導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新時期，小康社會的對我國保險業(yè)的發(fā)展提出了新的、更高的要求。在這種新局面下，完善保險公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代保險企業(yè)，提高內(nèi)部管理水平，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，對于進一步促進保險業(yè)改革發(fā)展，具有至關(guān)重要的意義。

20世紀90年代美國COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架報告思想，代表著當(dāng)時內(nèi)部控制研究的最高成就。90年代末美國各大保險公司逐步相應(yīng)實行了嚴格的內(nèi)部控制制度，COSO委員會的框架已成為美國保險業(yè)進行內(nèi)部控制實踐的理論基準（楊運超，2008）。李若山、徐明磊（2003）等專家學(xué)者就以中航油為案例，運用內(nèi)部控制理論對企業(yè)風(fēng)險管理進行了系統(tǒng)分析，闡述了企業(yè)風(fēng)險管理理論的最新發(fā)展，由內(nèi)控五要素擴展為八要素，以及對我國企業(yè)管理的借鑒作用等；閻達五、楊有紅（2001）等專家學(xué)者對公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系等作了相關(guān)研究，提出了兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系等眾多有見地的觀點。近年來，隨著國內(nèi)金融保險行業(yè)內(nèi)部控制意識的提高，針對保險行業(yè)的內(nèi)部控制研究也在興起，但在這方面的理論和實務(wù)上的探討皆處于探索階段。

2、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的要素有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

內(nèi)部控制的目的是合理地保證組織實現(xiàn)以下目標：一是遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；二是信息的真實、可靠；三是資產(chǎn)的安全、完整；四是經(jīng)濟有效地使用資源，提高經(jīng)營效率和效果。

要想建立、健全嚴密、有效的內(nèi)部控制，必須遵循內(nèi)部控制的基本原則，其主要原則有：合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性控制、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

3、新華人壽情況案例介紹

3.1基本情況

新華人壽于1996年成立，當(dāng)年實現(xiàn)保費收入2.8億元，經(jīng)過14年的快速發(fā)展，2007年實現(xiàn)保費收入326億元，資產(chǎn)規(guī)模突破1500億元，步入我國大中型保險公司的行列。收入年均復(fù)合增長率54%，資產(chǎn)年均復(fù)合增長率62%。

伴隨著新華人壽業(yè)務(wù)規(guī)模的飛速發(fā)展和機構(gòu)在全國的急劇擴張，一方面帶來了管理層級的不斷衍生，溝通成本的不斷上升，使得有效的信息得不到反饋，另一方面，由于優(yōu)秀的管理人才、專業(yè)人才儲備的不足，各個分支機構(gòu)在制度的執(zhí)行上出現(xiàn)一定的偏離。面對外部激烈的同業(yè)競爭，內(nèi)部巨大的考核壓力，分支機構(gòu)負責(zé)人普遍存在著“以保費論英雄”、“以規(guī)模定效益”的思想，只注重短期業(yè)績，而忽視長期發(fā)展的基礎(chǔ)建設(shè)，使得公司后臺管理基本上是跟著業(yè)務(wù)在跑，管理較為簡單粗放，各種風(fēng)險在各個分支機構(gòu)逐步積累。

3.2公司內(nèi)部控制缺陷

由于公司管理層對內(nèi)部監(jiān)督缺乏足夠重視，內(nèi)部監(jiān)督部門設(shè)置缺位，監(jiān)督人力不足，監(jiān)督力量與業(yè)務(wù)發(fā)展水平不匹配，監(jiān)督力度、頻率及質(zhì)量無法滿足風(fēng)險控制的需要，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱問題較為突出。主要表現(xiàn)在：1．雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計管理模式妨礙了內(nèi)部審計的獨立性；2．內(nèi)部監(jiān)督職能未得到有效發(fā)揮；3．內(nèi)審合規(guī)考核機制不健全。

4、新華人壽內(nèi)部控制體系的完善

4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境的法人治理結(jié)構(gòu)

完善新華人壽內(nèi)部控制環(huán)境，重點在加強內(nèi)部控制體系中的法人治理結(jié)構(gòu)。因此，新華人壽應(yīng)不斷優(yōu)化保險公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；強化董事會的職能；建立完善的內(nèi)部制衡與監(jiān)督機制，強化激勵約束機制；加強對公司法人治理結(jié)構(gòu)的政府監(jiān)管。

4.2完善內(nèi)部控制活動

新華人壽在制定內(nèi)部控制活動時，關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。從總體上來透視新華人壽經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵領(lǐng)域，確定其關(guān)鍵控制點。因此，新華人壽應(yīng)強化監(jiān)管，完善人力資源管理制度，建立有效的績效考核機制，建立合理的獎懲制度。

4.3提高公司內(nèi)部信息流動和溝通的效率

信息溝通是管理的紐帶。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確地傳遞。再次，有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的溝通渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，以此來指導(dǎo)他們的行動，并確保其他的信息傳達到相關(guān)的人員。

參考文獻：

[1]楊運超.T壽險公司內(nèi)部控制研究[J].保險研究，2008(10).

[2]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.

[3]劉明輝，張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟學(xué)思考[J].會計研究，2002(8).

[4]馬杰，王棟.我國保險公司治理存在的問題及對策研究[J].金融與經(jīng)濟，2005(5).

篇2

    內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺,內(nèi)部控制審計越來越被關(guān)注,內(nèi)部報表審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計。

    中圖分類號:F270   文獻標識碼:A

    內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

    內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。

    企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負責(zé),內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

    1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

    3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

    4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進行審計。

    (二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

    1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準日。

    2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

    3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

    財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進而進一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試:

    在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

    (一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進行全面的評價,以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。

    (二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

    1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

    正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中,應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標:獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

    一方面,注冊會計師在進行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。

    另一方面,注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時,應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果,若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認定中存在重大錯報,而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論,再進行補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

篇3

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；監(jiān)督檢查；缺陷評估

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.16.109

1 內(nèi)部控制與監(jiān)督檢查的關(guān)系

1.1 概述

內(nèi)部控制，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標，保證財務(wù)資產(chǎn)安全和會計信息完整、可靠，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力而在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，其執(zhí)行效果影響著企業(yè)目標的最終實現(xiàn)。

