導語：如何才能寫好一篇會計監(jiān)督的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)會計的含義。

會計主要是固定的從業(yè)人員所從事的一種經濟管理工作。這種工作主要的計量單位是貨幣，它是一種企業(yè)內部的經濟活動。在企業(yè)中，會計所體現(xiàn)的是企業(yè)內部的財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流通的數(shù)量，同時也是對企業(yè)經營活動時資金流通的管理和監(jiān)督。最初的會計在企業(yè)中并沒有形成一項獨立的工作，而是存在于人們的生產活動以外的對勞動成果和消耗，日期進行的記錄。隨著人們經濟活動的不斷深入，生產力也有了大幅度的提高，會計的核算內容不斷的擴大，方法也不斷的科學化，使財務會計由單純的計量和記錄轉化成一種系統(tǒng)的，專業(yè)的，以貨幣為單位的綜合經濟管理活動，并逐漸參與到企業(yè)的經濟決策和資源配置中，從而推動企業(yè)的經濟發(fā)展。因此，財務會計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，它的產生適應了社會發(fā)展的趨勢，是生產活動發(fā)展到一定階段的產物。

(二)財務管理的含義。

財務管理是一項以財務會計為基礎的經濟活動，它根據財務會計作出統(tǒng)計得出的數(shù)據，企業(yè)管理層運用一定的科學技術對企業(yè)未來的發(fā)展進行預測，并作出相關的經濟活動和管理的決策。

(三)審計的含義。

審計，從狹義上來講，它是一種監(jiān)督工作，主要通過對企業(yè)會計和企業(yè)經濟活動的監(jiān)督，防止出現(xiàn)會計信息帶來的風險。審計工作是伴隨著企業(yè)進行經濟活動而出現(xiàn)的。隨著我國經濟的快速發(fā)展，審計工作在經濟發(fā)展中發(fā)揮的作用愈加明顯，也是不可替代的。審計工作是由相關的，獨立的審計主體根據一定的法律法規(guī)，通過科學有效的手段，對審計對象進行監(jiān)督和管理。這種監(jiān)督具有較強的專制性。具體來說，審計工作是對審計對象進行客觀的評價，并對經濟活動和事項獲得認定的證據，以確認這些認定是否符合既定的標準，并把審計結果傳達給相關人的過程。

二、會計、財務管理與審計三者之間的關聯(lián)性

(一)會計與財務管理之間的關聯(lián)性。

會計與財務管理與經濟發(fā)展不可分割。企業(yè)的財務會計和財務管理都之間關系著企業(yè)的經濟發(fā)展，同時，社會經濟的快速發(fā)展也反作用于會計和財務管理，為其提供了廣泛的核算和分析的目標和對象。會計與財務管理的具有統(tǒng)一的目標。企業(yè)的財務會計和財務管理從表面上看，兩者的目標并不完全相同。財務會計的目標是了解會計工作的具體方向，對會計準則進行相關的評價。而財務管理的目標是為企業(yè)經濟活動提供一定的保障，并達到企業(yè)經濟活動李瑞的最大化，擴大企業(yè)資本的利用率，從而實現(xiàn)企業(yè)在社會中的價值。但是，從兩者的本質上來說，它們的工作都是通過利用相關真實可靠的會計資料，來完成對企業(yè)內部相關業(yè)務的管理，從而使企業(yè)的利潤得到最大化，提高企業(yè)的經濟效益。會計和財務管理是相輔相成，不可分割的整體。在企業(yè)中，財務管理工作必須以真實可靠的會計信息和資料才能完成。財務管理工作者根據這些相關的會計資料，為企業(yè)制定未來的工作計劃，并進行決策。但是，企業(yè)只有會計資料，而沒有與之相配套的企業(yè)財務管理政策，那么就會出現(xiàn)會計資料的虛假，財務報告的真實性會受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，會計和財務管理是相輔相成，不可分割的整體，只有調整好兩者的關系，才能更好的為企業(yè)的發(fā)展而服務。

(二)會計與審計之間的關聯(lián)性。

財務會計和審計之間的共同點。財務會計和審計都是企業(yè)中必不可少的工作和活動。兩者具有相同的工作過程，都是把財務報表作為工作的基礎，進行分析，從而對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督，防止企業(yè)經濟風險的出現(xiàn)。企業(yè)通過對企業(yè)內部的資金流通和經濟活動進行監(jiān)督，來完成自身的審計工作，從而使企業(yè)更加健康快速的發(fā)展。會計和審計之間的區(qū)別。企業(yè)的會計和審計工作不是由相同的主體來完成的。財務會計的工作主體一般是企業(yè)服務對象和企業(yè)本身的內部。而審計工作的主體，既可以是整個企業(yè)內部，也可以是單個部門或者多個部門，甚至是員工個人。另外，兩者的提供的信息對象不同。財務會計的信息對象包括企業(yè)所有者，管理者，會計部門等具有利害關系的人。而審計提供的信息對象一般為企業(yè)的管理層。除了以上的不同，在其遵循的原則，工作程序等方面也有很多的不同。所以說，會計和審計既相互獨立，又相互聯(lián)系，是不可分割的工作體系。

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關鍵詞:手工會計 不足 程序變化

一、傳統(tǒng)手工會計業(yè)務操作流程的缺陷分析

(一)信息來源上的局限性

傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)沒有集成，不能提供實時的會計信息;且以貨幣為計量單位，許多重要資源無法用貨幣計量。傳統(tǒng)的財務軟件功能單一，難以將整個企業(yè)的資源進行整合，信息使用者更強調未來，強調數(shù)據的相關性和靈活性，更多地關注非貨幣數(shù)據，希望從多層次、多視角分析企業(yè)的財務狀況和經營成果時，信息就明顯不夠。

(二)信息處理的局限性

現(xiàn)行會計的信息處理過程是對經過“篩選”的會計數(shù)據，通過對原始憑證、記賬憑證、明細賬及總賬進行加工的過程。這個過程有嚴格的處理原則，按照一定的程序進行，在一定程度上可以反映經濟活動的全貌。但它也存在很大的缺陷，即該過程只是對經濟活動的結果進行反映，從中看不到每項經濟活動發(fā)生、執(zhí)行與完成的全過程 。

(三)信息輸出的局限性

現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)一般都是采用單一化的信息披露模式，將全部會計信息存放于資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表這三張報表提供給特定的使用者。然而在新的經濟環(huán)境下，信息使用者的范圍越來越廣，他們所需要的會計信息也越來越多，單一的信息披露模式已不能滿足他們進行相關決策的需要。

二、當前我國企業(yè)內部會計控制存在的不足

1.公司治理結構不合理，在考核機制尚不健全現(xiàn)代企業(yè)制度下，經營權和所有權分離，沒有一個合理有效的機制，就很可能出現(xiàn)侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的行使缺乏妥善措施，很多上市公司出現(xiàn)內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現(xiàn)象。這就導致內部控制形同虛設。2.會計人員整體素質不高，違法違紀常有，隨著會計隊伍的不斷擴大，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有同步跟上，根本起不到提高會計人員素質的作用?，F(xiàn)階段會計人員特別是主管會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，甚至有些企業(yè)經營者為了個人利益松懈企業(yè)管理，使財務會計制度發(fā)揮不了應有的作用，會計人員的專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。3.內控體系不夠健全，內控制度執(zhí)行不力目前有些企業(yè)雖然也建立了相關的內控制制度，但缺乏科學性與連貫性，內部控制的組織機構不夠健全，很多規(guī)章制度比較零散，未達到縱橫交錯，點面結合的控制要求，造成既定的內部會計控制失控。4.內外監(jiān)督制約乏力對于內部監(jiān)督而言，有的企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度，但是流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行;有的企業(yè)忽視財務內部稽核和內部審計的作用，內部稽核不規(guī)范，未形成制度。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督弱化問題嚴重。

三、信息化下會計業(yè)務處理程序的變化

手工會計業(yè)務處理，起初是由計算機專業(yè)人員完全模仿手工業(yè)務操作流程，把計算機作為一種通過快速計算來幫助人們降低勞動速度、提高勞動效率的工具。此后會計電算化不斷得到發(fā)展，一個比較完善的計算機信息系統(tǒng)也逐步發(fā)展起來。主要變化還表現(xiàn)在以下幾方面:

