導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財(cái)務(wù)制度必要性框架體系

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的含義

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的概念

1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就是指企業(yè)的管理部門根據(jù)國(guó)家和政府有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)及要求所制定的，是用來(lái)完善并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系所依據(jù)的具體規(guī)則體系，是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中的操作性、基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)制度。

2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度所依據(jù)的是國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及管理要求。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度一般應(yīng)當(dāng)包括資金管理制度、成本管理制度、利潤(rùn)管理制度。資金管理制度主要包括資金指標(biāo)的分解、歸口分級(jí)管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進(jìn)貨制度；成本管理制度主要包括成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以及分解等；利潤(rùn)管理制度主要包括利潤(rùn)分配程序、利潤(rùn)分配原則、股利政策等。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度同時(shí)具有以下內(nèi)涵特性

1.制度具體界定了內(nèi)部財(cái)務(wù)主體的范圍，即明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級(jí)次、企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單位之間及其與企業(yè)財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，以及企業(yè)與聯(lián)營(yíng)單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。

2.制度具體劃定了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的崗位，即明確相應(yīng)的關(guān)系責(zé)任。

3.制度具體擇定了企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策，即明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方法。

4.制度具體確定了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系，其中包括責(zé)任中心的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制和責(zé)任獎(jiǎng)懲等。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)的必要性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)具體是以國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，將企業(yè)內(nèi)部理財(cái)活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進(jìn)而據(jù)以指導(dǎo)和處理理財(cái)工作的過(guò)程。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的新任務(wù)，企業(yè)只有科學(xué)地設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，才能實(shí)現(xiàn)自主理財(cái)、科學(xué)理財(cái)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地；也才能做到合法理財(cái)，使政府的宏觀調(diào)控落到實(shí)處。

1.科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。作為約束人與人之間關(guān)系的行為規(guī)則，財(cái)務(wù)制度具有以下功能：一是降低費(fèi)用，即降低財(cái)務(wù)管理行為中的交易成本，使經(jīng)濟(jì)行為人對(duì)自己的行為產(chǎn)生合理穩(wěn)定的預(yù)期，降低市場(chǎng)活動(dòng)的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進(jìn)行。內(nèi)部財(cái)務(wù)制度能夠給人們提供有關(guān)行為約束的信息，規(guī)范理財(cái)活動(dòng)中人與人之間的相互關(guān)系；三是提供激勵(lì)，即提高激勵(lì)約束機(jī)構(gòu)的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度可以把個(gè)人的經(jīng)濟(jì)努力不斷引向一種社會(huì)性勞動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)行為人所付出的成本與所得到的收益有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，最大限度地對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的創(chuàng)新者給予激勵(lì)和獎(jiǎng)懲，并防止別人“搭便車”。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立以及財(cái)務(wù)制度的格局變化為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度奠定了基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，政府正將微觀經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自歸還企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)應(yīng)與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的格局只能是：國(guó)家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)財(cái)稅法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施強(qiáng)制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內(nèi)，自主選擇財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、戰(zhàn)略、政策和方法，并設(shè)計(jì)制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，形成自主性的理財(cái)行動(dòng)指南和規(guī)則。在這里，一個(gè)必須正視的現(xiàn)實(shí)和趨勢(shì)是，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度作為在國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)指導(dǎo)下的基層財(cái)務(wù)行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度成為企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的重點(diǎn)。

3.中國(guó)正式加入世貿(mào)組織，加大了當(dāng)前企業(yè)科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的緊迫性和重要性?！叭胧馈睂?duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，它標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)將與國(guó)際市場(chǎng)融為一體，企業(yè)將面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。從財(cái)務(wù)角度看，我國(guó)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境變得更加復(fù)雜，不確定性因素增加，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、方式方法都將發(fā)生深刻變化。這就要求企業(yè)夯實(shí)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，建立起科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，規(guī)范和優(yōu)化財(cái)務(wù)制度行為，以提高財(cái)務(wù)管理的水平和效果。

三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)原則、要求及依據(jù)

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的原則

為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的質(zhì)量，設(shè)計(jì)時(shí)必須以一定的原則作指導(dǎo)。

這些原則除了包括符合國(guó)家法規(guī)、適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)和管理要求、切合財(cái)務(wù)管理的技術(shù)水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調(diào)、以及具有系統(tǒng)性等基本原則外，還應(yīng)遵循下列原則：權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則；原則性與靈活性相結(jié)合原則；穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合原則；效益性原則。即要求進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)要考慮設(shè)計(jì)和運(yùn)行的成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳結(jié)合。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的要求

內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的基本要求是要同時(shí)具備科學(xué)性和可操作性，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)期的實(shí)現(xiàn)。為此，在設(shè)計(jì)過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)做到：

1.整體協(xié)調(diào)性。即財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)方面應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，具有合力，并保證財(cái)務(wù)制度能夠服從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃；

2.多樣性與多層次性。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度涉及到財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面和企業(yè)理財(cái)?shù)母鱾€(gè)環(huán)境，并都有著特定的計(jì)劃和目標(biāo)，這些目標(biāo)有著不同的性質(zhì)、層次和期限，因此制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)也應(yīng)體現(xiàn)多樣性、多層次性以及階段性；

3.定量性。就是指在制定財(cái)務(wù)制度目標(biāo)時(shí)，要努力把所要達(dá)到的目標(biāo)數(shù)量化，以盡量消除定性判斷所帶來(lái)的主觀隨意性，使制度設(shè)計(jì)建立在可靠的基礎(chǔ)之上。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的依據(jù)。

科學(xué)有效的制度從根本上說(shuō)都是理論與具體實(shí)踐活動(dòng)相互結(jié)合的產(chǎn)物，因此企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)，從一般意義上講應(yīng)包括理論依據(jù)和實(shí)踐依據(jù)兩個(gè)方面。就理論依據(jù)而言，除包括現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，還包括了哲學(xué)原理以及系統(tǒng)理論、信息理論和控制理論的現(xiàn)論及技術(shù)等，它們能夠?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)提供理論和一般方法指導(dǎo)，確保制度設(shè)計(jì)正確、有效，充分體現(xiàn)科學(xué)化、民主化要求。而具體實(shí)踐依據(jù)則主要是體現(xiàn)為對(duì)客觀條件的要求：

1.國(guó)家財(cái)稅法規(guī)以及發(fā)展?fàn)顩r（包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)），是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的基本依據(jù)。

2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)；

3.企業(yè)的根本利益和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿；

4.企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理的技術(shù)手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)不可忽視的重要因素。

四、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)方法及內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的制定方法及內(nèi)容主要取決于所涉及的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的目標(biāo)。有必要先講明什么是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度所要達(dá)到的預(yù)期目的，它對(duì)于整個(gè)制度設(shè)計(jì)工作具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)受制于內(nèi)部財(cái)務(wù)制度目標(biāo)。從實(shí)質(zhì)上看，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主觀愿望與客觀規(guī)律內(nèi)部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實(shí)與未來(lái)、管理者與所有者和債權(quán)人、內(nèi)部各部門之間、內(nèi)部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結(jié)果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的一般目標(biāo)可簡(jiǎn)單歸結(jié)為：要設(shè)計(jì)適應(yīng)與企業(yè)自身特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系。

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的方法

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)需要借助于文字說(shuō)明、表格和流程圖等具體形式來(lái)反映所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)制度內(nèi)容，但更重要的是要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)查和分析。由于財(cái)務(wù)制度所要解決的問(wèn)題具有不同性質(zhì)和范圍，制度設(shè)計(jì)的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應(yīng)當(dāng)因地、因時(shí)、因事、因人而異。一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)可采用以下技術(shù)方法

1.實(shí)地調(diào)查方法。實(shí)地調(diào)查是設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)地調(diào)查的方法很多，設(shè)計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地觀察、崗位訪問(wèn)、開(kāi)座談會(huì)、問(wèn)卷測(cè)試、請(qǐng)求有關(guān)人員提供書(shū)面材料等方法獲得財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)所需的有關(guān)資料、信息。需要注意的是，各種方法的應(yīng)用都必須把握要領(lǐng)，而且所收集、掌握的材料應(yīng)包括批評(píng)性意見(jiàn)和建設(shè)性意見(jiàn)兩類。

2.分析研究方法。分析研究方法是設(shè)計(jì)人員應(yīng)付和解決面臨的制度問(wèn)題的主要途徑和手段，直接影響到制度設(shè)計(jì)的質(zhì)量。

3.制度實(shí)驗(yàn)方法。一項(xiàng)制度的制定和實(shí)施，往往要先做實(shí)驗(yàn)，取得經(jīng)驗(yàn)，再全面推廣。內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)，其基本要求和特征表現(xiàn)在：通過(guò)系統(tǒng)周密的調(diào)查，確定制度實(shí)驗(yàn)的對(duì)象、模式、方案和措施，并預(yù)測(cè)其發(fā)展和變化；在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，圍繞制度設(shè)計(jì)目標(biāo)，努力尋找問(wèn)題，及時(shí)修正，以求制度的有效性和可靠性。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是一個(gè)系統(tǒng)，其內(nèi)容是多方面的。可按管理的職能、對(duì)象、環(huán)節(jié)等標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的制度體系：

1.按管理的職能分為內(nèi)部委托受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部結(jié)算制度；

2.按管理的對(duì)象可分為財(cái)務(wù)管理體制、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤(rùn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度；

3.按管理的環(huán)節(jié)分為財(cái)務(wù)結(jié)算與計(jì)劃制度、財(cái)務(wù)控制與分析制度、財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督與檢查制度。

五、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度框架體系

財(cái)務(wù)通則要求企業(yè)建立“企業(yè)權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”，在此統(tǒng)一要求下，企業(yè)需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)警制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度等相關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

目前在我國(guó)大中型企業(yè)也存在類似的財(cái)務(wù)制度，然而眾多的財(cái)務(wù)制度如何形成一個(gè)有機(jī)的整體，各種內(nèi)部管理制度存在何種必然聯(lián)系，如何構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系，是我們值得深思的問(wèn)題。我們應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)通則為指引，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度為體框架，建立以財(cái)務(wù)決策制度為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度為核心，以財(cái)務(wù)預(yù)警制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度為保證的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。在整體的結(jié)構(gòu)框架體系下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度主要包括以下兩部分基本內(nèi)容：第一部分：財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，主要用來(lái)監(jiān)督并預(yù)警企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作制度、財(cái)務(wù)決策制度和財(cái)務(wù)預(yù)算制度等事項(xiàng)。第二部分：會(huì)計(jì)核算制度，其主要是管理財(cái)務(wù)預(yù)算制度、會(huì)計(jì)科目的核算制度和成本的核算制度的內(nèi)容。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展所必須遵循的基本法則。倡導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，是形勢(shì)發(fā)展的需要，又是時(shí)代賦予的責(zé)任，更是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。從內(nèi)部財(cái)務(wù)制度理論發(fā)展和實(shí)踐歷程來(lái)看，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的制定是一個(gè)系統(tǒng)，是一個(gè)過(guò)程，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性能力，它表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續(xù)的管理活動(dòng)過(guò)程。我們國(guó)家有必要完善并優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，使得我國(guó)會(huì)計(jì)體系更完整，更優(yōu)越，更安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]張長(zhǎng)勝.企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)與案例大全.北京大學(xué)出版社，2006.50.