監(jiān)督檢查，是內(nèi)部控制的基本要素之一，是企業(yè)通過對內(nèi)控實施必要的過程監(jiān)控，查找出影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不利因素，并組織有效評估和采取糾正措施的過程。

1.2 內(nèi)在關(guān)系

內(nèi)部控制在實際運行中，由于制度缺陷、部門職責(zé)不清、內(nèi)部業(yè)務(wù)或內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化、人員理解差異等原因，都可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，常常導(dǎo)致這樣或那樣問題的出現(xiàn)。這就需要企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向，有效整合監(jiān)督檢查資源，通過過程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至缺陷，提出糾正措施，從而提高其有效性，增強企業(yè)風(fēng)險管控成效。因此，高效的監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制持續(xù)有效運行和逐步完善的重要措施和保障，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險的有效手段。

2 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查現(xiàn)狀及問題

近年來，企業(yè)越來越認識到內(nèi)部控制的重要性，相應(yīng)的監(jiān)督檢查也得到了長足的進展，但仍然存在很多問題。

第一，有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制沒有完全形成。主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)督檢查沒有形成上下聯(lián)動，齊抓共管的良好局面，各業(yè)務(wù)部門各自為政，只關(guān)注自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)流程執(zhí)行的有效性，風(fēng)險控制缺乏全局意識；二是日常監(jiān)督檢查和專項檢查計劃性差，沒有結(jié)合企業(yè)實際制訂指導(dǎo)性的監(jiān)督檢查計劃，包括時間、頻次、內(nèi)容和對象等，這些極大程度地影響了檢查的成效；三是專項檢查缺乏風(fēng)險導(dǎo)向。專項檢查不能體現(xiàn)與日常監(jiān)督檢查的區(qū)別，監(jiān)督檢查缺乏針對性；四是監(jiān)督檢查的方式單一，內(nèi)控測試沒有與內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察等形成合力，檢查的深度不夠，監(jiān)督效果大打折扣。

第二，監(jiān)督檢查容易被以點帶面，被投資管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、安全環(huán)保管理等工作中的日常性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控執(zhí)行情況的全面深入了解，使得內(nèi)控措施沒有真正落到實處。

第三，實施監(jiān)督檢查的人員因個人業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控環(huán)境的局限性不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能。一方面是指監(jiān)督檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足檢查需要，另一方面是指內(nèi)控監(jiān)督檢查人員的工作存在畏難情緒，影響了監(jiān)督檢查的效果。他們的切身利益直接受所在單位控制，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，監(jiān)督弱化問題嚴重。

第四，內(nèi)部控制缺陷認定流于形式，問題整改不徹底，責(zé)任追究落實不力?；诒O(jiān)督檢查而進行的缺陷認定和報告不嚴謹，大多用于應(yīng)付上級檢查，未能發(fā)揮其有效的作用。根據(jù)對近年來企業(yè)日常監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題和例外事項的歸類分析，不難看出，重復(fù)性問題和重復(fù)性例外事項發(fā)生的比率較高，“有章不循、有律不依”的現(xiàn)象仍然存在，導(dǎo)致同類問題屢查屢犯，屢改屢犯，問題整改治標不治本。

3 提高內(nèi)部控制監(jiān)督檢查成效的措施

3.1 增強風(fēng)險意識，強化管理者的內(nèi)部控制職能

領(lǐng)導(dǎo)重視是提高內(nèi)部控制監(jiān)督檢查成效，發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提和保障。首先，企業(yè)單位負責(zé)人要在認識內(nèi)部控制與規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、降低風(fēng)險、提高管理效益的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施給予極大的人力、物力等方面的支持，有效的設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)崗位，保證審計部門的相對獨立性，確保內(nèi)部控制相關(guān)要求被切實執(zhí)行，只有這樣才能保證內(nèi)部控制不流于形式和口頭要求。其次，要建立內(nèi)部控制管理責(zé)任制。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)強化內(nèi)控主體責(zé)任意識，以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度和要求，通過會議、培訓(xùn)、現(xiàn)場調(diào)研等方式強調(diào)內(nèi)控管理的重要性，向全員傳播風(fēng)險管理的理念，感染和引領(lǐng)全員參與內(nèi)控管理，落實崗位職責(zé)，讓內(nèi)控文化如同QHSE文化一樣滲透到每一位員工的思想深處，營造學(xué)內(nèi)控、講內(nèi)控、守規(guī)章的良好氛圍，推動內(nèi)部控制的水平。

3.2 開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，提高內(nèi)控執(zhí)行力

內(nèi)部控制不是單個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事，某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)日常工作存在問題的糾錯不能代替內(nèi)部控專業(yè)性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查包含公司層面和業(yè)務(wù)層面，覆蓋流程設(shè)計與執(zhí)行、制度執(zhí)行、信息控制等，通過內(nèi)控監(jiān)督檢查能保證企業(yè)內(nèi)控體系在一定時期內(nèi)保持其有效性，其監(jiān)督檢查的深度和廣度均大于日常工作中碎片化的差錯查糾。各部門和各崗位人員要在內(nèi)控制度和要求下開展日常工作，通過部門內(nèi)自查、互查和協(xié)調(diào)溝通，提高業(yè)務(wù)效率，防范風(fēng)險。企業(yè)則要通過監(jiān)督檢查職能對內(nèi)控執(zhí)行情況進行全面系統(tǒng)的深入了解，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的薄弱點和風(fēng)險所在，從而為內(nèi)控體系的不斷完善提供依據(jù)。

3.3 建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機制

首先，要建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部控制是為了對企業(yè)經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控，要防范風(fēng)險，制度必須先行。因此，提升企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防控水平和質(zhì)量，就要建立健全相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查的流程，明確各層次的監(jiān)管職責(zé)和要求，做到制度與業(yè)務(wù)發(fā)展同步進行。

其次，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，努力建立兩級機關(guān)部門實時自查、單位季度互查和公司年度督查“三位一體”的監(jiān)督檢查機制，充分發(fā)揮“三道防線”的作用，通過強化上下監(jiān)督檢查的聯(lián)動力度，建立有效的自我防范與約束機制。

