導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 應(yīng)用對(duì)策

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的充分了解，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，同時(shí)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，制定出與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的審計(jì)策略與計(jì)劃，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，使審計(jì)成為一個(gè)不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降到最低。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估始終貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式的特點(diǎn)

1、體現(xiàn)了戰(zhàn)略和系統(tǒng)理論的廣元化風(fēng)險(xiǎn)觀念

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必須要有正確的經(jīng)營(yíng)策略。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理模式，不僅會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)從方法上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)考慮的更全面。它使得審計(jì)師從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，將審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上，并通過(guò)了解被審計(jì)單位各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)指導(dǎo)審計(jì)取證的程序，從而改進(jìn)了審計(jì)方法，提高審計(jì)的效率和效果。

2、以風(fēng)險(xiǎn)管理為理念，采取科學(xué)的指導(dǎo)思想

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)處理?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從各方面研究環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響，并分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)處理，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取科學(xué)的指導(dǎo)思想，以合理的懷疑假設(shè)為基礎(chǔ)，依賴(lài)于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查，對(duì)公司管理層始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)。

3、以效益最優(yōu)為原則，保證了審計(jì)程序科學(xué)性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，這使其能夠把主要精力放在容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，為審計(jì)意見(jiàn)提供充分的審計(jì)證據(jù)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用分析性復(fù)核的審計(jì)方法，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作為研究重點(diǎn)，要求審計(jì)師首先了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理準(zhǔn)確的設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的高低水平。然后根據(jù)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，從而有效地減少了細(xì)節(jié)性測(cè)試工作，降低了審計(jì)成本。

4、審計(jì)測(cè)試程序的靈活性及分析技術(shù)的先進(jìn)性

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用標(biāo)準(zhǔn)化的程序，不能較好的適應(yīng)被審計(jì)單位個(gè)性化的特點(diǎn)進(jìn)行靈活處理，而且很容易使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行暗箱操作?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了審計(jì)測(cè)試程序的靈活性，針對(duì)不同企業(yè)、不同風(fēng)險(xiǎn)采用不同的審計(jì)程序，提高了審計(jì)的有效性。另外，在分析技術(shù)上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把分析性復(fù)核作為最重要的審計(jì)方法，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。同時(shí)，采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境分析、戰(zhàn)略分析、及剩余風(fēng)險(xiǎn)分析等，有效減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的局限性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式，因基于其顯著的特點(diǎn)，在發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用。 在我國(guó)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式仍處于初級(jí)探索階段，在實(shí)務(wù)操作中存在許多問(wèn)題，具體可歸為以下幾個(gè)方面。

（一）缺乏確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性依據(jù)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部控制環(huán)境，有效識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和量化，但是我國(guó)目前還沒(méi)有科學(xué)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中，很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的識(shí)別與評(píng)估。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的指導(dǎo)較少，可操作性不強(qiáng)。

（二）信息技術(shù)水平不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展

目前，由于信息技術(shù)水平有限，我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)計(jì)算機(jī)信息輔助分析的依賴(lài)性相對(duì)比較低，沒(méi)有將數(shù)據(jù)庫(kù)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，難以準(zhǔn)確識(shí)別和量化被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，形式化識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，難以有效的進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理。雖然，大部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)工作，但是也僅限于用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，很少通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)并采用審計(jì)軟件對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有待提高

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用中，不僅要求審計(jì)從業(yè)人員掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等方面知識(shí)，而且還應(yīng)具備環(huán)境分析、戰(zhàn)略分析及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的能力，這些因素都決定了審計(jì)的成敗。目前，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及法律知識(shí)的審計(jì)人員，不能夠很好地運(yùn)用分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。這使得審計(jì)程序不能有效進(jìn)行，從而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

篇2

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。 

 

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(iaasb)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。 

二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí) 

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。 

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。 

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。 

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解 

內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。 

而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來(lái)界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。 

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說(shuō)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說(shuō)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。 

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施 

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。 

(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性 

隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用 

1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。 

2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。 

3.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說(shuō)可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。 

4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。 

(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施 

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力： 

1.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。 

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹(shù)立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。 

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。 

五、結(jié)束語(yǔ) 

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開(kāi)展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無(wú)疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。 

 

參考文獻(xiàn)： 

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篇3

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能在于對(duì)各種潛在和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的識(shí)別。在目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)高、審計(jì)規(guī)模大而審計(jì)人員相對(duì)較少的情況下，如何對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施有效的審計(jì)和監(jiān)督，是一個(gè)需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)概念和方法備受職業(yè)領(lǐng)域的關(guān)注，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)的大勢(shì)所趨。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其特點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與審計(jì)環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不足逐漸凸顯出來(lái)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方法。

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下五個(gè)特點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)，采取以分析復(fù)核為中心，要求審計(jì)人員具有更復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，運(yùn)用個(gè)性化的測(cè)試程序等。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)始逐步將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到其內(nèi)部審計(jì)之中，但是從總體來(lái)看尚處于起步階段。據(jù)研究，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占到了我國(guó)商業(yè)銀行全年審計(jì)工作量的50%，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)占到35%左右，審計(jì)調(diào)查等其他項(xiàng)目占到15%左右，由此可以看出，在我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于由內(nèi)部控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的過(guò)渡階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用仍舊處在起步探索之中。

從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，當(dāng)今我國(guó)商業(yè)銀行重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于內(nèi)部，而來(lái)源于外部的其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則被忽視，審計(jì)關(guān)注層次不夠深入，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法還比較傳統(tǒng)，另一方面，我國(guó)從事審計(jì)的工作人員知識(shí)范圍較為狹窄，人員比重中財(cái)務(wù)人員的比重較大，其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才比較缺失，具備多項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能的人才更是嚴(yán)重不足。

同時(shí)必須要注意到的是，我國(guó)銀行業(yè)一直以來(lái)存在著一種傳統(tǒng)觀念，即銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是銀行的監(jiān)督部門(mén)，它無(wú)法為銀行創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)。重監(jiān)督、輕服務(wù)是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前工作的狀態(tài)，內(nèi)審報(bào)告僅披露了銀行內(nèi)部存在的一些問(wèn)題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考建議

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于改善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其管理水平和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)程才剛剛啟動(dòng)，其應(yīng)用程度還相對(duì)不成熟。因此，為了強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有必要推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的運(yùn)用。綜合其他學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)理念

內(nèi)審工作在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，選擇重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)方案時(shí)，需要把握好管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，重點(diǎn)關(guān)注容易產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，使得審計(jì)工作的開(kāi)展有明確的指導(dǎo)和側(cè)重，樹(shù)立起審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)觀：一方面，通過(guò)審計(jì)揭示風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)過(guò)于保守或過(guò)于激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理行為起到糾偏作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡匹配；另一方面，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的咨詢服務(wù)功能，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性，站在內(nèi)審的角度向管理層提出對(duì)策建議。

