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篇1

摘 要 行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是行政事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際制定的一系列內(nèi)部財(cái)務(wù)工作辦法、規(guī)定和實(shí)施細(xì)則，不斷完善自身內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，對(duì)推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，乃至全局工作均有重大意義。

關(guān)鍵詞 完善 行政事業(yè)單位 內(nèi)部財(cái)務(wù)制度 建議 思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、地方財(cái)經(jīng)法規(guī)、上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，為確保本單位財(cái)務(wù)工作科學(xué)和諧發(fā)展，結(jié)合實(shí)際制定的一系列內(nèi)部財(cái)務(wù)工作辦法、規(guī)定和實(shí)施細(xì)則。

一、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的重大意義

不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，全面完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系，對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，乃至全局工作均有十分重大的意義。

首先，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是推進(jìn)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)膶?shí)際需要。國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、地方財(cái)經(jīng)法規(guī)、上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范和科學(xué)發(fā)展提供了全面宏觀指導(dǎo)依據(jù)，但行政事業(yè)單位作為一個(gè)實(shí)體，要全面遵守落實(shí)上級(jí)各項(xiàng)法律法規(guī)制度規(guī)定，必須因地制宜制定出操作性強(qiáng)、規(guī)范性具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作制度，才能真正實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)。

其次，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)足發(fā)展的實(shí)際需要。財(cái)務(wù)工作要切實(shí)履行職能，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，必須有一套健全完善的內(nèi)部工作制度來加以指導(dǎo)規(guī)范。行政事業(yè)單位及時(shí)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、地方財(cái)經(jīng)法規(guī)和上級(jí)主管部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的修訂，對(duì)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)工作制度加以完善，及時(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新問題，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的長(zhǎng)足發(fā)展。

再次，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是推進(jìn)行政事業(yè)單位工作全局科學(xué)發(fā)展的實(shí)際需要。財(cái)務(wù)工作牽涉面廣，與各項(xiàng)日常工作息息相關(guān)，稍有不慎，就會(huì)影響工作全局。通過不斷完善北部財(cái)務(wù)制度建設(shè)，對(duì)日常財(cái)務(wù)行為進(jìn)行強(qiáng)有力的規(guī)范，不僅能提高財(cái)務(wù)工作效率，還能促進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源的充分合理使用，將極大地推進(jìn)工作全局的科學(xué)發(fā)展。

另外，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的實(shí)際需要?？茖W(xué)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)，能不斷規(guī)范會(huì)計(jì)人員日常業(yè)務(wù)行為，有效規(guī)避財(cái)會(huì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使財(cái)會(huì)人員不斷養(yǎng)成依法依規(guī)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的良好習(xí)慣，確保財(cái)會(huì)人員職業(yè)素養(yǎng)不斷提升，有力推動(dòng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的基本原則

（一）嚴(yán)格遵守上位法律法規(guī)制度的原則。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作制度作為內(nèi)部工作制度，必須嚴(yán)格依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、地方財(cái)經(jīng)法規(guī)、上級(jí)主管部門財(cái)務(wù)工作制度規(guī)定不斷完善，任何與上級(jí)各項(xiàng)規(guī)定相沖突的內(nèi)容必須及時(shí)加以修訂完善。

（二）及時(shí)性原則。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的修訂完善，必須緊跟國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、地方財(cái)經(jīng)法規(guī)、上級(jí)主管部門財(cái)務(wù)工作制度規(guī)定的修訂完善和實(shí)際需要而開展，應(yīng)及時(shí)根據(jù)日常財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新問題，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度進(jìn)行進(jìn)一步的修訂完善。

（三）因地制宜、實(shí)事求是的原則。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的修訂完善，必須充分結(jié)合實(shí)際，確保財(cái)務(wù)制度體系對(duì)日常財(cái)務(wù)工作能起到全方位的規(guī)范和促進(jìn)作用。

（四）前瞻性原則。制度的修訂和完善必須具備一定的前瞻性，以盡量克服制度建設(shè)的時(shí)滯性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的修訂完善應(yīng)充分考慮自身財(cái)務(wù)工作在將來一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展方向，而不能只顧當(dāng)前。

三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系應(yīng)包含的具體內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)制度，其主要功能在于規(guī)范財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)行為，具體應(yīng)包括貨幣資金、財(cái)務(wù)人員工作交接、會(huì)計(jì)稽核等。

1.應(yīng)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《支付結(jié)算辦法》修訂完善貨幣資金管理規(guī)定，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及有關(guān)票據(jù)和印章的管理作出明確具體規(guī)定。

2.應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定財(cái)務(wù)人員工作交接管理規(guī)定和會(huì)計(jì)稽核管理規(guī)定，在財(cái)務(wù)人員工作交接管理規(guī)定中應(yīng)明確財(cái)務(wù)人員工作交接內(nèi)容、程序、監(jiān)交人員；在會(huì)計(jì)稽核管理規(guī)定中應(yīng)明確會(huì)計(jì)稽核人員的配備和分工、稽核工作方法和稽核崗位工作責(zé)任。

3.應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序和內(nèi)容。

4.應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)管理規(guī)定，制定會(huì)計(jì)電算化管理辦法，明確會(huì)計(jì)電算化操作、賬務(wù)處理、硬件設(shè)備維護(hù)、軟件維護(hù)、會(huì)計(jì)電算化檔案管理、上機(jī)操作記錄管理和崗位責(zé)任等內(nèi)容。

5.應(yīng)依據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，制定財(cái)務(wù)開支審批規(guī)定，明確各崗位人員對(duì)各類財(cái)務(wù)開支的審核審批權(quán)限。

（二）與財(cái)務(wù)工作相關(guān)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)制度，其主要功能在于規(guī)范與財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)的有關(guān)業(yè)務(wù)，具體應(yīng)庫(kù)存物資管理制度、醫(yī)療費(fèi)用開支管理制度等。

1.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度，制定庫(kù)存物資材料管理規(guī)定，明確庫(kù)存物資材料的入庫(kù)、出庫(kù)、清查程序和責(zé)任。

2.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度，制定醫(yī)療費(fèi)用開支管理規(guī)定，明確醫(yī)療費(fèi)用開支范圍、審批審核權(quán)限。

（三）經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，其主要功能在于規(guī)范經(jīng)費(fèi)各類財(cái)務(wù)收支行為，具體應(yīng)包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、專項(xiàng)資金管理等方面內(nèi)容。

1.應(yīng)依據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，制定經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理規(guī)定，明確經(jīng)費(fèi)管理的基本任務(wù)、基本原則、財(cái)務(wù)部門編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循的有關(guān)原則、預(yù)算編制的基本方法、程序、部門預(yù)算編制及管理過程中各部門的相關(guān)責(zé)任義務(wù)等。

2.應(yīng)依據(jù)專項(xiàng)資金管理有關(guān)法律法規(guī)，制定專項(xiàng)資金管理辦法實(shí)施細(xì)則，明確專項(xiàng)資金的使用范圍，申報(bào)、變更程序等。

3.應(yīng)依據(jù)上級(jí)有關(guān)制度規(guī)定，制定財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作實(shí)施辦法，對(duì)開展財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作流程、相關(guān)人員職責(zé)作出具體規(guī)定。

4.應(yīng)依據(jù)上級(jí)有關(guān)制度規(guī)定，制定國(guó)庫(kù)集中支付工作實(shí)施辦法，對(duì)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付工作流程及相關(guān)崗位人員職責(zé)進(jìn)行規(guī)范。

（四）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支財(cái)務(wù)管理制度，其主要功能在于對(duì)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行明確具體規(guī)范，具體應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)成本開支、經(jīng)營(yíng)材料管理、經(jīng)營(yíng)收入管理等內(nèi)容。

1.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度，制定經(jīng)營(yíng)收入回收管理規(guī)定，明確經(jīng)營(yíng)收入回收的組織領(lǐng)導(dǎo)、確認(rèn)入賬、回收措施方法、回收責(zé)任等內(nèi)容。

2.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度，制定經(jīng)營(yíng)成本開支管理規(guī)定，明確經(jīng)營(yíng)成本列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)。

（五）國(guó)有資產(chǎn)管理制度，其主要功能在于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的日常管理使用維護(hù)行為，明確國(guó)有資產(chǎn)的管理責(zé)任、固定資產(chǎn)購(gòu)建、調(diào)撥、報(bào)廢、報(bào)損的審批程序等。

（六）基本建設(shè)及投資管理制度，其主要功能在于規(guī)范基本建設(shè)及投資管理行為。

應(yīng)依據(jù)有關(guān)制度，制定基本建設(shè)及投資管理實(shí)施細(xì)則，明確基本建設(shè)立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、合同管理、施工管理、資金管理等方面的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉月飛.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè).現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(12).