最后，監(jiān)督檢查要有計劃性和針對性，做到突出重點，兼顧全面。做好日常監(jiān)督檢查和專項檢查的區(qū)別對待，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，在做好監(jiān)督檢查前期策劃的同時，力爭將內(nèi)控測試、紀律監(jiān)察、合規(guī)管理檢查和內(nèi)部審計形成監(jiān)督合力，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，針對企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定專項監(jiān)督檢查的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督檢查的針對性和成效。

3.4 加大對監(jiān)督檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督檢查的獨立性

精湛的業(yè)務(wù)能力是有效開展監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)對監(jiān)督檢查人員開展內(nèi)控專業(yè)知識培訓(xùn)，使之在熟悉各項法律法規(guī)和制度要求的基礎(chǔ)上，充分了解監(jiān)督檢查的技巧和方法，比如樣本抽取、溝通訪談技巧、檢查結(jié)果記錄與分析等，切實提高檢查的質(zhì)量。

企業(yè)要確保內(nèi)部審計部門相對獨立的地位，營造良好的控制環(huán)境氛圍，督促各項控制措施有效落實，避免將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志強加給監(jiān)督檢查人員，尊重其監(jiān)督檢查的發(fā)言權(quán)，保證監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)與記錄的真實性，真正做到堵塞漏洞，消除隱患，進而提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

3.5 重視缺陷評估與問題整改，保證內(nèi)部控制有效性

監(jiān)督檢查不是目的，只是企業(yè)提升內(nèi)控質(zhì)量的方法和措施。無論是開展日常監(jiān)督檢查、專項監(jiān)督檢查、合規(guī)管理檢查、內(nèi)部審計還是效能監(jiān)察，最后的落腳點都應(yīng)放在缺陷認定、分析和問題整改上。企業(yè)應(yīng)通過對各項監(jiān)督檢查的數(shù)據(jù)來認定內(nèi)部控制缺陷，通過缺陷性質(zhì)分析，提出完善或修訂制度、更改流程、增減關(guān)鍵控制點等整改方案，只有這樣，才能使監(jiān)督檢查和風(fēng)險防控工作落到實處，才能按照PDCA模式，推動企業(yè)內(nèi)部控制的不斷健全和持續(xù)有效。

就監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重復(fù)性問題和重大缺陷，應(yīng)嚴格按照企業(yè)制度，追究相關(guān)責(zé)任單位或責(zé)任人的責(zé)任。從中石油各企業(yè)單位發(fā)現(xiàn)的例外事項來看，不是說我們沒有制度或制度不健全，主要是執(zhí)行不到位。在業(yè)務(wù)能力滿足需要、培訓(xùn)到位的前提下，責(zé)任心是導(dǎo)致問題產(chǎn)生的關(guān)鍵。因此，監(jiān)督檢查要做到邊檢查、邊通報、邊整改、邊處理，嚴格按照相關(guān)考核辦法進行考核和責(zé)任追究，加大處罰力度，提高內(nèi)控制度的威懾力，變事后控制為事前控制，通過監(jiān)督檢查切實提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制評價 內(nèi)部控制評審

內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是，任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用，才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進行合理保證。所以利用注冊會計師，對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部審計，出具合理保證的審計報告，已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案（《薩班斯—奧克斯利法案》）的頒布，絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系，又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系，對于充分認識內(nèi)部控制審計的獨特作用，切實推進內(nèi)部控制審計工作的開展，具有重要意義。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進行全面評價，并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷，形成內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負責(zé)，內(nèi)部控制自我評估報告的真實性，是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；內(nèi)部控制自我評估報告的合法性，是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求（吳秋生，2010）。

（一）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍，直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息，促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍，既不明確，也不好把握，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，審計的可行性會有問題。所以，目前內(nèi)部控制審計只能突出重點，重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題，內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制（楊瑞平，2010）。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計，是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行的審計，是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價，通常情況，授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見，為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進行的一種自我評價，一方面，在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益；另一方面，投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的，而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成，兩者之間不能夠相互替代和免除（金靈，2011）。

5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進行評價，而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進行審計。

（二）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，所以往往也依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準日。

2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè)，按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此，內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

綜上所述，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強調(diào)的是，注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕（王曉麗，2011）。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審，是指為編制審計計劃能夠準確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù)，進而進一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)，注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制，且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試：

在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（一）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求，從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進行全面的評價，以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標的實現(xiàn)，表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要，評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制，判斷其可依賴程度，從而合理確定審計程序，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分，一個重要的環(huán)節(jié)，而非單獨的一項業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審查，審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，執(zhí)行的有效性。

2.審計方法相似。針對相同的審計對象，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似，都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

正因為兩者的相似點，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計，即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，整合有利于注冊會計師之間的溝通，方便協(xié)調(diào)各自的工作進度，互相借助對方的工作成果，可以大大加速審計時間，節(jié)約審計費用，降低審計成本，有利于促進內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中，應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

一方面，注冊會計師在進行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估，最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。

另一方面，注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時，應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果，若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認定中存在重大錯報，而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論，再進行補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

結(jié)論

綜上所述，無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制評價及財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審，均是針對企業(yè)內(nèi)部控制所做的評價。按照評價主體的不同，可以分為外部評價和內(nèi)部評價。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評審是外部審計，通常由企業(yè)以外的注冊會計師完成；內(nèi)部控制評價是是典型的內(nèi)部審計，一般由企業(yè)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做具體評價，管理層審批生成內(nèi)部控制自我評估。雖然不同主體對內(nèi)部控制的評價在目標、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異，但是他們有一個共同性，評價對象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來，內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是非常重要的，它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長久生存的耐力及擴張力，合理設(shè)計并有效運行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此，自然滋生出對內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計作為外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計意見，提供合理的鑒證，對于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

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【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 會計內(nèi)控 管理

1. 建立、健全會計內(nèi)部控制是時展的必然要求

1.1加強內(nèi)部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中單位的各項制度有章不循或無章可循、各項批準授權(quán)不清、相互牽制不到位。財務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。當(dāng)前會計改革應(yīng)將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內(nèi)部會計控制是保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)之必需。

1.2能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整，提高會計資料的正確性和可靠性。內(nèi)部控制會計制度對財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。同時，真實、完整的財務(wù)報告等中小企業(yè)會計資料能夠為企業(yè)管理層提供準確而完整的會計信息，有利于管理層決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去，控制當(dāng)前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