（二）提升審計(jì)技術(shù)方法

商業(yè)銀行要通過(guò)研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析等方法手段，促使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與衡量的評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）培養(yǎng)審計(jì)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能

我國(guó)商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍持續(xù)性的學(xué)習(xí)教育，加強(qiáng)其對(duì)新理念、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的自身綜合素質(zhì)，努力打造一支一專(zhuān)多能、復(fù)合型、高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。另一方面，應(yīng)當(dāng)健全完善審計(jì)隊(duì)伍的用人機(jī)制，提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的人才交流，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，共享知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式

作為上述對(duì)策建議的延伸與展望，我們應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如利率市場(chǎng)化的過(guò)程充滿了荊棘、試錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)，加之當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融的聯(lián)合沖擊，銀行業(yè)將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及更加沉重的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型壓力。

面對(duì)利率市場(chǎng)化、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的影響，面對(duì)客戶結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以及銀行資產(chǎn)負(fù)債組合的未來(lái)變化發(fā)展趨勢(shì)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是否也發(fā)生了改變，這樣的改變是否對(duì)內(nèi)審提出了新的要求，其內(nèi)部審計(jì)的思維模式又該如何充分適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化以進(jìn)一步提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，都是當(dāng)前商業(yè)銀行需要不斷探索與反思的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖文玲，宋偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位和作用發(fā)揮[J].西部金融，2009，2.

篇4

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代；傳統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)；導(dǎo)向；審計(jì)；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0239-02

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)比分析

1.1 審計(jì)模型不同

在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，其實(shí)際上是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是相互影響的，且均受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且，大部分審計(jì)程序都具有多重目的，有時(shí)很難確定一項(xiàng)審計(jì)程序是為固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)提供了審計(jì)證據(jù)。

1.2 審計(jì)起點(diǎn)不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致對(duì)其評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過(guò)或逾越內(nèi)控，從而導(dǎo)致評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻很高。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更重視間接評(píng)估，即在戰(zhàn)略分析成果的基礎(chǔ)上，從了解客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，并最終落腳于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，顯然這樣做更具合理性。

1.5 對(duì)分析性測(cè)試的重視程度不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)分析性測(cè)試的重視程度不夠，主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表的分析上；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則以分析性測(cè)試為中心，將其作為最重要的程序，且測(cè)試范圍開(kāi)始走向多樣化，不僅通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)；還包括調(diào)查識(shí)別出別的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

1.6 審計(jì)程序的特點(diǎn)不同

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中存在重程序、輕風(fēng)險(xiǎn)的傾向，忽略了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)工作采取標(biāo)準(zhǔn)化的流水線作業(yè)方式。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。

1.7 審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源發(fā)生變化

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后在此基礎(chǔ)上評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依靠在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試時(shí)所獲得的證據(jù)，還必須從外部獲取大量的外部證據(jù)以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

1.8 審計(jì)思路不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種自下而上的審計(jì)方式視野過(guò)于狹窄，容易造成只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估被審單位會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，這種自上而下的方法站得高，看得遠(yuǎn)，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出正確的判斷。

1.9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求會(huì)計(jì)師具有更高的素質(zhì)，比如必須掌握一些常用的風(fēng)險(xiǎn)分析工具，還要求會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，接受必要的行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練，分行業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

2 我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

通過(guò)以上對(duì)比分析，可以看出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理配置資源，提高審計(jì)效率和效果。為了適應(yīng)這種新的審計(jì)模式，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已做了大量修訂，而我國(guó)財(cái)政部在 2006年2月15日頒布的48項(xiàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想。針對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，我們提出以下建議。

2.1 強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系要求更高更全面，且一種新的審計(jì)模式的推廣和應(yīng)用必然伴隨著一個(gè)生疏的陣痛期。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和盡量縮短陣痛期，大力推行培訓(xùn)工作是非常必要的。由于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，因此，國(guó)家相關(guān)部門(mén)可以和“四大”溝通，讓其向我國(guó)的事務(wù)所傳授現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐做法及其成敗得失，通過(guò)借鑒他人經(jīng)驗(yàn)，使我們盡快趕上審計(jì)實(shí)務(wù)潮流，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，中注協(xié)也可借此機(jī)會(huì)對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)制培訓(xùn)，使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短時(shí)間內(nèi)掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，由此以點(diǎn)帶面，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2.2 提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

2.3 大力改進(jìn)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)方法

為適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)摒除一些傳統(tǒng)的觀念和做法，采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的技術(shù)和方法。例如，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位情況的了解，并在此過(guò)程中形成審計(jì)證據(jù)；努力形成適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定審計(jì)程序；重視分析和判斷，充分應(yīng)用分析性測(cè)試和使用有關(guān)分析工具，對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并據(jù)以設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

2.4 強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的好壞與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。由于目前公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的不完善以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，國(guó)家應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的框架下，從設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日?？刂苹顒?dòng)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.5 完善現(xiàn)代法律體制，改善法律環(huán)境

由于目前我國(guó)法律環(huán)境仍處于低訴訟度、訴訟成本過(guò)高的階段，投資者直接會(huì)計(jì)師事務(wù)所難度很大。從而截至現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槠鋱?zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)而遭到訴訟的案例很少，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性較小，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，客觀上助長(zhǎng)了其投機(jī)行為。因此，我們應(yīng)完善相關(guān)的法律制度來(lái)明確民事責(zé)任對(duì)象，落實(shí)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的具體對(duì)象范圍，并建立舉證責(zé)任倒置制定，降低業(yè)外人士特別是會(huì)計(jì)報(bào)表的利害關(guān)系人的訴訟難度，同時(shí)健全訴訟機(jī)制，簡(jiǎn)化訴訟程序，提高訴訟效率。

2.6 建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制

政府部門(mén)、證券公司、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上披露，實(shí)現(xiàn)資源共享，以推動(dòng)社會(huì)信用體系的建立。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例資料等，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴(lài)性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問(wèn)題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問(wèn)題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴(lài)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專(zhuān)業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專(zhuān)業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類(lèi)，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類(lèi)別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇6

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路的一種新型審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)充分了解企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境、識(shí)別重要的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、分析各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，有針對(duì)性地對(duì)重要交易、賬戶、列報(bào)和披露進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。由于企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案出現(xiàn)的頻率越來(lái)越高，上世紀(jì)九十年代，國(guó)外的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）在2003年10月份通過(guò)了新的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也做了一定的修改，從原來(lái)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)”變更為現(xiàn)在的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，突出了對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其具有以下一系列新的特征：一是注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，不僅包括對(duì)被審計(jì)單位微觀風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，還包含了對(duì)各種中觀、宏觀風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注，使得風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)更加全面；二是注重充分運(yùn)用分析性程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將戰(zhàn)略分析、前景分析、財(cái)務(wù)分析及績(jī)效分析等分析工具與審計(jì)的分析性程序相結(jié)合；三是重視對(duì)例外項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的非重要環(huán)節(jié)或者中低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域適當(dāng)?shù)臏p少抽查的比例，而集中審計(jì)資源關(guān)注對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的分析；四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移致使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序表現(xiàn)出重要的意義。而全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估則要求審計(jì)人員不能僅僅局限于內(nèi)部證據(jù)的收集，更要跳出固有的限制，將審計(jì)范疇拓展到對(duì)外部證據(jù)的利用。