篇2

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，其目的在于通過建立比較完善的制度跟程序防止錯(cuò)誤以及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，主要是用來提高管理的效率。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，不僅能夠保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展，更能夠保證單位資產(chǎn)的安全性與完整性，達(dá)到權(quán)利制衡的目的。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立起一整套系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)控管理制度，將為事業(yè)單位的管理者提供決策信息，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問題

1.單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系不夠完善

我國(guó)有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中存在諸多不足，單位內(nèi)部沒有一套統(tǒng)一的有關(guān)于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，認(rèn)為有了現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章制度，自然也就有了內(nèi)控制度，造成相關(guān)規(guī)章制度不健全或是不能及時(shí)完善。一是受到傳統(tǒng)基數(shù)遞增預(yù)算的影響，人們預(yù)算觀念不足，很多事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的分解計(jì)劃非常隨意，預(yù)算編制與執(zhí)行都十分馬虎，理財(cái)觀念淡薄；二是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的利用率差，無法真實(shí)的反映單位的財(cái)務(wù)情況；三是專項(xiàng)資金的管理不到位，績(jī)效評(píng)價(jià)形同虛設(shè)；四是財(cái)會(huì)崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和人員職責(zé)不明晰；五是沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，作為內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控重要的組成部分，它是一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，有些單位并未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)， 或設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，一般是有章不循，設(shè)置的相關(guān)機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查。以上種種，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，內(nèi)部控制制度得不到落實(shí)。

2.內(nèi)控意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以有效落實(shí)的重要基礎(chǔ)，部分事業(yè)單位在整體氛圍上缺乏內(nèi)控理念，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本的了解，對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還存在很多誤區(qū)。從領(lǐng)導(dǎo)層面來看，認(rèn)為內(nèi)控制度可有可無，在工作中并不重視財(cái)務(wù)的管理，參與度相當(dāng)?shù)牡?，?jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門監(jiān)督，多數(shù)是被動(dòng)接受財(cái)政部門的信息。認(rèn)為有了部門預(yù)算就可以替代內(nèi)部控制，很大程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的隨意性，即便有些部門制定了內(nèi)控制度，也被束之高閣，沒有具體實(shí)施。從財(cái)務(wù)人員來看，很多事業(yè)單位在用人機(jī)制上不完備、不科學(xué)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和知識(shí)水平參差不齊，不能滿足會(huì)計(jì)工作需要，而其提出的內(nèi)控措施往往流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法參與單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和重要決策，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的依據(jù)，充分發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。

3.相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

當(dāng)部分專職財(cái)務(wù)人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，整體素質(zhì)偏低，對(duì)于其所處崗位的職責(zé)不明確，責(zé)任不清楚，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控，不能準(zhǔn)確地把握住國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度和政策方針，制度往往流于形式。同時(shí)部分財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際工作過程中，盲目地聽從上級(jí)的安排，不能夠很好地保持財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在工作人員所做的會(huì)計(jì)記錄中也得不到準(zhǔn)確的反映，財(cái)務(wù)信息失真嚴(yán)重地影響到本單位財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量。同時(shí)，鑒于財(cái)務(wù)工作的特殊性質(zhì)，財(cái)務(wù)人員不僅要具有良好專業(yè)技術(shù)水平，同時(shí)還要具備較高的職業(yè)操守和嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)控制度問題的措施

1.建立一套完善的內(nèi)控制度

建立一套完整的內(nèi)部控制制度，有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化。一是增強(qiáng)預(yù)算觀念，對(duì)單位的財(cái)政資金及使用效率進(jìn)行復(fù)核，樹立正確的理財(cái)觀，先預(yù)算后支出的原則不可改，無預(yù)算堅(jiān)決不支出。事業(yè)單位要樹立以預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)單位的收支情況進(jìn)行規(guī)范，在執(zhí)行過程中對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行有效的規(guī)范，將其貫穿在整個(gè)預(yù)算進(jìn)程中。二是完善財(cái)務(wù)分析，采用科學(xué)的方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的收支情況進(jìn)行橫向與縱向的分析，然后進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各個(gè)指標(biāo)有一個(gè)整體的了解，提出針對(duì)性的解決措施，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。三是建立內(nèi)部核查制度，主要審核單位各個(gè)職能部門的各項(xiàng)支出是否符合效益性原則，單位資金是否符合合法性和完整性的要求，在各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機(jī)制，確保財(cái)政資金的安全完整性。四是明確單位內(nèi)部各部門的職能性質(zhì)、相關(guān)工作人員的責(zé)任范圍和職責(zé)權(quán)限，通過合理分工，設(shè)立財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)，最終提高財(cái)政資金的使用效率。五是充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。內(nèi)審制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要措施，內(nèi)審的目的就是協(xié)調(diào)人員有效履行職責(zé)，監(jiān)督和檢查各項(xiàng)管理制度的貫徹和執(zhí)行，提高單位管理效果，保證財(cái)務(wù)的合理合規(guī)，信息的準(zhǔn)確和真實(shí)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，在執(zhí)行中改進(jìn)問題，以達(dá)到不斷地完善內(nèi)部控制的目的。

2.增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)以及員工的內(nèi)控意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)內(nèi)控制度高度重視，要樹立內(nèi)控觀念和意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。從領(lǐng)導(dǎo)角度， 強(qiáng)化他們對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)程度，領(lǐng)導(dǎo)者在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，直接影響到單位的工作進(jìn)程，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領(lǐng)導(dǎo)者的知識(shí)和技能業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善領(lǐng)導(dǎo)者道德觀、價(jià)值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭抓內(nèi)部控制， 能樹立內(nèi)控制度人人有責(zé)、干部職工人人從我做起的思想。通過對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控知識(shí)的正確任何和理解，明確各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人在工作中的職責(zé)范圍，強(qiáng)化員工在工作中的內(nèi)控責(zé)任，以及通過建立健全賞罰分明的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和積極性等多種方式，增強(qiáng)事業(yè)單位相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)。從財(cái)務(wù)人員角度，要增強(qiáng)按照法規(guī)和相關(guān)文件政策認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)，防止無原則的工作作風(fēng)，樹立人人平等的觀念，以標(biāo)準(zhǔn)制度為依據(jù)，堅(jiān)持原則，秉公辦事，把財(cái)務(wù)審核的內(nèi)控機(jī)制貫穿于平常的業(yè)務(wù)工作之中，確保國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

3.提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步走向完善, 在這樣的環(huán)境下，事業(yè)單位的規(guī)模，以及財(cái)務(wù)管理的模式也發(fā)生了巨大的變化。為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的需要, 我國(guó)正在逐步加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，保證事業(yè)單位在一個(gè)良好的環(huán)境下進(jìn)行。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)事業(yè)單位的職能發(fā)生了一系列的轉(zhuǎn)變，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，給我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的問題，如果不及時(shí)加以防范，會(huì)給國(guó)家和人民帶來巨大損失。因此，加強(qiáng)和改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的工作迫在眉睫。

一、事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用內(nèi)部控制制度的重要性

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是財(cái)務(wù)管理有效進(jìn)行的重要保證。（1）應(yīng)用內(nèi)部控制制度有利于事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，保證資產(chǎn)安全。做好內(nèi)部控制工作，可以有效防止物資浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用等一系列問題的發(fā)生。（2）有利于事業(yè)單位獲得有效信息，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、可靠。內(nèi)部控制制度科學(xué)的對(duì)部門職責(zé)進(jìn)行分工，制定明確的程序來管理，會(huì)計(jì)資料互相牽制，進(jìn)而有效的避免出現(xiàn)錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。（3）有利于事業(yè)單位科學(xué)管理，依法辦事。有利于事業(yè)單位預(yù)防和控制內(nèi)部弊端，采取有效措施管理。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，形成了有效的監(jiān)督體制，增強(qiáng)了單位財(cái)務(wù)管理的約束性，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量有保證。在法律允許的范圍內(nèi)開展各項(xiàng)工作。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

由于各種因素影響，目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)很多問題，內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂，資金利用率低，影響事業(yè)單位的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一、對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)事業(yè)單位中一些領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，在單位中單憑經(jīng)驗(yàn)工作。財(cái)務(wù)的主要工作就是負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)收支，扮演著出納員的角色，不能發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的真正作用。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)管理的忽視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的權(quán)利算小，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)沒有實(shí)際權(quán)利，內(nèi)部控制無法進(jìn)行。

第二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理缺少嚴(yán)格的監(jiān)督，沒有嚴(yán)格的資金使用制度。部分事業(yè)單位普遍存在著資金管理松散的現(xiàn)象，在資金使用上沒有嚴(yán)格的程序支持，而且缺乏監(jiān)督，資金的利用率不高。

第三、事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，盲目投資。提高經(jīng)濟(jì)利益是事業(yè)單位發(fā)展的動(dòng)力，這就需要對(duì)外投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。然而目前我國(guó)事業(yè)單位缺乏科學(xué)的資金管理模式，在對(duì)外投資的一系列工作程序上還不成熟，對(duì)外投資的盲目性較大。為企業(yè)投資帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，有可能給企業(yè)造成損失。

