體、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)欺詐上市的處罰力度，讓虛假上市無(wú)利可圖，才能讓企圖依靠財(cái)務(wù)造假上市的企業(yè)望而卻步，保護(hù)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3.完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度。IPO委托關(guān)系無(wú)法合理保證審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，建議證監(jiān)會(huì)可以參照《薩班斯法案》中關(guān)于獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)方面的規(guī)定加快公司治理結(jié)構(gòu)方面的創(chuàng)新。如由審計(jì)報(bào)告需求者如債權(quán)人、股東、員工等組成企業(yè)審計(jì)委員會(huì)，并且獨(dú)立于管理層，由該委員會(huì)委員進(jìn)行匿名投票選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使得IPO審計(jì)項(xiàng)目能夠充分體現(xiàn)最終報(bào)告使用者的利益，最大限度地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

1.加強(qiáng)文化建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)調(diào)客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化環(huán)境建設(shè)。在建立自律體系的基礎(chǔ)上配合相關(guān)績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度，如定期對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人的時(shí)間利用率、項(xiàng)目處理情況等對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員進(jìn)行考核，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，杜絕違反職業(yè)操守的行為。也可以借鑒英國(guó)道德合伙人制度，積極探索在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置職業(yè)道德監(jiān)督崗位，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供職業(yè)道德有關(guān)方面的咨詢(xún)，并負(fù)責(zé)監(jiān)督本事務(wù)所的職業(yè)道德操守情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)過(guò)程中遇到諸如：收受禮物、客戶(hù)要求偽造信息等情況時(shí)，可以與職業(yè)道德監(jiān)督人員進(jìn)行商議，制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

2.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系有助于應(yīng)對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。畢馬威成功處理洪良國(guó)際事件就是很好的案例。首先員工劉淑婷有良好的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，拒絕洪良國(guó)際10萬(wàn)元港幣禮金；其次內(nèi)部舉報(bào)反饋渠道，使劉淑婷在畢馬威高級(jí)經(jīng)理梁思哲再次向其交付10萬(wàn)元港幣時(shí)可以順利向負(fù)責(zé)內(nèi)部調(diào)查的合伙人何詠璇反饋。獨(dú)立檢查小組在何詠璇兩次約談梁思哲未果的情況下對(duì)洪良國(guó)際IPO項(xiàng)目進(jìn)行全面詳細(xì)檢查，最終發(fā)現(xiàn)洪良國(guó)際財(cái)務(wù)造假的證據(jù)，并向證監(jiān)會(huì)舉報(bào)。因此事務(wù)所應(yīng)成立全面管理體系：如人力資源部門(mén)完善人員選拔聘用機(jī)制；項(xiàng)目部門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的投標(biāo)、進(jìn)度控制及成果驗(yàn)收；專(zhuān)家咨詢(xún)部門(mén)分析各項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題并提供合理方案，有效從技術(shù)層面上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)制定本所內(nèi)控制度和項(xiàng)目復(fù)核規(guī)則，并定期對(duì)事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)行和各個(gè)項(xiàng)目的底稿進(jìn)行抽查。

3.加強(qiáng)自我保護(hù)，購(gòu)買(mǎi)責(zé)任險(xiǎn)、簽訂任務(wù)書(shū)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其必然性、普遍性，證監(jiān)會(huì)關(guān)于將會(huì)計(jì)師公開(kāi)承諾引入IPO民事賠償機(jī)制的要求，使審計(jì)師面臨更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和建立充足的風(fēng)險(xiǎn)基金是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失時(shí)最好的應(yīng)對(duì)辦法，雖不能減少受到的法律訴訟但能降低實(shí)際的損失。任務(wù)書(shū)能明確規(guī)定擬上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任及義務(wù)，是具有法律效應(yīng)的契約。通過(guò)與擬上市公司簽訂任務(wù)書(shū)，明確審計(jì)責(zé)任，在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，劃清責(zé)任，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

4.提前進(jìn)行IPO風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。新股發(fā)行注冊(cè)制度下會(huì)計(jì)師承擔(dān)一切財(cái)務(wù)報(bào)告審核責(zé)任，這使得IPO審計(jì)項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接IPO審計(jì)項(xiàng)目之前，必須進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定被審計(jì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)在自己的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、書(shū)籍或者相關(guān)行業(yè)已上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料，了解客戶(hù)行業(yè)的情況，重點(diǎn)關(guān)注敏感環(huán)節(jié)。

萬(wàn)福生科案例中，同處湖南省常德市的金健米業(yè)股份有限公司，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成熟程度都較萬(wàn)福生科好，然而在2008-2011年同期的數(shù)據(jù)對(duì)比中（見(jiàn)表3）可以看出：萬(wàn)福生科的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率遠(yuǎn)超出金健米業(yè)數(shù)十倍。同為主營(yíng)布料生產(chǎn)的陽(yáng)光集團(tuán)和洪良國(guó)際在2006年到2008年間有差異極大的毛利率。洪良國(guó)際招股書(shū)中顯示為26%、25%、28%，而陽(yáng)光集團(tuán)只有4.57%、7%、5.85%，并且本身布料生產(chǎn)就是低利潤(rùn)行業(yè)，已上市公司中最高毛利率也不超過(guò)10%。如此巨大的差異應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查階段，能夠通過(guò)收集證券市場(chǎng)同行業(yè)的相關(guān)信息，本可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，抵御IPO及風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.審計(jì)準(zhǔn)則第1 101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則.