1.3能夠促進國家法律法規(guī)有效執(zhí)行，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理效率。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。其要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

1.4內(nèi)部會計控制制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護財產(chǎn)物資為目的，用與會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個有效的控制機制。企業(yè)只有設(shè)立了嚴密的內(nèi)部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)真實可靠、財產(chǎn)不致流失。

2. 提高企業(yè)會計內(nèi)控管理新機制，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整

2.1加大內(nèi)部會計控制制度的考核力度。企業(yè)一般比較注重銷售、毛利、利潤等經(jīng)營成果的考核，而把內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)還不多，企業(yè)很難對執(zhí)行制度的好壞進行區(qū)別并做出相應(yīng)的獎懲處理。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具有科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個因素就是制度是否被認真貫徹執(zhí)行，這與企業(yè)的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的檢查列入考評范圍，落實考評內(nèi)容，考評標準力求科學(xué)化、合理化、可操作性強，定性分析和定量分析相結(jié)合。在進行考核時，重點要對企業(yè)內(nèi)部工作流程執(zhí)行情況進行跟蹤，如果一個企業(yè)內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就能很快被后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，要加大監(jiān)督考核力度，在實施考核時可運用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督力量，同時將考核結(jié)果與部門、人員的獎懲掛鉤。

2.2建立恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。內(nèi)部會計控制的方法，主要有不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制等八種，授權(quán)批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)的工作授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，因此，對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定及合理授權(quán)是關(guān)鍵的一環(huán)，當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果，由于授權(quán)無“度”和授權(quán)不當(dāng)，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國家的政令法規(guī)都相形見絀，更何況一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度。這就需要企業(yè)在建立多元產(chǎn)權(quán)主體制衡機制和完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要講究一定的“度”，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，無論哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，都應(yīng)先認真研究，準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得以落實。

2.3發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，建立考核和評價機制。在強化內(nèi)部監(jiān)控、加強內(nèi)部審計制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用時，要求企業(yè)結(jié)合自 己的實際情況，制定出包括監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎罰等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，達到凡事有章可循 、凡事有據(jù)可查，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；拓寬內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，加強 內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用，督促各項內(nèi) 控制度的落實，防止減少差錯舞弊等現(xiàn)象，提高經(jīng)濟效益。檢查、考核和評價是內(nèi)部會計控 制鏈條中一個重要組成部分，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議，對執(zhí)行會計內(nèi) 部控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反會計內(nèi)部控制的提出批評和處理意見 ，檢查、考核與評價只是手段，其意義在于，督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行會 計內(nèi)部控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.4強化預(yù)算管理，合理設(shè)置會計機構(gòu)和 崗位分工。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制要體現(xiàn)導(dǎo)向性，強調(diào)預(yù)算的權(quán)威 性和嚴肅性，層層落實，責(zé)任到人，加強對預(yù)算執(zhí)行全過程的跟蹤分析、考評和評價。必須 建立嚴格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。其次，根據(jù)“會計法”的規(guī)定和企業(yè)財務(wù)管理體制的需要，合理科學(xué)地設(shè)置會計機構(gòu)，實行定崗 定員，會計業(yè)務(wù)處理有章可循。建立、健全會計稽核制度。加強會計職能，保證一切會計憑 證、會計賬簿、會計報表和會計資料的真實、可靠、準確、完整。貫徹各項財經(jīng)法規(guī)、制度 ，保證做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，提高會計信息質(zhì)量。

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進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，二是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于公司，專項內(nèi)部審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

二、內(nèi)部控制審計的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制審計是運用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價，檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機制運行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司運作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營風(fēng)險管理的報警器。。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實施將為我國企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險構(gòu)筑一道堅實的“防火墻”，同時，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計方法發(fā)展的要求。

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。制度基礎(chǔ)審計就是以對內(nèi)部控制的測評為基礎(chǔ)，運用抽樣方法得到審計結(jié)論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結(jié)論達到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此企業(yè)無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

4、是提高企業(yè)社會認知度的需要。

當(dāng)今世界，企業(yè)的信譽很重要，直接影響到客戶對企業(yè)產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)信譽不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補救措施。企業(yè)無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的信譽

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[關(guān)鍵詞]民營企業(yè) 內(nèi)部控制 公司治理

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制特征

民營企業(yè)即企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)融為一體的民營企業(yè)，是中小型民營企業(yè)，規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡單。從內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素歸納民營企業(yè)內(nèi)部控制特征如下：

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是民營企業(yè)與大型企業(yè)在內(nèi)部控制上的最大區(qū)別。在民營企業(yè)內(nèi)部實行集權(quán)管理，權(quán)力、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和個人關(guān)系等高度集中于家長手中。其控制環(huán)境更傾向于家族文化的特點。

2.風(fēng)險評估。民營企業(yè)在其特有的控制環(huán)境中主要面臨如下風(fēng)險:(1)行為短期化易導(dǎo)致決策失誤。(2)運營效率低下，競爭力減弱。(3)財務(wù)和信用風(fēng)險。(4)舞弊風(fēng)險。(5)擔(dān)保風(fēng)險。3.控制活動。民營企業(yè)對管理高層的控制，更多地依靠親緣關(guān)系，通常授予家族成員較大參與決策的權(quán)限，而且常常是一人身兼數(shù)職，對企業(yè)員工則以雇傭關(guān)系利害導(dǎo)向?qū)嵤┛刂啤?.信息與溝通。民營企業(yè)不太重視內(nèi)部信息的收集和加工，對于信息的傳遞和溝通，偏重于外部溝通和內(nèi)部信息的自上而下的順流溝通，不注重或忽視組織內(nèi)部的橫向和逆向溝通。5.監(jiān)督。民營企業(yè)業(yè)主集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，他任命家族內(nèi)部成員進行管理，一種血緣關(guān)系所建立的親情關(guān)系以及某些族規(guī)或禮教下的道德約束等實現(xiàn)對他們的約束。