第四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理預(yù)算控制工作方面做得不足。在事業(yè)單位預(yù)算控制方面，雖然在不斷的改進(jìn)，但是仍有不足之處。主要注意的有幾個(gè)方面：（1）預(yù)算編制不科學(xué)。單位內(nèi)部預(yù)算編制較粗糙，只是簡(jiǎn)單的對(duì)年度財(cái)務(wù)狀況大略的總結(jié)，不能根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化到具體的部門。（2）預(yù)算缺乏嚴(yán)格的規(guī)劃性。單位對(duì)預(yù)算控制不科學(xué)，缺少預(yù)見性，影響了預(yù)算的控制力度。

第五、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，崗位分工不合理。目前事業(yè)單位也在不斷發(fā)展，需要新鮮的血液支持，但新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員普遍存在的問題就是專業(yè)素質(zhì)不高。這些新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員多是剛畢業(yè)的學(xué)生，缺少嚴(yán)格的培訓(xùn)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，而且對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)不夠，非常容易犯錯(cuò)誤，影響事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

第一、建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包含了事業(yè)單位管理中的所有方面，因此在制定時(shí)一定要考慮周全，保證事業(yè)單位在工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都受到控制，形成一個(gè)科學(xué)、完整的控制體系。

第二、加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)，在財(cái)務(wù)管理中有著重要地位，是事業(yè)單位各部門有效工作的重要保障。在預(yù)算編制上，細(xì)化每一個(gè)部門的工作，保證預(yù)算工作全面、有效的進(jìn)行。在預(yù)算的執(zhí)行上，加強(qiáng)對(duì)工作人員的約束，保證工作完成質(zhì)量。還要注意預(yù)算的調(diào)整工作，在實(shí)際的工作中遇到問題，

及時(shí)解決。

第三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，健全監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位中財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，起著重要的作用。努力培養(yǎng)出一批專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德強(qiáng)，思想品質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人員，是內(nèi)部控制工作完成的有效保證。同時(shí)在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)必不可少，有力的監(jiān)督，嚴(yán)格的審查，有利于內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

第四、合理有效的利用國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)是事業(yè)單位工作的不斷向前發(fā)展的資金保障。有效的利用國(guó)有資產(chǎn)，就是事業(yè)單位蓬勃發(fā)展的表現(xiàn)。在國(guó)有資產(chǎn)的利用上，一定要制定科學(xué)有效的投資目標(biāo)，在可操作性的前提下進(jìn)行投資，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)禁盲目投資。

第五、加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)自身的認(rèn)識(shí)程度，加大對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在行動(dòng)上科學(xué)有效進(jìn)行。

結(jié)束語：

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。促進(jìn)國(guó)家的宏觀調(diào)控的重要手段。隨著新形勢(shì)下我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制上面臨著多方的考驗(yàn)。為了在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有一個(gè)更好的發(fā)展，事業(yè)單位必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用。雖然目前內(nèi)部控制制度在我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用還有所欠缺，但是相信在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性后，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作定會(huì)展現(xiàn)出全新的面貌。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 邊國(guó)卿. 淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進(jìn)[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2010,(21) .

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

引言

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控是指行政事業(yè)單位通過結(jié)合自身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、強(qiáng)化崗位職責(zé)和完善財(cái)務(wù)管理制度來監(jiān)督財(cái)務(wù)工作，它對(duì)于保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和安全性非常重要，有利于提升行政事業(yè)單位的廉潔度。因此，我們應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究，力求找到能夠完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效措施。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題

（一）行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，我國(guó)行政事業(yè)單位的資金大多來源于財(cái)政撥款，而行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在資金使用方面沒有詳細(xì)規(guī)劃，缺少節(jié)約意識(shí)，也不重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制一知半解，將其視作應(yīng)付檢查的需要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雜亂無章。并且單位職工也沒有內(nèi)部控制意識(shí)，都是做表面文章，沒有加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制難以落實(shí)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)沒有合理設(shè)置，也沒有基于內(nèi)部控制設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都是由財(cái)務(wù)職員監(jiān)管，財(cái)務(wù)人員把它當(dāng)作副業(yè)，沒有專心做好財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)收支等工作也沒有到位。其次，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員比較少，專業(yè)水平也不夠高，難以勝任財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的工作，制約了財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展和完善。最后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理雖然擁有資金保管權(quán)，卻沒有資金支配自，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的經(jīng)費(fèi)拮據(jù)。

（三）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理缺少監(jiān)督

如果一項(xiàng)政策在實(shí)行時(shí)缺少有力的監(jiān)督，是很難收到成效的，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制也是如此。內(nèi)部監(jiān)督能夠保障內(nèi)部控制的有效貫徹，但是我國(guó)并沒有出臺(tái)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也沒有對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督不力也是影響財(cái)務(wù)管理炔靠刂頻囊淮笠蛩亍A磽猓我國(guó)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制缺乏外部監(jiān)督，審計(jì)、紀(jì)檢和財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作比較混亂。

二、從內(nèi)部控制角度解決財(cái)務(wù)管理問題的策略

（一）增強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)

增強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于保持財(cái)務(wù)管理健康、保證行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行意義重大。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的宣傳，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)要大力支持并參與其中，在單位形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氣氛。其次，將財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作作為年度績(jī)效考核的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)工作認(rèn)真優(yōu)秀的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，工作懶散不力的予以懲罰，通過這種獎(jiǎng)優(yōu)懲劣的方法來激勵(lì)財(cái)務(wù)人員重視內(nèi)部控制工作。

（二）牢固行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控基礎(chǔ)

要想加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，就必須先夯實(shí)基礎(chǔ)。其一，設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)構(gòu)，讓專設(shè)機(jī)構(gòu)去監(jiān)管內(nèi)部控制的實(shí)施，將財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)事務(wù)與內(nèi)部控制分離開來，與其他部門做到互相監(jiān)督、互相制約。其二，構(gòu)建專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，大力引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，讓高素質(zhì)人才參與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們盡快掌握最新的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力。其三，合理使用財(cái)務(wù)管理內(nèi)控經(jīng)費(fèi)，追趕時(shí)展的腳步，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控方法，引進(jìn)信息化手段來加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)督

對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)監(jiān)督非常重要，首先是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，查找財(cái)務(wù)管理內(nèi)控存在的缺陷。并督促其他部門反饋財(cái)務(wù)信息，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督做到責(zé)任到人，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違法行為就要嚴(yán)懲不貸，在單位樹立起威嚴(yán)和威信。其次是引進(jìn)外部監(jiān)督，審計(jì)、紀(jì)檢和財(cái)政等部門要嚴(yán)密監(jiān)督財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作，嚴(yán)格審查行政事業(yè)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)賬簿，對(duì)資金流向需要詳細(xì)調(diào)查，以促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、合法化。

（四）完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度

首先要健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位應(yīng)在研究《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，建立一套科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的工作職責(zé)做出準(zhǔn)確說明，合理劃分內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，確保每個(gè)部門都能貫徹落實(shí)，每位領(lǐng)導(dǎo)都能恪盡職守，讓內(nèi)控制度落到實(shí)處。其次是健全財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)預(yù)算、審批、執(zhí)行和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)行動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。再次是健全財(cái)務(wù)收支制度，詳細(xì)記錄每項(xiàng)資金的流動(dòng)情況，做好財(cái)務(wù)登記，賬簿內(nèi)容要全面而清晰。最后是健全會(huì)計(jì)核算制度。通過制定這一系列的制度可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，防止財(cái)產(chǎn)流失或被挪用和貪污，有利于保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)行。

三、結(jié)語

基于內(nèi)部控制進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這是行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制不可缺少的一部分。只有實(shí)行透明的制度，加大監(jiān)督力度，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能讓財(cái)務(wù)管理內(nèi)控真正發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳先成.淺談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)和與財(cái)務(wù)，2014，34（12）：1819

篇5

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則

發(fā)文文號(hào)：財(cái)政部令第68號(hào)。

生效日期：2012年4月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱事業(yè)單位）的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理（國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策和財(cái)力可能，結(jié)合事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算）、收入管理（事業(yè)單位收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）、支出管理（事業(yè)單位支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、其他支出）、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理（結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額）、專用基金管理（專用主要包括修購(gòu)基金和職工福利基金）、資產(chǎn)管理（事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資）、負(fù)債管理（事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)）、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析（事業(yè)單位報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表，有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書等）、財(cái)務(wù)監(jiān)督（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信息）、附則（事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本規(guī)則，但國(guó)家基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定；參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的適用，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行規(guī)定；接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會(huì)團(tuán)體，依照本規(guī)則執(zhí)行；其他社會(huì)力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會(huì)團(tuán)體，可以參照本規(guī)則執(zhí)行）。

廢止文件：事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令〔1996〕8號(hào)）。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

發(fā)文文號(hào)：財(cái)政部令第72號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。

內(nèi)容概覽：總則（事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、清晰性）、資產(chǎn)（資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、負(fù)債（負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等；非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）、凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等）、收入（收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等）、支出或者費(fèi)用（支出或者費(fèi)用包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表）、附則（納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定）。

廢止文件：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（財(cái)預(yù)字〔1997〕286號(hào)）。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

內(nèi)容概覽：總說明（事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置48個(gè)會(huì)計(jì)科目，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類）、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式（資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表按月度和年度編報(bào)，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和附注按年度編報(bào)）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明。