(一)記賬的含義發(fā)生變化

賬簿記錄實際上就是將記賬憑證按不同的形式進行組織和匯總。手工記賬時必須將它們重新抄寫到各有關的賬簿上。但電算化后，記賬憑證包含了兩層意義:一是將當月的輸入到未記賬憑證文件中的記錄轉存到已記賬憑證文件中，使經審核的輸入憑證成為正式的會計檔案;二是對科目的余額、本期發(fā)生額和累計發(fā)生額進行匯總、更新。由于手工系統(tǒng)存在不同的記賬程序，各企業(yè)要根據業(yè)務性質、管理方式規(guī)模大小以及經濟業(yè)務的數(shù)量，相應地確定適合自己特點的賬務處理程序。而電算化下的記賬憑證是指計算機賬務處理的形式和相應的內部數(shù)據流程，顯然一般只能固定采用一種賬簿處理程序，而且其含義也不同于手工的賬務處理流程。

(二)對賬的含義發(fā)生變化

對賬是對賬簿數(shù)據進行核對，以檢查記賬是否正確以及賬簿是否平衡，其目的是為了保護會計信息的正確性和可靠性。在手工會計中，對賬主要包括賬證、賬賬、賬實和對三個方面。賬證核對是核對賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符;賬賬核對是核對不同賬簿是否相符，包括總賬與明細賬、總賬與日記賬、總賬與輔助賬、會計部門的財產物資保管明細賬與使用部門的有關明細賬;賬實核對是指核對會計賬簿記錄與財產等實有數(shù)額是否相符。通過對賬達到賬證相符、賬賬相符和賬實相符的要求，用以確保會計核算的完整性和真實性。

(三)結賬的含義發(fā)生變化

在計算機環(huán)境下，結賬的功能主要用于結轉各個會計科目的本期發(fā)生額和期末余額，同時結束本期的賬務處理工作。在這里結賬是一個批處理的過程，其處理的內容是將本期所有的期末余額數(shù)據結轉到下一期的期初余額，并清除本期的所有借方和貸方發(fā)生額數(shù)據，最后對本期業(yè)務執(zhí)行封賬。而在傳統(tǒng)手工處理程序中為了使賬簿達到賬實、賬證、賬賬相符，會計人員需要做一系列對賬的工作，相比較之下電算化系統(tǒng)的處理程序顯得更加簡便易操作。

(四)期末轉賬的的含義發(fā)生變化

自動轉賬業(yè)務是所有單位在月底結賬之前都需要進行的固定業(yè)務處理，并且這類轉賬業(yè)務在企業(yè)管理體制或會計核算制度未改變的情況下每個月都要重復進行。不論是哪一種轉賬業(yè)務，都要通過定義轉賬憑證，然后由系統(tǒng)自動完成期末自動轉賬處理。然而在傳統(tǒng)手工會計中，轉賬業(yè)務處理是期末由會計人員根據某些賬戶的余額或本期發(fā)生額填制轉賬憑證、登記有關賬簿實現(xiàn)的。

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摘 要 隨著經濟體制改革的不斷深入，經濟的不斷發(fā)展，財務管理對于企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用，加強對其監(jiān)督也成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，主要是為了減少會計失真，保證會計信息的質量，是保證會計工作秩序的重要體系。完善國有企業(yè)會計治理具有十分現(xiàn)實的意義。

關鍵詞 企業(yè)發(fā)展 會計監(jiān)督 職能發(fā)揮

前言：在企業(yè)的發(fā)展過程中，會計職能的重要性毋庸置疑，但是受到多種因素的影響，很多會計人員違背原則操作，影響企業(yè)的發(fā)展，對此，必須采用會計監(jiān)督來加強會計信息的質量，改善會計行業(yè)的素質，提高會計職能的發(fā)揮。

一、會計監(jiān)督的含義

所謂的會計監(jiān)督主要包括兩層含義，首先是會計機構與會計從業(yè)人員在利用會計信息進行經濟活動的時候，需要對會計信息與會計資料的完整性和真實性進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)虛假信息，不完整的資料必須立即采取措施進行處理，對與事實不符的資料可以拒絕受理，對于不完整的信息可以要求補充，對于與事實不相符合的記錄要按照制度采取一定的措施，分析原因，做出處罰措施；對于違背法律進行操作的工作，拒絕處理。

其次，監(jiān)督的主要對象是指針對會計工作和會計行為的監(jiān)督，具體來說就是會計從業(yè)人員除了要接受企業(yè)內部相關部門的監(jiān)督，還要接受相關部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體以及財政、國家審計等政府有關部門的監(jiān)督，提高會計工作的質量。

經過分析辯證，我們發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督的主體是會計機構和會計人員本身，作為企業(yè)管理重要組成部分，會計系統(tǒng)所提供的會計信息直接關系到企業(yè)的發(fā)展，同時也要包租政府活動的需求，因此，會計監(jiān)督的主體單單依賴會計機構與會計人員是無法實現(xiàn)的，企業(yè)的管理者，投資者，企業(yè)的員工，企業(yè)的管理人員都必須參與其中，唯有如此，才能真正的保證員工的利益，保證會計信息的準確性。

二、在國有企業(yè)中會計監(jiān)督的重要性

1.企業(yè)發(fā)展的保證

隨著經濟體制改革的深入，企業(yè)也在調整步伐適應社會主義的發(fā)展，這就要求企業(yè)提高決策的準確性，而要想保證會計決策的準確與前瞻性，就需要會計信息的真實、準確，只有會計監(jiān)督才能實現(xiàn)會計信息質量的提高。傳統(tǒng)的企業(yè)通過改造才能成為現(xiàn)代的公司，在改造的過程中必須加大會計核算和會計監(jiān)督才能實現(xiàn)，從項目的申請到兩項目的實施都必須依賴會計信息才能實現(xiàn)，尤其是在企業(yè)的可行性研究、財產清查、財產重組、產權定奪的過程中會計職能都是非常重要的，而只有會計監(jiān)督才能確保提供的信息、資料具有真實性、可靠性，實現(xiàn)企業(yè)的轉型。

2.內部管理的工具

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，必須運用會計監(jiān)督來加強企業(yè)內部的會計管理，這是實現(xiàn)企業(yè)運作目標的根本，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要工作，現(xiàn)代企業(yè)必須充分認識到企業(yè)發(fā)展離不開會計監(jiān)督，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，滿足企業(yè)發(fā)展的需求，實現(xiàn)利益的目的，實現(xiàn)企業(yè)經營的目標。

3.制度執(zhí)行的核心

隨著企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與實施，各種利益交織，要想處理好各種關系，必須處理好公司與企業(yè)，公司與國家，公司與員工，公司與股東等關系，其中都以不同的形式規(guī)定了各自的產權利益，都承擔著各自的責任。這就要求做好產權的界定工作，處理好多方的利益，明確經營成果，做好收益的分配工作，這是決定企業(yè)利益的關鍵，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的核心，這就要求做好會計監(jiān)督工作，發(fā)揮其監(jiān)督職能。

三、企業(yè)秩序的維護

在現(xiàn)代企業(yè)內部，也存在著由于監(jiān)督不力，導致違規(guī)操作，影響企業(yè)信譽，影響企業(yè)利益，對此，加強會計監(jiān)督是實現(xiàn)企業(yè)良好秩序的重要步驟。

1.轉變會計監(jiān)督觀念

要想切實有效地提高會計監(jiān)督職能，必須改變傳統(tǒng)觀念，建立新型管理理念，建立以經濟效益為中心，將監(jiān)督工作貫穿到日常的工作中，發(fā)揮其事后監(jiān)督的職能，又能為后一階段的事前監(jiān)督提供信息和依據。

2.改變會計制度

隨著經濟形勢的轉變，必須不斷地調整相關的管理制度以及開支標準，對實踐工作中的錯誤問題采取必要的手段，從實際出發(fā)，修訂相關的制度，做到靈活運用管理原則，滿足市場發(fā)展的需求，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，促進市場制度的合理性。

3.加強會計隊伍的建設

從目前我國會計隊伍的現(xiàn)狀來看，素質不足，必須加強職業(yè)道德的建設，增強會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和對企業(yè)的責任感以及對維護國家法制的使命感，促進會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

4.建立健全約束機制

從目前我國的大多數(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，在很多部門缺乏約束機制，缺乏嚴格的審批程序，必須建立健全以會計為首的相關制度，促進會計體系的發(fā)展。

結束語：

綜上所述，我們看到要想切實有效地提高會計監(jiān)督職能，必須采取改革措施，增強改革的深度，深化改革，建立健全管理體制，完善管理制度，充分調動管理人員的積極性，發(fā)揮注冊會計師的職能，建立健全會計標準，推動會計制度的實施，增強企業(yè)的競爭力，促進經濟體制的完善。

參考文獻：

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[2]盛品良.企業(yè)內部會計監(jiān)督存在的問題及對策探析.商場現(xiàn)代化.2007(26).