二、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建建議

1．完善民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要反映企業(yè)經(jīng)營管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。(1)健全民營企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。在原有基礎(chǔ)上，設(shè)計符合民營企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)；明確股東會、董事會、監(jiān)事會以及相關(guān)委員會的職能和任職資格；建立和完善董事會決策與監(jiān)管的支持機構(gòu)；逐步減少家族高層管理人員交叉任職。(2)提高民營企業(yè)管理者素質(zhì)。提高各級管理人員的業(yè)務(wù)知識和技能；倡導(dǎo)和樹立誠信的道德價值觀。(3)樹立先進民營企業(yè)管理理念。引入先進管理思想，運用現(xiàn)代管理手段和方法，在公司管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風(fēng)格。(4)規(guī)范民營企業(yè)信息系統(tǒng)。構(gòu)建良好的信息溝通平臺，包括規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道；建立外部信息溝通系統(tǒng)，使顧客與供應(yīng)商通過開放的溝通渠道輸入重要信息，以及與相關(guān)外部團體溝通以獲悉關(guān)于本企業(yè)的重要信息。(6)建立風(fēng)險防范機制。從戰(zhàn)略高度對民營企業(yè)目標進行認識和評估，分析影響這些目標實現(xiàn)的內(nèi)外部因素、發(fā)生的概率以及可能的后果；在各項經(jīng)營業(yè)務(wù)中設(shè)立風(fēng)險控制點，根據(jù)管理要求設(shè)定預(yù)警條件，運用科學(xué)的風(fēng)險評估、分析和防范手段，將每個控制點的風(fēng)險責(zé)任落實到具體的責(zé)任人；對風(fēng)險較大的控制環(huán)節(jié)設(shè)立各選方案，辨認已發(fā)生的變化，采取必要的管理行動。

2．注重內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制是整個民營企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，它通過建立和改進有關(guān)的管理政策和程序，有效控制民營企業(yè)運行。(1)健全組織機構(gòu)。把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，建立適合民營企業(yè)發(fā)展和市場要求的組織機構(gòu)，以及適合民營企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、行之有效的激勵與約束管理機制。(2)明確權(quán)責(zé)分派。對組織中全部活動的職責(zé)和權(quán)限進行合理有效地分配，特別對敏感職位之間的財務(wù)分工要準確合理，使所有員工了解他們的工作行為、職責(zé)承擔(dān)形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯(lián)系。(3)落實人力資源政策及實務(wù)。包括各崗位制定工作說明書和管理任務(wù)清單，健全人事管理，建立關(guān)鍵管理人員的選擇、考評、激勵與約束控制機制。(4)加強決策與執(zhí)行過程控制。建立經(jīng)營計劃的種類、內(nèi)容、權(quán)力機構(gòu)和組織管理、與經(jīng)營計劃相關(guān)的資金管理控制等經(jīng)營決策程序；建立工程項目的預(yù)算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的控制程序；建立對產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)周期、投入與完工時間和交貨日期等的時間控制制度；健全對人身、財產(chǎn)、單據(jù)、印鑒和文件資料等的安全控制制度。(6)實施內(nèi)部監(jiān)督。制定內(nèi)部審計制度和內(nèi)部督察制度，設(shè)立日常、持續(xù)的監(jiān)督活動，包括內(nèi)部監(jiān)督人員對營運報告、財務(wù)報告等提出質(zhì)疑，根據(jù)職責(zé)分工通過不同崗位進行相互檢查等；

3．加強民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制。內(nèi)部財務(wù)會計控制是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心部分。(1)會計系統(tǒng)控制。依據(jù)國家頒布的會計法和會計制度，制定適合民營企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制。(2)貨幣資金控制。建立嚴格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度，執(zhí)行貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相分離，規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程。(3)資產(chǎn)保全控制。建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，建立和完善實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制流程；根據(jù)資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)管理檔案，對資產(chǎn)的增減變動情況進行會計記錄控制。(4)采購與付款業(yè)務(wù)控制。合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，建立和完善請購、審價、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制程序。(5)銷售與收款業(yè)務(wù)控制。制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策，建立合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制程序。(6)對外投資、籌集資金和經(jīng)濟擔(dān)?？刂啤＝ν馔顿Y決策機制，制定重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，建立重大投資和一般投資的項目立項、評估、決策、實施、處置等環(huán)節(jié)的會計控制流程。合理確定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式，建立籌集資金使用的監(jiān)督制度。建立對外擔(dān)保程序、抵押決策程序和擔(dān)保責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標準、擔(dān)保條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，制定擔(dān)保合同訂立制度。(7)預(yù)算控制。明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算編制、審定、執(zhí)行、分析、控制和考核等程序。重點是加強資金收支和成本費用的預(yù)算控制。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計；建議

在當(dāng)今社會，企業(yè)已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的主體，企業(yè)的良好運行是企業(yè)在競爭日益加劇的情況下得以生存的重要保證。對于企業(yè)來說它并非是個體性的活動，而是一個群體性的復(fù)雜系統(tǒng)，它的正常運行需要企業(yè)投入管理，也就是企業(yè)管理是確保企業(yè)日常正常運行的制度要求，這就不得不涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過內(nèi)部控制來降低企業(yè)運行過程中的風(fēng)險以及生存危機。企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制的合理保證，合理保證企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行是內(nèi)部審計工作的一個重要部分，但是就目前來說企業(yè)內(nèi)部控制審計由于經(jīng)濟、政治、社會等種種因素的存在，使得這一工作尚存諸多的問題。

一、內(nèi)部控制審計概述

1.內(nèi)部控制審計

（1）內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。內(nèi)部控制審計是通過對企業(yè)的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是隨內(nèi)部控制而形成、發(fā)展起來的，它是企業(yè)發(fā)展的職能要求。其目的在于對企業(yè)內(nèi)部人員責(zé)任履行以及企業(yè)的管理制度與管理措施執(zhí)行力的監(jiān)督、督促，并在此基礎(chǔ)上作出一定的評價，以此提高企業(yè)的管理能力、效率。

（2）內(nèi)部控制審計的具體目標

內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評價公司內(nèi)部控制是否能合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（3）內(nèi)部控制審計的依據(jù)

財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等；

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則等。

（4）內(nèi)部控制審計內(nèi)容

①內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。

②風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。

③控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。

④內(nèi)部控制信息和溝通，即評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機制的有效性。

⑤內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學(xué)性，評價內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。