廢止文件：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字〔1997〕288號(hào)）。

四、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕488號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱高等學(xué)校）。其他社會(huì)組織和個(gè)人舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。

內(nèi)容概覽：總則、財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕280號(hào)）。

五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕489號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。

內(nèi)容概覽：總則、財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕281號(hào)）。

六、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕第502號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、內(nèi)部成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕第25號(hào)）。

七、文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕503號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類文化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕271號(hào)）。

八、廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕504號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類廣播電視事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕553號(hào)）。

九、體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕505號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類體育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕273號(hào)）。

十、文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕506號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類文物事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕272號(hào)）。

十一、人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

發(fā)文文號(hào)：財(cái)教〔2012〕507號(hào)。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)各類人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告與分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度（財(cái)文字〔1997〕274號(hào)）。

十二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)。

生效日期：2014年1月1日。

適用范圍：適用于各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

篇6

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

（一）含義

謂財(cái)務(wù)制度，是指企業(yè)為了更好地實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)會(huì)制度訂立的對(duì)財(cái)務(wù)工作行為、工作方法起規(guī)范、指導(dǎo)作用的規(guī)章制度，企業(yè)財(cái)務(wù)制度在企業(yè)管理中起著重要的“優(yōu)化管理”、“管制約束”和“激勵(lì)引導(dǎo)”作用。

（二）特征

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度主要有5方面的特征：（1）明確了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主體的范圍，對(duì)財(cái)務(wù)管理等級(jí)、企業(yè)內(nèi)部各部門與財(cái)務(wù)部之間的關(guān)系、以及企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行了明確；（2）根據(jù)企業(yè)具體情況制定財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，確定崗位，并且明確了財(cái)務(wù)內(nèi)部管不同管理者的崗位職責(zé)；（3）明確了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及政策、要求，確定了具體管理內(nèi)容、方法、流程；（4）確定了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部其他責(zé)任部門、相關(guān)單位、分公司子公司等單位之間的關(guān)系；（5）對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)規(guī)劃和環(huán)境變化帶來的經(jīng)營(yíng)方式的分析判定。

（三）主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度并非是某一個(gè)制度，而是一個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，其包含內(nèi)容非常多：有財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、資本管理制度、成本管理制度、收入管理制度、財(cái)務(wù)人員行為管理制度，還有：財(cái)務(wù)計(jì)算制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃制度、財(cái)務(wù)控制制度、財(cái)務(wù)考評(píng)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)查制度等等，總的來說財(cái)務(wù)制度的制定，應(yīng)從三個(gè)階段入手考慮：（1）管理職能；（2）管理對(duì)象；（3）管理階段。

二、進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的必要性和最終目標(biāo)

（一）進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的必要性

企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容、要求變得規(guī)范化、文件化，這樣一來，能促使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作、管理工作更加科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)，從管理角度來看，企業(yè)也只有設(shè)計(jì)了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，才能真正實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化，才能更好地提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)主要在于能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，做到規(guī)范化管理，使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，總的來說，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)主要目的有幾方面：（1）更好的保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性；（2）實(shí)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理，有效提高企業(yè)的綜合實(shí)力，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；（3）規(guī)范財(cái)務(wù)部門的工作流程和工作行為，有效提高工作效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）權(quán)、責(zé)、利三者結(jié)合的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系會(huì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)一個(gè)的方方面面，因此要做好財(cái)務(wù)管理，首先是要找到權(quán)、則、利三者的均衡結(jié)合。首先，要對(duì)權(quán)力進(jìn)行劃分，其次有權(quán)利就要有需要承擔(dān)的責(zé)任，要將企業(yè)中各部門的責(zé)任進(jìn)行劃分；再次，做好責(zé)任與利益的結(jié)合，要在財(cái)務(wù)責(zé)任中將物質(zhì)利益充分地體現(xiàn)出來，使投資者、經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)者都能在對(duì)自身物質(zhì)利益的追求的激勵(lì)下，充分調(diào)動(dòng)積極性，有效提高生產(chǎn)。

（二）穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合原則

制度是死的，但企業(yè)是活的，任何制度不可能一直不變，而是需要不斷的發(fā)展和完善的，但對(duì)于管理來說，任何發(fā)文都不能變化頻率太高，否則會(huì)出現(xiàn)“朝令夕改”的不良影響。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)也是一樣，我們要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整，但根本還是要做到求穩(wěn)和連續(xù)，對(duì)于正確的要始終堅(jiān)持下去，對(duì)于已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展腳步的，則要及時(shí)調(diào)整。

（三）堅(jiān)持與企業(yè)實(shí)際和管理需求結(jié)合的原則

制度的制定是與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需求相關(guān)的，是來源于企業(yè)本身的管理需求的，企業(yè)之間的生產(chǎn)方式、管理方式、規(guī)模情況、產(chǎn)品情況都是不同的，其財(cái)務(wù)活動(dòng)也會(huì)存在差異，因此，我們?cè)谥贫ㄘ?cái)務(wù)制度時(shí)不能一概而論，而是要在依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的管理需求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行充分考慮，真正找到能符合自身企業(yè)財(cái)務(wù)管理需求的管理制度。

（四）效益最大化原則

企業(yè)要生存管理，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，就必須要考慮到利益最大化的問題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)也是一樣的，要確保其能實(shí)施，并且能取得最好的效果。因此，我們?cè)谶M(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先要簡(jiǎn)單清晰，有可操作性，要先尋求到設(shè)計(jì)、運(yùn)行成本、經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，要在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且符合管理要求的基礎(chǔ)上科學(xué)的制定財(cái)務(wù)制度，以最低的設(shè)計(jì)成本來實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（五）要與財(cái)務(wù)規(guī)定、規(guī)律相結(jié)合

一方面，任何制度都必須是站在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上來的，財(cái)務(wù)制度也是一樣，其內(nèi)容原則必須與國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策、法律一致的，財(cái)務(wù)制度也一樣，首先是必須不能與國(guó)家法律相悖，必須要在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立起來。另一方面，任何事物存在都是有自己的客觀規(guī)律的，因此，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)我們也必須尊重財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性和規(guī)律性。

四、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)流程

進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)，一般需要幾個(gè)階段：（1）準(zhǔn)備階段，這一階段主要要對(duì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容、人員情況、需求等相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行資料收集，并對(duì)制度設(shè)計(jì)人員及其工作內(nèi)容、時(shí)間安排進(jìn)行明確；（2）草案擬定，這一階段則是將第一階段收集的信息進(jìn)行梳理，參考各種國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行草案擬定；（3）修訂發(fā)文，這一階段主要在于征集各部門意見，在探討后修改定稿；（4）試運(yùn)行階段，永遠(yuǎn)沒有完美的制度，制度必然會(huì)有瑕疵和漏洞的，因此，在發(fā)文后是需要試運(yùn)行半年到一年，在試運(yùn)行期間進(jìn)行具體問題的分析；（5）定稿發(fā)文，在試運(yùn)行結(jié)束后，若無運(yùn)行成本、經(jīng)濟(jì)效益的問題，則發(fā)文進(jìn)行貫徹歸檔。

（二）設(shè)計(jì)方法

不同的制度設(shè)計(jì)方法也是不同的，總之應(yīng)考慮到企業(yè)實(shí)際的人、財(cái)、物、信息等各個(gè)方面，采取不同的方法來進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。一般而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)常用的方法有三種：（1）比較分析法（又稱文獻(xiàn)法），即把其他公司、地區(qū)、階段的不同的財(cái)務(wù)制度收集進(jìn)行比較，這樣能吸取別人的成功經(jīng)驗(yàn)，從中取長(zhǎng)補(bǔ)短的尋找對(duì)自己有利的地方，這種方法的實(shí)用性非常強(qiáng)。（2）系統(tǒng)分析法，即以財(cái)務(wù)管理為中心，以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，將其他的圍繞著這一中心和目標(biāo)的所有財(cái)務(wù)、資產(chǎn)相關(guān)的工作活動(dòng)歸納到一起進(jìn)行綜合考慮分析，在保證企業(yè)利益的同時(shí)，平衡國(guó)家、財(cái)務(wù)部員工、企業(yè)內(nèi)各部門幾者之間的利益關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)“共贏”為目標(biāo)來進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，以保證制度的協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性和正確性。（3）實(shí)地調(diào)查法，則是制度設(shè)計(jì)人員通過訪談、提問、找專家、問卷調(diào)查等方法進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、取樣，實(shí)地調(diào)查法用得比較多的是在第一階段（準(zhǔn)備階段）和第四階段（試運(yùn)行階段），需要注意的是，實(shí)地調(diào)查的方法很多，不同方法適用不同的人員，但在這過程中的批評(píng)性意見和建設(shè)性意見是要引起重視度關(guān)鍵。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用，其不僅規(guī)范著財(cái)務(wù)人員的行為，還激勵(lì)著內(nèi)部員工的工作激情，并且還為企業(yè)的投資、發(fā)展活動(dòng)提供可參考的指導(dǎo)性建議。這就需要我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)時(shí)從國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)自身情況、員工的心理狀態(tài)等三方面進(jìn)行考慮，最后運(yùn)用科學(xué)的方法制定出符合企業(yè)自身需求的制度，以幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中獲得可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳阿梅.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)研究［J］.科技與企業(yè),2013（9）.