[3]孟紅.會計監(jiān)督存在的問題及對策.冶金財會.2008(03).

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[關鍵詞]國有企業(yè) 會計職能 問題 措施

一、前言

會計職能是經濟管理的重要手段，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，會計職能也由過去對經濟活動進行核算和監(jiān)督逐漸轉變?yōu)榉从澈捅O(jiān)控。但是，由于受多種因素的影響，國企業(yè)在發(fā)揮會計職能時往往產生各種各樣的問題，其造生的不良影響嚴重阻礙了國有企業(yè)乃至整個社會經濟的發(fā)展。只有采取科學有效地措施解決這些問題，才能保證國有企業(yè)改革和發(fā)展的順利進行。

二、會計職能的含義和作用

傳統(tǒng)的會計職能主要指會計在經濟管理中具有的功能，其基本職能是對經濟活動進行核算和監(jiān)督，包括為企業(yè)經濟管理搜集、處理、存儲、輸送各種會計信息通過運用調節(jié)、指導、控制等方法，對客觀經濟活動進行合理、合法、有效的評價和考核，為實現(xiàn)預期目標，還會采取措施施加一定的影響 。但是進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，隨著市場經濟的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，會計職能也產生了一定的變化，越來越多地專家、學者認為，反映和控制已成為會計工作的兩個重要內容。

三、國有企業(yè)發(fā)揮會計職能存在的問題

我國國有企業(yè)的管理者大多都是上級委派的，他們原本應該代表所有者的利益，但是由于相關法律、制度規(guī)范、監(jiān)督機制等還不健全、不完善，不能與市場經濟的發(fā)展相適應，在經濟生活中出現(xiàn)了一些的問題，這些都嚴重國有企業(yè)會計職能的正常發(fā)揮。具體表現(xiàn)為：

1.國有企業(yè)對當前會計職能的認識和定位不夠充分?，F(xiàn)階段，會計職能已經不再只是過去單純的核算和監(jiān)督，而是在此基礎上不斷地向反映和控制的方向轉變，并逐漸發(fā)展成為兩個相輔相成的系統(tǒng)。然而，社會上對會計職能的普遍認識大多還局限于只是核算職能，認為會計工作只是簡單的記賬、算賬，提到會計人們還常常認為會計就是為企業(yè)做假賬，是企業(yè)謀取各種不正當利益的工具，甚至就連許多會計從業(yè)人員和國有企業(yè)經理人對會計職能也缺乏科學的認識及準確的定位，在實際工作中就不可避免地會出現(xiàn)問題。

2.國有企業(yè)管理者與會計人員的主從關系，真實、可靠的會計信息被虛假信息替代。國有企業(yè)制度的改革常常滯后于經濟的發(fā)展，在經濟管理上仍然沒有完全擺脫計劃經濟的管理模式。在國有企業(yè)，會計職能的發(fā)揮容易受到一些人為因素的干擾，有些國有企業(yè)領導者直接要求會計人員用隨意改變報表、做假賬等非法手段掩蓋偷稅漏稅、掩蓋鋪張浪費、挪用公款等違法現(xiàn)象，給國家經濟和人民財產造成嚴重損失，而大多數(shù)會計人員考慮到自己的雇員身位，無奈也只能接受領導不合理，甚至不合法的工作安排。

3.國有企業(yè)會計的監(jiān)督職能的實施缺乏獨立性，能難以得到充分發(fā)揮。會計的控制職能要求會計按計劃對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督控制，從而保證預期經營目標的順利實現(xiàn)。遺憾的是，在如今的社會主義市場經濟體制的作用下，國有企業(yè)的管理者以經濟利益為首要目的，要求會計活動服從企業(yè)利益的需要，企業(yè)行為凌駕于會計職能之上，會計人員在國有企業(yè)組織機構處于從屬地位，不是發(fā)揮自己的職能，而是必須服從國有企業(yè)的管理，有些國有企業(yè)管理者和會計主管關系密切，會計的監(jiān)督控制職能難以得到充分發(fā)揮。

四、國有企業(yè)充分發(fā)揮會計職能的措施

1.建設專業(yè)性強、高素質的會計人才隊伍。國有企業(yè)的領導者要明確現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，加大對會計人員培訓的資金投入，使會計人員能夠學習到最先進的理論知識、了解先進的會計管理模式；采取多種多樣的培訓形式，爭取培養(yǎng)出一批能夠系統(tǒng)全面地掌握會計理論又能擁有熟練地實際動手操作能力的專業(yè)性人才。

此外，還要加強職業(yè)道德建設，使其能夠樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守會計行業(yè)相關法律法規(guī)，能夠自覺抵御不良風氣的影響。

2.做到會計信息的公開通明，完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制。加強對國有企業(yè)領導層和管理者經濟責任及整個國有企業(yè)經濟活動的監(jiān)督和管理，強化會計的監(jiān)督職能。一方面完善國有企業(yè)內部監(jiān)督制度，公開會計信息，相關部門做好自我約束機制和監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經濟管理活動中出現(xiàn)的問題并進行妥善處理；另一方面是外部監(jiān)督制度的完善包括財政、稅務等部門的行政監(jiān)督和社會監(jiān)督，著重對企業(yè)的經濟活動和會計信息的真實性進行監(jiān)督，提高會計信息的質量。

3.國家要進一步健全會計相關法律法規(guī)加大執(zhí)法力度，國有企業(yè)內部要建立科學合理的會計管理體系。企業(yè)要根據《會計法》等有關法律、法規(guī)及相關部門的要求，結合企業(yè)自身在發(fā)揮會計職能時遇到的實際問題，建立既符合自身特點又體現(xiàn)時代特征的現(xiàn)代化會計制度和規(guī)范，并認真地貫徹執(zhí)行。

五、結語

在當前市場經濟不斷發(fā)展的社會環(huán)境下，國有企業(yè)內部制度改革滯后于國家經濟發(fā)展的速度，因此國有企業(yè)管理者和會計人員都要正確認識會計職能，明確各自的角色定位，國有企業(yè)有關部門還要在人才培養(yǎng)、規(guī)范制度、健全監(jiān)管機制等諸多方面做出努力，使會計工作能夠更好地為國有企業(yè)經濟管理服務，從而促進國有企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]何云，謝志華.企業(yè)內部控制的缺陷、路徑依賴與創(chuàng)新問題研究——基于制度經濟學的分析視角[J].經濟體制改革. 2011（01）

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一、財政預算管理的含義

財政預算管理就是對財政預算計劃編制、審批、和執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)進行綜合管理，也就是對財政收支進行的計劃和管理活動，也就是對于財政資金的收入進行合理的分配，并且在執(zhí)行的過程中進行控制，通過財政資金的合理使用體現(xiàn)國家的政策傾向，保證國家經濟的平穩(wěn)運行擁有充足而堅實的財政基礎。財政預算管理水平的高低體現(xiàn)著一個國家財政管理的能力，能夠加強財政收支的計劃性和科學性，保障國家的財政安全。

二、財政預算管理的意義

1.提升財政收支活動的計劃性，提高財政資金利用效率

編制財政預算計劃是財政預算管理不可忽視的基礎環(huán)節(jié)，通過預算計劃可以有針對性、有目的的對財政資源進行地區(qū)間的合理配置，并且可以根據預算計劃執(zhí)行的情況進行財政政策的調整，避免財政資源在某些地方浪費，而在另一領域不到位，提高財政資源的利用效率。

2.強化財政監(jiān)督體系，增強財政資金使用的公開度

財政預算管理是加強財政監(jiān)督不可或缺的途徑之一，根據財政計劃，定期評估其落實程度，并且可以依據預算計劃的內容進行計劃執(zhí)行情況的公開，發(fā)現(xiàn)問題及時更正，避免了預算計劃執(zhí)行過程中的一些違規(guī)行為，讓財政資金的使用更加公開，讓民眾了解財政資金的使用情況，從而相信政府。

3.為政策的制定和調整提供依據，提高政府財政服務能力

在財政預算管理的活動中，能夠全面反映全國各個地區(qū)和領域的資金收支情況，也是對各地區(qū)和領域經濟運行情況的綜合反映，能夠發(fā)現(xiàn)當?shù)亟洕l(fā)展面臨的財政問題，為國家制定和調整經濟政策提供基礎數(shù)據，提高政府的財政服務能力。