篇2

內(nèi)部控制是醫(yī)院保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，確保其經(jīng)驗(yàn)方針的貫徹執(zhí)行而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法措施。內(nèi)部控制的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

根據(jù)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督。新制度對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制分類的要求更加細(xì)化，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理、成本管理和收入支出管理，順應(yīng)了醫(yī)改對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性，規(guī)定醫(yī)院應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，接受政府部門的監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)制度不健全　雖然一些醫(yī)院建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但卻鮮有有效實(shí)施，猶如空文；相當(dāng)一部分醫(yī)院在內(nèi)部控制管理上注重經(jīng)驗(yàn)管理，過(guò)度強(qiáng)調(diào)靈活性，忽視內(nèi)部控制相關(guān)流程。隨著市場(chǎng)化和現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，以及新醫(yī)改方案的逐步實(shí)施，醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境在逐漸發(fā)生變化。然而，醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和規(guī)范很難在短時(shí)間做出相應(yīng)補(bǔ)充和調(diào)整，內(nèi)部控制制度跟不上醫(yī)院總體發(fā)展的要求，一些地方出現(xiàn)了脫節(jié)和紕漏。目前，適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)院內(nèi)部控制制度亟待完善。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制缺少有力的環(huán)境保障　醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境保障是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施起到促進(jìn)作用的環(huán)境因素?；谖覈?guó)醫(yī)院這類事業(yè)單位的特殊性，其在崗位設(shè)置上存在諸多不合理的地方，一些崗位設(shè)置重疊，相關(guān)權(quán)利責(zé)任分工模糊，影響內(nèi)部部門間的交流和協(xié)調(diào)，信息流通不暢，甚至導(dǎo)致內(nèi)部矛盾。部分管理人員自身專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏現(xiàn)代管理知識(shí)，往往不嚴(yán)格按照內(nèi)部控制相關(guān)流程辦事，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)薄弱　一些醫(yī)院管理者習(xí)慣于傳統(tǒng)的行政指揮和管理，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)缺乏基本了解。相關(guān)內(nèi)部控制工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，忽視其重要性和嚴(yán)肅性，會(huì)計(jì)人員的水平和執(zhí)行人員的職業(yè)素養(yǎng)差異很大，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的實(shí)施。在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)中，一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有相應(yīng)的職稱和資格，專業(yè)素質(zhì)較低，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制流程不夠了解，忽視相關(guān)法律法規(guī)，違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則，出現(xiàn)一些造假舞弊行為，嚴(yán)重破壞內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠或職能定位不清，不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院自身相關(guān)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是確保醫(yī)院內(nèi)部控制有效進(jìn)行的關(guān)鍵，對(duì)于監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有著積極的意義。目前，我國(guó)一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視對(duì)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的審計(jì)，一些審計(jì)業(yè)務(wù)也為對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的事后審計(jì)，鮮有事前和事中審計(jì)；審計(jì)工作流于形式，審計(jì)結(jié)果無(wú)法為醫(yī)院發(fā)展提供參考性建議，為決策者提供有用信息；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不被重視，建議不被采納，問(wèn)題也得不到真正解決。審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)異常情況進(jìn)行追查，不能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)用的監(jiān)督、防護(hù)和評(píng)價(jià)職能。一些醫(yī)院沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，或者審計(jì)部門將職能定位在價(jià)格談判上，無(wú)法全方位對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為發(fā)揮監(jiān)督職能。

（五）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制 隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性越來(lái)越大。目前，大多醫(yī)院疏于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一些風(fēng)險(xiǎn)防范流于表面，沒(méi)有真正落實(shí)。一些重大投資，如購(gòu)置大量醫(yī)療設(shè)備，擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模等重要決策，財(cái)務(wù)人員很難參與到投資決策過(guò)程，往往導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)備在多科室重復(fù)購(gòu)置，部分醫(yī)療設(shè)備長(zhǎng)期閑置，資金被長(zhǎng)期占用，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些醫(yī)院沿用醫(yī)療體制改革前的藥品管理辦法，隨著競(jìng)爭(zhēng)的激烈和業(yè)務(wù)范圍受限，加上國(guó)家補(bǔ)貼的減少，使得一些藥品產(chǎn)生積壓和浪費(fèi)，嚴(yán)重影響醫(yī)院效益，造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，醫(yī)院對(duì)其在經(jīng)營(yíng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面到位，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制水平提高對(duì)策

（一）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系建設(shè)　具體如下：

（1）建立嚴(yán)格的醫(yī)院收費(fèi)管理制度，確保收、退費(fèi)嚴(yán)格按流程操作。醫(yī)療收費(fèi)管理責(zé)任體系就是為了規(guī)范醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)，提高醫(yī)院收入的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，確保有關(guān)醫(yī)療收費(fèi)的政策法規(guī)和規(guī)章制度在醫(yī)院的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的管理辦法、措施，是內(nèi)部控制中收入控制的重要內(nèi)容。真正左右醫(yī)療收費(fèi)準(zhǔn)確性的主體是一線醫(yī)務(wù)人員，一線醫(yī)務(wù)人員的醫(yī)療行為是控制醫(yī)療收費(fèi)準(zhǔn)確性的關(guān)鍵控制點(diǎn)。收費(fèi)行為對(duì)應(yīng)醫(yī)療行為，涉及所有醫(yī)護(hù)人員，各級(jí)人員各司其職、層層把關(guān)，才能確保收費(fèi)無(wú)差錯(cuò)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立醫(yī)療收費(fèi)管理責(zé)任體系，明確每個(gè)收費(fèi)環(huán)節(jié)的執(zhí)行主體應(yīng)履行的職能及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，通過(guò)有效的考核、評(píng)價(jià)體制，讓職工重視醫(yī)療收費(fèi)管理，規(guī)范醫(yī)療收費(fèi)行為。

（2）建立嚴(yán)格的物資管理制度。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資請(qǐng)購(gòu)、審核、采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序，確保不相容崗位責(zé)任相互分離。

（3）建立良好的投資管理制度。大型基建投資、固定資產(chǎn)投資如醫(yī)療設(shè)備等的購(gòu)置，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行可行性論證分析，避免投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)效益分析和保管使用，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全。

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀原因；建設(shè)

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及原因

目前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院尚未建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從而嚴(yán)重影響醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展和建設(shè)。存在問(wèn)題主要在以下幾個(gè)方面：

1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。首先，醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或內(nèi)容不合理；更多的是有章不循，流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。其次會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；再次，相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的得不到重視和支持。

2、醫(yī)院缺乏必要的成本控制。許多醫(yī)院沒(méi)有建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系、成本信息反饋體系，醫(yī)院相互之間成本沒(méi)有可比性，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)成本定額，成本控制停留在科室成本核算的基礎(chǔ)上。

3、醫(yī)院預(yù)算編制缺乏剛性，執(zhí)行困難。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，與預(yù)算的執(zhí)行脫節(jié)，使得醫(yī)院的預(yù)算管理大都流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行失控。

4、會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)主管職責(zé)錯(cuò)位，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。財(cái)務(wù)主管應(yīng)把工作重點(diǎn)從編制財(cái)務(wù)報(bào)表等具體業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)全過(guò)程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使各項(xiàng)措施落實(shí)到位，發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的主導(dǎo)作用。 另外，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

5、考核醫(yī)院干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。對(duì)醫(yī)院干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

隨著改革的深入，一些深層次的問(wèn)題和矛盾日趨突出。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的缺失,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。醫(yī)療費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。2000年按照國(guó)務(wù)院《決定》和省的要求，我市正式建立了城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，建立了一個(gè)新型的供、需、保三方都有制約作用的醫(yī)療費(fèi)用控制機(jī)制。如針對(duì)住院患者，醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)用進(jìn)行了定額控制，而超過(guò)平均定額的醫(yī)療費(fèi)用醫(yī)保機(jī)構(gòu)采取拒付等懲罰措施，超支由醫(yī)院買單，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)造成巨大的壓力。這既有制度方面的原因,更有會(huì)計(jì)內(nèi)控失控的原因。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思考

1、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控會(huì)計(jì)體系并有效運(yùn)行，醫(yī)院管理層重視是關(guān)鍵。在現(xiàn)代規(guī)范的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有著極其重要的地位，是醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的核心，規(guī)范著醫(yī)院的治理。只有醫(yī)院管理層從思想上重視，行動(dòng)上帶頭執(zhí)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施才有可靠的保證。

2、建立醫(yī)院內(nèi)控會(huì)計(jì)體系要選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，相互牽制、相互制約。在醫(yī)院一線全過(guò)程中建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確職責(zé)和權(quán)限，對(duì)一般業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。在醫(yī)院收入方面的控制，重點(diǎn)把握好符合國(guó)家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴(yán)禁設(shè)立小金庫(kù)，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)和退費(fèi)管理，加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制。

3、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證預(yù)算管理和成本控制的有效執(zhí)行。新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下，醫(yī)院加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等作為內(nèi)部業(yè)務(wù)考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制。主管部門也將結(jié)果作為對(duì)醫(yī)院決策和管理層進(jìn)行考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

4、實(shí)施財(cái)會(huì)分設(shè)，明確職權(quán)分工。財(cái)務(wù)人員參與醫(yī)院的管理決策和預(yù)算編制，保證管理層制定的決策預(yù)算方案合理可靠。會(huì)計(jì)人員做好記賬、算賬、報(bào)賬工作，及時(shí)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)迅速反映并做出決策。

5、加強(qiáng)審計(jì)職能。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的健康發(fā)展，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。建立事前、事中、事后監(jiān)督，做到有章可循，違章必究。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

6、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)電子信息化控制。?一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使醫(yī)院及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化，既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高要求。

7、充分溝通及時(shí)掌握醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體是人，只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。

8、建立對(duì)財(cái)會(huì)人員的選拔、培訓(xùn)和教育制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使其遵守會(huì)計(jì)內(nèi)控的相關(guān)要求，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

在當(dāng)前的醫(yī)療體制改革大潮中，隨著醫(yī)院新的財(cái)會(huì)制度的實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門責(zé)任重大，要求有規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能為醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展，為醫(yī)院規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

1、 孟凡利，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算管理，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003，1

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【關(guān)鍵詞】大中型意醫(yī)院；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；制度探析