二、商業(yè)銀行引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

我國(guó)加入WTO后，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，銀行間的國(guó)際、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。提高運(yùn)營(yíng)能力，搶占金融市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化成為企業(yè)爭(zhēng)相奮斗的目標(biāo)。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，因此把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

（一）充分實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性的需要。審計(jì)有效性指的是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，主要表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量屬性。隨著金融全球化趨勢(shì)和金融風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)的審計(jì)模式在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都顯示出不足，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)工作的重心前移，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在全方位關(guān)注領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略和審計(jì)范圍，使審計(jì)真正做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”，能夠從全局戰(zhàn)略角度實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。一方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源效用最大化；另一方面也提高其在商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

（二）推動(dòng)商業(yè)銀行健康發(fā)展的需要。國(guó)內(nèi)外金融業(yè)的治理一直是監(jiān)管界關(guān)注的焦點(diǎn)，行業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更為突出對(duì)環(huán)境的依賴(lài)性和高風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從最初的以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的全面審計(jì)，取得了很大的成效。但是伴隨著國(guó)內(nèi)外環(huán)境的不斷變化和商業(yè)銀行的自身發(fā)展也出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題。因此，探索并應(yīng)用科學(xué)、高效的審計(jì)方法，更為準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，提高審計(jì)的效率與效果，是加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督，促使其完善和健康發(fā)展的必要條件。

（三）關(guān)注商業(yè)銀行特殊性的審計(jì)需要。商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債多、中間業(yè)務(wù)量大、資金往來(lái)頻繁、會(huì)計(jì)信息及其他各種信息錯(cuò)綜復(fù)雜。銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)外部制度環(huán)境具有高度依賴(lài)性，并且面臨嚴(yán)峻的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。在這種情況下，必須要探索科學(xué)、高效、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)方法，提高審計(jì)的效率和效果。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正滿足了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的需要。它是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，抓住審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地減少銀行的損失。

（四）西方審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的重要啟示。從國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用看，一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如四大）的實(shí)踐也證明了在商業(yè)銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可行性。畢馬威早在1976年就實(shí)施了審計(jì)領(lǐng)域研究項(xiàng)目，1997年提出了剩余風(fēng)險(xiǎn)概念和BMP審計(jì)模式，并在捷克商業(yè)銀行的審計(jì)中運(yùn)用實(shí)施。利用戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高等五大原則來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，取得了良好的效果。德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司在對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)時(shí)大量運(yùn)用分析性程序，按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分銀行活動(dòng)，充分考慮銀行特點(diǎn)并全面關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐證明，在對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)中有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效能、適應(yīng)環(huán)境變化具有積極的意義，這些對(duì)于完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有著重要的借鑒意義。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)和對(duì)策

（一）商業(yè)銀行實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)

1、商業(yè)銀行引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏信用評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。秦榮生教授認(rèn)為，“只有整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建立起來(lái)，經(jīng)營(yíng)體系、行業(yè)評(píng)價(jià)體系逐漸規(guī)范化，使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果才會(huì)比較好?！倍壳罢麄€(gè)國(guó)內(nèi)的信用體系沒(méi)有建立起來(lái)，缺乏健全合理的信用指標(biāo)體系判斷銀行的誠(chéng)信狀況。對(duì)于銀行這種對(duì)信用依賴(lài)度很高的企業(yè)，沒(méi)有健全的信用體系的支持，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不會(huì)使銀行的運(yùn)營(yíng)效果達(dá)到理想狀態(tài)。

2、開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能帶來(lái)更高的審計(jì)成本。到目前為止，國(guó)際上一些著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同程度上都已經(jīng)使用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的調(diào)查了解，需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員的參與，帶來(lái)了額外人工成本。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)觀念貫穿審計(jì)程序中的每一個(gè)步驟，環(huán)環(huán)相扣。一旦某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就可能對(duì)前期的策略和后期的審計(jì)程序進(jìn)行重新的評(píng)估。審計(jì)程序始終處于不斷調(diào)整和完善的過(guò)程，大大增加了執(zhí)行成本。一旦成本超過(guò)了收益，對(duì)審計(jì)行為的效益性將是一個(gè)嚴(yán)重的質(zhì)疑。成本問(wèn)題成為制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的因素之一。

3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)應(yīng)用的斷層。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)了制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程和方法，在審計(jì)模式上形成了慣性。而在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行審計(jì)的范例很少，也很難形成審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式做出原則性規(guī)定，更沒(méi)有形成比較完整的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則框架，審計(jì)實(shí)務(wù)操作缺乏規(guī)范性、完整性和指導(dǎo)性。既缺乏有效的制度導(dǎo)向，又缺少實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)積累，面對(duì)商業(yè)銀行這一特殊審計(jì)客體，內(nèi)部審計(jì)目前面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

4、內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)實(shí)務(wù)技能缺乏。實(shí)務(wù)技能缺乏的首要表現(xiàn)為審計(jì)理念的更新跟不上實(shí)務(wù)的變化。雖然在社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)確定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的地位，但大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)思維方式，部分甚至停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)模式。固有的審計(jì)習(xí)慣很難適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中倡導(dǎo)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)的理念，對(duì)其接受乃至應(yīng)用需要一個(gè)過(guò)渡的時(shí)間。

另一方面技能缺乏表現(xiàn)為審計(jì)方式、方法的落后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)制定具體審計(jì)策略，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量?，F(xiàn)階段，大部分審計(jì)人員在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍按照制度基礎(chǔ)模式，把主要精力集中于具體交易事項(xiàng)或者期末余額等細(xì)節(jié)問(wèn)題上，不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)機(jī)構(gòu)中尚未形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)沒(méi)有深入到審計(jì)人員的思想中，也沒(méi)有貫穿到審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作方法中。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

1、健全信用管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建全面的信用評(píng)價(jià)體系。有效的管理手段和科學(xué)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)是合理評(píng)價(jià)企業(yè)尤其是商業(yè)銀行的重要手段，也是控制各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的必要前提。許多國(guó)家及其金融機(jī)構(gòu)都建立起系列評(píng)價(jià)體系，一方面有效進(jìn)行信用及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；另一方面也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。例如，英國(guó)銀行預(yù)警制度中的指標(biāo)體系、美國(guó)金融預(yù)警制度中的CAMEL評(píng)級(jí)系統(tǒng)、CAEL排序系統(tǒng)和CAMELS銀行評(píng)級(jí)制度等。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行的特點(diǎn)和中國(guó)監(jiān)管體制的模式，建立起定性和定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。