篇9

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

文章編號(hào)：1003－4625(2006)07－0031－03

中圖分類(lèi)號(hào)：F832．33

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

就防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而言，銀行內(nèi)部審計(jì)位屬一線(xiàn)防控屏障，盡管銀行監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管、存款保險(xiǎn)制度、社會(huì)監(jiān)督以及行業(yè)自律等均不失為有效的手段，但上述外部監(jiān)管的防范效果最終取決于銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范效能的發(fā)揮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)是防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

一、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是現(xiàn)實(shí)的需求

近年來(lái)，金融領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，并且有愈演愈烈之勢(shì)，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展。銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的頻繁發(fā)生，無(wú)不與內(nèi)部審計(jì)制度不完備相關(guān)。改進(jìn)與完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的現(xiàn)實(shí)需求。

(一)防范金融風(fēng)險(xiǎn)要求改進(jìn)并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

目前全世界每天上萬(wàn)億美元的金融交易只有2％與物質(zhì)生產(chǎn)和交換有關(guān)。金融交易的泡沫化導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的急劇增大。而商業(yè)銀行從產(chǎn)生那天起就與失敗和危機(jī)聯(lián)系到一起。一部商業(yè)銀行發(fā)展的歷史，可以說(shuō)就是人類(lèi)社會(huì)與銀行失敗、銀行危機(jī)較量的歷史。一般而言，銀行失敗(bank failure)是指一家銀行被清算，在政府的監(jiān)督下被一家健全的銀行合并，或依賴(lài)政府的財(cái)務(wù)援助而生存。銀行危機(jī)(bank crisis)是指實(shí)際或潛在的銀行擠兌與銀行失敗引致銀行停止償還負(fù)債或?yàn)榉乐勾饲闆r的出現(xiàn)政府被迫大規(guī)模提供援助。由此可見(jiàn)，銀行失敗是銀行危機(jī)的必要條件，防止銀行失敗是防范銀行危機(jī)乃至金融危機(jī)的基礎(chǔ)。

美國(guó)貨幣監(jiān)理署在對(duì)1979―1989年間破產(chǎn)的162家國(guó)民銀行進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)銀行中分別有35％和11％是由內(nèi)部犯罪與金融詐騙引致。美聯(lián)儲(chǔ)的研究表明，在1990－1991年破產(chǎn)的286家銀行中，有26％是由內(nèi)部犯罪造成，61％的破產(chǎn)銀行存在詐騙、非犯罪性違規(guī)、內(nèi)部貸款損失等內(nèi)部問(wèn)題。

我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，主要是貸款質(zhì)量下降、呆賬增加、經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、支付能力不足而引起的信用風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)人員欺詐與越權(quán)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，決策管理層缺乏科學(xué)的管理和經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)等。

正如國(guó)際銀行監(jiān)管權(quán)威機(jī)構(gòu)巴塞爾委員會(huì)在剖析法國(guó)里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時(shí)得出的結(jié)論：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不到位，內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。伴隨世界金融一體化進(jìn)程的加快，中國(guó)加入WTO之后，開(kāi)始參與激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不斷改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，無(wú)疑是商業(yè)銀行的現(xiàn)實(shí)選擇。

(二)提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力需要改進(jìn)并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)改進(jìn)并完善內(nèi)部審計(jì)制度尤為重要。在商業(yè)銀行內(nèi)部存在所有者與經(jīng)營(yíng)者，上級(jí)行與下級(jí)行的委托關(guān)系，他們之間的信息是不對(duì)稱(chēng)的，在這種信息不對(duì)稱(chēng)的情況下由于經(jīng)紀(jì)人的有限理性，銀行內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，從而給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)健。為了減少這種道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的出現(xiàn)，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，上級(jí)行能監(jiān)督下級(jí)行，不同崗位，不同部門(mén)之間能夠互相監(jiān)督的制度，這種制度以商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度為主導(dǎo)。