2.內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

就目前來說我國的內(nèi)部控制審計我們可以上溯到2002年2月份的中國注冊會計師協(xié)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，此后在2006年的7月份由多個主體聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，這次參與的主體是證監(jiān)會、國資委、證監(jiān)會、保監(jiān)會等，同時調(diào)動了科研院所等的相關(guān)專家、監(jiān)管部門以及社會上各大企業(yè)的廣泛參與，無疑為我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)建提供了重要保障，也為相關(guān)主體提供了重要的參照。2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相繼出臺更是使得內(nèi)部控制審計工作與發(fā)展上升到一個新的階段，也是國內(nèi)企業(yè)實行全面的內(nèi)部控制審計的重要標志。

3.內(nèi)部控制審計步驟

（1）計劃內(nèi)部控制審計工作

在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：

①與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。

②相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

③企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。

④企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

⑤與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

⑥重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

⑦對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

⑧可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

（2）實施內(nèi)部控制審計工作

注冊會計師將按照自上而下的方法實施內(nèi)部控制審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施內(nèi)部控制審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

①與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

②針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。

③企業(yè)的風(fēng)險評估過程。

④對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。

⑤對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

（3）評價內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

在這一方面，需要注意的首先是財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，尤其是影響性很大的缺陷：發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高層舞弊行為、已公布的財務(wù)相關(guān)報告、審計委員會或是相關(guān)機構(gòu)監(jiān)督的無效。內(nèi)部非財務(wù)報告內(nèi)部控制的疏漏，對于普通的疏漏，審計人員通過溝通提醒促使相關(guān)的改進，對于重大的疏漏要書面化并與企業(yè)高層進行有效的溝通。總之不同的側(cè)重要運用不同的方式進行溝通交流，以防止工作出現(xiàn)不必要的疏忽錯誤。

（4）審計工作的完成

在審計工作的尾聲階段，我們也需要加以注意，要取得企業(yè)的書面聲明；溝通控制方面的缺陷；最終形成審計意見。很多時候在工作接近尾聲的時候也往往是我們忽視的地方，而審計工作接近尾聲的時候，我們要格外注意以書面形式呈現(xiàn)出來，對于最終形成的審計意見要多方的核實、檢查。以防在工作結(jié)尾的時候出現(xiàn)致命性的疏漏，也給企業(yè)實踐實施進程帶來不便，減慢企業(yè)發(fā)展進度。對于及時發(fā)現(xiàn)的問題要及時的給與積極的應(yīng)對。

二、內(nèi)部控制審計現(xiàn)存問題的分析

1.內(nèi)部控制對自我評價的高度依賴

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的內(nèi)部控制問題，企業(yè)在評價方面要規(guī)避單一評價，要采用多元化的評價模式。在重視自我評價的同時也要把外部審計評價力量納入到評價體系中，如聘請外部注冊會計師進行外部性的評價，這樣對于企業(yè)的評價來說會更加的全面與客觀，而且可以使得兩者均有所側(cè)重。注冊會計師要先對企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價成果進行評估，以此來了解評價結(jié)果利用的可行性和可利用程度。

而現(xiàn)實情況是審計人員往往著眼于現(xiàn)實以及企業(yè)利益的考慮，在不能夠進行全方位、全過程的評價與監(jiān)督之前，以及設(shè)計信息出現(xiàn)反饋之后，由于種種原因不能做出準確的審計動態(tài)的把握，絕大多數(shù)依賴內(nèi)部評價結(jié)果，同時對于內(nèi)部審計忽視的問題也可能會注意不到。

2.注冊會計師勝任能力欠缺

內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師的一項鑒證業(yè)務(wù)，這就對會計師有了進一步的要求，客觀上要求會計師要不斷的加強自身的內(nèi)部控制方面的知識的學(xué)習(xí)，從而提升自己的職業(yè)勝任的能力。現(xiàn)今隨著社會的發(fā)展，企業(yè)面臨絕大的挑戰(zhàn)，對于內(nèi)部控制審計的要求也在不斷的提升，所以對于注冊會計師的要求也在不斷的提升。對于企業(yè)內(nèi)部來說。注冊會計師需要熟悉企業(yè)的組織構(gòu)架的內(nèi)部控制等，同時也要對這些進行一定的評價，由于這些內(nèi)部控制涉及的層面非常的廣泛，再加上龐雜的控制環(huán)境等，所以相應(yīng)的評價工作會非常的困難，無疑對于注冊會計師是一項巨大的心理以及業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的挑戰(zhàn)。我們知道注冊會計師的重要業(yè)務(wù)就是財務(wù)報表，就目前而言對于內(nèi)部控制也只是限于財務(wù)報告上的控制，提升到設(shè)計的高度一般還是沒有達到標準的。目前無論是我國還是國外在非財務(wù)內(nèi)控方面的經(jīng)驗都是具有一定的局限的，尤其是不具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗供注冊會計師借鑒。

3.內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的匱乏

隨著內(nèi)部控制審計市場的發(fā)展，更多的會計事務(wù)所開始傾向于企業(yè)的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是與其以往的法定性或是非法定性的業(yè)務(wù)有所區(qū)別的，所以說體系還不成熟，還未形成專門的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，其結(jié)果是審計質(zhì)量讓人懷疑、質(zhì)量失控，這在一定程度上無疑會增加審計工作的風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制審計完善的幾點建議

1.建立日常性的內(nèi)部控制評價體系

內(nèi)部控制要隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，建立相應(yīng)的日常性的評價體系，進行自上而下的建立部門自我評價、企業(yè)整體評價、內(nèi)部審計監(jiān)督評價三個方面的評價體系，自我評價以及企業(yè)的整體的評價可以使得相關(guān)人員獲得一定的經(jīng)驗，同時及時有效的修正行動，增強企業(yè)內(nèi)部對于風(fēng)險的控制能力。為了加強評價體系，還要配以問責(zé)制來推動體系的建立及實施。

2.加強注冊會計師綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，尤其是非財務(wù)審計方面

對于內(nèi)部控制審計而言，它與過去的財務(wù)報表審計是不同的。就注冊會計師方面來說，它所要做的淵源多于以往的工作，需要不斷的充實自己在非財務(wù)審計方面是相關(guān)理論。譬如金融學(xué)方面的、控制論等方面的種種知識。所以說注冊會計師要積極參與企業(yè)的運營管理，從而積累相關(guān)的實踐經(jīng)驗，提高自身職業(yè)的勝任能力。