2、科學(xué)控制審計(jì)成本。審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)管理是審計(jì)成本控制的重要一環(huán)，即統(tǒng)一合理規(guī)劃審計(jì)過(guò)程，統(tǒng)一指揮、集中調(diào)配，通過(guò)合理組織審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮整體合力，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)最佳配置。同時(shí)，要提高審計(jì)的科學(xué)技術(shù)含量，充分利用計(jì)算機(jī)的輔助作用。經(jīng)濟(jì)、金融的發(fā)展需要更為有效的審計(jì)方法去監(jiān)督，同時(shí)也為新方法的應(yīng)用提供了必要的條件。目前，我國(guó)商業(yè)銀行有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)，這為建立審計(jì)對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從宏觀、微觀不同層面對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了必要的技術(shù)支持。因此，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在新的審計(jì)模式指導(dǎo)下充分借助現(xiàn)代技術(shù)手段，最大限度地提高審計(jì)效率，利用各種信息，整合審計(jì)資源，做到審計(jì)成本的合理控制。

3、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國(guó)際職業(yè)界的注意，包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)的許多職業(yè)組織都對(duì)此研究并取得了一定的成績(jī)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則雖然在一些地方已經(jīng)考慮到了風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)作為依據(jù)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的支持。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?，比如進(jìn)一步增加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的詮釋?zhuān)瑢?zhàn)略分析、績(jī)效分析等分析技術(shù)與審計(jì)技術(shù)進(jìn)行融合，以適應(yīng)大環(huán)境中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。

4、積極開(kāi)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)探索和總結(jié)。從審計(jì)模式發(fā)展的歷史來(lái)看，任何一種新模式的出現(xiàn)、應(yīng)用、推廣、完善都離不開(kāi)實(shí)務(wù)工作中經(jīng)驗(yàn)的積累。從我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用新的審計(jì)模式的現(xiàn)狀來(lái)看，實(shí)務(wù)的缺乏成為發(fā)展的瓶頸。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇典型項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)試點(diǎn)，開(kāi)展相關(guān)的課題研究，重視從實(shí)務(wù)中提煉的寶貴經(jīng)驗(yàn)。一方面通過(guò)成功的案例和經(jīng)驗(yàn)作為激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員積極采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“興奮劑”；另一方面也為方法的完善、制度的推陳出新提供參考。

篇7

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)控制

從上世紀(jì)90年代開(kāi)始,審計(jì)業(yè)及審計(jì)學(xué)界迎來(lái)了一個(gè)新的快速發(fā)展時(shí)期,“四大”注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和學(xué)術(shù)界紛紛對(duì)審計(jì)基本方法進(jìn)行全面研究,開(kāi)發(fā)新的審計(jì)方法。德勤針對(duì)銀行高水平的固有風(fēng)險(xiǎn)、高水平的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與完善的內(nèi)部控制制度并存的特點(diǎn)開(kāi)發(fā)出了AS/2審計(jì)系統(tǒng)。安永進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新,也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的開(kāi)發(fā),形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析的系統(tǒng)方法。畢馬威提出了BMP審計(jì)模式,它通過(guò)戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高等五個(gè)環(huán)節(jié),分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),得出關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響,最后用剩余風(fēng)險(xiǎn)來(lái)指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。普華永道也根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)開(kāi)發(fā)了適應(yīng)自己發(fā)展需求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?！八拇蟆彼_(kāi)發(fā)的新的審計(jì)模式雖然在具體內(nèi)容上存在差異,但基本原理是相同,都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

在審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展的我國(guó),為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)公眾利益,促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂了22項(xiàng)準(zhǔn)則,并對(duì)已有的26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善,于2006年2月15日由財(cái)政部,自2007年1月1日起在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新的審計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)之一就是全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想。

從我國(guó)審計(jì)業(yè)界和學(xué)界的發(fā)展不難看出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為國(guó)際審計(jì)業(yè)界發(fā)展的大趨勢(shì),同時(shí)也成了審計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。

與此同時(shí),也有很多人表示了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法懷疑和擔(dān)優(yōu),有人認(rèn)為安然事件中,安達(dá)信的審計(jì)失敗,在很大程度上應(yīng)該歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的失敗。而其余“四大”在我國(guó)爆出的各種問(wèn)題前不久也成為各界議論的焦點(diǎn):普華永道被財(cái)政部責(zé)令限期整改,德勤陷入科龍審計(jì)旋渦而進(jìn)退兩難,再聯(lián)系四年前畢馬威注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的錦州港案件,“四大”的審計(jì)業(yè)務(wù)在華面臨全面的信任危機(jī),而“四大”注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)一例外都采用了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想為基本原理的審計(jì)模式。

那么,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突現(xiàn)的今天,真的是一只能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師們成功規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的諾亞方舟嗎?

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

(一)社會(huì)公眾的審計(jì)期望與現(xiàn)實(shí)中審計(jì)工作的結(jié)果之間差距的存在和擴(kuò)大

審計(jì)結(jié)論是要服務(wù)于所有會(huì)計(jì)信息使用者的。因此全體會(huì)計(jì)信息使用者即社會(huì)公眾當(dāng)然希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能準(zhǔn)確而全面的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真,這種失真包括故意的造假和舞弊,也包括無(wú)意的工作失誤,及對(duì)會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)?shù)倪x用。特別是投資者迫切的想要知道企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非像公眾所期望的那樣無(wú)所不能,基于各種客觀因素的限制,以及可能存在的管理層及包括第三方在內(nèi)的故意舞弊和欺詐,他們并不能做到毫無(wú)遺漏的檢查出所有的會(huì)計(jì)信息失真的情況。于是審計(jì)業(yè)界希望尋找到一種方法,來(lái)縮小審計(jì)工作結(jié)果與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望之間的差距,一方面是為了避免越來(lái)越多的針對(duì)審計(jì)失敗的訴訟,另一方面是為了更好的滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)論的可靠性的需求。這就形成了催生現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的社會(huì)需求。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求

目前,絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以合伙制的有限責(zé)任公司形式存在。說(shuō)到底,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是公司,是企業(yè),是以盈利為主要目地的。想要盈利無(wú)非是兩種方法:①在一定的成本之上取得較高的收入;②在一定的收入之下付出較低的成本。近年來(lái),隨著市場(chǎng)機(jī)制的日臻完善,業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)也日漸激勵(lì),加上行業(yè)產(chǎn)品的同質(zhì)性,使得無(wú)論是站在行業(yè)頂端的“四大”,還是普通的地方小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,都不可能在一定的成本之上獲得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更多的收入。于是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展,必須在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。但是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這種要求,如果按照從前的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法,或者簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法都是不可能實(shí)現(xiàn)的,因此就需要開(kāi)發(fā)一種新的審計(jì)模式和審計(jì)方法,來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率。