醫(yī)院是關(guān)乎人民群眾生命健康的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，也是國(guó)家民生發(fā)展的基礎(chǔ)單位，而今的醫(yī)院種類琳瑯滿目，遍布大街小巷，有國(guó)家級(jí)別的大中型醫(yī)院，也有私人成立的專科醫(yī)院，乃至私人診所、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心隨處可見(jiàn)，這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)都有一個(gè)關(guān)鍵性措施，就是財(cái)務(wù)控制，如果醫(yī)院對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不嚴(yán)謹(jǐn)，輕者損失資金、影響醫(yī)療水平，重者影響醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)，帶來(lái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)崩潰，尤其現(xiàn)今的大中型醫(yī)院，國(guó)家給予的扶持比較少，很多都依靠醫(yī)院自身進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，采用自給自足的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，這就帶來(lái)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，因此，大中型醫(yī)院能否合理的控制好醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)，就成為醫(yī)院發(fā)展的首要難題。

一、財(cái)務(wù)控制制度的粗略介紹

所謂財(cái)務(wù)控制制度，就是以資金為核心，盡可能的遵守財(cái)務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，將企業(yè)投入的資金實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員、及與資金相關(guān)的工作人員進(jìn)行監(jiān)督、控制，而制定出的一套全面的、符合市場(chǎng)需求的管理制度。

這種財(cái)務(wù)控制制度主要是為了健全企業(yè)的管理制度，因?yàn)樨?cái)務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)中的地位非常主要，整個(gè)企業(yè)開(kāi)展工作的根源就是財(cái)務(wù)的支持，因此，財(cái)務(wù)控制制度的完善與否，直接影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展存亡。

二、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的工作意義

醫(yī)院作為公益性的機(jī)構(gòu)組織，其工作有著特殊性的意義?，F(xiàn)在大中型醫(yī)院財(cái)務(wù)方面規(guī)劃都比較細(xì)致，但是財(cái)務(wù)控制卻不樂(lè)觀，醫(yī)院需要建設(shè)新的醫(yī)療樓、需要引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備、需要采購(gòu)患者必需的醫(yī)療藥品，這些都離不開(kāi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的支持，都需要依靠財(cái)務(wù)來(lái)提供資金，協(xié)調(diào)資金運(yùn)作，同時(shí)，醫(yī)院還要給予醫(yī)護(hù)人員相關(guān)的勞動(dòng)報(bào)酬，以及維持醫(yī)院正常工作的有序進(jìn)行，這些也離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門，因此，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有深遠(yuǎn)的影響意義。

三、大中型醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面經(jīng)常遇見(jiàn)的疑難問(wèn)題

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制普遍松懈

醫(yī)院要想維持正常的工作秩序，就需要相關(guān)的制度作為保障，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)也不例外，同樣需要嚴(yán)格的管理制度進(jìn)行制約。但是現(xiàn)在很多大中型醫(yī)院，雖然醫(yī)院外在的整體管理制度比較健全，但是財(cái)務(wù)方面卻維持在過(guò)去的水平，財(cái)務(wù)部門依然是采用過(guò)去的管理模式，對(duì)于賬目、資金流向、每日醫(yī)院資金匯總等相關(guān)工作，依舊是管理松懈，經(jīng)常發(fā)生賬目與實(shí)際資金不符、醫(yī)院資金回流不及時(shí)等情況，這些都與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理松懈有著直接的關(guān)聯(lián)。

2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能相對(duì)不足

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)涉及數(shù)據(jù)處理的復(fù)雜性工作，也是對(duì)工作人員要求標(biāo)準(zhǔn)較高的一份工作，尤其醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員更是要求其專業(yè)技能較高才行。但是，目前很多大中型醫(yī)院，其中財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平比較低，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握程度比較少，在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生由于財(cái)務(wù)工作人員自身的問(wèn)題而導(dǎo)致的錯(cuò)誤，這些失誤有時(shí)會(huì)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)一系列的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.醫(yī)院財(cái)務(wù)缺少嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)督體系

作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不僅要承擔(dān)著救死扶傷的義務(wù)，也要對(duì)自身有著嚴(yán)格的要求，也就是要有嚴(yán)格的自我監(jiān)督體系，尤其是財(cái)務(wù)系統(tǒng)。大中型醫(yī)院的患者比較多，每天產(chǎn)生的資金收入和產(chǎn)出都比較大，這給財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)比較大的工作壓力，會(huì)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤，這時(shí)，如果財(cái)務(wù)部門又沒(méi)有規(guī)范的監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員日常操作監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)，缺少實(shí)際監(jiān)督措施，這會(huì)給醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

4.財(cái)務(wù)制度與實(shí)際工作發(fā)生偏離

現(xiàn)在的大中型醫(yī)院在財(cái)務(wù)部門都制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員也采取了一些管理措施，但是，在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門實(shí)際工作中，對(duì)于這些制度和措施的應(yīng)用性比較差，在工作時(shí)得不到很好的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)制度沒(méi)有很好的制約財(cái)務(wù)部門按流程操作，管理措施更是沒(méi)有約束好財(cái)務(wù)人員按條理按章程做事，這樣財(cái)務(wù)制度與實(shí)際工作發(fā)生偏差的現(xiàn)象十分普遍，在大中型醫(yī)院中存在時(shí)間已經(jīng)非常久，如果不能及時(shí)改革，會(huì)對(duì)醫(yī)院的整體發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效方法

1.強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制

由于國(guó)家推出了醫(yī)療改革政策，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行全面管理，部分補(bǔ)貼的政策，這樣以來(lái)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的負(fù)擔(dān)就大大加重，也對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來(lái)嚴(yán)酷的考核。大中型醫(yī)院應(yīng)該制定出符合醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)作的財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理措施，完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，使得財(cái)務(wù)部門可以做到獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。首先可以對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)整體制定管理規(guī)劃，其次針對(duì)財(cái)務(wù)每一項(xiàng)分工做出管理細(xì)節(jié)，最后定期對(duì)財(cái)務(wù)部門采取管理考察的方式，從而保障醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以穩(wěn)定工作，保障醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。

2.培養(yǎng)工作能力優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員

品質(zhì)優(yōu)良、知識(shí)豐富的人員可以在工作崗位中發(fā)揮出最大效用能，這樣的法則同樣適用于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，即培養(yǎng)出工作能力突出、品德優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)人員?，F(xiàn)今的大中型醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部的工作人員水平參差不齊，有的是資歷較老的中年人，有的是畢業(yè)不久、缺乏經(jīng)驗(yàn)的年輕人，這兩類人群對(duì)財(cái)務(wù)工作都有著不同的影響意義，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的中年人對(duì)財(cái)務(wù)工作比較熟悉，各種財(cái)務(wù)處理工作比較有經(jīng)驗(yàn)，這樣可以保證財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行；而另一類年輕群體，他們雖然缺少實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，但是他們擁有健全的先進(jìn)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，可以為財(cái)務(wù)部門帶來(lái)新的更加有效率的工作方法，只有對(duì)這兩類人群做到合二為一，將每一名財(cái)務(wù)人員都培養(yǎng)成綜合性的工作水平突出的優(yōu)秀人員，才能保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)得到更好的發(fā)展。

3.制定嚴(yán)格緊密的監(jiān)督體系

醫(yī)院如果沒(méi)有好的監(jiān)督體系，就無(wú)法保證這樣非營(yíng)利性的大中型醫(yī)療機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行，所以，必須要制定出嚴(yán)格的監(jiān)督制度。監(jiān)督對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)尤為重要，財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)系著醫(yī)院資金使用的統(tǒng)籌方向，必須要對(duì)每一筆資金收入和產(chǎn)出都做到細(xì)致的監(jiān)督，配備專業(yè)的監(jiān)督人員，實(shí)行崗位責(zé)任劃分制，確保監(jiān)督體系在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)得到有力的支持，只有這樣，才能確保醫(yī)院資金使用規(guī)范，沒(méi)有的情況發(fā)生。

4.依靠財(cái)務(wù)制度落實(shí)財(cái)務(wù)工作

全面的財(cái)務(wù)制度會(huì)帶給大中型醫(yī)院更多的收獲，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性的管理、大筆資金的使用規(guī)劃、財(cái)務(wù)工作失誤性降低等，財(cái)務(wù)制度不僅僅是一項(xiàng)單純的規(guī)則，其實(shí)際意義在于給財(cái)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)造出規(guī)范的條例，使之更加貼近市場(chǎng)發(fā)展，更加符合醫(yī)院未來(lái)的規(guī)劃方向，依靠完善的財(cái)務(wù)制度來(lái)引領(lǐng)財(cái)務(wù)部門工作，可以將財(cái)務(wù)系統(tǒng)整合成非常規(guī)范的部門，可以真正的將財(cái)務(wù)工作做到實(shí)處，對(duì)每一筆資金都確保準(zhǔn)確無(wú)誤，因此，財(cái)務(wù)制度有著非常重要的作用，更是維持財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常工作的基本規(guī)章。

五、總結(jié)

綜上所述，大中型醫(yī)院目前面臨的內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題比較多，這也給醫(yī)院帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)，如果沒(méi)有合理控制好內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題，就會(huì)給醫(yī)院造成較大的損害。因此，大中型醫(yī)院要想得到長(zhǎng)久的發(fā)展，要想為患者提供更多的先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)，要想實(shí)現(xiàn)真正的救死扶傷的目的，就必須要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，制定健全的管理體系，嚴(yán)格的監(jiān)督法則，提升財(cái)務(wù)人員的工作責(zé)任感，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家要求的符合百姓需要的非公益性醫(yī)院，才能為更多的患者解除病痛，從而讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)得到全面的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制制度；意義；方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）33-0101-01

引言

內(nèi)部控制制度是廣泛地應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法的一種制度，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和保護(hù)資產(chǎn)的完整與安全具有重要的作用。這種內(nèi)部的控制制度，同樣適用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理上，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平，保障其平穩(wěn)運(yùn)行和未來(lái)的健康發(fā)展具有重要的意義。因此，我們需要對(duì)在醫(yī)院內(nèi)部建立起科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義及方法進(jìn)行認(rèn)真研究。

一、在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于保障醫(yī)院的日常工作與未矸⒄咕哂兄匾的意義。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于醫(yī)院籌集的資金可以得到很好的利用，比如在購(gòu)買高技術(shù)設(shè)備及藥物工作方面。第二，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)收支的大致平衡。第三，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于預(yù)防醫(yī)院中腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。第四，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院的工作人員培養(yǎng)良好的個(gè)人道德與職業(yè)操守。

二、在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的方法

1.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識(shí)。在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要方法是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識(shí)。原因在于，實(shí)行這種制度，需要醫(yī)院內(nèi)部的工作人員打消顧慮和抵觸情緒，積極配合工作。比如，定期組織學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)章條例，不定期地對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部各科室的人員進(jìn)行規(guī)章條例的檢查與抽查工作，舉辦財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)章條例的有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，引導(dǎo)大家按照其規(guī)章條例的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)。