篇7

（一）不合理的財(cái)務(wù)管理分類

目前我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在著分類混亂的問題，這樣混亂的財(cái)務(wù)管理分類直接會(huì)影響事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)科目的管理。加上現(xiàn)在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化的發(fā)展，客觀影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的因素越來越多，使得事業(yè)單位面臨的這更為復(fù)雜的客觀環(huán)境，使得財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)層面上產(chǎn)生更多混亂的局面。

（二）缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員

在當(dāng)前的時(shí)代環(huán)境下，只有不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)管理技能和綜合素質(zhì)，才能提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展水平。然而目前的情況是我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員普遍存在著財(cái)務(wù)管理水平較低，編制人員的整體綜合素質(zhì)普遍較低，沒有能夠及時(shí)處理財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)編制出現(xiàn)一些漏洞，導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。

二、事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革的必要性

（一）適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求

國(guó)家于2011年3月份頒布實(shí)施了關(guān)于事業(yè)單位制度改革的（中發(fā)[2011]號(hào)）文件，該文件主要提出了三個(gè)主要內(nèi)容：①對(duì)事業(yè)單位的類別進(jìn)行科學(xué)的劃分：劃分標(biāo)準(zhǔn)可以按照事業(yè)單位主要的社會(huì)功能進(jìn)行劃分，可以劃分為公益服務(wù)、行政職能和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這三個(gè)主要類別；②推進(jìn)公益服務(wù)在事業(yè)單位事業(yè)的改革，處理好事業(yè)單位與政府之間的關(guān)系，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位宏觀管理與微觀管理的關(guān)系，適當(dāng)落實(shí)好事業(yè)單位的自，促進(jìn)事業(yè)單位公益事業(yè)的發(fā)展；③建立健全財(cái)政政策，通過加大資金投入力度，逐步構(gòu)建以推進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的財(cái)政機(jī)制，并積極對(duì)事業(yè)單位的資金動(dòng)向進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)事業(yè)單位資金進(jìn)行管理。

（二）保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息安全的要求

時(shí)代的發(fā)展變化使得我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展和變化，事業(yè)單位的資金來源由過去財(cái)政撥款的形式到現(xiàn)在的多樣化來源渠道方向發(fā)展。事業(yè)單位所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展著的環(huán)境，以往的《會(huì)計(jì)制度》顯示眾多細(xì)節(jié)內(nèi)容與現(xiàn)在的時(shí)展不相協(xié)調(diào)和適應(yīng)，例如：固定資產(chǎn)沒有計(jì)算提折舊、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表不規(guī)范和真實(shí)、財(cái)政資金的收支狀況區(qū)分不明和財(cái)務(wù)報(bào)表與使用者的需求不符等，事業(yè)單位這些財(cái)務(wù)問題都迫切要求事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革。

（三）適應(yīng)財(cái)政改革要求

財(cái)政改革要求對(duì)財(cái)政的撥款方式和財(cái)政管理進(jìn)行科學(xué)化的管理，這些改革的內(nèi)容對(duì)事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等內(nèi)容都有著重大的影響，也會(huì)影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理科目和會(huì)計(jì)管理科目標(biāo)準(zhǔn)的制定。隨著相關(guān)改革內(nèi)容的不斷發(fā)展，改革相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的確立是在不斷的改革發(fā)展中逐漸趨于成熟，財(cái)政部門和其他的部門以財(cái)務(wù)制度的方式對(duì)現(xiàn)有的改革制度進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整的，并附以改革制度相關(guān)的法律意義，以頒布法律文件的形式進(jìn)行硬性規(guī)定。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革要積極吸收現(xiàn)有的改革成果，充實(shí)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的體系構(gòu)建內(nèi)容，適應(yīng)財(cái)政改革的相關(guān)要求，積極落實(shí)制度改革的相關(guān)措施。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革的主要原則

（一）依照《財(cái)務(wù)規(guī)則》的原則

《財(cái)務(wù)規(guī)則》是于2012年4月份頒布實(shí)施的，該規(guī)則對(duì)事業(yè)單位的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)均適用，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則的制定也是依照國(guó)家的法律法規(guī)之下進(jìn)行的。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革要依照《財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行，正確處理好資金需求和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。該規(guī)則下的財(cái)務(wù)制度改革要求事業(yè)單位確立以財(cái)務(wù)管理為核心改革任務(wù)，并對(duì)單位預(yù)算進(jìn)行合理的編制，建立建全財(cái)務(wù)制度，真實(shí)全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況；在事業(yè)單位員工內(nèi)部實(shí)施績(jī)效管理，建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制；強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)的創(chuàng)新管理，對(duì)單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督以及進(jìn)行財(cái)政預(yù)算改革等，這些基本的原則和要求是進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革必須要達(dá)到的改革目標(biāo)，在實(shí)行財(cái)務(wù)制度改革的過程中，應(yīng)該積極建立新的財(cái)務(wù)制度符合現(xiàn)實(shí)要求而進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則

進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革要建立新的財(cái)務(wù)制度，使之能夠更好地反映事業(yè)單位總體資產(chǎn)的收支和負(fù)債情況和信息。通過創(chuàng)新化的資金管理，實(shí)行政府統(tǒng)一采購(gòu)制度和專項(xiàng)資金管理制度的改革，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位資金的管理力度，使得事業(yè)單位的財(cái)政資金管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，通過提出基建賬與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬合并、權(quán)責(zé)修正制等規(guī)定，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性得到更大的保證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表得到進(jìn)一步合理使用，進(jìn)而能夠給信息使用者進(jìn)行決策提供更好的參考，為事業(yè)單位制訂更好的改革措施奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量的提高。

（三）符合財(cái)政部門資金監(jiān)管的原則

財(cái)務(wù)制度是事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)的主要準(zhǔn)繩，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基本制度，符合事業(yè)單位展開各項(xiàng)財(cái)政改革的科學(xué)化管理的要求。事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)制度要求對(duì)本單位的各項(xiàng)收入進(jìn)行合理分配，建立科學(xué)的資金收支表，并做好資金動(dòng)向的實(shí)時(shí)記錄，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和書寫格式，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算和核算的管理體系，從而規(guī)范事業(yè)單位的資金管理體系。

四、結(jié)語

篇8

一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1．執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和“結(jié)果偏差”

財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)形形。如風(fēng)險(xiǎn)是“預(yù)期收益的不確定性”；風(fēng)險(xiǎn)是“在給定情況和特定時(shí)間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果間的差異”；“風(fēng)險(xiǎn)因素增加會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故，而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失的可能，而這種具有不確定性的損失就是風(fēng)險(xiǎn)”；“風(fēng)險(xiǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下一定時(shí)期內(nèi)可能產(chǎn)生的結(jié)果變動(dòng)”；等等。 從中可以歸納出風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成機(jī)理要素：第一，事件的未來結(jié)果多樣化，呈現(xiàn)一種結(jié)果分布狀態(tài)；第二，未來結(jié)果有性質(zhì)差別，至少其中有一個(gè)結(jié)果是不利結(jié)果，另一個(gè)是有利結(jié)果；三是對(duì)未來結(jié)果進(jìn)行期望，并以期望結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)來劃分結(jié)果的有利與不利性。

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行具備風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成機(jī)理要素，屬于風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。首先，相同的財(cái)務(wù)制度，在不同企業(yè)的執(zhí)行結(jié)果卻好壞不一、相差懸殊（未來結(jié)果多樣化）。其次，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行得不好，就會(huì)降低財(cái)務(wù)制度效能，甚至偏離制度目標(biāo)，給企業(yè)造成損失；執(zhí)行得好，特別是通過創(chuàng)造性的執(zhí)行來發(fā)現(xiàn)新情況、新問題，探索解決問題的新途徑、新方法，則產(chǎn)生額外的收獲（未來結(jié)果有性質(zhì)差異）。最后，通常認(rèn)為，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行至少應(yīng)做到照章辦事，實(shí)現(xiàn)制度目標(biāo)（對(duì)未來結(jié)果進(jìn)行期望）。

可見，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，就是財(cái)務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果的不確定性，是執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果對(duì)期望結(jié)果的偏差。

2．執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和“合理保證”

與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的另一概念源自財(cái)務(wù)制度及其執(zhí)行的局限性。財(cái)務(wù)制度及其執(zhí)行作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，始終無法超越內(nèi)部控制的固有限制，即不管內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行得多么齊備、完善，它也僅能就企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，提供“合理的”而非“絕對(duì)的”的保證。

對(duì)此，國(guó)內(nèi)外的相關(guān)制度都作了明確或類似的說明。如《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則6――關(guān)于審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)》第9條規(guī)定：“內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的確信，因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有的限制?！蓖瑫r(shí)列舉了固有限制包括成本、人為因素、情況變化，等等。我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》第二章第七條也認(rèn)為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果”，以及“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善”。