三、財政預算管理模式及優(yōu)缺點分析

1.國庫集中支付

（1）國庫集中支付的含義國庫集中支付的管理模式最早出現(xiàn)于英國，其管理基礎是建立國庫賬戶體系，全部的財政收支都由該賬戶進行管理，財政收入直接上繳國庫，財政支出也要通過國庫統(tǒng)一支出到相應的單位賬戶。但是，這一管理模式還必須有財政信息管理系統(tǒng)以及科學的監(jiān)督系統(tǒng)為依托，否則無法開展預算管理工作。（2）優(yōu)缺點分析國庫集中支付管理模式是財政支出管理的一大變革，不再使用傳統(tǒng)的資金管理方式，實行零余額管理。財政支付方式也得到了改革，不再是以往轉車式的支付，而是讓直接支付成為主要的支付方式，并將授權相關單位財政支付為輔助手段，減少了財政資金在各單位間的流轉，能夠保證財政支出及時到位。另外，賬戶設置由以往的多頭開戶變?yōu)閲鴰熨~戶獨立存在，有利于財政資金的統(tǒng)一管理，減少分散管理的風險。在這種管理模式下，預算執(zhí)行的反饋和監(jiān)督也得到了完善，由以往的事后反饋和監(jiān)督改為全程實時的反饋監(jiān)督，提高了對財政支出使用效果的管控程度，可以及時調整預算計劃的內容。國庫集中支付是預算管理改革的重要步驟，但是仍然存在一些問題，由于采用國庫會計核算體系，造成核算體系與預算批復的口徑不能對接，加大了會計核算的復雜性，并且造成了支付速度緩慢，資金審核不夠詳細的問題。最嚴重的是此種管理模式側重于支出結果的管理，而與財政計劃的銜接不夠，難以評估財政支出的合理性。2.集中會計核算（1）集中會計核算此種預算管理模式是指單位成立核算中心，只設報賬會計，對單位的資金收支管理活動全面負責，統(tǒng)一管理，各部門的核算工作全部集中到會計部門，各部門不允許進行獨立的核算。（2）優(yōu)缺點分析集中會計核算大大增強了核算工作的準確性、規(guī)范性，并且增強了財務管理的嚴格程度，可以減少各部門財政管理違規(guī)行為，強化了財政監(jiān)督的有效性，避免了會計現(xiàn)象。并且，集中會計核算的科目能夠與預算批復的口徑進行有效的對接，通過核算信息與預算計劃的比對，可以實時跟蹤支付的具體執(zhí)行情況，對支付的實際作用進行評估，并進行實時的調整，使得預算管理更加精準，發(fā)揮其實際效用，避免走形式的現(xiàn)象產生。集中會計核算管理模式最大的問題就是各單位失去核算的自，不能看到自己的財政核算信息，降低各單位的積極性。另外，集中會計核算會增加支付風險，此種管理模式只看憑證，不關注業(yè)務流程，只要被核算單位能夠支付即可，但是忽視了支付的合法性和合理性，導致財政支付的漏洞難以堵塞，難以確定支付風險產生的原因。集中會計核算的管理模式最明顯的弊端就是核算中心工作量過大，如果單位規(guī)模較大，那么會計人員的工作負擔就會大大增加，這樣反而降低的核算的工作效率，核算報賬的時間延長，導致矛盾沖突的產生。

2.預算進程管理

（1）預算進程管理的含義預算進程管理就是將預算管理的過程劃分為不同的環(huán)節(jié)，選取其中幾個關鍵點，由財政和預算部門提取關鍵點的信息，將關鍵點的實際數(shù)據信息與預算計劃進行比對，找出預算執(zhí)行存在的偏差，分析和確定導致預算實際執(zhí)行效果偏離計劃的原因，制定解決問題的辦法，及時挽回損失，使得預算管理更加科學有效。（2）優(yōu)缺點分析預算進程管理的模式突破了以往結果式的管理，而是對財政預算活動進行全程的管理，將預算管理活動劃分為不同的環(huán)節(jié)，可以使得預算執(zhí)行的關鍵點能夠與預算計劃實時對接，一旦發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行結果偏離預算計劃，即可及時分析問題產生的原因，提出改進的策略，能夠隨時反饋預算執(zhí)行的實際情況，找出產生的偏差，及時制定完善和改進的辦法措施，提高預算管理的時效性。預算進程管理最大的難題在與如何科學合理的劃分環(huán)節(jié)和階段，找準關鍵點。如果關鍵點錯誤，將會導致整個預算進程管理偏離計劃方向，造成資源的浪費和重大損失。

3.部門預算

篇6

關鍵詞：公司治理；會計信息；失真；產權結構

        一、會計信息失真、公司治理結構的含義及其相互關系

        （一）會計信息失真的含義。所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者帶來不利影響的行為。企業(yè)提供的會計信息與企業(yè)經濟活動有所偏差情況可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段歪曲經濟活動的會計事項；會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實反映經濟活動和會計事項的內容?？梢?，會計信息失真是一種提供會計信息過程中蓄意違反的行為。

        （二）公司治理結構的含義。所有權和經營權分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的最大特點，而所有權和經營權的分離是建立在委托契約關系之上的。在這種契約關系下，公司所有者是通過建立激勵機制最大限度地使經營者和股東利益一致，同時通過約束機制盡量避免經理人員的“道德風險”問題。這種激勵機制和約束機制等制度安排就構成了公司治理結構。

        （三）公司治理結構與會計信息的關系。首先，完善的公司治理結構是會計信息具有相關性和可靠性的制度保證?，F(xiàn)代公司治理結構的主要目的是盡可能降低信息交易成本，既使得所有者不干預企業(yè)正常經營，又保證經理層按企業(yè)價值最大化原則經營。完善的公司治理結構應該包括鼓勵和監(jiān)控公司經營者披露真實會計信息的制度安排。

        其次，高質量會計信息是公司治理機制有效運行的基礎。會計作為公司治理結構的工具，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關的會計信息，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性。

        最后，會計信息披露機制的存在可以促進公司治理的完善。會計信息在公司治理中具有關鍵作用，會計信息既可以衡量管理當局的經營業(yè)績，也可以降低投資者決策過程中面臨的不確定性，從而達到降低決策風險，促使資本的趨利性流動、改善社會資源配置的目的。公開的財務會計信息披露可以確保中小投資者的利益不受侵害。

        二、公司治理結構的制度性缺陷是會計信息失真的根源

        會計信息失真是指會計信息沒有能夠真實地反映客觀的經營活動，給決策者的相關決策帶來了不利影響。從會計信息供應鏈來看，會計信息是從由管理當局控制下的會計人員開始生成，然后歷經注冊會計師審計，最終得以向公眾披露。若將公司治理置于會計信息的供應鏈中，我們可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質量的會計信息與公司治理中的管理當局、董事會及其審計委員會、監(jiān)事會的責任和作用等密不可分。我國目前公司治理結構存在著制度性缺陷，筆者認為，這是造成會計信息質量低下的最根本原因。

        （一）公司外部治理結構的制度性缺陷產生的原因

        主要有以下原因：

        1.我國證券市場缺乏有效約束經營者的條件

        2.經理市場、產品市場缺乏競爭性

        3.注冊會計師審計不夠規(guī)范

        4.缺乏有效的處罰機制

        （二）公司內部治理結構的制度性缺陷的原因

        主要有以下原因：

        1.缺乏加強內部會計監(jiān)督的強烈動機

        2.董事會成員構成不合理

        3.監(jiān)事會監(jiān)督功能弱化

        三、完善公司內部治理，提高會計信息質量

        會計的本質是界定和保護產權，而有效的產權結構則是高質量會計信息的制度基礎。我國會計信息的失真問題，很大程度上緣于低效的“一股獨大”的產權配置。因此，優(yōu)化產權配置，完善公司治理結構是解決會計信息失真的主要途徑。具體措施主要包括：

        （一）降低公司國有股的持股比例

        一般認為，當公司股權相對集中而又有若干相對控股股東時，可有利于形成和保持公司治理結構的制衡機制，從制度上防范會計信息失真現(xiàn)象，保護相關人的利益。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，是解決會計信息失真問題的治本之策。