2.對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定要嚴(yán)格落實(shí)。監(jiān)督并落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的各項(xiàng)規(guī)定，也是一個(gè)重要的應(yīng)用方法。比如，醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)科室建立起嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，實(shí)行科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)嚴(yán)格按照制度的各項(xiàng)內(nèi)容做到貫徹落實(shí)的人員予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，并且把其作為升遷、加薪的一個(gè)重要指標(biāo)。對(duì)于沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度且屢教不改者，將按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處罰，以保障這項(xiàng)制度的權(quán)威性和有效性。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。在醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，需要建立起完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)完成情況進(jìn)行認(rèn)真的檢查與監(jiān)督。比如：第一，選拔專業(yè)的審計(jì)人員建立起專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于審計(jì)工作要實(shí)行事前審計(jì)、事后審計(jì)及不定期進(jìn)行審計(jì)的抽查工作，保障審計(jì)工作的有效性、公開(kāi)性、科學(xué)性。第二，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是多方面的，如醫(yī)院的總體收入支出情況、收支經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、有效性。第三，開(kāi)辦網(wǎng)絡(luò)審計(jì)調(diào)查與詢問(wèn)窗口，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行情況可以進(jìn)行詢問(wèn)和舉報(bào)工作，并且對(duì)于出現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)責(zé)情況進(jìn)行實(shí)名的網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)，有效地形成公眾監(jiān)督，促進(jìn)醫(yī)院樹(shù)立良好的形象，擁有較強(qiáng)的社會(huì)影響力，以能夠健康有序地發(fā)展。

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【摘要】英美行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度是以COSO 報(bào)告書(shū)為基礎(chǔ)的，其共同特征是設(shè)計(jì)一套完整系統(tǒng)的法律、法規(guī)框架，同時(shí)都配有內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制；不同點(diǎn)是美國(guó)側(cè)重于“資產(chǎn)保全”，而英國(guó)側(cè)重于“風(fēng)險(xiǎn)管理”。其目標(biāo)都是為了便于對(duì)政府機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)考核，使政府財(cái)務(wù)管理更加高效、廉潔、透明化。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部監(jiān)督：監(jiān)督準(zhǔn)則；監(jiān)督制度

【作者簡(jiǎn)介】陶駒，浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)組委會(huì)（TheCommittee of Sponsoring Organisations of The Tread?way Commission，即COSO） 的主要工作是針對(duì)私人公司內(nèi)部控制的改善和評(píng)估，同時(shí)該組委會(huì)還頒布了“企業(yè)內(nèi)部控制綜合標(biāo)準(zhǔn)框架”（InternalControl-Integrated Framework， 稱為“COSO 報(bào)告書(shū)”），并逐漸被各國(guó)確認(rèn)為適用于私營(yíng)部門內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)制度。而如何建立完善的公共部門的內(nèi)部控制并形成國(guó)際性的制度還需要進(jìn)一步研究。

一、歐美發(fā)達(dá)國(guó)家行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的發(fā)展過(guò)程

（一） 最高會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際組織機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督制度的概念和框架

根據(jù)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions： IN?TO-SAI：INTO-SAI） 出版的《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則》指導(dǎo)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，把公共部門單獨(dú)劃定出來(lái)，稱為INTOSAI 準(zhǔn)則（Guidelines for In?ternal Control Standards for the Public Sector）。IN?TOSAI 準(zhǔn)則是以COSO 報(bào)告書(shū)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)容為基礎(chǔ)形成的，經(jīng)過(guò)使用，可進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到其評(píng)估的有效性。

（二） INTOSAI 內(nèi)部監(jiān)督的定義和構(gòu)成要素

主要包括組織的管理和對(duì)職員實(shí)施的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)組織的任務(wù)提供合理的保證。其目的一是有序、倫理、經(jīng)濟(jì)、效率、有效完成工作業(yè)務(wù)；二是說(shuō)明權(quán)力與責(zé)任；三是以相關(guān)法令依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)；四是為了避免損失、濫用、損害，進(jìn)行資產(chǎn)保全。另外，內(nèi)部監(jiān)督由相互關(guān)系的5個(gè)要素構(gòu)成，一是控制環(huán)境；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是控制活動(dòng)；四是信息傳達(dá)；五是監(jiān)督檢查。這被認(rèn)為是INTOSAI準(zhǔn)則樹(shù)立的內(nèi)部監(jiān)督良好形象的基礎(chǔ)。

（三） INTOSAI準(zhǔn)則同COSO報(bào)告書(shū)的不同

與COSO報(bào)告書(shū)相比，INTOSAI準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的定義有所不同。比如，在COSO 報(bào)告里，內(nèi)部監(jiān)督中的一個(gè)目的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”，但在INTOSAI 準(zhǔn)則里被改為“問(wèn)責(zé)”。在這里，“問(wèn)責(zé)”對(duì)象不但有政府機(jī)構(gòu)，也包括公共管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，工作人員要對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)過(guò)程負(fù)責(zé)，包括使用、創(chuàng)建和維護(hù)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，及時(shí)向外部利益相關(guān)者報(bào)告內(nèi)部報(bào)表的可靠信息，使人們認(rèn)識(shí)到政府機(jī)構(gòu)必須公開(kāi)公正地開(kāi)展服務(wù)工作。在這里，非財(cái)務(wù)信息包括經(jīng)濟(jì)信息、效能信息，目的是保證機(jī)構(gòu)工作的有效性和效率性，便于公共監(jiān)督。

另外，INTOSAI準(zhǔn)則比COSO報(bào)告書(shū)多了一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督目的，即因?yàn)閾p失、濫用、損害資產(chǎn)必須給予保全和追查。這是因?yàn)楣膊块T的資產(chǎn)是公共資金的具體化，要嚴(yán)格遵循“公益資產(chǎn)使用，要求保證資產(chǎn)的取得、利用及處置的安全”的原則。公共部門各機(jī)構(gòu)所有資產(chǎn)必須經(jīng)常保持最新的會(huì)計(jì)記錄，高度重視各機(jī)構(gòu)所持有的資產(chǎn)，從取得資產(chǎn)到資產(chǎn)處置為止的資產(chǎn)管理相關(guān)活動(dòng)必須始終處于被監(jiān)督過(guò)程中。

二、美國(guó)行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督制度

（一） GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則

美國(guó)各州、部官員以《聯(lián)邦管理者財(cái)務(wù)健全法》（Federal Manager’s Financial Integrity，以下稱為《FMFI 法》） 為基礎(chǔ)，執(zhí)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)審計(jì)院院長(zhǎng)以《FMFI法》為審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，對(duì)各州、部官員進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。為此，會(huì)計(jì)審計(jì)院（General Accounting Office，簡(jiǎn)稱GAO） 公布了聯(lián)邦政府內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則（Standards Inter?nal Control in the FederalGovernment， 以下稱GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則） 具體見(jiàn)表1，以引起對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視，并把GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則定為內(nèi)部監(jiān)督制度。主要內(nèi)容如下。

1. 《首席財(cái)務(wù)官法》（Chief Financial Offi?cers。以下稱為《CFO 法》） 和《政府管理改革法》（Government Management Reform， 以下稱為《GMR法》） 公布執(zhí)行，各州、部官員有編制財(cái)務(wù)報(bào)表義務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表要有高度可靠性。

2. 《政府業(yè)績(jī)·結(jié)果法》（Government Perfor?mance and Results，以下稱為《GPR法》） 并且公布執(zhí)行，以各州、部官員目標(biāo)管理、組織運(yùn)營(yíng)和為了建立科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)制度為目的。

3. 《聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法》（Federal Finan?cial Management ImprovementAct of1996，以下稱為《FFMI法》） 并公布執(zhí)行。各州、部官員執(zhí)行滿足一定條件要求的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)義務(wù)，執(zhí)行完全監(jiān)督下的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程。

（二） 內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制

1.自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各州、部官員在《FMFI法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效性評(píng)價(jià)，然后OMB官員、會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)通過(guò)協(xié)商對(duì)各州、部官員內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。2006年，美國(guó)通過(guò)了對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理者的責(zé)任條例，用于評(píng)價(jià)各州、部官員內(nèi)部監(jiān)督的有效性，包括以下幾方面內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)方法；二是缺陷的糾正；三是報(bào)告有關(guān)規(guī)定的手續(xù)是否合法。

2.報(bào)告書(shū)的公開(kāi)。內(nèi)部監(jiān)督全部有效性報(bào)告書(shū)，是每年各州、部官員在實(shí)施《FMFI法》的基礎(chǔ)上，以GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行的該部門自我評(píng)價(jià)，主要是提供鑒定報(bào)告書(shū)（Statement ofAssurance）。包括資產(chǎn)保全在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督，一是對(duì)重要的缺陷無(wú)保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告書(shū)；二是重要的缺陷報(bào)告限定鑒定報(bào)告書(shū)；三是如重要的缺陷不能自我評(píng)價(jià)的話，則提供無(wú)鑒定報(bào)告書(shū)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部監(jiān)督有效性報(bào)告書(shū)。各州、部官員在實(shí)施FMFI 法的基礎(chǔ)上，每年6 月30 日以前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，完成保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督的鑒定報(bào)告書(shū)。這個(gè)報(bào)告書(shū)要求保證各州、部官員提供高度可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)報(bào)告書(shū)。各州、部官員在實(shí)施《FMFI法》的基礎(chǔ)上，每年對(duì)部門的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)根據(jù)《FFMI法》規(guī)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是根據(jù)OMB財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)規(guī)定的聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)；二是聯(lián)邦會(huì)計(jì)基準(zhǔn)咨詢委員會(huì)（Feder?al Accounting Standards AdvisoryBoard） 公布財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)時(shí)采用的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是各項(xiàng)交易處理應(yīng)適用聯(lián)邦政府標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則（U.S.Govern?ment Standard GeneralLedger）。

（三） 內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制

各部門監(jiān)察總監(jiān)（Inspector General， 簡(jiǎn)稱IG） 或者有IG權(quán)限的外部審計(jì)人員，在《首席財(cái)務(wù)官法》的基礎(chǔ)上，對(duì)該州、部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括該部門的業(yè)績(jī)、向總統(tǒng)及聯(lián)邦議會(huì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告。這些外部審計(jì)師以政府審計(jì)基準(zhǔn)（Generally Accepted Govern?ment AuditingStandards， 簡(jiǎn)稱GAGAS） 為基礎(chǔ)，完成財(cái)務(wù)檢查報(bào)告書(shū)，內(nèi)容包括以下幾方面：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的適用性方面表明意見(jiàn)；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督中重大不足或重要的缺陷的事態(tài)報(bào)告; 三是是否遵守相關(guān)法令。