(三)法律環(huán)境的變革和審計(jì)失敗成本的不斷提高

前些年,由于我國(guó)的法律環(huán)境較為寬松,審計(jì)違規(guī)成本較低,直接導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的無(wú)序發(fā)展。而自2004年以來(lái),包括全球“四大”在內(nèi)的眾多審計(jì)違規(guī)問(wèn)題浮出水面,正說(shuō)明了我國(guó)審計(jì)的司法環(huán)境越來(lái)越完善,審計(jì)違規(guī)成本在不斷提高。特別是自上世紀(jì)90年代以來(lái),以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為第N被告的訴訟案件持續(xù)增長(zhǎng),這種現(xiàn)象被人們用深口袋理論解釋,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此開(kāi)始承擔(dān)大量的巨額賠償,甚至是嚴(yán)重的刑事責(zé)任。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)壓力,更加科學(xué)高效的審計(jì)模式產(chǎn)生成為歷史的必然。所以較高的法律風(fēng)險(xiǎn)與違規(guī)成本是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)需求。

(四)傳統(tǒng)審計(jì)模式的失敗

隨著審計(jì)環(huán)境的變化,使得詳細(xì)審計(jì)成為實(shí)際上的“不可能”。隨著審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展,這種詳細(xì)審計(jì)也成為理論上的“不必要”。而抽樣審計(jì)方法的局限性,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證將全部的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來(lái),特別是企業(yè)高級(jí)管理人員的有意舞弊。而內(nèi)部控制制度導(dǎo)向?qū)徲?jì),慢慢的也不能在適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理思想的變化。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)模式的失敗,使得一種新的審計(jì)模式和審計(jì)方法的產(chǎn)生成為了一種理論上的必然和現(xiàn)實(shí)中必需的要求。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主張的審計(jì)思路,是以審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)質(zhì)量控制的根本依據(jù)。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù),首先研究和理解被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)、其經(jīng)營(yíng)和活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況。根據(jù)這些前期的研究和理解來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后通過(guò)對(duì)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的分析,了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)披露的信息與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系,進(jìn)而判斷該企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵從情況和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。然后根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估,執(zhí)行具體的審計(jì)程序,搜集審計(jì)證據(jù),支持審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從對(duì)被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)的調(diào)查研究開(kāi)始取得的所有資料都將構(gòu)成審計(jì)結(jié)論的合理保證。從審計(jì)思路上看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先“自上而下”,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn),確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果,結(jié)合重要性的判斷,“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)?；谶@樣的審計(jì)思路,整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由概括到具體,由表及里,逐步深入,不斷加深對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)過(guò)程。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中,對(duì)被審計(jì)企業(yè)外部行業(yè)環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的研究和理解以及對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,從宏觀上掌握了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。其他分析性測(cè)試通過(guò)各種指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析,復(fù)核了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。這些都屬于高效率、高質(zhì)量的審計(jì)技術(shù),可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下有效提高審計(jì)效率。

通過(guò)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)準(zhǔn)確的評(píng)估和復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,可以把風(fēng)險(xiǎn)量化,確定可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。并以此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行的范圍和重要性水平。這樣得出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行范圍和重要性水平無(wú)疑將是更加合理的,同時(shí)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取抽樣樣本提供了依據(jù),這會(huì)大大提高抽樣樣本的有效性和代表性。

此外,對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高的環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)該環(huán)節(jié),該部分的賬目進(jìn)行相對(duì)詳細(xì)審查,這對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量是大有裨益的。同時(shí)因?yàn)楹芎玫目刂屏丝傮w風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低的環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和水平,這將直接提高審計(jì)的效率。這樣就很好的克服了以往審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分配不當(dāng)?shù)娜毕荨?/p>

因此,我們有理由相信風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率。

(三)縮小社會(huì)公眾的審計(jì)期望與審計(jì)結(jié)論可靠性之間的差距

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),特別是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),在制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中首先會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),以此評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然后在具體的審計(jì)工作中,重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。通過(guò)加大對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的抽樣比例,甚至對(duì)個(gè)別高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)審查來(lái)減少審計(jì)檢查對(duì)會(huì)計(jì)造假和舞弊的遺漏。這樣可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量,因此可以縮小公眾對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)結(jié)論的可靠性之間的差距。

(四)應(yīng)對(duì)法律環(huán)境的變化,減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

被審計(jì)企業(yè)在接受審計(jì)服務(wù)后的一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)失敗,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此被推上被告席,承擔(dān)巨額的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,甚至是刑事責(zé)任。在數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)的此類(lèi)訴訟中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常覺(jué)得百口莫辯,但又無(wú)法提供有利的證據(jù)證明自己的清白。事實(shí)上,把注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為連帶被告的訴訟分為兩類(lèi):第一類(lèi)是實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)失敗,在這類(lèi)訴訟中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該也必須承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。第二類(lèi)是會(huì)計(jì)信息的使用者期望審計(jì)報(bào)告能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性做出“絕對(duì)保證”,而事實(shí)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性提供一種“合理保證”,因此產(chǎn)生了一種期望差。但是在這一類(lèi)訴訟中一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明自己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性提供的是一種“合理保證”,就不能保護(hù)自己。在以往的任何一種審計(jì)模式中,審計(jì)證據(jù)都只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性提供證明,而不能證明審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性提供的是“合理保證”。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中,審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵得以擴(kuò)展。除傳統(tǒng)的實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試獲取的證據(jù)外,還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)的了解和評(píng)價(jià)的過(guò)程中搜集的全部信息,這部分審計(jì)證據(jù)被用來(lái)證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。這將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從非審計(jì)失敗案件的訴訟中脫身和減輕其法律責(zé)任。

此外,在前面一個(gè)段落中我們已經(jīng)探討過(guò),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于縮小公眾對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)結(jié)論可靠性之間的差距。由于公眾對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)結(jié)論可靠性之間的差距縮小了,由于這種期望差導(dǎo)致的第二類(lèi)訴訟的數(shù)量也將得以減少。這將直接降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍未克服的缺點(diǎn)

如果只是從一種學(xué)術(shù)理論上看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路應(yīng)該說(shuō)至少在目前看來(lái)是比較完美的,同時(shí)它也是一種目前業(yè)界也比較流行的審計(jì)模式。學(xué)界完美的理論能不能成為業(yè)界完美的審計(jì)模式和方法呢?這中間一個(gè)最大的問(wèn)題就是執(zhí)行。說(shuō)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在業(yè)界的執(zhí)行,我認(rèn)為較大的問(wèn)題有兩點(diǎn):①現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。這就因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力素質(zhì)的參差不齊而形成了一種不可避免的檢查風(fēng)險(xiǎn)。②現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要更多的外界專(zhuān)業(yè)支持,但在目前的中國(guó)大陸,這種支持是非常不到位的。