3.有效利用相關(guān)測試

在評價模式確定之后，要對內(nèi)部控制進行健全性測試，主要對象是企業(yè)的內(nèi)部控制形成的科學(xué)性等，相關(guān)人員要廣泛的搜集資料，并結(jié)合相關(guān)部門進行探討，充分掌握主要的業(yè)務(wù)處理的控制情況以及控制方式的合理性等等。另外內(nèi)部控制的有效性會影響企業(yè)的運營以及相關(guān)的的管理活動進而影響預(yù)期目標的實現(xiàn)。有效性的測試可以在一定程度上控制一些不利的因素產(chǎn)生，從而促進效益的形成，內(nèi)部控制要發(fā)揮其自身的效力，在整體以及具體的項目程序上也要發(fā)揮其控制作用。在實施測試之前，要排除掉一系列問題漏洞，然后對控制程序進行監(jiān)控以保證它能夠有效的控制重要的風(fēng)險。

4.內(nèi)控審計質(zhì)量健全系統(tǒng)的構(gòu)建

為了降低審計風(fēng)險，提高內(nèi)控審計工作的質(zhì)量，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)是大勢所趨。要做好這一方面需要從兩個方面來著手，即注冊會計師和會計事務(wù)所。對于注冊會計師的質(zhì)量控制，其核心在于相關(guān)人員的素質(zhì)的提升；而會計事務(wù)所方面則主要是要立足于整體上完善其組織結(jié)構(gòu)、還有審計員的質(zhì)量控制、審計制度上的質(zhì)量控制等；在業(yè)務(wù)上要規(guī)范內(nèi)控審計承接的程序、審計方式等以促進其內(nèi)控業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制。

四、結(jié)語

總之不斷加強企業(yè)內(nèi)控審計，是現(xiàn)今企業(yè)得以生存發(fā)展所必須遵循的原則，了解企業(yè)內(nèi)部控制審計的流程，尋找問題所在，才能夠有針對性的開展工作；而從其理論和實踐歷程來看，內(nèi)控審計工作的加強與完善，是企業(yè)降低運行風(fēng)險以及提升內(nèi)部管理水準的重要前提條件和保障。內(nèi)部控制審計工作的完善與健全也是為了順應(yīng)現(xiàn)今社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢的，是現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展到一定水平的產(chǎn)物，它的發(fā)展將促進我國內(nèi)部控制審計工作的不斷完善，并在實踐實施過程中將發(fā)揮更為積極有力的作用。

參考文獻

[1][2]羅 ：淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計[J].企業(yè)研究，2011（12）：104.

篇9

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制； 聯(lián)系；建議

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0032-02

引言

2008年6月28日，由財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月26日又《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引（即18個《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》），標志著中國已經(jīng)基本建立起了較為完整的內(nèi)部控制體系。這對規(guī)范中國上市公司的經(jīng)營活動行為提供了制度保證，從而有利于公司在激烈的市場環(huán)境下的內(nèi)部管理和監(jiān)督。

公司治理與內(nèi)部控制之間存在著緊密的聯(lián)系。公司治理旨在促進內(nèi)部控制有效運行，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，提供實現(xiàn)內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中扮演的是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者的目標都是以保證公司實現(xiàn)利潤最大化或股東財富最大化。但是，對于公司治理與內(nèi)部控制，國內(nèi)外許多學(xué)者的研究思路大多數(shù)把二者作為獨立的主題來研究。

一、公司治理與內(nèi)部控制概述

1.公司治理概念。公司治理最早出現(xiàn)在經(jīng)濟學(xué)文獻中是20世紀80年代，它有狹義和廣義兩個層面。狹義的公司治理是指所有者（其中主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。目標是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)實行內(nèi)部治理。而廣義的公司治理則不僅局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而且涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的《OECD公司治理原則》（1999），公司治理原則在于：保障股東利益、公平對待股東、利益相關(guān)者的角色定位、信息披露及透明度以及董事會角色。公司治理是市場（含政府）他律的機制，是一種權(quán)力安排，公司治理的相關(guān)規(guī)范有些會融入公司內(nèi)部控制中。

2.內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。

二、中國公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

公司治理問題是公司管理人員永恒的主題，也是經(jīng)濟學(xué)界長期研究的熱點。近十年來，中國許多公司積極探索符合市場經(jīng)濟要求和社會化大生產(chǎn)特點的現(xiàn)代公司治理方法，取得了明顯的效果，可是從總體上看與國外先進的治理水平相比，還存在較大的差距。經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉曾指出中國公司目前存在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“授權(quán)投資人”制度；“多級法人制”；董事會、監(jiān)事會存在缺陷；董事會與執(zhí)行層之間關(guān)系不順；公司執(zhí)行機構(gòu)有弊端突出問題，說明中國公司治理要達到先進水平，還需要做很多艱苦工作與經(jīng)歷很長的時期。

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部各種經(jīng)濟運行機制的“防火墻”，我們認為它應(yīng)該是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制是各種形式管理制度的總稱，是保證現(xiàn)代公司經(jīng)營目標實現(xiàn)和治理機制良性運行的管理基礎(chǔ)，是現(xiàn)代公司制度下重要的管理方法和手段。但許多公司沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，風(fēng)險意識薄弱。有的公司甚至沒有設(shè)立的內(nèi)部控制制度，或者有的公司雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是合理設(shè)計不合理，只為應(yīng)付上級檢查，根本沒有可行性，遇到問題時，整個公司便運轉(zhuǎn)困難。為此，建立健全公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)代公司治理勢在必行的舉措。

三、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

為了后文研究在公司治理下企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計思路，以下將對二者之間的關(guān)系進行簡要闡釋。