三、英國(guó)行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度

（一） 英國(guó)行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制概況

在歐洲，英國(guó)行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度建立得比較早，也比較完善，在歐洲具有代表性。英國(guó)依據(jù)財(cái)政部公布的《會(huì)計(jì)主任通知：內(nèi)部治理財(cái)務(wù)監(jiān)督制度系統(tǒng)報(bào)告書(shū)》（Corporate Gov?ernance： Statement on the System of Internal Finan?cial Control DAO （GEN） 13/97） 對(duì)上市公司進(jìn)行評(píng)估并考察其財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的有效性。后來(lái)， 英國(guó)根據(jù)支出審查制度（Comprehen?sive Spending Review，簡(jiǎn)稱CSR） 公布了公共服務(wù)協(xié)議（PublicService Agreements， 簡(jiǎn)稱PSA）， 通過(guò)目標(biāo)管理，對(duì)各州、部組織運(yùn)作、評(píng)估所取得的成績(jī)、設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)和政策目標(biāo)進(jìn)行考核。

此后，英國(guó)政府的《資源和會(huì)計(jì)法》（Resourc?es and Go vern ment Accounts Act of 2000， 以下簡(jiǎn)稱《GRA法》） 采用發(fā)生主義會(huì)計(jì)核算制，突出對(duì)固定資產(chǎn)和折舊的核算，每個(gè)部委建立高度可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的變化，英國(guó)政府又出臺(tái)了《會(huì)計(jì)主任通知：治理內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)》（Corporate Governance：Statement onInter?nal，Control DAO （GEN） 13/00），要求各部委機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員必須執(zhí)行規(guī)定。為促進(jìn)各部委的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)，英國(guó)財(cái)政部了指導(dǎo)意見(jiàn)（Management of Risk-Principles and Con?cepts，以下簡(jiǎn)稱《英國(guó)財(cái)政部準(zhǔn)則》），見(jiàn)表2。

（二） 內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制

1.自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)財(cái)政部的政府會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容：一是風(fēng)險(xiǎn)管理的定義；二是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要構(gòu)成要素；三是內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)記載事項(xiàng)等相關(guān)規(guī)定。另外，英國(guó)財(cái)政部為了對(duì)各州、部的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用狀況進(jìn)行評(píng)估，2004年公布了《風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)范圍》及對(duì)各州、部的要求（Risk Management Assessment Framework： a tool fordepartments），并在5年后進(jìn)一步進(jìn)行了修訂。

2.報(bào)告書(shū)公布。各州、部的會(huì)計(jì)執(zhí)行官根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，每年對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，公布內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)。報(bào)告書(shū)內(nèi)容有財(cái)務(wù)報(bào)表及該部門的資源會(huì)計(jì)決算報(bào)告并且向議會(huì)下院報(bào)告。報(bào)告書(shū)有以下幾方面：一是責(zé)任范圍；二是內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)目的；三是風(fēng)險(xiǎn)管理能力；四是風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；五是有效性的評(píng)價(jià)；六是內(nèi)部監(jiān)督上發(fā)生的重大問(wèn)題的記述。

（三） 內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制

1.內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)在《GRA法》的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門的資源會(huì)計(jì)決算書(shū)及執(zhí)行的決算書(shū)有審計(jì)義務(wù)。該財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告須向議會(huì)下院報(bào)告。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)根據(jù)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)工作委員會(huì)（Auditing Practices Board：APB） 按照國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（英國(guó)·愛(ài)爾蘭）（Inter?national Standards on Auditing （UK and Ireland）：ISA （UK／IR）） 制作的報(bào)告，同時(shí)在與財(cái)政部協(xié)議的基礎(chǔ)上，對(duì)各州、部及執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告進(jìn)行審計(jì)檢查，財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中如果得到的信息與實(shí)際情況相矛盾，則將該事態(tài)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告書(shū)中記載。

2.業(yè)績(jī)報(bào)告。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)對(duì)各部門的業(yè)績(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)每年至少一次對(duì)審查對(duì)象進(jìn)行支出審核，根據(jù)設(shè)定的業(yè)績(jī)目標(biāo)每年兩次對(duì)各州、部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)調(diào)查，對(duì)審核和檢測(cè)結(jié)果出具證明報(bào)告書(shū)（Validation?Compendium Report） 并且向議會(huì)下議院提出報(bào)告，以防止各州、部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中評(píng)價(jià)指標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)值發(fā)生重大的偏差。

四、總結(jié)與啟示

為了建立一個(gè)高效、廉潔的政府，英美均設(shè)計(jì)了一套比較嚴(yán)格的政府財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度，其特點(diǎn)是以COSO 報(bào)告為依據(jù)，形成內(nèi)部監(jiān)督的制度框架，由政府和國(guó)家機(jī)構(gòu)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制度，統(tǒng)一適用于政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，充分認(rèn)識(shí)到行政活動(dòng)接受評(píng)估需要引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制原則，單純依靠財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，評(píng)估其公共服務(wù)性能不僅依賴于財(cái)務(wù)信息，也需要引入非財(cái)務(wù)信息，這樣才可以全面評(píng)價(jià)政府工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性。而問(wèn)責(zé)制是在充分財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)果下對(duì)公眾展現(xiàn)透明政府工作的財(cái)務(wù)制度。

政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是依照法律規(guī)定的會(huì)計(jì)執(zhí)行程序及相關(guān)法規(guī)、制度條例來(lái)實(shí)施的。政府的國(guó)家機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)評(píng)估活動(dòng)也要根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和的內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告來(lái)證明內(nèi)部監(jiān)督的有效性。因此，建立健全一套科學(xué)、系統(tǒng)、有層次的系列制度才是有效的內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)。

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關(guān) 鍵 詞：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；財(cái)務(wù)控制

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2007)02-0118-05

一、研究背景

公司審計(jì)制度包括外部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度。外部審計(jì)制度主要是指企業(yè)之外獨(dú)立的第三方建立和實(shí)施的審計(jì)制度，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)制度是指以公司審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等制度。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA，1978)建議大型公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署(1985)要求大中型國(guó)有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；中國(guó)證監(jiān)會(huì)(2002)要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2003)再次提出，國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。英國(guó)Cadbury(1992)強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理和內(nèi)部控制中的作用。美國(guó)藍(lán)帶委員會(huì)(Blue Ribbon Committee，1999)認(rèn)為，需要在審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)之間建立獨(dú)立的信息交流，以發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)等了《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則》(2002)，建議董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以改善公司治理。美國(guó)紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

本文中的財(cái)務(wù)控制是指公司內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)，是公司最基本的管理制度之一。財(cái)務(wù)控制實(shí)踐已經(jīng)經(jīng)歷了很長(zhǎng)的歷史，其原則性要求已經(jīng)融入了相關(guān)法律、政策之中，并體現(xiàn)為公司的規(guī)章制度。近年來(lái)我國(guó)一些學(xué)者從不同角度和層面關(guān)注內(nèi)部審計(jì)制度，陳漢文等通過(guò)案例分析，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀及其模式改進(jìn)加以研究。[1]程新生將公司治理與審計(jì)機(jī)制聯(lián)系起來(lái)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行理論分析，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了實(shí)證研究。[2]耿建新等對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果進(jìn)行了研究。[3]謝永珍對(duì)中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的治理效率進(jìn)行了實(shí)證研究。[4]但是，將審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制結(jié)合在一起進(jìn)行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補(bǔ)充了這方面的不足。

二、理論分析與研究假設(shè)

從理論出發(fā)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)監(jiān)督與控制服務(wù)，以確保財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。從整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門形成互動(dòng)與共生關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)相互提供支持。20世紀(jì)90年代以來(lái)，強(qiáng)調(diào)由獨(dú)立董事構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是改進(jìn)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵之一。市場(chǎng)機(jī)制之所以不能取代公司層級(jí)制度，是因?yàn)閮?nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制具有市場(chǎng)機(jī)制所沒(méi)有的功能。為保證控制的有效性，要求審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能與經(jīng)理層的執(zhí)行職能相互獨(dú)立。IIA指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四個(gè)主要條件的協(xié)同之下，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。[5]內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制發(fā)揮作用的效果與其領(lǐng)導(dǎo)模式有關(guān)，增強(qiáng)董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)層開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督；將發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行。

審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)可歸結(jié)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，有利于內(nèi)部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)由原來(lái)的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變?yōu)檎巷L(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)經(jīng)常性討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以改善管理。[7]審計(jì)委員會(huì)每個(gè)成員并不都具有財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，而且由于采取會(huì)議制度、審計(jì)委員會(huì)成員難以經(jīng)常參與到會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)之中，需要內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行提供支持。內(nèi)部審計(jì)人員通常為專職人員，具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)提供支持，有助于審計(jì)委員會(huì)的作用能夠發(fā)揮出來(lái)。

假設(shè)一：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于財(cái)務(wù)控制運(yùn)行及其改善。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)建議在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性以及獨(dú)立董事、財(cái)會(huì)專業(yè)背景獨(dú)立董事比例的增加，有利于審計(jì)委員會(huì)的職能得以發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)的建立與運(yùn)行，有助于提升內(nèi)部審計(jì)的地位、作用和獨(dú)立性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)起到監(jiān)督、指導(dǎo)作用。體現(xiàn)在為審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、審核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)(包括財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程、財(cái)務(wù)控制實(shí)施、重大問(wèn)題的發(fā)現(xiàn))、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)效果等。這些活動(dòng)增加了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。審計(jì)專業(yè)委員會(huì)的設(shè)立有助于董事會(huì)合理分工和提高效率，保證董事會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮，提高財(cái)務(wù)控制效果。如果缺乏審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)職能和獨(dú)立性就可能受到損害。

Zahra et al.得出的結(jié)論是，審計(jì)委員會(huì)能夠幫助董事會(huì)有效監(jiān)督。[8]Abbott et al.認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)模式之一，強(qiáng)化了董事會(huì)的監(jiān)督功能。有效的審計(jì)委員會(huì)能指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，防范財(cái)務(wù)控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層進(jìn)行不定期的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、員工職業(yè)道德遵守情況審查等。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)為內(nèi)部審計(jì)提供制度保障，使內(nèi)部審計(jì)能有效地監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正財(cái)務(wù)控制問(wèn)題；對(duì)財(cái)務(wù)控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的建議；通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員、管理層之間進(jìn)行溝通，使公司從管理當(dāng)局到基層單位形成一種自我約束和主動(dòng)參與的意識(shí)，保證內(nèi)部、外部審計(jì)人員反饋的意見(jiàn)得以實(shí)施，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制的有效運(yùn)行。Mark S. Beasly et al.發(fā)現(xiàn)，舞弊公司較少建立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)獨(dú)立性較差；舞弊公司董事會(huì)中外部董事占多數(shù)的公司比例不到33%，遠(yuǎn)低于非舞弊公司74%這一比例。[10]

假設(shè)二：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，有利于提高財(cái)務(wù)控制效果。