        （二）完善公司治理結構，重塑股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理四者之間的制衡機制

        1.弱化國家股股權。在完整保留國有股分配權的前提下，按一定比例壓縮國有股在股東大會、董事會的投票權和決策權，為中小股東騰出投票和決策空間。

        2.完善獨立董事制度。一是規(guī)范獨立董事的選聘機制。保持獨立董事的“獨立性”關鍵在于誰在選聘獨立董事以及誰在決定獨立董事的報酬。二是嚴格選拔獨立董事。三是建立獨立董事績效的評價制度，激勵和制約獨立董事的行為。四是使獨立董事在公司董事會中的人數(shù)保持一定數(shù)量，并賦予應有的職權，以制約控股股東，監(jiān)督經理層。

        3.建立經理報酬激勵制度。我國大部分上市公司經理的報酬實行年薪制，并根據利潤等財務指標來確定獎金。由于經理人員報酬與本期利潤等財務指標掛鉤，而與公司的未來關系不大，與公司的價值變動不相關，公司經理不可避免地產生短期行為。為此，應適當采用經理股票期權等長期激勵方式，將經理的報酬與企業(yè)的業(yè)績尤其是長期業(yè)績聯(lián)系起來，給經理以一定的剩余索取權，從而在一定程度上減少經理操縱財務報告的動機。

        4.完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會應真正由股東大會選出，對股東大會負責，并保證監(jiān)事會在實質上和形式上的獨立性。應賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權。改善監(jiān)事會成員結構，內部人的比例應加以限制，多吸收具備財務、會計和審計知識的中小股東代表、職工、社會中介機構和有責任感的社會人士參加。

參考文獻：

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[2]季小琴.公司治理、會計信息披露與會計監(jiān)管[j].湖北財稅,2003,11

[3]李明輝.內部控制與會計信息質量.當代財經,2001,6

篇7

本次調查主要選取河北省石家莊市、保定市、邢臺市、秦皇島市的農戶作為分析樣本，調查對象涉及種植戶、個體經營戶、教師、村干部等不同類型的農戶。

在被調查的農民中，男性404人，占到67.3%，女性196人，占32.7%。這些農民年齡層次不同，平均年齡為38.6歲，其中21～30歲和41～50歲的年齡居多。年齡構成能很好的反應各年齡段的調查情況。從被調查者文化程度分布情況可以看出，隨著我國九年義務教育的普及，初中學歷比例最高為46%，其次是高中或中專學歷占21%，小學和大專及以上分別為18%和14%，未上過學的僅占1%。

此次調查中，村干部接受問卷調查的有30位，其余570名全部為在村村民，他們對保證三資管理問題在本村是否落實，宣傳是否到位，村干部是否切實得到了監(jiān)督等奠定了很好的基礎。

通過性別、年齡和學歷的比對，結合河北省農村的具體情況，可以看出本問卷所涉及地區(qū)人口的差異較大，涉及面較廣，因此反映的問題具有真實性和代表性。

二、在前期準備階段主要表現(xiàn)為宣傳力度不足

農村集體“三資”即：農村集體資金是指村組集體所有的貨幣資金，包括現(xiàn)金和銀行存款；農村集體資產是指村組集體投資興建的房屋、建筑物、機器、設備等固定資產，水利、交通、文化、教育等基礎公益設施以及農業(yè)資產、材料物資、債權等其它資產；農村集體資源是指法律法規(guī)規(guī)定，屬于集體所有的土地、林地、山嶺、草地、荒地、灘涂、水面等自然資源。

前期宣傳力度的不足，主要體現(xiàn)在村民對“三資”含義缺乏，村民參與“三資”管理熱情度低，了解“三資”清理工作的結果的積極性不夠。

在調查中，了解“三資”具體含義的占9%，“聽說過，但不知道具體含義”的占38%，兩項合計為47%。“不了解含義”的占大多數(shù)。

村民在“三資”清理工作中的參與程度的問題，在調查中參與過清理工作為95人，占16.1%。沒有參與的為495人，占83.9%。村民參與其中的人數(shù)極低。

調查發(fā)現(xiàn)對是否了解本村“三資”清理結果的問題，填寫問卷的有595人，但是“真正了解結果”僅占20.2%，“不了解”的占73.5%。做好這些工作，必須做好宣傳，同時促進下一環(huán)工作的開展。否則，就會造成惡性循環(huán)。從而影響“三資”的管理工作。

三、后期管理階段的現(xiàn)狀及問題

（一）會計人員業(yè)務素質不夠

參與調查的594人反映出本村會計是高中或中專學歷的占52%，而大專學歷的只有53人，僅占9%。初中學歷的占26%，小學和其他分別為5%、8%。

根據調查發(fā)現(xiàn)參與過專門，正規(guī)的會計培訓占總人數(shù)的44%，會計沒有專門，正規(guī)的培訓，對“三資”管理的標準執(zhí)行會產生影響。

（二）實行聯(lián)網監(jiān)管未得到完全落實

在問題“‘三資’管理是否實行聯(lián)網監(jiān)管”的583人中，選擇“否”的為500人，占到了85.8%。對于制定聯(lián)網監(jiān)管，是“三資”管理的高效方式，但是現(xiàn)實中落實的少。

（三）資產產權不清大量存在

在回答是否存在資產產權不清的現(xiàn)象中，回答“是”的313人，占53.3%，回答“否”的為274人，占46.7%?？梢姡Y產產權不清還是大量存在的。

（四）資產招標存在不公開現(xiàn)象

在回答資源在發(fā)包時是否簽訂完善的書面合同問題的584人中，回答“簽訂，但合同不完善”334人，占57.2%，回答“口頭協(xié)議”的為90人，占15.4%，選擇其他的為118人，占20.2%。對合同意識薄弱，制度約束少，沒有形成完善的書面合同。

（五）管理制度不健全

在問題集體收入是否有專戶管理的580人中，回答“有”的為165人，占28.4%，回答“沒有”的為127人，占21.9%，回答“不清楚”的為288人，占49.7%。集體收入專戶管理是基本的“三資”管理制度。但是貫徹的力度仍不是很高。在問題集體收入、資產和資源的收入是否能夠按時入賬的587人中，回答“是”的為161人，占27.4%，回答“否”的為73人，占12.4%，回答“不清楚”的為353人，占60.1%。

四、常期監(jiān)督階段的現(xiàn)狀及問題

（一）監(jiān)督活動開展不定期

在問題“‘三資’監(jiān)管活動是否定期開展”的581人中，回答“定期”110人，占18.9%，回答“不定期”為175人，占30.1%，回答“不清楚”的占296人，占50.9%。通過上述問題的分析，“三資”的制度明顯存在貫徹不到位。

（二）監(jiān)管成員培訓不足

問題“‘三資’監(jiān)管成員是否具備一定財務知識”的回答?！叭Y”監(jiān)管人員對財務知識的了解，是保障他們監(jiān)管是否科學、有效的基礎，一定的財務知識是非常必要的。但是在問卷調查中發(fā)現(xiàn)，要求具有財務知識的僅占到29%。可以說這樣的監(jiān)管是盲目的，不科學的。

從問卷調查的結果可以看出，會計的學歷，參與過的專業(yè)，正規(guī)培訓，以及監(jiān)管者所具備的財務知識等，直接反映出河北省參與“三資”管理的主體水平有待提高。

（三）村民參與監(jiān)管熱情高，行動少

在問題“您認為村集體的‘三資’需要管理”回答的599人中，選擇“需要”的為553人，占到92.3%，選擇“不需要”的僅為46人，占7.67%。村干部如果遵紀守法，盡職盡責，他們的希望和信任也許就可以得到很好落實，但如果村干部不是想象中的那樣，“三資”得到民主，高效的管理將不容樂觀。

五、主要政策建議

（一）開展學習教育活動，不定期培訓相關人員

以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為先導，以村為單位開展學習“三資”管理的活動，使“三資”有效管理的直接受益人――村民得到實惠。并不定期的對參與“三資”管理的村干部，村會計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位負責人進行培訓。不定期考核相關業(yè)務知識，逐步提高其業(yè)務水平。

（二）加大資金投入，建立完善的“三資”網絡管理體系

要投入與“三資”科學管理相應的資金，完備與“三資”管理相應的設備。全面建設區(qū)（縣）、街道（鎮(zhèn)）、村三級聯(lián)網三資綜合信息管理平臺，構建網絡管理體系。進一步縣――縣聯(lián)網，在市縣聯(lián)網構建完成的情況下，構建河北省統(tǒng)一的管理平臺，形成完備的網絡管理體系。