(一)人為判斷的因素大量增加

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路中,最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的外部行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解和分析,對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),然后評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理論認(rèn)為,通過(guò)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境及其戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)層面各方面的分析評(píng)價(jià),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用風(fēng)險(xiǎn)模型,將風(fēng)險(xiǎn)量化,確定出可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平。并據(jù)此確定后續(xù)審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶退?。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)不同客戶的不同特點(diǎn)因地制宜,量身定制適當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試程序,采用個(gè)性化的審計(jì)程序,使審計(jì)方法的具體應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng),以克服以往的審計(jì)模式下審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的不合理分配。但是這整個(gè)過(guò)程都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其專(zhuān)業(yè)判斷做出各種決策。并且在這個(gè)過(guò)程中很難有一個(gè)可以量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。換言之,注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的能力和職業(yè)道德在很大程度上決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的成敗。

在以往的審計(jì)模式中,并不是不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷,只是那些專(zhuān)業(yè)判斷更多的是針對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng),更多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行的判斷。但是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)很多非會(huì)計(jì)的紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出判斷。這中間,拋開(kāi)因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不夠敬業(yè)和勤勉而導(dǎo)致疏漏和錯(cuò)誤不談,并不是所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是所有行業(yè)的專(zhuān)家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某個(gè)行業(yè)的了解畢竟是有限的,在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做出的判斷也就不可能是絕對(duì)準(zhǔn)確和可靠的。當(dāng)然,現(xiàn)在包括國(guó)內(nèi)幾家大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的大型事務(wù)所都在通過(guò)對(duì)審計(jì)部門(mén)按服務(wù)行業(yè)分組來(lái)克服風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的這一缺陷。但是,絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槿肆Y源和客戶資源的種種限制不可能開(kāi)展這種專(zhuān)業(yè)化分組,那么這種由于對(duì)客戶所在行業(yè)了解有限可能導(dǎo)致的判斷失誤和由此帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

(二)很難取得外界支持

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力不能達(dá)到專(zhuān)業(yè)判斷所要求的水平,為了保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率,最合理和可行的方法就是尋求外界專(zhuān)家的支持。此外,有相當(dāng)多的審計(jì)證據(jù)是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方取得的,比如和往來(lái)客戶的對(duì)賬,比如對(duì)企業(yè)異地存貨的核實(shí)等等。我們不得不承認(rèn),在社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化的今天,在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)下的審計(jì)工作需要越來(lái)越多的外界支持的。但是限于審計(jì)行業(yè)在中國(guó)大陸的發(fā)展現(xiàn)狀,加上中國(guó)大陸目前的市場(chǎng)情況,這種外界的支持往往很難獲得。詢證函回函率低,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取大量的補(bǔ)充替代程序

否則就要承擔(dān)高水平的風(fēng)險(xiǎn),這大大降低了審計(jì)工作效率,影響審計(jì)質(zhì)量,使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)大打折扣。

綜上所述,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論從理論上克服很多以往的審計(jì)理論固有的缺陷。但是在實(shí)務(wù)工作中,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的種種制約著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用,有待業(yè)界繼續(xù)研究和探討有效的解決之道。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭,《對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)極其發(fā)展的認(rèn)識(shí)》、《會(huì)計(jì)研究》2004-2(58-63).

[2]徐偉,《試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的運(yùn)用》、《審計(jì)研究》2004-4(64-67).

篇8

一、政府審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的借鑒

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)模式，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計(jì)質(zhì)量。它是在評(píng)價(jià)和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)所審計(jì)的項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先做出職業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在關(guān)注財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，更多地關(guān)注審計(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員能夠主動(dòng)地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，有針對(duì)性地控制和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制和減輕了審計(jì)人員的責(zé)任。

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。對(duì)政府審計(jì)而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果等方面。特別是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面地了解被審單位，找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)，制定詳盡的審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施工作。但我們要注意政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)存在差異。

二、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的差異比較

社會(huì)審計(jì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)過(guò)程的缺陷給審計(jì)主體帶來(lái)的后果。這對(duì)政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，這是不夠恰當(dāng)?shù)?。我認(rèn)為兩者至少在三點(diǎn)上存在很大差異：

（一）審計(jì)角色不同

在我國(guó)，政府審計(jì)扮演的角色類(lèi)似內(nèi)部審計(jì)而非外部審計(jì)，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與社會(huì)審計(jì)的中介風(fēng)險(xiǎn)不同。

政府審計(jì)是基于政府管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是一種審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)的任務(wù)之一就是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些方面存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，以便及時(shí)采取措施。而且政府審計(jì)的工作任務(wù)是既定的，政府審計(jì)部門(mén)不可能像社會(huì)審計(jì)那樣為了規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)而放棄這些業(yè)務(wù)。所以，政府審計(jì)所依賴(lài)的政府管理風(fēng)險(xiǎn)與自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有同一性。在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，政府審計(jì)只有在審計(jì)過(guò)程中積極地去發(fā)現(xiàn)和報(bào)告，讓主管部門(mén)有足夠的時(shí)間去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正發(fā)揮政府審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)后果不同

社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度有很大不同，因?yàn)椴煌瑢徲?jì)主體的審計(jì)后果是不同的。社會(huì)審計(jì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)后可能陷入失去業(yè)務(wù)和客戶以及面臨被索賠、被的窘境。我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、民法通則、刑法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任都有相關(guān)規(guī)定。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務(wù)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，甚至是破產(chǎn)關(guān)閉。而根據(jù)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員面臨的后果主要是被審單位申請(qǐng)行政復(fù)議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果較小。另外，政府審計(jì)具有強(qiáng)制性，被審單位對(duì)審計(jì)主體是沒(méi)有選擇權(quán)的，所以政府審計(jì)不存在失去客戶的問(wèn)題。政府審計(jì)由財(cái)政支持，對(duì)審計(jì)成本的關(guān)注度也要低于社會(huì)審計(jì)。即使產(chǎn)生行政訴訟或支付一定的賠償，因?yàn)閮H對(duì)審計(jì)中的失誤承擔(dān)責(zé)任，損失相對(duì)有限，而不會(huì)像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。因此，在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度上的差異。

3.社會(huì)影響不同

社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成一定的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，還可能被索賠。就被審單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能?chē)?yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生 劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大股民而言，他們是社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響可能是巨大的，但總的來(lái)看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計(jì)則不同。政府審計(jì)屬于政府行為，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，造成的后果遠(yuǎn)比社會(huì)審計(jì)嚴(yán)重，涉及政治、社會(huì)各個(gè)方面，影響范圍更廣。政府審計(jì)失察，侵犯的是社會(huì)公眾對(duì)公共權(quán)力信息的知情權(quán)，會(huì)造成政府審計(jì)監(jiān)督體系的局部失效，給社會(huì)公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進(jìn)而引發(fā)公眾對(duì)政府的信用危機(jī)。