OECD(經(jīng)合組織)《公司治理原則》，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和監(jiān)督，董事會(huì)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等。董事會(huì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵是其構(gòu)成和專業(yè)能力，獨(dú)立董事和專業(yè)委員會(huì)建立是標(biāo)志。[11]E. Fama認(rèn)為，獨(dú)立董事監(jiān)控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問(wèn)題的有效手段，董事會(huì)需要在一定程度上獨(dú)立于管理層，才能發(fā)揮職能。[12]Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)，如果獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內(nèi)部控制制度；如果獨(dú)立董事發(fā)揮了職能，就可以為財(cái)務(wù)控制增加保障。[13]美國(guó)COSO委員會(huì)(1994)認(rèn)為，一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為。為了提高董事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)管，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。Agrawal et al.認(rèn)為，市場(chǎng)能夠區(qū)分董事會(huì)成員之間的互補(bǔ)性，并對(duì)董事會(huì)成員互補(bǔ)性強(qiáng)的公司給予較高的評(píng)價(jià)。[14]在當(dāng)前我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等背景下，獨(dú)立董事制度的實(shí)施可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制的規(guī)范運(yùn)作。

董事會(huì)會(huì)議是董事會(huì)成員之間進(jìn)行溝通的有效途徑，反映了董事會(huì)的運(yùn)行狀態(tài)，也反映了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作情況(專業(yè)委員會(huì)與董事會(huì)通常在同一時(shí)期開(kāi)會(huì))，表明董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)正在執(zhí)行其監(jiān)督職能，董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)越多，表明其活動(dòng)越積極。Vafeas et al.實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)會(huì)議頻率是董事會(huì)治理與管理的一個(gè)重要方面，當(dāng)公司遇到問(wèn)題或困難時(shí)，董事會(huì)會(huì)議次數(shù)增多，董事會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)增多以后，公司業(yè)績(jī)會(huì)有所改善；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，表明董事有充足的時(shí)間來(lái)執(zhí)行監(jiān)督職能、董事會(huì)活動(dòng)越積極。[15]我們認(rèn)為，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)經(jīng)常討論經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)控制方面的問(wèn)題，有助于改善財(cái)務(wù)控制。

假設(shè)3：審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)作(以董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和獨(dú)立董事制度的建立和實(shí)施來(lái)代替)能夠改善財(cái)務(wù)控制效果。

三、研究方法設(shè)計(jì)

1.被解釋變量定義與選取

依據(jù)以上研究假設(shè)，針對(duì)本文要檢驗(yàn)的兩種類型(同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)、未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì))的公司，設(shè)計(jì)了相應(yīng)指標(biāo)。為公司提供年度審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)和公司董事會(huì)分別對(duì)財(cái)務(wù)控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，能夠獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制狀況；公司自身對(duì)其財(cái)務(wù)控制的了解比較深入，做出的評(píng)價(jià)反映了財(cái)務(wù)控制建立和運(yùn)行的實(shí)際情況。調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)時(shí)制定了財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以避免主觀標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不可比性，從而保證調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量。我們選取經(jīng)常使用的四項(xiàng)措施分析被調(diào)查公司的財(cái)務(wù)控制效果：向分支機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)主管、制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度、限額審批制度、會(huì)計(jì)檢查。

委派財(cái)務(wù)主管是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經(jīng)營(yíng)方針在分支機(jī)構(gòu)得到貫徹和執(zhí)行，確保分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、及時(shí)；委派財(cái)務(wù)主管代表總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督；制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度這一控制措施與委派財(cái)務(wù)主管具有異曲同工之效，但“制定分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度”比“委派財(cái)務(wù)主管”更具有剛性，這些制度能夠執(zhí)行，則可保證監(jiān)控效果。限額審批制度針對(duì)重大投融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成嚴(yán)重后果，也有利于保證一般財(cái)務(wù)決策的及時(shí)性和靈活性。會(huì)計(jì)檢查由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這項(xiàng)措施在財(cái)務(wù)監(jiān)督中起到重要作用。由于審計(jì)委員會(huì)責(zé)任以及上市公司財(cái)務(wù)控制的重要性，要求審計(jì)委員會(huì)既要保持獨(dú)立性，又要有專業(yè)能力，本研究以獨(dú)立董事比例和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)作為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行的解釋變量。

2.模型設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果為被解釋變量(LOG)，當(dāng)L=0時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制存在不足或有待改進(jìn)；當(dāng)L=1時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制完善或較完善。以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立與否、審計(jì)委員會(huì)設(shè)立和運(yùn)行作為解釋變量，并選擇公司總資產(chǎn)、前五大股東持股比例之和、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率作為控制變量，分析內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)控制的單向影響。模型表示為：

表1回歸模型中解釋變量指標(biāo)

3.樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所取數(shù)據(jù)來(lái)自于南開(kāi)大學(xué)公司治理研究數(shù)據(jù)庫(kù)、北京色諾芬公司CCER數(shù)據(jù)庫(kù)，以及巨潮信息網(wǎng)等公布的公司信息。南開(kāi)大學(xué)公司治理研究中心在中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)方面支持下，2003年對(duì)我國(guó)1307家上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度建立和公司治理狀況進(jìn)行調(diào)查，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行專門調(diào)研。按照樣本信息充分以及不含無(wú)效信息的兩個(gè)基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實(shí)證結(jié)果采用SPSS11.5完成。

四、實(shí)證結(jié)果

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析和非參數(shù)檢驗(yàn)

同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的141家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制完善或較完善的比例為94%；未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的665家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制需要改進(jìn)或不完善的比例為69%。從百分比來(lái)分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見(jiàn)表2。

表2 被解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果以及非參數(shù)檢驗(yàn)

(Mann-Whitney U 檢驗(yàn))

***表示在1%的水平上顯著

對(duì)全部樣本公司財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果是，認(rèn)為財(cái)務(wù)控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認(rèn)為財(cái)務(wù)控制有待改進(jìn)或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為542家，所占比例為67.25%；未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為264家，所占比例為32.75%。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2002年要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以在2003年絕大多數(shù)公司建立了內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)這一數(shù)據(jù)我們也進(jìn)行了核實(shí)。模型中的連續(xù)性解釋變量見(jiàn)表3。樣本公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立情況見(jiàn)表4。

表3連續(xù)變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表4中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)分布情況

2.回歸分析

為了保證回歸結(jié)果的穩(wěn)定，在研究中將自變量中超過(guò)該變量平均值三倍標(biāo)準(zhǔn)差以上的極端值剔除。描述性統(tǒng)計(jì)以及非參數(shù)檢驗(yàn)顯示，同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高公司財(cái)務(wù)控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標(biāo)進(jìn)行了非參數(shù)檢驗(yàn)，表明了單個(gè)變量之間的關(guān)系。在進(jìn)行回歸分析之前首先對(duì)解釋變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，以判斷是否存在多重共線性問(wèn)題(見(jiàn)表5)。根據(jù)兩變量的相關(guān)系數(shù)和對(duì)應(yīng)的顯著性水平，我們來(lái)判斷兩變量間的相關(guān)性是否顯著。在輸出結(jié)果中，如果p

表5解釋變量的相關(guān)性檢驗(yàn)(pearson Correlations)

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

3.對(duì)解釋變量的篩選

按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.05時(shí)，變量通過(guò)顯著性檢驗(yàn)；p>0.05時(shí)，變量不能通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關(guān)領(lǐng)域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標(biāo)準(zhǔn)放寬至0.1，即當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.1時(shí)，表明該變量通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見(jiàn)表6)。三個(gè)控制變量的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，每個(gè)變量對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進(jìn)入模型。這與前面的相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)的結(jié)論是一致的，由于變量間存在很大的相關(guān)性，一定程度上可以相互替代，三個(gè)變量被剔除，表明這三個(gè)解釋變量所包含的信息能夠被相關(guān)變量“內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立”(INAUDIT)、“審計(jì)委員會(huì)設(shè)立”(AUCOM)、“獨(dú)立董事比例”(IBR)和“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”替代反映。

表6變量剔除表(Variables not in the Equation)

4.回歸結(jié)果分析

經(jīng)過(guò)變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗(yàn)值(Chi-square)對(duì)應(yīng)的顯著性水平值p≤0.1，同時(shí)Nagelkerke R Square在0.3以上，說(shuō)明進(jìn)入模型中的解釋變量是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)、獨(dú)立董事比例(IBR)和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)聯(lián)合起來(lái)能夠很好的解釋因變量財(cái)務(wù)控制效果，模型擬合度好。

表8顯示，各回歸系數(shù)值對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說(shuō)明各解釋變量均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，即每一個(gè)解釋變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都很大。同時(shí)變量“是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)”、“是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)”和“獨(dú)立董事比例(IBR)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)均為正，表明這三個(gè)變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)為負(fù)，與預(yù)期符號(hào)不一致，表明董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的評(píng)價(jià)越差，一定程度上反映了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)頻繁召開(kāi)會(huì)議，公司可能存在著較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

表7 卡方檢驗(yàn)(Chi-square test)和模型擬合度檢驗(yàn)

表8模型回歸結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

通過(guò)以上的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：(1)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好的促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制效果的改善，與研究假設(shè)1一致；(2)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有助于改善公司財(cái)務(wù)控制效果，與研究假設(shè)2一致；(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性有利于提高財(cái)務(wù)控制效果，與假設(shè)3一致。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)委員會(huì)則是公司治理結(jié)構(gòu)中關(guān)鍵的監(jiān)控機(jī)制之一。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行互動(dòng)、建立共生關(guān)系，兩者不可或缺：內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)和業(yè)務(wù)支持，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)提供指導(dǎo)和幫助，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成狹義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的作用突出。為了改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果，在完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的同時(shí)，有必要在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、審計(jì)模式選擇、審計(jì)委員會(huì)建設(shè)等方面給予重視，對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，要高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和執(zhí)行情況，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

本文的研究局限性：一是未考慮財(cái)務(wù)控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的反作用；二是受數(shù)據(jù)限制，沒(méi)有考察內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)其職能的影響；三是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作具有滯后效應(yīng)，財(cái)務(wù)控制可能在一定時(shí)間以后得到改善，需要進(jìn)一步研究。

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)制度；管理水平；審計(jì)

為了保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常有序進(jìn)行及其資產(chǎn)的完整性，避免舞弊和錯(cuò)誤，實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制的預(yù)算控制，保證了會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)及完整性，使之在政策、法律的程序下制定和執(zhí)行。建立完整、系統(tǒng)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，也是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展及管理的必由之路，關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及管理水平的提高，是提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平及財(cái)務(wù)管理水平的重要方法。

一、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏完整的思路

隨著信息技術(shù)在我國(guó)的不斷發(fā)展，醫(yī)院HIS系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理軟件在醫(yī)院都得到了應(yīng)用和普及，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言，已經(jīng)發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)電算化在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用使原有的手工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)管理，原有的內(nèi)部控制制度也失去了管理效力。雖然醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中已經(jīng)配置了新型的財(cái)務(wù)管理軟件，但是由于這方面的專業(yè)人才匱乏，導(dǎo)致系統(tǒng)的功能得不到有效的發(fā)揮，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確定和真實(shí)性下降，影響到財(cái)務(wù)管理的安全性。此外，會(huì)計(jì)主管部門缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作日常的指導(dǎo)和管理，醫(yī)院機(jī)制不完善，缺乏決策層的監(jiān)督和約束，崗位之間缺乏牽制也成為內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題。