但是，“合理保證”并不暗示財(cái)務(wù)制度執(zhí)行會(huì)經(jīng)常失敗，多種控制措施都可以用來強(qiáng)化合理保證，降低財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。而且“結(jié)果偏差”可能是不利的，也可能是有利的。所以，企業(yè)不需要盲目地回避財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，可以通過治理盡量減少財(cái)務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果的不確定性，并在此基礎(chǔ)上，使其向有利的方向發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的根源

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行是一個(gè)有特定目標(biāo)，在復(fù)雜條件下進(jìn)行，并由執(zhí)行者、制度本身和執(zhí)行機(jī)制等要素共同作用和相互制約的系統(tǒng)，其中任何一環(huán)出錯(cuò)，都可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

1．成本―效益限制

企業(yè)在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行中必須比較執(zhí)行的成本和效益。在決定是否采取某一特定措施時(shí)，應(yīng)將采取該措施消耗的相關(guān)資源，與若無該項(xiàng)措施，執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)負(fù)偏差的可能及其對(duì)企業(yè)的影響放在一起比較。一般來說，執(zhí)行成本不能超過不執(zhí)行可能造成的損失，否則，再好的執(zhí)行也將違背財(cái)務(wù)活動(dòng)追求的收益或價(jià)值最大化目標(biāo)。

問題在于，執(zhí)行成本可量化的程度，和執(zhí)行效益可量化的程度并不相同。執(zhí)行成本的量化在人力資源、組織能力等無形資源的消耗方面比較困難。而執(zhí)行效益的量化則更為復(fù)雜，當(dāng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行與財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，很難區(qū)分哪些是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的效益，哪些是財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的效益；當(dāng)若干措施相結(jié)合，在許多時(shí)候，可以減輕某一特定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)單項(xiàng)措施的成本和效益很難量化。

這樣，在考慮財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的成本―效益限制時(shí)，最難找出采取措施與否的平衡點(diǎn)。若執(zhí)行過度，則成本昂貴，得不償失；若執(zhí)行太少，則風(fēng)險(xiǎn)太高。

2．執(zhí)行者失誤

任何財(cái)務(wù)制度都是由一定的企業(yè)、部門及其成員執(zhí)行的，執(zhí)行者對(duì)執(zhí)行結(jié)果有決定性影響。不能期望執(zhí)行者始終正確無誤，他們的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令等都會(huì)造成財(cái)務(wù)制度執(zhí)行失效。例如金額計(jì)算錯(cuò)誤而沒有發(fā)現(xiàn)，忘記執(zhí)行諸如索取憑證、復(fù)核、簽名一類的必要程序，等等。

3．制度設(shè)計(jì)失敗

執(zhí)行者并不能左右財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)，對(duì)他們來說，這就增加了執(zhí)行的不確定性。如果財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)科學(xué)，執(zhí)行難度就小，風(fēng)險(xiǎn)也??；反之，執(zhí)行難度就大，風(fēng)險(xiǎn)也大。

（1）固定性與彈性是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的“兩難困境”。財(cái)務(wù)制度應(yīng)設(shè)定嚴(yán)格的執(zhí)行界限、科學(xué)的操作程序和可準(zhǔn)確評(píng)估的指標(biāo)，以確保其切實(shí)可行。但這些界限、程序和指標(biāo)又無疑應(yīng)有適度的彈性，否則財(cái)務(wù)制度執(zhí)行就會(huì)失去靈活性和變通性，執(zhí)行者就不能夠在偏離制度目標(biāo)較小的范圍內(nèi)，結(jié)合具體情況，靈活地執(zhí)行。但彈性過大，或規(guī)定含糊、前后矛盾，又會(huì)使執(zhí)行者有漏洞可鉆，長(zhǎng)此以往也會(huì)影響財(cái)務(wù)制度權(quán)威性。

（2）財(cái)務(wù)制度一般都是為了那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)，因而可能會(huì)對(duì)不正常的或沒有預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去效力。

（3）企業(yè)處在變化的環(huán)境中，為了確保生存和保持競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度對(duì)新增業(yè)務(wù)失去了效力。這時(shí)，如果仍然一成不變地執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，不僅無效，還可能適得其反。

4．執(zhí)行機(jī)制失靈

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的各種表現(xiàn)，一句話，都是執(zhí)行機(jī)制沒有發(fā)揮作用；執(zhí)行者和制度本身出了問題，也是在執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行的過程中表現(xiàn)出來的。

（1）權(quán)責(zé)配置機(jī)制失靈。權(quán)責(zé)的恰當(dāng)配置可以避免單一執(zhí)行者違規(guī)，但兩個(gè)或更多的執(zhí)行者合伙就可能繞開這類控制。從事“不相容”工作的組織成員可能合伙，具有審批和授權(quán)關(guān)系的上、下級(jí)可能合伙，組織成員和外部顧客、供應(yīng)商可能合伙，使得權(quán)責(zé)配置機(jī)制的監(jiān)督、應(yīng)證、牽制等功能失去效力。

（2）信息溝通機(jī)制失靈。一方面，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行范圍過大、層級(jí)過多，企業(yè)獲取、傳遞和處理信息的設(shè)備陳舊、手段落后；另一方面，執(zhí)行者有意隱瞞，或故意延遲報(bào)告，都導(dǎo)致信息阻塞。有時(shí)，信息看似流通順暢，其實(shí)信息內(nèi)容已被信息提供者或傳遞者歪曲，并加以粉飾，使得信息失真，不能反映實(shí)際情況。

（3）控制機(jī)制失靈。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部控制融為一體，控制缺位、控制不力，也是財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的根源。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的治理

1．一般治理機(jī)制

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部控制融為一體，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的治理也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的過程，主要步驟有：

（1）制定控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)是對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行程序的細(xì)化，通常應(yīng)從完整的執(zhí)行程序中選出眾多的關(guān)鍵點(diǎn)，把處于關(guān)鍵點(diǎn)的執(zhí)行結(jié)果作為控制標(biāo)準(zhǔn)。從風(fēng)險(xiǎn)治理的角度，這就需要充分考察財(cái)務(wù)制度執(zhí)行可能發(fā)生的所有結(jié)果，估計(jì)結(jié)果發(fā)生的可能性（或頻率）和發(fā)生后的嚴(yán)重程度。

（2）衡量執(zhí)行結(jié)果。要求執(zhí)行者提交能夠反映關(guān)鍵點(diǎn)執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告，依據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)來檢查和評(píng)價(jià)。從風(fēng)險(xiǎn)治理的角度，為了獲取可靠的信息，應(yīng)能獲取同一措施、不同執(zhí)行者的報(bào)告，以便相互應(yīng)證，還可以采取親臨現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)、抽查、鼓勵(lì)舉報(bào)等手段，以及進(jìn)行必要的內(nèi)部審計(jì)等。

（3）分析結(jié)果偏差。將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出偏差的大小，判斷偏差的性質(zhì)，并從上述各個(gè)方面，分析其產(chǎn)生的根源。

（4）采取矯正措施。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)負(fù)偏差，要采取矯正措施，有兩個(gè)方面：調(diào)整不合理的控制標(biāo)準(zhǔn)或通過懲罰來改變執(zhí)行活動(dòng)。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果財(cái)務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果沒有偏差或出現(xiàn)正偏差，雖不需要采取矯正措施，但應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為今后的執(zhí)行活動(dòng)提供正面的借鑒，同時(shí)應(yīng)對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)他們繼續(xù)努力。積極、主動(dòng)地引導(dǎo)創(chuàng)造性的執(zhí)行活動(dòng)，促使執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)正偏差，這是風(fēng)險(xiǎn)治理和過去風(fēng)險(xiǎn)回避策略的根本性差異。

2．深層治理措施

從財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的根源可以發(fā)現(xiàn)，諸如成本―效益限制、執(zhí)行者失誤、制度設(shè)計(jì)失敗等問題遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)制度執(zhí)行能夠解決，這提示我們，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的治理需要跳出執(zhí)行范疇，以及跳出財(cái)務(wù)范疇去尋找答案。

（1）培育“制度人”。研究表明，組織成員剛?cè)胄袝r(shí)所處的制度環(huán)境和他周圍的人如何執(zhí)行制度，可能決定他今后執(zhí)行制度的態(tài)度，從某種角度來看，這可能幾百條監(jiān)督、處罰措施更具約束力。 因此，企業(yè)可以專門建一個(gè)教育中心，或者直接利用企業(yè)內(nèi)部某個(gè)有良好制度文化的部門，新入行的組織成員先在這里學(xué)習(xí)和鍛煉，幫助他們樹立起正確的制度觀念，再派到各個(gè)崗位，以期減少人為因素產(chǎn)生的制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