（三）完善制度，疏通監(jiān)督渠道

篇8

[關鍵詞] 會計委派制 博弈 囚徒困境 制度

在市場 經濟 體制的逐步建立和完善過程中,我國現(xiàn)行的會計人員管理體制存在很大弊端,主要表現(xiàn)為:會計職能弱化、會計缺乏監(jiān)督力、會計信息嚴重失真、會計工作秩序混亂、違法現(xiàn)象不斷發(fā)生等,一些企業(yè)以虛假的會計信息來達到其非法獲利的目的,使會計誠信遭受到嚴重的踐踏。為了防止會計信息失真,加強企業(yè)會計誠信建設,會計委派制應運而生。在大型企業(yè)內部,母公司對各子公司、二級單位的財務管理,大都實行會計委派制。其目的都是旨在通過加強對會計人員的管理整頓和規(guī)范會計工作秩序,加強會計監(jiān)督,防止會計信息失真,維護財經紀律。

一、會計委派制的涵義

會計委派制是指由資產所有者向其所屬的企業(yè)、事業(yè)統(tǒng)一委派會計人員,并對其所委派會計人員的任免、調動、考核、獎懲、工資和福利待遇等,進行集中統(tǒng)一管理的一種會計管理制度。其主要特點是企業(yè)的主要會計人員由政府或企業(yè)所有者委派,經營者不得干涉委派會計人員的工作。

二、會計委派制存在的問題

在我國,企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。有的學者認為是會計監(jiān)督不力,并提出了“會計委派制”的對策。實行會計人員委派制,降低了受派單位負責人對會計人員的約束控制,使會計人員敢于進行會計監(jiān)督,割斷了會計人員與受派單位經濟利益關聯(lián),降低了會計人員成為“內部人”的可能,從而加強了會計人員進行監(jiān)督的意愿。然而,會計委派制在具體地實施過程中還存在著許多不足與問題,其作用只是停留在形式上, 實際效果并不突出。會計委派制作為一種過渡性制度安排,不可避免地具有以下主要缺陷:

1.會計委派與 現(xiàn)代 企業(yè)制度相背離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)改革的方向,現(xiàn)代企業(yè)制度的一個主要內容就是政企分開,要求政府部門為企業(yè)提出供一個寬松的經營環(huán)境。企業(yè)是市場的主體,應該有自主的經營權,當然也應有會計人員的任命權。而會計委派制將會計人員的任命權集中在上級手中,不利于政企分開,不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,勢必會拖企業(yè)改革的后腿。

2.與當前一些 法律 法規(guī)相矛盾

《會計法》規(guī)定,單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。這就賦予了單位負責人不可推卸的責任。但如果他無法管理單位會計人員卻要其承擔責任,顯然有失公平。同時,《公司法》規(guī)定:公司財務負責人由經理提名,董事會聘任或解聘。而委派制的實施導致責任主體權利得不到實現(xiàn),兩種監(jiān)管制度相互沖突。會計委派制沒有法律法規(guī)來規(guī)范對委派會計人員的管理。

3.經營者與會計人員的責、權、利分配不均衡

會計人員同時接受上級和經營者的雙重領導,與現(xiàn)代企業(yè)管理原則不符,會計人員必將處于兩難境地。從經營者角度講,由于利益驅動, 經營者往往會追求自身利益最大化, 從而將委派的會計人員擺在企業(yè)的對立面而將其架空, 使得會計人員雖有監(jiān)督頭銜卻基本喪失了行使監(jiān)督的權力。從會計人員角度講,從表面上看,委派的會計人員是作為所有者的代表,以獨立于經營者的身份參與企業(yè)經營活動,擁有相當大的權利和責任。而實際上在企業(yè)內部,會計人員的地位永遠是個配角,這種雙方權力上的失衡加上企業(yè)內部制約機制的弱化,根本無法制約經營者的行為。

4.會計委派制不利于充分發(fā)揮會計的職能

會計的職能有核算、監(jiān)督、管理、服務等,而會計委派制使委派的會計人員與企業(yè)格格不入,只強調會計的監(jiān)督,弱化了會計的管理、決策服務職能,使會計這一領導的參謀沒有了用武之地,不利于會計管理職能的發(fā)揮。這樣一來表面上強化了對被委派單位的會計核算和監(jiān)督,但在一定程度上弱化了財務管理的功能,不利于提高經濟效益。

三、 會計 委派制問題博弈分析

從博弈論的角度看,目前會計信息失真是由于各博弈方(所有者、經營者和委派會計人員)的目標函數(shù)存在差異,而制度缺陷使各博弈方能夠利用不合理的博弈規(guī)則實現(xiàn)其利益最大化。而且它們各自的利益追求都可能是對立和沖突的,從而形成監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的博弈,而且博弈的納什均衡很可能是囚徒困境。博弈主要是 企業(yè) 負責人與委派會計人員之間的博弈和所有者與經營者之間的博弈。

我們可以根據監(jiān)督博弈的一般模型來構建企業(yè)負責人與會計人員之間的監(jiān)督博弈模型。該模型是混合戰(zhàn)略納什均衡。企業(yè)負責人的純戰(zhàn)略有兩個,即選擇監(jiān)督與不監(jiān)督;會計人員的純戰(zhàn)略也有兩個,即做假賬與不做假賬。這里設b是會計人員的做假賬收益,s是企業(yè)負責人的監(jiān)督成本,t是會計人員做假后的處罰成本。假設s

假設用α表示實企業(yè)負責人實施監(jiān)督的概率,β表示會計人員做假賬的概率。給定β,企業(yè)負責人選擇監(jiān)督(α=1)和不監(jiān)督(α=0)時的期望收益分別為:

πm(1, β)=(b-s+t)·β+(b-s)(1-β)=β·t+b-s

πm(0, β)=0·β+b(1-β)=b(1-β)

令πm(1, β)= πm(0, β)=0,得β*= s/(b+t)

β*的 經濟 含義在于:若會計人員做假賬的概率小于s/(b+t),企業(yè)負責人的最優(yōu)選擇是不監(jiān)督;若會計人員做假賬的概率大于s/(b+t),則企業(yè)負責人的最優(yōu)選擇是監(jiān)督。

給定α,會計人員選擇做假賬(β=1)和不做假賬監(jiān)督(β=0)時的期望收益分別為:

πa(α, 1)=-(b+t)·α+0×(1-α)=-(b+t)·α

πa(α, 0)=-b·α+(-b)(1-α)=-b

令πa(α, 1)=πa(α, 0),得α*= b/(b+t)

α*的經濟含義在于:若企業(yè)負責人監(jiān)督的概率小于s/(b+t),會計人員的最優(yōu)選擇是做假賬;若企業(yè)負責人監(jiān)督的概率大于s/(b+t)。則會計人員的最優(yōu)選擇是不做假賬。

綜合上面討論,可以得出企業(yè)負責人與會計人員監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡是[α*= b/(b+t),β*= s/(b+t)]。即企業(yè)負責人以b/(b+t)的概率選擇進行會計監(jiān)督,會計人員以s/(b+t)的概率選擇做假賬。因此,后續(xù)的重要問題是:怎樣來增大α*以及怎樣來減少β*。

所有者與經營者之間的博弈也是監(jiān)督博弈,與企業(yè)負責人和會計人員之間的監(jiān)督博弈模型類似,這里不在詳細論述。

在監(jiān)督博弈中,增大α*和減少β*可以通過制度來解決。按照安德魯·肖特在其《社會制度的經濟理論》中對制度做了描述和定義。按照肖特的博弈分析思路,制度的出現(xiàn)主要是為了解決人們社會生活中普遍存在的“囚徒困境”弈局和其他協(xié)調博弈問題。首先,如果一個社會反復地面臨一種囚徒困境弈局,那么,一個有效率的做法是演化出一種行為準則,以避免反復出現(xiàn)的非效率的均衡策略的應用。另外,這樣一個規(guī)則成為了一個社會慣例,它規(guī)定了重復博弈情況下當事人的行為,并且將被他們所遵循。例如:兩輛小汽車相向行駛,且正接近十字路口,一輛車想直行,另一輛想轉彎,他們都想盡快到達自己的目的地。但是,如果不協(xié)調他們的行動,那么就會出現(xiàn)撞車。最好的辦法是頒布 交通 規(guī)則,并且強迫他們上街前學習,希望在路口轉彎的司機必須在繼續(xù)前行之前等待對面開來的直行車輛。轉彎的人必須等待,這樣決策將被低成本地協(xié)調。