三、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的問(wèn)題

(一)符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才不足

運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)樾枰獙徲?jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小其取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴(lài)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。被審單位性質(zhì)類(lèi)型、專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域、所在地域以及背景環(huán)境等的種種不同，造成具體的審計(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，對(duì)行政管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。如一些熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)干部缺乏信息技術(shù)、電子通訊等方面的知識(shí)，在對(duì)電信類(lèi)的國(guó)企進(jìn)行審計(jì)時(shí)就顯得比較困難，而懂得信息技術(shù)的審計(jì)人員又缺乏其他方面的知識(shí)，能對(duì)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析的復(fù)合型審計(jì)人才就更加缺乏。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

（三）政府審計(jì)部門(mén)及其人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

與社會(huì)審計(jì)相比，政府審計(jì)在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式方面明顯顯得興趣不高、動(dòng)力不足。究其原因是目前的政府審計(jì)人員所承受的審計(jì)責(zé)任較輕，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?！秾徲?jì)法》中關(guān)于“法律責(zé)任”共9條，其中有8條是寫(xiě)被審單位的責(zé)任，只有1條籠統(tǒng)地談到了審計(jì)人員的責(zé)任。另外，審計(jì)質(zhì)量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員個(gè)人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯(lián)系。在這種情況下，審計(jì)人員理所當(dāng)然的缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主觀動(dòng)力，即使強(qiáng)行推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也勢(shì)必收效甚微、流于形式。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用?！秾徲?jì)署20__至20__年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》關(guān)于提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)規(guī)劃中指出,“優(yōu)化干部隊(duì)伍的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu),著力培養(yǎng)一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才,使既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又了解和掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等知識(shí)的人員占整個(gè)審計(jì)人員的比重進(jìn)一步提高”。為打造復(fù)合型人才隊(duì)伍，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以 “工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”為方針，優(yōu)化審計(jì)人員配置，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才。

（二）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。一是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)實(shí)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；二是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；三是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；四是地方審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與地方政府和財(cái)政部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)反映審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)的情況，向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)必要的聘請(qǐng)外部人員、專(zhuān)家等經(jīng)費(fèi)。

（三）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)最有效的辦法就是加重審計(jì)責(zé)任，然而僅僅加重責(zé)任會(huì)嚴(yán)重打擊審計(jì)人員的工作積極性，對(duì)主觀性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，是得不償失的。更好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

篇9

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義及特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人主觀因素相結(jié)合形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)背景、從財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別突出了個(gè)人主觀因素在形成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的關(guān)鍵作用，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程、多視角評(píng)估，審計(jì)理念與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比有了質(zhì)的飛躍。

（一）審計(jì)重心前移。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心是詳細(xì)檢查；內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心再次前移，注重對(duì)影響被審計(jì)單位生存能力的內(nèi)、外部環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，能夠從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重運(yùn)用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，合理設(shè)定各項(xiàng)流程業(yè)績(jī)指標(biāo)預(yù)期值，通過(guò)指標(biāo)偏離度分析，查找預(yù)期差異的形成原因，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)程序更加有效。在全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，減少對(duì)接近業(yè)績(jī)指標(biāo)預(yù)期值的賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，增加對(duì)業(yè)績(jī)偏離較大且無(wú)合理解釋風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或例外事項(xiàng)的審計(jì)力度，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，自下而上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高了現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度。

（四）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，特別是分析性證據(jù)的運(yùn)用豐富了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，有利于全面、客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

（五）關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注個(gè)人主觀因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的串通舞弊行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的廣泛影響。重視評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響，以及可能的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。適時(shí)調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要突出對(duì)被審計(jì)單位的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估滲透到審計(jì)作業(yè)的全過(guò)程，并在實(shí)質(zhì)性程序中充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)效率和效果，充分揭示和化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值的目的。

（一）建立并及時(shí)更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的日?；芾?。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計(jì)委托或提請(qǐng)具有批量提交特點(diǎn)，時(shí)間要求緊，任務(wù)重，工作量很大。因此，要在較短時(shí)間內(nèi)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，且能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作必須實(shí)行日?；芾?。

一是要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息資料庫(kù)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容要求，定期收集更新被審計(jì)單位各種內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)信息和金融政策，以及管理層職責(zé)履行情況的相關(guān)信息，包括商業(yè)銀行各層級(jí)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、績(jī)效考核辦法、KPI考核指標(biāo)體系及考核結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法及各年度評(píng)估結(jié)果、評(píng)估報(bào)告、年度工作總結(jié)、述職報(bào)告、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策行為、外部監(jiān)管情況、內(nèi)部審計(jì)檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析奠定基礎(chǔ)。

二是建立內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析系統(tǒng)，收集整合形成商業(yè)銀行各生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為完成對(duì)交易賬戶的實(shí)質(zhì)性分析程序建立數(shù)據(jù)及技術(shù)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的微觀層面的經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)分析。

三是組織專(zhuān)門(mén)人員實(shí)施，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行匯總分析，定期形成分析結(jié)果，提示剩余風(fēng)險(xiǎn)，緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前準(zhǔn)備不足的困境。

（二）明確風(fēng)險(xiǎn)分析思路，建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，以分析模型為抓手，評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)充分體現(xiàn)“自上而下”的審計(jì)思路。

首先，進(jìn)行基于外部因素的戰(zhàn)略分析，評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解被審計(jì)單位基本情況和重大經(jīng)營(yíng)決策及審批事項(xiàng)，弄清其戰(zhàn)略定位。對(duì)被審單位進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析和經(jīng)營(yíng)管理分析，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等，全面評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。二是識(shí)別來(lái)源于被審計(jì)單位外部的威脅或風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位外部環(huán)境，包括政治、法律環(huán)境；國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)；區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，社會(huì)信用發(fā)展程度；當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管環(huán)境，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局等。三是了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。依托經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)建立數(shù)理分析模型，在了解被審單位整體戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的前提下，設(shè)置適合當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)環(huán)境的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，利用經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)在整體評(píng)價(jià)中的不同權(quán)重，通過(guò)設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)。

其次，進(jìn)行基于內(nèi)部因素的經(jīng)營(yíng)流程分析，評(píng)估流程風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類(lèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程及制度設(shè)計(jì)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等，其中：資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及問(wèn)題成因；負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)注存款來(lái)源、利率執(zhí)行及賬戶設(shè)置合法合規(guī)性等；財(cái)務(wù)核算關(guān)注集中采購(gòu)、資產(chǎn)處置管理的規(guī)范性及大額費(fèi)用支出的真實(shí)性等；中間業(yè)務(wù)關(guān)注金融創(chuàng)新可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如表外業(yè)務(wù)的或有風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)與中間業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié)，金融衍生工具運(yùn)用、產(chǎn)品激勵(lì)失衡等；二是了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。依托風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)業(yè)績(jī)指標(biāo)建立數(shù)理分析模型，設(shè)置適合當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)環(huán)境的流程風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，通過(guò)設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