（2）“制度化”執(zhí)行?，F(xiàn)代企業(yè)的制度化管理，不僅指有制度文本、按制度辦事，甚至包括制度的設(shè)計(jì)、、執(zhí)行，乃至評(píng)估、調(diào)整與終止的過程，也應(yīng)遵從基本原則和一定的行為規(guī)范，也形成制度。具體到財(cái)務(wù)制度，它的上述過程，至少在形式上必須符合民主原則，即必須經(jīng)過民主決議和處在公眾的有效監(jiān)督之下，才能避免盲目性和具有權(quán)威性；其中，又要重用懂專業(yè)、會(huì)管理、思想好的專家、能手來具體負(fù)責(zé)，以他們較高的素質(zhì)、自覺的實(shí)際行動(dòng)，保證制度本身的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性。

篇9

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)制度；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；影響

2011年，衛(wèi)生部下發(fā)《財(cái)政部、衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)的通知》，對(duì)1998年《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行全面的修訂。結(jié)合一系列深化醫(yī)藥衛(wèi)生體質(zhì)改革的有關(guān)規(guī)定，適時(shí)推出了新醫(yī)院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》通過全面預(yù)算、編制、執(zhí)行、審核與監(jiān)督，解決了我國(guó)現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的一些突出問題，極大地推進(jìn)了醫(yī)療體制改革進(jìn)程，在醫(yī)院內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)中產(chǎn)生了積極影響。本文就新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中的一些問題進(jìn)行探討。

1實(shí)行新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的現(xiàn)實(shí)意義

1.1促進(jìn)了我國(guó)醫(yī)療體制向公益性變革新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特征，強(qiáng)化了醫(yī)院成本和收支核算管理，其相比舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有很大創(chuàng)新。其針對(duì)會(huì)計(jì)科目、醫(yī)藥成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系做了適當(dāng)改動(dòng)，提高了醫(yī)院資金的使用效率，使其更適應(yīng)我國(guó)醫(yī)院管理工作的新理念。

1.2確立了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)舊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，長(zhǎng)期以來，這一制度存在著許多缺點(diǎn)和不足，在成本核算、績(jī)效考核上不夠效率，不利于防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》確立了以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核心的財(cái)務(wù)管理制度，不但效益有所提高，并且能夠真實(shí)合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)各方面信息。

1.3加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的職能在舊的財(cái)務(wù)管理制度中，要求醫(yī)院建立總會(huì)計(jì)師制度，這個(gè)制度非常模糊，同時(shí)限制了建立總會(huì)計(jì)師的職能。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中提出“三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他可根據(jù)實(shí)際情況參辦?！贝送猓隆夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、方式提供了更為詳細(xì)的描述，突出了財(cái)務(wù)管理工作在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的職能和重要地位，進(jìn)一步拓展了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的廣度和深度。

1.4提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)的質(zhì)量在舊的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，在固定資產(chǎn)、在建工程核算環(huán)節(jié)，有些規(guī)定不夠真實(shí)、規(guī)范，無法對(duì)醫(yī)院固有資產(chǎn)狀況進(jìn)行客觀、全面、真實(shí)的反映。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》針對(duì)其問題進(jìn)行了更加準(zhǔn)確、詳細(xì)的闡述，有利于財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確、及時(shí)地收集和提供信息和數(shù)據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高。

2實(shí)行新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的幾點(diǎn)建議

2.1樹立轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的新觀念思想是行動(dòng)的核心，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了新要求，也體現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)療發(fā)展的新思想和新趨勢(shì)，要全面實(shí)現(xiàn)舊制度到新制度的過渡，首先就要加強(qiáng)各部門的重視，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與各部門協(xié)作，支持財(cái)務(wù)工作的變革，樹立科學(xué)的、先進(jìn)的財(cái)務(wù)工作觀念，從核心帶動(dòng)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的普及和創(chuàng)新。

2.2規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)核算與監(jiān)督為適應(yīng)我國(guó)醫(yī)療發(fā)展的新要求，要健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，完善內(nèi)部機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范化，科學(xué)化管理。強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算及審批制度是提高其資金使用效率的關(guān)鍵舉措。一定要杜絕不合理開支，使每一筆資金使用最大化，堅(jiān)持“一支筆”審核制度，對(duì)資金用途嚴(yán)格把關(guān)，真實(shí)記錄，完成事前、事中、時(shí)候的監(jiān)督，有效確保各項(xiàng)日常工作的順利開展。

2.3制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，有計(jì)劃地規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院財(cái)務(wù)行為計(jì)劃管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中有重要意義，企業(yè)是一個(gè)資本預(yù)算、運(yùn)營(yíng)、股利分配一系列相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。科學(xué)地制定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理計(jì)劃工作，有利于預(yù)測(cè)漏洞并制定解決對(duì)策，對(duì)完善考核標(biāo)準(zhǔn)和增強(qiáng)凝聚力有重要意義。通過制定明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，確保新《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》制度更好地貫徹和執(zhí)行，以經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)和社會(huì)公益目標(biāo)為主，堅(jiān)持“全員參與管理”原則，以新《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》為參考，統(tǒng)一規(guī)范新《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》在醫(yī)院各個(gè)部門中的貫徹和執(zhí)行。

2.4建立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系從實(shí)施過程看，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》還沒有形成一個(gè)完整的體系。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的規(guī)范還不夠健全。所以，各醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在實(shí)踐工作中還要多發(fā)掘和思考，在舊的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系上不斷完善，從而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的過渡和完善。

2.5強(qiáng)化成本核算，進(jìn)一步提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益做好成本核算是降低醫(yī)療服務(wù)成本的有效途徑，為此要建立成本核算組織。醫(yī)療成本關(guān)系到醫(yī)院及其職工的切身利益，所以各領(lǐng)導(dǎo)各部門應(yīng)該高度重視。具體的核算工作由財(cái)務(wù)部專職成本核算人員負(fù)責(zé)執(zhí)行，各部門應(yīng)積極配合，形成自上而下全員參與的氛圍。其次要詳細(xì)劃分費(fèi)用類界限，建立健全成本核算體系，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)決策提供依據(jù)，從而進(jìn)一步提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

3影響新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》實(shí)施的因素

3.1醫(yī)院內(nèi)部因素要重視內(nèi)部因素對(duì)事物變化和發(fā)展的決定作用，內(nèi)部因素的組成部分包括：領(lǐng)導(dǎo)因素、各部門因素、財(cái)務(wù)人員因素。領(lǐng)導(dǎo)方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》改革的重視，樹立正確的改革觀念，完善各個(gè)規(guī)章制度。部門方面，應(yīng)積極配合新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》改革，在遵循新制度前提下，協(xié)調(diào)和支持財(cái)務(wù)人員的工作。財(cái)務(wù)人員方面，應(yīng)積極吸收新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，深化繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)任務(wù)，加強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，爭(zhēng)取在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》改革中起到模范帶頭作用。

3.2社會(huì)外部因素外因是事物發(fā)展和變化的條件，外因通過內(nèi)因起作用。社會(huì)為新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》創(chuàng)造了一個(gè)良好的平臺(tái)，是檢驗(yàn)醫(yī)院改革的唯一對(duì)象。通過實(shí)踐，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》改革過程中的優(yōu)缺點(diǎn)才會(huì)慢慢浮現(xiàn)出來，從而影響其實(shí)施。

4結(jié)束語

醫(yī)院是人民生命健康的保障。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、制度的各方面深入發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度里存在越來越多的不足和局限性。因此醫(yī)療財(cái)務(wù)制度改革迫在眉睫。醫(yī)院與其他企業(yè)不同之處在于它是非盈利性經(jīng)營(yíng)的行政事業(yè)單位，一直實(shí)行著差額預(yù)算的財(cái)務(wù)管理方式，其存在著種種缺點(diǎn)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的推出適應(yīng)了我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了重大影響。醫(yī)院財(cái)務(wù)改革促進(jìn)醫(yī)院向科學(xué)化、公益化發(fā)展，對(duì)公民就醫(yī)提供便利。

參考文獻(xiàn)

[1]張梅.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（2）.