面臨銀行危機(jī)，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，有相當(dāng)一批銀行陷入了經(jīng)營(yíng)困境。然而，在這樣惡劣的環(huán)境中，仍然有一批商業(yè)銀行表現(xiàn)不凡，增長(zhǎng)率迅速恢復(fù)，市場(chǎng)份額不斷增加。《亞洲貨幣》(Asia Money)列舉了亞洲地區(qū)10家這樣的銀行，他們有著共同的特點(diǎn)，即善于開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、注重風(fēng)險(xiǎn)管理。可見(jiàn)，創(chuàng)新能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力是商業(yè)銀行保持可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的兩種最基本的能力。創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的動(dòng)力，風(fēng)險(xiǎn)控制是商業(yè)銀行的安全保證。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)控制為主的一種內(nèi)部約束機(jī)制，它是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀有待改善

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，其重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)居于主導(dǎo)地位，屬于對(duì)各類(lèi)控制執(zhí)行專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)的活動(dòng)，具有再控制、再監(jiān)督的職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)對(duì)銀行的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程，其目的是確保銀行合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)、確保銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定范圍之內(nèi)、確保會(huì)計(jì)和管理信息的可靠與完整。

近幾年，我國(guó)各大國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。但在內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方式、方法等方面仍存在諸多不足。

2002年9月7日，中國(guó)人民銀行了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重要性的認(rèn)識(shí)。我國(guó)各商業(yè)銀行也相繼對(duì)內(nèi)審部門(mén)作了調(diào)整。如中國(guó)工商銀行組建了稽核(審計(jì))監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽(yáng)、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專(zhuān)員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度。中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。近年來(lái)，商業(yè)銀行各級(jí)內(nèi)審部門(mén)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，在強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，規(guī)范商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、糾正違規(guī)問(wèn)題、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。但受諸多因素影響，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理方面功能的發(fā)揮與發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行相比較仍有一定差距，有待改進(jìn)與完善。

三、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建議

發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，已逐步建立起比較完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。我們認(rèn)為，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。

(一)構(gòu)建獨(dú)立的監(jiān)控體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理效能

稽核部門(mén)是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會(huì)，

負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域。總行設(shè)稽核部，對(duì)上向董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)下實(shí)行垂直管理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負(fù)責(zé)，具體負(fù)責(zé)所管轄分支行的內(nèi)部審計(jì)工作，稽核部門(mén)具有獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)、問(wèn)題認(rèn)定及處分權(quán)。

面臨新的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范。其中第一條應(yīng)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)其獨(dú)立性。各銀行一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》要求，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持內(nèi)部審計(jì)人員大膽有效地展開(kāi)工作，再分配內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，盡量避免實(shí)際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突。針對(duì)縣(市)支行內(nèi)部審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，還應(yīng)將基層內(nèi)審人員編制全部集中到中心支行，并結(jié)合縣(市)支行健全內(nèi)控機(jī)制的進(jìn)程，加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的力度，與此同時(shí)，建立、健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)前移內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制切入點(diǎn)，開(kāi)展動(dòng)態(tài)審計(jì)

《巴塞爾新資本協(xié)議》明確指出“對(duì)于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在引進(jìn)來(lái)之前就為其制定出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序和控制方法”，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)先行。與此相應(yīng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用的內(nèi)部審計(jì)，為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，亦應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由原來(lái)的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿ΓA(yù)測(cè)并防止可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，向董事會(huì)或管理部門(mén)反饋信息。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能由監(jiān)督型向服務(wù)導(dǎo)向型的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。

商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范中應(yīng)提出不斷樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)審理念，其中包括服務(wù)理念。內(nèi)審職能不應(yīng)僅僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其更深層次的職能應(yīng)該是為銀行提供高附加值的服務(wù)。因此，內(nèi)審部門(mén)和人員要切實(shí)為商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策和管理服務(wù)，為被審單位強(qiáng)化內(nèi)控、改進(jìn)工作服務(wù)，推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型轉(zhuǎn)變。

(三)借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

2004年6月26日十國(guó)集團(tuán)的央行行長(zhǎng)們一致通過(guò)《資本計(jì)量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)議：修訂框架》，即《巴塞爾新資本協(xié)議》。全球主要的國(guó)際化大銀行在今年實(shí)施新協(xié)議。盡管新協(xié)議還存在著諸多不足，但是它強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素，強(qiáng)調(diào)樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管理念等內(nèi)容，體現(xiàn)出對(duì)1988年《巴塞爾協(xié)議》的重大改進(jìn)，值得我國(guó)商業(yè)銀行借鑒。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行正在為新巴塞爾協(xié)議做準(zhǔn)備，應(yīng)借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，積極推進(jìn)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成受內(nèi)外多方面因素的影響，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。依據(jù)國(guó)際慣例，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程主要包括以下步驟：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并制定審計(jì)計(jì)劃；實(shí)施內(nèi)控測(cè)試確定被審計(jì)主體內(nèi)部控制的有效性；執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；得出審計(jì)結(jié)論并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)建議書(shū)；實(shí)施后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程的重點(diǎn)是全面識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況。對(duì)此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將引發(fā)商業(yè)銀行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素細(xì)分為：信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等部分，建立不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，找到關(guān)鍵控制點(diǎn)。銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范模型，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理是否能夠及時(shí)識(shí)別商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否在所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的、對(duì)應(yīng)的崗位人員負(fù)責(zé)控制，其風(fēng)險(xiǎn)管理是否能夠覆蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險(xiǎn)。借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在促使商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)銀行的角度看待風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)整體性風(fēng)險(xiǎn)控制，推進(jìn)其全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建。