再次，進(jìn)行基于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制分析，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類(lèi)業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，按照審計(jì)業(yè)務(wù)分塊，充分利用審計(jì)業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注對(duì)公貸款、個(gè)人貸款、對(duì)公負(fù)債、個(gè)人負(fù)債、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。依托內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立數(shù)理分析模型，確定適合內(nèi)部控制業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，通過(guò)設(shè)置審計(jì)頻率、偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)各審計(jì)業(yè)務(wù)單元控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（三）圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，細(xì)化審計(jì)策略，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)分析從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析開(kāi)始直至審計(jì)樣本確認(rèn)為止，貫穿審計(jì)過(guò)程始終。確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)采取“上下結(jié)合”的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃，完成審計(jì)證據(jù)收集工作。

篇10

一、現(xiàn)代險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

雖然開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行，但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于我國(guó)畢竟是新生事物，要循序漸進(jìn)，通過(guò)實(shí)踐逐步摸索和完善。

(一)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，取得對(duì)客戶的整體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)環(huán)境充分的了解，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶和客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定出個(gè)性化的審計(jì)程序。審計(jì)過(guò)程中，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷是審計(jì)師的工作靈魂，而這一切則來(lái)自于對(duì)客戶信息的豐富收集。因此，建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，存儲(chǔ)與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)必然要求。然而，現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制還不夠完善，會(huì)計(jì)信息失真還很?chē)?yán)重，企業(yè)信用體系還沒(méi)有完全建立，審計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠了解，信息系統(tǒng)建設(shè)還不能滿足審計(jì)要求，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

(二)審計(jì)師的綜合素質(zhì)存在差距

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生不僅把賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋到了身后，同時(shí)也大大超越了制度基礎(chǔ)審計(jì)，把企業(yè)戰(zhàn)略管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)囊于其中。因此，除了具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練地運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析外，善于運(yùn)用管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，運(yùn)用系統(tǒng)的戰(zhàn)略觀點(diǎn)，去了解分析企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r成為對(duì)審計(jì)師的基本要求，如今的審計(jì)師必須是具有多方面知識(shí)的復(fù)合型人才。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，缺乏經(jīng)濟(jì)、法律方面等多元化的背景，審計(jì)師不了解相關(guān)行業(yè)，不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不懂得管理等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都成為實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的障礙。

(三)審計(jì)成本與效益的平衡難以把握

作為審計(jì)主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面是社會(huì)鑒證機(jī)構(gòu)，為公眾利益服務(wù)，另一方面作為經(jīng)濟(jì)主體又具有逐利性，追求利潤(rùn)最大化是其內(nèi)在的本質(zhì)屬性，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)生存需要。采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求審計(jì)師的視角更加開(kāi)闊，關(guān)注的范圍趨于擴(kuò)大，審計(jì)取證范圍擴(kuò)大、難度增加等，這些都導(dǎo)致了審計(jì)工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所又面臨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，成本的增加往往難以與收費(fèi)的提高實(shí)現(xiàn)同步，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存環(huán)境變得更加嚴(yán)峻。

(四)審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)偏低

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在美國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)的法律環(huán)境下的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)職業(yè)提出更高的社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是下降了，而是更高了。社會(huì)對(duì)審計(jì)師的要求越來(lái)越高，這種要求對(duì)審計(jì)師承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已具有足夠的威懾力。如果一旦被法庭認(rèn)定存在故意欺詐，那么法庭會(huì)開(kāi)出天文數(shù)字的懲罰性賠償。而在我國(guó)目前的法律制度環(huán)境下，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所被，審計(jì)師及其所在的事務(wù)所更多的是受到經(jīng)濟(jì)處罰，行政和刑事處罰所占比例則非常少，其賠償責(zé)任也遠(yuǎn)低于國(guó)外同行。因此，在較低的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，審計(jì)主體會(huì)進(jìn)行自身利益與社會(huì)利益、道德風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)方面的權(quán)衡，有時(shí)會(huì)不惜違背道德甚至法律，去實(shí)現(xiàn)自身利益。

二、在我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)逐步建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略，比如需要知道被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況，主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，自身的戰(zhàn)略以及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的可能性，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所有功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)以滿足審計(jì)的需要。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)是必然趨勢(shì)，應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件，分主次、分階段逐步建立和完善數(shù)據(jù)庫(kù)，并盡量在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間實(shí)現(xiàn)橫向合作，資源共享，最大限度地實(shí)現(xiàn)信息的互通，這是解決問(wèn)題的根本之道。

(二)合理調(diào)整審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要?jiǎng)偃维F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的執(zhí)業(yè)要求，不僅要熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，而且要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理等現(xiàn)代管理知識(shí)。特別是必須具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識(shí)，包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，等等。因此。需要實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備；同時(shí)，為提高審計(jì)質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對(duì)固定每一小組對(duì)某一行業(yè)的審計(jì)工作。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念薄弱，最根本的原因就是由于在實(shí)踐中約束力不強(qiáng)、檢查監(jiān)督不力，從而致使一些懷有僥幸心理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師置職業(yè)道德于不顧，肆意出具虛假、不實(shí)報(bào)告。因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的根本出路。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，讓審計(jì)人員從思想上轉(zhuǎn)變，認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)系到自身生存發(fā)展的大問(wèn)題。其次，加快對(duì)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員信用檔案的建立，以鼓勵(lì)守信守法者，懲罰失信違反者，促進(jìn)職業(yè)道德的遵守和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的深化。另外，健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，將產(chǎn)生強(qiáng)大的法律威懾力，無(wú)疑也會(huì)有助于以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(三)實(shí)施“強(qiáng)強(qiáng)”聯(lián)合，提高競(jìng)爭(zhēng)力

我國(guó)目前存在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)、承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力較差等問(wèn)題，面對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用后審計(jì)成本增加的現(xiàn)狀，以及國(guó)際“四大”審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)形成的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)壓力，積極推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兼并與重組，實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)。2007年5月26日，中注協(xié)在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)的通知》，進(jìn)一步明確了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)和國(guó)際化發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大指明了戰(zhàn)略方向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，有助于提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，有助于確立品牌、提高聲譽(yù)以更好地開(kāi)拓市場(chǎng)，也有助于吸收優(yōu)秀審計(jì)人才，提高審計(jì)質(zhì)量。

(四)嚴(yán)格審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)法律環(huán)境，強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)監(jiān)管措施