（二）醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部控制的缺乏，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制也存在認(rèn)識(shí)上的不足，決策在執(zhí)行的過(guò)程中往往得不到貫徹。所以，一些醫(yī)院已經(jīng)建議對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，然而，由于管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度的完善只能存在與表面，對(duì)于制度在貫徹和執(zhí)行的環(huán)節(jié)完全缺乏管理。同時(shí)，部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制制度的范圍規(guī)定過(guò)于狹隘，導(dǎo)致員工在職責(zé)劃分上沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，造成職責(zé)劃分不清，也是對(duì)決策的執(zhí)行帶來(lái)一定的影響，這些都對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度作用的實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮起到了較大的阻礙作用。

（三）兩個(gè)效益定位的沖突

醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的定位沖突往往會(huì)削弱內(nèi)部控制制度的約束力，導(dǎo)致內(nèi)控制度在部分醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中不被重視。衛(wèi)生部在2006年六月頒布的“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定“指出：“建立健全預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。單位一切收入、支出全部納入預(yù)算管理?！钡?，自規(guī)定頒布后，很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理并不理想，還有很多醫(yī)院也沒(méi)有將預(yù)算管理納入內(nèi)部管理與控制的范疇中，導(dǎo)致預(yù)算管理的作用和效益得不到發(fā)揮。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平

（一）加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)控制，落實(shí)會(huì)計(jì)核算流程

在醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的實(shí)施中，為了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠得到保障，應(yīng)該設(shè)置專門的數(shù)據(jù)管理人員及維護(hù)人員，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行管理。為了避免崗位職責(zé)的不清晰而出現(xiàn)管理過(guò)程中的重復(fù)工作等問(wèn)題，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)工作的流程進(jìn)行處理，建立操作制度。對(duì)計(jì)算機(jī)的操作應(yīng)該留有操作記錄，主要包括操作時(shí)間、操作人員及操作內(nèi)容等項(xiàng)目。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)控制涉及到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)及管理的各個(gè)方面，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度所影響，也是會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵所在，因此，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或制度的設(shè)置需要管理層大力的支持，這樣才有利于在醫(yī)院內(nèi)部完善控制制度。

（三）兩個(gè)效益的正確定位

公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度最有效的方式之一就是對(duì)預(yù)算控制管理的加強(qiáng)，使預(yù)算管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠的約束力。醫(yī)院作為救死扶傷的服務(wù)機(jī)構(gòu)，其社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益是相輔相成的，加強(qiáng)預(yù)算管理，首先要更新管理觀念，使預(yù)算管理成為全面的財(cái)務(wù)管理理念和行為；其次，根據(jù)收入預(yù)算對(duì)年預(yù)算進(jìn)行編制，對(duì)存在較大差異的執(zhí)行預(yù)算過(guò)程，要及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，把預(yù)算的執(zhí)行與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)緊密的聯(lián)系在一起。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

第一，崗位制度。對(duì)不相容的崗位應(yīng)該采取分離制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部崗位之間的設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)時(shí)考慮內(nèi)部控制制度下崗位之間的牽制問(wèn)題，這樣才能形成相互制約、相互監(jiān)督、相互牽制的內(nèi)部控制制度；第二，嚴(yán)格授權(quán)審批制度。對(duì)于責(zé)任問(wèn)題采取誰(shuí)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，防止越權(quán)或權(quán)利過(guò)于集中，影響到重大事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的決策，可以采用民主決策或聯(lián)簽制度，任何部門或個(gè)人不能獨(dú)立改變集體決策意見(jiàn)或獨(dú)自進(jìn)行決策。第三，完善醫(yī)院退費(fèi)制度。對(duì)醫(yī)院退費(fèi)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用的管理和使用要嚴(yán)格控制，在實(shí)施內(nèi)部控制制度的醫(yī)院中，各項(xiàng)費(fèi)用需要出具相關(guān)的憑證或證明，要嚴(yán)格與原始記錄進(jìn)行核對(duì)，嚴(yán)把審批關(guān)，做好相關(guān)憑證及證明的存檔工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部控制制度，并定期進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有這樣，會(huì)計(jì)資料及經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確定、真實(shí)性才能提高，才能從根本上提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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篇9

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.179

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了很大變化。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境的變化和我國(guó)公立醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)的改革問(wèn)題以及新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的建立，文章就公立醫(yī)院如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理水平題進(jìn)行探討。

1 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了提高經(jīng)濟(jì)效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的各種制約機(jī)制和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?，F(xiàn)代醫(yī)院管理要求越來(lái)越制度化、規(guī)范化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)把建立完善的規(guī)章制度作為工作重點(diǎn)，把以制度治事、以制度管人作為財(cái)務(wù)工作原則。設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備稱職得力的工作人員，得到社會(huì)群眾的認(rèn)可支持，并且建立切實(shí)可行的管理制度，是控制公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的四個(gè)必要條件。這四個(gè)部分缺一不可，共同影響著公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施程度。

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性和復(fù)雜性，要求醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作必須實(shí)行分工協(xié)作，層層管理，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門分別承擔(dān)與職能相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；對(duì)原有內(nèi)控制度進(jìn)行梳理，結(jié)合新環(huán)境、新制度，找出當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部管理控制的薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

2 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)

2.1 有效可行的內(nèi)部審計(jì)制度

公立醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)脫離被審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)組織，從而確保了它的工作獨(dú)立性、權(quán)威性及公正性，而且該部門應(yīng)該熟知公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體構(gòu)架，控制過(guò)程連續(xù)、實(shí)行動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)監(jiān)督，按照規(guī)定時(shí)間向公立醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況的常規(guī)性和特殊性，并報(bào)請(qǐng)指導(dǎo)完善內(nèi)控制度。

2.2 提高專業(yè)人員的素質(zhì)

素質(zhì)教育對(duì)于財(cái)務(wù)人員的工作來(lái)說(shuō)主要包括專業(yè)素質(zhì)和個(gè)人行為規(guī)范素質(zhì)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員，首先應(yīng)熟練掌握運(yùn)用公立醫(yī)院財(cái)務(wù)方面知識(shí)，同時(shí)還要及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，不可沉溺于陳舊，停步不前；學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容應(yīng)包括公立醫(yī)院的醫(yī)療流程和其他相關(guān)部門、科室的技術(shù)知識(shí)，HIS的熟練使用和操作是重中之重，這樣才能充分利用信息系統(tǒng)管理財(cái)務(wù)，同時(shí)優(yōu)化管理速度和方法。公立醫(yī)院也為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，增加他們的學(xué)術(shù)交流，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的頭腦，掌握更加先進(jìn)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法。并且在實(shí)施過(guò)程中，工作人員必須堅(jiān)持工作原則，不徇私，全力維護(hù)和遵守財(cái)務(wù)制度。融合懂得醫(yī)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)及具備人文社會(huì)科學(xué)素養(yǎng)、懂管理規(guī)律、熟悉衛(wèi)生規(guī)劃系統(tǒng)工程的包括臨床醫(yī)學(xué)、公共衛(wèi)生學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、倫理學(xué)以及社會(huì)學(xué)等多學(xué)科人才。

2.3 社會(huì)群眾的支持

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作能夠得到順利實(shí)施，僅有領(lǐng)導(dǎo)的重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作同樣還需要社會(huì)群眾的支持配合。這也就要求了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者需要努力、認(rèn)真地向百姓宣傳相關(guān)的政策和規(guī)章制度，這樣才能讓群眾了解相關(guān)法律、法規(guī)，明白公立醫(yī)院制定出來(lái)的規(guī)章制度，都是公平嚴(yán)格、符合國(guó)情、真正為大家著想的，只有這樣才能避免政策執(zhí)行時(shí)不必要的問(wèn)題。

2.4 提高網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的應(yīng)用

引進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)管信息系統(tǒng)，能夠大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值，并且將其充分轉(zhuǎn)化為可利用的信息資源。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互通完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、儲(chǔ)存、處理和傳輸，這樣可以極大地提高工作效率，降低人工工作強(qiáng)度，這種方法有效地節(jié)約了人力和時(shí)間成本。財(cái)務(wù)信息整理完畢后，還要將完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息匯報(bào)給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能讓領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)地掌握各科室的動(dòng)態(tài)，如病床的使用率、周轉(zhuǎn)率，大型設(shè)備的利用率，門診的隨診率等。對(duì)于公立醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目、價(jià)格，還應(yīng)對(duì)病人公開(kāi)透明，使患者對(duì)看病價(jià)格一目了然，同樣也保護(hù)了病人的合法權(quán)益，樹(shù)立了公立醫(yī)院的良好形象，這也是公立醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展的重要部分。

3 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的戰(zhàn)略思考

3.1 做好論證項(xiàng)目工作

建設(shè)新的項(xiàng)目需要首先考慮公立醫(yī)院的實(shí)際情況，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在項(xiàng)目實(shí)施前，定量分析可行性，做到嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，堅(jiān)固經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。對(duì)已經(jīng)設(shè)立的項(xiàng)目，要組織技術(shù)和財(cái)務(wù)等相關(guān)專業(yè)的人員審核各項(xiàng)各級(jí)預(yù)算和項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否完整、準(zhǔn)確。

3.2 實(shí)施預(yù)算編制的多樣化

公立醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)上一年經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況進(jìn)行編制、運(yùn)用，譬如零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種算法，將預(yù)算指標(biāo)具體細(xì)化到各科室和其他部門，并根據(jù)預(yù)算下達(dá)業(yè)務(wù)活動(dòng)。有特殊情況時(shí)，預(yù)算部門需先提出書(shū)面報(bào)告經(jīng)職能部門批準(zhǔn)后才能改變?cè)蓄A(yù)算。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，還要及時(shí)分析執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異，及時(shí)完善。預(yù)算的執(zhí)行情況需要嚴(yán)格考核，公立醫(yī)院通知制定激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度，以確保公立醫(yī)院預(yù)算預(yù)期順利完成。

3.3 要做到以預(yù)算管理為基礎(chǔ)

把硬預(yù)算作為預(yù)算編制的靈魂。醫(yī)院應(yīng)建立完善的預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)工作的約束，使預(yù)算管理貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程。預(yù)算控制是醫(yī)院日常內(nèi)控業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，在內(nèi)控業(yè)務(wù)上發(fā)揮著重要的作用，業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展都要以預(yù)算為落腳點(diǎn)。

3.4 強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

公立醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督，主要有公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩種方式。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門主要需要監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并負(fù)擔(dān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的工作，評(píng)價(jià)和修訂各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不屬于公立醫(yī)院的某個(gè)部門，而是具有較高知識(shí)水平的群體，他們獨(dú)立于公立醫(yī)院而存在，所以能夠?yàn)閷徲?jì)提供公正的程序和方法，同時(shí)防止內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問(wèn)題忽視，這樣才能真正做到客觀、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)，起到監(jiān)督的作用。