1.公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別。公司治理與內(nèi)部控制存在著諸多差異。從二者的功能來看，公司治理主要是用來約束企業(yè)管理層的行為，是企業(yè)權(quán)利安排機制；而內(nèi)部控制是公司董事會及經(jīng)理層為確保公司資產(chǎn)安全完整、會計資料的真實完整，以及各項法規(guī)的貫徹實施而采取的一系列措施，是管理當(dāng)局對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，主要用以解決管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。雖然公司治理與內(nèi)部控制都與委托有關(guān)，但它們的委托層次不同。公司治理是公司參與者與管理者之間的委托關(guān)系；而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部上、下級的委托關(guān)系，主要是上級管理人員為防止其下屬貪污、舞弊等行為，從而保證經(jīng)營管理的目標實現(xiàn)。所以，這兩種委托關(guān)系在主體、目的與具體的作用等方面存在很大差異。

2.公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理是密不可分的。公司治理與內(nèi)部控制在管理思想上具有同源性，在作用上具有鏈接性和互動性。兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：（1）目標一致性。不論是公司治理還是內(nèi)部控制，其有效實施的目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)總的經(jīng)營目標，都是為了保證企業(yè)利潤最大化或股東財富最大化。（2）公司治理是內(nèi)部控制運行的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境因素，而環(huán)境因素是保證內(nèi)部控制實施效果的前提條件之一，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能使內(nèi)部控制正常運行，內(nèi)部控制功能得到較好地發(fā)揮，公司錯誤、舞弊行為減少，公司風(fēng)險降低，各種措施得以有效實施。相應(yīng)地，若內(nèi)部控制有效運行，則公司治理結(jié)構(gòu)也能得到健全和完善?？傊局卫砼c內(nèi)部控制之間既存在差異，又相互影響。

篇10

關(guān)鍵詞：會計管理 會計控制 會計監(jiān)督 內(nèi)部控制 財務(wù)管理

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質(zhì)的觀點主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學(xué)家楊紀琬、閻達五為代表?！皶嫻芾砘顒诱摗被趯媽嵺`的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內(nèi)部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務(wù)管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務(wù)管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學(xué)會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認為會計是“人們管理經(jīng)濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內(nèi)容與會計管理內(nèi)容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質(zhì)上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計控制循環(huán)?！笨傊?，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進行質(zhì)量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經(jīng)濟組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟組織內(nèi)的會計子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)對再生產(chǎn)活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”系統(tǒng)而不是“會計控制”系統(tǒng)。本文認為，“會計控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統(tǒng)”即會計系統(tǒng)對內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會計系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計系統(tǒng)叫做會計管理系統(tǒng)的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對外管理以提高經(jīng)濟效益和效率。對外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對會計的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經(jīng)濟活動的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會計控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計控制即內(nèi)部會計控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個獨立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）。“從原始的組織誕生開始，直到20世紀40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式內(nèi)部牽制的實踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌?、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”是一個由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計控制,“會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計報告的其他標準來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當(dāng)行動（辛少穗，2007）?！?0世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成。”其中，會計制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學(xué)會（AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報告《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個要素?？刂浦黧w是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實現(xiàn)控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會計控制也從內(nèi)部牽制時期的“會計記錄”內(nèi)部控制制度時期的“內(nèi)部會計控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會計制度”內(nèi)部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)會計信息真實完整而實行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標之一，借鑒內(nèi)部控制制度時期的“會計控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷崿F(xiàn)這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內(nèi)部會計控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會計控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”而實行的控制。對資產(chǎn)安全的控制可以說是“會計系統(tǒng)”對資產(chǎn)的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的控制是會計系統(tǒng)內(nèi)部和外部對會計信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因為會計信息對經(jīng)濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現(xiàn)“會計系統(tǒng)”對有關(guān)財產(chǎn)物資和經(jīng)濟活動的控制。所以：如果以會計系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內(nèi)部會計控制還可以分為會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和會計系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經(jīng)濟效率和效果”；會計系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對經(jīng)濟活動的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質(zhì)量的控制包括會計系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會計控制”。組織外部對會計信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質(zhì)量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經(jīng)濟活動的管理，目的在于提高經(jīng)濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質(zhì)量就成為會計管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對會計信息質(zhì)量的管理就是會計控制。不對會計信息質(zhì)量進行控制，就無法進行會計管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預(yù)算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質(zhì)量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟效率和效果的提高與會計監(jiān)督和會計管理內(nèi)容也存在著重疊。因為會計監(jiān)督的部分職能就是維護法律法規(guī)，會計管理的目的就是提高經(jīng)濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質(zhì)量的控制，會計系統(tǒng)本身對外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟效率和效益），同時現(xiàn)實的會計系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計系統(tǒng)的全部，所以會計系統(tǒng)就是會計管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會計管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內(nèi)部控制

（三）會計監(jiān)督會計監(jiān)督概念爭議較大，通常認為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會計法》規(guī)范的“會計監(jiān)督”內(nèi)容，“會計監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務(wù)收支和財產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對會計信息、會計工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監(jiān)督即組織外部“對會計的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經(jīng)常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，既包括會計系統(tǒng)外部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，也有會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督（如《會計法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財務(wù)信息的真實完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對會計的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會計監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會計監(jiān)督無論是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督還是對會計的監(jiān)督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財務(wù)管理 2010年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項價值管理工作?！?010年中級會計師考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性的管理工作?！倍颊J為財務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系”，其對財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財務(wù)管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理》（1998）也認為“財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理。”顯然，財務(wù)管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質(zhì)，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業(yè)經(jīng)營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財務(wù)管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，如（圖7）所示。

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財務(wù)管理與會計管理、會計控制、會計監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因為現(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監(jiān)督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動和會計部門對于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產(chǎn)清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經(jīng)濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督與會計控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財產(chǎn)清查和余額核對對財產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計監(jiān)督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。會計監(jiān)督與會計管理的交集是會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制以及會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計監(jiān)督還包括會計系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，這個結(jié)論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質(zhì)量，無法進行會計管理、會計控制和會計監(jiān)督，而會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會計信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會計信息處理系統(tǒng)就談不上會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會計管理、會計控制和會計監(jiān)督；會計信息處理系統(tǒng)及其對會計信息的質(zhì)量控制是會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會計信息質(zhì)量以及會計信息處理系統(tǒng)對于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會計管理、會計控制、內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會計系統(tǒng)的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經(jīng)濟活動的管理提高經(jīng)濟效益、效率和效果。通常認為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應(yīng)用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻：

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