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)制度；建設(shè)

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)

企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)無論從理論還是實(shí)際操作上都是有嚴(yán)格區(qū)別的。企業(yè)財(cái)務(wù)是一種客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)，不管是否需要會(huì)計(jì)予以反映；企業(yè)會(huì)計(jì)則是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映，前提是必須存在資金運(yùn)動(dòng)。二者的聯(lián)系就在于，財(cái)務(wù)作為企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，需要會(huì)計(jì)通過一定的方式予以反映，以滿足企業(yè)管理的需要。更為重要的是，從管理角度來看，隨著會(huì)計(jì)職能的不斷擴(kuò)展，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的融合更加密切。另外，在大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)內(nèi)部，從機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的配置上沒有也不需要分開。同樣，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度本身也能夠加以區(qū)別。但在管理實(shí)踐中，鑒于相同的管理目標(biāo)以及企業(yè)高層管理者、機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員配備上的一體化，很多人認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度”，包括財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。尤其從制度建設(shè)的角度來看，更沒有分開的必要。本文也贊同上述觀點(diǎn)，下面的論述中所提到的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就包括財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就是為了維護(hù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的秩序，保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策以及上級(jí)主管部門的制度和管理要求而制定的具有強(qiáng)制約束力的各類行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性和任務(wù)

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重要性

制度建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，決定著企業(yè)的生死存亡，是任何一個(gè)希望永遠(yuǎn)立于不敗之地的企業(yè)不可忽視的基礎(chǔ)建設(shè)。這是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家魏杰對(duì)制度建設(shè)的定位，在他看來，對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來講，要想生存和發(fā)展，要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，首先必須正確處理和解決三個(gè)大問題：一是企業(yè)的制度安排的問題；二是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的問題；三是企業(yè)文化塑造的問題。對(duì)于研究企業(yè)的人，還是經(jīng)營(yíng)企業(yè)的人，在這三個(gè)大問題上，都不可以回避，都必須正確把握和處理。甚至連那些想了解企業(yè)的人，也必須從企業(yè)的這三大問題入手。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為：制度的核心功能是給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體提供激勵(lì)和約束。其具體功能：一是抑制人的機(jī)會(huì)主義行為；二是提供有效信息；三是降低不確定性；四是降低交易成本；五是外部性內(nèi)部化。所以本文認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的重要作用可以歸納為以下幾個(gè)方面。

首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)及其關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)（包括高級(jí)財(cái)務(wù)管理者對(duì)一般會(huì)計(jì)工作人員）考核評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作成效的依據(jù)。

第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制、運(yùn)行機(jī)制，體現(xiàn)和推行企業(yè)科學(xué)管理理念和發(fā)展思路的有效手段和工具。

第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)充分調(diào)動(dòng)全體員工加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作積極性尤其是專業(yè)人員充分發(fā)揮管理才能的重要手段。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的主要任務(wù)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)包括制度設(shè)計(jì)和組織維護(hù)兩個(gè)方面。那么其主要任務(wù)也應(yīng)該有兩個(gè)方面。

1. 建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系

建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系也就是制度設(shè)計(jì)。要想使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)其所有的功能，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用，首要的任務(wù)是企業(yè)必須設(shè)計(jì)一套科學(xué)有效、適合于本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的、高效率的、完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。

2. 建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制

建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制也就是制度維護(hù)。如何建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，不但是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重要任務(wù)，同時(shí)也是制度建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制度實(shí)施機(jī)制就是為了確保企業(yè)各項(xiàng)制度實(shí)施的順暢。實(shí)施機(jī)制是制度不可或缺的組成部分和構(gòu)成要件。離開了實(shí)施機(jī)制，任何制度都形同虛設(shè)。企業(yè)是否能夠建立起一種科學(xué)有效的實(shí)施機(jī)制，與企業(yè)的管理體制、管理理念、企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等各種因素有關(guān)。在現(xiàn)實(shí)生活中的許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、效益低下，并不是各項(xiàng)制度不健全、不完善，關(guān)鍵的問題之一就是沒有建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，從而影響了制度功能和作用的發(fā)揮。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵問題

前文已經(jīng)論述了制度建設(shè)的主要任務(wù)，一是建立完善的制度體系；二是建立科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制。本文認(rèn)為，就現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)而言，更為關(guān)鍵的任務(wù)是如何建立科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制。

制度實(shí)施機(jī)制是企業(yè)制度體系充分實(shí)現(xiàn)其功能，發(fā)揮其作用的保障，而制度功能和作用的發(fā)揮狀況是通過制度效率來衡量的。制度建設(shè)的主要任務(wù)之一就是使我們的制度結(jié)構(gòu)盡量達(dá)到耦合狀態(tài)，糾正不足和矛盾，彌補(bǔ)缺失和漏洞，并輔之以科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，以求制度系統(tǒng)充分發(fā)揮其整體功能和作用。

為了提高制度體系效率，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系充分發(fā)揮其整體功能和作用，本文認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵是解決好以下幾個(gè)方面的問題：首先是在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)制度優(yōu)先的意識(shí)，無論是對(duì)企業(yè)的最高決策層還是對(duì)一般員工，制度是至高無上的；其次是企業(yè)必須重視制度創(chuàng)新；第三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、考核評(píng)價(jià)制度的建立和完善；第四是運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理理論，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理。

（一）制度優(yōu)先意識(shí)

中國(guó)海爾集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埲鹈粽J(rèn)為，企業(yè)的最大優(yōu)勢(shì)并不是技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，而是制度上的優(yōu)勢(shì)，也就是優(yōu)于其他企業(yè)的制度體系。這種優(yōu)勢(shì)首先就表現(xiàn)為：在企業(yè)全員當(dāng)中形成制度優(yōu)先意識(shí)。企業(yè)的規(guī)章制度是至高無上的，其權(quán)威性是不容受到絲毫損害的，無論任何人、處理任何事務(wù)都必須照章辦事。

企業(yè)的大部分內(nèi)部制度尤其是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展更為重大的如內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、人事制度、重大事項(xiàng)決策制度等，從某種意義上講，制度的作用對(duì)象就是為企業(yè)的管理者尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，而并非一般員工。通過考察分析近幾年國(guó)家審計(jì)署披露的企業(yè)違規(guī)違紀(jì)案件，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，但凡存在違規(guī)違紀(jì)事件的企業(yè)，其管理高層的制度優(yōu)先意識(shí)就比較淡薄。制度是他們制定的，不能完全按制度辦事的也是他們，尤其在一些可能約束他們行為的制度面前，當(dāng)制度規(guī)定與他們的意愿發(fā)生沖突的時(shí)候，他們往往會(huì)“以權(quán)代法”，制度的威嚴(yán)在他們面前蕩然無存。

任何企業(yè)，只要這種現(xiàn)象發(fā)生的次翟蕉啵尤其在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)身上出現(xiàn)，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理就會(huì)逐步陷入混亂，甚至走向癱瘓，繼而會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展。相反，企業(yè)的制度意識(shí)很強(qiáng)，人人都能按照制度的制定開展自己的工作、約束自己的行為，企業(yè)的管理水平就會(huì)不斷提高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)不斷提升，企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)就會(huì)充分的體現(xiàn)，就會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

因此，任何一個(gè)企業(yè)，要想建立科學(xué)、合理、完善而且高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系，首要的問題就是在全員，尤其是管理高層牢固確立制度優(yōu)先意識(shí)。

（二）制度創(chuàng)新

創(chuàng)新為何能成為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的關(guān)鍵問題？在理論上我們首先來看馬克思關(guān)于生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力的關(guān)系問題的科學(xué)論斷。認(rèn)為，生產(chǎn)力是社會(huì)生產(chǎn)中最活躍的因素，它經(jīng)常處于發(fā)展變化中。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展變化，生產(chǎn)關(guān)系必然經(jīng)歷從適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況到不適應(yīng)的變化過程。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也認(rèn)可馬克思的觀點(diǎn)，并提出了制度效率遞減規(guī)律：從動(dòng)態(tài)的角度來考察分析，任何制度的產(chǎn)生都是有一定的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)所決定的，隨著生產(chǎn)力和技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和進(jìn)步，原有的制度可能會(huì)不適應(yīng)新的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)，此時(shí)就必須對(duì)原有制度做出相應(yīng)的變化和調(diào)整，否則，制度的效率就會(huì)下降。甚至有的理論還認(rèn)為，在制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系上，制度創(chuàng)新決定著技術(shù)創(chuàng)新。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，因?yàn)槲覀儗?duì)某些效率降低到已經(jīng)不適宜的制度規(guī)定沒有及時(shí)得到修訂和完善，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)或?yàn)楹虽N流程繁瑣低效率而抱怨、或?yàn)榭刂茦?biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際而發(fā)愁、或?yàn)榭己酥笜?biāo)不合理而哭笑不得、或?yàn)榉现贫纫?guī)定而不得不損害企業(yè)利益等等。

（三）分層管理與三權(quán)分立

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)就是“財(cái)權(quán)流”，這里的財(cái)權(quán)就是指某一財(cái)務(wù)主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括投資、籌資、收益、財(cái)務(wù)決策等權(quán)能。財(cái)務(wù)治理的核心問題是財(cái)權(quán)配置問題。

其中有兩種觀點(diǎn)：一種是關(guān)于“財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督‘三權(quán)’分立”的觀點(diǎn)，一種是關(guān)于“財(cái)務(wù)分層管理”的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)尤其是對(duì)形成科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，都體現(xiàn)了分層管理的思想，從股東會(huì)（所有者層次）到董事會(huì)、經(jīng)理層（經(jīng)營(yíng)者層次）再到財(cái)務(wù)部門（業(yè)務(wù)處理層次），其財(cái)權(quán)配置情況是不同的。一般情況都是，越到上面的層次，決策的權(quán)力越大，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越輕；越到下層，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越重，決策的權(quán)力越小。這種配置有利于順利實(shí)現(xiàn)所有者的利益，充分挖掘經(jīng)營(yíng)者的管理智慧和才能，能夠調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的工作積極性和責(zé)任心。但實(shí)際問題時(shí)并沒有建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，最多也只是上一層次對(duì)其以下層次的監(jiān)督，財(cái)務(wù)治理的效果不是很好。