由以上內容,我們可以歸納制度的特征:(1)制度是一種公理化;(2)制度具有昭示性;(3)制度是自愿平等基礎上的權利與義務的集合;(4)制度是在囚徒困境博弈中自發(fā)形成的,其主要功能在于降低協(xié)調成本。

但是,會計委派制本身不符合“制度”的本質與特征。首先,它不是公理化的產物。該項制度所涉及的利益主體很多持懷疑態(tài)度。第二,它的昭示性不足,它雖然在一定程度上約束了會計人員的行為,但這種約束是勉強和脆弱的。第三,會計委派制是一種強制性,抹殺了企業(yè)的積極性。第四,會計委派制是非納什均衡,是一種“抽刀斷水”式的不理智決策,不是人人都愿意遵守。第五,會計委派制沒有降低市場經濟和社會活動中的協(xié)調成本,反而增加該成本。

因此,會計委派制是政府或企業(yè)為克服會計信息失真不得已而做出的過度性制度安排,其本身存在諸多矛盾和缺陷。會計委派制是通過改變現(xiàn)有利益分配關系,使一些人利益受損才能提高現(xiàn)有資源的產出水平的改進,是一種“非帕累托改進”的社會博弈過程的結果。會計委派制沒有使會計信息失真、會計造假現(xiàn)象得以根本解決。

四、完善會計委派制的建議

1.加大社會監(jiān)督的力度,加強違規(guī)處罰力度

受利益驅動,委派的會計人員與被委派單位可能結成同盟,共同造假,形成內部人控制。作為企業(yè)內部會計監(jiān)督體系之一的會計委派制不能具備完全的監(jiān)督能力,它的職能所起的作用需要與其他形式的會計監(jiān)督( 如社會監(jiān)督中的注冊會計師, 政府監(jiān)督等) 等相結合。同時,對于造假的會計人員和企業(yè)給予重處,從而促進并保障會計委派制的職能。形成一個綜合性的、龐大的、嚴謹?shù)臅嫳O(jiān)督體系才能較好地控制會計信息失真的泛濫現(xiàn)象。

2.會計人員回歸企業(yè),站在企業(yè)的立場為企業(yè)當好家,管好賬,更多地發(fā)揮管理和服務的職能同時,應該像遵守交通法規(guī)一樣,會計人員必須遵守公認會計準則以及制度約束與規(guī)范。因為會計制度是人人都愿意也必須遵守的均衡的產物。這是“納什均衡”指導思想的具體體現(xiàn),這才是解決會計信息失真的最誠實、最客觀、最標準的態(tài)度與方式。

參考 文獻 :

篇9

摘要：伴隨著經濟的快速發(fā)展和經濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)資產減值現(xiàn)象時有發(fā)生。資產減值會計是對企業(yè)資產減值狀況進行核算的媒介。本文主要論述資產減值會計在企業(yè)中應用中存在的問題，并提出改善的建議。

關鍵詞 ：資產減值；會計；問題

一、資產減值會計的概況

（一）含義

資產減值會計是指企業(yè)現(xiàn)在擁有的資產的價值可能高于將來有可能獲取的所有經濟利益，通過會計核算的方式確定、計算和曝光減值的情況，它的核心其實就是用計算價值的方式替代計算成本的方式，多出的那些價值就是資產減值，其核算的會計就稱為資產減值會計。想要準確清楚其含義，就要清楚在會計界資產的內涵。其實質就是企業(yè)對估算的將來企業(yè)取得的經濟利益高于企業(yè)現(xiàn)在已經獲得的經濟利益，對于會計來說，就是企業(yè)投入的成本高于資產可以回收的資金。

（二）我國資產減值會計的進程

我國資產減值會計主要經歷了兩個階段：一是2000 年《企業(yè)會計制度》，首次強調資產減值的概念，為我國資產減值會計發(fā)展奠定了基礎。二是2006年《企業(yè)會計準則第8 號—資產減值》，正式明確了資產減值的確定、計算和曝光等方面的規(guī)范，我國資產減值會計正式起步，為資產減值會計工作提供了依據。

二、資產減值會計應用存在的問題

（一）計量問題

因為資產減值計算工作的復雜性決定了需要引進資料進行判斷。發(fā)現(xiàn)資產減值的苗頭，就要做其準備。除去費用，公允價值和流動資金是決定資產減值的因素。當資產的市場價格無法得知時，就無法獲得結果，那么資產減值就只能把企業(yè)未來流動的現(xiàn)金當作可回收的資金。在國際上，公允價值是可推廣的標準。因為我國市場經濟不完善的影響，因此，公允價值的獲得就會很困難，也為資產減值計量創(chuàng)造了困難。

（二）監(jiān)督管理問題

貨物可變賣的價值和能回收的資金是企業(yè)確定和計算資產減值準備的依據，靠會計的計算和判斷。那么，會計的專業(yè)判斷能力就是資產減值確定的重要因素。這就為會計人員提出了高要求。而對于流動的資金可收回的價值更是不能完全確定，也會影響對資產減值的判斷，但是，現(xiàn)階段企業(yè)對資產減值會計監(jiān)督管理還不到位，因此，影響可信度。

（三）會計人員專業(yè)化的問題

因為資產減值的確定與計算中存在著太多的人為因素，因此，會計人員的專業(yè)化水平影響了企業(yè)的對經濟利益和經營情況的判斷?，F(xiàn)階段，我國的會計人員的專業(yè)化水平呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)，所以很大程度上會影響對資產減值判斷，容易出現(xiàn)偏差，造成資產減值信息的不準確性，影響企業(yè)的經營和發(fā)展。

（四）企業(yè)管理結構的問題

資產減值會計在企業(yè)中的應用，主要是為增強會計信息的準確度，為財政部門提供真實的會計報表。但是有的企業(yè)受到利潤的誘惑，只是注重結果，同時也是為了外界的考核與評價，就會使信息的準確度失真。因此，合理的企業(yè)管理結構也是確定資產減值真實情況的影響因素。

三、建議

（一）加強業(yè)績考核評價體系的完善

業(yè)績考核評價是對企業(yè)資產進行有效管理的一種手段，在企業(yè)的管理中有時會采用許多手段對會計報表進行裝飾偽裝，是因為外界要對其企業(yè)的業(yè)績進行考核評價。因此，為了促進企業(yè)的資產管理，必須加強業(yè)績考核評價體系的完善，結合財務有必要建立一套科學合理的企業(yè)效績考評體系，結合企業(yè)財務和經營情況的指標和客戶的滿意度、產品質量和企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?，摒棄以往只關注結果，而不關注影響結果的經過和原因。杜絕企業(yè)被利潤操控的問題發(fā)生，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）加強市場機制的完善

企業(yè)的經營和發(fā)展都需要在一個開放的市場環(huán)境中進行。市場機制是為企業(yè)交易提供信息的媒介。完善市場機制，是減值會計對企業(yè)資產減值情況實現(xiàn)可操作性的保證。公平交易創(chuàng)造的價值要在一個活躍的市場中得以實現(xiàn)，但是如果沒有這樣的市場氛圍，那么就要找其他渠道獲得需要的信息，或是參考其他企業(yè)近期交易的情況，制定相應的價格和交易的細節(jié)?，F(xiàn)階段我國市場經濟還不是很完善，受到許多因素的制約，獲得價格和信息的市場還不完善，因此，資產市場價格無法獲得準確的參考，因此，對資產減值會計工作起到阻礙的作用。針對不完善的市場機制，可以采取多方面的完善來彌補，建立完善的管理體系，強化各部門的責任與權限；加強企業(yè)內部的制度化控制，對會計人員和企業(yè)管理層進行有效地管理，以防止會計的信息失去真實性；加強建設公允價值理論和實踐，提高公允價值的作用，有效地利用會計的相關理論進行資產減值管理。加強市場機制的完善有助于企業(yè)資產減值會計提供依據。

（三）完善監(jiān)督制度

因為資產減值會計在對企業(yè)資產減值進行預測時摻雜了許多主觀因素，因此，經常會有錯誤出現(xiàn)的可能，對資產減值會計工作進行監(jiān)督管理，是資產減值情況準確性的保證。因此，要對資產減值會計進行審計監(jiān)督。因為資產減值會計工作的特殊性，在很多方面提高了單獨審計的工作量、困難度和風險，尤其是會計的主觀判斷或是復雜的計算過程中，如果有一步計算失誤就會影響整個結果。因此，要有相應的審計標準和方法來解決這個關鍵問題。加強對資產減值會計的監(jiān)督工作，單獨審計也是為了資產減值情況的準確性，審計標準的確立就勢在必行，嚴格審計準則和職業(yè)標準，建立單獨審計的方式，用獨立的身份來對企業(yè)計提進行減值審計。因此，規(guī)范資產減值會計的審計工作,這樣才能使資產減值會計在企業(yè)中有效的應用，才能推進我國資產減值會計進程的發(fā)展。