(四)完善電子化建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力

隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運(yùn)作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。這迫切需要建立具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測(cè)分析做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的稽核檢查，使審計(jì)方式由過(guò)去的事后檢查型向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)超越市場(chǎng)一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，通過(guò)對(duì)個(gè)案現(xiàn)象的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面及時(shí)通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)，以引起重視，及時(shí)采取防范措施。

商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范中應(yīng)提出完善內(nèi)審電子化建設(shè)；加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；加強(qiáng)審計(jì)案例研究的要求。構(gòu)建和改善公用審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門(mén)審計(jì)接口的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門(mén)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面實(shí)時(shí)通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。通過(guò)強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有的放矢，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，可達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的目的。

(五)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，組建專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)樹(shù)立和強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)控制理念，保持較高的職業(yè)道德水平；其次，伴隨金融市場(chǎng)細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來(lái)越需要組建一支專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。培養(yǎng)出一批精通國(guó)際及國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)師已成為當(dāng)務(wù)之急。為適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷更新金融知識(shí)，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)制訂中長(zhǎng)期審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)送出去培訓(xùn)、請(qǐng)進(jìn)來(lái)講學(xué)等方式，接受專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制理論和實(shí)踐技能。

結(jié)束語(yǔ)

篇10

一、清理改制中遺留下來(lái)的問(wèn)順，強(qiáng)化杜會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)，大多是由一個(gè)或多個(gè)以上的國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)組織或大專(zhuān)院校發(fā)起設(shè)立，長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨(dú)立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場(chǎng)的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國(guó)家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問(wèn)題卻很多，因此，我們要隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，將審計(jì)推向市場(chǎng)，在行業(yè)協(xié)會(huì)的管理和指導(dǎo)下，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委從以下幾方面來(lái)考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

(一)客戶(hù)品行端正，信譽(yù)良好?？蛻?hù)具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低;反之，固有風(fēng)險(xiǎn)就很高，即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平內(nèi)。

(二)應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著許多形形的行業(yè)，每個(gè)行業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大，有時(shí)既使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能搜集到很多有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分估計(jì)這一風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過(guò)去大部分審計(jì)訴訟案都集中在陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)客戶(hù)。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶(hù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細(xì)的審計(jì)，提高審計(jì)費(fèi)用。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，提離自身紊質(zhì)

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求與審計(jì)能力所達(dá)到的程度之間有一個(gè)期望差。審計(jì)由于所應(yīng)用的工具和術(shù)手段的局限性及其審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿(mǎn)足公眾需求方面，始終處于被動(dòng)位置，這也使得審計(jì)人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而如何將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)做如下要求:

(一)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。我國(guó)的審計(jì)人員數(shù)量雖多，但層次不高，即使有會(huì)計(jì)證的人員，但由于會(huì)計(jì)師事物所的長(zhǎng)期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員一定要把思想轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，道德意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

(二)遵守職業(yè)道德要求。審計(jì)人員的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專(zhuān)業(yè)能力，判斷貫穿了審計(jì)過(guò)程的始終，因此，審計(jì)人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需有實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

四、確立適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn).切忌只求經(jīng)濟(jì)效益.不問(wèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)程度及影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大這一問(wèn)題，搶客戶(hù)，壓價(jià)收費(fèi)。創(chuàng)收意識(shí)加大了收費(fèi)的隨意性，卻嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，缺乏了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量自然難以提高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時(shí)也要考慮到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)，增強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、執(zhí)行適應(yīng)的審計(jì)秩序，建立健全審計(jì)質(zhì)t控制制度

合理的審計(jì)要求制訂合理科學(xué)的計(jì)劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并集中審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有重大差錯(cuò)或非法事項(xiàng)，最終通過(guò)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，把風(fēng)險(xiǎn)控制到盡可能低的水平?？梢哉f(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問(wèn)題。

審計(jì)質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實(shí)施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的，科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶(hù)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一重要客戶(hù)的年度審計(jì)做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時(shí)參照，這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實(shí)例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

六、加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全

(l)鑒訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受委托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。