3.5 要做到以資金管控為核心

把規(guī)范醫(yī)療收支業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制作為重中之重。公立醫(yī)院的醫(yī)療收支行為要堅(jiān)決執(zhí)行不相容崗位相分離、授權(quán)審批控制、單據(jù)控制、會(huì)計(jì)控制、歸口控制以及信息技術(shù)控制等資金管控制度，確保公立醫(yī)院收入合法合規(guī)、應(yīng)收盡收，支出審核審批、應(yīng)付即付，以內(nèi)控制度建設(shè)促進(jìn)公立醫(yī)院醫(yī)療收支管理水平的提高。

3.6 要做到以財(cái)務(wù)管理為手段

把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作作為基點(diǎn)，誠(chéng)信為本，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。同時(shí)開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的綜合全面分析，進(jìn)而確保醫(yī)院收入的合理性、醫(yī)院支出的規(guī)范性，并對(duì)醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。要做到醫(yī)院內(nèi)、外審計(jì)并舉，把實(shí)施有效監(jiān)督作為審計(jì)工作目標(biāo)。公立醫(yī)院審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，依據(jù)內(nèi)控規(guī)范等法規(guī)制度承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)；公立醫(yī)院還要認(rèn)真貫徹《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，主動(dòng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，有助于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和公信力。不斷提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、及時(shí)性和可理解性。公開(kāi)透明是監(jiān)督的有效措施，是一種見(jiàn)效快的內(nèi)部控制方法。隨著醫(yī)院信息化技術(shù)的加快，單位內(nèi)部控制的信息化也要及時(shí)跟進(jìn)實(shí)施，以確保財(cái)務(wù)信息的安全、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的安全。

綜上所述，面對(duì)公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況，建立好健全的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是每一個(gè)公立醫(yī)院必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制制度 醫(yī)改

醫(yī)院建立起一種完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部體系，一方面能夠很好地滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，另一方面也是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理的基本要求。醫(yī)院內(nèi)部建立高效嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制體制，不僅有利于相應(yīng)的管理層對(duì)醫(yī)院進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，也可以對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，防止其流失或損毀，而且有利于保證醫(yī)院相關(guān)信息報(bào)告中有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)及決策的合法性和有效性。

一、 當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容存在的問(wèn)題

(一)理解程度欠缺，認(rèn)識(shí)上有所偏差

很多醫(yī)療單位將內(nèi)部控制理解成匯總各種規(guī)章制度，從而建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制；還有一些單位在處理財(cái)務(wù)內(nèi)控同管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展關(guān)系上陷入了誤區(qū)，即將內(nèi)部控制同發(fā)展、效益嚴(yán)格的對(duì)立起來(lái)。一旦面臨業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的矛盾，大多數(shù)單位更側(cè)重醫(yī)院的規(guī)模和效益，片面的追求經(jīng)濟(jì)效益，從而極易出現(xiàn)違章和違規(guī)的行為。有的醫(yī)院雖然很早就建立起了相關(guān)的規(guī)章制度，卻不能隨著市場(chǎng)的變化和醫(yī)院自身的發(fā)展需求合理的對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充和修改，還有一些制度更重視法律上的約束，卻嚴(yán)重缺少相應(yīng)的控制程序，獎(jiǎng)懲措施不夠完善，在實(shí)際工作中沒(méi)有有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，所以醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度很多只是形式主義，根本起不了相應(yīng)的作用。

(二)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平比較低

大部分醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的工作人員素質(zhì)比較低，很難適應(yīng)崗位的要求，制約了內(nèi)部控制制度效果的發(fā)揮。相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)大部分醫(yī)院都嚴(yán)重缺乏通過(guò)正規(guī)培訓(xùn)并合格的內(nèi)部控制工作人員，現(xiàn)有崗位上的內(nèi)控人員，無(wú)論職業(yè)技能、心理素質(zhì)還是行為方式，都很難達(dá)到執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，他們對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)程序或者措施在理解上很難達(dá)到一步到位的效果，有時(shí)候甚至根本理解不了。

(三)片面的追求經(jīng)濟(jì)效益

過(guò)于強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容的有效發(fā)揮。從醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)來(lái)看，越是嚴(yán)密的控制環(huán)節(jié)和控制措施，那么內(nèi)控所取得的效果也就會(huì)越好，但是內(nèi)控需要的相應(yīng)的人員、財(cái)力和物力的支出也會(huì)越高，所以為了取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院相關(guān)的管理層就會(huì)考慮控制成本與控制效果之間的比例。如果控制成本在很大程度上概予可能產(chǎn)生的損失，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)從經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)，取消相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或者措施，以降低控制成本，但這樣做的結(jié)果就是無(wú)法控制一些小錯(cuò)誤和舞弊情況。同時(shí)，如果不能有效的處理內(nèi)控制度的相關(guān)關(guān)系，那么財(cái)務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮也會(huì)受到一定的限制。

二、 如何解決醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在建設(shè)中遇到的問(wèn)題

(一)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的環(huán)境建設(shè)、提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)

1、 提高內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是指那些能夠影響和制約醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的各種因素的總成，它是有效實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。想要建立良好的醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境，就必須建立起良好的醫(yī)院文化，因?yàn)樗轻t(yī)院內(nèi)在的精神和理念，對(duì)于內(nèi)控環(huán)境具有十分重要的影響作用。醫(yī)院職工要嚴(yán)格遵循醫(yī)者應(yīng)有的行為準(zhǔn)則，培養(yǎng)醫(yī)院積極向上的文化，這樣能促使醫(yī)院相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)層形成一種先進(jìn)的管理觀念，職工也要有規(guī)范自己行為的職工守則。醫(yī)院文化是一種強(qiáng)有力的的力量，它能夠有效地影響醫(yī)院相應(yīng)制度的建設(shè)和執(zhí)行，而這種文化主要體現(xiàn)在管理層的經(jīng)營(yíng)理念上，所以管理層對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的態(tài)度在很大程度上決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，因而要不斷較強(qiáng)醫(yī)院管理層對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度。

2、 科學(xué)地建立治理醫(yī)院的結(jié)構(gòu)

醫(yī)院是一個(gè)不可分割的整體，只有取得最好的整體效果，那么相應(yīng)的管理決策才能算是合理的。牢固的整體觀念不僅有利于醫(yī)院協(xié)調(diào)內(nèi)部運(yùn)作，更有利于增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部所有部門和員工目標(biāo)的一致性。明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的責(zé)任全縣，建立科學(xué)民主的決策程序和管理規(guī)則，確立嚴(yán)密的辦事體系，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督體系，這樣才能形成一種科學(xué)、規(guī)范的管理制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度效果得到最大的發(fā)揮。

(二)建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制科室體系

建立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的科室體系能夠有效的明確管理層上下屬之間相應(yīng)的管理控制關(guān)系，科室體系的管理范圍主要是醫(yī)院?jiǎn)T工。醫(yī)院必須不斷加強(qiáng)并重視建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織和職工的職業(yè)道德規(guī)范及準(zhǔn)則。不斷提供啊醫(yī)院所有員工的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，以人為本，建立科學(xué)的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣能夠充分發(fā)揮人力資源的作用。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源的管理政策能夠直接對(duì)每位員工的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，因而醫(yī)院的管理層必須高度重視人才對(duì)于醫(yī)院的作用，建立起一種德才兼?zhèn)?、高效透明、公正廉潔的用人制度，使人才能夠充分發(fā)揮其自身潛力，為醫(yī)院的發(fā)展貢獻(xiàn)出最大的力量。利用相應(yīng)的人力資源政策，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性、創(chuàng)造性和主動(dòng)性，不斷吸引并培養(yǎng)優(yōu)秀人才，為醫(yī)院的發(fā)展儲(chǔ)備足夠的人力資源力量。

(三)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

不斷提高醫(yī)院的管理水平，建立健全醫(yī)院內(nèi)部的管理制度。醫(yī)院必須嚴(yán)格遵循并認(rèn)真貫徹我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)和政策，并根據(jù)行業(yè)內(nèi)的要求制定適合醫(yī)院自身執(zhí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上充分落實(shí)到實(shí)際工作中去。利用崗位職責(zé)進(jìn)行有效分工，艱難些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，將責(zé)任明確到具體的個(gè)人，這樣財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制才能真正起到作用。

另外，還要不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)然，醫(yī)院必須堅(jiān)持“合法性、全面性、重要性、有效性、適應(yīng)性、成本效益性”的工作原則，使制度的約束力得到有效的保障，注意違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于財(cái)務(wù)和人事防控的機(jī)制進(jìn)行不斷完善，糾錯(cuò)防漏。另外，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人必須要參與制定醫(yī)院的重大規(guī)劃，組織并制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，審定醫(yī)院的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算和控制。、醫(yī)院必須進(jìn)一切努力保證財(cái)產(chǎn)的安全，有效利用醫(yī)院的資源，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息要真實(shí)可靠，盡量減少不必要的開(kāi)支，履行法定職責(zé)。建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制體系，可以為醫(yī)院的管理和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

(四)建立健全醫(yī)院的成本控制體系，提高預(yù)算管理水平

醫(yī)院開(kāi)展成本核算必須為醫(yī)院的健康發(fā)展所服務(wù)，而不能單純的為了核算而核算。我國(guó)醫(yī)院的考核機(jī)制經(jīng)歷了從單一的收入指標(biāo)到成本控制、盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本保值增值各項(xiàng)指標(biāo)相結(jié)合的綜合考核體系的過(guò)程，所以現(xiàn)代醫(yī)院要建立一種以科室核算為主，項(xiàng)目和病種為輔的新的核算體系，有機(jī)統(tǒng)一責(zé)任權(quán)利和義務(wù)。醫(yī)院的權(quán)體制之必須樹(shù)立成本管理的理念，不斷增強(qiáng)成本控制的意識(shí)，這樣能夠全方位促進(jìn)成本的管理，不斷強(qiáng)化醫(yī)院的管理水平。要想提高經(jīng)濟(jì)效益，必須有效的降低成本。每個(gè)醫(yī)院都有自身的成本結(jié)構(gòu)，所以這就要求相關(guān)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定相關(guān)的預(yù)算，并定期核查預(yù)算和實(shí)際支出的情況，在醫(yī)院工作的流程中尋找可以降低成本的環(huán)節(jié)和途徑。嚴(yán)格控制醫(yī)院的收費(fèi)情況，杜絕亂收費(fèi)的現(xiàn)象，控制門診收費(fèi)的水平，嚴(yán)格監(jiān)督辦公用品的使用，這樣才能有效控制醫(yī)院的成本，不斷高財(cái)務(wù)預(yù)算水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r及管理水平對(duì)于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展及人民的身體健康都十分重要，在社會(huì)及經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)張的環(huán)境下，醫(yī)院只有不斷提升內(nèi)部的管理水平才能不斷提升醫(yī)院在社會(huì)上的地位，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并采取有效的實(shí)行措施，可以有效提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，降低控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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