（四）提高會計人員專業(yè)水平

減值會計新標準的提出，給予會計人員很大的政策選擇和職業(yè)判定的范疇，為減值會計人員的技術提出了新的要求。因此，提高會計人員的綜合素質是企業(yè)財務管理的需要。資產減值會計人員的素質決定了在對資產減值情況準確的判斷與計算。因為資產減值工作具有主觀的判斷因素和復雜的計算程序，因此，提高會計人員素質，以保證企業(yè)資產減值可以實現(xiàn)精確的確定判斷、計算和曝光。企業(yè)可以輔助會計人員進行專業(yè)的培訓，為會計人員提高綜合素質提供方便和支持，當然會計人員自身學習需求也是提高綜合素質的必要因素。

總之，資產減值會計是適應我國經濟的快速發(fā)展和不斷變化的經濟形勢的需求，而資產減值會計在我國企業(yè)中的應用還處于起步階段，因此，還存在著很多問題，所以，要不斷的完善中促進資產減值會計的推廣，為企業(yè)降低風險，保證其健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王鋒軍.資產減值會計相關問題研究[J].商業(yè)會計,2012(17).

[2]崔毅,朱?；?資產減值會計問題研究[J].商業(yè)會計,2013(20).

篇10

一、財務和會計存在的基本關系

財務和會計之間的關系值得分析，只有在明確二者基本聯(lián)系的基礎上，才能證實其對企業(yè)財務管理工作產生的重要影響。

（一）存有緊密關系

財務和會計均屬于經濟核算制度中的關鍵，因此其存在著極為密切的聯(lián)系。雖然會計和財務都不參與生產經營活動，但是他們會借助于貨幣執(zhí)行相應的工作，因此貨幣就是其發(fā)揮出基本職能的手段【2】。運用貨幣履行各自的職能，同時監(jiān)督財政經濟政策和經濟制度，為企業(yè)的運行提供可靠的決策支持。財務和會計均在管理領域體現(xiàn)出廣泛性和綜合性。

（二）獨立性和聯(lián)系性

財務和會計均屬于財務領域，但是其具有著不同的性質和類型，所以屬于各自獨立的相鄰學科。財務和會計并不是隸屬關系，因此會涉及到不同的工作內容，在開展相關工作的時候，兩者是獨立存在的。但是財務和會計也是相互制約的，他們在相互配合中實現(xiàn)共同發(fā)展的目標。

二、財務和會計的不同點分析

（一）基本的含義不同

財務屬于管理上的決策體系，其重點是對投資和融資等落實基本工作。財務部門在企業(yè)財務管理中，可以起到協(xié)調資金的作用，同時又能處理企業(yè)中較為復雜的財務關系。其主要是依靠著企業(yè)再生產過程財務狀況誕生，屬于經營管理階段必不可少的環(huán)節(jié)。會計則是運用貨幣對經濟行為執(zhí)行核算并落實監(jiān)督的職能，可以對企業(yè)涉及到的經營活動進行管理。

（二）職能存在顯著差異

財務會依照自身的業(yè)務協(xié)調各個環(huán)節(jié)的經濟行為，通過分析資金的使用路徑，確保人力、物力等可以節(jié)約，達到企業(yè)高效發(fā)展的目的【3】。財務所執(zhí)行的就是決策職能，也就是對于所屬行業(yè)市場行情變化落實科學化的分析。會計重點是對企業(yè)中的經濟行為整個過程實現(xiàn)合理控制，主要是完成會計監(jiān)督和計劃的工作。此外，通過記賬和報賬等方式，完成會計分析工作。重點擔負的職能是對經濟活動的指導和控制等。

（三）負責對象各不同

財務對象就是資金的運行和組織、財務任務等。承擔的任務則是給企業(yè)的生產和在擴大提供實際需要的資金，對其進行科學化的管理和分析，對具有特定規(guī)模的收益加以協(xié)調，彰顯出企業(yè)及各個相關單位的關系。會計的對象則是資金運動，在反映資金運動情況的時候，落實必要的監(jiān)督職能。最為重要的任務是記錄并分析會計信息數(shù)據，明確企業(yè)運營的基本情況，保證國家財產處于較為安定的狀態(tài)下。

三、利用財務和會計關系加強企業(yè)財務管理的意義

（一）及時的區(qū)分二者責任

財務和會計在概念、職能等多個方面存在著差異，需要明確其不同之處，可以更好的認識財務責任和會計責任的重要性。為了妥善的處理好財務和會計之間存在的基本關系，應該重視記賬單位的設置，明確機構和被單位的責任情況。會計責任主體就是單位，核算中心承擔的責任就是記賬，因此應該重視權利的嚴格遵循，不可越權。

（二）對實踐起到積極的指導作用

會計在改革中逐步的發(fā)展，關注的焦點落在了對會計假賬的處理上。通過頒布的《會計法》，使得會計本身的核算和監(jiān)督職能能夠得以明確，在適當?shù)耐晟浦贫群蜏蕜t的基礎上，促使會計原則能夠落實到位【4】。在具體經營活動中，應該明確財務和會計的基本含義，明確二者的平行關系，保證將會計的基礎地位加以鞏固。

四、利用財務和會計關系強化企業(yè)財務管理的途徑

企業(yè)在完成財務工作的時候，還應該重視財務管理的細節(jié)，這是企業(yè)管理中相對重要的組成。不同單位設定了不同的財務管理目標，主張實現(xiàn)財富最大化的目標，想要實現(xiàn)既定的目標，應該重視基礎性工作的落實，保證更好的完善財務管理制度。

（一）將基礎性工作加以鞏固

會計核算中的基礎工作就是獲取更為準確的會計信息，由此給企業(yè)的管理者進行決策提供可靠的支持。通過逐步的完善基本信息，比如說會計憑證、報表程序等，依照信息制定相對完善的資產管理細則，從而分析出財務核算情況，構建科學合理的監(jiān)督系統(tǒng)，給會計信息的失真問題起到積極的警示效果，保證將會計環(huán)境適當?shù)膬?yōu)化，從而穩(wěn)步的提升企業(yè)整體的財務管理水平。

（二）逐步的完善財務管理機制

在具體落實工作的時候，應該重視相關條例和政策的執(zhí)行，比如《會計法》的導向作用，可以督促企業(yè)中的會計行為符合國家的基本規(guī)定【5】。構建起科學且完善的財務管理機制很重要，這是保證財務管理工作趨向科學化的必要途徑，管理體系中涵蓋著較多的組成，如參與會計工作的成員權限及義務等等，強化員工們本身的責任意識，完善企業(yè)工作崗位責任制度，促使稽核機制可以發(fā)揮出積極影響力。

（三）穩(wěn)步提升財務管理力度

1.確定科學的目標

財務管理目標的確定很關鍵，這是讓財務和會計執(zhí)行工作更加到位的依??，也是評定企業(yè)內部理財活動是否合理的指標。財務管理目標一般會隨著環(huán)境的變化而不斷的改變，同時還會主動的做出調整，可以視為企業(yè)發(fā)展導向，屬于財務管理實踐的基本落腳點。企業(yè)應該重視整體財務目標的實現(xiàn)，這是企業(yè)實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展的關鍵所在，確定財務管理的細節(jié)，需要明確與企業(yè)相關的聯(lián)系點，為保證財務更加穩(wěn)定，財政和金融應該確立更為細致的關系，在企業(yè)發(fā)生了風險的時候，管理人員可以將風險程度合理的降低。

2.明確財務管理的對象

依照財政法規(guī)制度的相關規(guī)定，按照基本的管理原則，在企業(yè)組織相關活動的時候，妥善的落實經濟管理的細節(jié)性工作【6】。在企業(yè)發(fā)展進程中，涉及到資金的收支活動都會和財務管理密切相關，比如說資金的使用和資金的分配及管理等。企業(yè)財務管理的對象一般是根據財務活動內容加以確定，財務管理對象會呈現(xiàn)出多層次理財主體，不同資金運動確立相應的系統(tǒng)，凸顯出復合結構的基本特征。